Ulasan Asian Akuntansi

Adopsi dan keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer di sektor publik

Nuraddeen Abubakar Nuhu, Kevin Baird, Appuhami Bala Appuhamilage,

informasi artikel:
Untuk mengutip dokumen ini:
Nuraddeen Abubakar Nuhu, Kevin Baird, Appuhami Bala Appuhamilage, (2017) "Adopsi dan keberhasilan praktik akuntansi
manajemen kontemporer di sektor publik", Asian Ulasan Akuntansi, Vol. 25 Isu: 1, pp.106-126, https://doi.org/10.1108/ARA-02-2016-0

Permanen link untuk dokumen ini:

https://doi.org/10.1108/ARA-02-2016-0017

Download di: 29 September 2017, Pada: 15:25 (PT)

Referensi: dokumen ini berisi referensi ke 96 dokumen lainnya. Untuk menyalin dokumen
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

ini: permissions@emeraldinsight.com
The fulltext dokumen ini telah didownload 663 kali sejak 2017 *

Pengguna yang didownload artikel ini juga men-download:

(2017), "Pengaruh karakteristik tata kelola perusahaan pada akuntansi manajemen strategis di Thailand", Asian Ulasan
Akuntansi, Vol. 25 Iss 1 pp. 85-105 <a href="https://doi.org/10.1108/ ARA-11-2015-0107">
https://doi.org/10.1108/ARA-11-2015-0107 < / a>

(2017), "The proses perubahan akuntansi sebagai muncul dari reformasi publik dan fiskal: Sebuah studi
interpretatif", Asian Ulasan Akuntansi, Vol. 25 Iss 1 pp. 2-33 <a href="https://
doi.org/10.1108/ARA-01-2016-0007"> https://doi.org/10.1108/ARA-01-2016-0007 < / a>

Akses ke dokumen ini diberikan melalui berlangganan Emerald disediakan oleh SRM zamrud: 273.599 []

untuk Penulis
Jika Anda ingin menulis untuk ini, atau publikasi lainnya Emerald, maka silakan gunakan Emerald kami untuk informasi Penulis layanan
tentang bagaimana memilih yang publikasi untuk menulis untuk dan panduan pengajuan yang tersedia untuk semua. Silahkan kunjungi
www.emeraldinsight.com/authors untuk informasi lebih lanjut.

Tentang Emerald www.emeraldinsight.com

Emerald adalah penerbit global yang menghubungkan penelitian dan praktek untuk kepentingan masyarakat. Perusahaan ini
mengelola portofolio lebih dari 290 jurnal dan lebih 2.350 buku dan volume seri buku, serta menyediakan berbagai pilihan produk
secara online dan sumber daya tambahan pelanggan dan layanan.

Emerald adalah baik COUNTER 4 dan TRANSFER compliant. Organisasi merupakan mitra dari Komite Publikasi Etika
(COPE) dan juga bekerja dengan Portico dan inisiatif LOCKSS untuk pengawetan arsip digital.
 * konten terkait dan men-download informasi yang benar pada waktu download.
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

ARA
25.1
106
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)
Juli 2016 Diterima 10 Oktober 2016
Diterima 15 Februari 2016 Revisi 1
Asian Ulasan Akuntansi Vol. 25
No. 1, 2017 pp. 106-126
© Emerald Penerbitan Terbatas
1321-7348
DOI 10,1108 / ARA-02-2016-0017
Isu dan teks penuh saat arsip jurnal ini tersedia di Emerald Insight di:
www.emeraldinsight.com/1321-7348.htm
Adopsi dan keberhasilan manajemen
kontemporer
praktik akuntansi di sektor
publik
Nuraddeen Abubakar Nuhu, Kevin Baird dan
Appuhami Bala Appuhamilage
Akuntansi dan Tata Kelola Perusahaan, Macquarie University, Sydney, Australia
Tujuan Abstrak - Tujuan dari makalah ini adalah untuk menguji hubungan antara penggunaan interaktif dan diagnostik MCSs dengan
tingkat adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer, dan dampak berikutnya pada keberhasilan praktek-praktek seperti di sektor
publik.
Desain / metodologi / pendekatan - Data dikumpulkan melalui distribusi survei mail 740 kuesioner kepada organisasi sektor publik di
Australia, dan dianalisis menggunakan model persamaan struktural.
temuan - Studi ini menemukan bahwa kedua pendekatan interaktif dan diagnostik untuk menggunakan MCSs pameran asosiasi positif
dengan penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer, baik sebagai sebuah paket dan individual. Selain itu, sedangkan tingkat
keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer adalah moderat, ditemukan bahwa tingkat adopsi dari praktek ditingkatkan
keberhasilan mereka.
implikasi praktis - Temuan menunjukkan bahwa dengan mengintensifkan penggunaan MCSs dengan cara yang lebih interaktif dan diagnostik, organisasi
sektor publik lebih mungkin untuk mengadopsi manajemen kontemporer untuk tingkat yang lebih besar, dengan peningkatan berikutnya dalam tingkat adopsi
praktek-praktek tersebut memperburuk keberhasilan mereka.
Orisinalitas / nilai - Studi ini memberikan kontribusi untuk penelitian MCS berbasis kontingensi dengan menyorot keterkaitan antara dua
aspek MCSs, penggunaan kontrol dan adopsi dan keberhasilan praktik akuntansi manajemen.
Kata kunci Adopsi, Sukses, sektor publik, praktik akuntansi manajemen Kontemporer, penggunaan diagnostik, penggunaan
Interaktif
Jenis kertas telaahan
1. Perkenalan
organisasi sektor publik saat ini beroperasi dalam lingkungan yang terus berubah (Umashev dan Willett,
2008), yang ditandai dengan meningkatnya globalisasi ekonomi dunia, intensif persaingan pasar dan
deregulasi BUMN (Magd dan Curry, 2003). informasi akuntansi memainkan peran sentral dalam perubahan
tren ini (Kurunmaki et al., 2003), dengan praktek akuntansi manajemen menjadi salah satu sumber informasi
penting organisasi. Namun, praktek akuntansi manajemen tradisional terbatas dalam memenuhi kebutuhan
informasi dari organisasi karena mereka jangka pendek dalam fokus, dan secara internal dan finansial
berorientasi (Chenhall dan Langfield-Smith, 1998). Dengan demikian, praktik akuntansi manajemen
kontemporer telah dikembangkan (Joshi
et al., 2011). praktik akuntansi manajemen kontemporer menawarkan manfaat potensi untuk organisasi
termasuk efektivitas ditingkatkan, saing, peningkatan kualitas dan fokus pelanggan ditingkatkan (Joshi et al., 2011).
Manajemen publik (NPM) reformasi baru, yang menganjurkan pengenalan ide-ide manajemen sektor swasta
yang inovatif, mendorong adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer dalam organisasi sektor publik
(Magd dan Curry, 2003). praktik akuntansi manajemen kontemporer juga konsisten dengan orientasi
pergeseran dari sektor publik terhadap peningkatan kinerja dan orientasi pelanggan (Magd dan Curry, 2003),
pengelolaan hasil (Modell, 2012) dan membantu dalam memenuhi persyaratan NPM akuntabilitas, efisiensi
dan efektivitas ( Hood, 1991).
 Sedangkan penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer sangat penting untuk transformasi praktik akuntansi
organisasi sektor publik (Chia dan Koh, 2007), studi sebelumnya (Baird, 2007; Jackson dan Lapsley, 2003) manajemen
telah melaporkan tingkat adopsi dari praktek-praktek tersebut menjadi rendah . Oleh karena itu, mengingat
kontemporer
tingkat adopsi rendah, pemeriksaan faktor yang terkait dengan penerapan praktik akuntansi manajemen
kontemporer adalah usaha penelitian penting teoritis dan praktis yang signifikan. Di tengah bukti perubahan
akuntansi manajemen dan perubahan peran akuntan manajemen (Sulaiman

