BAB 8

KONSOLIDASI – PERUBAHAN KEPEMILIKAN

Akuisisi Selama Suatu Periode Akuntansi
Apabila perusahaan anak diperoleh selama suatu periode akuntansi,
beberapa penyesuain konsolidasi harus dibuat untuk memperlakukan
pendapatan dari perusahaan anak yang dihasilkan sbelum akuisisi terjadi dan
termasuk dalam harga beli. Pendapatan seperti ini disebut pendapatan
praakuisisi untuk membedakannya dari pendapatan entitas yang
sekedar

dikonsolidasikan. Begitupula, deviden praakuisisi adalah dividen yang dibayar

atas saham sebelum akuisisi terjadi selama suatu periode akuntansi yang
membutuhkan penyesuaian konsolidasi pada periode akuisisi.
bukan

Penghasilan praakuisisi
Sebagai contoh diasumsikan, bahwa PT. Parto membeli 90 % kepemilikan PT.
LIZCOM,

Susi pada tanggal 1 April 20x6 dengan harga Rp. 213.750.000. pendapatan,
deviden, dan ekuitas pemegang saham PT. Susi untuk tahun 20x6 diikhtisarkan
sebagai berikut:
1 Januari 1 April hingga 1 Januari
hingga
Hingga 1 April 31 Desember 31 Desember
Pendapatan
Penjualan Rp. 25.000.000 Rp. 75.000.000 Rp. 100.000.000
Harga pokok penjulan &
Beban-beban Rp. 12.500.000 Rp. 37.500.000 Rp. 50.000.000
Laba bersih Rp. 12.500.000 Rp. 37.500.000 Rp. 50.000.000

Deviden Rp. 10.000.000 Rp. 15.000.000 Rp. 25.000.000

Ekuitas pemegang saham

Modal saham Rp. 200.000.000 Rp. 200.000.000 Rp. 200.000.000
Saldo laba Rp. 35.000.000 Rp. 37.500.000 Rp. 60.000.000
Ekuitas Rp. 235.000.000 Rp. 237.500.000 Rp. 260.000.000

Pendapatan PT. Susi dari 1 Januari 20x6 hingga 1 April 20x6 adalah sebesar
 Rp. 12.500.000 (penjualan sebesar Rp. 25.000.000 – beaba-beban sebesar Rp.
12.500.000), dan ekuitas PT. Susi pada tanggal 1 April 20x6 adala sebesar Rp.
237.500.000. karena itu, nilai buku yang diperoleh oleh PT. Parto (Rp.
237.500.000 x 90% kepemilikan) adalah sama dengan Rp. 213.750.000, harga
beli saham PT. Susi.
Untuk mencatat pendapatan dari investasinya pada PT. Susi pada akhir tahun,
PT. Parto membuat ayat jurnal berikut ini:
Investasi pada PT. Susi Rp. 33.750.000
Pendapatan dari PT. Susi Rp. 33.750.000
sekedar

Untuk mencatat pendapatan sembilan bulan terakhir tahun 20x6 (Rp.

37.500.000 x 90%)
Penjualan (9 bulan terakhir tahun 20X6) Rp. 75.000.000
tidak

Beban-beban (9 bulan terakhir tahun 20x6) Rp.(35.000.00)

Pendapatan hak minoritas (9 bulan terakhir tahun 20x6) Rp. (3.750.000)
LIZCOM,

Pengaruh pada laba bersih konsolidasi Rp. 33.750.000

Deviden praakuisisi
Dividen yang dibayar atas saham seblum akuisisinya selama suatu periode
akuntansi (deviden praakuisisi) dieliminasi dalam proses konsolidasi karena
deviden tersebut tidak merupakan bagian dari ekuitas yang diperoleh. Maka,
PT. Parto membuat ayat jurnal berikut inio dalam mmpertanggungjawabkan
dividen yang benar-benar diterima.
Kas Rp. 13.500.000
Investasi pada PT. Susi Rp. 13.500.000
Untuk mencatat dividen yang diterima (Rp. 15.000.000 x 90%)
Alokasi pendapatan dan dividen PT. Susi dapat diikhtisarkan sebagai berikut:
Hak mayoritas Hak minoritas Eliminasi Total
(PT. Parto dan (10%) Praakuisisi
Konsolidasi)

