Bab 4: Teknik dan Prosedur

Konsolidasi
oleh Jeanne M. David, Ph.D., Univ. dari Detroit
Mercy

untuk menemani
Akuntansi Lanjutan, 10th edisi
oleh Floyd A. Beams, Robin P. Clement,
Joseph H. Anthony, dan Suzanne Lowensohn

4-1
Teknik Konsolidasi: Tujuan
1. Siapkan konsolidasi kertas kerja untuk tahun
akuisisi ketika perusahaan induk menggunakan
metode ekuitas penuh untuk mencatat
investasinya di anak perusahaan.
2. Siapkan konsolidasi kertas kerja untuk tahun
berikutnya untuk akuisisi.
3. Temukan kesalahan dalam penyusunan kertas
kerja konsolidasi.
4. Alokasikan kelebihan nilai wajar atas nilai
buku untuk memasukkan aset bersih yang dapat
diidentifikasi.
4-2
Tujuan (lanjutan)
5. Menerapkan konsep untuk mempersiapkan
konsolidasi laporan arus kas.
6. Lampiran: Pahami alternatifnya neraca saldo
format kertas kerja konsolidasi.

4-3
Teknik dan Prosedur Konsolidasi
1: Makalah Kerja Tahun Akuisisi

4-4
Mempersiapkan Lembar Kerja
• Pernyataan dimasukkan ke lembar kerja:
– Laporan laba rugi
– Laporan laba ditahan
– Neraca keuangan
• Kolom yang dibutuhkan:
– Induk
– Anak Perusahaan
– Kolom DR dan CR untuk entri eliminasi
– Konsolidasi

4-5
Melengkapi Lembar Kerja
• Masukkan Induk dan Sub. berjumlah 100% dari nilai buku.
(Meskipun orang tua memiliki lebih sedikit)
• Masukkan entri eliminasi ke kolom DR dan CR. (Periksa
total)
• Biaya konsolidasi, dividen dan aset:
– Tambahkan induk, anak perusahaan, ditambah DR,
kurangi CR
• Pendapatan, kewajiban, dan ekuitas konsolidasi (Selain
daripada akhir pendapatan yang disimpan):
– Tambahkan induk, anak, kurangi DR, plus CR
• Pendapatan, akhir laba ditahan dan semua subtotal dan
total:
– Hitung langsung di kolom terkonsolidasi.

4-6
Entri Kertas Kerja
1. Sesuaikan untuk kesalahan & kelalaian
2. Hilangkan untung dan rugi antar perusahaan
3. Hilangkan pendapatan & dividen dari sub.
dan membawa akun Investasi ke saldo
awalnya
4. Catat kepentingan non-pengendali dalam
pendapatan & dividen sub
5. Hilangkan saldo investasi timbal balik &
ekuitas sub
6. Amortisasi perbedaan nilai wajar / nilai buku
7. Hilangkan saldo timbal balik lainnya

4-7
Contoh: Prep & Snap Data
Prep membayar $ 88 untuk 80% Snap pada 1/1/2009
ketika ekuitas Snap terdiri dari $ 60 modal saham dan
$ 30 laba ditahan. Semua kelebihan itu karena paten
yang tidak tercatat dengan masa pakai 10 tahun.
Penghasilan dan dividen Snap mengikuti:

