BAB 7

Kas dan Piutang

A. Tunai
Uang tunai , aset yang paling likuid, adalah media pertukaran standar dan dasar untuk
mengukur dan menghitung semua item lainnya. Perusahaan umumnya mengklasifikasikan
uang tunai sebagai aset lancar. Uang tunai terdiri dari koin, mata uang, dan dana yang
tersedia di deposito di bank. Instrumen yang dapat dinegosiasikan seperti wesel, cek
bersertifikasi, cek kasir, cek pribadi, dan draf bank juga dipandang sebagai uang tunai. Bank
memiliki hak hukum untuk meminta pemberitahuan sebelum penarikan. Tetapi, karena bank
jarang meminta pemberitahuan sebelumnya, namun rekening tabungan dianggap sebagai
uang tunai.
Beberapa instrumen yang dapat dinegosiasikan memberi investor kecil peluang untuk
mendapatkan bunga. Barang-barang ini, lebih tepat diklasifikasikan sebagai investasi
sementara daripada sebagai uang tunai, termasuk dana pasar uang, sertifikat tabungan pasar
uang, sertifikat deposito (CD), dan sejenis deposito dan "kertas jangka pendek." Efek ini
biasanya berisi batasan atau penalti pada konversi mereka ke uang tunai. Namun demikian,
dana pasar uang yang memberikan hak istimewa rekening giro, biasanya diklasifikasikan
sebagai uang tunai.
Item-item tertentu menimbulkan masalah klasifikasi: Perusahaan memperlakukan cek dan
IOU yang sudah dikirim sebagai piutang. Mereka juga memperlakukan uang muka
perjalanan sebagai piutang jika dikumpulkan dari karyawan atau dipotong dari gaji
mereka. Kalau tidak, perusahaan mengklasifikasikan uang muka perjalanan sebagai biaya
dibayar di muka. Prangko di tangan diklasifikasikan sebagai bagian dari inventaris
perlengkapan kantor atau sebagai biaya dibayar di muka. Karena dana kas kecil dan dana
perubahan digunakan untuk memenuhi biaya operasional saat ini dan melikuidasi kewajiban
lancar, perusahaan memasukkan dana ini dalam aset lancar sebagai uang tunai.
 Melaporkan Uang Tunai
Meskipun pelaporan uang tunai relatif mudah, sejumlah masalah patut mendapat
perhatian khusus. Masalah-masalah ini terkait dengan pelaporan:
1. Setara kas .
2. Uang tunai terbatas .
3. Cerukan bank .
 Setara Kas
Klasifikasi saat ini yang telah menjadi populer adalah “Kas dan setara
kas.” Setara kas adalah investasi jangka pendek, sangat likuid yang
keduanya (a) mudah dikonversi ke jumlah kas yang diketahui, dan (b)
begitu dekat dengan jatuh tempo sehingga mereka menyajikan risiko
tidak signifikan dari perubahan nilai karena perubahan suku bunga.
Secara umum, hanya investasi dengan jangka waktu jatuh tempo tiga
bulan atau kurang yang memenuhi syarat dalam definisi ini. Sebagian
besar orang menganggap setara kas sebagai uang tunai. Sayangnya, itu
tidak selalu terjadi. Beberapa perusahaan menemukan cara yang sulit dan
telah melakukan penghitungan yang cukup besar pada setara
kas. Kerugian mereka timbul karena mereka membeli uang kertas lelang
yang nilainya menurun. Notes ini memiliki tingkat bunga yang biasanya
disetel ulang setiap minggu dan seringkali memiliki tanggal jatuh tempo
yang panjang (selama 30 tahun). Perusahaan berpendapat bahwa catatan
tersebut harus diklasifikasikan sebagai setara kas karena dapat
diperdagangkan secara rutin di lelang setiap hari. (Singkatnya, mereka
likuid dan bebas risiko.) Auditor setuju dan mengizinkan perlakuan setara
tunai meskipun jatuh tempo melampaui tiga bulan. Tetapi ketika krisis
kredit 2008 melanda, lelang berhenti dan nilai sekuritas ini turun karena
tidak ada pasar. Dalam retrospeksi, klasifikasi setara kas
itu menyesatkan. IASB telah mempelajari apakah akan menghilangkan
klasifikasi setara kas dari presentasi laporan keuangan secara
keseluruhan. Satu gagasan akan membuat perusahaan melaporkan hanya
uang tunai. Jika suatu aset bukan tunai dan bersifat jangka pendek, aset
tersebut harus dilaporkan sebagai investasi sementara. Moral yang
menarik untuk cerita ini adalah bahwa ketika waktu baik, beberapa
akuntansi yang ceroboh dapat bekerja. Tetapi di saat-saat yang buruk,
dengan cepat menjadi jelas bahwa akuntansi yang ceroboh dapat
 menyebabkan efek yang menyesatkan dan berbahaya bagi pengguna
laporan keuangan.
 Kas yang Dibatasi
Kas kecil, penggajian, dan dana dividen adalah contoh uang tunai yang
disisihkan untuk tujuan tertentu. Dalam kebanyakan situasi, saldo dana
ini tidak material. Oleh karena itu, perusahaan tidak memisahkan mereka
dari kas dalam laporan keuangan . Ketika material dalam jumlah,
perusahaan memisahkan kas yang dibatasi dari kas "biasa" untuk tujuan
pelaporan. Perusahaan mengklasifikasikan kas terbatas baik dalam aset
lancar atau di bagian aset tidak lancar, tergantung pada tanggal
ketersediaan atau pencairan. Klasifikasi pada bagian saat ini sesuai jika
menggunakan uang tunai untuk pembayaran kewajiban yang ada atau
jatuh tempo (dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih
lama). Di sisi lain, perusahaan menunjukkan kas terbatas di bagian tidak
lancar dari laporan posisi keuangan jika memegang uang tunai untuk
periode waktu yang lebih lama. Uang tunai yang diklasifikasikan dalam
bagian tidak lancar sering disisihkan untuk ekspansi pabrik dan pensiun
dari hutang jangka panjang. Bank dan lembaga pemberi pinjaman lainnya
sering mengharuskan pelanggan untuk mempertahankan saldo kas
minimum dalam rekening giro atau tabungan. Saldo minimum ini, yang
disebut saldo kompensasi , adalah “bagian dari setoran permintaan (atau
setoran waktu atau sertifikat setoran apa pun) yang dikelola oleh
perusahaan yang merupakan dukungan untuk pengaturan pinjaman
perusahaan dengan lembaga pemberi pinjaman. Pengaturan semacam itu
akan mencakup pinjaman yang belum dibayar dan jaminan ketersediaan
kredit di masa depan. Untuk menghindari investor yang menyesatkan
tentang jumlah uang tunai yang tersedia untuk memenuhi kewajiban
berulang, perusahaan harus secara terpisah menyatakan deposito yang
ditahan secara hukum sebagai kompensasi saldo terhadap pengaturan
pinjaman jangka pendek di antara “Barang-barang tunai dan setara kas”
dalam aset lancar. Perusahaan harus mengklasifikasikan simpanan yang
 dibatasi secara terpisah yang dimiliki sebagai saldo kompensasi terhadap
pengaturan pinjaman jangka panjang sebagai aset tidak lancar baik dalam
bagian investasi maupun aset lainnya, menggunakan judul seperti "Kas
pada deposito yang dipertahankan sebagai saldo kompensasi." Dalam
kasus di mana kompensasi saldo pengaturan ada tanpa perjanjian yang
membatasi penggunaan jumlah uang tunai yang ditunjukkan pada laporan
posisi keuangan, perusahaan harus menjelaskan pengaturan dan jumlah
yang terlibat dalam catatan.