Laba bersih PT. Susi Rp. 33.750.000 Rp. 5.000.000 Rp. 11.250.000 Rp. 50.000.000
Dividen PT. Susi Rp. 13.500.000 Rp. 2.500.000 Rp. 9.000.000 Rp. 25.000.000
 Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi
a. Pendapatan dari PT. Susi Rp. 33.750.000
Dividen PT. Susi Rp. 13.500.000
Investasi Rp. 20.250.000
Untuk mengeliminasi pendapatan investasi pendapatan investasi dan dividen
yang diterima dari PT. Susi dan mnyesuaikan akun investasi pada PT. Susi
menjadi saldonya pada tanggal 1 April 20x6

b. Pendapatan prakuisisi Rp. 11.250.000

Modal saham PT. Susi Rp.200.000.000
sekedar

Saldo laba PT. Susi Rp. 35.000.000

Dividen PT. Susi Rp. 9.000.000
Investasi pada PT. Susi Rp. 213.750.000
tidak

Hak minoritas awal Rp. 23.500.000

LIZCOM,

PT. PARTO DAN PERUSAHAAN ANAK

KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 20X6 (DALAM
000)
PT. Parto 90% Penyesuaian Hak Laporan
PT. Susi dan eliminasi minoritas Konsolidas
i
Laporan laba rugi
Penjualan 300.000 100.000 400.000
Pendapatan dari PT. 33.750 a. 33.750
Susi
Beban termasuk harga
pokok penjualan 200.000* 50.000* 250.000*
Pendapatan hak
minoritas
(Rp. 50.000 x 10%) 5.000 5.000*
Pendapatan b. 11.250 11.250*
praakuisisi
Laba bersih 133.750 50.000 133.750
Saldo laba
Saldo laba PT. Parto 266.250 266.250
Saldo laba PT. Susi 35.000 35.000
Laba bersih 133.750 50.000 133.750
Dividen 100.000 25.000 a. 13.500 2.500* 100.000*
Saldo laba b. 9.000
31 Desembr 20x6 300.000 60.000 300.000
 Neraca
Aktiva lainnya 566.000 260.000 826.000
Investasi pada PT. 234.000 a. 20.250
Susi
b.213.750
800.000 260.000 826.000
Modal saham 500.000 200.000 b. 200.000 500.000
Saldo laba 300.000 60.000 300.000
800.000 260.000
Hak minoritas, 1 b. 23.500 23.500
januari 20x6
Hak minoritas, 31 26.000 26.000
Desember 20x6
sekedar

826.000
* Dikurangkan
tidak

AKUISISI BAGIAN-PER-BAGIAN
Suatu Perusahaan mungkin memperoleh kepemilikan perusahaan lain dalam
suatu rangkaian pembelian saham yang terpisah dalam selama suatu peiode.
LIZCOM,

Rincian perhitugan dan prosedur akuntansiya diilustrasikan pada bagian ini.

PT PETRUK DAN PERUSAHAAN ANAK

KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DES 20X6

100% Penyesuaian dan Laporan

PT Petruk
PT Semar Eleminasi Konsolidasi
Laporan laba
Rugi pendapatan dari PT
40.000 a 40.000
Semar
Pendapatan kurang beban 100.000 40.000 140.000
Laba bersih 140.000 40.000 140.000
Saldo laba
Saldo PT Petruk 240.000 240.000
Saldo laba PT Semar 50.000 b10.000
c40.000
Laba bersih 140.000# 40.000# 140.000
Dividen 50.000* 20.000* a10.000 50.000*
b10.000
Saldo laba
31 des 20X5 330.000 70.000 330.000
Neraca
Investasi pada PT Semar 170.000 a30.000
 c140.000
Aktiva besar lainya
760.000 170.000 930.000
930.000 170.000 930.000
Modal saham 600.000 100.000 c100.000 600.000
Saldo laba 330.000# 70.000# 330.000
930.000 170.000 930.000
* dikurangkan

