Bab 13

Evaluasi Kinerja dan

Analisis
Oleh : Dwi Aji Yanuardie (084010224)
Ady Permana (084010228)
Naufal (084010213)
Ahmad Anwar (084010242)
Laporan Kinerja

Laporan kinerja adalah salah satu tahap penting

dari sistem perencanaan dan pengendalian laba
terpadu untuk keperluan internal manajemen.
Laporan ini dibuat untuk memudahkan
p e n g e n d a l i a n i n t e r n a l o l e h m a n a j e m e n . Ta h a p
pelaporan kinerja dalam suatu program
perencanaan dan pengendalian laba sangat
mempengaruhi sampai seberapa jauh sasaran dan
tujuan organisasi yang telah direncanakan dapat
tercapai.
Laporan kinerja akan memberikan informasi mengenai
penyimpangan yang menguntungkan dan tidak
menguntungkan antara kinerja aktual dan kinerja yang
direncanakan untuk bulan yang baru saja berlalu dan
secara kumulatif untuk tahun yang sedang berjalan.
Penyimpangan yang menguntungkan juga harus di
analisis dengan tujuan untuk :

1. M e n e n t u k a n a p a k a h s a s a s r a n m e m a n g r e a l i s t i s
2. M e n g a l i h k a n k e t e r a m p i l a n p a d a p u s a t t a n g g u n g
jawab lainya. Menghargai orang yang mencapai
prestasi tinggi
Ciri-CIRI PENTING LAPORAN KINERJA

1. D i s e s u a i k a n d e n g a n s t u r k t u r o r g a n i s a s i d a n m e n u r u t
pusat tanggung jawab.
2. D i r a n c a n g u n t u k m e n j a l a n k a n p r i n s i p m a n a j e m e n
pengecualian
3. B e r u l a n g d a n b e r k a i t a n d a l a m j a n g k a w a k t u y a n g
singkat
4. D i s e s u a i k a n d e n g a n k e b u t u h a n p e n g g u n a u t a m a
5. S e d e r h a n a , m u d a h d i m e n g e r t i , d a n m e l a p o r k a n
informasi yang penting saja
6. A k u r a t d a n d i r a n c a n g u n t u k m e n u n j u k a n d e n g a n
tepat peinyimpangan itu penting
7. D i b u a t d a n d i s a m p a i k a n s e g e r a
8. A d a n y a s e m a n g a t u n t u k p e r b a i k a n
PROSEDUR TINDAK LANJUT MANAJEMEN

Prosedur tindak lanjut dari penjelasan tertulis

mengenai penyimpangan yang terjadi adalah membahas
mengenai penyebab terjadinya penyinmpangan baik
yang menguntungkan maupun yang tidak
menguntungkan, dan kemudian adanya tindakan koreksi
yang harus dilakukan

Prosedur tindak lanjut harus merupakan tindakan

konstruktif untuk memperbaiki kondisi yang tidak
menguntungkan dan bukannya uintuk melakukan
hukuman karena terjadinya kegagalan.
A N A L I S I S VA R I A N

Analisis varians mencakup analisis matematis dari

dua perangkat data untuk mendapatkan pendalaman
penyebab terjadinya suatu penyimpangan (varians).
S a t a h s a t u d a t a d i p e r l a k u k a n s e b a g a i d a s a r, s t a n d a r,
atau pedoman untuk dibandingkan dengan data yang
lainnya, yaitu data aktual.

