Techniques and
Procedures
AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN
Slides prepared by Kuwat Slamet, PKN STAN
Tujuan Pembelajaran:
1. Menyiapkan pembuatan kertas kerja konsolidasian
pada tahun pengakuisisian dimana perusahaan induk
menggunakan metode ekuitas lengkap untuk
menghitung investasinya di perusahaan anak.
2. Menyiapkan kertas kerja konsolidasian pada tahuntahun setelah pengakuisisian.
3. Menempatkan kesalahan (errors) pada kertas kerja
konsolidasian.
4. Mengalokasikan nilai pasar wajar (fair value) ke net
aset yang dapat diidentifikasi.
1. KERTAS KERJA
TAHUN
PENGAKUISISIAN
(EQUITY METHOD)
Parent
Subsidiary
Kolom DR and CR untuk jurnal pengeliminasian
Konsolidasian (Consolidated)
.Catatan:
Total aset konsolidasian harus sama dengan total utang dan
ekuitas konsolidasian.
Biaya-biaya pada laporan laba rugi dan dividen pada laporan laba
ditahan umumnya diperlihatkan sebagai angka negatif. Oleh
karena itu, hitunglah jumlah konsolidasiannya sebagaimana kita
menghitung pendapatan.
Kuwat Slamet - 2016
$50
$30
$60
$30
Politeknik Keuangan Negara STAN
Analisis
Cost of 80% of Sap
$176
$220
180
Amt
Amort.
Patents
$40 10 yrs
Amortization
$40
Unamort. Bal.
Amortization
Unamort. Bal.
on 1/1/2011
in 2011
on 12/31/2011
in 2012
on 12/31/2012
$40
$4
$36
$4
$32
Allocated to:
$30
2012:
Sap's net income
Amortization
Adjusted income
Dividends
Kuwat Slamet - 2016
$30
$60
(4)
$56
none
none
9.2
6.0
3.2
60
40
176
44
Politeknik Keuangan Negara STAN
none
Pep
Sap
500.0 130.0
36.8
(400.0) (80.0)
DR
CR
630.0
0.0
(484.0)
(9.2)
136.8
(a) 36.8
(d)4.0
(b)9.2
136.8
50.0
10.0
60.0
126.8
50.0
(60.0) (30.0)
Consol
(c)60.0
(a)24.0
10.0
126.8
(60.0)
Pep
Sap
78.0 20.0
180.0 100.0
188.8
DR
CR Consol
98.0
280.0
(a)12.8
0.0
(c)176
500.0 140.0
(c)40
946.8 260.0
160.0 60.0
700.0 120.0
86.8 80.0
(c)120
640.0
(d)4.0
36.0
1,054.0
220.0
700.0
86.8
(c)44
(b)3.2
946.8 260.0
47.2
1,054.0
Pep
Sap
DR
10.0
60.0
60.0
136.8
50.0
Deduct dividends
(60.0) (30.0)
CR
Consol
10.0
136.8
24.0
(60.0)
6.0
86.8
80.0
86.8
Ending
Labaretained
ditahanearnings
awal dari Sap dieliminasi.
Seluruh dividen Sap dieliminasi.
Net income tidak dihitung sesuai dengan garisnya, melainkan
diambil langsung dari consolidated income statement.
Laba ditahan akhir dihitung dari kolom konsolidasian.
Kuwat Slamet - 2016
Pep
Sap
78.0 20.0
180.0 100.0
188.8
500.0 140.0
DR
CR
12.8
176.0
40.0
4.0
Consol
98.0
280.0
0.0
640.0
36.0
160.0 60.0
700.0 120.0 120.0
86.8 80.0
220.0
700.0
86.8
44.0
2.2
946.8 260.0
47.2
1,054.0
2. KERTAS KERJA
PADA TAHUN-TAHUN
SETELAH
PENGAKUISISIAN
(EQUITY METHOD)
Kuwat Slamet - 2016
$50
$30
$60
$30
Politeknik Keuangan Negara STAN
$176
$220
Patents
180
Amt
Amort.
Patents
$40 10 yrs
Unamort.
Bal.
Amortization
$40
Unamort. Bal.
on 1/1/2011
in 2011
on 12/31/2011
in 2012
on 12/31/2012
$40
$4
$36
$4
$32
Allocated to:
Amortization
Unamort. Bal.
