Metode Ekuitas—A One-Line Consolidation

Metode ekuitas akuntansi sering disebut konsolidasi satu baris (one-line consolidation).
“Konsolidasi satu baris” berarti bahwa pendapatan perusahaan induk (investor) dan ekuitas
pemegang saham adalah sama ketika anak perusahaan (investee) dihitung dengan metode ekuitas
yang lengkap dan benar serta ketika laporan keuangan dari induk dan anak perusahaan
dikonsolidasi. Laporan keuangan konsolidasi menunjukkan pendapatan yang sama dan aset
bersih yang sama tetapi mencakup rincian pendapatan dan pengeluaran serta aset dan liabilitas.

Metode ekuitas adalah standar akuntansi induk perusahaan untuk anak perusahaan, dan
konsolidasi satu baris terintegrasi di seluruh bab-bab konsolidasi buku ini. Cakupan konsolidasi /
konsolidasi satu garis sejajar ini memungkinkan Anda untuk memeriksa pekerjaan Anda seperti
halnya praktisi, dengan membuat perhitungan alternatif dari item laporan keuangan utama seperti
laba bersih konsolidasi dan laba ditahan konsolidasi.

Prosedur akuntansi dasar untuk menerapkan metode ekuitas adalah sama apakah investor
memiliki kemampuan untuk melakukan pengaruh signifikan terhadap investee (20 persen hingga
50 persen kepemilikan) atau kemampuan untuk mengendalikan investee (lebih dari 50 persen
kepemilikan). Ini penting karena investasi lebih dari 50 persen merupakan kombinasi bisnis dan
memerlukan persiapan laporan keuangan konsolidasi.

Perbedaan antara cara ketentuan kombinasi diterapkan dalam bab ini dan cara
penerapannya dalam Bab 1 muncul karena:

1. Baik investor dan investee terus eksis sebagai badan hukum yang terpisah dengan sistem
akuntansi mereka sendiri (akuisisi).
2. Metode ekuitas hanya berlaku untuk salah satu entitas — investor.
3. Kepentingan ekuitas investor dapat berkisar dari 20 persen hingga 100 persen.

Investasi Ekuitas pada Akuisisi

Investasi ekuitas dalam hak suara saham biasa dari entitas lain mengukur biaya investasi
oleh uang tunai yang disalurkan atau nilai wajar dari aset lain yang didistribusikan atau surat
berharga yang diterbitkan. Demikian pula, kami membebankan biaya langsung untuk
mendaftarkan dan menerbitkan efek ekuitas terhadap tambahan modal disetor, dan kami
membebankan biaya akuisisi langsung lainnya. Kami memasukkan total biaya investasi dalam
akun investasi di bawah konsep konsolidasi satu baris.

Asumsikan bahwa Payne Company membeli 30 persen saham biasa voting saham
Perusahaan Sloan pada tanggal 1 Januari dari pemegang saham yang ada untuk uang tunai $
2.000.000 ditambah 200.000 saham dari saham biasa Perusahaan Payne $ 10 dengan nilai pasar $
15 per saham. Biaya tunai tambahan dari bunga ekuitas terdiri dari $ 50.000 untuk pendaftaran
saham dan $ 100.000 untuk biaya konsultasi dan penasehat. Payne Company mencatat peristiwa
ini dengan entri jurnal berikut (dalam ribuan):

January 1

Investment in Sloan (+A) 5.000

Common Stock (+SE) 2.000

Additional paid-in capital (+SE) 1.000

Cash (-A) 2.000

Untuk mencatat akuisisi investasi ekuitas 30% di Perusahaan Sloan.

January 1

Investment expense (E,-SE) 100

Additional paid-in capital (-SE) 50

Cash (-A) 150

Untuk mencatat biaya langsung tambahan untuk membeli 30% hak kepemilikan di Sloan.

2-3. Pelajari cara untuk menguji Goodwill untuk penghapusan (impairment)

MENGUJI GOODWILL UNTUK IMPAIRMENT

Goodwill dan beberapa aset tak berwujud lainnya yang memiliki masa manfaat tidak
terbatas, tidak diamortisasi. Mencatat aset tidak berwujud yang memiliki masa manfaat yang
pasti terus diamortisasi selama hidup itu. Jika suatu aset tidak berwujud memiliki kehidupan
yang pasti, tetapi tidak diketahui masa manfaatnya, perusahaan harus mengamortisasi estimasi
terbaik atas masa manfaat. Mereka yang tidak berwujud (termasuk goodwill) yang memiliki
umur tidak terbatas tidak diamortisasi, tetapi harus ditinjau ulang setiap tahun dan diuji untuk
penurunan nilai. Fokus di sini adalah pengujian dan pelaporan impairment untuk goodwill.