107
et al., 2008a, b) analisis tersebut juga akan memanggil untuk lebih memahami perubahan akuntansi manajemen
(Sulaiman dan Mitchell, 2005; Sulaiman et al., 2008a, b) dalam konteks sektor publik.

Studi sebelumnya meneliti faktor-faktor yang mempengaruhi adopsi praktik akuntansi manajemen
kontemporer telah didominasi telah diberitahu oleh teori-teori kelembagaan dan kontingensi. Studi teori
institusional telah difokuskan pada pengaruh koersif (Brandau et al., 2012; Hussain dan Hoque, 2002; Lapsley
dan Wright, 2004; Ma dan Tayles, 2009; Woodbury dan Dollery, 2004); mimesis (Brandau et al., 2012;
Hussain dan Hoque, 2002; Ma dan Tayles, 2009); dan tekanan normatif (Brandau et al., 2012; Hussain dan
Gunasekaran, 2002; Hussain dan Hoque, 2002; Ma dan Tayles, 2009). Atau, penelitian berbasis kontingensi
telah berfokus pada pengaruh faktor kontekstual termasuk dampak dari struktur organisasi pada informasi
terpadu (Chenhall dan Morris, 1986) dan adopsi praktik berdasarkan aktivitas (Gosselin, 1997); Strategi di
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

adopsi dari langkah-langkah non-keuangan kinerja (Hoque, 2004), praktek manajemen kegiatan (Gosselin,
1997) dan benchmarking (Tsamenyi et al., 2011); kebudayaan nasional total manajemen mutu (Pun, 2001);
budaya organisasi terhadap manajemen kualitas total (Baird

et al., 2011), berdasarkan aktivitas costing (ABC) (Baird et al., 2004), dan tingkat integrasi antara ukuran
keuangan dan non-keuangan (Henri, 2006a); ketidakpastian lingkungan pada ukuran kinerja non-keuangan
(Hoque, 2005); waktu dan isu-isu terkait sikap di adopsi dari rekayasa nilai (Ramli et al., 2013); kompetisi di
adopsi dari target costing (Axe et al., 2008) dan benchmarking (Mia dan Clarke, 1999); dan siklus kehidupan
organisasi tahap pada penggunaan ABC (Kallunki dan Silvola, 2008).

Tujuan pertama dari penelitian ini adalah untuk berkontribusi untuk penelitian berbasis kontingensi ini dengan memeriksa hubungan antara
penggunaan interaktif dan diagnostik MCSs dan adopsi dari sejumlah praktik akuntansi manajemen kontemporer tertentu [1] di sektor publik. Ada
penelitian terbatas meneliti pengaruh pendekatan untuk menggunakan MCSs pada praktik akuntansi manajemen kontemporer, dengan studi
yang ada beberapa terbatas pada penggunaan balanced scorecard (BSC) (Agostino dan Arnaboldi, 2012; Henri, 2006a). Misalnya, Henri
(2006a) menemukan bahwa penggunaan fokus strategis dan perhatian (penggunaan interaktif) dari MCSs positif dipengaruhi sejauh mana
pengukuran kinerja (BSC) mengintegrasikan langkah-langkah keuangan dan non-keuangan. Demikian pula, Agostino dan Arnaboldi (2012)
melaporkan bahwa penggunaan MCSs secara interaktif dan diagnostik dikaitkan dengan empat dimensi dari BSC. Oleh karena itu, diharapkan
bahwa penggunaan MCSs secara interaktif akan mempengaruhi adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer, mengingat yang terakhir
adalah mekanisme organisasi menggunakan untuk mencapai inisiatif strategis (Langfield-Smith, 2009). Demikian pula, mengingat bahwa praktik
akuntansi manajemen kontemporer adalah alat yang digunakan untuk mencapai tujuan yang telah ditentukan dengan cara yang efisien dan
efektif (Langfield-Smith, 2009), organisasi yang menggunakan MCSs dengan cara diagnostik cenderung menekankan penerapan praktik
akuntansi manajemen kontemporer. diharapkan bahwa penggunaan MCSs secara interaktif akan mempengaruhi adopsi praktik akuntansi
manajemen kontemporer, mengingat yang terakhir adalah mekanisme organisasi menggunakan untuk mencapai inisiatif strategis
(Langfield-Smith, 2009). Demikian pula, mengingat bahwa praktik akuntansi manajemen kontemporer adalah alat yang digunakan untuk
mencapai tujuan yang telah ditentukan dengan cara yang efisien dan efektif (Langfield-Smith, 2009), organisasi yang menggunakan MCSs
dengan cara diagnostik cenderung menekankan penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer. diharapkan bahwa penggunaan MCSs
secara interaktif akan mempengaruhi adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer, mengingat yang terakhir adalah mekanisme organisasi
menggunakan untuk mencapai inisiatif strategis (Langfield-Smith, 2009). Demikian pula, mengingat bahwa praktik akuntansi manajemen kontemporer adalah alat yang digunakan untuk m

Tujuan kedua dari penelitian ini adalah untuk menanggapi panggilan untuk penelitian yang meneliti
dampak dari pendekatan diagnostik dan interaktif pada penggunaan paket praktik akuntansi manajemen
kontemporer (Bedford dan Malmi 2015; Sandelin, 2008) di sektor publik. Secara khusus, penelitian ini
meneliti pengaruh pendekatan untuk
 ARA menggunakan kontrol pada keberadaan seperangkat praktik yang tidak perlu sengaja dikoordinasikan (Grabner
25.1 dan Moers, 2013; Malmi dan Brown, 2008). Pendekatan ini dianggap tepat “ sebagai tujuannya adalah untuk
memberikan pandangan holistik praktek MC di tempat ”
(Malmi dan Brown, 2008, hal. 409), daripada mempertimbangkan setiap interdependensi antara praktek. Studi
sebelumnya telah difokuskan pada praktek akuntansi manajemen khusus dalam isolasi, mengabaikan anggapan
teoritis bahwa praktek akuntansi manajemen bekerja sebagai paket (Kennedy dan Widener, 2008; Sandelin, 2008).

