KATA PENGANTAR

Puji syukur kita panjatkan kehadirat Allah SWT atas rahmat dan hidayah-Nya,
penulis dapat menyelesaikan tugas makalah yang berjudul Konsolidasi Pada Anak
Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh.

Makalah disusun untuk memenuhi tugas Mata Kuliah Akuntansi Keuangan

Lanjutan 1 Selain itu, makalah ini bertujuan menambah wawasan tentang Konsolidasi
pada Anak Perusahaan yang dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh di Indonesia bagi
para pembaca dan juga bagi penulis. Ucapan terima kasih juga disampaikan kepada
semua pihak yang telah membantu diselesaikannya makalah ini.

Penulis menyadari makalah ini masih jauh dari sempurna. Oleh sebab itu, saran dan
kritik yang membangun diharapkan demi kesempurnaan makalah ini.
 BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh, adanya
hak pengendali keuangan di anak perusahaan diperlukan oleh induk perusahaan untuk
mengonsolidasi anak perusahaan tersebut. Pemegang saham yamg memiliki lembar saham yang
tidak dimiliki induk perusahaan disebut secara kolektif sebagai kepemilikan nonpengendali atau
kepemilikan minoritas. Jika induk tidak memiliki kepemilikan penuh anak perusahaan maka klaim
pemegang saham nonpengendali harus tercermin di laporan keuangan konsolidasi. Bagian
kepemilikan nonpengendali umumnya dikurangkan dibagian bawah laporan laba rugi untuk
memperoleh laba rugi konsolidsi. Klaim kepemilikan nonpengendali atas asset bersih anak
perusahaan biasanya disajikan di neraca pada bagian antara kewajiban dan ekuitas pemegang saham
meskipun dapat juga disajikan paling bawah bagian ekuitas pemegang saham.

B. Rumusan Masalah

Bagaimana Konsolidasi pada anak perusahaan yang dimiliki kurang dari kepemilikan?

C. Tujuan Masalah

Untuk Mengetahui Konsolidasi pada anak perusahaan yang dimiliki kurang dari kepemilikan
 BAB II
PEMBAHASAN

KONSOLIDASI PADA ANAK PERUSAHAAN YANG DIMILIKI KURANG DARI

KEPEMILIKAN PENUH

Menurut Baker (2010: 187-217) menyebutkan bahwa seluruh aset , kewajiban,

pendapatan dan beban anak perusahaan termasuk dalam laporan keuangan konsolidasi apakah
anak perusahaan dimiliki penuh atau tidak. Persentase kepemilikan induk atas anak
perusahaan tidak memengaruhi besarnya jumlah laporan keuangan anak perusahaan yang
termasuk dalam laporan keuangan konsolidasi - 100% harus dimasukkan. Sehingga, jika
induk tidak memiliki kepemilikanpenuh di anak perusahaan, maka klaim pemegang saham
non pengendali harus tercermin di laporan keuangan konsolidasi.

A. Pengaruh Kepemilikan Nonpengendali

Ketika anak perusahaan dimiliki kurang dari kepemilikan penuh, pendekatan
umum yang digunakan untuk konsolidasi sama dengan kepemilikan penuh, hanya saja
perbedaan terletak pada laba bersih dan saldo laba konsolidasi.
1. Laba Bersih Konsolidasi
Laba bersih konsolidasi adalah bagian dari total laba perusahaan yang
dialokasikan ke pemegang saham induk perusahaan. Laba bersih konsolidasi dihitung
dengan menambahkan bagian induk atas laba anak perusahaan, disesuaikan dengan
penghapusbukuan diferensial atau dengan penurunan nilai (Goodwill) dengan laba
induk perusahaan dari hasil operasinya sendiri. Perhitungan laba bersih konsolidasi
dapat dilakukan dengan dua cara, yaitu pendekatan tambahan (Additive
Approach)dapat digunakan dengan menambah bagian induk atas laba bersih anak
perusahaan dengan laba induk perusahaan menggunakan metode ekuitas. Alternatif
lain yang digunakan adalah pendekatan residual (residual Approach), seperti yang
digunakan dalam kertas kerja konsolidasi, dengan lab terpisah induk dan laba bersih
anak perusahaan. Perbedaaan terletak pada urutan perhitungan, keduanya
memberikan hasil yang sama.
 Untuk mengilustrasikan perhitungan laba bersih konsolidasi, asumsi PT
Idaman memiliki saam 80% saham PT Amanah, yang dibeli pada nilai bukunya.
Selama tahun 20XI PT Amanah melaporkan laba bersih sebesar Rp. 25.000.000,-,
sementara PT Idaman memperoleh laba sebesar Rp.100.000.0,-

