AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II

AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA

Kelompok 6

Disusun oleh:

1. Alvin Gormantara (A031191067)

2. Roy Chandra (A031191113)
3. Yansen Pratama Kohar (A031191170)

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS HASANUDDIN

MAKASSAR

2021
A. Alasan untuk Penggabungan Usaha

Jika ekspansi adalah tujuan yang tepat dari perusahaan bisnis, mengapa bisnis
berkembang melalui kombinasi daripada dengan membangun fasilitas baru? Di antara
banyak kemungkinan alasannya adalah sebagai berikut:

 Keuntungan Biaya. Seringkali lebih murah bagi perusahaan untuk mendapatkan

fasilitas yang dibutuhkan melalui kombinasi daripada melalui pengembangan. Hal ini
terutama berlaku pada periode inflasi. Pengurangan total biaya untuk kegiatan
penelitian dan pengembangan merupakan motivasi utama dalam akuisisi NCR oleh
AT&T.
 Risiko Lebih Rendah. Pembelian lini produk dan pasar yang sudah mapan
biasanya kurang berisiko daripada mengembangkan produk dan pasar baru.
Risikonya sangat rendah ketika tujuannya adalah diversifikasi. Para ilmuwan
mungkin menemukan bahwa produk tertentu memberikan bahaya lingkungan atau
kesehatan.
 Lebih Sedikit Penundaan Operasi. Fasilitas pabrik yang diperoleh dalam kombinasi
bisnis telah beroperasi dan telah memenuhi peraturan lingkungan dan peraturan
pemerintah lainnya. Waktu untuk memasarkan sangat penting, terutama dalam
industri teknologi.
 Menghindari Pengambilalihan. Banyak perusahaan bergabung untuk menghindari
diakuisisi sendiri. Perusahaan yang lebih kecil cenderung lebih rentan terhadap
pengambilalihan perusahaan; oleh karena itu, banyak dari mereka mengadopsi
strategi pembeli yang agresif untuk mempertahankan diri dari upaya pengambilalihan
oleh perusahaan lain.
 Akuisisi Aset Tidak Berwujud. Kombinasi bisnis menyatukan sumber daya tidak
berwujud dan berwujud. Perolehan paten, hak mineral, penelitian, basis data
pelanggan, atau keahlian manajemen dapat menjadi faktor pendorong utama dalam
kombinasi bisnis.
 Alasan lain. Perusahaan dapat memilih kombinasi bisnis daripada bentuk ekspansi
lainnya untuk keuntungan pajak bisnis (misalnya, kompensasi kerugian pajak), untuk
pendapatan pribadi dan keuntungan pajak properti, atau untuk alasan pribadi.v

B. Bentuk Legal Penggabungan Usaha

Penggabungan usaha adalah istilah umum yang mencakup semua bentuk

penggabungan badan usaha yang sebelumnya terpisah. Kombinasi tersebut adalah akuisisi

1
ketika satu perusahaan memperoleh aset produktif dari entitas bisnis lain dan
mengintegrasikan aset tersebut ke dalam operasinya sendiri. Kombinasi bisnis juga
merupakan akuisisi ketika satu perusahaan memperoleh pengendalian operasi atas fasilitas
produktif entitas lain dengan mengakuisisi mayoritas saham berhak suara yang beredar.
Perusahaan yang diakuisisi tidak perlu dibubarkan; artinya, perusahaan yang diakuisisi tidak
harus gulung tikar.

Istilah merger dan konsolidasi sering digunakan sebagai sinonim untuk akuisisi.
Namun, secara hukum dan akuntansi ada perbedaan. Merger memerlukan pembubaran
semua kecuali satu entitas bisnis yang terlibat. Konsolidasi memerlukan pembubaran semua
entitas bisnis yang terlibat dan pembentukan perusahaan baru.

