PPh Pasal 23 adalah pajak yang dipotong atas penghasilan yang diterima Wajib Pajak dalam
negeri (orang pribadi dan badan) dan bentuk usaha tetap yang berasal dari modal, penyerahan
jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.
PENERIMA PENGHASILAN YANG DIKENAI (SUBJEK) PPh PASAL 23 (WP PPh Pasal 23) :
1. Wajib Pajak dalam negeri (orang pribadi dan badan)
2. Bentuk Usaha Tetap (BUT)
Keterangan Tarif
Bunga 15%
Dividen
Hadiah, bonus, penghargaan lain yg tdk dipot pph pasal 21
Royalti
Sewa 2%
Imbalan jasa yg tdk dipot pph pasal 21
1. Jasa katering,
Jumlah bruto penghasilan adalah seluruh jumlah penghasilan dengan nama dan dalam
bentuk apa pun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo
pembayarannya.
Contoh:
CV Sofan merupakan usaha jasa katering. Dalam rangka penerimaan mahasiswa baru di
Universitas Palagan, CV Sofan dan Universitas Palagan mengadakan kontrak penyediaan
makanan berupa Snack dan makan siang sebanyak 500 paket selama 3 hari dengan harga
Rp. 25.000,- per paket.
2. CV. Saranan melakukan kontrak dengan Hotel Nyaman berkaitan dengan penyediaan
tenaga cleaning service (CS). Nilai kontrak sebesar Rp. 90.000.000,-terdiri atas gaji 40
orang tenaga CS masing-masing Rp. 2.000.000,- dan imbalan jasa penyediaan tenaga
CS sebesar Rp. 10.000.000,-
a. Jika CV Sarana tidak memberikan rincian pembayaran gaji tenaga CS kepada Hotel
Nyaman, jumlah penghasilan bruto sebagai dasar pengenaan pajak adalah Rp.
90.000.000.
b. Jika CV. Sarana memberikan rincian pembayaran gaji tenaga CS kepada Hotel
Nyaman, jumlah penghasilan bruto sebagai dasar pengenaan pajak adalah
Rp10.000.000. CV. Saranan memotong PPh Pasal 21 atas pembayaran gaji kepada
tenaga CS.
b. Pembayaran kepada penyedia jasa atas pengadaan/pembelian barang atau material yang
terkait dengan jasa yang diberikan.
c. Pembayaran kepada pihak ketiga yang dibayarkan melalui penyedia jasa, terkait jasa
yang diberikan oleh penyedia jasa.
d. Pembayaran kepada penyedia jasa yang merupakan penggantian (reimbursement) atas
biaya yang telah dibayarkan penyedia jasa kepada pihak ketiga dalam rangka pemberian
jasa bersangkutan.
Contoh :
PT. Yogya melakukan kontrak kerjasama dengan PT Advertising. PT advertising
merupakan usaha agen periklanan pembuatan dan pemasangan iklan dipesankan dari
perusahaan yang khusus menangani pembuatan dan pemasangan iklan yaitu PT Dinda.
Kontrak antara PT Yogya dan PT. Advertising senilai Rp. 158.000.000,- dengan rincian
sebagai berikut :
3. Biaya pembuatan dan pemasangan iklan (yang membuat adalah PT Dinda sehingga
PT Advertising membayar kepada PT Dinda) sebesar Rp100.000.000.
• Apabila PT Advertising tidak menunjukkan/melampirkan bukti pembayaran senilai
Rp100.000.000 kepada PT. Yogya, jumlah bruto sebagai dasar pengenaan PPh
Pasal 23 adalah Rp. 158.000.000.bukti pembayaran senilai Rp. 100.000.000,-
merupakan bukti pembayaran oleh PT. Advertising kepada PT Dinda atas
pembuatan dan pemasangan iklan. PT Dinda merupakan subkontraktor PT
Advertising.
• Apabila PT. Advertising menunjukkan/melampirkan bukti pembayaran senilai
Rp100.000.000 kepada PT Yogya, jumlah bruto sebagai dasar pengenaan PPh
pasal 23 adalah Rp. 50.000.000,- + Rp. 8.000.000,- = Rp. 58.000.000,-
PT. Advertising memotong PPh Pasal 23 atas pembayaran kepada PT. Dinda
dengan DPP senilai jumlah bruto kontrak yaitu Rp. 100.000.000,-
CONTOH PENGHITUNGAN
Contoh 1.a
CV. Andi salah satu pemegang saham PT. Angkasa. Pada bulan Maret 2019 PT. Angkasa
membagi dividen tunai Rp1.000,- per lembar. CV. Andi memiliki saham pada PT. Angkasa
sebanyak 5.000 lembar.
