Akuntansi
Keuangan
Lanjutan 2
Akuntansi Untuk Investasi Dalam Saham, Metode
Ekuitas – Konsolidasi Satu Baris
02
Ekonomi dan Bisnis Akuntansi W321700017 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Abstrak Kompetensi
‘
Akuntansi untuk investasi dalam Mahasiswa mampu menjelaskan
saham, metode ekuitas (konsolidasi investasi dalam saham, mampu
satu baris) melakukan pencatatan akuntansi dan
pelaporan oleh investor
Investasi dalam saham – Akuntansi dan pelaporan
investor
Materi kali ini memfokuskan pada investasi ekuitas dimana investor
menyelenggarakan akun investasi atas dasar berkelanjutan (continuous basis). Ini termasuk
akuntansi untuk investasi dengan metode nilai wajar/biaya (nilai wajar sekuritas yang dapat
diperjualbelikan dan biaya sekuritas yang tidak dapat diperjualbelikan) dimana perusahaan
investor tidak mempunyai kemampuan untuk mempengaruhi aktivitas dari investee serta
akuntansi menurut metode ekuitas (equity method), dimana perusahaan investor dapat
menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap operasi investee. Pada umumnya, GAAP
mewajibkan digunakannya metode ekuitas untuk memperhitungkan investasi yang lebih
besar dari kepemilikan 20% tetapi lebih kecil dari kepemilikan pengendalian 50%.
Investor juga menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasi
perusahaan induk secara internal dalam perusahaan anak. Situasi ini muncul ketika investor
mengendalikan keputusan menyangkut operasi, investasi dan pembiayaan investee melalui
kepemilikan lebih dari 50% saham berhak suara perusahaan investee sebagai akibat dari
penggabungan usaha dimana satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan. Untuk
kepentingan pelaporan keuangan, penggabungan semacam itu mengharuskan dibuatnya
laporan keuangan konsolidasi.
Prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum untuk mencatat akuisisi saham
biasa mewajibkan investasi tersebut dicatat pada biaya perolehannya oleh investor.
Pedoman dasar untuk mengukur biaya investasi meliputi kas yang dikeluarkan, nilai wajar
aset tertentu lainnya atau sekuritas yang diterbitkan dan biaya langsung tambahan untuk
memperoleh investasi, selain biaya pendaftaran dan penerbitan sekuritas ekuitas yang
dicatat sebagai tambahan modal disetor.
Salah satu dari dua metode dasar akuntansi untuk investasi saham biasa yang
umum digunakan adalah metode nilai wajar (biaya) (fair values/cost method) atau
metode ekuitas (equity method).
Menurut metode nilai wajar/biaya (biasa disebut metode biaya), investasi dalam
saham biasa dicatat pada biayanya dan dividen dari laba berikutnya dilaporkan sebagai
pendapatan dividen. Ada suatu pengecualian, dividen yang diterima melebihi bagian laba
investor setelah saham diperoleh dianggap sebagai pengembalian modal (atau dividen
likuidasi) dan dicatat sebagai pengurang terhadap akun investasi.
Metode ekuitas pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang
memungkinkan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan
investee. Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan
disesuaikan dengan laba, rugi, dan dividen. Perusahaan investor melaporkan bagiannya
atas laba investee sebagai laba investasi dan bagiannya atas rugi investee sebagai rugi
investasi. Dividen yang diterima dari investee adalah divestasi berdasarkan metode ekuitas,
dan dividen tersebut dicatat sebagai pengurang akun investasi. Jadi, laba investasi menurut
metode ekuitas mencerminkan bagian investor atas laba bersih investee dan akun investee
mencerminkan bagian investor atas asset bersih investee.
Prosedur akuntansi untuk metode biaya dan ekuitas dapat diilustrasikan dengan
mengasumsikan bahwa Pal corporation memperoleh 2.000 lembar saham dari 10.000
lembar saham beredar Sid corp. seharga $25 per saham pada tanggal 1 Juli. Nilai buku dan
nilai wajar asset bersih Sid Corp dianggap sama. Selanjutnya, uang tunai yang dibayarkan
sama dengan 20 persen dari nilai wajar aset bersih Sid. Laba bersih Sid corp untuk tahun
tersebut $25.000 dan deviden sebesar $10.000 dibayar pada tanggal 1 November. Jika
terbukti tidak mampu menggunakan pengaruh yang signifikan, Pal harus menerapkan
metode nilai wajar/biaya dengan menilai kembali akun investasi terhadap nilap pasar wajar
pada akhir periode akuntansi. Jika sebaliknya, menerapkan metode ekuitas.