108
Tujuan ketiga dari penelitian ini adalah untuk menguji keberhasilan penerapan praktik akuntansi manajemen
kontemporer di sektor publik Australia. Sementara penelitian pada keberhasilan praktik akuntansi manajemen
kontemporer telah terutama difokuskan pada sektor swasta (Modell, 2012), karena perbedaan dalam tujuan dan
lingkungan organisasi dari dua sektor (Boyne, 2002), ada perdebatan apakah “ prinsip-prinsip manajemen sektor swasta
dan proses cenderung bekerja di sektor publik ”( Boyne, 2002, hal. 118). Dengan demikian, mengingat perbedaan
pandangan tentang efektivitas praktek swasta di sektor publik, penelitian tentang efektivitas praktik akuntansi
manajemen kontemporer dalam konteks sektor publik dibenarkan. Ada studi empiris terbatas yang meneliti sejauh
mana keberhasilan praktek-praktek tersebut di sektor publik (Md Zin et al., 2012, 2013), sedangkan penelitian
berdasarkan sektor swasta telah mengungkapkan bahwa pengguna melihat tingkat keberhasilan praktek-praktek
tersebut menjadi rendah (Chenhall dan Langfield-Smith, 1998; Innes et al., 2000; Phan et al., 2014). Keberhasilan
dirasakan rendah dapat diartikan sebagai indikator kurangnya pentingnya, dan dapat menyebabkan organisasi untuk
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

meninggalkan atau tidak mempertimbangkan menggunakan praktek-praktek seperti meskipun manfaat potensial
mereka (Fei dan Isa, 2010a). Oleh karena itu, mengingat tingkat keberhasilan rendah dilaporkan, penting untuk
mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer.

Penelitian sebelumnya telah meneliti pengaruh faktor organisasi dan perilaku (misalnya Anderson dan
Young, 1999; Fei dan Isa, 2010b; Innes et al., 2000; Porter dan Parker,
1993) pada keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer. Di sektor publik Md Zin et al. ( 2012)
menemukan bahwa komitmen manajemen puncak, teknologi informasi, komunikasi dan budaya organisasi
mempengaruhi keberhasilan BSC, sementara Md Zin
et al. ( 2013) melaporkan bahwa komitmen manajemen puncak dan akuntan manajemen memainkan peran penting
dalam melaksanakan BSC di perusahaan terkait pemerintah. Namun, beberapa studi telah berfokus pada tingkat
adopsi praktik seperti pada keberhasilan mereka (Phan
et al., 2014; Pierce dan Brown, 2006). Lebih lanjut, studi yang ada sedikit yang memfokuskan pada dampak dari penerapan
manajemen berbasis aktivitas / ABC (ABM) pada keberhasilannya, dan sedikit yang diketahui tentang praktek akuntansi
manajemen kontemporer lainnya. Juga, meskipun akuntansi manajemen kontemporer yang mungkin untuk digunakan dalam
kombinasi (Sandelin, 2008), ada kelangkaan penelitian yang meneliti apakah sejauh mana praktek-praktek tersebut digunakan
dalam kombinasi (sebagai sebuah paket) dampak keberhasilan mereka. Dengan demikian, penelitian ini bertujuan untuk
menjawab pertanyaan penelitian spesifik berikut:

RQ1. Apa hubungan antara penggunaan interaktif dan diagnostik MCSs dengan
adopsi dari sejumlah praktik akuntansi manajemen tertentu kontemporer?

RQ2. Apa hubungan antara penggunaan interaktif dan diagnostik MCSs dengan
penggunaan paket praktik akuntansi manajemen kontemporer?

RQ3. Apa pengaruh tingkat adopsi manajemen kontemporer

praktik akuntansi pada keberhasilan mereka?

Sisa kertas ini disusun sebagai berikut. Pada bagian berikut, gambaran tentang pendekatan untuk menggunakan
MCSs dan praktik akuntansi manajemen kontemporer disediakan, bersama-sama dengan perkembangan
penelitian ' s hipotesis. Bagian 3 kemudian menjelaskan
 metode diadopsi dan membahas pengukuran variabel. Dalam Bagian 4, hasil penelitian dilaporkan, dengan praktik akuntansi
bagian akhir menyediakan diskusi dan kesimpulan, dan keterbatasan dan arah untuk penelitian masa depan. manajemen
kontemporer
2. Sastra tinjauan
2.1 praktik akuntansi manajemen Kontemporer
praktek akuntansi manajemen yang disebut sebagai alat dan teknik yang digunakan untuk menyediakan 109
organisasi dengan informasi yang relevan untuk penggunaan dan pengelolaan sumber daya yang efektif dan
efisien sehingga dapat menambah nilai kepada pelanggan dan pemegang saham (Langfield-Smith, 2009).
Mereka dikategorikan ke dalam praktek akuntansi manajemen tradisional dan kontemporer. praktek akuntansi
manajemen tradisional seperti analisis biaya manfaat, laba atas investasi, standar biaya dan analisis varians,
adalah mereka praktik akuntansi manajemen yang keuangan dan internal dalam orientasi; jangka pendek fokus;
dan melibatkan alokasi biaya sewenang-wenang (Chenhall dan Langfield-Smith, 1998; Letza dan Gadd, 1994;
Pavlatos dan Paggios, 2008). praktek akuntansi manajemen tradisional telah dikritik karena sempitnya dan
kegagalan untuk memenuhi kebutuhan informasi untuk memfasilitasi perubahan dan tantangan lingkungan
bisnis mereka. Dengan demikian, praktik akuntansi manajemen kontemporer dikembangkan (Kaplan dan
Johnson, 1987; Wu et al., 2007). Beberapa praktik akuntansi manajemen kontemporer bahwa organisasi umum
mengadopsi termasuk benchmarking, ABM, ABC, BSC, indikator kinerja utama (KPI), analisis rantai nilai (VCA)
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

dan manajemen biaya strategis (SCM). praktik akuntansi manajemen ini menekankan kualitas, kecepatan,
efektivitas biaya / manajemen, daya saing dan kepuasan pelanggan (Abdel-Maksoud et al., 2012), dan dianggap
relevan untuk lingkungan bisnis / operasi yang dinamis saat ini (Chenhall dan Langfield-Smith, 1999).

Fitur yang membedakan praktek akuntansi manajemen kontemporer adalah bahwa mereka bersifat strategis,
menghubungkan operasi dengan strategi dan tujuan dari suatu organisasi dan mengintegrasikan kedua informasi
keuangan dan non-keuangan (Chenhall dan Langfield-Smith, 1999). Mereka karenanya dianggap sebagai alat
manajemen strategis (Jarrar dan Smith, 2014), yang memungkinkan organisasi untuk merumuskan dan
menerapkan strategi (Langfield- Smith, 2009). Penggunaan praktik akuntansi manajemen kontemporer didorong
sebagai sarana mengejar strategi kewirausahaan (Jarrar dan Smith, 2014) dan mengangkat kinerja organisasi ke
tingkat kelas dunia (Chenhall dan Langfield-Smith, 1999).