Merger terjadi ketika satu perusahaan mengambil alih semua operasi entitas bisnis
lain dan entitas itu dibubarkan. Misalnya, Perusahaan A membeli aset Perusahaan B
langsung dari Perusahaan B secara tunai, aset lain-lain, atau surat berharga Perusahaan A
(saham, obligasi, atau wesel). Penggabungan bisnis ini adalah akuisisi, tetapi bukan merger
kecuali Perusahaan B gulung tikar. Sebagai alternatif, Perusahaan A dapat membeli saham
Perusahaan B langsung dari pemegang saham Perusahaan B secara tunai, aset lain, atau
sekuritas Perusahaan A. Akuisisi ini akan memberikan Perusahaan A kendali operasi atas
aset Perusahaan B. Itu tidak akan memberikan Perusahaan A kepemilikan yang sah atas
aset kecuali ia mengakuisisi semua saham Perusahaan B dan memilih untuk membubarkan
Perusahaan B (sekali lagi, merger).

Konsolidasi terjadi ketika perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset dan
operasi dari dua atau lebih entitas bisnis yang terpisah dan membubarkan entitas yang
sebelumnya terpisah. Misalnya, Perusahaan D, perusahaan yang baru dibentuk, dapat
memperoleh kekayaan bersih Perusahaan E dan F dengan menerbitkan saham secara
langsung kepada Perusahaan E dan F. Dalam hal ini, Perusahaan E dan F dapat terus
memegang saham Perusahaan D untuk kepentingan pemegang saham mereka (akuisisi),
atau mereka dapat mendistribusikan saham Perusahaan D kepada pemegang saham
mereka dan menghilang (konsolidasi). Dalam kedua kasus tersebut, Perusahaan D
memperoleh kepemilikan aset Perusahaan E dan F.

Bisnis yang sebelumnya terpisah disatukan menjadi satu entitas ketika sumber daya
dan operasi bisnis mereka berada di bawah kendali satu tim manajemen. Pengendalian
tersebut dalam satu badan usaha dilakukan dalam kombinasi bisnis di mana:

1. Satu atau lebih korporasi menjadi anak perusahaan.

2. Satu perusahaan mengalihkan aset bersihnya ke perusahaan lain, atau
3. Setiap perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan yang baru dibentuk.

2
 Sebuah perusahaan menjadi anak perusahaan ketika perusahaan lain memperoleh
mayoritas (lebih dari 50 persen) dari saham voting yang beredar. Dengan demikian, satu
perusahaan tidak perlu memperoleh semua saham perusahaan lain untuk mewujudkan
kombinasi bisnis. Dalam kombinasi bisnis di mana kurang dari 100 persen saham berhak
suara dari perusahaan yang bergabung lainnya diperoleh, perusahaan yang bergabung
harus mempertahankan identitas hukum dan catatan akuntansi yang terpisah meskipun
mereka telah menjadi satu entitas untuk tujuan pelaporan keuangan.

C. Akuntansi untuk Penggabungan Usaha sebagai Akuisisi

GAAP mengharuskan semua kombinasi bisnis dicatat sebagai akuisisi. Metode

akuisisi mengikuti GAAP yang sama untuk mencatat kombinasi bisnis seperti yang kami ikuti
dalam mencatat pembelian aset lain dan timbulnya kewajiban. Kita mencatat kombinasi
tersebut dengan menggunakan prinsip nilai wajar. Dengan kata lain, kita mengukur biaya
entitas pembelian untuk mengakuisisi perusahaan lain dalam kombinasi bisnis dengan
jumlah kas yang dikeluarkan atau dengan nilai wajar aset lain yang didistribusikan atau
sekuritas yang diterbitkan.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Pop Corporation menerbitkan 100.000 lembar

saham biasa nominal $10 untuk aset bersih Son Corporation dalam kombinasi bisnis pada 1
Juli 2011. Harga pasar saham biasa Pop pada tanggal ini adalah $16 per saham. Biaya
langsung tambahan dari kombinasi bisnis terdiri dari biaya Securities and Exchange
Commission (SEC) sebesar $5.000, biaya akuntan sehubungan dengan pernyataan
pendaftaran SEC sebesar $10.000, biaya untuk mencetak dan menerbitkan sertifikat saham
biasa sebesar $25.000, dan biaya finder dan biaya konsultan $80.000.