PPh Pasal 23 :
DPP = Jumlah bruto dividen = Rp1.000×Rp5.000=Rp5.000.000
PPh Pasal 23 = 15% × Rp5.000.000 = Rp750.000
Contoh 1.b
PT Bumerang merupakan salah satu pemegang saham PT Angkasa. Pada bulan Maret 2019
PT Angkasa membagi dividen tunai tunai Rp1.000 per lembar. PT Bumerang memiliki saham
pada PT Angkasa sebanyak 20.000 lembar (20% dari total modal disetor PT Angkasa).
PPh Pasal 23 :
DPP = Jumlah bruto divide = Rp1.000 × 20.000 = Rp20.000.000
PPh Pasal 23 = 15% × Rp20.000.000 = Rp3.000.000
Contoh 2
PT Ceria meminjam uang dari PT Langit Biru sebesar Rp150.000.000. Dalam pinjam
meminjam tersebut disepakati jangka waktunya dua tahun, bunga 7% per tahun dibayar setiap
6 bulan, yaitu bulan Juli dan Desember.
PPh Pasal 23 :
DPP = Jumlah bruto bunga = 7% × Rp150.000.000 × 6/12 = Rp5.250.000
PPh Pasal 23 = 15% × Rp5.250.000 = Rp787.500
Contoh 3
PT Davina pada bulan Maret 2019 membayarkan royalti sebagai berikut.
Penerima Jumlah Royalti Keterangan
Tuan A Rp. 35.000.000 Memiliki NPWP, menikah
PT. B Rp.124.000.000 Memiliki NPWP
Nona C Rp. 15.000.000 Tidak memiliki NPWP, tidak menikah, tanpa tanggungan
Fa. D Rp. 70.000.000 Memiliki NPWP
PPh Pasal 23 adalah sbb :
WP DPP PPh Pasal 23
Tuan A Rp. 35.000.000 15% x Rp. 35.000.000 = Rp. 5.250.000,-
PT. B Rp.124.000.000 15% x Rp.124.000.000 = Rp. 18.600.000,-
Nona C Rp. 15.000.000 (15% x 2) x Rp. 15.000.000 = Rp. 4.500.000,-
Fa. D Rp. 70.000.000 15% x Rp. 70.000.000 = Rp. 10.500.000,-
** Tidak memiliki NPWP, tarif pajak dinaikkan 100 atau 2x
Contoh 4
Dalam rangka Dies Natalis ke-20, PT Swaragama menyelenggarakan kegiatan
perlombaan dengan memberikan hadiah/penghargaan kepada para pesertanya sebesar
Rp100.000.000. Stay Cool Group Band merupakan salah satu penerima hadiah tersebut
dengan nilai Rp10.000.000 sebelum dipotong pajak. Stay Cool Group Band belum memiliki
NPWP.
PPh Pasal 23 :
DPP = Jumlah bruto hadiah penghargaan
= Rp. 10.000.000,-
PPh Pasal 23 = 15% x 2 x Rp10.000.000 = Rp3.000.000
Contoh 5
PT Elok Makmur merupakan perusahaan persewaan kendaraan dan alat-alat berat. CV
Karya Property menyewa beberapa kendaraan dan alat berat senilai Rp110.000.000 (termasuk
PPN).
PPh Pasal 23 :
DPP = Jumlah bruto sewa tdk termasuk PPN
= (100 : 110) x Rp. 110.000.000,- = Rp. 100.000.000,-
PPh Pasal 23 = 2% x Rp. 100.000.000 = Rp. 2.000.000,-
Contoh 6.a
KJA Hakim dan Rekan memberikan jasa penyusunan internal audit pada UD Wahana. Nilai
kontrak yang disepakati adalah Rp170.000.000.
PPh Pasal 23 :
DPP = Jumlah bruto jasa
= Rp. 170.000.000,-
PPh Pasal 23 = 2% x Rp. 170.000.000,- = Rp. 3.400.000,-
Contoh 6.b
Jaya Boga Catering melakukan transaksi penyediaan catering kepada BLK X dalam bentuk
penyediaan paket berupa Snack dan makan siang. Kontrak penyediaan selama 5 hari untuk
200 peserta dengan harga Rp. 60.000 per paket.
PPh Pasal 23 :
DPP = Jumlah bruto (termasuk bahan baku, tenaga kerja, dan biaya lain)
= 5 x 200 x Rp. 60.000,- = Rp. 60.000.000,-
PPh Pasal 23 = 2% x Rp. 60.000.000,- = Rp. 1.200.000,-
Contoh 6.c
Nuvo Training mendapatkan kontrak pekerjaan dengan Bank Jamal dalam rangka inhouse
training para pegawai. Nilai kontrak sebesar Rp. 200.000.000 (termasuk honorarium trainer).