PT Pratama memperoleh 90 % kepemilikan PT Sentosa dalam suatu

rangkaian pembelian saham yang terpisah antara 1 juli 20X3 dan 1 okt 20X5.
sekedar

data akuisisi dan kepemilikan yang di peroleh (dalam 000) adalah sbb:
tidak

Kepemilikan Ekuitas Ekuitas

Biaya Pendapatan Ekuitas
Tahun Tanggal yang 1 saat
investasi th ini 31 des
LIZCOM,

diperoleh Januari akuisisi

20X3 1 Juli 20% 30.000 100.000 50.000 125.000 150.000
20X4 1 April 40% 74.000 150.000 40.000 160.000 190.000
20X5 1 Okt 30% 31.000 190.000 40.000 220.000 230.000

Aktiva bersih PT Sentosa ditetapkan pada nilai wajar, kelebihan

investasi thd nilai buku yang diperoleh dalam setiap kasus ditetapkan sebagai
goodwill dgn periode amortisasi 10 th. Karenanya, goodwill untuk masing2
dari ketiga akuisisi di hitung sebagai berikut .
Biaya
Tahun Nilai buku dan nilai wajar yang di peroleh Goodwill
inveatasi
20X3 30.000 (125.000.000 x 20 %) = 25.000.000 5.000.000
20X4 74.000 (160.000.000 x 40%) = 64.000.000 10.000.000
20X5 31.000 ( 220.000.000 x 30%) = 66.000.000 15.000.000

Pada tanggal 31 des saldo akun investasi PT Pratama pada PT Sentosa

adalah 233.625.000, terdiri dari total biaya sebesar 185.000.000, Pendapatan
sebesar 48.625.000. PT Pratama harus mencatat untuk setiap transaksinya.
 Kepemilikan Kepemilikan Kepemilikan
Total
20% 40% 30%
30.000.000 74.000.000 81.000.000 185.000.000
Biaya 4.750.000 - - 4.750.000
20X3
inveatasi
Pendapatan 20X4 7.500.000 11.250.000 - 18.750.000
investasi 20X5 7.500.000 15.000.000 2.625.000 25.125.000
49.750.000 100.250.000 83.625.000 233.625.000

Ayat-ayat jurnal kertas kerja adalah sbb:

sekedar

a. Pendapatan dari pt sentosa 25.125.000

Investasi pada pt sentosa 25.125.000

Untuk mengeleminsi pendapatan investasi dan mengembalikan akun

tidak

investasi menjadi saldo awal priodenya ditambah dengan investasi baru

b. Pendapatan praakuisisi 9.000.000 (40.000.000 x

30% x ¾ th)
LIZCOM,

Saldo awal PT Sentosa 90.000.000

Modal saham 100.000.000
Investasi pada PT Sentosa 208.500.000
Hak Minoritas 1 Jan 19.000.000 (190.000.000 x
10%)

Untuk mengeliminasi saldo investasi pada PT Sentosa dan ekuitas PT

Sentosa, dan memasukan pendapatan pendapatan praakuisisi, goodwill
yang belum diamortisasi, dan saldo hak minoritas

c. Beban-beban 1.875.000
Goodwill 1.875.000

Untuk mencatat amortisasi goodwill tahun sekarang (20X5).

