Contoh Carryback Kerugian

Untuk mengilustrasikan prosedur akuntansi untuk carryback kerugian operasi bersih, asumsikan
itu Groh Inc. tidak memiliki perbedaan sementara atau permanen. Groh mengalami yang berikut.

Laba atau Rugi Pajak yang

Tahun Tarif Pajak
Kena Pajak Dibayar
2007 $50.000 35 % $17.500
2008 100.000 30 % 30.000
2009 200.000 40 % 80.000
2010 (500.000) - 0
Pada 2010, Groh mengalami kerugian operasi bersih yang diputuskan untuk dikembalikan.
Berdasarkan hukum, Groh harus menerapkan carryback pertama ke tahun kedua sebelum tahun rugi.
Oleh karena itu, Groh membawa kembali kerugian ke tahun 2008. Jika masih ada yang tersisa, Groh
akan membawa kerugian yang tidak terpakai ke tahun 2009. Dengan demikian, Groh mengajukan
perubahan jumlah pajak untuk tahun 2008 dan 2009, dan menerima pengembalian uang pajak sebesar $
110.000 ($ 30.000 + $ 80.000) yang dibayarkan pada tahun-tahun itu.

Untuk keperluan akuntansi dan tujuan pajak, yang $ 110.000 merupakan pengaruh pajak (tax
effect) dari kerugian carryback. Groh harus mengakui efek pajak ini pada tahun 2010, yaitu tahun
dimana Groh mengalami kerugian. Oleh karena rugi fiskal menyebabkan pengembalian pajak yang
terukur dan saat ini dapat direalisasikan, Groh harus mengakui manfaat pajak terkait dalam periode
kerugian ini.

Groh membuat entri jurnal berikut untuk 2010.

Piutang Pajak Penghasilan 110.000

Manfaat Karena Rugi Pengembalian (Beban Pajak Penghasilan) 110.000

Groh melaporkan akun yang didebit, Piutang Pengembalian Pajak Penghasilan, pada laporan posisi
keuangan sebagai aset lancar pada tanggal 31 Desember 2010. Groh melaporkan akun yang dikreditkan
pada laporan laba rugi untuk 2010 seperti yang ditunjuk pada ilustrasi 19-31.

GROH INC.
LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL) UNTUK TAHUN 2010
Rugi operasi sebelum pajak penghasilan $(500.000)
Manfaat pajak penghasilan
Manfaat pajak akibat kerugian carryback 110.000
Rugi Neto $(390.000)
Karena kerugian operasional $500.000 untuk tahun 2010 melebihi total laba kena pajak dari 2 tahun
sebelumnya sebesar $300.000, Groh meneruskan kerugian sebesar $200.000 yang tersisa.

Contoh Kerugian Carryforward

Carryforward (Pengakuan)

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk rugi operasi yang belum di kompensasi, kembali ke contoh
Groh dari bagian sebelumnya. Pada 2010, perusahaan mencatat efek pajak dari $200.000 sebagai aset
pajak tangguhan sebesar $80.000 ($200.000 × 40%), dengan asumsi bahwa tarif pajak masa depan yang
diberlakukan adalah 40 persen. Groh mencatat manfaat carryback dan carryforward pada tahun 2010
sebagai berikut.

Untuk mengenali manfaat dari carryback kerugian

Piutang Pajak Penghasilan 110.000

Manfaat Karena Rugi Pengembalian (Beban Pajak Penghasilan) 110.000

Untuk mengenali manfaat dari kerugian yang terbawa

Aset Pajak Tangguhan 80.000

Manfaat Karena Rugi Dibawa Pulang (Beban Pajak Penghasilan) 80.000

Groh segera merealisasi Piutang Pengembalian Pajak Penghasilan sebesar $110.000 segera sebagai
pengembalian pajak yang dibayar di masa lalu. Perusahaan mencatat akun Aset Pajak Tangguhan untuk
manfaat penghematan pajak masa depan. Dua akun yang dikreditkan adalah item kontra beban pajak,
yang disajikan Groh pada laporan laba rugi 2010 sebagai mana ditunjuk pada ilustasi 19-32.

GROH INC.
LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL) UNTUK TAHUN 2010
Rugi operasi sebelum pajak penghasilan $(500.000)
Manfaat pajak penghasilan
Manfaat pajak akibat kerugian carryback 110.000
Manfaat akibad kerugian carryforward 80.000 190.000
Rugi Neto $(310.000)
Manfaat pajak saat ini sebesar $ 110.000 adalah pajak penghasilan yang dapat dikembalikan pada tahun
berjalan. Groh menentukan jumlah ini dengan menerapkan ketentuan carryback terhadap rugi fiskal
tahun 2010. Angka $80.000 adalah manfaat pajak tangguhan untuk tahun berjalan, yang merupakan
hasil dari peningkatan aset pajak tangguhan.

