Laporan Keuangan

Konsolidasi
Setelah Akuisisi

IBI Kesatuan
Kuliah Kamis, 26 Nov 2020
 TUJUAN PEMBELAJARAN
Dengan mempelajari materi ini, mahasiswa diharapkan mampu:
1. Menjelaskan mengapa akun timbal-balik (reciprocal account) harus dieliminasi
2. Mengidentifikasi langkah-langkah dalam pelaporan keuangan konsolidasi
3. Membuat laporan konsolidasi setelah akuisisi kepemilikan 100% atau kurang.
4. Menyajikan kepemilikan saham non-pengendali (Non-Controlling Interest - NCI)
Aktivitas Bisnis setelah Akuisisi
 Setiap perusahaan bertransaksi bisnis dengan pihak manapun sesuai target dan rencana kerja
masing-masing perusahaan.
 Akan tetapi transaksi antar perusahaan induk dan anak, untuk tujuan pelaporan keuangan,
sesuai SAK dan konsep single entity, semua transaksi tsb. dianggap hanya “perpindahan/
transfer” asset, sehingga pengakuan saldo, pendapatan, beban, dan laba harus dieliminasi.
 Pada hahekatnya, saldo-saldo tersebut merupakan saldo dari akun-akun timbal balik yang
nilainya sama (reciprocal account) sehingga harus dieliminasi.

Contoh:

Perusahaan Induk Perusahaan Anak

 Investasi pada Saham PT Anak  Modal Saham & Laba Ditahan

Reciprocal  Piutang/Hutang  Hutang/Piutang

Accounts  Laba (penjualan persediaan/asset)  Kenaikan nilai persediaan/aset
 Pendapatan Investasi  Laba usaha
 Penurunan Investasi  Dividen
Harus di-eliminasi
Laporan Konsolidasi Setelah Akuisisi 100%
Sebagai contoh
PT Induk PT Anak
Pada 1 Januari 2019 PT Induk mengakusisi Sales 700.000 190.000
100% saham PT Anak dengan harga $90.000. Expenses 640.000 150.000
Ekuitas PT Anak pada saat itu $80.000 yang Retained Earnings 1 Jan 2019 50.000 25.000
terdiri atas common stock $55.000 dan retained
Dividend declared 80.000 15.000
earnings $25.000 yang nilainya sama dengan
Cash 50.000 30.000
harga pasarnya.
Account Receivables 70.000 46.000
Selama tahun 2019 PT Anak memperoleh laba
Dividends Receivable 15.000 -
$40.000 dan mengumumkan pembagian
Other Current Assets 12.000 10.000
dividen sebesar $15.000. Dalam saldo akhir
Plant Assets (net) 108.000 74.000
account payable PT Anak terdapat hutang
usaha kepada PT Induk sebesar $10.000. Investment in PT Anak (100%) 115.000 -
Account Payable 60.000 30.000
Neraca saldo PT Induk dan PT Anak per 31 Des
Dividend Payables - 15.000
2019, satu tahun setelah akuisisi sbb:
Other Current liabilities 40.000 10.000
Common Stock 200.000 55.000
Langkah pertama yang harus dilakukan yaitu jurnal transaksi pada saat akuisisi 1 Jan 2019.
Pada pembukuan PT Induk, jurnal untuk mencatat transaksi akuisisi 100% saham PT Anak
tanggal 1 Januari 2019 yaitu:
Investment in PT Anak Stock (100%) $90.000
Cash $90.000

Langkah kedua, menentukan differential. Dengan harga akuisisi 100% saham PT Anak $90.000,
sedangkan harga pasar $80.000, maka terdapat goodwill sebesar $10.000

