Kombinasi

Bisnis
Kombinasi Bisnis
Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa
lain yang mana pihak pengakuisisi memperoleh
pengendalian atas satu atau lebih bisnis.

Pihak Pengakuisisi: entitas yang memperoleh

pengendalian atas pihak yang diakuisisi

Pihak yang diakuisisi (entitas target): entitas bisnis

yang dikendalikan oleh entitas pengakuisisi
Bisnis
Bisnis: suatu rangkaian terpadu dari kegiatan (proses)
dan aset (input) yang mampu memberikan hasil (output)
kepada investor, anggota atau peserta lain.

Bisnis merupakan substansi usaha, bukan bentuk

hukum usaha.

Pihak yang diakuisisi tidak dibatasi pada bentuk hukum

usaha tertentu dan bahkan bisa tidak berbentuk badan
hukum.
Pengendalian
Kekuasaan dan hak atas imbal hasil suatu entitas dan
kemampuan untuk mempengaruhi jumlah imbal hasil
tersebut.

Pengendalian diperoleh dengan kepemilikan hak suara

entitas lain, yaitu biasanya melalui kepemilikan ekuitas
atau berdasarkan kontrak.
 Jenis Kombinasi Bisnis – Berdasarkan
Hubungan Kegiatan Organisasi
Horizontal Konglomerasi
Kombinasi perusahaan
dalam satu lini bisnis dan Vertikal Kombinasi perusahaan
yang tidak terkait,
pasar yang sama. memiliki produk atau
Kombinasi perusahaan jasa yang berbeda.
yang memiliki dua jenis
operasi yang berbeda,
tetapi berurutan.
Jenis Kombinasi Bisnis – Berdasarkan
Bentuk Hukum Kombinasi
Merger Akuisisi
Satu entitas mengambil
alih aset bersih entitas Konsolidasi Satu entitas (INDUK)
memperoleh
lain yang dibubarkan. pengendalian atas entitas
Satu entitas baru lain (ANAK).
mengambil alih aset
bersih beberapa entitas
lain yang dibubarkan.
Alasan Melakukan Kombinasi Bisnis
Penundaan
Keuntungan Risiko yang Operasi yang
Biaya lebih rendah lebih sedikit

Menghindari
Pengambilalih Akuisisi Aset
an Tak Berwujud Alasan Lain
Kombinasi Bisnis – PSAK 22
(Tahun 2022)4 – Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis
PSAK 22 – Paragraf
dengan menerapkan metode akuisisi.

PSAK 22 – Paragraf 5 – Penerapan metode akuisisi mensyaratkan:

a. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi;
b. Penentuan tanggal akuisisi
c. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh,
liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non pengendali pihak
diakuisisi; dan
d. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari
pembelian dengan diskon.
Kombinasi Bisnis – PSAK 22
(Tahun 2022)
PSAK 22 – Paragraf 6 – Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari
entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi.

PSAK 22 – Paragraf PP 14 – Dalam suatu kombinasi bisnis yang

terutama disebabkan oleh pengalihan kas atau aset lain atau timbulnya
liabilitas, pihak pengakuisisi biasanya merupakan entitas yang
mengalihkan kas atau aset lain atau menimbulkan liabilitas.
Kombinasi Bisnis – PSAK 22
(Tahun 2022)
PSAK 22 – PP 15 – Dalam suatu kombinasi bisnis yang terutama
disebabkan oleh pertukaran kepentingan ekuitas, pihak pengakuisisi
biasanya adalah entitas yang menerbitkan kepentingan ekuitas tersebut.