 PT PRATAMA DAN PERUSAHAAN ANAK
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DES 20X5 (000)
PT 90% Penyesuaian dan Hak Laporan
Pratama PT Sentosa Eleminasi minoritas Konsolidasi
Laporan laba Rugi
Penjualan 274.875 150.000 424.875
Pendapatan dari PT
25.125 a25.125
Sentosa
Beban termasuk harga
220.000* 110.000 c1.875 331.875*
Pokok penjualan
Pendapatan praakuisisi b9.000 9.000*
Pendapatan Hak Minoritas
sekedar

4.000 4.000*
(Rp 40 x 10%)
Laba bersih 80.000 40.000 80.000
Saldo laba
Saldo PT Pratama 220.000 220.000
Saldo laba PT Sentosa 90.000 b90.000
tidak

Laba bersih 80.000^ 40.000^ 80.000^

Saldo laba
31 des 20X5 300.000 130.000 300.000
LIZCOM,

Neraca
Aktiva lain 466.375 300.000 766.375
Investasi pada PT Sentosa 233.625 a25.125
b208.500
Good will b28.500 c1.875 26.625
700.000 300.000 793.000
Kewajiban 100.000 70.000 170.000
Modal saham 300.000 100.000 b100.000 300.000
Saldo laba 300.000^ 130.000^ 300.000
700.000 300.000
Hak minoritas 1 jan b19.000 19.000
Hak minoritas 31 des 23.000 23.000
793.000
* di kurangkan

PENJUALAN KEPEMILIKAN

PT Surya adalah perusahaan anak yang 90% kepenilikanya dimiliki

oleh PT Putra. Akun investasi PT Putra pada PT Surya pada tanggal 1 Jan
20X7 bersaldo 288.000.000 terdiri dari ekuitas masing2 dan goodwill sebesar
18.000.000 yang belum di amortisasi dengan sisa periode 2 th ekuitas PT Surya
 pd tgl 1 Jan 20X7 terdiri dari modal saham 200.000.000 dan saldo laba
100.000.000 selama th 20X7 PT Surya melaporkan pendapatan sebesar
36.000.000 dan membayar dividen sebesar 20.000.000 pd tgl 1 Juli.

Penjualan Kepemilikan pada awal periode

PT Putra menjual 10% saham kepada PT Surya (1/9 dari miliknya) pd tanggal
1 Jan 20X7 dengan harga 40.000.000, keuntungan atas penjualan sebesar
8.000.000 akan di catat pada buku pt putra dan akun investasi PT Surya akan
berkurang sebesar 32.000.000 (288.000.000/9). Keuntungan 8.000.000 adalah
sekedar

keuntungan untuk lap konsolidasi dan juga untuk PT Putra sebagai entitas ter
pisah. Penjualan 10% mengurangi kepemilikan PT Putra thd PT Surya
kepemilikan PT Putra menjadi 80%, dan hak minoritas sebesar 20%.
tidak

Pendapatan PT Putra 20.800.000 ( laba bersih PT Surya sebesar

36.000.000 x 80% - amortisasi goodwill sebesar 8.000.000) dan mengurangi
LIZCOM,

akun investasinya atas dividen yang di terima, pada tanggal 31 des 2007 akun
investasi PT Putra pada PT Surya bersaldo 260.000.000, yang di hitung sebagai
berikut :
Saldo investasi tanggal 1 jan 2007 288.000.000
kurang: Nb kepemilikan yg di jual (32.000.000)
253.000.000
Tambah: pndapatan kurang deviden
(20.800.000 – 16.000.000) 4.800.000
Saldo investasi tanggal 31 des 2007 260.800.000

Saldo akhir tahun PT Putra sebesar 252.000.000 (316.000.000 x

80%)+8.000.000
 PT PUTRA DAN PERUSAHAAN ANAK
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DES 20X7 (000)
80% Penyesuaian dan Hak Laporan
PT Putra
PT Surya Eleminasi minoritas Konsolidasi
Laporan laba Rugi
Penjualan 600.000 136.000 736.000
Pendapatan dari PT Surya 20.800 a20.800
keuntungan atas
8.000 8.000
penjualan
Harga Pokok penjualan
508.800* 100.000* c8000 616.800*
dan beban2
Pendapatan Hak
sekedar