Analisis varian sering kali diaplikasikan dalam

situasi berikut:

1. A n a l i s i s v a r i a n s a n t a r a h a s i l a k t u a l d a r i p e r i o d e
yang berlaku dan hasil altual dari periode
s e b e l u m n y a . p e r i o d e s e b e l u m n y a d i a n g g a p d a s a r.
2. A m a l i s i s v a r i a n s a n t a r a h a s i l a k t u a l d a n b i a y a
standar
3. A n a l i s i s v a r i a n a n t a r a h a s i l a k t u a l d a n s a s a r a n y a n g
direncanakan atau dianggarkan yang tercemin dalam
rencana laba perusahaan
 Analisis selisih membantu manajemen untuk
memfokuskan perhatian pada hal-hal relevan. Analisis
selisih ini dapat dilakukan terhadap bahan
baku,upah,biaya overhad dan laba kotor
A N A L I S I S VA R I A N S B A H A N

Te r d i r i d a r i :

1 . Va r i a n s K u a n t i t a s P e n j u a l a n ( S A L E S
Q U A N T I T Y VA R I A N C E )
Rumus: (Ks-Ka)xHa
2 . Va r i a n s H a r g a J u a l ( S A L E S P R I C E VA R I A N C E )
Rumus: (Hs-Ha)x Ka

* Keterangan:

Ka= kuantitas penjualan yang dianggarkan

Ks= Kuantitas penjualan yang sesungguhnya
Ha= harga jual yang dianggarkan
Hs= Harga jual yang sesungguhnya
A N A L I S I S VA R I A N S B A H A N

Te r d i r i d a r i :

1. Va r i a n s H a r g a p e m b e l i a n B a h a n B a k u ( M A T E R I A L
P R I C E VA R I A N C E )
Rumus(Hs-Ha)xKs

A N A L I S I S VA R I A N S T E N A G A K E R J A L A N G S U N G

Te r d i r i d a r i :

2. Va r i a n s T i n g k a t u p a h t e n a g a k e r j a ( L A B O R R A T E
VA R I A N C E )
R u m u s : ( Ts - Ta ) x J s
2 . Va r i a n s E f i s i e n s i Te n a g a K e r j a ( L A B O R
E F F I C I E N C Y VA R I A N C E )
R u m u s : ( J s - J a ) x Ta
•K e t e r a n g a n :

Ta = t i n g k a t u p a h ( t a r i f ) t e n a g a k e r j a y a n g
dianggarkan
Ts = t i n g k a t u p a h ( t a r i f ) y a n g d i s e s u n g g u h n y a
Ja= Jam kerja yang dianggarkan (standar
Js= jam kerja yang sesungguhnya

A N A L I S I S VA R I A N S O V E R H E A D M A N U FA K T U R

( M A N U FA C T U R E O V E R H E A D = M O )

Pendekatan yang dapat digunakan :

I. P e n d e k a t a n d u a c a r a / d u a s e l i s i h ( Tw o v a r i a n c e
M e t h o d ) Te r d i r i d a r i :

1. C O N T R O L L A B L E VA R I A N C E
I D L E C A PA C I T Y ( Vo l u m e ) VA R I A N C E

Rumus :
Aplied MO :
- Va r i a b l e M O :
S t a n d a r d h o u r s x Va r i a b l e M o r a t e … … … . . X X X
-Fixed MO :
Standard hours x Fixed MO rate……………XXX
Applied MO …………………………………… XXX

Flexible budget based on actual output:

- Va r i a b e l M O :
Standard hours x variable MO rate ………. XXX
-Fixed MO :
Budget hours x Fixed MO rate ……………..XXX
Flexible budget…………………………………XXX
I D L E C A PA C I T Y VA R I A N C E … … … … … … X X X
Formula tersebut dapat disederhanakan :
I D L E C A PA C I T Y VA R I A N C E = ( B u d g e t h o u r s - s t a n d a r t
hours) x Fixed MO rate

* jika: Budget hours lebih besar dari standard hours,

maka idle capacity variance merugikan, sebaliknya
jika standard hours lebih besar dari budget hour maka
i d l e C a p a c i t y Va r i a n c e m e n g u n t u n g k a n
 SPENDING VARIANCE
Rumus:

Actual MO
………………………………………………………………………………xxx
Flexible budget based on actual inputs
- Variable MO:
Actual hours x Variable MO rate ………………………………………..xxx
- Fixed MO:
Budget hours x Fixed MO rate ……………………………………………xxx
Flexible budget – Actual Inputs ………………………………………….xxx
SPENDING VARIANCE
……………………………………………….xxx
 EFFICIENCY VARIANCE
Rumus:

Flexible budget based on actual inputs:

- variable MO:
Actual hours x fixed MO rate ……………………………………………. xxx
- fixed MO:
Budget hours x Fixed MO rate ………………………………………….. xxx
Flexible budget – Actual inputs …………………………………………... xxx
EFFICIENCY VARIANCE ……………………………………………………….. xxx

Formula tersebut dapat di sederhanakan:

EFFICIENCY VARIANCE =(Standard hours – Actual hours) x Variable MO rate


 3. IDLE CAPACITY VARIANCE
Rumus:
Applied MO – Flexible Budget Based on Actual Output

Varians ini akan memperlihatkan/menghasilkan angka yang sama seperti idle

capacity variance
pada Two Variance Method.

Penjumlahan Varians yang terjadi pada Two Variance dan Three Variance
Method harus
menunjukkan angka yang sama. Hal ini dapat di jelaskan dengan melihat
tabel di bawah ini:
 3. IDLE CAPACITY VARIANCE
Rumus:
Applied MO – Flexible Budget Based on
Actual Output
TWO THREE
Varians ini akan VARIANCE VARIANCE
memperlihatkan/menghasilkan angka -Controllable XXX -
yang sama seperti idle capacity variance Variance
pada Two Variance Method. -Spending - XXX
Variance

Penjumlahan Varians yang terjadi pada Two -Efficiency - XXX

Variance
Variance dan Three Variance Method
-Idle Capacity XXX XXX (+)
harus Variance
menunjukkan angka yang sama. Hal ini
MO Variance XXX = XXX
dapat di jelaskan dengan melihat tabel
disamping ini:
 ILUSTRASI ANALISIS SELISIH

 Biaya standar untuk memprodksi 1 buah panci adalah sebagai berikut:

a. Bahan baku langsung

3 lembar alumunium ukuran 10 @ Rp 20.000 = Rp 60.000
1 lembar alumunium ukuran 12 @ p 15.000 = Rp 15.000
jumlah = Rp 75.000
b. 15 jam tukang potong dan penyambung @ Rp 2.000 = Rp 30.000
c. Biaya Overhead (berdasarkan jumlah jam kerja langsung)
Variable Overhead
15 jam @ Rp 2.500= Rp 37.500
Fixed Overhead
15 jam @ Rp 3.000= Rp 45.000
Jumlah keseluruhan biaya standar untuk memproduksi 1 buah panci:
Rp 75.000 + Rp 30.000 + Rp 37.500 + Rp 45.000 = Rp 187.500
Dalam bulan Agustus 1999 mampu di produksi 500 buah panci alumunium.
Adapun bagian akuntansi menginfomasikan data berikut:
Pembelian:
5.000 lembar plat alumunium, ukuran 10 @ Rp 16.000
2.000 lembar plat alumunium, ukuran 12 @ Rp 17.000

Untuk proses produksi, bagian gudang telah mengeluarkan

1.800 lembar plat alumunium ukuran 10
400 lembar plat alumunium ukuran 12

Selama bulan Agustus telah diserap 20.000 jm kerja langsung dengan tarif upah
per jam Rp 17.000. Biaya overhead pabrik dalam bulan tersebut adalah:
Fixed Overhead Rp 4.800.000 (kapasitas mesin produksi 2500 jam)
Variable Overhead Rp 17.200.000
Diminta:
Hitunglah selisih yang terjadi dan berikan argumentasinya
Penyelesaian:
Bahan Baku Langsung
Biaya standar 5.000 x Rp 20.000 = Rp 100.000.000
Pembelian 5.000 x Rp 16.000 = Rp 80.000.000