Untuk 2011, asumsikan bahwa Groh kembali ke operasi yang menguntungkan dan memiliki laba kena
pajak dari $250.000 (sebelum penyesuaian untuk membawa NOL), yang dikenakan pajak 40 persen.
Groh kemudian merealisasi manfaat carryforward tersebut untuk keperluan pajak pada tahun 2011,
yang juga diakui untuk tujuan akuntansi pada 2010. Groh menghitung hutang pajak penghasilan untuk
2011 seperti ditunjjukan pada ilustrasi 19-33.

Laba kena pajak sebelum kerugian carryforward $250.000

Pengurangan kerugian carryforward (200.000)
Laba kena pajak untuk 2011 50.000
Tarif Pajak x 40%
Utang pajak penghasilan untuk tahun 2011 $20.000
Groh mencatat pajak penghasilan pada tahun 2011 sebagai berikut.

Beban Pajak Penghasilan 100.000

Aset Pajak Tangguhan 80.000

Hutang Pajak Penghasilan 20.000

Manfaat dari NOL carryforward, direalisasikan pada tahun 2011, akan mengurangi akun Aset Pajak
Tangguhan menjadi nol.

Laporan laba rugi 2011 yang muncul pada Gambar 19-34 tidak melaporkan pengaruh pajak dari kerugian
carryback atau kerugian carryforward karena Groh telah melaporkan keduanya pada periode
sebelumnya.

GROH INC.
LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL) UNTUK TAHUN 2010
Laba sebelum pajak penghasilan $250.000
Beban pajak penghasilan
Kini $20.000
Tangguhan 80.000 100.000
Laba neto $150.000
Carryforward (Nonpengakuan)

Mari kita kembali ke contoh Groh. Asumsikan bahwa kemungkinan besar Groh tidak akan merealisasi
keseluruhan NOL yang belum dikompensasi di masa depan. Dalam situasi ini, Groh mencatat manfaat
pajak sebesar $110.000 yang terkait dengan NOL yang belum dikompensasi sebesar $300.000, seperti
yang dijelaskan sebelumnya. Groh tidak mengakui aset pajak tangguhan atas kerugian yang belum
dikompensasi karena kemungkinan besar Groh tidak akan dapat merealisasi akumulasi tersebut. Groh
membuat jurnal pada tahun 2010 sebagai berikut.

Untuk mengakui manfaat dari kerugian carryback

Piutang Pengembalian Pajak Penghasilan 110.000

Manfaat Akibat Kerugian Carryback (Beban Pajak Penghasilan) 110.000

Ilustrasi 19-35 menunjukkan penyajian laporan laba rugi Groh pada tahun 2010.

GROH INC.
LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL) UNTUK TAHUN 2016

Kerugian operasi sebelum pajak penghasilan $(500.000)

Manfaat pajak penghasilan
Manfaat akibat kerugian carryback 110.000
Rugi neto $(390.000)

Pada tahun 2011, asumsikan bahwa Groh memiliki laba kena pajak scbesar $250.000 (sebelum
mempertimbangkan carryforward), dengan tarif pajak 40 persen. Groh merealisasi aset pajak tangguhan
dan mencatat jurnal sebagai berikut.

Untuk mengakui aset pajak tangguhan dan kerugian carryforward

Aset Pajak Tangguhan 80.000

Manfaat Akibat Kerugian carryforward (Beban Pajak Penghasilan) 80.020

 Untuk mencatat pajak penghasilan kini dan tangguhan

Beban Pajak Penghasilan 100.000

Aset Pajak Tangguhan 80.000

Utang Pajak Penghasilan 20.000

Groh melaporkan Manfaat Akibat Kerugian Carryforward sebesar $80.000 pada laporan laba rugi 2011.
Perusahaan tidak mengakuinya pada tahun 2010 karena kemungkinan besar hal itu tidak akan
terealisasi. Dengan asumsi bahwa Groh memperoleh tuba untuk tahun 2011 dari operasi dilanjutkan, ia
menyiapkan laporan laba rugi seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19-36

GROHING,
LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL) UNTUK TAHUN 2011

Laba sebelum pajak penghasilan $250.000

Beban pajak penghasilan
Kini $20.000
Tangguhan 80.000
Manfaat akibat kerugian carryforward (80.000) 20.000
Laba neto $230.000

Metode lainnya adalah hanya melaporkan satu baris untuk total beban pajak penghasilan sebesar
$20.000 di halaman muka laporan laba rugi dan mengungkapkan komponen beban pajak penghasilan
dalam catatan atas laporan keuangan.