 Cerukan Bank
Cerukan bank terjadi ketika perusahaan menulis cek lebih dari jumlah
dalam rekening kasnya. Perusahaan harus melaporkan cerukan bank di
bagian kewajiban lancar, menambahkannya ke jumlah yang dilaporkan
sebagai hutang dagang. Jika material, perusahaan harus mengungkapkan
item-item ini secara terpisah, baik di muka laporan posisi keuangan atau
dalam catatan terkait. Cerukan bank dimasukkan sebagai komponen uang
tunai jika cerukan tersebut harus dibayar kembali berdasarkan permintaan
dan merupakan bagian integral dari manajemen kas perusahaan (seperti
praktik umum dalam menetapkan pengaturan penyeimbangan dengan
rekening lain di bank yang sama). Cerukan yang tidak memenuhi
persyaratan ini harus dilaporkan sebagai kewajiban lancar.
 Ringkasan Barang Terkait Kas
Kas dan setara kas termasuk alat tukar dan sebagian besar instrumen yang dapat
dinegosiasikan. Jika item tidak dapat dengan cepat dikonversi menjadi koin atau
mata uang, perusahaan secara terpisah mengklasifikasikannya sebagai investasi,
piutang, atau biaya dibayar di muka. Perusahaan memisahkan dan
mengklasifikasikan uang tunai yang tidak tersedia untuk pembayaran kewajiban
yang jatuh tempo saat ini di bagian aset tidak lancar.
 Laporan Tunai sebagai uang tunai.
Makalah jangka pendek Setara kas Investasi dengan jatuh tempo kurang dari 3
bulan, sering dikombinasikan dengan uang tunai.
 Makalah jangka pendek Investasi jangka pendek Investasi dengan jangka waktu
3 hingga 12 bulan.
 Cek dan IOU yang diposkan
Piutang diasumsikan dapat ditagih. Travel kemajuan piutang diasumsikan
dikumpulkan dari karyawan atau dikurangkan dari gaji mereka. Ongkos kirim di
tangan (perangko atau meter ongkos kirim). Biaya dibayar dimuka juga dapat
diklasifikasikan sebagai kantor persediaan persediaan. Bank
melakukan cerukan Uang Tunai Jika tidak ada penyeimbangan yang
diizinkan, kewajiban lancar.
 Saldo kompensasi
Uang tunai secara terpisah diklasifikasikan sebagai simpanan yang dipertahankan
sebagai saldo kompensasi. Klasifikasi sebagai lancar atau tidak lancar dalam laporan
posisi keuangan. Mengungkapkan secara terpisah dalam rincian catatan pengaturan.
 Kantong dalam
Banyak perusahaan sarat dengan uang tunai. Salah satu alasan utama untuk
menimbun uang tunai adalah untuk membuat perusahaan lebih aman dalam
lingkungan krisis kredit ini, mirip dengan yang dialami di lingkungan pasca krisis
kredit 2009. Seperti yang dicatat oleh seorang analis, “Pada saat seperti ini, nilai
pemegang saham padam jendela dan itu semua tentang bertahan hidup. Likuiditas
adalah komponen kunci mutlak dari bisnis apa pun. ”Strategi lain adalah
menggunakan uang tunai untuk mencari kesepakatan. Centrica (GBR) menunjukkan
bahwa ia mengumpulkan uang untuk tujuan melakukan akuisisi. Yang lain
menunjukkan bahwa itu memungkinkan mereka untuk terus berinvestasi bahkan
dalam penurunan.
B. Piutang
Piutang (sering disebut pinjaman dan piutang ) adalah klaim yang dimiliki terhadap
pelanggan dan orang lain untuk uang, barang, atau layanan. Contoh pinjaman adalah
lembaga keuangan seperti HSBC (GBR) yang menyediakan dana untuk Fiat (ITA). Untuk
tujuan laporan keuangan, perusahaan mengklasifikasikan piutang sebagai lancar (jangka
pendek) atau tidak lancar (jangka panjang). Perusahaan berharap untuk menagih piutang
lancar dalam setahun atau selama siklus operasi saat ini, mana yang lebih lama. Mereka
mengklasifikasikan semua piutang lain sebagai tidak lancar. Piutang selanjutnya
diklasifikasikan dalam laporan posisi keuangan sebagai piutang perdagangan atau non-
perdagangan. Pelanggan sering kali berutang kepada perusahaan sejumlah barang yang
dibeli atau jasa yang diberikan. Perusahaan dapat mensubklasifikasikan piutang dagang ini ,
biasanya item yang paling signifikan dalam aset lancar, ke dalam piutang dan wesel
tagih. Piutang usaha adalah janji lisan dari pembeli untuk membayar barang dan jasa yang
dijual. Mereka mewakili "akun terbuka" yang dihasilkan dari perpanjangan kredit jangka
pendek. Perusahaan biasanya mengumpulkannya dalam waktu 30 hingga 60 hari. Tagihan
piutang adalah janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada tanggal tertentu di masa
depan. Mereka mungkin timbul dari penjualan, pembiayaan, atau transaksi lainnya. Catatan
mungkin jangka pendek atau jangka panjang. Piutang non-perdagangan timbul dari
berbagai transaksi. Beberapa contoh piutang nont-rade adalah:
1. Uang muka kepada petugas dan karyawan.
2. Uang muka kepada anak perusahaan.
3. Setoran yang dibayarkan untuk menutup kemungkinan kerusakan atau kerugian.
4. Setoran dibayarkan sebagai jaminan kinerja atau pembayaran.
5. Dividen dan piutang bunga .
6. Klaim terhadap:
Sebuah. Perusahaan asuransi untuk korban berkelanjutan.
Terdakwa dalam gugatan.
Badan pemerintah untuk pengembalian pajak.
Pengangkut umum untuk barang yang rusak atau hilang .
Kreditor untuk barang yang dikembalikan, rusak, atau hilang .
Pelanggan untuk barang yang dikembalikan (peti, wadah, dll.).
Karena sifat khusus dari piutang non-perdagangan, perusahaan umumnya melaporkannya
sebagai pos-pos terpisah dalam laporan posisi keuangan.
Masalah dasar dalam akuntansi untuk piutang dan wesel tagih adalah sama: pengakuan dan
penilaian.
 Pengakuan Piutang Usaha
 Sebagaimana ditunjukkan, piutang umumnya muncul sebagai bagian dari
pengaturan pendapatan. Konsep perubahan kontrol adalah faktor penentu dalam
menentukan kapan kewajiban kinerja dipenuhi dan piutang diakui.
 Pengukuran dari para Transaksi Harga
Sebuah harga transaksi adalah jumlah pertimbangan bahwa perusahaan
mengharapkan untuk menerima dari pelanggan dalam pertukaran untuk mentransfer
barang atau jasa. Perusahaan harus mempertimbangkan hal-hal seperti pertimbangan
variabel yang dapat mempengaruhi saldo piutang.
 Pertimbangan Variabel
Dalam beberapa kasus, harga barang atau jasa tergantung pada peristiwa di masa
depan. Acara mendatang ini sering kali mencakup item-item seperti diskon,
pengembalian dan tunjangan, rabat, dan bonus kinerja. Berikut adalah empat item
yang mempengaruhi harga transaksi dan dengan demikian saldo piutang.
 Diskon Perdagangan
Harga dapat dikenakan diskon perdagangan atau kuantitas. Perusahaan
menggunakan diskon perdagangan seperti itu untuk menghindari
perubahan katalog yang sering, untuk mengubah harga untuk jumlah
yang berbeda yang dibeli, atau untuk menyembunyikan harga faktur
sebenarnya dari pesaing. Diskon perdagangan biasanya dikutip dalam
persentase.
 Diskon Tunai (Diskon Penjualan)
Perusahaan menawarkan diskon tunai (diskon penjualan) untuk