2.2 Penggunaan praktik akuntansi manajemen kontemporer di sektor publik

praktik akuntansi manajemen tradisional lebih selaras dengan persyaratan kontrol dari sektor publik
tradisional (van Helden dan Pieter Jansen, 2003), yang dikenal untuk birokrasi merah-tape dan aturan
standar. Sebaliknya, praktik akuntansi manajemen kontemporer adalah bagian dari praktek manajemen
sektor swasta yang inovatif dengan reformasi NPM menganjurkan bahwa praktek-praktek tersebut harus
diimpor ke sektor publik (Lapsley dan Wright, 2004). Secara khusus, peran BSC di sektor publik telah diakui,
mengingat kemampuannya untuk memenuhi orientasi perubahan sektor publik dari pendekatan berorientasi
proses untuk orientasi pengelolaan hasil (Modell,

2012). Selain itu, Lapsley dan Wright ' s (2004) temuan bahwa mayoritas organisasi sektor publik
menggunakan sistem pengukuran kinerja kontemporer, termasuk BSC dan KPI, diperkuat peran sistem
pengukuran kinerja kontemporer dalam mencapai “ lebih efisien, efektif dan akuntabel sektor publik ”, yang
dipromosikan oleh NPM (Nuti et al., 2013, p. 60).

Selain itu, mengingat tujuan dari NPM untuk mengubah organisasi sektor publik untuk lebih fokus pelanggan
dan, praktik akuntansi contemporarymanagement berorientasi kualitas, seperti TQM, dianggap relevan untuk
organisasi sektor publik (Evans dan Bellamy, 1995).
 ARA Demikian pula, mandat untuk meningkatkan efisiensi dan panggilan akuntabilitas penggunaan bijaksana sumber daya

25.1 dengan praktek manajemen biaya kontemporer seperti ABC / ABM, SCM dan VCA yang dianggap relevan. Prevalensi
tender yang kompetitif di sektor publik yang baru, yang membuat kebutuhan untuk penetapan biaya yang akurat dan
pengetahuan driver biaya yang lebih relevan, juga memperkuat peran praktek manajemen biaya kontemporer di sektor
publik.

110 2.3 Pendekatan untuk menggunakan MCSs

Sejumlah penelitian MCS telah diberitahu oleh Simons '( 1995) tuas kontrol (LOC) framework yang terdiri dari
empat dimensi termasuk keyakinan, batas-batas, interaktif dan sistem kontrol diagnostik. Ada kurang fokus
pada keyakinan dan kontrol batas (Tessier dan Otley, 2012), dengan studi MCS sebelumnya (Abernethy dan
Brownell, 1999; Bisbe dan Otley, 2004; Bobe dan Taylor, 2010; Henri, 2006b; Sakka et al., 2013; Su et al., 2015)
terutama berfokus pada penggunaan interaktif dan diagnostik MCSs. Kepercayaan dan sistem batas fokus pada
mendefinisikan domain strategis untuk anggota organisasi (Bisbe dan Otley, 2004). Dengan demikian,
mengingat penelitian ini berkaitan dengan kegiatan operasi dalam organisasi, bukan hanya pengaturan domain
strategis, studi ini berfokus pada dampak dari penggunaan interaktif dan diagnostik MCSs di adopsi dari praktek
akuntansi manajemen kontemporer.
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

Pendekatan diagnostik untuk MCSs berkaitan dengan penekanan pada peran MCSs sebagai mekanisme
umpan balik, dan pemantauan pencapaian target dan / atau tujuan untuk menerapkan strategi dimaksudkan pre-set
(Busco et al., 2012; Mohd Amir, 2014; Theriou et al.,
2009). Penggunaan MCSs dengan cara ini adalah cybernetic di alam, mirip dengan pengecualian manajemen-by-,
dengan manajemen puncak hanya terlibat ketika ada penyimpangan dari tujuan pre-set (Agostino dan Arnaboldi,
2012). Di sisi lain, ketika manajemen menggunakan MCSs untuk mempromosikan munculnya strategi dan ide-ide baru
dan untuk mengelola ketidakpastian strategis, ini disebut sebagai pendekatan interaktif untuk menggunakan MCSs
(Simons, 1995). Penggunaan interaktif dari MCSs dianggap sebagai kekuatan positif karena meningkatkan
kesempatan mencari dan organisasi-lebar belajar (Henri, 2006b). Menurut Bisbe et al. ( 2007,

p. 797), penggunaan interaktif dari MCSs terdiri dari lima fitur termasuk “ penggunaan intensif oleh manajemen puncak;
penggunaan intensif oleh manajer operasi; sebuah pervasiveness wajah-to-face tantangan dan perdebatan; fokus pada
ketidakpastian strategis; dan non-invasif, fasilitasi dan keterlibatan inspirasional ”.

2.4 Hubungan antara pendekatan untuk menggunakan MCSs dan penerapan praktik akuntansi
manajemen kontemporer
Bagian ini mengembangkan hubungan antara pendekatan interaktif dan diagnostik untuk menggunakan MCSs
dan penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer. Tidak ada hipotesis formal dikembangkan dalam
kaitannya dengan praktik akuntansi manajemen yang spesifik kontemporer. Sebaliknya, sedangkan hubungan
antara penggunaan interaktif dan diagnostik MCSs dengan praktek akuntansi manajemen kontemporer yang
spesifik dibahas, ini adalah untuk tujuan membahas dampak keseluruhan dari pendekatan di adopsi praktik
akuntansi manajemen kontemporer sebagai sebuah paket.

2.4.1 Penggunaan interaktif MCSs. Pendekatan interaktif untuk menggunakan MCSs kemungkinan untuk
memfasilitasi penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer diberikan penekanan pada pengembangan
pembelajaran organisasi dan stimulasi ide-ide baru (Ferreira dan Otley, 2009; Simons, 1995). Karena
penggunaan interaktif dari MCSs melibatkan diskusi dan komunikasi, organisasi usingMCSs sedemikian rupa
akan lebih sadar dan lebih mungkin untuk mengakui peran praktek akuntansi manajemen kontemporer. Secara
khusus, organisasi yang menekankan penggunaan MCSs secara interaktif dapat memanfaatkan praktik
akuntansi manajemen kontemporer, seperti benchmarking, untuk mencapai
 pembelajaran organisasi dan munculnya ide-ide baru. Selain itu, praktik akuntansi manajemen kontemporer praktik akuntansi
adalah alat organisasi mempekerjakan untuk beradaptasi ide-ide inovatif dan belajar dari yang terbaik manajemen
perusahaan melakukan atau unit (Langfield-Smith, 2009). Selain itu, dengan praktik akuntansi manajemen
kontemporer
kontemporer melayani sebagai alat untuk perumusan strategi (Langfield-Smith, 2009), adopsi mereka mungkin
akan lebih besar ketika MCSs digunakan secara interaktif. Secara khusus, karena penggunaan interaktif dari
MCSs mendorong pengembangan strategi muncul (Busco et al., 2012), praktik akuntansi manajemen
kontemporer akan dikerahkan untuk membantu perumusan strategi baru. 111