Selisisih menguntungkan = Rp 20.000.000

c. Biaya standar 2.000 x Rp 15.000 = Rp 30.000.000

Pembelian 2.000 x Rp 17.000 = Rp 34.000.000

Selisih merugikan Rp 4.000.000

d. Selisih Efisiensi Bahan
Plat alumunium ukuran 10
Standar kuantitas 500 x 3 lembar = 1.500 lembar
Penggunaan sesungguhnya = 1.800 lembar
Selisih merugikan = (1.500 – 1.800) x Rp 20.000 = Rp 6.000.000
e. Plat alumunium 12
Standar kuantitas 500 x 1 lembar = Rp 500 lembar
Penggunaan sesungguhnya = Rp 400 lembar
Selisih menguntungkan = (500-400) x Rp 15.000 = Rp 1.500.000

Selisih yang menguntungkan sebesar Rp 1.500.000 disebabkan karena

Pekerjaan telah dilaksanakan dengan efesien. Hal ini juga
f. Selisih tarif upah
jumlah jam kerja sesungguhnya x tarif upah standar =
20.000 x Rp 2.000 = Rp 40.000.000
Selisih tarif upah menguntungkan =
Rp 40.000.000 – Rp 34.000.000 = Rp 6.000.000

Selisih ini di sebabkan karena tarif upah sesungguhnya lebih rendah

daripada tarif upah yang di prediksi.

g. Selisih Efisiensi Upah

Jumlah jam standar x tarif upah stadar =
(500 x 15 jam) x Rp 200 = Rp 15.000.000
Jumlah jam sesunguhnya x tarif upah standar =
20.000 x Rp 2.000 = Rp 40.000

Selisih merugikan = Rp 15.000.000 – Rp 40.000.000= Rp 25.000.000

Selisih ini di sebakan karena pemakaian jumlah jam kerja sesungguhnya
lebih besar daripada jam kerja yang seharusnya (standar).
h. Selisih yang dapat di kendalikan (Contollable Variance)
-Biaya Overhaed berdasarkan jam standar:
Biaya variable (15 jam x 500 ) x Rp 2.500 =Rp 18.750.000
Biaya tetap = Rp 4.800.000

Jumlah = Rp 23.550.000

Biaya Overhead sesunguhnya:

Biaya Variable = Rp 17.200.000
Biaya Tetap = Rp 4.800.000
Jumlah = Rp 22.000.000

Selisih menguntungkan = Rp 23.550.000 – Rp 22.000.000 = Rp

1.550.000

Karena biaya-biaya ini dapat dikendalikan (controllable).

i. Selisih Pengeluaran (Spending Variance)
Biaya Overhead berdasar jumlah jam sesungguhnya:
Biaya Variable (20.000 x Rp 2.500) = Rp 50.000.000
Biaya tetap = Rp 4.800.000

Jumlah = Rp 54.000.000

Biaya Overhead sesungguhnya Rp 22.000.000 (lihat e)

Selisih pengeluran menguntungkan = Rp 54.800.000 – Rp 22.000.000 =
Rp32.800.000
Selisih yang menguntungkan ini dise babkan biaya overhead
sesungguhnya lebih kecil daripada biaya overhead berdasarkan tarif jam,
maka biaya overhead sebesar overhead sebsar Rp 22.000.000 adalah
kecil, namun diketahui bahwa jumlah jam kerja 20.000 jam sebenarnya
terlalu besar dan sebagai implikasinya keuntunga di atas kurang realistis.
Keadaan ini tampak pada analisis berikut:
j. Selisih Efisiensi (Efficiency Variance)
Biaya Overhed berdasarkan jumlah jam standar = Rp 23.550.000
Biaya Overhead berdasarkan jumlah jam sesungguhnya = Rp 54.800.000
Selisih efisiensi merugikan = Rp 54.800.000 – Rp 23.550.000 =
Rp 31.250.000
Selisih merugikan ini disebabkan karena jumlah jam kerja sesungguhnya
relatif lebih besar daripada jumlah jam kerja sesungguhnya. Dengan kata
lain, disini terdapat inefisiensisebesar:
20.000 jam –(15 jam x 500)=12.500 jam

k. Biaya Overhead menurut jam kerja standar = Rp 23.550.000

Biaya Overhead yang dibebankan berdasarkan biaya standar:
500 X (Rp 37.500 + Rp 45.000) = Rp 41.250.000
Selisih volume merugikan = Rp 41.250.000 – Rp 23.550.000=
Rp 17.700.000
Selisih merugikan ini semata-mata disebabkan volume sesungguhnya
lebih rendah daripada kapasitas normal. Selisih ini adalah uncontrollable,
sebab volume produksi cenderung ditentukan oleh keadaan pasar.
SOAL LATIHAN BAB13
ANALISIS VARIANS
 