Pop mencatat penerbitan 100.000 saham dalam pembukuannya sebagai berikut

(dalam ribuan):

Investment in Son (+A) 1.600

Common stock, $10 par (+SE) 1.000
Additional paid-in capital (+SE) 600
To record issuance of 100,000 shares of $10 par common stock with a market price of
$16 per share in a business combination with Son Corporation.

Pop mencatat biaya langsung tambahan dari kombinasi bisnis sebagai berikut:

Investment expense (E, -SE) 80

Additional paid-in capital (-SE) 40
Cash (or other net assets) (-A) 120

3
 To record additional direct costs of combining with Son Corporation: $80,000 for finder’s
and consultants’ fees and $40,000 for registering and issuing equity securities.

Misalkan, biaya pendaftaran dan penerbitan sebesar $40.000 sebagai pengurangan

nilai wajar saham yang diterbitkan dan membebankan biaya ini ke Tambahan modal disetor.
Kita membebankan biaya langsung lainnya dari kombinasi bisnis ($80.000). Total biaya Pop
untuk mendapatkan Son adalah $1.600.000, jumlah yang dimasukkan dalam akun Investasi
di Son.

Kita mengakumulasikan total biaya yang dikeluarkan untuk membeli perusahaan lain
dalam satu akun investasi, terlepas dari apakah perusahaan yang bergabung lainnya
dibubarkan atau perusahaan yang bergabung terus beroperasi dalam hubungan induk-anak.
Jika kita membubarkan Son Corporation, kita mencatat aset bersihnya yang dapat
diidentifikasi pada pembukuan Pop pada nilai wajar, dan mencatat kelebihan biaya investasi
atas nilai wajar aset bersih sebagai niat baik. Dalam hal ini, kita mengalokasikan saldo yang
tercatat dalam akun Investasi di Anak melalui entri di pembukuan Pop. Jurnal seperti ini
muncul sebagai berikut:

Receiveables (+A) XXX

Inventories (+A) XXX
Plant Assets (+A) XXX
Goodwill (+A) XXX
Accounts payable (+L) XXX
Notes payable (+L) XXX
Investment in Son (-A) 1.600
To record allocation of the $1,600,000 cost of acquiring Son Corporation to identifiable net
assets according to their fair values and to goodwill.

D. Mencatat Nilai Wajar dalam Akuisisi

Langkah pertama dalam mencatat akuisisi adalah menentukan nilai wajar dari semua
aset berwujud dan tidak berwujud yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih dalam
kombinasi tersebut. Ini bisa menjadi tugas yang monumental, tetapi banyak pekerjaan yang
dilakukan sebelum dan selama proses negosiasi untuk merger yang diusulkan. Perusahaan
umumnya mempertahankan penilai independen dan ahli penilaian untuk menentukan nilai
wajar. GAAP memberikan panduan tentang penentuan nilai wajar. Ada tiga tingkat
keandalan untuk estimasi nilai wajar. Level 1 adalah nilai wajar berdasarkan harga pasar
yang telah ditetapkan. Level 2 menggunakan nilai sekarang dari estimasi arus kas masa
depan, yang didiskontokan berdasarkan ukuran yang dapat diamati seperti suku bunga
utama. Level 3 mencakup estimasi yang diturunkan secara internal lainnya.

4
 Aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih dalam kombinasi bisnis yang
timbul dari kontinjensi harus diakui pada nilai wajar jika nilai wajar dapat diestimasi secara
wajar. Jika nilai wajar aset atau liabilitas tersebut tidak dapat diestimasi secara wajar, aset
atau liabilitas tersebut harus diakui sesuai dengan pedoman umum FASB untuk
memperhitungkan kontinjensi, dan estimasi yang wajar atas jumlah kerugian. Diharapkan
bahwa sebagian besar kontinjensi litigasi yang diasumsikan dalam akuisisi akan diakui
hanya jika kemungkinan besar kerugian dan jumlah kerugian dapat diestimasi secara wajar.
Ada beberapa pengecualian untuk penggunaan nilai wajar untuk mencatat aset yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil alih dalam akuisisi. Aset dan kewajiban pajak
tangguhan yang timbul dari kombinasi, pensiun dan imbalan kerja lainnya, dan sewa harus
dicatat sesuai dengan pedoman normal untuk pos-pos ini. Kami tidak memberikan nilai pada
goodwill yang dicatat dalam pembukuan anak perusahaan yang diakuisisi karena goodwill
tersebut merupakan aset yang tidak dapat diidentifikasi dan karena kami menilai goodwill
yang dihasilkan dari kombinasi bisnis secara langsung :
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada tanggal akuisisi, diukur sebagai
kelebihan dari (a) atas (b):
a) Agregat dari berikut ini:
1. Imbalan yang dialihkan diukur sesuai dengan Bagian ini, yang umumnya
mensyaratkan nilai wajar tanggal akuisisi (lihat paragraf 805-30-30-7)
2. Nilai wajar setiap kepentingan nonpengendali di pihak yang diakuisisi
3. Dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, nilai wajar tanggal
akuisisi dari kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak
pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi.
b) Jumlah bersih dari tanggal akuisisi [nilai wajar] dari aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil alih diukur sesuai dengan Topik ini.