dari hasil operasinya dan pendapatan dengan metode ekuias sebesar Rp.20.000.000,-.
Laba bersih konsolidasi dihitung dengan cara berikut:
a. Perhitungan tambahan
Laba operasi terpisah PT Idaman Rp. 100.000.000,-
Laba bersih PT Amanah Rp. 25.000.000,-
Proporsi kepemilikan PT Idaman( x0.80) Rp. 20.000.000,-

Laba konsolidasi Rp. 120.000.000,-

b. Perhitungan Residual
Laba bersih PT Idaman Rp. 120.000.000,-
Pendapatan anak perusahaan (Rp. 20.000.000)
Rp. 100.000.000,-

Laba bersih PT Amanah Rp. 25.000.000,-

Laba kepemilikan (Rp. 25.000.000 x

0.20%) p. 120.000.000,-

2. Saldo Laba Konsolidasi

Saldo laba konsolidasi merupakan bagian dari laba tidak terdistribusi

perusahaan yang dikonsolidasi yang dimiliki oleh pemegang saham induk

perushaaan. Untuk mengilustrasikan perhitungan saldo laba konsolidasi ketika
terdapat kepemilikan non pengendali, dengan asumsi PT Idaman membeli 80
% saham PT Amanah pada 1 januari 20XI dan mencatata investasi menggunakan
metode ekuitas. Laba bersih dan dividen yang diperoleh dan diumumkan PT Idaman
dan PT amanah selama dua tahun setelah akuisisi sebagai berikut:
 PT. Idaman PT.

Amanah
Saldo laba, 1 jan 20XI 400.000.000 250.000.000
Laba bersih, 20XI 120.000.000 25.000.000

Dividen 20XI (30.000.000) (10.000.000)

Saldo 31 des 20XI 490.000.000 265.000.000
Laba bersih 20X2 148.000.000 35.000.000
Dividen, 20X2 (30.000.000) (10.000.000)
Saldo laba, 31 Des 608.000.000 290.000.000

B. Penyusunan Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi

Kepemilikan Pengendali

Proses konsolidasi untuk anak perusahaan dengan kepemilikan mayoritas

sam dengan anak perusahaan kepemilikan penuh, hanya saja klaim
pemilik nonpengendali atau kepemilikan minoritas harus dimasukkan. Asumsi PT.
induk membeli 80% saham biasa PT anak seharga 310.000.000. Situasi kepemilikan
sebagai berikut:
Biaya perolehan investasi 310.000.000
Nilai Buku
Saham biasa PT Anak 200.000.000
Saldo laba PT Anak 100.000.000

Bagian PT Induk (80%x300.000.000)

Perbedaan nilai buku dan harga perolehan 70.000.000
Gambar 2: Neraca PT Induk dan PT Anak, 1 Jan 20X1, sesaat setelah penggabungan Sumber : Baker, E
Richard, dkk (2012:190)
C. Konsolidasi Setelah Akuisisi Kepemilikan Pengendali
Konsolidasi setelah akuisisi melibatkan penyusunan seperangkat lengkap
laporan keuangan konsolidasi.
1. Tahun Penggabungan Usaha
Penggabungan usaha PT Induk dan PT Anak terjadi pada awal tahun 20X1.
Selanjutnya, PT Induk mengakui laba dan dividen dari PT Anak selama tahun
berjalan dan laporan keuangan konsolidasi menggambarkan dua perusahaan
seolah-olah satu perusahaan sepanjang tahun.
a. Ayat jurnal Induk Perusahaan
PT Induk mencatat jurnal sebagai berikut selama tahun 20X1.