Soal 1
Sebuah perusahaan memproduksi produk berdasarkan standard cost. Data standar produksi yang
telah disepakati adalah:
 
Standard cost per unit:
 
Direct materials 15kg @ Rp. 10.000,- Rp. 150.000,-
Direct labor 5,1 jam @ Rp. 20.000,- Rp. 102.000,-
FOH: Variable 5,1 jam @ Rp. 10.000,- Rp. 51.000,-
Fixed 5,1 jam @ Rp. 5.000,- Rp. 25.000,-
Standar cost per unit Rp. 328.000,-
 
Standar biaya overhead pabrik didasarkan pada jam kerja langsung dengan kapasitas normal
5.000 jam. Data produksi untuk periode januari 19xx sebagai berikut: jumlah produk yang
berhasil diproduksi 1000 unit dengan menggunakan jam kerja langsung 4.950 jam. Total upah
yang dibayarkan Rp. 96.525.000,-. Biaya overhead sesungguhnya Rp. 80.000.000,-. Penggunaan
bahan sebesar 15.000 kg dengan total biaya Rp. 156.000.000,-
Diminta:
Hitunglah selisih:
Harga dan pemakaian bahan baku.
Tarif dan efisiensi tenaga kerja langsung.
Biaya overhead sesungguhnya dengan overhead standar, serta analisis selisih BOP menjadi:
(a) dua selisih dan (b) tiga selisih.
 
Jawab:
• Selisih harga
Biaya standar 15000 x Rp 10.000 = Rp 150.000
Pembelian = Rp 156.000
Selisih merugikan Rp 6.000.000

• Selisih bahan
Standar kuantitas 1000 x 15 kg = Rp 15.000
Penggunaan sesungguhnya
• Selisih tarif upah
Jumlah jam kerja sesungguhnya x tarif upah standar 4.950 x Rp 20.000 = Rp 99.000.000
Jumlah jam kerja sesungguhnya x tarif upah sesungguhnya = Rp 96.525.000
Selisih tariff upah menguntungkan = Rp 2.475.000
 
• Selisih efisiensi upah
Jumlah jam standar x tarif upah standar
(1000 x 5,1 jam) x 20.000 = Rp 102.000.000
Jumlah jam sesungguhnya x tarif upah standar
4.950 x Rp 20.000 = Rp 99.000.000
Selisih menguntungkan = Rp 3000.000
SOAL 2
 
Sebuah perusahaan berproduksi dengan kapasitas normal 9.000 jam mesin dalam waktu satu
(1) bulan. Standar dari biaya factory overhead ditentukan atas dasar kapasitas normal
perusahaan, tarif total biaya factori overhead adalah Rp. 49.600,-. Perhitungan tarif factory
overhead ini didasarkan pada anggaran biaya overhead pabrik tetap Rp. 171.000.000,- per
bulan dan tarif biaya factory overhead variable Rp. 11.600,- per jam mesin. Selama bulan
agustus perusahaan beroperasi 9.200 jam mesin. Dan biaya factory overhead yang dikeluarkan
pada bulan itu sebesar Rp.242.000.000,- sedangkan standar penggunaan jam mesin sebesar
8.400 jam.
 