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN AKTIVA TIDAK BERWUJUD LAINNYA. GAAP

mengklarifikasi pengakuan aset tidak berwujud dalam kombinasi bisnis dengan metode
akuisisi. Perusahaan harus mengakui tidak berwujud terpisah dari goodwill hanya jika
mereka termasuk dalam salah satu dari dua kategori. Aset tak berwujud yang dapat dikenali
harus memenuhi kriteria keterpisahan atau kriteria hukum kontraktual. Aset tidak berwujud
yang tidak dapat dipisahkan harus dimasukkan dalam goodwill. Misalnya, perusahaan yang
diakuisisi akan memiliki tenaga kerja karyawan yang berharga, tetapi aset ini tidak dapat
diakui sebagai aset tidak berwujud secara terpisah dari niat baik. GAAP (direproduksi
sebagian dalam Tampilan 1-2) memberikan diskusi yang lebih rinci dan daftar ilustratif aset
tidak berwujud yang dapat dikenali perusahaan secara terpisah dari niat baik.

5
PERTIMBANGAN KONTINGEN DALAM AKUISISI. Beberapa kombinasi bisnis
menyediakan pembayaran tambahan kepada pemegang saham sebelumnya dari
perusahaan yang diakuisisi, bergantung pada peristiwa atau transaksi di masa depan.
Imbalan kontinjensi dapat mencakup distribusi kas atau aset lain atau penerbitan surat utang
atau ekuitas. Imbalan kontinjensi dalam akuisisi harus diukur dan dicatat pada nilai wajar
pada tanggal akuisisi sebagai bagian dari imbalan yang dialihkan dalam akuisisi. Dalam
praktiknya, hal ini mengharuskan pengakuisisi untuk memperkirakan jumlah imbalan yang
akan menjadi tanggung jawabnya ketika kontinjensi diselesaikan di masa depan.

BIAYA DAN NILAI WAJAR DIBANDINGKAN. Setelah menetapkan nilai wajar untuk semua
aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban yang diambil alih, kami membandingkan
biaya investasi dengan total nilai wajar aset teridentifikasi dikurangi kewajiban. Jika biaya
investasi melebihi nilai wajar bersih, pertama-tama kami menetapkannya ke aset bersih
yang dapat diidentifikasi sesuai dengan nilai wajarnya dan kemudian menetapkan
kelebihannya ke goodwill. Dalam beberapa kombinasi bisnis, nilai wajar total aset
teridentifikasi yang diperoleh atas kewajiban yang ditanggung dapat melebihi biaya
perusahaan yang diakuisisi. GAAP menawarkan prosedur akuntansi untuk membuang
kelebihan nilai wajar dalam situasi ini. Keuntungan dari pembelian dengan diskon tersebut
diakui sebagai keuntungan biasa oleh pihak pengakuisisi.