Langkah ketiga yaitu menentukan

perubahan saldo Investment in PT
Anak Stock.
 Elimination Consol.
Langkah keempat
PT Induk PT Anak Debits Credits Fin. St
Income Statements
Membuat lembar kerja konsolidasi
Sales 700.000 190.000 890.000
Expenses 640.000 150.000 790.000
2)
Income from subsidiary 40.000 - 40.000 -
Net Income 100.000 40.000 100.000
Jurnal eliminasi
Statement of Retained Earnings
1)
Retained Earnings 1 Jan 2019 50.000 25.000 25.000 50.000
1) Untuk mengelimasi akun Investasi Saham PT Anak dan mencatat Goodwill
Net Income (from above) 100.000 40.000 100.000
2)
Common Stock 55.000
Dividend declared 80.000 15.000 15.000 80.000
Retained Earnings 1 Jan 2019 25.000
Retained Earnings 31 Dec 2019 70.000 50.000 70.000
Goodwill 10.000
Bal ance Sheet
Investment in PT Anak (100%) 90.000
Cash 50.000 30.000 80.000
4) 2) Untuk mengelimasi pengakuan laba dan dividen antar PT Induk dan PT Anak
Account Receivables 70.000 46.000 10.000 106.000
3) Income from subsidiary 40.000
Dividends Receivable 15.000 - 15.000 -
Other Current Assets 12.000 10.000 22.000
Dividend declared 15.000

Plant Assets (net) 108.000 74.000 182.000 Investment in PT Anak (100%) 25.000

Investment in PT Anak (100%) 115.000 - 90.000

1)
- 3) Untuk mengelimasi saldo hutang-piutang dividen antar PT Induk dan PT Anak
2)
25.000 Dividend Payables 15.000
1)
Goodwill 10.000 10.000 Dividends Receivable 15.000
Total Assets 370.000 160.000 400.000 4) Untuk mengelimasi saldo hutang-piutang usaha antar PT Induk dan PT Anak
4)
Account Payable 60.000 30.000 10.000 80.000 Account Payable 10.000
3)
Dividend Payables - 15.000 15.000 - Account Receivables 10.000
Other Current liabilities 40.000 10.000 50.000
1)
Common Stock 200.000 55.000 55.000 200.000
Retained earnings (from above) 70.000 50.000 70.000
Total liabilities and equity 370.000 160.000 155.000 155.000 400.000
 Laporan keuangan konsolidasi
PT Induk and Subsidiary PT Induk and Subsidiary
Consolidated Income Statement Consolidated Balance Sheet
as of 31 December 2019 31 December 2019
Sales 890.000 Cash 80.000
Expenses 790.000 Account Receivables 106.000
Net Income 100.000 Other Current Assets 22.000
Plant Assets (net) 182.000
PT Induk and Subsidiary Goodwill 10.000
Consolidated Retained Earnings Statement Total Assets 400.000
31 December 2019 Account Payable 80.000
Retained Earnings 1 Jan 2019 50.000 Other Current liabilities 50.000
Add : Net Income 100.000 Common Stock 200.000
Less : Dividend 80.000 Retained earnings 70.000
Retained Earnings 31 Dec 2019 70.000 Total liabilities and equity 400.000
Laporan Konsolidasi Setelah Akuisisi Kurang dari 100%
Pada 1 Januari 2019 PT Induk PT Induk PT Anak
mengakusisi 90% saham PT Anak dengan
Sales 700.000 190.000
harga $90.000. Ekuitas PT Anak pada saat
Expenses 640.000 150.000
itu $80.000 yang terdiri atas common stock
$55.000 dan retained earnings $25.000 Retained Earnings 1 Jan 2019 50.000 25.000
yang nilainya sama dengan harga Dividend declared 80.000 15.000
pasarnya. Cash 50.000 30.000
Selama tahun 2019 PT Anak memperoleh Account Receivables 70.000 46.000
laba $40.000 dan mengumumkan Dividends Receivable 13.500 -
pembagian dividen sebesar $15.000. Dalam Other Current Assets 12.000 10.000
saldo akhir account payable PT Anak Plant Assets (net) 108.000 74.000
terdapat hutang usaha kepada PT Induk Investment in PT Anak (100%) 112.500 -
sebesar $10.000.
Account Payable 60.000 30.000
Neraca saldo PT Induk dan PT Anak per 31 Dividend Payables - 15.000
Desember 2019, satu tahun setelah
Other Current liabilities 40.000 10.000
akuisisi sebagai berikut:
Common Stock 200.000 55.000