mendorong pembayaran cepat. Diskon tunai umumnya disajikan dalam
bentuk seperti 2/10, n / 30 (2 persen jika dibayar dalam 10 hari, jumlah
bruto yang jatuh tempo dalam 30 hari), atau 2/10, EOM, 30 net, EOM (2
persen jika dibayar apa pun waktu pada hari kesepuluh bulan berikutnya,
dengan pembayaran penuh jatuh tempo pada
tigapuluh bulan berikutnya ). Pelanggan biasanya mengambil diskon
penjualan kecuali uang tunai mereka sangat
terbatas. Mengapa? Pelanggan yang menerima pengurangan 1 persen
dalam harga penjualan untuk pembayaran dalam 10 hari, total
 pembayaran yang jatuh tempo dalam 30 hari, secara efektif
menghasilkan 18,25 persen [0,01 ÷ (20/365)], atau setidaknya
menghindari tingkat biaya bunga . Perusahaan harus mencatat piutang
dan pendapatan terkait pada jumlah pertimbangan yang diharapkan akan
diterima dari pelanggan.
 Entri dengan Metode Gross dan Neto untuk Diskon Kas (Penjualan)
Kami menyajikan metode kotor karena perusahaan mungkin tidak menggunakan
metode bersih untuk alasan kepraktisan. Artinya, metode bersih membutuhkan
analisis tambahan dan pembukuan untuk mencatat diskon penjualan yang hilang dari
piutang yang telah melewati periode diskon. Jika periode pengumpulan relatif
singkat, baik menggunakan metode bruto atau neto menghasilkan jumlah yang
sama untuk pendapatan dan piutang yang sama dengan harga transaksi. Setiap
perbedaan yang muncul cenderung tidak material.
 Pengembalian dan Tunjangan Penjualan
Bentuk lain dari pertimbangan variabel terkait dengan pengembalian dan tunjangan
penjualan. Pengembalian dan Tunjangan Penjualan adalah akun pendapatan kontra
untuk Pendapatan Penjualan dan mengimbangi pendapatan penjualan pada laporan
laba rugi. Penggunaan kedua Pengembalian Penjualan dan Tunjangan, dan
Tunjangan untuk Pengembalian Penjualan dan akun Tunjangan bermanfaat bagi
manajemen karena mereka membantu mengidentifikasi potensi masalah yang terkait
dengan barang dagangan yang lebih rendah, ketidakefisienan dalam mengisi
pesanan, atau kesalahan pengiriman atau pengiriman.
 Nilai waktu dari uang
Masalah pertimbangan variabel lain berkaitan dengan nilai waktu dari
uang. Idealnya, perusahaan harus mengukur piutang dalam hal nilai sekarang, yaitu
nilai diskon uang tunai yang akan diterima di masa depan. Ketika penerimaan kas
yang diharapkan membutuhkan masa tunggu, jumlah nominal yang diterima tidak
sebanding dengan jumlah yang akhirnya diterima perusahaan. Secara teoritis, setiap
pendapatan setelah periode penjualan adalah pendapatan bunga. Dalam praktiknya,
perusahaan mengabaikan pendapatan bunga yang terkait dengan piutang dagang
karena jumlah diskon biasanya tidak material dalam kaitannya dengan pendapatan
 bersih untuk periode tersebut (lihat Konsep Yang Mendasari). Profesi secara khusus
mengecualikan dari pertimbangan nilai sekarang "piutang yang timbul dari transaksi
dengan pelanggan dalam kegiatan bisnis normal yang jatuh tempo dalam
persyaratan perdagangan adat tidak melebihi sekitar satu tahun."
 Penilaian Piutang Usaha
Seperti yang dicatat oleh seorang akuntan yang dihormati, gagasan manajer kredit
tentang surga mungkin akan menjadi tempat di mana setiap orang (akhirnya)
membayar utangnya. Sayangnya, situasi ini sering tidak terjadi. Dua metode
digunakan dalam akuntansi untuk akun tidak tertagih: (1) metode penghapusan
langsung dan (2) metode penyisihan. Bagian berikut menjelaskan metode ini.
 Metode Penghapusan Langsung untuk Akun yang Tidak Dapat Ditagih
Di bawah metode penghapusan langsung , ketika perusahaan
menentukan akun tertentu tidak dapat ditagih, ia membebankan kerugian
pada Beban Hutang Buruk. Dengan metode ini, Beban Hutang Buruk
hanya akan menunjukkan kerugian aktual dari tidak
tertagihnya. Perusahaan akan melaporkan piutang pada jumlah bruto.
Pendukung metode penghapusan langsung (yang sering digunakan untuk
tujuan pajak) berpendapat bahwa itu mencatat fakta, bukan perkiraan. Ini
mengasumsikan bahwa piutang yang baik dihasilkan dari setiap
penjualan, dan bahwa peristiwa kemudian mengungkapkan akun tertentu
tidak dapat ditagih dan tidak berharga. Dari sudut pandang praktis,
metode ini sederhana dan nyaman untuk diterapkan. Tetapi metode
penghapusan langsung secara teori kurang. Biasanya gagal mencatat
biaya pada saat terjadi dan tidak menghasilkan piutang dinyatakan pada
nilai realisasi kas pada laporan posisi keuangan. Akibatnya,
menggunakan metode penghapusan langsung tidak dianggap tepat,
kecuali jika jumlah yang tidak dapat ditagih tidak material.
 Metode Penyisihan untuk Akun Tidak Tertagih
Metode penyisihan akuntansi untuk piutang tak tertagih melibatkan
memperkirakan piutang tak tertagih pada akhir setiap periode. Hal ini
memastikan bahwa perusahaan menyatakan piutang pada laporan posisi
 keuangan dengan nilai realisasi kas. Nilai realisasi kas adalah jumlah
bersih yang diharapkan perusahaan terima dalam bentuk tunai. Pada
setiap tanggal laporan keuangan, perusahaan memperkirakan akun yang
tidak dapat ditagih dan nilai realisasi kas menggunakan informasi tentang
peristiwa masa lalu dan saat ini serta perkiraan kolektibilitas masa
depan. Sebagai hasilnya, laporan posisi keuangan mencerminkan
estimasi saat ini dari kerugian akun yang tidak dapat ditagih yang
diharapkan pada tanggal pelaporan, dan laporan laba rugi mencerminkan
dampak dari penurunan kredit (atau peningkatan) yang telah terjadi
selama periode tersebut. Banyak perusahaan menetapkan kebijakan
kredit mereka untuk menyediakan persentase tertentu dari akun yang
tidak dapat ditagih. (Pada kenyataannya, banyak yang merasa bahwa
kegagalan untuk mencapai persentase itu berarti bahwa mereka
kehilangan penjualan karena kebijakan kredit yang terlalu ketat.) Jadi,
IASB memerlukan metode penyisihan untuk tujuan pelaporan keuangan
ketika kredit macet dalam jumlah material. Metode ini memiliki tiga fitur
penting:
1. Perusahaan mengestimasi piutang tak tertagih dan membandingkan
taksiran baru dengan saldo berjalan di akun penyisihan
2. Perusahaan mendebit estimasi kenaikan tak tertagih ke Beban
Piutang Tak Tertagih dan mengkreditnya ke Penyisihan Piutang Tak
Tertagih (akun aset kontra) melalui entri penyesuaian pada akhir
setiap periode.
3. Ketika perusahaan menghapus akun tertentu, mereka mendebit tidak
tertagih yang sebenarnya ke Penyisihan Piutang Tak Tertagih dan
mengkreditkannya ke Piutang Usaha.
 Merekam Perkiraan Uncollectibles
Penyisihan Piutang Tak Tertagih menunjukkan taksiran jumlah klaim pada
pelanggan bahwa perusahaan berharap tidak akan menagih di masa depan.