Fakta dan keadaan lain yang terkait juga dipertimbangkan dalam

mengidentifikasi pihak pengakuisisi dalam kombinasi bisnis yang
disebabkan oleh pertukaran kepentingan ekuitas, termasuk:
Kombinasi Bisnis – PSAK 22
(Tahun 2022)
1. Bagian Hak Suara dalam Entitas Hasil Kombinasi Setelah
Kombinasi Bisnis
2. Keberadaan Kepentingan Suara Minoritas yang Besar dalam Entitas
Kombinasi Jika Tidak ada Pemilik Lain atau Kelompok Pemilik
Terorganisasi lain yang mempunyai kepentingan suara signifikan
3. Komposisi organ pengatur entitas hasil kombinasi
4. Komposisi manajemen senior entitas hasil penggabungan
5. Ketentuan pertukaran kepentingan ekuitas
Penentuan Tanggal Akuisisi
Tanggal akuisisi: tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian
atas pihak yang diakuisisi (Paragraf 8)

Tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak

diakuisisi umumnya adalah tanggal pihak pengakuisisi secara hukum
mengalihkan imbalan, memperoleh aset, dan mengambil alih liabilitas
pihak diakuisisi, yaitu tanggal penutupan (Paragraf 9)
Pengakuan dan Pengukuran Aset Teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas
yang diambil alih, dan Kepentingan Non-Pengendali pihak yang
diakuisisi
Pengakuan aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang
diambil alih harus memenuhi definisi aset dan liabilitas dalam
Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan.
Pengukuran:
1. Aset dan Liabilitas: Nilai Wajar tanggal akuisisi
2. Kepentingan Non Pengendali pada:
a) Nilai wajar tanggal akuisisi, atau
b) Proporsi kepemilikan non pengendali atas aset neto teridentifikasi
dari pihak yang diakuisisi.
Pengakuan dan Pengukuran Goodwill atau Keuntungan dari Pembelian
dengan Diskon
Pihak pengakuisisi membandingkan:
(A) Nilai wajar imbalan yang dialihkan + kepentingan non pengendali
pada pihak yang diakuisisi + nilai wajar kepemilikan ekuitas
sebelumnya (kombinasi bisnis bertahap); dengan

(B) Nilai wajar aset yang diperoleh - (dikurangi) liabilitas yang diambil
alih
● Bila A > B : mengakui goodwill
● Bila A < B: mengakui keuntungan setelah mengkaji kembali prosedur
pengakuan dan pengukuran setiap elemen A dan B
Pencatatan oleh Pengakuisisi pada Tanggal Akuisisi
Investasi di Entitas A…………………………. RpXXX

Kas……………………………………………………….RpXXX

Utang…………………………………………………….RpXXX

Modal Saham……………………………………………RpXXX

Tambahan Modal Disetor………………………………RpXXX

Investasi dicatat sebesar nilai wajar aset yang dialihkan/liabilitas yang

timbul/ekuitas yang diterbitkan
Pencatatan oleh Pengakuisisi pada Tanggal Akuisisi
Beban Investasi…………………………. RpXXX

Tambahan Modal Disetor………………..RpXXX

Diskonto Utang…………………………….RpXXX

Kas……………………………………………RpXXX

Biaya terkait akuisisi dicatat sebagai beban, biaya pendaftaran dan

penerbitan efek utang / efek ekuitas dicatat sebagai pengurang nilai
wajar efek utang / efek ekuitas
Pencatatan oleh Pengakuisisi pada Tanggal Akuisisi
Untuk merjer dan konsolidasi:

Aset teridentifikasi yang diperoleh…………….RpXXX

(Goodwill)………………………………………..RpXXX

Utang yang diambil-alih…………………………….RpXXX

(Keuntungan pembelian dengan diskon)…………RpXXX

Investasi di Entitas A………………………………..RpXXX

(eliminasi akun Investasi dan alokasi investasi ke aset yang diperoleh,

utang yang diambil-alih pada nilai wajar dan mengakui goodwill atau
keuntungan). Goodwill yang diakui tidak diamortisir tetapi diuji untuk
penurunan nilai paling sedikit setiap periode akuntansi.
 Example: Pop Corp. (1 of 3)

Pop Corp. issues 100,000 shares of its $10 par value common
stock for Son Corp. Pop’s stock is valued at $16 per share (in
thousands).