Pencatatan Pal berdasarkan kedua metode tersebut adalah:
Ayat jurnal 1 Juli untuk mencatat investasi:
Ayat jurnal untuk mengilustrasikan metode nilai wajar/biaya mencerminkan situasi yang
umum dimana investor mencatat pendapatan dividen sama dengan dividen yang benar-
benar diterima. Suatu pengecualian timbul apabila dividen yang diterima melebihi bagian
laba investor setelah investasi diperoleh. Dari sudut pandang investor, dividen yang melebihi
bagian laba investor sejak akuisisi investasi merupakan pengembalian modal atau dividen
likuidasi. Sebagai contoh, jika laba bersih Sid untuk tahun berjalan adalah $15.000, bagian
Pal akan sebesar $1.500 ($15.000 x ½ tahun x 20%). Dividen yang diterima sebesar $2.000
dianggap sebagai ekuitas dalam laba Sid sebesar $1.500 sehingga kelebihan sebesar $500
dianggap sebagai pengembalian modal dan dikredit ke akun investasi dalam Sid. Dengan
mengasumsikan bahwa Pal mencatat penerimaan kas sebesar $2.000 pada tanggal 1
November sebagai pendapatan dividen akan diperlukan ayat jurnal akhir tahun untuk
menyesuaikan pendapatan dividen dan akun investasi. Ayat jurnal yang harus dicatat oleh
investor adalah sebagai berikut:
Dividen Income 500
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
4 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Investment in Sid 500
Ayat jurnal ini mengurangi pendapatan dividen sebesar $1.500 bagian Pal atas laba yang
diperoleh setelah tanggal 1 Juli dan mengurangi investasi dalam Sid menjadi $49.500 yaitu
dasar nilai wajar/biaya yag baru bagi investasi tersebut. Jika setelah dividen likuidasi, saham
memiliki nilai sebesar $60.000, ayat jurnal lainnya akan diperlukan untuk meningkatkan
investasi ke nilai wajarnya.
Allowance to adjust available-for-sale securities to market value 10.500
Unrealized gain on available-for-sale securities 10.500
($60.000 - $49.500 = $10.500)
Penggunaan metode akuntansi yang berbeda (metode nilai wajar/biaya dan ekuitas)
menghasilkan jumlah investasi yang berbeda pada neraca perusahaan investor dan jumlah
laba yang berbeda pada laporan laba rugi. Apabila investor dapat mempengaruhi atau
mengendalikan operasi perusahaan investee secara signifikan, termasuk pengumuman
dividen, penggunaan metode nilai wajar/biaya tidak dapat diterima. Dengan mempengaruhi
atau mengendalikan keputusan dividen investee, perusahaan investor dapat memanipulasi
laba investasinya. Manipulasi laba mungkin tidak dapat dilakukan apabila laporan keuangan
perusahaan induk/investor dikonsolidasikan dengan laporan keuangan perusahaan anak/
investee karena laporan keuangan konsolidasi akan sama, tanpa memperhatikan metode
akuntansi mana yang digunakan.
Meskipun metode ekuitas bukanlah pengganti konsolidasi, laba yang dilaporkan oleh
induk/investor dalam laporan keuangan yang terpisah berdasarkan metode ekuitas sama
dengan laba yang dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi untuk induk perusahaan
dan anaknya.