Perusahaan menggunakan akun kontra bukan kredit langsung ke Piutang Usaha
 karena mereka tidak tahu pelanggan mana yang tidak akan membayar. Saldo kredit
dalam penyisihan akun akan menyerap penghapusan tertentu ketika terjadi.
 Merekam Penghapusan Akun yang Tidak Dapat Ditagih
Ketika perusahaan telah kehabisan semua cara untuk mengumpulkan akun jatuh
tempo dan pengumpulan tampaknya tidak mungkin, perusahaan harus menghapus
akun itu.
 Pemulihan Akun yang Tidak Dapat Ditagih
Kadang-kadang, sebuah perusahaan mengumpulkan dari pelanggan setelah itu
dihapuskan dari akun sebagai tidak tertagih. Perusahaan membuat dua entri untuk
mencatat pemulihan hutang buruk: (1) Membalik entri yang dibuat secara tertulis
dari akun. Ini mengembalikan akun pelanggan. (2) Ini menjurnal koleksi seperti
biasa.
 Memperkirakan Tunjangan
Untuk menyederhanakan penjelasan sebelumnya, kami mengasumsikan kami tahu
jumlah yang diharapkan tidak tertagih. Dalam "kehidupan nyata," perusahaan harus
memperkirakan jumlah itu ketika mereka menggunakan metode penyisihan. Seperti
yang ditunjukkan, akun tak tertagih yang diharapkan diperkirakan berdasarkan
informasi tentang peristiwa masa lalu (pengalaman kerugian), disesuaikan dengan
kondisi saat ini dan perkiraan faktor yang masuk akal yang akan mempengaruhi
akun tidak tertagih. Sementara banyak penilaian terlibat, tujuannya adalah untuk
mengembangkan estimasi terbaik dari piutang tak tertagih yang diharapkan.
Perusahaan dapat menerapkan metode ini menggunakan satu tingkat gabungan yang
mencerminkan estimasi piutang yang tidak tertagih. Atau, perusahaan dapat
mengatur jadwal penuaan piutang, yang berlaku persentase berbeda berdasarkan
pengalaman masa lalu untuk berbagai kategori umur. Jadwal penuaan juga
mengidentifikasi akun mana yang membutuhkan perhatian khusus dengan
menunjukkan sejauh mana akun tertentu telah lewat jatuh tempo. Perusahaan tidak
menyiapkan jadwal penuaan hanya untuk menentukan beban utang buruk. Mereka
sering mempersiapkannya sebagai alat kontrol untuk menentukan komposisi piutang
dan untuk mengidentifikasi akun nakal. Terlepas dari pendekatan estimasi yang
digunakan, menentukan biaya yang terkait dengan akun yang tidak dapat ditagih
 membutuhkan tingkat pertimbangan yang besar (lihat Konsep Yang
Mendasari ). Ada kekhawatiran baru-baru ini bahwa beberapa bank menggunakan
penilaian ini untuk mengelola pendapatan. Dengan menaksir terlalu tinggi jumlah
pinjaman yang tidak tertagih dalam tahun pendapatan yang baik, bank dapat
"menabung untuk hari hujan" di masa mendatang. Dalam periode mendatang
(kurang menguntungkan), bank dapat mengurangi penyisihan pinjaman yang terlalu
konservatif akun kerugian untuk meningkatkan penghasilan.
 Catatan Piutang
Sebuah wesel tagih didukung oleh wesel bayar formal , janji tertulis untuk
membayar sejumlah uang tertentu pada tanggal tertentu di masa depan. Catatan
semacam itu adalah instrumen yang dapat dinegosiasikan yang ditandatangani
pembuatnya demi penerima pembayaran yang ditunjuk yang dapat secara legal dan
siap menjual atau mentransfer uang tersebut kepada orang lain. Walaupun semua
catatan mengandung unsur bunga karena nilai waktu uang, perusahaan
mengklasifikasikannya sebagai berbunga atau tidak berbunga. Notes berbunga
memiliki tingkat bunga yang dinyatakan. Notes tanpa bunga (tanpa bunga) termasuk
bunga sebagai bagian dari jumlah nominalnya. Piutang Notes dianggap cukup
likuid, meskipun dalam jangka panjang, karena perusahaan dapat dengan mudah
mengubahnya menjadi uang tunai (walaupun mereka mungkin membayar biaya
untuk melakukannya). Perusahaan sering menerima nota piutang dari pelanggan
yang perlu memperpanjang periode pembayaran dari piutang yang beredar. Atau
mereka membutuhkan catatan dari pelanggan berisiko tinggi atau baru. Selain itu,
perusahaan sering menggunakan catatan dalam pinjaman kepada karyawan dan anak
perusahaan, dan dalam penjualan properti, pabrik, dan peralatan. Dalam beberapa
industri (misalnya, industri kesenangan dan kapal olahraga), nota mendukung semua
penjualan kredit. Namun, sebagian besar catatan berasal dari transaksi
peminjaman. Masalah dasar dalam akuntansi untuk piutang wesel adalah sama
dengan yang untuk piutang dagang: pengakuan, penilaian, dan penghentian
pengakuan.
 Pengakuan Piutang Wesel
 Perusahaan mencatat dan melaporkan catatan wesel bayar jangka panjang dengan
nilai tunai saat ini yang akan mereka kumpulkan. Ketika bunga dinyatakan pada
bunga note sama dengan suku bunga efektif (pasar), note dijual dengan nilai
nominal. Ketika kurs yang disebutkan berbeda dari kurs pasar, nilai tukar tunai (nilai
sekarang) berbeda dari nilai nominal wesel. Perusahaan kemudian mencatat
perbedaan ini, baik diskon atau premium, dan diamortisasi selama umur catatan
untuk mendekati tingkat bunga efektif (pasar). Ini menggambarkan salah satu dari
banyak situasi di mana konsep nilai waktu dari uang diterapkan pada pengukuran
akuntansi.
 Catatan Dikeluarkan pada Nilai nominal
Nilai sekarang wesel sama dengan nilai nominalnya karena pasar (efektif) dan
tingkat bunga yang dinyatakan juga sama.
 Catatan Tidak Ditempatkan di Wajah Nilai Nol-bunga-Bantalan Catatan
Jika perusahaan menerima nota tanpa bunga, nilai saat ini adalah uang tunai yang
dibayarkan kepada penerbit. Karena perusahaan mengetahui jumlah masa depan dan
nilai sekarang dari wesel, itu dapat menghitung tingkat bunga. Suku bunga ini sering
disebut sebagai suku bunga implisit. Perusahaan mencatat perbedaan antara jumlah
masa depan (wajah) dan nilai sekarang (pembayaran tunai) sebagai diskon dan
diamortisasi menjadi pendapatan bunga selama masa wesel bayar .
 Notes Berbunga.
Seringkali tingkat yang dinyatakan dan tingkat efektif berbeda. Catatan tanpa bunga
adalah salah satu contohnya Ketika nilai sekarang melebihi nilai nominal, nota
ditukar dengan premium. Perusahaan mencatat premi pada wesel tagih sebagai debit
dan diamortisasi menggunakan metode bunga efektif selama umur wesel sebagai
pengurangan tahunan dalam jumlah pendapatan bunga yang diakui.
 Catatan Diterima untuk Properti, Barang, atau Layanan.
Ketika catatan diterima dalam pertukaran untuk properti, barang, atau jasa dalam
menawar transaksi masuk kedalam di lengan panjang, yang dinyatakan bunga
tingkat dianggap adil kecuali:
1. Tidak ada suku bunga yang dinyatakan, atau
2. Suku bunga yang disebutkan tidak masuk akal, atau
 3. Jumlah nominal wesel secara material berbeda dari harga jual tunai saat ini
untuk item yang sama atau serupa atau dari nilai wajar instrumen hutang saat
ini .