2009 2010
Batas $ 25 $ 30
pemasukan
Dividen $ 15 $ 15

4-8
 Analisis
Biaya 80% Snap $ 88
Nilai tersirat dari Snap ($ 88 / Dialokasikan
0,80) $ 110 ke: Amt Amort.
Nilai buku (60 + 30) 90 Paten $ 20 10 thn
Kelebihan $ 20
Unamort. Bal. Amortisasi Unamort. Bal. Amortisasi Unamort. Bal.
pada pada tahun pada
pada 1/1/2009 di 2009 12/31/2009 2010 12/31/2010
Paten $ 20 $2 $ 18 $2 $ 16
Gunakan jumlah ini Gunakan jumlah ini
pada lembar kerja pada lembar kerja
2009 untuk biaya 2010 untuk biaya
amortisasi dan paten. amortisasi dan
paten.
4-9
Perhitungan Pendapatan &
Dividen
2009:
Penghasilan bersih Snap 80% bagian Prep
$ 25 $ 18,4
Amortisasi (2) $ 12.0 NCI 20% saham
Pendapatan yang $ 4,6
disesuaikan $ 23 $ 3,0
Dividen $ 15 80% bagian Prep
2010: $ 22,4
Penghasilan bersih Snap $ 12.0
NCI 20% saham
$ 30 $ 5.6
Amortisasi (2) $ 3,0
Pendapatan yang
disesuaikan $ 28
4-10
Entri Lembar Kerja Prep 2009
1. Sesuaikan untuk kesalahan & kelalaian
tidak ada
2. Hilangkan untung dan rugi antar perusahaan
tidak ada
3. Hilangkan pendapatan & dividen dari sub.
dan membawa akun Investasi ke saldo
awalnya
Pendapatan dari Snap (IS) 18.4
Dividen (St. RE) 12.0
Investasi di Snap (BS) 6.4
4-11
Prep 2009: Entri (2 dari 3)
4. Catat kepentingan non-pengendali dalam pendapatan
& dividen sub
Saham non-pengendali (IS) 4.6
Dividen (St. RE) 3.0
Kepentingan non-pengendali (BS) 1.6
4. Hilangkan saldo investasi timbal balik & ekuitas sub

Stok modal (BS) 60

Saldo laba (St. RE, mohon.) 30
Paten (BS) 20
Investasi di Snap (BS) 88
Kepentingan non-pengendali (BS) 22
4-12
Prep 2009: Entri (3 dari 3)
6. Amortisasi perbedaan nilai wajar / nilai buku
Amortisasi Beban (IS) 2
Paten (BS) 2
6. Hilangkan saldo timbal balik lainnya
tidak ada
Perhatikan bahwa di bab terakhir, semua entri lembar kerja
disiapkan untuk neraca. Di sini entri lembar kerja
disiapkan untuk laporan laba rugi, laporan laba ditahan
dan neraca.

4-13
 Lembar Kerja Prep 2009

Persia Jepre
Tahun berakhir 12/31/2009 pan t DR CR Consol
Laporan laba rugi:
Pendapatan 250.0 65.0 315.0
Pendapatan dari Snap 18.4 18.4 0.0
Beban (200,0) (40.0) 2.0 (242.0)
Saham non-pengendali 4.6 (4.6)
Penghasilan bersih / Bagian
pengendali 68.4 25.0 68.4
Laporan laba ditahan:
Awal laba ditahan 5.0 30.0 30.0 5.0
Tambahkan laba bersih 68.4 25.0 4-14 68.4
 Persia Jepr
Neraca, 12/31/2009: pan et DR CR Consol
Tunai 39.0 10.0 49.0
Aset lancar lainnya 90.0 50.0 140.0
Investasi di Snap 94.4 6.4 0.0
88.0
Pabrik & peralatan, bersih 250.0 70.0 320.0
Paten 20.0 2.0 18.0
Total 473.4 130.0 527.0
Kewajiban 80.0 30.0 110.0
Modal 350.0 60.0 60.0 350.0
Pendapatan yang disimpan 43.4 40.0 43.4
Minat non-pengendali, 1
Januari 22.0
4-15
 A Lihat pada Laporan Laba Rugi
Persia Jepre
Tahun berakhir 12/31/2009 pan t DR CR Consol
Laporan laba rugi:
Pendapatan 250.0 65.0 315.0
Pendapatan dari Snap 18.4 18.4 0.0
Beban (200,0) (40.0) 2.0 (242.0)
• Pendapatan
Saham dari Snap dihilangkan.
non-pengendali 4.6 (4.6)
• Beban disesuaikan
Penghasilan untuk amortisasi 2009 - $ 2 untuk paten
bersih / Bagian
pengendali 68.4 dengan
• Kepentingan non-pengendali sebanding 25.0 68.4
Pendapatan Prep
dari Snap karena Prep menggunakan metode ekuitas.
$ 18,4 x 0,20 / 0,80 = $ 4,6