Mengakui dan Mengukur Kerugian Impairment

Pengujian goodwill untuk impairment melalui dua langkah proses:

1. Perusahaan harus terlebih dahulu membandingkan carrying values (book values) dengan
fair values dari semua aset dan kewajiban pada tingkat unit pelaporan bisnis. Nilai
tercatat termasuk jumlah goodwill.
Jika fair values unit pelaporan melebihi carrying values, goodwill tidak terganggu. Tidak
ada tindakan lebih lanjut yang diperlukan. Jika fair values lebih kecil dari carrying
values, maka perusahaan melanjutkan ke langkah 2.
2. Pengukuran dan pengakuan kerugian penurunan nilai (impairment).
Jika nilai wajar unit pelaporan seluJika carrying values melebihi fair values dari
goodwill, perusahaan harus mengakui rugi penurunan nilai atas selisihnya. Jumlah
kerugian tidak boleh melebihi nilai tercatat goodwill. Perusahaan tidak dapat
membalikkan kerugian penurunan nilai yang sebelumnya diakui.

Nilai Wajar Tersirat dari Goodwill

Perusahaan harus menentukan nilai wajar yang tersirat dari goodwill dengan cara yang
sama dengan yang digunakan untuk mencatat goodwill pada tanggal kombinasi bisnis.
Perusahaan mengalokasikan nilai wajar dari unit pelaporan ke semua aset dan liabilitas yang
teridentifikasi, seolah-olah mereka telah membeli unit pada tanggal pengukuran. Setiap nilai
wajar yang berlebihan adalah nilai wajar dari goodwill yang tersirat.

Asumsikan bahwa Paul Corporation memiliki 80% dari Surly Corporation, yang
memenuhi syarat sebagai unit pelaporan bisnis. Neraca konsolidasi membawa goodwill sebesar $
6,3 juta terkait dengan investasi di Surly. Paulus akan menilai nilai wajar yang tersirat dari
goodwill sebagai berikut. Paul pertama memperkirakan bahwa jika membeli investasinya di
Surly hari ini, total nilai adil dari Surly akan menjadi $ 36,25 juta, berdasarkan harga pasar saat
ini untuk saham Surly. Paulus mengalokasikan total nilai wajar untuk aset dan kewajiban yang
dapat diidentifikasi dari Surly seperti yang ditunjukkan (angka dalam jutaan):
 Nilai wajar identifiable assets and liabilities milik Surly adalah $ 31,25 juta. Oleh karena
itu, goodwill memiliki nilai wajar tersirat sebesar $ 5 juta ($ 36,25 juta kurang $ 31,25 juta).
Perhatikan bahwa goodwill berlaku untuk seluruh unit pelaporan bisnis. Karena nilai tercatat saat
ini untuk goodwill adalah $ 6,3 juta dan nilai wajar tersiratnya hanya $ 5 juta, Paulus harus
mencatat kerugian penurunan nilai goodwill sebesar $ 1,3 juta. Nilai tercatat goodwill
disesuaikan menjadi $ 5 juta untuk tujuan pengujian penurunan masa depan. (Jika nilai tercatat
untuk goodwill kurang dari $ 5 juta, tidak ada kerugian penurunan nilai yang akan diakui.)

Menentukan Nilai Wajar dari Unit Pelaporan

Nilai wajar aset dan liabilitas adalah jumlah di mana mereka dapat dipertukarkan dalam
transaksi yang wajar. Oleh karena itu, nilai wajar dari suatu unit pelaporan adalah jumlah yang
dapat dibeli atau dijual dalam suatu transaksi saat ini. Perusahaan harus melakukan uji penurunan
nilai untuk goodwill setidaknya setiap tahun. GAAP membutuhkan pengujian impairment yang
lebih jika salah satu peristiwa berikut terjadi: ∎ Perubahan negatif yang signifikan dalam faktor
hukum atau iklim bisnis ■ Tindakan atau penilaian peraturan yang merugikan ■ Persaingan baru
dan tidak terduga ■ Kehilangan personel kunci ■ Kemungkinan yang lebih besar daripada
harapan bahwa unit pelaporan atau bagian signifikan dari unit pelaporan akan dijual atau dibuang
■ Pengujian untuk pemulihan kelompok aset signifikan dalam unit pelaporan ■ Pengakuan a
goodwill impairment loss entitas anak yang merupakan komponen dari unit pelaporan.