Langkah pertama yaitu menentukan

Investment in PT Anak Stock (90%) $90.000
jurnal transaksi akuisisi 90% saham PT
Anak pada tanggal 1 Januari 2019 Cash $90.000
Langkah kedua, karena akuisisi 90% maka Minority
PT Anak PT Induk Interest
dalam komposisi kepemilikan saham saham PT
Anak selain PT Induk sebagai pemegang saham 100% 90% 10%
pengendali (controlling interest), terdapat (a) Harga akuisisi (cost of investment) 100.000 90.000 10.000
pemegang saham minoritas atau saham non (b) Harga pasar (fair value) 80.000 72.000 8.000
pengendali (non-controlling interest atau NCI) (c )Nilai Buku (book value) 80.000 72.000 8.000
sebesar 10%. Differential (a)-(b) $18.000

Langkah ketiga, menentukan perubahan saldo PT Induk NCI*

investasi pada PT Anak, baik untuk PT Induk 90% 10%
maupun NCI Investment in PT Anak 1 Jan 2019 $90.000 $8.000
Ditambah : Laba PT Anak 40.000 36.000 4.000
Dikurangi: Dividen 15.000 13.500 1.500
Investment in PT Anak 31 Des 2019 112.500 10.500
*NCI = Non-Controlling Interest (P emegang saham non-pengendali)
Nilai investasi NCI = $8.000 (10% x nilai buku PT Anak $80.000)

Langkah keempat, membuat lembar kerja konsolidasi berdasarkan neraca saldo

 Elimination Consol.
PT Induk PT Anak Debits Credits Fin. St
Inc ome Statements Jurnal eliminasi
Sales 700.000 190.000 890.000
Expenses 640.000 150.000 790.000
2)
Income from subsidiary 36.000 - 36.000 -
Net Income before NCI 96.000 40.000 100.000
3)
NCI in Net Income - - 4.000 4.000
Net Income 96.000 40.000 96.000
Statement of Retained Earnings
1)
Retained Earnings 1 Jan 2019 50.000 25.000 25.000 50.000
Net Income (from above) 96.000 40.000 96.000
3) 2) Mengelimasi pengakuan laba dan dividen antar PT Induk dan PT Anak
1.500
Dividend declared 80.000 15.000 13.500 2)
80.000 Income from subsidiary 36.000
Retained Earnings 31 Dec 2019 66.000 50.000 66.000 Dividend declared 13.500
Bal ance Sheet Investment in PT Anak (100%) 22.500
Cash 50.000 30.000 80.000 3) Untuk menyajikan bagian laba dan dividen NCI (Non-Controlling Interest)
5)
Account Receivables 70.000 46.000 10.000 106.000
4)
NCI in Net Income 4.000
Dividends Receivable 13.500 - 13.500 -
Other Current Assets 12.000 10.000 22.000
Dividend declared 1.500
Plant Assets (net) 108.000 74.000 182.000 NCI in Net Assets 2.500
1)
Investment in PT Anak (100%) 112.500 - 90.000 -
2)
22.500 4) Mengelimasi saldo hutang-piutang dividen PT Induk dan PT Anak
1)
Goodwill $18.000 18.000
Total Assets 366.000 160.000 408.000
Dividend Payables 13.500
Account Payable 60.000 30.000 10.000 5)
80.000 Dividends Receivable 13.500
4)
Dividend Payables - 15.000 13.500 1.500
5) Mengelimasi saldo hutang-piutang usaha PT Induk dan PT Anak
Other Current liabilities 40.000 10.000 50.000
Common Stock 200.000 55.000 55.000 1)
200.000
Account Payable 10.000
Retained earnings (from above) 66.000 50.000 66.000 Account Receivables 10.000
1)
NCI in Net Assets 8.000
3)
2.500 10.500
Total liabilities and equity 366.000 160.000 161.500 161.500 408.000
Langkah kelima, menyajikan laporan keuangan konsolidasi