4-16
 A Look at Retained Earnings
Persia Jepre
Tahun berakhir 12/31/2009 pan t DR CR Consol
Laporan laba ditahan:
Awal laba ditahan 5.0 30.0 30.0 5.0
Tambahkan laba bersih 68.4 25.0 68.4
Kurangi dividen (30,0) (15.0) 12.0 (30,0)
• Saldo laba awal Snap dieliminasi. 3.0
• Semua dividen Snap dihilangkan.
Mengakhiri saldo laba 43.4 40.0 43.4
• Pendapatan bersih tidak dihitung secara keseluruhan, tetapi
diambil dari laporan laba rugi konsolidasi.
• Saldo laba akhir dihitung dalam kolom konsolidasi.

4-17
A Melihat Aset
Persia Jepre
Neraca keuangan: pan t DR CR Consol
Tunai 39.0 10.0 49.0
Aset lancar lainnya 90.0 50.0 140.0
Investasi di Snap 94.4 6.4 0.0
88.0
Pabrik & peralatan,
bersih 250.0 70.0 320.0
• Investasi di Snap dihilangkan.
Paten 20.0 2.0 18.0
• Hak paten pada awal tahun 2009 adalah $ 20, dan amortisasi
Total 473.4
saat ini adalah $ 2; harganya $ 18130.0
pada akhir tahun 2009. 527.0
• Jumlahnya dihitung di kolom konsolidasi.

4-18
 A Lihat Kewajiban & Ekuitas
Persia Jepr
Neraca keuangan: pan et DR CR Consol
Kewajiban 80.0 30.0 110.0
Modal 350.0 60.0 60.0 350.0
Pendapatan yang disimpan 43.4 40.0 43.4
Minat non-pengendali, 1
Januari 22.0
• Stok modal Snap dihilangkan.
•Kepentingan non-pengendali,
Saldo laba tidak dihitung di seluruh baris; diambil dari laporan laba ditahan.
31 Desember
• Bunga non-pengendali di akhir tahun sebanding dengan Investasi 1.6Prep di
23.6
akun Snap.
Total 473.4 130.0 527.0
$ 94,4 x 0,20 / 0,80 = $ 23,6

4-19
Teknik dan Prosedur Konsolidasi
2: Makalah Kerja di Tahun-Tahun
Berikutnya

4-20
 Analisis, untuk 2010
Biaya 80% Snap $ 88
Nilai tersirat dari Snap ($ 88 / Dialokasikan
0,80) $ 110 ke: Amt Amort.
Nilai buku (60 + 30) 90 Paten $ 20 10 thn
Unamort. Bal. Amortisasi
Kelebihan Unamort.
$ 20 Bal. Amortisasi Unamort. Bal.
pada pada tahun pada
pada 1/1/2009 di 2009 12/31/2009 2010 12/31/2010
Paten $ 20 $2 $ 18 $2 $ 16

Gunakan jumlah ini Gunakan jumlah ini

pada lembar kerja pada lembar kerja
2009 untuk biaya 2010 untuk biaya
amortisasi dan amortisasi dan paten.
paten.
4-21
Perhitungan Pendapatan &
Dividen
2009:
Penghasilan bersih Snap 80% bagian Prep
$ 25 $ 18,4
Amortisasi (2) $ 12.0 NCI 20% saham
Pendapatan yang $ 4,6
disesuaikan $ 23 $ 3,0
Dividen $ 15 80% bagian Prep
2010: $ 22,4
Penghasilan bersih Snap $ 12.0
NCI 20% saham
$ 30 $ 5.6
Amortisasi (2) $ 3,0
Pendapatan yang
disesuaikan $ 28
4-22
Entri Lembar Kerja Prep untuk
2010
1. Sesuaikan untuk kesalahan & kelalaian
tidak ada
2. Hilangkan untung dan rugi antar perusahaan
tidak ada
3. Hilangkan pendapatan & dividen dari sub.
dan membawa akun Investasi ke saldo
awalnya
Pendapatan dari Snap (IS) 22.4
Dividen (St. RE) 12.0
Investasi di Snap (BS) 10.4
4-23
Prep 2010: Entri (2 dari 3)
4. Catat kepentingan non-pengendali dalam pendapatan
& dividen sub
Saham non-pengendali (IS) 5.6
Dividen (St. RE) 3.0
Kepentingan non-pengendali (BS) 2.6
4. Hilangkan saldo investasi timbal balik & ekuitas sub