Investment in Son Corp. (+A) 1,600 blank

Common stock, $10 par (+SE) blank 1,000
Additional paid-in-capital (+SE) blank 600
Example: Pop Corp. (2 of 3)

Pop Corp. pays cash of $80,000 in finder’s and consulting fees

and $40,000 to register and issue its common stock (in
thousands).

Investment expense (E, -SE) 80 blank

Additional paid-in-capital (-SE) 40 blank
Cash (-A) blank 120

Son Corp. is assumed to have been dissolved. So, Pop Corp.

allocates the investment’s cost to the fair value of the
identifiable assets acquired and liabilities assumed. The
excess cost is goodwill.
 Example: Pop Corp. (3 of 3)

Receivables (+A) XXX blank

Inventories (+A) XXX blank
Plant assets (+A) XXX blank
Goodwill (+A) XXX blank
Accounts payable (+L) blank XXX
Notes payable (+L) blank XXX
Investment in Son Corp. (-A) blank 1,600
 Example – Pam Corp. Data (continued)

Blank Book Value Fair Value

Cash $ 50 $ 50
Net receivables 150 140
Inventory 200 250
Land 50 100
Buildings, net 300 500
Equipment, net 250 350
Patents 0 50
Total assets $1,000 $1,440
Accounts payable $60 $60
Notes payable 150 135
Other liabilities 40 45
Total liabilities $250 $240
Net assets $750 $1,200
 Acquisition with Goodwill
Pam Corp. pays $400,000 cash and issues 50,000
shares of $10 par common stock with a market
value of $20 per share for the net assets of Sun
Co.

Total consideration at fair value (in thousands):

$400 + (50 shares x $20) $1,400
Fair value of net assets acquired: $1,200
Goodwill $ 200
Entries with Goodwill

The entry to record the acquisition of the net assets:

Investment in Sun Co. (+A) 1,400 blank

Cash (-A) blank 400
Common stock, $10 par (+SE) blank 500
Additional paid-in-capital (+SE) blank 500

The entry to record Sun’s assets directly on Pam’s books:

 Entries with Goodwill (continued)

Cash (+A) 50 blank

Net receivables (+A) 140 blank
Inventories (+A) 250 blank
Land (+A) 100 blank
Buildings (+A) 500 blank
Equipment (+A) 350 blank
Patents (+A) 50 blank
Goodwill (+A) 200 blank
Accounts payable (+L) blank 60
Notes payable (+L) blank 135
Other liabilities (+L) blank 45
Investment in Sun Co. (-A) blank 1,400
Acquisition with Bargain Purchase

Pam Corp. issues 40,000 shares of its $10 par

common stock with a market value of $20 per
share, and it also gives a 10%, five-year note
payable for $200,000 for the net assets of Sun Co.
Fair value of net assets
acquired (in thousands) $1,200
Total consideration at fair value
(40 shares x $20) + $200 $1,000
Gain from bargain purchase $200
Entries with Bargain Purchase

The entry to record the acquisition of the net assets:

Investment in Sun Co. (+A) 1,000 blank

10% Note payable (+L) blank 400
Common stock, $10 par (+SE) blank 400
Additional paid-in-capital (+SE) blank 200

The entry to record Sun’s assets directly on Pam’s books:

 Entries with Bargain Purchase (continued)
Cash (+A) 50 blank
Net receivables (+A) 140 blank
Inventories (+A) 250 blank
Land (+A) 100 blank
Buildings (+A) 500 blank
Equipment (+A) 350 blank
Patents (+A) 50 blank
Accounts payable (+L) blank 60
Notes payable (+L) blank 135
Other liabilities (+L) blank 45
Investment in Sun Co. (+A) blank 1,000
Gain from bargain purchase (G, +SE) blank 200
Thank
You