PT Induk and Subsidiary PT Induk and Subsidiary

Consolidated Income Statement Consolidated Balance Sheet
as of 31 December 2019 31 December 2019
Sales 890.000
Cash 80.000
Expenses 790.000
Account Receivables 106.000
Net Income before NCI 100.000
Other Current Assets 22.000
NCI in N et Income 4.000
Plant Assets (net) 182.000
Net Income 96.000
Goodwill 18.000
Total Assets 408.000
PT Induk and Subsidiary
Account Payable 80.000
Consolidated Retained Earnings Statement
Dividend Payables 1.500
31 December 2019
Other Current liabilities 50.000
Retained Earnings 1 Jan 2019 50.000
Common Stock 200.000
Add : Net Income 96.000 Retained earnings 66.000
Less : Dividend 80.000 NCI in N et Assets 10.500
Retained Earnings 31 Dec 2019 66.000 Total liabilities and equity 408.000
Pertanyaan:

1. Jelaskan, apakah setelah akuisisi saham mayoritas (lebih dari 50%) transaksi antar
perusahaan induk dengan perusahaan anak diperbolehkan?
2. Jelaskan mengapa saldo hasil transaksi antarperusahaan terafiliasi disebut akun
timbal-balik (reciprocal account) yang harus dieliminasi.
3. Jelaskan langkah-langkah dalam pelaporan keuangan konsolidasi setelah akuisisi
kepemilikan 100%.
4. Jelaskan langkah-langkah pelaporan keuangan konsolidasi setelah akuisisi
kepemilikan kurang dari 100%.
5. Bagaimana penyajian klaim atas hak kepemilikan saham non-pengendali atas net asset
dan net income perusahaan anak
Latihan Soal:
1. Laporan konsolidasi akhir tahun ke-1
Mom Baby
kepemilikan 100%. Mom Corporation
mengakuisisi 100% saham Baby Corp. Sales 1.600 400
dengan harga $800.000 pada 1 Januari Cost of sales 1.000 220
2019 ketika nilai buku asset bersih Baby Other expenses 400 80
Corp. sama dengan harga pasar yaitu
Retained earnings Jan. 1 700 150
$750.000.
Dividends 150 50
Neraca saldo per 31 Desember 2020
Cash 200 110
sebagai berikut:
Accounts receivable (net) 450 180
Diminta: Inventories 350 140
a. Buat jurnal untuk mencatat akuisisi
100% saham Baby Corp. Buildings & Equipment (net) 900 520
b. Tentukan differential atas akuisisi Investment in Baby 's Stock 850 -
saham Baby Corp.
Accounts payable 400 150
c. Tentukan saldo akhir investasi per 31
Desember 2020 Capital stock, $10 par 1.500 600
d. Buat lembar kerja konsolidasi 2018. Retained earnings 850 200
2. Laporan konsolidasi akhir tahun ke-1 Pap Company Son Company
kepemilikan 90%. Debit Credit Debit Credit
Pap Company mengakuisisi 90% saham Son Cash 158.000 - 80.000 -
Company senilai $ 270.000 pada 1 Januari Accounts Receivable 165.000 - 65.000 -
2018 ketika nilai buku Son Co. $300.000. Pap
Inventory 200.000 - 75.000 -
Co menggunakan metode ekuitas untuk
Investment in Son's Stock 319.500 - - -
mencatat investasi.
Land 200.000 - 100.000 -
Berikut ini neraca saldo Pap dan Son Co per 31
Desember 2018: Buildings & Equipment 700.000 - 200.000 -
Cost of Goods Sold 200.000 - 125.000 -