Stok modal (BS) 60

Saldo laba (St. RE, mohon.) 40
Paten (BS) 18
Investasi di Snap (BS) 94.4
Kepentingan non-pengendali (BS) 23.6
4-24
Menghilangkan Investasi di Snap
• Entri 5 menghilangkan Investasi dalam Snap dan
menetapkan Kepentingan Non-Pengendali pada
awal tahun ini.
Nilai tersirat dari Snap saat akuisisi $ 88 / .80 $ 110
Tambahkan peningkatan saldo laba sejak 10
akuisisi hingga awal tahun berjalan
$ 40 pada 1/1/2010 minus $ 30 pada 1/1/2009
Dikurangi amortisasi untuk semua periode (2)
sebelumnya
$ 2 amortisasi paten untuk tahun 2009
• Investasi
Nilai dalam
Snap yang Snap pada
disesuaikan (80%1/1/2010
x $ 118) = $ 94,4$ 118
• Bunga nonpengendali (20% x $ 118) = $ 23,6
Verifikasi $ 118 dari entri (60 + 40 + 18).
4-25
Prep 2010: Entri (3 dari 3)
6. Amortisasi perbedaan nilai wajar / nilai buku
Amortisasi Beban (IS) 2
Paten (BS) 2
6. Hilangkan saldo timbal balik lainnya
Wesel bayar - Prep (BS) 10
Piutang wesel - Snap (BS) 10

4-26
 Lembar Kerja Prep 2010

Tahun berakhir pada Persia Jepre

31/12/2010 pan t DR CR Consol
Laporan laba rugi:
Pendapatan 300.0 75.0 375.0
Pendapatan dari Snap 22.4 22.4 0.0
Beban (244.0) (45,0) 2.0 (291,0)
Saham non-pengendali 5.6 (5.6)
Penghasilan bersih / Bagian
pengendali 78.4 30.0 78.4
Laporan laba ditahan:
Awal laba ditahan 43.4 40.0 40.0 43.4
Tambahkan laba bersih 78.4 30.0 4-27 78.4
 Persia Jepr
Neraca, 31/12/2010: pan et DR CR Consol
Tunai 45.0 20.0 65.0
Piutang wesel - Snap 10.0 10.0 0.0
Aset lancar lainnya 97.0 70.0 167.0
Investasi di Snap 104.8 10.4 0.0
94.4
Pabrik & peralatan, bersih 240.0 60.0 300.0
Paten 18.0 2.0 16.0
Total 496.8 150.0 548.0
Wesel bayar - Prep 10.0 10.0
Kewajiban 70.0 25.0 95.0
Modal 350.0 60.0 60.0 350.0
Pendapatan yang disimpan 76.8 55.0 76.8
4-28
Minat non-pengendali, 1
Teknik dan Prosedur Konsolidasi
3: Menemukan Kesalahan dalam
Makalah Kerja

4-29
Kesalahan
Kebanyakan kesalahan muncul ketika neraca
konsolidasi tidak seimbang.
Kelalaian umum:
– Bagi hasil (pendapatan) non-pengendali
– Niat baik
– Bunga non-pengendali (ekuitas)
Periksa kesetaraan penyesuaian DR dan CR.
Verifikasi total untuk pernyataan induk dan anak
perusahaan.
Hitung kembali jumlah konsolidasi.
4-30
Teknik dan Prosedur Konsolidasi
4: Mengalokasikan Kelebihan Nilai
Wajar atas Nilai Buku