Anggaplah bahwa Payne company membeli secara tunai 30% saham biasa berhak
suara Sloan company pada tanggal 1 Januari dari para pemegang saham seharga
$2.000.000 ditambah dengan 200.000 lembar saham biasa Payne company dengan nilai
nominal $10 dan nilai pasar $15 per lembar saham. Tambahan biaya kepemilikan ekuitas
sebesar $50.000 untuk registrasi saham dan $100.000 untuk biaya konsultasi dan
penasihat. Transaksi ini akan dicatat oleh Payne company dengan ayat jurnal sebagai
berikut:
1 Januari
Investment in Sloan $5.000.000
Common stock $2.000.000*
Add paid in capital 1.000.000**
Cash 2.000.000
*200.000 lembar x $10 = $2.000.000
**200.000 lembar x ($15 - $10) = $1.000.000
Investment expense $100.000
Add paid in capital 50.000
Cash $150.000
Anggaplah bahwa informasi tentang nilai buku dan nilai wajar untuk Sloan Company pada
tanggal 31 Desember adalah sebagai berikut:
Ekuitas pokok pada asset bersih Sloan adalah 30% x $12.000.000 = $3.600.000
*$15.000.000 total asset - $3.000.000 total utang = $12.000.000 net assets
Perbedaan antara biaya investee dan ekuitas dasar sebesar $1.500.000, didapat dari:
Investment in Sloan $5.000.000
Book value of the interest acquired (30% x $12.000.000) (3.600.000)
Total excess of cost over book value acquired $1.400.000
% Interest Amount
Fair value - Book value x =
acquired assigned
Inventory $ 4,000,000 $ 3,000,000 30% $ 300,000
Other current asset $ 3,100,000 $ 3,300,000 30% $ (60,000)
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
7 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Equipment $ 8,000,000 $ 5,000,000 30% $ 900,000
Notes payable $ 1,800,000 $ 2,000,000 30% $ 60,000
Remainder assigned to
goodwill $ 200,000*
Diasumsikan bahwa Sloan membayar dividen $1.000.000 pada tanggal 1 Juli 2013 dan
melaporkan laba bersih sebesar $3.000.000 untuk tahun tersebut. Kelebihan biaya terhadap nilai
buku yang diperoleh diamortisasi sebagai berikut:
Amortization rates
Excess allocated to:
Inventories – sold in the current year 100%
Other current asset – disposed of in the current year 100%
Equipment – depreciation over 20 years 5%
Notes payable – due in 5 years 20%
31 Desember untuk mencatat kredit laba atas other current asset yang dinilai terlalu tinggi
yang dijual pada tahun berjalan:
Investment in Sloan $60.000
Income from Sloan $60.000
*$60.000 x 100% = $60.000
31 Desember untuk mengamortisasi kelebihan yang dialokasikan pada wesel bayar yang
dinilai terlalu tinggi selama masa manfaat wesel
Income from Sloan $12.000
Investment at Sloan $12.000
*$60.000 / 5 tahun = $12.000
Karena kelima ayat jurnal semuanya melibatkan akun laba dan investasi, sehingga Payne
dapat mencatat labanya dari Sloan untuk tahun 2013 dalam satu ayat jurnal pada tanggal 31
Desember sebagai berikut:
Investment in Sloan $603.000
Income from Sloan $603.000
Rincian perhitungan laba ekuitas dari Investasi dalam Sloan sebesar 30% sebagai berikut:
Ekuitas dalam laba Sloan yang dilaporkan (30% x $3.000.000)) $900.000
Amortisasi kelebihan biaya terhadap nilai buku:
Inventory dijual tahun berjalan ($300.000 x 100%) (300.000)
Other current Asset yang dijual tahun 2013 ($60.000 x 100%) 60.000
Equipment ($900.000 x 5% tarif penyusutan) (45.000)
Notes payable ($60.000 x 20% tarif amortisasi) (12.000)
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
9 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Total income from Sloan $603.000
Kelebihan nilai buku yang diperoleh atas biaya investasi sebesr $10.000 ($100.000 x 50%) -
$40.000) terjadi karena persediaan dan peralatan dinilai terlalu tinggi pada pembukuan
Taylor. Persediaan Taylor per 1 Januari dinilai terlalu tinggi sebesar $2.000 dan telah dijual
pada bulan Desember. Penilaian terlalu tinggi sebesar $18.000 berkaitan dengan peralatan
yang mempunyai sisa umur manfaat selama 10 tahun sejak 1 Januari. Tidak ada goodwill
yang terjadi karena biaya sebesar $40.000 sama dengan nilai wajar yang diperoleh (50% x
$80.000).