KONTROVERSI GOODWILL
GAAP mendefinisikan goodwill sebagai kelebihan biaya investasi atas nilai wajar
aset bersih yang diterima. Secara teoritis, ini adalah ukuran nilai sekarang dari proyeksi
kelebihan pendapatan perusahaan gabungan di masa depan atas pendapatan normal dari
bisnis serupa. Memperkirakannya membutuhkan spekulasi yang cukup besar. Oleh karena
itu, jumlah yang umumnya kita kapitalisasi sebagai goodwill adalah bagian dari harga
pembelian yang tersisa setelah semua kewajiban aset berwujud dan tidak berwujud lainnya
yang dapat diidentifikasi telah dinilai. Kesalahan dalam penilaian aset lainnya akan
mempengaruhi jumlah yang dikapitalisasi sebagai goodwill. Berdasarkan GAAP saat ini,
goodwill tidak diamortisasi. Ada juga kontroversi pajak penghasilan yang berkaitan dengan
goodwill. Dalam beberapa kasus, perusahaan dapat mengurangi amortisasi goodwill untuk
tujuan pajak selama periode 15 tahun.

GAAP SAAT INI UNTUK GOODWILL DAN ASET TIDAK BERWUJUD LAINNYA
GAAP secara dramatis mengubah akuntansi untuk goodwill pada tahun 2001. GAAP
mempertahankan perhitungan dasar goodwill, tetapi standar yang direvisi mengurangi
banyak kontroversi sebelumnya. GAAP saat ini memberikan klarifikasi dan panduan yang

6
lebih rinci tentang kapan aset tidak berwujud yang sebelumnya tidak tercatat harus diakui
sebagai aset, yang dapat mempengaruhi jumlah goodwill yang diakui perusahaan.
Berdasarkan GAAP saat ini, perusahaan mencatat goodwill tetapi tidak
mengamortisasinya. Sebaliknya, GAAP mengharuskan perusahaan secara berkala menilai
goodwill untuk penurunan nilai. Penurunan nilai terjadi ketika nilai tercatat goodwill lebih
besar dari nilai wajarnya. Kami menghitung nilai wajar goodwill dengan cara yang mirip
dengan perhitungan awal pada tanggal akuisisi. Jika penurunan nilai tersebut terjadi,
perusahaan akan mencatat goodwill ke jumlah estimasi baru dan akan mencatat kerugian
yang saling hapus dalam menghitung laba bersih untuk periode tersebut.

PERSYARATAN PENGUNGKAPAN
GAAP membutuhkan pengungkapan yang signifikan tentang kombinasi bisnis. PSAK
FASB No. 141(R) mensyaratkan pengungkapan khusus yang dikategorikan berdasarkan: (1)
pengungkapan untuk periode pelaporan yang mencakup kombinasi bisnis, (2)
pengungkapan ketika kombinasi bisnis terjadi setelah periode pelaporan berakhir, tetapi
sebelum penerbitan laporan keuangan, (3) pengungkapan tentang jumlah sementara yang
terkait dengan kombinasi bisnis dan (4) pengungkapan tentang penyesuaian yang terkait
dengan kombinasi bisnis.
Informasi spesifik yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan untuk periode
terjadinya kombinasi bisnis dapat dikategorikan sebagai berikut:
1. Informasi umum tentang kombinasi bisnis seperti nama perusahaan yang diakuisisi,
deskripsi perusahaan yang diakuisisi, tanggal akuisisi, bagian dari hak suara
perusahaan yang diakuisisi yang diakuisisi, alasan diakuisisi dan cara akuisisi.
pengakuisisi memperoleh kendali atas pihak yang diakuisisi;
2. Informasi tentang niat baik atau keuntungan dari pembelian murah yang dihasilkan dari
kombinasi bisnis;
3. Sifat, syarat, dan nilai wajar imbalan yang dialihkan dalam kombinasi bisnis;
4. Rincian tentang aset tertentu yang diperoleh, kewajiban yang diambil alih dan setiap
kepentingan nonpengendali yang diakui sehubungan dengan kombinasi bisnis;
5. Pengurangan penyisihan penilaian aset pajak tangguhan yang sudah ada sebelumnya
dari pengakuisisi karena kombinasi bisnis;
6. Informasi tentang transaksi dengan pihak yang diakuisisi dicatat secara terpisah dari
kombinasi bisnis;
7. Rincian tentang akuisisi langkah;
8. Jika pengakuisisi adalah perusahaan publik, pengungkapan tambahan diperlukan
seperti informasi proforma.