4-31
Contoh dengan Excess Allocated
Pate membayar $ 360 untuk 90% Solo pada
12/31/2009 ketika ekuitas Solo terdiri dari $ 200
modal saham dan $ 50 laba ditahan. Persediaan
(dijual pada tahun 2010), tanah dan bangunan
(20 tahun) diremehkan masing-masing sebesar $
10, $ 30, dan $ 80. Peralatan (10 tahun) dinilai
terlalu tinggi sebesar $ 20.
Pendapatan dan dividen Solo untuk tahun 2010
adalah $ 60 dan $ 20.
Pada akhir tahun, Solo memiliki hutang dividen
sebesar $ 10 yang belum dicatat oleh Pate. Ada
uang tunai $ 20 dalam perjalanan dari Solo ke
Pate untuk catatan itu.
4-32
Analisis di Akuisisi
Biaya 90% dari Solo $ 360 Dialokasika
n ke: Amt Amort
Nilai tersirat dari Snap ($ 360 /
0,90) $ 400 Thn
pertam
Nilai buku (200 + 50) 250 Persediaan $ 10 a
Kelebihan $ 150 Tanah 30 -
Bangunan 80 20 thn
Unamort. Bal.
Bunga non-pengendali, Amortisasi
10% (400) PeralatanBal.
$ 40 Unamort. (20) 10 thn
pada tahun Niatpada
baik 50 -
31/12/2009 * 2010 * 12/31/2010 * Gunakan
150
amortisasi
Persediaan $ 10 ($ 10) $0 12/31/2009
dan 2010
Tanah 30 0 30 dalam entri
Bangunan 80 (4) 76 lembar kerja
untuk tahun
Peralatan (20) 2 (18) 2010.
4-33
Pendapatan & Dividen Solo
2010
Pendapatan bersih
90% bagian Pate
Solo $ 60 $ 43.2
$ 18.0
Amortisasi ($ 12)
Disesuaikan $ 48

Dividen Solo $ 20
NCI 10% saham
$ 4,8
$ 2.0

4-34
Entri Lembar Kerja Pate
1. Sesuaikan untuk kesalahan & kelalaian
Piutang dividen (BS) 9.0
Investasi di Solo (BS) 9.0
Tunai (BS) 20.0
Piutang wesel (BS) 20.0
1. Hilangkan untung dan rugi antar perusahaan
tidak ada
2. Hilangkan pendapatan & dividen dari sub. dan
membawa akun Investasi ke saldo awalnya
Pendapatan dari Solo (IS) 43.2
Dividen (St. RE) 18.0
Investasi di Solo (BS) 25.2
4-35
Pate: Entri (2 dari 4)
4. Catat kepentingan non-pengendali dalam pendapatan
& dividen sub
Saham non-pengendali (IS) 4.8
Dividen (St. RE) 2.0
Kepentingan non-pengendali (BS) 2.8
4. Hilangkan saldo investasi timbal balik & ekuitas sub

Stok modal (BS) 200

Saldo laba (St. RE, mohon.) 50
Kelebihan yang belum diamortisasi 150
Investasi di Solo (BS) 360
Kepentingan non-pengendali (BS) 40
4-36
Pate: Entri (3 dari 4)
Alokasikan kelebihan yang belum diamortisasi
menurut saldo awal tahun.
Inventaris 10
Tanah 30
Bangunan, bersih 80
Niat baik 50
Perlengkapan, jaring 20
Kelebihan yang belum 150
diamortisasi
4-37
Pate: Entri (4 dari 4)
6. Amortisasi perbedaan nilai wajar / nilai buku
Biaya penjualan 10
Inventaris 10
Beban operasi (depresiasi) 4
Bangunan, jaring 4
Perlengkapan, jaring 2
Beban operasi (depresiasi) 2
6. Hilangkan saldo timbal balik lainnya
Hutang Dividen (BS) 9.0
Piutang dividen (BS) 9.0
4-38
 Lembar Kerja Pate 2010
Tahun berakhir pada
31/12/2010 Pate Solo DR CR Consol
Laporan laba rugi:
Pendapatan 900.0 300.0 1.200.0
Pendapatan dari Snap 43.2 43.2 0.0
(600.0 (150,0
Harga pokok penjualan ) ) 10.0 (760,0)
(190,0
Biaya operasional ) (90,0) 4.0 2.0 (282.0)
Saham non-pengendali 4.8 (4.8)
Penghasilan bersih / Bagian
pengendali 153.2 60.0 153.2
Laporan laba ditahan:
Awal laba ditahan 120.0 50.0 50.0 120.0
4-39
 Persia
Neraca, 31/12/2010: pan Jepret DR CR Consol
Tunai 13.0 15.0 20.0 48.0
Piutang usaha, bersih 76.0 25.0 101.0
Piutang wesel - solo 20.0 20.0 0.0
Persediaan 90.0 60.0 10.0 10.0 150.0
Tanah 60.0 30.0 30.0 120.0
Bangunan, bersih 190.0 110.0 80.0 4.0 376.0
Perlengkapan, jaring 150.0 120.0 2.0 20.0 252.0
Investasi di Solo 394.2 9.0 0.0
25.2
360.0
Piutang dividen 9.0 9.0 0.0
Niat baik 50.0 50.0
Kelebihan yang belum
diamortisasi 150.0 150.0 0.0
Total 993.2 360.0 1.097.0
Akun hutang 120.0 60.0 4-40 180.0
Teknik dan Prosedur Konsolidasi
5: Laporan Arus Kas Konsolidasi