Pembebanan perbedaan antara nilai buku yang diperoleh dan biaya investasi adalah sebagai berikut:
Ayat jurnal untuk memperhitungkan investasi Post Corporation dalam Taylor Corporation
adalah sebagai berikut:
January 1
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
10 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Investment in Taylor 40.000
Cash 40.000
Untuk mencatat pembelian 50% kepemilikan Taylor atas saham beredar yang berhak suara
July 1
Cash 2.500
Investment in Taylor 2.500
Untuk mencatat penerimaan dividen ($5.000 x 50%)
December 31
Investment in Taylor 10.000
Income from Taylor 10.000
Untuk mengakui modal pada laba Taylor ($20.000 x 50%)
December 31
Investment in Taylor 1900
Income from Taylor 1.900
Untuk amortisasi kelebihan nilai buku terhadap biaya investasi yang dibebankan ke:
Inventory ($1.000 x 100%) $ 1.000
Equipment (9.000 : 10 tahun) $ 900
Total $ 1.900
Karena aset dibeli lebih rendah dari nilai bukunya, Post melaporkan laba investasi dari
Taylor sebesar $11.900 ($10.000 + $1.900) dan saldo investasi dalam Taylor pada tanggal
31 December sebesar 49.400. Amortisasi kelebihan nilai buku terhadap biaya investasi akan
meningkatkan saldo inevstasi Post dalam taylor sebesar $1.900 selama tahun tersebut.
Berikut adalah ikhtisar aktivitas akun investasi menurut metode ekuitas:
Bargain Purchase
Laba bersih dan dividen Saxon untuk tahun tersebut masing-masing adalah $60.000 dan
$40.000. Persediaan yang dinilai terlalu rendah telah dijual selama tahun tersebut dan
bangunan serta peralatan masing-masing mempunyai sisa umur manfaat selama 4 tahun
ketika Post memperoleh kepemilikannya sebesar 25%.
SAXON CORPORATION
Investment cost $ 110.000
Book value acquired ($400.000 x 25%) (100.000)
Excess cost over book value acquired $ 10.000
Assignment
Negative Final
to Fair
Excess Assignment
Value
Cash 10.000
Investment in Saxon 10.000
Untuk mencatat penerimaan dividen ($40.000 x 25%)
December 31
Investment in Saxon 6.250
Income from Saxon 6.250
Untuk mengakui pendapatan investasi dari Saxon dihitung sebagai berikut:
25% laba bersih Saxon sebesar $60.000 $15.000
Kelebihan alokasi ke Inventory (5.000)
Kelebihan alokasi ke Building ($15.000 : 4 tahun) (3.750)
$ 6.250
Contoh Soal
Soal 1
Ekuitas pemegang saham Trevor Corporation pada tanggal 3 Desember 2013 terdiri dari:
Share capital ordinary, nominal $10, 60.000 lembar saham beredar $ 600.000
Paid in capital 150.000
Retained earning 250.000
Total ekuitas pemegang saham $1.000.000
Diminta:
1. Hitung persentase kepemilikan Bowman pada Trevor
2. Tentukan goodwill dari investasi Bowman pada Trevor
Jawab:
1. Persentase kepemilikan Bowman pada Trevor:
(20.000 lembar : 80.000 lembar) x 100% = 25%
Latihan Soal
Soal 1
Sunny corporation membayar $2.180.000 untuk memperoleh 30% kepemilikan pada saham berhak
suara yang beredar Lubna Corporation pada tanggal 1 Januari 2013. Nilai buku dan nilai wajar asset
dan kewajiban, beserta data amortisasi pada tanggal 1 Januari adalah sebagai berikut:
Lubna melaporkan laba bersih sebesar $12.100.000 untuk tahun 2013 dan membayar
deviden sebesar $800.000. setiap goodwill dan investasi tersebut diamortisasi selama 10
tahun.
Diminta:
1. Siapkan daftar untuk mengalokasikan diferensial biaya investasi/nilai buku yang
berkaitan dengan investasi pada Lubna
2. Hitung pendapatan Sunny dari Lubna pada tahun 2013
3. Tentukan saldo akun investasi Sunny pada Lubna pada tanggal 31 Desember 2013
Daftar Pustaka