Pada waktu pembelian

(4) Investasi pada saham PT Anak 310.000.000

Kas Pencatatan 310.000.000

dividen
(5) Kas 24.000.000
Investasi pada saham anak 24.000.000
Pencatatan pendapatan metode ekuitas
(6) Investasi pada saham PT Anak 40.000.000
Pendapatan dari anak perusahaan 40.000.000

Sebagai tambahan, PT Induk harus menghapusbukukan sebagai

diferensial pembelian dengan jurnal sebagai berikut:

(7) Pendapatan PT Anak 4000.000

Investasi saham PT anak 4.000.000
(menyesuaikan laba atas diferensial yang terkait pada persediaan yang telah
terjual)
(8) Pendapatan dari anak perusahaan 4.800.000.000
Investasi saham PT Anak 4.800.000

(mengamortisasi diferensial yang terkait pada bangunan dan peralatan 4.800.000/10 th)
 (9) Pendapatan dari anak perusahaan 2.000.000
Investasi pada saham PT Anak 2.000.000
(mengamortisasi goodwill 10.000.000/5 th)
b. Kertas Kerja Konsolidasi- Tahun Penggabungan Usaha

Setelah laba anak perusahaan akrual dimasukkan dalam

pembukuan PT. Induk, data seraca saldo yang telah disesuaikan dari
perusahaan yang bergabung dimasukkan ke dalam kertas kerja
konsolidasi. Berikut ayat jurnal eliminasi yang dibuat

(10) Pendapatan dari anak perusahaan 29.200.000

Dividen diumumkan 24.000.000
Investasi pada saham PT Anak 5.200.000

(mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan)

(11) pendapatan untuk kepemilikan 10.000.000

Dividen diumumkan 6.000.000
Investasi saham PT Anak 4.000.000
(mengeliminasi pendapatan PT Anak)
(12) saham biasa PT Anak 200.000.000
Saldo laba, 1 jan 100.000.000
Diferensial 70.000.000
Investasi pada saham PT Anak 310.000.000
Kepemilikan non pengendali 60.000.000

(eliminasi saldo investasi awal)

(13) Beban HPP 4.000.000
Tanah 8.000.000
Bangunan dan Goodwill 10.000.000
Diferensial 70.000.000
(mengalokasikan diferensial)
(14) Beban penyusutan 4.800.000
Akum. Penyusutan 4.800.000

(mengamortisasi bangunan dan peralatan 4.800.000/10 th)

 (15) Beban Amortisasi 2.000.000
Goodwill 2.000.000
(mengamortisasi diferensial yang terkait dengan goodwill 10.000.000/5 th)

Gambar 3: Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan Konsolidasi, Tahun
Penggabungan Usaha 80% Pembelian di atas Nilai Buku
Sumber : Baker, Richard E, dkk (2010:196)
Gambar 4: Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidasi, 20X1: 80% Pembelian di atas Nilai Buku
Sumber : Baker, Richard E, dkk (2010:196)

2. Tahun Kedua Kepemilikan

Metode Ekuitas dan prosedur konsoldasi yang diterpkan pada tahun kedua
kepemilikan dan setelahnya mengikuti prosedur yangs ama dengan konsolidasi
tahun pertama. Berikut penjelasannya
a. Ayat Jurnal Induk Perusahaan
(16) Kas 32.000.000
Investasi saham PT Anak 32.000.000
(Dividen dari PT anak 40.000.000x80%)
(17) Investasi saham PT Anak 60.000.000
Pendapatan dari PT anak 60.000.000
(Mencatat pendapatan metode ekuitas 75.000.000x80%)
(18) Pendapatan dari PT Anak 4.800.000
Investasi pada saham Anak 4.800.000
(mengamortisasi diferensial yang terkait pada bangunan dan peralatan)
 (19) Pendapatan dari PT anak 2.000.000
Investasi pada saham PT Anak 2.000.000
(mengamortisasi diferensial terkait goodwill)
b. Kertas Kerja Konsolidasi