4-41
Arus Kas Konsolidasi
Laporan arus kas konsolidasian dibuat dari
– Neraca konsolidasi, awal & akhir
– Laporan laba rugi konsolidasi
– Informasi lainnya
Prosedur yang mirip dengan laporan arus kas
yang "tidak dikonsolidasi"
Lihat item khusus untuk perusahaan dengan
– Anak Perusahaan
– Investasi ekuitas

4-42
Investasi & Pembiayaan Arus Kas
• Investasi arus kas:
– Sertakan akuisisi tunai dan / atau disposisi
anak perusahaan
– Sertakan akuisisi tunai dan / atau disposisi
investee ekuitas
• Arus kas pendanaan:
– Sertakan dividen tunai yang dibayarkan
untuk kepentingan non-pengendali

4-43
Arus Kas Operasi
• Metode langsung:
– Sertakan dividen tunai yang diterima dari investee
ekuitas (bukan pendapatan metode ekuitas)
• Metode tidak langsung:
– Dimulai dengan laba bersih konsolidasi ke saham
pengendali, TAMBAHKAN bagian kepentingan
nonpengendali
– Kurangi kelebihan pendapatan metode ekuitas atas
dividen tunai yang diterima dari investee ekuitas

4-44
Teknik dan Prosedur Konsolidasi
6: Lampiran - Format Neraca
Percobaan

4-45
Format Lembar Kerja Alternatif
• Format lembar kerja yang disajikan
sebelumnya menggunakan laporan keuangan
dasar
• Alternatif menggunakan saldo percobaan
ADJUSTED dari induk dan anak perusahaan.
• Kolom pada lembar kerja:
– Saldo percobaan yang disesuaikan orang
tua dan anak perusahaan,
– Penyesuaian DR dan CR,
– Laporan laba rugi,
– Laporan laba ditahan, dan
– Kolom neraca. 4-46
Melengkapi Lembar Kerja
1. Masukkan entri penghapusan lembar kerja ke
kolom DR dan CR.
2. Tambahkan akun seperlunya (misalnya, kepentingan
nonpengendali, niat baik, saham nonpengendali).
3. Membawa saldo konsolidasi ke kolom laporan laba
rugi, laba ditahan, atau neraca, yang sesuai.
4. Pindahkan laba bersih konsolidasian, atau saham
pengendali, ke laba ditahan.
5. Pindahkan saldo laba akhir ke neraca.

4-47
Seluruh hak cipta. Tidak ada bagian dari publikasi ini yang boleh
direproduksi, disimpan dalam sistem pengambilan, atau
ditransmisikan, dalam bentuk apa pun atau dengan cara apa pun,
elektronik, mekanis, fotokopi, rekaman, atau lainnya, tanpa izin
tertulis sebelumnya dari penerbit. Dicetak di Amerika Serikat.

Hak Cipta © 2009 Pearson Education, Inc.

Penerbitan sebagai Prentice Hall

4-48