Perlu dicatat bahwa penggunaan praktik akuntansi manajemen kontemporer seperti ABC / ABM, manajemen
kualitas total dan BSC memungkinkan organisasi untuk mencapai faktor kunci keberhasilan tertentu seperti inovasi
(Jarrar dan Smith, 2014). Mengingat bahwa penggunaan interaktif dari MCSs mempromosikan inovasi (Henri,
2006b), organisasi yang menggunakan MCSs secara interaktif akan lebih mungkin untuk mengadopsi praktik
akuntansi manajemen kontemporer. Selain itu, mengingat penggunaan interaktif dari MCSs mendorong saling
ketergantungan di antara berbagai bagian dari suatu organisasi, menggunakan MCSs secara interaktif akan
memfasilitasi penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer seperti VCA yang menyediakan mekanisme
melalui mana kegiatan di berbagai bagian dari rantai nilai ( departemen, unit, organisasi) dianalisis dan
terkoordinasi (Dekker, 2003):
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

H1. Penggunaan interaktif dari MCSs berhubungan positif dengan tingkat adopsi
praktek akuntansi manajemen kontemporer.

2.4.2 Penggunaan diagnostik MCSs. praktik akuntansi manajemen kontemporer seperti benchmarking, BSC dan KPI
berfungsi sebagai alat yang memungkinkan tercapainya tujuan yang ditetapkan sebelumnya. Dengan demikian, sejak
pendekatan diagnostik untuk menggunakan MCSs menekankan penggunaan MCSs sebagai mekanisme umpan balik
untuk membuat kendala dan untuk memfasilitasi kepatuhan (Henri, 2006b; Simons, 1995; Theriou et al., 2009), praktik
akuntansi manajemen kontemporer akan diadopsi dalam organisasi menggunakan MCSs dalam pendekatan diagnostik.
Demikian juga, mengingat penggunaan diagnostik MCSs berkaitan dengan pemantauan kinerja staf dan / atau unit,
praktik akuntansi manajemen kontemporer akan memberikan organisasi dengan informasi untuk mempermudah
pemantauan tersebut.

Selain itu, sebagai Songini et al. ( 2013) menemukan bahwa penggunaan diagnostik MCSs adalah positif
terkait dengan pelaksanaan strategi kepemimpinan biaya, mengingat ABC / ABM dan praktik manajemen biaya kontemporer
lainnya seperti SCM dan VCA adalah sarana untuk mencapai kepemimpinan biaya melalui penghapusan limbah dan
pengendalian biaya, penerapan praktik akuntansi manajemen seperti kontemporer adalah diharapkan organisasi-organisasi
usingMCSs dengan cara diagnostik. Selain itu, mengingat bahwa ABC / ABM adalah alat yang digunakan oleh manajemen
untuk mengevaluasi efektivitas dan efisiensi penggunaan sumber daya (Byrne et al., 2007), organisasi menekankan
penggunaan diagnostik MCSs, yang cybernetic di alam dan menekankan pencapaian efisien tujuan (Agostino dan Arnaboldi,
2012), akan memanfaatkan alat-alat seperti ABC / ABM untuk memastikan bahwa sumber daya secara efisien digunakan
untuk memenuhi set tujuan dan sasaran:

H2. Ada hubungan positif antara pendekatan diagnostik untuk menggunakan MCSs dan
tingkat adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer.

2,5 Hubungan antara penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer dan keberhasilan

Studi pada keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer cenderung untuk fokus pada keberhasilan ABC / ABM.
Studi tersebut telah dioperasionalkan keberhasilan dalam berbagai cara termasuk penggunaan secara keseluruhan dan akurasi,
peningkatan nilai perusahaan dan dirasakan sukses (Byrne et al., 2007). Karena berbagai definisi sukses, Shields (1995)
berpendapat bahwa adalah tepat untuk memungkinkan pengguna untuk menilai tingkat keberhasilan yang relevan dengan
tujuan mereka.
 ARA Akibatnya, sejumlah studi telah mengikuti pendekatan ini, dan juga penelitian ini mengukur keberhasilan
25.1 praktik akuntansi manajemen kontemporer dengan meminta responden untuk menunjukkan sejauh mana
mereka merasa bahwa praktik akuntansi manajemen tertentu kontemporer berhasil dalam organisasi
mereka.
Hubungan teoritis antara tingkat adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer dan tingkat
keberhasilan tersirat didasarkan pada premis bahwa suatu organisasi perlu menggunakan praktik akuntansi
manajemen untuk sebagian besar menyadari manfaat dari praktek-praktek tersebut (Baird et al., 2007).
112
Sebagai contoh, temuan empiris menunjukkan bahwa tingkat adopsi ABC / ABM dipengaruhi
keberhasilannya (Phan et al.,
2014; Pierce dan Brown, 2006). Selain itu, hubungan antara tingkat adopsi dan keberhasilan praktik akuntansi
manajemen kontemporer yang masuk akal mengingat bahwa pentingnya melekat pada informasi yang diberikan
oleh praktik akuntansi manajemen akan mengurangi jika praktik akuntansi manajemen seperti yang digunakan
minimal (Noreen, 1991).
Hubungan antara tingkat adopsi dan keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer juga dapat
dijelaskan oleh literatur implementasi sistem yang berpendapat bahwa tingkat penggunaan dampak sistem
manfaat yang diperoleh dari menggunakan sistem (Pierce dan Brown, 2006). Juga, literatur sistem informasi
menunjukkan bahwa sejauh mana sistem yang diadopsi pengaruh keberhasilan sistem antar-organisasi
pada premis bahwa organisasi menuai manfaat dari sistem ketika sistem diadopsi untuk tingkat yang lebih
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

besar (Tuomela, 2005). Dengan demikian, manfaat yang diperoleh dari praktek akuntansi manajemen
kontemporer diharapkan menjadi lebih tinggi ketika mereka diadopsi untuk tingkat yang lebih besar:

H3. Ada hubungan positif antara tingkat adopsi kontemporer

praktik akuntansi manajemen dan keberhasilan mereka.

3. Metode
Sebuah survei mail yang digunakan untuk mengumpulkan data. Sebuah survei terpilih sebagai itu adalah umum untuk studi MCSs untuk
memberikan wawasan berdasarkan pada sejumlah organisasi (Arjaliès dan Mundy,
2013). Metode survei juga pendekatan pengumpulan data yang memiliki kemampuan untuk menghasilkan
sampel yang representatif dari populasi yang diperiksa (Sulaiman et al., 2005). responden yang ditargetkan
adalah organisasi sektor publik Australia yang terdiri dari dewan lokal pemerintah, perusahaan bisnis
pemerintah, instansi pemerintah / departemen dan jenis lain dari organisasi sektor publik.
Organisasi-organisasi yang dipilih dari database OneSource, yang berisi rincian dari berbagai organisasi di
Australia. Secara total, 740 kuesioner dikirim ke kepala unit keuangan (CFO, pengendali keuangan dan
posisi yang sama) atau kepala organisasi / unit usaha (CEO). Diharapkan bahwa kepala unit keuangan akan
memiliki kesadaran, pengetahuan dan / atau tanggung jawab mengenai variabel akuntansi manajemen
diteliti dalam penelitian ini.

