Akuntansi Keuangan Lanjutan 1

Dosen Pengampu:
Ni Putu Winda Ayuningtyas, S.E., M.Si.
 Akuntansi untuk Penggabungan Usaha
1. Metode Penyatuan Kepemilikan / Metode Penyatuan Kepentingan
(Pooling of interest method); menggunakan nilai buku historis untuk
mencatat penggabungan, sehingga tahun 2007 FASB menerbitkan
laporan yang mendukung keputusan yang diusulkan untuk metode ini
dengan alasan:
a. Penyatuan kepemilikan memberikan informasi yang kurang
relevan kepada pemakai laporan
b. Penyatuan kepemilikan mengabaikan pertukaran nilai ekonomi
dalam transaksi dan membuat evaluasi kinerja selanjutnya
menjadi tidak mungkin
c. Membandingkan perusahaan dengan menggunakan metode
alternatif sulit dilakukan oleh investor
2. Metode Pembelian (Purchase method); mengukur biaya untuk
entitas pembeli ketika mengakuisisi perusahaan lain dalam
penggabungan usaha dengan jumlah kas yang dikeluarkan atau dengan
nilai wajar aset lain yang didistribusikan atau sekuritas yang diterbitkan.
 Ilustrasi Metode Pembelian
• Poppy Corporation menerbitkan lembar saham biasa dengan nilai
nominal $10 untuk memperoleh aset bersih Sunny Corporation
dalam suatu penggabungan usaha dengan metode pembelian pada
tanggal 1 Juli. Jumlah lembar saham 100.000.
• Harga pasar saham biasa Poppy pada tanggal tersebut adalah
$16/saham.
• Biaya langsung tambahan untuk penggabungan usaha terdiri dari
honor SEC (Bappepam) sebesar $5.000, honor akuntan
sehubungan dengan laporan pendaftaran di SEC sebesar $10.000,
biaya percetakan dan penerbitan saham sertifikat saham biasa
sebesar $25.000 dan honor pendiri serta konsultan sebesar
$80.000
Jawab:
• Pembukuan Poppy
• Mencatat penerbitan lembar saham (nilai nominal $10, dengan harga
pasar $16 per saham)
Investment in Sunny (+A) $1.600.000
Common Stock $1.000.000
Additional paid-in capital 600.000
• Mencatat biaya langsung tambahan, honor pendiri dan konsultan
$80.000 dan pendaftaran serta penerbitan sekuritas $40.000
Investment expense $80.000
Additional paid-in capital 40.000
Cash (or other net asset) $120.00
 GOODWILL
• GAAP mendefinisikan goodwill sebagai kelebihan biaya investasi
terhadap nilai wajar aset yang diterima.
• Secara teoritis goodwill adalah ukuran nilai sekarang (present
value) dari kelebihan laba masa depan yang diproyeksikan dari
perusahaan yang bergabung terhadap laba normal perusahaan
yang sejenis.
• If cost > fair value, goodwill exists. (Case 1)
• If cost < fair value, a bargain purchase exists. Pembelian dengan
diskon (Case 2)
 Ilustrasi penggabungan 1 (Goodwill)
(Dalam ribuan Dolar)

Diketahui:
- Pitt corporation
memperoleh aset bersih
Seed Company melalui
penggabungan dengan
metode pembelian yang
dilaksanakan pada tanggal
27 Desember. Aset dan
kewajiban Seed pada
tanggal tersebut pada nilai
buku dan nilai wajarnya
adalah sbb:
- Pit Corporation membayar $400,000 secara tunai dan menerbitkan 50,000 lembar
saham Pit Corporation dengan nilai nominal $10 per lembar dan harga pasar $20 per
lembar untuk aset bersih dari Sad Company.

Jawab:
Jurnal utk mencatat kombinasi bisnis pada pembukuan Pit Corporation pada 27 Desember:
1. Jurnal utk mencatat penerbitan 50,000 lembar saham dan $400,000 pembayaran tunai
pembelian Sad Company
Biaya Investment in Sad Company (+A) 1,400,000
($20/lbr x 50,000lbr + $400,000 cash)
Cash (-A) 400,000
Common stock, $10 par (+SE) 500,000
($10/lbr x 50,000 lbr)
Additional paid-in capital (+SE) 500,000
(($20-$10)/lbr x 50,000 lbr)
2. Untuk menetapkan biaya Sad Company ke perolehan aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi
berdasarkan nilai wajar dan goodwill.
Cash (+A) 50,000
Net receivables (+A) 140,000
Inventories (+A) 250,000
Land (+A) 100,000
Buildings (+A) 500,000
Equipment (+A) 350,000
Patents (+A) 50,000
Goodwill (+A) 200,000
Accounts payable (+L) 60,000
Notes payable (+L) 135,000
Other liabilities (+L) 45,000
Investment in Sad Company (-A) 1,400,000 Total : 1.640.000
Untuk membebankan biaya Seed Company ke aktiva yang dapat
diidentifikasi yang diperoleh dan kewajiban yang ditanggung atas
dasar nilai wajarnya dan ke goodwill