Berikut ayat jurnal eliminasi untuk menyusun laporan

keuangan konsolidasi tahun kedua:
(20) Pendapatan dari anak perusahaan 53.200.000
Dividen diumumkan 32.00.000
Investasi pada saham anak 21.200.000
(mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan)
(21) Pendapatan untuk 15.000.000

kepemilikan minoritas

Dividen diumumkan 8.000.000

Kepemilikan non pengendali 7.000.000
(mengalokasikan laba ke kepemilikan non pengendali)

(22) Saham biasa PT Anak 200.000.000

Saldo laba, 1 jan 120.000.000
Diferensial 58.200.000
Investasi pada saham PT Anak 315.000.000
Kepemilikan non pengendali 64.000.000
(mengeliminasi saldo investasi awal)

(23) Land 8.000.000

Gedung dan peralatan 48.000.000
Goodwill 8.000.000
Diferensial 59.200.000
Akum. Penyusutan 4.800.000
(memunculkan saldo awal diferensial)
(24) Beban Penyusutan 4.800.000
Akum. Penyusutan 4.800.000

(mengamortisasi diferensial bangunan & peralatan 48.000.000/10 th)

(25) Beban Amortisasi 2.000.000
Goodwill 2.000.000
(Mengamortisasi diferensial terkait goodwill 10 000.000/5

Kedua Penggabungan Usaha 80% Pembelian di Atas Nilai Buku Sumber :

Baker, Richard E, dkk (2010:200)
D. PENGHENTIAN KONSOLIDASI
Anak perusahaan terkonsolidasi sikeluarkan dari konsolidasi jika tidak lagi
memenuhi kriteria konsolidasi, biasanya karena induk perusahaan tidak lagi memiliki
pengendali atas anak perusahaan (misalnya, anak perusahaan bangkrut). Pada

beberapa kasus, anak perusahaan juga tidak memenuhi kualifikasi untuk dilaporkan
menggunakan metode ekuitas, dan induk harus dilaporkan menggunakan metode
biaya. Ketika terjadi perubahan metode akuntansi, laporan keuangan setelah perubahan
terjadi terpandang sebagai laporan keuangan entitas berbeda.
E. PERLAKUAN LABA KOMPREHENSIF LAINNNYA
Laba komprehensif lainnnya (other comprehensif income), dimana di dalamnya
termasuk semua pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian yang berdasarkan prinsip
akuntansi yang berlaku.
Berikut laba bersih dan saldo laba konsolidasi
 Gambar 7: Laporan Keuangan Konsolidasi
Sumber : Baker, Richard E, dkk (2010:202)

1. Modifikasi Kertas Kerja Konsolidasi

Apabila induk perusahaan atau anak perusahaan mencatat laba komprehensif
lainya, kertas kerja konsolidasi umumnya memasukkan bagian tambahan untuk
laba komprehensif lainnya. Bagian ini memfasilitasi penghitungan jumlah laba
komprehensif lainnya, jika ada yang akan dialokasikan ke kepemilikan
nonpengendali, dan jumlah akumulasi laba komprehensif lainnya yang akan
dilaporkan dalam neraca konsolidasi.
 Untuk mengilustrasikan proses konsolidasi apabila anak perusahaan melaporkan
laba komprehensif lainnya, diasumsikan selama tahun 20X2 PT Anak membeli
investasi yang diklasifikasikan sebagai tersedia menjadi untuk dijual seharga
20.000.000. pada tanggal 31 Des 20X2, nilai wajar

dari efek meningkat menjadi 30.000.000. Selain pengaruh akuntansi untuk

investasi efek PT Anak tersebut, informasi laporan keuangan yang
dilaporkan oleh PT Induk dan PT Anak pada tanggal 31 Des 20X2.
a. Ayat Jurnal Penyesuaian yang Dicatat oleh Anak Perusahaan
(26) Investasi pada Efek Tersedia untuk dijual 10.000.000
Keuntungan Investasi belum Direalisasi 10.000.000
b. Ayat Jurnal Penyesuaian yang Dicatat oleh Induk Perusahaan
Tahun 20X2, PT Induk mencatat semua ayat jurnal (16) sampai (19)
sehubungan dengan investasinya di PT Anak seolah-olah anak
perusahaan tidak melaporkan laba komprehensif lainnya. Selain itu pada
tanggal 31 Desember 20X2, PT Induk secara terpisah mengakui bagian
proporsionalnya atas keuntungan belum direalisasi
anak perusahaan dari peningkatan nilai wajar efek tersedia untuk dijual.
(19a) Investasi pada Saham PT Anak 8.000.000
Laba Komprehensif lainnya dari anak perusahaan 8.000.000

Mencatat bagian proporsional PT Induk atas peningkatan wajar nilai efek

tersedia untuk dijual yang dimiliki anak perusahaan.