PPh Pasal 23 :
DPP = Rp. 200.000.000,-
PPh Pasal 23 = 2% x Rp. 200.000.000,- = Rp. 4.000.000,-
Contoh 6.d
Mozha Modiste merupakan usaha modiste dan butik online. Pada bulan Juni 2019 menerima
kontrak pembuatan seragam dengan PT Karlina. Atas kontrak ini disepakati bahwa PT Karlina
menyediakan bahan utama berupa kain dan model tertentu, sedangkan Mozha Modiste
menyediakan bahan tambahan berupa bahan kain kombinasi, kancing, dan aksesoris lainnya.
Nilai kontrak yang disepakati antara Mozha Modiste dan PT Karlina Rp150.000 per stel untuk
seragam sebanyak 60 stel, tidak termasuk bahan tambahan. Mozha Modiste membeli bahan
tambahan tersebut dari Toko Erlanda senilai Rp15.000.000
PPh Pasal 23 :
a. Atas pembayaran PT Karlina kepada Mozha Modiste, dipotong PPh Pasal 23 oleh PT Karline
sebesar:
DPP = nilai kontrak PT Karlina kepada Mozha Modiste
= 600 x Rp. 150.000,- = Rp. 90.000.000,-
PPh Pasal 23 = 2% x Rp. 90.000.000,- = Rp. 1.800.000,-
b. Apabila Mozha Modiste tidak melampirkan faktur pembelian tambahan bahan yang dibeli dari
Toko Erlanda, PPh Pasal 23 yang dipotong oleh PT Karlina dihitung sebagai berikut :
DPP = nilai kontrak PT Karlina kepada Mozha Modiste di + pembelian
= (600 x Rp. 150.000,-) + Rp. 15.000.000,- = Rp. 105..000.000,-
PPh Pasal 23 = 2% x Rp. 105.000.000,- = Rp. 2.100.000,-
PPH ATAS DIVIDEN, BUNGA SEWA, DAN HADIAH
23. Penghasilan berupa dividen, bunga, sewa, dan hadiah secara umum merupakan objek PPh
Pasal 23. Akan tetapi, terdapat beberapa perlakuan atas pengenaan PPh dividen, bunga, sewa,
dan hadiah.
PPh BUNGA :
a. Bunga yang diterima oleh Wajib Pajak Luar Negeri 20% F
b. Bunga berupa bunga obligasi atau diskonto obligasi yang diperdagangan di 15% F
bursa efek Indonesia 4(2)
c. Bunga yang dibayarkan oleh nasabah kepada bank dikecualikan dari PP
pengenaan(bukan objek)
d. Bunga yang dibayarkan oleh bank kepada nasabah 20 F
4(2)
e. Bunga yang diterima oleh anggota koperasi atas simpanan di koperasi Bukan
dengan jumlah tidak melebihi Rp240.000 sebulan dikecualikan dari objek
pengenaan PPh (bukan objek pajak).
f. Bunga yang diterima oleh anggota koperasi atas simpanan di koperasi dengan 10% F
jumlah melebihi Rp240.000 sebulan. 4(2)
g. Bunga pinjaman selain memenuhi ketentuan huruf a sampai dengan f 15TF
dikenakan tarif 15% (lima belas persen) (PPh Pasal 23 bersifat tidak final). Ps23
F = FINAL
TF= Tidak Final
PPh DIVIDEN :
a. Dividen yang diterima Wajib Pajak Luar Negeri 20%
b. Dividen yang diterima oleh Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri 10% F
17 (2c)
c.Dividen yang diterima oleh Wajib Pajak berbentuk Koperasi yang dividen Bukan
tersebut berasal dari cadangan laba tidak dibagi dikecualikan dari pengenaan objek
PPh
d. Dividen yang diterima WP PT., BUMN, BUMD) dg syarat : Bukan
1) dividen tersebut berasal dari cadangan laba tidak dibagi, dan objek
2) PT, BUMN/BUMD tersebut mempunyai kepemilikan saham pada pemberi
dividen paling rendah 25% dari jumlah modal saham disetor, dikecualikan
dari pengenaan PPh (bukan objek pajak).
e. Dividen selain memenuhi ketentuan huruf a sampai d 15% TF
Ps 23
PPh HADIAH :
a. Hadiah penghargaan yang diterima oleh Wajib Pajak luar negeri selain Bentuk 20% F
Usaha Tetap
b. Hadiah undian 25% F
4(2)
c. Hadiah penghargaan yang diterima Wajib Pajak orang pribadi Ps 17,
sesuai
ketentuan
ps 21
d. Hadiah penghargaan yang diterima Wajib Pajak badan 15% TF
Ps 23
PPh SEWA :
a. Sewa tanah dan/atau bangunan 10% F
4(2)
b. b. Sewa selain tanah dan/atau bangunan, misalnya sewa kendaraan, alat- 15% TF
alat berat, mesin mesin Ps 23