Dalam keadaan ini, perusahaan mengukur nilai sekarang wesel tersebut dengan nilai
wajar properti, barang, atau jasa atau dengan jumlah yang secara wajar mendekati
nilai wajar wesel tersebut.

 Pilihan Tingkat Bunga

Dalam transaksi catatan, faktor-faktor lain yang terlibat dalam pertukaran, seperti
nilai wajar properti, barang, atau jasa, menentukan tingkat bunga efektif atau
riil. Tetapi, jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar itu dan jika wesel
tidak memiliki pasar siap, menentukan nilai wesel wesel lebih sulit. Untuk
memperkirakan nilai sekarang dari nota dalam keadaan seperti itu, perusahaan harus
memperkirakan tingkat bunga yang berlaku yang mungkin berbeda dari tingkat
bunga yang dinyatakan. Proses perkiraan suku bunga ini disebut imputasi. Tingkat
bunga yang dihasilkan disebut bunga diperhitungkan tingkat . Kurs yang berlaku
untuk instrumen serupa, dari penerbit dengan peringkat kredit yang serupa,
memengaruhi pilihan tarif. Perjanjian terbatas, jaminan, jadwal pembayaran, dan
tingkat bunga utama yang ada juga memengaruhi pilihan. Perusahaan menentukan
tingkat bunga yang dikenakan saat menerima wesel. Ini mengabaikan setiap
perubahan selanjutnya dalam suku bunga yang berlaku.
 Penilaian Piutang Wesel
Seperti halnya piutang, perusahaan mencatat dan melaporkan catatan wesel bayar
jangka pendek dengan nilai realisasi kas — yaitu, sebesar jumlah nominal dikurangi
dikurangi semua tunjangan yang diperlukan. Akun penyisihan piutang wesel bayar
primer adalah Penyisihan Piutang Tak Tertagih. Perhitungan dan estimasi yang
terlibat dalam penilaian piutang jangka pendek dan dalam mencatat biaya piutang
tak tertagih dan tunjangan terkait persis paralel dengan piutang dagang. Perusahaan
memperkirakan jumlah yang tidak tertagih dengan analisis piutang. Piutang dengan
komponen pembiayaan yang signifikan (seperti catatan jangka panjang) melibatkan
masalah estimasi tambahan. Sebagai hasilnya, IASB telah menetapkan pedoman
 untuk pendekatan alternatif yang dapat digunakan untuk memperkirakan penurunan
nilai instrumen keuangan.
 Konsekuensi Ekonomi dan Penghapusan
Penghapusbukuan yang dipasang oleh perusahaan keuangan meningkatkan
kekhawatiran di antara beberapa investor. Pada saat yang sama, eksekutif
menyalahkan aturan akuntansi untuk membesar-besarkan kerugian dan, sebagai
akibatnya, mencari cara baru yang lebih memaafkan untuk menilai investasi
(termasuk piutang dan wesel tagih). Aturan yang dikritik mengharuskan perusahaan
untuk menilai banyak dari sekuritas yang mereka miliki pada nilai wajar (umumnya,
pada harga yang berlaku di pasar), tidak peduli seberapa tajam nilai wajarnya
berayun. Eksekutif bank (dan beberapa analis) berpendapat bahwa akuntansi “nilai
wajar” memicu efek domino. Pasar jatuh, memaksa bank untuk melakukan
penghapusan, mendorong pasar lebih rendah, dan menyebabkan lebih banyak
penghapusan. Meskipun pinjaman-pinjaman ini masih dalam air, bank-bank masih
berpendapat bahwa pinjaman-pinjaman itu tidak boleh dihapuskan (sebagian karena
bisa disimpan hingga jatuh tempo). Namun, anggapan ini dicurigai, dan kerugian
penurunan nilai terus meningkat.
 Masalah Lain Terkait dengan Piutang
Masalah tambahan yang terkait dengan piutang adalah:
1. Penghentian pengakuan piutang.
2. Presentasi dan analisis.
 Penghentian Pengakuan Piutang
Pada titik mana piutang tidak lagi dimasukkan sebagai aset perusahaan
seperti Unilever (NLD) —yaitu, dihentikan pengakuannya Satu situasi
terjadi ketika piutang tidak lagi memiliki nilai; yaitu, hak kontraktual
atas arus kas piutang tidak lagi ada. Misalnya, jika Unilever memiliki
piutang dari pelanggan yang menyatakan bangkrut, nilai piutang ini telah
kedaluwarsa.
 Transfer Piutang
Ada berbagai alasan untuk mengalihkan piutang ke pihak lain. Misalnya,
untuk mempercepat penerimaan kas dari piutang, perusahaan dapat
mentransfer piutang ke perusahaan lain untuk mendapatkan uang
tunai. Selain itu, untuk alasan kompetitif, menyediakan pembiayaan
penjualan untuk pelanggan sebenarnya wajib di banyak industri. Dalam
penjualan barang tahan lama, seperti mobil, truk, peralatan industri dan
pertanian, komputer, dan peralatan, sebagian besar penjualan
berdasarkan kontrak angsuran. Banyak perusahaan besar di industri ini
telah menciptakan anak perusahaan yang sepenuhnya dimiliki dan
berspesialisasi dalam pembiayaan piutang. Kedua, pemegang dapat
menjual piutang karena uang ketat dan akses ke kredit normal tidak
tersedia atau terlalu mahal. Selain itu, perusahaan dapat menjual piutang,
alih-alih meminjam, untuk menghindari pelanggaran perjanjian pinjaman
yang ada. Akhirnya, penagihan dan pengumpulan piutang seringkali
memakan waktu dan mahal. Perusahaan kartu kredit seperti MasterCard ,
dan Visa , dan American Express , mengambil alih proses penagihan dan
memberi pedagang uang tunai segera. Sebaliknya, beberapa pembeli
piutang membelinya untuk mendapatkan perlindungan hukum atas hak
kepemilikan yang diberikan kepada pembeli aset versus hak yang lebih
rendah yang diberikan oleh kreditor yang dijamin. Selain itu, bank dan
lembaga pemberi pinjaman lain mungkin perlu membeli piutang karena
batas pinjaman yang sah. Artinya, mereka tidak dapat memberikan
pinjaman tambahan, tetapi mereka dapat membeli piutang dan
membebankan biaya untuk layanan ini.
Pemindahan piutang kepada pihak ketiga untuk mendapatkan uang tunai
terjadi dalam satu dari dua cara:
1. Penjualan piutang.
2. Pinjaman aman .
a. Penjualan Piutang
Penjualan piutang telah meningkat secara substansial dalam
beberapa tahun terakhir. Jenis yang umum adalah penjualan ke
suatu faktor. Faktor-faktornya adalah perusahaan keuangan atau
bank yang membeli piutang dari bisnis dengan biaya tertentu dan
kemudian menerima pengiriman uang langsung dari
pelanggan. piutang anjak piutang secara tradisional dikaitkan
dengan tekstil, industri pakaian, alas kaki, furnitur, dan perabot
rumah tangga.
Dijual tanpa Jaminan
Saat membeli piutang, pembeli umumnya mengasumsikan risiko
kolektibilitas dan menyerap segala kerugian kredit. Penjualan
jenis ini sering disebut sebagai penjualan tanpa jaminan (tanpa
jaminan) terhadap kehilangan kredit. Pemindahan piutang dalam
hal ini adalah penjualan langsung piutang baik dalam bentuk
(transfer of title) dan substansi (pemindahan risiko dan
imbalan). Seperti halnya dalam penjualan aset, penjual mendebit
Tunai untuk hasil dan mengkredit Piutang Usaha untuk nilai
nominal piutang. Penjual mengakui perbedaannya, dikurangi
dengan penyisihan untuk kemungkinan penyesuaian (diskon,
pengembalian, tunjangan, dll.), Sebagai Rugi Penjualan
Piutang. Penjual menggunakan akun Due from Factor (dilaporkan
sebagai piutang) untuk menghitung hasil yang disimpan oleh
faktor tersebut untuk menutup kemungkinan diskon penjualan,
pengembalian penjualan, dan tunjangan penjualan.
Dijual dengan Jaminan
Untuk mengilustrasikan penjualan piutang dengan jaminan
(dengan jaminan) terhadap kehilangan kredit, asumsikan bahwa
Crest Textiles memberikan jaminan kepada Faktor Komersial
untuk mengkompensasi Faktor Komersial untuk setiap kerugian
kredit atas piutang yang ditransfer. Dalam situasi ini,
pertanyaannya adalah apakah risiko dan manfaat kepemilikan
ditransfer ke Faktor Komersial atau tetap dengan Crest Textile.
Pinjaman Yang Terjamin
Perusahaan sering menggunakan piutang sebagai jaminan dalam
transaksi pinjaman. Bahkan, seorang kreditor sering
 mengharuskan debitur menunjuk (menugaskan) atau
menjaminkan piutang sebagai jaminan untuk pinjaman. Jika
pinjaman tidak dibayar saat jatuh tempo, kreditor dapat
mengonversi agunan tunai — yaitu, menagih piutang.
b. Ringkasan Transfer
IASB menggunakan istilah penghentian pengakuan ketika
mengacu pada akuntansi untuk transfer piutang. Menurut IASB,
menentukan apakah piutang yang ditransfer dapat dihentikan
pengakuannya dan dicatat sebagai penjualan didasarkan pada
evaluasi apakah penjual telah mentransfer secara substansial
seluruh risiko dan manfaat kepemilikan aset keuangan.
 Presentasi dan Analisis
a. Penyajian Piutang
Aturan umum dalam mengklasifikasikan piutang adalah:
1. Memisahkan dan melaporkan jumlah tercatat berbagai kategori
piutang.
2. Menunjukkan piutang yang diklasifikasikan lancar dan tidak
lancar dalam laporan posisi keuangan .
3. Dengan tepat mengimbangi akun penilaian untuk piutang
yang mengalami penurunan nilai, termasuk diskusi
tentang penurunan nilai secara individual dan kolektif .
4. Mengungkapkan nilai wajar piutang sedemikian rupa sehingga
memungkinkan untuk dibandingkan dengan jumlah tercatatnya .
5. Mengungkapkan informasi untuk menilai risiko kredit yang
melekat pada piutang dengan memberikan informasi tentang:
Sebuah piutang yang belum jatuh tempo atau mengalami
penurunan nilai.
Jumlah tercatat piutang yang seharusnya lewat jatuh tempo atau
mengalami penurunan nilai, yang persyaratannya
telah dinegosiasikan ulang.
 Untuk piutang yang jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai,
ungkapkan analisis usia piutang yang lewat jatuh tempo pada
akhir periode pelaporan.
6. Mengungkapkan semua piutang yang dijadikan sebagai jaminan.
7. Mengungkapkan semua konsentrasi risiko kredit yang signifikan
yang timbul dari piutang.
 Analisis Piutang Piutang Piutang.
Analis sering menghitung rasio keuangan untuk mengevaluasi likuiditas piutang
perusahaan. Untuk menilai likuiditas piutang, mereka menggunakan pergantian
piutang . Rasio ini mengukur berapa kali, rata-rata, suatu perusahaan
mengumpulkan piutang selama periode tersebut. Rasio ini dihitung dengan membagi
penjualan bersih dengan rata-rata (bersih) piutang yang beredar selama tahun
tersebut. Secara teoritis, pembilang harus hanya menyertakan penjualan kredit
bersih, tetapi informasi ini sering tidak tersedia. Namun, jika jumlah relatif
penjualan kredit dan tunai tetap cukup konstan, tren yang ditunjukkan oleh rasio
masih akan valid. Kecuali faktor musiman yang signifikan, rata-rata piutang yang
beredar dapat dihitung dari saldo awal dan akhir dari piutang dagang bersih.