F. KONSOLIDASI DAN METODE BIAYA

Tidak semua induk perusahaan menggunakan metode ekuitas untuk mencatat
investasi pada anak perusahaan yang akan dikonsolidasi. Pemilihan etode biaya atau
metode ekuitas tidak mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan konsolidasi.
Hal ini terjadi karena saldo akun investasi, pendapatan induk perusahaan dari anak
perusahaa, dan akun-akun terkait akan dieliminasi dalam penyusuna laporan
keuangan.
1. Konsolidasi tahun penggabungan usaha
Untuk mengilustrasikan cara penyusunan laporan keuangan konsolidasi jika
induk perusahaan mencatat investasinya di anak perusahaan menggunakan
metode biaya, akan menggunakan asumsi

bahwa PT Induk membeli 80% saham biasa PT Anak pada tanggal 20X1 seharga
310.000.000. harga beli tersebut lebih tinggi 70.000.000 dari nilai
buku saham yang diakuisi. Dari total diferensial tersebut, 8.000.000 terkait
dengan tanah, 48.000.000 terkait dengan bangunan dan peralatan yang
mempunyai sisa umur 10 tahun dari tanggal penggabungan usaha, 4000.000
terkait dengan persediaan yang dijual, dan 10.000.000 terkait dengan goodwill
yang memiliki masa ekonomi 5 tahun.
Berikut ayat jurnal induk perusahaan- metode biaya
(35) Pendapatan dividen 24.000.000
Dividen diumumkan 24.000.000
(Mengeliminasi pendapatan dividen dari anak perusahaan)
(36) Pendapatan untuk 10.000.000

kepemilikan nonpengendali

Dividen diumumkan 6.000.000

Kepemilikan nonpengendali 4.000.000

(mengalokasikan laba ke kepemilikan nonpengendali)
(37) Saham biasa PT Anak 200.000.000

Saldo laba, 1 januari 100.000.000

Diferensial 70.000.000
Investasi pada saham PT Anak 310.000.000
Kepemilikan nonpengendali 60.000.000
(38) Harga Pokok Penjualan 4.000.000
Tanah 8.000.000
Bangunan dan Peralatan 48.000.000
Goodwill 10.000.000
Diferensial 70.000.000
 (39) Beban penyusutan 4.800.000
Beban amortisasi 2.500.000
Akum. Penyusutan 4.800.000
Goodwill 2.500.000

(mengalokasikan diferensial pada tanggal akuisisi)

2. Konsolidasi tahun kedua kepemilikan
Perbedaaan konsolidasi antara akuntansi metode biaya dan akuntansi metode
ekuitas lebih terlihat di tahun kedua kepemilikan. Untuk melihat ini, asumsi
bahwa PT Induk memperoleh laba dari operasi terpisahnya sebesar 160.000.000
selama tahun 20X2 dan membayar dividen sebesar
60.000.000 PT Anak melaporkan laba bersih sebesar 75.000.000 untuk tahun
20X2 dan membayar dividen sebesar 40.000.000.
Berikut kertas kerja metode biaya untuk laporan keuangan konsolidasi, tahun
penggabungan usaha 80% pembelian di atas nilai buku
 Ayat jurnal Induk Perusahaan Metode Biaya
Hanya terdapat satu ayat jurnal yang dicatat oleh induk perusahaan di tahun
20X2 sehubungan dengan investasinya di anak perusahaan, yaitu: (40) Kas
32.000.000