7
LATIHAN SOAL
P1.1 Comparative balance sheets for Pin and San Corporations at December 31, 2010, are
as follows (in thousands):

On January 2, 2011, Pin issues 60,000 shares of its stock with a market value of $40 per
share for all the outstanding shares of San Corporation in an acquisition. San is dissolved.
The recorded book values reflect fair values, except for the buildings of Pin, which have a
fair value of $1,600,000, and the current assets of San, which have a fair value of $400,000.

Pin pays the following expenses in connection with the business combination:

Costs of registering and issuing securities $60,000

Other direct costs of combination 100,000
REQUIRED: Prepare the balance sheet of Pin Corporation immediately after the acquisition.

ANSWER:

Preliminary computations
Fair Value: Cost of investment in San at January 2

(60,000 shares  $40) $2,400,000

Book value of net assets
($2,000,000 - $240,000) (1,760,000)
Excess fair value over book value $ 640,000
Excess assigned to:
Current assets $160,000
Remainder to goodwill 480,000
Excess fair value over book value $640,000

8
Note: $100,000 direct costs of combination are expensed. The excess fair value of Pin’s
buildings is not considered.

Pin Corporation
Balance Sheet at January 2, 2011
Assets
Current assets ($520,000 + $240,000 + $160,000 excess - $160,000 direct costs)
$ 760,000
Land ($200,000 + $400,000) 600,000
Buildings — net ($1,200,000 + $400,000) 1,600,000
Equipment — net ($880,000 + $960,000) 1,840,000
Goodwill 480,000
Total assets $
5,280,000

Liabilities and Stockholders’ Equity

Current liabilities ($200,000 + $240,000) $ 440,000
Capital stock, $10 par ($2,000,000 + $600,000 new issue) 2,600,000
Additional paid-in capital

[$200,000 + ($30  60,000 shares) — $60,000 costs of issuing 1,940,000

and registering securities]
Retained earnings (subtract $100,000 expensed direct cost) 300,000
Total liabilities and stockholders’ equity $
5,280,000

P1.2 On January 2, 2011, Pet Corporation enters into a business combination with Sea
Corporation in which Sea is dissolved. Pet pays $1,650,000 for Sea, the consideration
consisting of 66,000 shares of Pet $10 par common stock with a market value of $25 per
share. In addition, Pet pays the following expenses in cash at the time of the merger:

Finders’ fee $ 70,000

Accounting and legal fees 130,000
Registration and issuance costs of securities 80,000
$280,000

9
Balance sheet and fair value information for the two companies on December 31, 2010,
immediately before the merger, is as follows (in thousands):

REQUIRED: Prepare a balance sheet for Pet Corporation as of January 2, 2011,

immediately after the merger, assuming the merger is treated as an acquisition.

ANSWER:
Preliminary computations Fair Value:
Cost of acquiring Sea $1,650,000
Fair value of assets acquired and liabilities assumed 1,340,000
Goodwill from acquisition of Sea $ 310,000

Pet Corporation
Balance Sheet
at January 2, 2011
Assets
Current assets
Cash [$300,000 + $60,000 - $280,000 expenses paid] $ 80,000
Accounts receivable — net [$460,000 + $80,000 fair value] 540,000
Inventories [$1,040,000 + $240,000 fair value] 1,280,000
Plant assets Land [$800,000 + $300,000 fair value] 1,100,000
Buildings — net [$2,000,000 + $600,000 fair value] 2,600,000
Equipment — net [$1,000,000 + $500,000 fair value] 1,500,000
Goodwill 310,000
Total assets $7,410,000
Liabilities and Stockholders’ Equity Liabilities

10
Accounts payable [$600,000 + $80,000] $ 680,000
Note payable [$1,200,000 + $360,000 fair value] 1,560,000
Stockholders’ equity Capital stock, $10 par 2,260,000
[$1,600,000 + (66,000 shares  $10)]
Other paid-in capital [$1,200,000 - $80,000 + ($1,650,000 - $660,000)] 2,110,000
Retained earnings (subtract $200,000 expensed direct costs) 800,000
Total liabilities and stockholders’ equity $7,410,000

11