Jika memungkinkan, jadwal penuaan juga harus disiapkan untuk membantu menentukan
berapa lama piutang telah beredar. Perputaran piutang yang memuaskan mungkin terjadi
karena piutang tertentu dikumpulkan dengan cepat meskipun yang lain telah beredar untuk
periode yang relatif lama. Jadwal penuaan akan mengungkapkan pola seperti itu.

Seringkali, perputaran piutang ditransformasikan menjadi hari untuk mengumpulkan piutang

atau hari yang terhutang — periode pengumpulan rata-rata. Dalam hal ini, 14,9 dibagi menjadi
365 hari, menghasilkan 24,5 hari. Perusahaan sering menggunakan periode penagihan rata-rata
untuk menilai efektivitas kredit dan kebijakan penagihan perusahaan. Aturan umum adalah
bahwa periode penagihan rata-rata tidak boleh jauh melebihi periode jangka waktu
kredit. Artinya, jika pelanggan diberikan periode 60 hari untuk pembayaran, maka periode
pengumpulan rata-rata tidak boleh terlalu banyak dalam 60 hari.
Apa Arti Bilangannya?

Aku masih menunggu

Perusahaan kecil berkali-kali menemukan diri mereka terikat ketika ekonomi berbelok ke
selatan. Pemasok mereka menuntut pembayaran lebih awal, dan pelanggan mereka
(diwakili oleh piutang mereka) membutuhkan waktu lebih lama untuk membayar. Itu
berarti perusahaan-perusahaan dengan pengaruh paling kuat akan diperas. Seperti yang
dikatakan oleh seorang eksekutif perusahaan, "Perlambatan mata uang, uang, pertukaran,
menempatkan kita pada posisi yang sangat berbahaya."

Waktu rata-rata yang diambil perusahaan kecil untuk menagih piutang baru-baru ini
meningkat menjadi 27 hari dari sekitar 23 hari dalam periode empat tahun sebelumnya.
Banyak perusahaan kecil melihat pembayaran mereka dari pelanggan yang lebih besar
berkisar dari 30 hari hingga 60 dan bahkan 90 hari setelah faktur diterbitkan. Wal-Mart
Stores, Inc. (USA), misalnya, membutuhkan 29,5 hari untuk membayar tagihannya pada
kuartal pertama 2010, naik dari 27 hari setahun sebelumnya. Apple (AS) butuh 52 hari,
naik dari 43 hari setahun sebelumnya. Seperti yang dikatakan seseorang, “Jika Anda
bekerja dengan salah satu dari perusahaan besar ini, sebagai satu-satunya pelanggan
Anda, mereka memiliki kekuatan.
Mereka bisa pergi ke orang lain, tetapi Anda tidak bisa pergi ke mana pun. ”

Bagan berikut menunjukkan bahwa, secara keseluruhan, perusahaan meningkatkan

waktu pembayaran mereka melewati tanggal jatuh tempo terlepas dari
ukurannya. Misalnya, pada kuartal pertama 2012, perusahaan membayar tagihan mereka
rata-rata 7,6 hari lewat jatuh tempo, a
Peningkatan 14,1 persen dari periode yang sama periode sebelumnya. Perusahaan
yang sangat kecil dan perusahaan besar umumnya paling banyak menunda
pembayaran.

Jelas, resesi tahun 2008 mengambil korban. Dan ketika ekonomi muncul dari resesi besar,
siklus modal kerja terus membaik dari 2009 hingga 2013, berdasarkan survei global oleh
PwC. Namun, peningkatan ini mungkin membentur tembok — hanya 9 persen perusahaan
 yang disurvei melaporkan peningkatan modal kerja tiga tahun berturut-turut. Ketika
perusahaan terjebak di antara keterlambatan pembayaran dan persyaratan kredit yang
lebih ketat, non-pembayaran sering terjadi.
Oleh karena itu, banyak penilaian harus dilakukan dalam menentukan persentase yang tepat
untuk mencatat kredit macet.

LAMPIRAN 7A

Kontrol Uang Tunai

Uang tunai adalah aset yang paling rentan terhadap pengalihan dan penggunaan yang tidak
patut. Manajemen menghadapi dua masalah dalam akuntansi untuk transaksi tunai: (1) untuk
membangun kontrol yang tepat untuk mencegah transaksi yang tidak sah oleh pejabat atau
karyawan, dan (2) untuk memberikan informasi yang diperlukan untuk mengelola transaksi
tunai dan tunai dengan benar. Namun bahkan dengan perangkat kontrol canggih, kesalahan
dapat dan memang terjadi. Misalnya, Wall Street Journal memuat cerita berjudul "Kesalahan
$ 7,8 Juta Memiliki Akhir yang Bahagia untuk Bank yang Ngeri." Cerita ini menggambarkan
bagaimana Produsen Hanover Trust Co. (AS) secara keliru membayar lebih banyak dividen
tunai sekitar $ 7,8 juta kepada para pemegang sahamnya. (Seperti tersirat dalam tajuk utama,
sebagian besar pemegang saham mengembalikan uang tersebut.)