Diminta: Depreciation Expense 50.000 - 10.000 -

Selling & Adm.Expense 225.000 - 40.000 -
a. Buat jurnal untuk mencatat akuisisi 90%
Dividends Declared 100.000 - 20.000 -
saham Son Co.
b. Jurnal untuk mencatat pengakuan laba dan Accum. Depreciation - 450.000 - 20.000
dividen Son Co. Accounts Payable - 75.000 - 60.000
c. Tentukan saldo akhir investasi Son Co per Bonds Payable - 200.000 - 85.000
31 Desember 2018 Common Stock - 500.000 - 200.000
d. Buat lembar kerja konsolidasi 2018.
Retained Earnings - 225.000 - 100.000
e. Buat jurnal eliminasi
f. Sajikan laporan keuangan konsolidasi per 31 Sales - 800.000 - 250.000
Desember 2018. Income from Son Company - 67.500 - -
Total 2.317.500 2.317.500 715.000 715.000
3. Laporan konsolidasi akhir tahun ke-2 Pap Company Son Company
kepemilikan 90%.
Debit Credit Debit Credit
Pap Company mengakuisisi 90 persen
Cash 255.000 - 75.000 -
saham biasa Son Company senilai $ 270.000
pada tanggal 1 Januari 2018, ketika nilai Accounts Receivable 190.000 - 80.000 -
buku aset bersih Son Company $ 300.000. Inventory 180.000 - 100.000 -
Dalam soal sebelumnya merangkum tahun Investment in Son's Stock 364.500 - - -
ke-1 kepemilikan perusahaan induk Pap Land 200.000 - 100.000 -
Company atas Son Company.
Buildings & Equipment 700.000 - 200.000 -
Neraca saldo berikut merangkum posisi
Cost of Goods Sold 270.000 - 150.000 -
keuangan dan hasil operasi Pap Company
dan Son Company per 31 Desember 2019: Depreciation Expense 50.000 - 10.000 -
Selling & Adm. Expense 230.000 - 60.000 -
Diminta:
Dividends Declared 225.000 - 30.000 -
a. Jurnal untuk mencatat pengakuan laba
Accumulated Depreciation - 500.000 30.000
dan dividen Son Co.
Accounts Payable - 75.000 35.000
b. Tentukan saldo akhir investasi Son Co per
Bonds Payable - 150.000 85.000
31 Desember 2019
Common Stock - 500.000 200.000
c. Buat lembar kerja konsolidasi 2019.
d. Buat jurnal eliminasi Retained Earnings - 517.500 155.000
e. Sajikan laporan keuangan konsolidasi per Sales - 850.000 300.000
31 Desember 2019 Income from Son Company - 72.000 -
Total 2.664.500 2.664.500 805.000 805.000
4. Tahun ke-1 Setelah Akuisisi.
Pointer Corporation membeli 80% saham Blower Corporation pada tanggal 1 Januari 2019 seharga $190.000.
Pada tanggal itu, modal saham Blower Corp $120.000 dan laba ditahan sebesar $80.000. Nilai wajar asset
bersih Blower Corp sama dengan nilai buku, kecuali untuk nilai wajar bangunan $32.000 di atas nilai
bukunya. Dalam tahun 2019 Blower Corp melaporkan laba bersih $40.000 dan tidak mengumumkan dividen.
Diminta
a) Buat jurnal akuisisi saham tanggal 1 Januari 2019
b) Tentukan nilai buku dan nilai wajar Blower Corp pada tanggal akuisisi 1 Januari 2019
c) Tentukan differential. Berapa Goodwill dan kenaikan aset teridentifikasi?
d) Buat jurnal pengakuan laba Blower Corp pada pembukuan Pointer Corporation
e) Tentukan saldo akhir per 31 Desember 2019 akun Investment in Blower Corp dan Non-Controlling Interest
f) Buat jurnal eliminasi yang diperlukan pada 31 Desember 2019

5. Tahun ke-2 Setelah Akuisisi. Melanjutkan soal No. 4 di atas. Pada tahun 2020 Blower Corporation
melaporkan laba $60.000 dan membagikan dividen $30.000.
a) Buat jurnal pada pembukuan Pointer Corporation atas pengakuan laba dan penerimaan dividen dari
Blower Corporation.
b) Tentukan saldo akhir per 31 Desember 2020 akun Investment in Blower Corp dan Non-Controlling
Interest.
c) Buat jurnal eliminasi yang diperlukan pada 31 Desember 2020
TetapSemangat#Sabar#Jagakesehatan