Opsi Nilai Wajar untuk Investasi Metode Ekuitas

Perusahaan yang mengambil opsi nilai wajar akan menghitung nilai wajar menggunakan
metode yang dijelaskan di atas. Opsi harus terus berlanjut selama investasi dimiliki. Nilai wajar
dihitung ulang setiap tahun. Perubahan nilai wajar tercermin dalam laba bersih investor, dan
jumlah kumulatif offsetting akan dicatat dalam tunjangan penilaian.

Asumsikan Boron Corporation membeli 30% saham di Digby Company pada 1 Juli.
Dengan menerapkan prosedur ekuitas yang dijelaskan sebelumnya, akun investasi Boron
memiliki saldo $ 202.000 pada 31 Desember. Boron memilih opsi nilai wajar untuk investasi ini.
Berdasarkan harga pasar, Perusahaan Digby dihargai $ 700.000 pada 31 Desember. Oleh karena
itu, nilai wajar dari 30% bunga Boron adalah $ 210.000. Boron akan merekam entri penyesuaian
berikut:

Allowance to adjust equity method

Investment to fair value (+A) 8.000

Unrealized holding gain on equity method investment (Ga, 8.000
+SE)

Pelaporan dan Pengungkapan

GAAP mengharuskan perusahaan untuk melaporkan sejumlah besar jumlah goodwill

sebagai bagian baris terpisah pada neraca. Demikian juga, perusahaan harus menunjukkan
penurunan nilai goodwill secara terpisah dalam laporan laba rugi, sebagai komponen pendapatan
dari operasi yang berkelanjutan (kecuali jika kerusakan terkait dengan operasi yang dihentikan).
Penurunan nilai goodwill dari operasi yang dihentikan harus dilaporkan secara terpisah (setelah
dikurangi efek pajak penghasilan) di bagian operasi yang dihentikan dalam laporan laba rugi.

Investasi Metode Ekuitas

Goodwill impairment hanya berlaku untuk goodwill yang timbul dari kombinasi bisnis
(yaitu, perusahaan induk mengakuisisi kepentingan pengendali di anak perusahaan). Uji
penurunan nilai untuk investasi metode ekuitas dilakukan berdasarkan nilai wajar terhadap nilai
buku dari investasi yang diambil secara keseluruhan. Kerugian penurunan nilai dapat diakui
untuk investasi metode ekuitas secara keseluruhan. Goodwill yang timbul dari investasi metode
ekuitas tidak diuji secara terpisah untuk penurunan nilai.

Masalah potensial
 Pengaplikasian GAAP secara praktis munkin sulit, terutama dalam kasus-kasus di mana
harga pasar dikutip tidak tersedia untuk menilai unit pelaporan bisnis. Metode penilaian alternatif
sangat subyektif. Peraturan juga menimbulkan masalah besar bagi auditor. Estimasi nilai wajar
sangat sulit untuk diverifikasi secara obyektif. Auditor juga mungkin dihadapkan dengan
masalah manajemen laba untuk beberapa klien. Jika suatu perusahaan memilih untuk big bath
dengan menulis sejumlah besar niat baik, sifat konservatif pelaporan keuangan menyulitkan
untuk menantang perkiraan manajer.

Kesimpulan

Investasi dalam saham biasa berhak suara pada perusahaan investi (anak) dicatat
menggunakan metode biaya jika investasi tidak memungkinkan investor
menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investri. Jika
sebaliknya, maka metode ekuitas (konsolidasi satu baris) digunakan. Metode ekuitas
mengarah pada konsolidasi satu-baris karena aplikasinya menghasilkan laba bersih
dan ekuitas pemegang saham yang besarnya sama dengan laporan keuangan
konsolidasi perusahaan investor dan perusahaan investi. Sedangkan metode biaya
digunakan jika investasi tidak memungkinkan investor menggunakan pengaruh yang
signifikan terhadap investi.
Laporan konsolidasi umumnya diwajibkan untuk investasi saham berhak suara
pada perusahaan investi yang lebih besar dari 50% dan bahwa konsolidasi satu-baris
(metode ekuitas) digunakan dalam pelaporan investasi sebesar 20% hingga 50% pada
laporan keuangan investor dan dalam laporan keuangan konsolidasi.