Kuesioner ini dirancang dan didistribusikan berikut Dillman ' s (2000) Tailored Cara Desain. Sebanyak 82
(11,08 persen) organisasi merespon dalam waktu empat minggu dari distribusi kuesioner, dengan tambahan
50 (6,77 persen) tanggapan yang diterima dari tindak lanjut mailout. Dari total 132 (18 persen) respon
kuesioner, lima dihapus karena sejumlah besar data yang hilang yang mengakibatkan 127 (17,14 persen)
respon valid. Tingkat respon akhir adalah konsisten dengan studi MCSs baru-baru ini (Auzair, 2015 (14,9
persen); Ittner et al., 2002 (11 persen)).

Untuk menjamin keterwakilan sampel, tes non-respon bias dilakukan. Ini terdiri dari sampel independen t tes,
membandingkan skor untuk pendekatan interaktif untuk menggunakan MCSs, pendekatan diagnostik untuk
menggunakan MCSs, sejauh mana penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer keseluruhan,
tingkat keberhasilan keseluruhan praktik akuntansi manajemen kontemporer dan karakteristik demografi
 (Ukuran organisasi) antara responden awal dan akhir. Hasil tes menunjukkan bahwa tidak ada perbedaan praktik akuntansi
yang signifikan statistik ( p • 0,05) ada antara kelompok menanggapi awal dan akhir, sehingga mendukung manajemen
keterwakilan sampel.
kontemporer

3.1 Pengukuran Variabel

Langkah-langkah pendekatan untuk menggunakan MCSs, dan adopsi dan keberhasilan praktik akuntansi
manajemen kontemporer yang diadaptasi dari skala didirikan, dengan modifikasi yang dilakukan jika diperlukan 113
sesuai dengan konteks penelitian.
3.1.1 Pendekatan Interaktif menggunakan MCSs. Berdasarkan skala diadaptasi dari Simons (1995), penggunaan interaktif
dari MCSs diukur dengan menggunakan tujuh poin skala Likert mulai dari 1
“ tidak semuanya ” 7 “ untuk sebagian besar ”. konstruk diukur dengan meminta responden untuk menunjukkan sejauh mana:
pertama, sistem kontrol manajemen sering digunakan sebagai cara untuk mengidentifikasi ketidakpastian strategis dan
mengembangkan rencana aksi yang sedang berlangsung; kedua, sistem kontrol manajemen yang digunakan secara teratur
dalam jadwal pertemuan tatap muka antara manajer operasional dan senior; ketiga, ada banyak berlangsung interaksi antara
manajemen operasional dan manajer senior dalam pengendalian manajemen; keempat, sistem kontrol manajemen
menghasilkan informasi yang membentuk agenda penting dan berulang dalam diskusi antara manajer operasional dan senior;
dan akhirnya, sistem kontrol manajemen yang digunakan oleh para manajer operasional dan senior untuk membahas
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

perubahan yang terjadi di dalam unit bisnis. Hasil analisis faktor (lihat Tabel I) menunjukkan bahwa semua item dimuat
sebagai faktor tunggal. Oleh karena itu, nilai rata-rata dari lima item digunakan untuk mencerminkan sejauh mana
penggunaan interaktif MCSs.

3.1.2 Pendekatan Diagnostik untuk menggunakan MCSs. Mirip dengan penggunaan interaktif MCSs, skala berdasarkan
Simons (1995) diadaptasi untuk menilai sejauh mana penggunaan diagnostik MCSs. Menggunakan tujuh poin skala Likert
mulai dari 1 “ tidak semuanya ” 7 “ untuk sebagian besar ”, responden diminta untuk menunjukkan sejauh mana empat item
berikut mencerminkan cara unit bisnis mereka menggunakan MCSs: pertama, sistem kontrol manajemen yang digunakan
untuk melacak kemajuan menuju tujuan dan hasil monitor; kedua, sistem kontrol manajemen yang digunakan untuk
merencanakan bagaimana operasi harus dilakukan sesuai dengan rencana strategis; ketiga, sistem kontrol manajemen yang
digunakan untuk meninjau kinerja; dan keempat, sistem pengendalian manajemen yang digunakan untuk mengidentifikasi
pengecualian yang signifikan dari harapan dan mengambil tindakan yang tepat. Setelah analisis faktor, semua empat item
muncul sebagai faktor tunggal (lihat Tabel I). Akibatnya, skor rata-rata dari empat item digunakan untuk mengukur sejauh
mana penggunaan diagnostik MCSs.

3.1.3 Tingkat adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer. Sebuah skala yang dikembangkan oleh
Chenhall dan Langfield-Smith (1998) dan banyak digunakan dalam studi akuntansi manajemen banyak (Al dan
McLellan, 2011; Joshi, 2001; Wu et al., 2007) diadaptasi untuk menilai sejauh mana penerapan praktek
akuntansi manajemen kontemporer. Delapan item (praktik akuntansi manajemen kontemporer) dari skala asli
diadopsi, termasuk benchmarking, ABM, ABC, BSC, VCA, manajemen kualitas total, KPI dan SCM.
Menggunakan tujuh poin skala Likert mulai dari 1 “ tidak semuanya ” 7 “ untuk sebagian besar ”, responden
diminta untuk menunjukkan sejauh mana unit bisnis mereka digunakan setiap praktik akuntansi manajemen
kontemporer ini selama tiga tahun terakhir.

Mengingat bahwa penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer dianalisis kedua praktek sebagai
individu dan sebagai sebuah paket, analisis faktor dilakukan untuk menentukan apakah delapan praktik akuntansi
manajemen kontemporer yang kompatibel untuk digunakan sebagai sebuah paket. Hal ini sejalan dengan
rekomendasi yang paket praktik akuntansi manajemen harus ditentukan berdasarkan konsistensi internal antara
praktek (Sandelin, 2008). Hasil analisis faktor seperti yang ditunjukkan pada Tabel I menunjukkan bahwa semua
delapan praktik akuntansi manajemen kontemporer muncul sebagai faktor tunggal.
 ARA
membangun
25.1 nama Barang Faktor

penggunaan interaktif MCSs

sistem kontrol manajemen sering digunakan sebagai cara untuk mengidentifikasi ketidakpastian strategis dan mengembangkan
rencana aksi yang sedang berlangsung 0,747
sistem pengendalian manajemen yang digunakan secara teratur dalam jadwal pertemuan tatap muka antara
114 manajer operasional dan SMA 0,824
sistem pengendalian manajemen yang digunakan secara teratur dalam jadwal pertemuan tatap muka antara
manajer operasional dan SMA 0,845
sistem kontrol manajemen menghasilkan informasi yang membentuk agenda penting dan berulang
dalam diskusi antara manajer operasional dan SMA 0,860
sistem pengendalian manajemen yang digunakan oleh para manajer operasional dan senior untuk membahas
perubahan yang terjadi di dalam unit bisnis 0,875
Perbedaan dijelaskan (%) 69,11

penggunaan diagnostik MCSs

sistem pengendalian manajemen yang digunakan untuk melacak kemajuan menuju tujuan dan hasil Monitor
0,881
sistem pengendalian manajemen yang digunakan untuk merencanakan bagaimana operasi harus dilakukan sesuai dengan
rencana strategis 0.780
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

sistem pengendalian manajemen yang digunakan untuk meninjau kinerja 0.870

sistem pengendalian manajemen yang digunakan untuk mengidentifikasi pengecualian yang signifikan dari harapan dan
mengambil tindakan yang tepat 0,869
Perbedaan dijelaskan (%) 72,23