Diminta:
Hitung selisih biaya vactory overhead yang dikeluarkan dengan standarnya serta analisis
menjadi dua selisih yaitu: (1) controllable variance (2) volume variance
SOAL 3
 
PT. KYRTON memproduksi satu jenis produk melalui satu departemen produksi, yaitu
produksi “X”. Produksi “X” di buat dari satu jenis bahan baku yakni bahan baku jenis “A”.
Perencanaan dan pengendalian biaya telah dilakukan dengan menentukan standard cost untuk
satu unit produksi “X”. Standard cost adalah sebagai berikut:
 
Direct material 5 kg @ Rp. 1.000,- Rp. 5.000,-
Direct Labor 3 jam @ Rp. 3.000,- Rp. 9.000,-
FOH:
Variable 3 jam @ Rp. 500,- Rp. 1.500,-
Fixed 3 jam @ Rp. 300,- Rp. 900,-
Total Rp. 61.400,-
 
Standar biaya overhead pabrik didasarkan pada jam kerja langsung, dengan kapasitas normal
1.000 jam kerja langsung per bulan.
Data produksi yang dapat dikumpulkan selama bulan November 19XX adalah sebagai berikut:
Jumlah produk yang berhasil diproduksi sebesar 350 unit, dengan menggunakan 990 jam kerja
langsung, total upah yang dibayarkan adalah Rp.3.000.000,-. Biaya overhead pabrik
sesungguhnya yang dikeluarkan adalah Rp. 800.000,-
Penggunaan bahan baku sebesar 1.725 kg dengan total biaya Rp. 1.800.000,-
Pada akhir November 19XX anda diminta melakukan analisis selisih:
 
 
 
Selisih harga pemakaian bahan baku dan selisih kuantitas pemakaian bahan baku
Selisih tarif tenaga kerja langsung dan selisih efisiensi tenaga kerja langsung
Selisih biaya overhead sesungguhnya dengan biaya overhead standard dan analisis penyebab
selisih menjadi selisih anggaran, selisih kapasitas dan selisih efisiensi.
 
SOAL 4
 
PT. Citra Sari, mengolah buah-buahan menjadi campuran sari buah, yang dijual pada penjual
makanan. Dalam anggarannya perusahaan mempunyai standar di bawah ini, untuk masukan
bahan baku guna memproduksi 80 kg sari buah
 
• Nanas 50 kg @ Rp. 100 = Rp. 5.000,-
• Semangka 30 kg @ Rp. 50 = Rp. 1.500,-
• Arbei 20 kg @ Rp. 75 = Rp. 1.500,-
Jumlah 100 kg Rp. 8.000,-
 
Tenaga kerja langsung untuk memproduksi 80 kg sari buah sebesar 20 jam dengan tarif per
jam Rp. 230. BOP dihitung berdasarkan kapasitas normal 15.000 jam kerja langsung dan tarif
dihitung berdasarkan budget bulanan sebagai berikut:
 
 
BOP variable:
Biaya tenaga kerja tak langsung Rp. 200.000,-
Perlengkapan Rp. 275.000,-
Listrik dan air Rp. 275.000,-
Jumlah Rp. 750.000,-
 
• BOP tetap sebesar Rp.1.500.000,-
 
Tidak ada persediaan. Pembelian dilakukan saat dibutuhkan, sehingga semua varians harga
berkaitan dengan bahan yang digunakan. Bahan baku sesungguhnya digunakan untuk
memproduksi 54.000 kg sari buah selama bulan tersebut adalah:
 
• Nanas 36.400 kg @ Rp. 90 = Rp. 3.276.000,-
• Semangka 18.200 kg @ Rp. 60 = Rp. 1.092.000,-
• Arbei 15.400 kg @ Rp. 70 = Rp. 1.078.000,-
Jumlah 70.000 kg Rp. 5.446.000,-
 
Data lainnya adalah:
• Tenaga kerja langsung sebesar Rp. 3.117.500,- dengan biaya per jam kerja langsung Rp. 215
• BOP actual sebesar Rp. 2.050.000,-
 
 
 
 

Diminta:
Hitunglah varians dari:
Bahan baku:
• Harga bahan baku dipakai.
• Bauran bahan baku.
• Hasil.
Tenaga kerja langsung:
• Tarif upah langsung.
• Efisiensi upah langsung.
• Hasil.
Biaya overhead pabrik:
• Metode 3 selisih.
• Hasil.