Untuk melindungi uang tunai dan memastikan keakuratan catatan akuntansi untuk uang tunai,
perusahaan memerlukan kontrol internal yang efektif atas uang tunai. Misalnya, di Amerika
Serikat, ketentuan Sarbanes - Oxley Act menyerukan peningkatan upaya untuk meningkatkan

kualitas pengendalian internal (untuk uang tunai dan aset lainnya). Upaya seperti itu
diharapkan menghasilkan pelaporan keuangan yang lebih baik. Dalam lampiran ini, kami
membahas beberapa masalah kontrol dasar terkait dengan uang tunai.

Menggunakan Rekening Bank

Untuk mendapatkan tujuan kontrol yang diinginkan, perusahaan dapat memvariasikan jumlah
dan lokasi bank dan jenis rekening bank. Untuk perusahaan besar yang beroperasi di banyak
lokasi, lokasi rekening bank bisa jadi penting. Menetapkan rekening penagihan di lokasi-lokasi
strategis dapat mempercepat aliran uang tunai ke perusahaan dengan mempersingkat waktu
antara pengiriman pembayaran pelanggan dan penggunaan uang tunai perusahaan. Banyak
pusat pengumpulan biasanya mengurangi ukuran kendaraan koleksi perusahaan. Ini adalah
perbedaan antara jumlah setoran menurut catatan perusahaan dan jumlah uang tunai yang
dikumpulkan sesuai dengan catatan bank.

Perusahaan multilokasi besar sering menggunakan akun kotak kunci untuk mengumpulkan di
kota-kota dengan tagihan pelanggan yang besar. Perusahaan menyewa kotak pos setempat
dan memberikan kuasa kepada bank lokal untuk mengambil kiriman uang yang dikirimkan
ke nomor kotak itu. Bank mengosongkan kotak setidaknya sekali sehari dan segera
mengkredit rekening perusahaan untuk koleksi. Keuntungan terbesar dari kotak kunci adalah
mempercepat ketersediaan uang tunai yang dikumpulkan. Secara umum, dalam pengaturan
kotak kunci bank mikrofilm cek untuk tujuan pencatatan dan memberikan slip setoran, daftar
koleksi, dan korespondensi pelanggan kepada perusahaan. Dengan demikian, sistem kotak
kunci meningkatkan kontrol atas uang tunai dan mempercepat pengumpulan uang tunai. Jika
pendapatan yang dihasilkan dari percepatan penerimaan dana melebihi biaya dari sistem
kotak kunci, maka itu adalah usaha yang bermanfaat .

Rekening giro umum adalah rekening bank utama di sebagian besar perusahaan dan seringkali
satu-satunya rekening bank di bisnis kecil. Perusahaan menyetor dan mencairkan uang tunai
dari akun ini. Perusahaan siklus semua transaksi melalui itu. Sebagai contoh, sebuah
perusahaan menyimpan dan menyalurkan ke semua rekening bank lain melalui rekening giro
umum .

Perusahaan menggunakan rekening bank khusus untuk menyediakan sejumlah uang tunai
untuk tujuan tertentu. Akun tersebut bertindak sebagai akun kliring untuk sejumlah besar cek
atau untuk jenis cek tertentu. Untuk menghapus jumlah tertentu dan yang dimaksudkan
melalui akun imprest, perusahaan mentransfer jumlah itu dari rekening giro umum atau
sumber lain. Perusahaan sering menggunakan rekening bank imprest untuk mencairkan cek
gaji, dividen, komisi, bonus, pengeluaran rahasia (misalnya, gaji petugas), dan biaya
perjalanan.

Sistem Kas Kecil Imprest

Hampir setiap perusahaan merasa perlu membayar sejumlah kecil untuk biaya lain-lain
seperti ongkos taksi, perlengkapan kantor kecil, dan makan siang karyawan.
Pencairan dengan cek untuk barang-barang seperti itu seringkali tidak praktis, namun kontrol
terhadapnya penting. Metode sederhana untuk mendapatkan kontrol yang wajar, sambil
mematuhi aturan pencairan melalui cek, adalah sistem imprest untuk pencairan kas kecil . Inilah
cara sistem bekerja:

1. Perusahaan menunjuk kustodian kas kecil, dan memberikan kustodian sejumlah kecil
mata uang untuk melakukan pembayaran. Ini mencatat transfer dana ke kas
kecil sebagai:

2. Kustodian kas kecil mendapatkan tanda terima yang ditandatangani dari masing-masing
individu kepada siapa ia membayar uang tunai, dengan melampirkan bukti pencairan
pada tanda terima kas kecil. Transaksi kas kecil tidak dicatat sampai dana tersebut
diganti; seseorang selain dari penjaga kas kecil mencatat entri tersebut.

3. Ketika persediaan uang tunai menipis, kustodian mengajukan kepada pengawas atau
kasir yang harus dibayar, permintaan untuk penggantian yang didukung oleh penerimaan
kas kecil dan bukti pengeluaran lainnya. Penjaga menerima cek perusahaan untuk mengisi
dana. Pada titik ini, perusahaan mencatat transaksi berdasarkan penerimaan kas

kecil .
Biaya Persediaan 42

Biaya Ongkos Kirim 53

Biaya Lain-Lain 76
Over dan Short Cash 2
 Uang tunai 173

4. Jika perusahaan memutuskan bahwa jumlah uang tunai dalam dana kas kecil itu

berlebihan, itu menurunkan saldo dana sebagai berikut.

Uang tunai 50

Petty Cash 50

Setelah pendirian, perusahaan membuat entri ke akun Kas Kecil hanya untuk menambah atau
mengurangi ukuran dana.

Sebuah perusahaan menggunakan akun Cash Over dan Short ketika dana kas kecil gagal
membuktikan. Yaitu, kesalahan terjadi seperti perubahan yang salah, kelebihan pembayaran,
atau kehilangan tanda terima. Jika kas terbukti pendek (yaitu, jumlah kwitansi dan kas dalam
dana kurang dari jumlah imprest), perusahaan mendebit kekurangan tersebut ke akun Cash
Over dan Short. Jika uang tunai terbukti, maka kredit kelebihan penggunaan tersebut menjadi
Uang Tunai dan Uang Pendek. Perusahaan menutup Cash Over dan Short hanya pada akhir
tahun. Biasanya menunjukkan Over dan Short Cash pada laporan laba rugi sebagai "Beban
atau pendapatan lain."

Biasanya ada item pengeluaran dalam dana kecuali segera setelah penggantian. Oleh karena
itu, untuk menjaga laporan keuangan yang akurat, perusahaan harus mengganti dana pada
akhir setiap periode akuntansi dan juga ketika hampir habis.

Di bawah sistem imprest, penjaga kas kecil bertanggung jawab setiap saat untuk jumlah dana
yang ada baik sebagai uang tunai atau dalam bentuk tanda terima yang
ditandatangani. Kwitansi ini memberikan bukti yang diperlukan oleh petugas pencairan untuk
mengeluarkan cek penggantian. Lebih lanjut, perusahaan mengikuti dua prosedur tambahan
untuk mendapatkan kontrol yang lebih lengkap atas dana kas kecil:

1. Seorang superior dari kustodian kas kecil membuat penghitungan mengejutkan

dana dari waktu ke waktu untuk menentukan bahwa akuntansi dana
yang memuaskan telah terjadi.
 2. Perusahaan membatalkan atau memotong-motong penerimaan kas kecil setelah
mereka diajukan untuk penggantian, sehingga mereka tidak dapat digunakan untuk
mendapatkan penggantian kedua.

Perlindungan Fisik Saldo Kas

Perusahaan tidak hanya harus mengamankan penerimaan dan pengeluaran kas melalui
langkah-langkah pengendalian internal, tetapi juga harus melindungi kas yang ada di tangan
dan di bank. Karena kwitansi menjadi uang tunai dan pencairan dilakukan dari kas di bank,
kendali yang memadai atas kwitansi dan pengeluaran adalah bagian dari perlindungan saldo
kas, bersama dengan prosedur tertentu lainnya.