Minoritas 7.200 7.200*

(Rp 36 x 20%)
Laba bersih 120.000 36.000 120.000

Saldo laba
tidak

Saldo PT Putra 210.000 210.000

Saldo laba PT Surya 100.000 100.000
Laba bersih 120.000 36.000
LIZCOM,

Deviden 80.000* 20.000* a16.000 4000* 80.000*

Saldo laba
31 des 20X7 250.000 116.000 250.000
Neraca
Aktiva lainnya 639.200 350.000 939.200
Investasi pada PT Surya+ 260.800 a4800
b256.000
Goodwill 16.000 c8000 8000
900.000 350.000 997.200
Kewajiban 150.000 34.000 184.000
Modal saham 500.000 200.000 200.000 500.000
Saldo laba 250.000^ 116000^ 250.000
900.000 350.000
Hak minoritas 1 jan 60.000 60.000
Hak minoritas 31 des 63.200 63.200
997.200
* dikurangkan

+ Eliminasi sebesar 256.000.000 pd ayat jurnal b sama dengan saldo awal

sebesar 288.000.000 di kurangi dengan 32.000.000, Nb dari 10% kepemilikan
yang dijual
 Ayat-ayat jurnal KK diatas di catat dalam bentuk jurnal:

a. Pendapatan dari PT Surya 20.800.000

Dividen_PT Surya 16.000.000
Invstasi pada PT Surya 4.800.000
Untuk mengeliminasi pendapatan dan deviden dari PT Surya dan
mengembalikan akun investasi menjadi sakdo awal periodenya setelah
penjualan 10% kepemilikan.
sekedar

b. Modal saham-PT Surya 200.000.000

Saldo laba-PT Surya 100.000.000
tidak

Goodwill 16.000.000
Invest pada PT Surya. 256.000.000
LIZCOM,

Hak minoritas 60.000.000

Untik mengeliminasi saldo resiprokal investasi dan ekuitas , dan untuk
mencatat goodwill yang belum diamortisasi dan hak minoritas awal.

c. Beban 8.000.000
Goodwill 8.000.000
Untuk mencatat amortisasi goodwill tahun sekarang(20X7)

PENJUALAN KEPEMIILIKAN SELAMA SUATU PERIODE

AKUNTANSI
Jika PT Putra menjual 10% kepemilikannya pada PT Surya tanggal 1 april
20X7 dengan harga 40.000.000 . jika penjualan tersebut dicatat pada tanggal
terjadinya, 1 april 20X7, keuntungan penjualan akan sebesar 7.350.000. yang
dihitung dg cara:
Harga jual 10% kepemilikan 40.000.000
Kurang: Nb kepemilikan yg dijual:
So invest tgl 1 jan 288.000.000
 Ekuitas pada pendapatan 36.000.000
x ¼ th 8.100.000
kurang: amortisasi
18.000.000/2 Th (2.250.000)
293.850.000
Bagian investasi yg di jual x 1/9 32.650.000
keuntungan
7.350.000

Ayat jurnal untuk mempertanggungjawabkan 10% penjualan dan investasi

sekedar

pada PT Surya adalah:

1 APRIL 20X7
Invs pada PT Surya 5.850.000
Pendapatan dari PT Surya 5.850.000
tidak

Untuk mencatat pendapatan pada 3 bulan pertama tahun 20X7 (ekuitas

pada pendapatan 8.100.000 dikurangi amortisasi 2.250.000)
LIZCOM,

Kas 40.000.000
Invs pada PT Surya 32.650.000
Keuntungan atas penjualan investasi 7.350.000

Untuk menmcatat penjualan 10% kepemilikan pada PT Surya

1 JULI 20X7
Kas 16.000.000
Invest pada PT Surya 16.000.000

Untuk mencatat deviden yang diterima (20.000.000 x 80%)

31 DES 20X7
Invest pada PT Surya 15.600.000
Pendapatan dari PT Surya 15.600.000

untuk mencatat pendapatan untuk 9 bulan terakhir th 20X7 yang dihitung

sebagai berikut:

Ekuitas pada pendapatan ( 36.000.000 x ¾ x 80%) 21.000.000

Amortisasi goodwill:
Yang belum di amortisasi (1 januari) 18.000.000
Amortisasi 1 januari hingga 1 april 2.250.000
 Yang belum di amortisasi pada 1 april
Sebelum penjualan 15.750.000
Kurang: goodwill atas kepemilikan
Yang dijual (15.750.000 + 9) 1.750.000
Yang belum di amortisasi pada 1 april
Setelah penjualan 14.000.000
Amortisasi 1 april hingga 31 des
(14.000.000 + 7/4th + ¾ th) 6.000.000
Pendapatan dari PT Surya 15.600.000

Pendapatan dari PT Surya tahun 20X7 sebesar 21.450.000, terdiri dari

5.850.000 untuk 3 bln pertama dan 15.600.000 untuk 9 bln terakhir dr tahun
sekedar

tsb. Pada tahun akhir akun invest pada PT Surya mempunyai saldo sebesar
260.800.000
Saldo invest 1 jan 288.000.000
tidak

Kurang: NB kepemilikan yang di jual ( 32.650.000)

255.350.000
Tambah: pendapatan di kurangi dengan deviden 5.450.000
LIZCOM,

Saldo investasi 31 des 260.800.00

Pengaruh pendapatan berdasarkan asumsi-asumsi yang berbeda dijelaskan sbb:

Penjualan pada atau di Penjualan pada periode

asumsikan pada awal tertentu
periode
Keuntungan atas investasi penjualan 8.000.000 7.350.000
Pendapatan dari PT surya 20.800.000 21.450.000
Total pengaruh pendapatan 28.800.000 28.800.000
 PT PUTRA DAN PERUSAHAAN ANAK
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DES 20X7 (000)
80% Penyesuaian dan Hak Laporan
PT Putra
PT Surya Eleminasi minoritas Konsolidasi
Laporan laba Rugi
Penjualan 600.000 136.000 736.000
Pendapatan dari PT
21.450 a21.450
Surya
keuntungan atas
7.350 7.350
penjualan
Harga Pokok penjualan
508.800* 100.000* c8000 616.800*
dan beban2
sekedar

Pendapatan Hak
6.300 6.300*
Minoritas +
Laba bersih 120.000 36.000 120.000
Saldo laba
Saldo PT Putra 210.000 210.000
tidak

Saldo laba PT Surya 100.000 100.000

Laba bersih 120.000 36.000
Deviden 80.000* 20.000* a16.000 4000* 80.000*
LIZCOM,

Saldo laba
31 des 20X7 250.000 116.000 250.000
Neraca
Aktiva lainnya 639.200 350.000 939.200
Investasi pada PT
260.800 a5.450
Surya+
b255.300
Good will 16.250 c8.250 8000
900.000 350.000 997.200
Kewajiban 150.000 34.000 184.000
Modal saham 500.000 200.000 200.000 500.000
Saldo laba 250.000^ 116000^ 250.000
900.000 350.000
Hak minoritas 1 jan b30.000 30.000
Hak minoritas 1 april b30.900 30.900
Hak minoritas 31 des 63.200
997.200

* di kurangkan
+ Pendapatan hak minoritas = (36.000 x 10% x 1 th) + ( 36.000.000 x 10% x ¾
th)
 Ayat-ayat jurnal KK diatas di catat dalam bentuk jurnal:

a. Pendapatan dari PT Surya 21.450.000

Dividen_PT Surya 16.000.000
Invstasi pada PT Surya 5.450.000

Untuk mengeliminasi pendapatan dan deviden dari PT Surya dan

mengembalikan akun investasi menjadi sakdo awal periodenya

setelah penjualan 10% kepemilikan.

sekedar

b. Modal saham-PT Surya200.000.000

Saldo laba-PT Surya100.000.000
Goodwill 16.250.000
tidak

Invest pada PT Surya. 256.000.000

Hak minoritas
LIZCOM,

Untik mengeliminasi saldo resiprokal investasi dan ekuitas , dan

untuk mencatat goodwill yang belum diamortisasi dan hak

minoritas awal.

c. Beban 8.250.000
Goodwill 8.250.000

Untuk mencatat amortisasi goodwill tahun sekarang(20X7)