(Jumlah yang dibebankan ke aktiva dan kewajiban yang didasarkan pada nilai wajar, kecuali goodwill)
Goodwill ditentukan dengan mengurangkan nilai wajar bersih yang dapat diidentifikasi yaitu 1.200.000
dengan harga beli aktiva bersih Seed sebesar 1.400.000. So, 1.400.000-1.200.000= 200.000 (goodwill)
Biaya invest > dari nilai wajar = goodwill
 Ilustrasi penggabungan 2 (FAIR VALUE EXCEEDS
INVESTMENT COST (BARGAIN PURCHASE))
Jika diketahui:
Pit Corporation menerbitkan 40,000 lembar saham dengan nominal $10 per lembar dan nilai pasar $20 per lem
dan Pit Corp juga membayarkan dengan utang wesel bunga 10% jangka waktu 5 tahun senilai $200,000 untuk a
bersih Sad Company.

Jawab:
Pit’s books record the Pit/Sad business combination on December 27, 2011, with the following journal entries:
1. To record issuance of 40,000 shares of $10 par common stock plus a $200,000, 10% note in a business
combination with Sad Company.
Investment in Sad Company (+A) $1,000,000
($20/lbr x 40,000lbr + $200,000 note payable)
Common stock, $10 par (+SE) $400,000
($10/lbr x 40,000 lbr)
Additional paid-in capital (+SE) 400,000
(($20-$10)/lbr x 40,000 lbr)
10% Note payable (+L) 200,000
2. To assign the cost of Sad Company to identifiable assets acquired and liabilities
assumed on the basis of their fair values and to recognize the gain from a bargain
purchase.
Cash (+A) $50
Net receivables (+A) 140
Inventories (+A) 250
Land (+A) 100
Buildings (+A) 500
Equipment (+A) 350
Patents (+A) 50
Accounts payable (+L) 60
Notes payable (+L) 135
Other liabilities (+L) 45
Investment in Sad Company (-A) 1,000
Gain from bargain purchase (Ga, +SE) 200
Biaya invest < nilai wajar= goodwill negative
1,000,000 – 1,200,000 = - 200.000
Karena nilai wajar lebih besar dari biaya investasi sebesar 200,000 ,
maka jumlah yang dapat dibebankan ke aktiva tidak lancer
dikurangkan sebesar 20% (kelebihan sebesar 200,000 : 1,000,000 (nilai
wajar aktiva tidak lancar/aktiva tetap)

Nilai wajar aktiva Kurang 20% Jumlah yang

pengurangan dapat
atas kelebihan dibebankan ke
nilai wajar thp aktiva
biaya
Tanah 100 20 80

Bangunan 500 100 400

Peralatan 350 70 280

Paten 50 10 40

Total 1.000 200 800

 $140

Aktiva Bersih $740

1. To record issuance of 36,000 shares of $10 par common stock….
Investment in Sis Corp. $1.060.000
Cash $400.000
Common stock 360.000
Additional paid-in capital 300.000
Investment Expense $140.000
Additional paid-in capital 60.000
Cash $200.000
2. Untuk menetapkan biaya Sis Corp. ke perolehan aset dan kewajiban yang dapat
diidentifikasi berdasarkan nilai wajar dan goodwill
Cash $80,000
Inventories 200,000
Other current assets 40,000
Plant assets-net 560,000
Goodwiil 320,000
Current liabilities$60,000
Other liabilities 80,000
Investment in Sis Corp. 1,060,000
 3. Posisi keuangan Pan Corporation setelah akuisisi
Asset Liabilities and Equity

Cash 180,000.00 Current 380,000.00

liabilities
Inventories 440,000.00 Other liabilities 240,000.00
Other current 100,000.00 Common stock 1,200,000.00
assets
Plant assets- 1,080,000.00 Additional paid- 240,000.00
net in capital
Retained-
Goodwill 320,000.00 60,000.00
earnings
Total Asset 2,120,000.00 Total Liabilities 2,120,000.00
and Equity
 $440
Aktiva Bersih
$1.340
TERIMA
KASIH

See U next….