Adopsi CMAPs Sebuah

Benchmarking (misalnya kualitas, biaya, praktek dan prosedur) 0,548
manajemen berbasis aktivitas 0,675
costing berbasis aktivitas 0,553
The balanced scorecard 0,684
analisis rantai nilai 0,729
manajemen kualitas total 0,650
Indikator kinerja utama 0,421
manajemen biaya strategis 0,573
Perbedaan dijelaskan (%) 37,36

Keberhasilan CMAP
Benchmarking (misalnya kualitas, biaya, praktek dan prosedur) 0,733
manajemen berbasis aktivitas 0,724
costing berbasis aktivitas 0,619
The balanced scorecard 0,747
analisis rantai nilai 0,781
manajemen kualitas total 0,703
Indikator kinerja utama 0,638
manajemen biaya strategis 0,657
Perbedaan dijelaskan (%) 49,35

Tabel I. Catatan: Metode ekstraksi: analisis komponen utama. Sebuah CMAPs, praktik akuntansi manajemen kontemporer
Hasil analisis faktor

Dengan demikian, nilai rata-rata dari delapan praktek digunakan sebagai ukuran tingkat adopsi keseluruhan
praktik akuntansi manajemen kontemporer.
3.1.4 Keberhasilan dirasakan praktek akuntansi manajemen kontemporer. Keberhasilan yang dirasakan
dari delapan praktik akuntansi manajemen kontemporer, yang diadaptasi dari Chenhall dan Langfield-Smith
(1998), dinilai dengan meminta responden untuk menunjukkan tingkat keberhasilan setiap praktik di unit
bisnis mereka pada skala Likert tujuh poin dengan jangkar dari 1 “ sangat berhasil ” dan 7 “ sangat sukses ”.
 Serupa dengan tingkat adopsi, analisis faktor diperkirakan untuk mengukur keberhasilan keseluruhan praktik praktik akuntansi
akuntansi manajemen kontemporer, dengan semua delapan praktek yang memuat dalam faktor tunggal manajemen
(lihat Tabel I). Dengan demikian, keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer diukur sebagai
kontemporer
rata-rata dari delapan praktik akuntansi manajemen kontemporer.

4. Hasil 115
4.1 Statistik deskriptif
Statistik deskriptif ditunjukkan pada Tabel II. Nilai rata-rata menunjukkan bahwa sejauh mana organisasi responden
menggunakan MCSs secara interaktif (4,61) dan diagnostik (4,92) dengan cara moderat [2]. Demikian pula, tingkat
keberhasilan yang dirasakan dari akuntansi manajemen kontemporer sebagai sebuah paket moderat (4,09). Juga,
sejauh mana keberhasilan praktek individu, seperti yang dilaporkan dalam Tabel III, moderat untuk sebagian besar
praktek (benchmarking, ABM, ABC, manajemen kualitas total dan SCM), dengan pengecualian menjadi BSC (3,80),
dan VCA ( 3.16) yang rendah, dan KPI (5.12) yang mengalami keberhasilan yang tinggi. Sehubungan dengan
adopsi, hasil pada Tabel II mengungkapkan bahwa tingkat adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer
sebagai sebuah paket rendah (3,57).
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

penggunaan interaktif penggunaan diagnostik adopsi Keberhasilan

variabel MCSs MCSs CMAP CMAP

Statistik deskriptif
Berarti 4.61 4.92 3,57 4,09
SD 1.11 1,036 1.07 1.10
kisaran teoritis 1-7 1-7 1-7 1-7
Minimum 1,40 1,25 1,17 1,17
Maksimum 7.00 7.00 6.00 7.00
cronbach α 0,888 0,872 0,730 0,833

matriks korelasi
penggunaan interaktif
MCSs 1
Tabel II.
penggunaan diagnostik
Statistik deskriptif,
MCSs 0,558 ** 1
cronbach α ' dan bivariat
Adopsi CMAPs 0,431 ** 0,415 ** 1
korelasi
Keberhasilan CMAPs 0,513 ** 0,427 ** 0,477 ** 1 untuk penelitian
Catatan: ** Korelasi signifikan pada 0,01 (2-tailed) konstruksi

praktek Tingkat adopsi (mean) Tingkat keberhasilan (mean)

benchmarking 4,53 4.47

manajemen berbasis aktivitas 3,82 4.04
costing berbasis aktivitas Sebuah 4,02 4.31
The balanced scorecard 3.16 3.80
analisis rantai nilai 2,40 3.16
Tabel III.
manajemen kualitas total 3,35 4.19
Tingkat adopsi dan
Indikator kinerja utama Sebuah 5.29 5.12
keberhasilan tertentu
manajemen biaya strategis 4.16 4.38
praktik akuntansi
catatan: Sebuah costing berbasis aktivitas dan kinerja utama indikator tidak termasuk dalam menilai skor keseluruhan untuk adopsi dan manajemen
keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer kontemporer
 ARA Seperti yang ditunjukkan pada Tabel III, dengan pengecualian KPI (5.29) yang adopsi yang tinggi, tingkat adopsi
25.1 praktek individu adalah baik rendah (ABM, BSC, VCA dan manajemen kualitas total) atau sedang (benchmarking,
ABC dan SCM) .

4.2 Reliabilitas dan validitas

Keandalan dari empat konstruk penelitian terjamin dengan Tabel II menunjukkan bahwa Cronbach α ' s dari semua
116 konstruksi berada di atas 0.70 terputus (Nunnally, 1978). analisis faktor dengan rotasi ini digunakan untuk menilai
validitas konstruk konstruk penelitian. Analisis faktor menghasilkan faktor tunggal untuk masing-masing empat
konstruk: penggunaan interaktif MCSs, penggunaan diagnostik MCSs, adopsi praktik akuntansi manajemen
kontemporer dan keberhasilan praktek akuntansi manajemen kontemporer. kriteria yang biasa digunakan untuk
skala faktor identitas yang item perlu memuat naik 0,5 diadopsi. Dengan demikian, mengingat tidak ada item yang
dimuat kurang dari 0,5 seperti yang ditunjukkan pada Tabel I, tidak ada item untuk semua empat konstruksi adalah
dihapus dan validitas konstruk terjamin.