$30
2012:
Sap's net income
Amortization
Adjusted income
Dividends
Kuwat Slamet - 2016
$30
$60
(4)
$56
none
none
44.8
24.0
20.8
Politeknik Keuangan Negara STAN
Mengeliminasi Investment in
Sap
Masukan 5 pengeliminasian Investment in Sap dan mengakui
adanya Noncontrolling Interest sebagaimana pada awal tahun
berjalan
$220
20
(4)
$236
4
4
20
20
Politeknik Keuangan Negara STAN
Pep
Sap
600.0 150.0
44.8
(488.0) (90.0)
156.8
DR
CR
750.0
0.0
(582.0)
(11.2)
156.8
44.8
4.0
11.2
60.0
86.8
80.0
156.8
60.0
(90.0) (30.0)
Consol
80.0
24.0
86.8
156.8
(90.0)
Pep
90.0
20.0
Sap
40.0
194.0 140.0
209.6
480.0 120.0
Liabilities
Capital stock
Retained earnings
Noncontrolling interest, Jan.1
interest, Dec. 31
Kuwat Slamet -Noncontrolling
2016
CR
20.0
DR
20.8
188.8
36.0
993.6 300.0
4.0
Consol
130.0
0.0
334.0
0.0
600.0
32.0
1,096.0
20.0 20.0
140.0 50.0
700.0 120.0 120.0
153.6 110.0
190.0
700.0
153.6
47.2
5.2Keuangan
52.4 Negara STAN
Politeknik
3. KESALAHANKESALAHAN
(ERRORS) DALAM
KERTAS KERJA
Kesalahan-Kesalahan
Sebagian besar kesalahan muncul pada saat neraca
konsolidasian tidak seimbang (tidak balance)
Penghilangan (omission) yang umum, di antaranya:
Noncontrolling interest share (income)
Goodwill
Noncontrolling interest (equity)
4. PEMBEBANAN
NILAI PASAR WAJAR
$360
$400
250
Excess
$150
Amortization
NoncontrollingUnamort.
interest,Bal.
10%(400)
12/31/2011 *
in 2012 *
Inventories
$10
($10)
Land
30
Building
80
(4)
Equipment
(20)
Goodwill
50
Allocated to:
Amt
Amort
Inventories
$10 1st yr
Land
30 -
Building
80 20 yrs
Equipment
(20) 10 yrs
50 Unamort. Bal.Goodwill
$40
* Use the 150
on 12/31/2012
12/31/2011
$0
and 2012
amortization
30
in worksheet
entries for
76
2012.
(18)
50
$60
($12)
Adjusted income
$48
Sol's dividends
$20
9.0
9.0
20.0
20.0
43.2
18.0
25.2
4.8
50
150
2.0
2.8
360
Politeknik Keuangan Negara STAN
10
10
4
4
2
2
9.0
9.0
Politeknik Keuangan Negara STAN
Pat
Sol
900.0
300.0
DR
CR
Consol
Income statement:
Revenues
Income from Sol
43.2
1,200.0
43.2
0.0
(760.0)
(600.0)
(150.0)
10.0
Operating expenses
(190.0)
(90.0)
4.0
2.0
4.8
153.2
60.0
120.0
50.0
153.2
60.0
Deduct dividends
(100.0)
(20.0)
(282.0)
(4.8)
153.2
50.0
120.0
153.2
18.0
(100.0)
Pat
Sol
DR
CR
Consol
Cash
13.0
15.0
20.0
76.0
25.0
20.0
Inventories
90.0
60.0
10.0
Land
60.0
30.0
30.0
Building, net
190.0
110.0
80.0
4.0
376.0
Equipment, net
150.0
120.0
2.0
20.0
252.0
Investment in Sol
394.2
9.0
0.0
48.0
101.0
20.0
0.0
10.0
150.0
120.0
25.2
360.0
Dividends receivable
9.0
Goodwill
50.0
Unamortized excess
Total
Accounts payable
Dividends payable
9.0
150.0
0.0
50.0
150.0
0.0
993.2
360.0
1,097.0
120.0
60.0
180.0
10.0
9.0
1.0
5. LAPORAN ARUS
KAS KONSOLIDASIAN
Indirect method:
Dimulai dengan net income bagi pihak pengendali
(mayoritas)
Menambahkan milik noncontrolling interest
Mengurangi kelebihan equity method income terhadap
dividen kas yang diterima dari ekuitas investee
Kuwat Slamet - 2016
6. Appendix Kertas
Kerja dengan Format
Trial Balance
Seles
ai