Pendpaatam dividen 32.000.000

(mencatat dividen dari PT Anak 40.000.000x80%)
3. Kertas kerja konsolidasi tahun kedua setelah penggabungan usaha
Dua ayat jurnal eliminasi pertama sama dengan yang digunakan pada tahun
pertama. Ayat jurnal (41) mengeliminasi pendapatan dividen dari PT Anak
sehubungan dengan investasi PT Induk
(41) Pendapatan Dividen 32.000.000
Dividen Diumumkan 32.000.000
(mengeliminasi pendapatan dividen dari anak perusahaan)

(42) Pendapatan untuk kepemilikan nonpengendali 15.000.000

Dividen diumumkan 8.000.000
Kepemilikan nonpengendali 7.000.000

(mengalokasikan laba ke kepemilikan minoritas)

(43) Saham Biasa PT Anak 200.000.000
Saldo laba, 1 jan 100.000.000
Diferensial 70.000.000
Investasi pada saham PT Anak 310.000.000

Kepemilikan nonpengendali 60.000.000

(Mengeliminasi saldo investasi pada tanggal akuisisi)
Laporan keuangan metode biaya

Penggabungan Usaha
Ayat jurnal kertas kerja yang lain diperlukan untuk memunculkan saldo yang tepat untuk
kepemilikan nonpengendali dalam neraca konsolidasi. Ayat jurnal tambahan diperlukan untuk
mengalokasikan ke pemegang saham nonpengendali bagiannya atas peningkatan ekuitas
pemegang saham anak perusahan yang terjadi antara tanggal

penggabungan usaha dan awal periode berjalan. Peningkatan tersebut dihitung

sebagai berikut:
Saldo laba PT Anak tanggal 1 jan 20X2 120.000.000
Saldo laba PT Anak saat akuisisi (100.000.00)
Laba yang tidak didistribusikan 20.000.000
Bagian kepemilikan nonpengendali ( x0,2 )

Kenaikan dialokasikan ke kepemilikan nonpengendali 4.000.000

Ayat jurnal yang diperlukan yaitu :

(44) Saldo Laba, 1 Januari 4.000.000

Kepemilikan nonpengendali 4.000.000
(45) Tanah 8.000.000
Bangunan dan peralatan 48.000.000
Goodwill 8.000.000
Saldo laba 1 jan 10.800.000
Diferensiasi 70.000.000
Akum. Penyusutan 4.800.000

(mengalokasikan sisa diferensial pada awal periode)

(46) beban penyusutan 4.800.000
Akum. Penyusutan 4.800.000
(47) Beban Amortisasi 2.000.000
Goodwill 2.000.000

Dalam metode biaya, induk perusahaan tidak mengakui amortisasi atau penghapusbukuan
diferensial dalam pembukuannya sendiri. Sebagai akibatnya, saldo laba awal yang
dilaporkan oleh induk perusahaan harus dikurangi
penghapusbukuankumulatif dari diferensialyang diakui dalam laporan keuangan konsolidasi
pada periode-periode sebelumnya untuk mengembalikan saldonya sesuai dengan saldo lab
yang dilaporkan entitas konsolidasi tahun-tahun sebelumnya tidak terbawa ke tahun berjalan.

Saldo laba konsolidasi

Saldo laba konsolidasi tanggal 1 Jan 20X2, diperoleh dari kertas kerja konsolidasi
dengan menggabungkan saldo laba induk perusahaan dan saldo laba anak perusahaan debit
dan kredit dari beberapa ayat jurnal eliminasi. Saldo laba 1 jan 20X1 sebesar 408.700.000
dihitung dengan cara yang sama dengan saldp 31 desember 20X1.
Saldo awal dari saldo laba anak perusahaan tidak di elminiasi sepenuhnya dalam metode
biaya karena saldo laba induk perusahaan tidak termasuk laba anak perusahaan yang tidak
didistribusikan sejak akuisisi. Sebagai akibatnya, sebagian dari saldo laba anak perusahaan
harus dipindahkan mendatar dan dimasukkan dalam saldo laba konsolidasi.
 BAB III
PENUTUP
 DAFTAR PUSTAKA
Baker, Richard E, dkk. 2010. Akuntansi Keuangan Lanjutan. Jakarta: Salemba Empat