Perlindungan fisik uang adalah kebutuhan yang sangat mendasar sehingga hanya perlu sedikit
diskusi. Perusahaan harus berusaha semaksimal mungkin untuk meminimalkan kas yang ada di
kantor. Seharusnya hanya ada di tangan dana kas kecil, penerimaan hari ini, dan mungkin dana
untuk membuat perubahan. Sejauh mungkin, itu harus menyimpan dana ini dalam laci kas,
aman, atau terkunci. Perusahaan harus mengirimkan tanda terima yang utuh setiap hari ke bank
sesegera mungkin. Menyatakan secara akurat jumlah uang tunai yang tersedia baik dalam
laporan manajemen internal maupun dalam laporan keuangan eksternal juga sangat penting.

Setiap perusahaan memiliki catatan kas yang diterima, dicairkan, dan sisanya. Namun, karena
banyaknya transaksi tunai, kesalahan atau kelalaian dapat terjadi dalam menyimpan catatan
ini. Oleh karena itu, perusahaan harus secara berkala membuktikan saldo yang ditunjukkan
dalam buku besar. Ia dapat menghitung uang tunai yang sebenarnya ada di kantor — kas kecil,
ganti dana, dan penerimaan yang tidak disetor — untuk dibandingkan dengan catatan
perusahaan. Untuk uang tunai, perusahaan menyiapkan rekonsiliasi bank — rekonsiliasi
catatan perusahaan dan catatan bank tentang uang tunai perusahaan.

Rekonsiliasi Saldo Bank

Pada akhir setiap bulan kalender bank memasok setiap pelanggan dengan laporan bank (salinan
rekening bank dengan pelanggan) bersama dengan
pelanggan memeriksa bahwa bank membayar selama bulan tersebut. 19 Jika bank maupun
pelanggan tidak melakukan kesalahan, jika semua setoran dilakukan dan semua cek yang
ditarik oleh pelanggan mencapai bank dalam bulan yang sama, dan jika tidak ada transaksi
tidak biasa yang memengaruhi catatan uang tunai perusahaan atau bank, saldo kas yang
dilaporkan oleh bank kepada pelanggan sama dengan yang ditunjukkan dalam catatan
pelanggan sendiri. Kondisi ini jarang terjadi karena satu atau lebih item rekonsiliasi yang
disajikan di bawah ini.

Merekonsiliasi Barang

Setoran dalam Transit. Akhir - dari - bulan deposito kas tercatat pada buku deposan
dalam satu bulan diterima dan dicatat oleh bank pada bulan berikut.

Cek Luar Biasa. Cek yang ditulis oleh deposan dicatat saat ditulis tetapi tidak dapat
dicatat oleh (mungkin tidak "dihapus") bank sampai bulan berikutnya.

Biaya Bank. Biaya dicatat oleh bank terhadap keseimbangan deposan untuk barang-barang
seperti jasa bank, cek cetak, tidak - cukup - dana (NSF) cek , dan aman - penyewaan
deposit box. Deposan mungkin tidak mengetahui biaya-biaya ini sampai diterimanya
laporan bank.

Kredit Bank. Koleksi atau simpanan oleh bank untuk kepentingan deposan yang
mungkin tidak diketahui oleh deposan sampai diterimanya laporan bank. Contohnya
adalah koleksi catatan untuk deposan dan bunga yang diperoleh dari bunga - bearing
rekening cek.

Kesalahan Bank atau Deposan. Kesalahan pada bagian bank atau bagian deposan
menyebabkan saldo bank tidak setuju dengan saldo buku deposan.
Oleh karena itu, perusahaan mengharapkan perbedaan antara catatan kas dan catatan
bank. Oleh karena itu, ia harus merekonsiliasi keduanya untuk menentukan sifat perbedaan
antara kedua jumlah tersebut.

Sebuah rekonsiliasi bank adalah jadwal menjelaskan perbedaan antara bank dan catatan
perusahaan uang tunai. Jika perbedaan hanya dihasilkan dari transaksi yang belum
dicatat oleh bank, catatan kas perusahaan dianggap benar. Tetapi, jika beberapa bagian
dari perbedaan muncul dari item lain, baik bank atau perusahaan harus menyesuaikan
catatannya.

Perusahaan dapat menyiapkan dua bentuk rekonsiliasi bank. Satu bentuk merekonsiliasi dari
saldo laporan bank ke saldo buku atau sebaliknya. Bentuk lain merekonsiliasi saldo bank dan
saldo buku ke saldo kas yang benar. Sebagian besar perusahaan menggunakan formulir yang
terakhir ini. Ilustrasi 7A.1 menunjukkan contoh formulir itu dan barang-barang rekonsiliasi
yang umum.

ILLUSTRASI
7A.1 Formulir dan Konten Rekonsiliasi Bank
Bentuk rekonsiliasi ini terdiri dari dua bagian: (1) "Saldo per laporan bank" dan (2) "Saldo per
buku deposan." Kedua bagian berakhir dengan "Saldo kas yang benar." Saldo kas yang benar
adalah jumlah yang itu

buku harus dapat disesuaikan dan merupakan yang jumlah yang

dilaporkan pada para pernyataan dari posisi keuangan. Perusahaan menyiapkan jurnal jurnal
penyesuaian untuk semua item tambahan dan pengurangan yang muncul di bagian “Saldo per
buku
penyimpan”. Perusahaan harus segera memanggil ke dalam bank perhatian setiap kesalahan dis
ebabkan untuk itu.

Sebagai ilustrasi, buku-buku Nugget Mining Company menunjukkan saldo kas di Denver
National Bank pada 30 November 2019, sebesar $ 20.502. Laporan bank yang mencakup
bulan November menunjukkan saldo akhir $ 22.190. Pemeriksaan catatan akuntansi Nugget
dan laporan bank November mengidentifikasi item rekonsiliasi berikut.

1. Setoran $ 3.680 yang dikirimkan Nugget 30 November tidak muncul di laporan bank .

2. Cek ditulis pada bulan November tetapi tidak dibebankan pada laporan
bank November adalah:

3. Nugget belum mencatat bunga $ 600 yang dikumpulkan oleh bank pada tanggal
20 November pada obligasi Sequoia Co. yang dipegang oleh bank untuk Nugget.

4. Biaya layanan bank sebesar $ 18 belum dicatat di buku - buku Nugget .

5. Bank mengembalikan salah satu cek pelanggan Nugget sebesar $ 220

dengan pernyataan bank, bertanda "NSF." Bank memperlakukan cek buruk ini
sebagai pencairan.

6. Nugget menemukan bahwa itu salah mencatat cek # 7322, ditulis pada bulan
November sebesar $ 131 dalam pembayaran hutang, sebagai $ 311.
 7. Cek untuk Nugent Oil Co. sebesar $ 175 yang dibebankan bank secara tidak benar
kepada Nugget disertai pernyataan.

Nugget merekonsiliasi saldo bank dan buku ke saldo kas yang benar
$ 21.044 seperti yang ditunjukkan pada Gambar 7A.2 .

ILUSTRASI 7A.2 Contoh Rekonsiliasi Bank

Saldo per laporan bank (akhir periode) $ 22.190

Tambahkan: Setoran dalam perjalanan (1) $ 3,680
Kesalahan bank — cek yang salah dibebankan ke akun(7) 3,855
oleh 175
bank
26.045
Pengurangan: Cek luar biasa (2) 5,001
Saldo kas yang benar $ 21.044

Saldo per buku $ 20.502

Tambahkan: Bunga yang dikumpulkan oleh bank (3) $ 600
 Kesalahan dalam merekam cek # 7322 (6)

Pengurangan: Biaya layanan bank (4) 18 NSF cek dikembalikan (5)

180 780

21.282

220 238
Saldo kas yang benar $ 21.044

Entri jurnal yang

diperlukan untuk menyesuaikan dan memperbaiki buku-buku Nugget pada awal Desember
2019 diambil dari item-item di bagian “Saldo per buku” dan adalah sebagai berikut.

Setelah memposting entri, akun tunai Nugget akan memiliki saldo $ 21.044. Nugget harus
mengembalikan cek Nugent Oil Co. ke Denver National Bank, memberi tahu bank tentang
kesalahan tersebut.