4.2.1 Hubungan antara pendekatan untuk menggunakan MCSs dan adopsi

praktek akuntansi manajemen kontemporer. Penelitian ini hipotesis bahwa kedua pendekatan interaktif dan
diagnostik untuk menggunakan MCSs akan positif terkait dengan sejauh mana keseluruhan penerapan praktek
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

akuntansi manajemen kontemporer. Seperti yang dilaporkan dalam Tabel IV, hasil analisis regresi menunjukkan
bahwa asosiasi positif ada antara kedua interaktif ( β ¼ 0,259, p ¼ 0,007) dan diagnostik ( β ¼ 0,308, p ¼ 0,001)
penggunaan MCSs dan sejauh mana penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer, sehingga
mendukung baik H1 dan H2.

Selain itu, berdasarkan pada sejauh mana penerapan praktik akuntansi manajemen khusus kontemporer,
hasil analisis regresi pada Tabel V mengungkapkan bahwa penggunaan diagnostik MCSs positif berhubungan
dengan benchmarking, ABM dan KPI, dan penggunaan interaktif dari MCSs dikaitkan secara positif dengan
BSC, VCA dan manajemen kualitas total.

4.2.2 Hubungan antara tingkat adopsi manajemen kontemporer

praktik akuntansi dan keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer. Itu hipotesis bahwa tingkat
adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer akan positif terkait dengan keberhasilan praktik akuntansi
manajemen kontemporer. Hasil pada Tabel VI menunjukkan bahwa jalur antara tingkat keseluruhan adopsi
dengan keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer adalah positif yang signifikan ( β ¼ 0.474, p ¼ 0,007),
sehingga mendukung H3. Demikian juga, berdasarkan analisis menggunakan praktik akuntansi manajemen
khusus kontemporer, Tabel V menunjukkan bahwa tingkat adopsi semua delapan praktik akuntansi
manajemen kontemporer menunjukkan hubungan positif dengan tingkat keberhasilan.

Pada intinya, hasil penelitian analisis menunjukkan bahwa semua tiga hipotesis didukung sehubungan dengan
penggunaan paket praktik akuntansi manajemen kontemporer seperti yang dirangkum dalam Tabel VII. Demikian
pula, meskipun H1 dan H2 yang sebagian

Tabel IV.
β koefisien t t Sig R2 F F- sig
analisis regresi pendekatan
untuk menggunakan MCSs di
Konstan 3,342 0,0001 0,251 3,342 0,0001
penggunaan interaktif MCSs 0,259 2,755 0.007
adopsi dari manajemen
penggunaan diagnostik MCSs 0,308 3,277 0,001
kontemporer paket
Catatan: Prediktor: konstan, penggunaan interaktif dari MCSs, penggunaan diagnostik MCSs. Variabel dependen: adopsi praktik akuntansi
praktik akuntansi manajemen kontemporer
 praktik akuntansi
model Deskripsi jalan β koefisien (sig) R 2 F (F- sig)
manajemen
benchmarking penggunaan interaktif MCSs → mengadopsi kontemporer
benchmarking 0,168 (0,097) 0,154 11,09 (***)
penggunaan diagnostik MCSs → mengadopsi
benchmarking 0,273 (***)
Adopsi benchmarking → Keberhasilan benchmarking
0,592 (***) 0,350 60,97 (***) 117
manajemen penggunaan interaktif MCSs → mengadopsi dari ABM 0,082 (0,438) 0,082 5,43 (***)
berbasis aktivitas penggunaan diagnostik MCSs → mengadopsi dari ABM 0,232 (**)
Adopsi ABM → Keberhasilan ABM 0,653 (***) 0,426 73.49 (***)
costing berbasis penggunaan interaktif MCSs → mengadopsi dari ABC 0,073 (0,495) 0,046 2,97 (0,055)
aktivitas penggunaan diagnostik MCSs → mengadopsi dari ABC 0,165 (0,122)
Adopsi ABC → Keberhasilan ABC 0,658 (***) 0,434 79,62 (***)
The balanced penggunaan interaktif MCSs → mengadopsi BSC 0,235 (**) 0,142 10.18 (***)
scorecard penggunaan diagnostik MCSs → mengadopsi BSC 0,293 (0,059)
Adopsi MCSs → Keberhasilan BSC 0,655 (***) 0.429 69,26 (***)
analisis rantai nilai penggunaan interaktif MCSs → mengadopsi dari VCA 0,253 (**) 0,075 4,95 (***)
Diagnostik MCSs → mengadopsi dari VCA 0,034 (0,745)
Adopsi VCA → Keberhasilan VCA 0,383 (***) 0,146 13,73 (***)
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

manajemen penggunaan interaktif MCSs → mengadopsi TQM 0,271 (**) 0,102 6,98 (***)
kualitas total penggunaan diagnostik MCSs → mengadopsi TQM 0,075 (0,467)
Adopsi TQM → keberhasilan TQM 0,666 (***) 0.444 74,96 (***)
Indikator kinerja utama penggunaan interaktif MCSs → mengadopsi dari KPI 0,048 (0,628) 0,169 12,53 (***)
penggunaan diagnostik MCSs → mengadopsi dari KPI 0,383 (***)
Tabel V.
Adopsi KPI → Keberhasilan KPI 0,668 (***) 0,447 97.72 (***)
Hasil analisis regresi
manajemen biaya penggunaan interaktif MCSs → mengadopsi dari SCM 0,142 (0,173) 0,091 6.14 (***)
untuk spesifik
strategis penggunaan diagnostik MCSs → mengadopsi dari SCM 0,198 (0,058)
praktik akuntansi
Adopsi SCM → keberhasilan SCM 0,590 (***) 0,349 59,41 (***)
manajemen
Catatan: ***,** Statistik signifikan pada 0,01 dan 0,05 tingkat, masing-masing (2-tailed) kontemporer

Tabel VI.
β koefisien t t Sig R 2 F F- sig
analisis regresi adopsi dari
sebuah paket
Konstan 7,325 0,000 0,225 36,01 0,000
praktik akuntansi
Adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer 0,474 6,001 0,000
manajemen
Catatan: Prediktor: konstan, adopsi adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer. Variabel dependen: keberhasilan praktik akuntansi kontemporer
manajemen kontemporer pada keberhasilan

didukung dalam masing-masing untuk praktik akuntansi manajemen khusus kontemporer, H3 sepenuhnya didukung
dalam kaitannya dengan penggunaan paket praktik akuntansi manajemen kontemporer dan praktek akuntansi
manajemen kontemporer yang spesifik.

5. Diskusi dan kesimpulan

5.1 Diskusi
Tujuan pertama dan kedua dari penelitian ini adalah untuk menyelidiki hubungan antara pendekatan untuk
menggunakan MCSs dan tingkat adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer. Studi ini menemukan
bahwa sejauh mana praktik akuntansi manajemen kontemporer yang digunakan dipengaruhi oleh sejauh
mana MCSs digunakan dalam kedua cara interaktif dan diagnostik. Temuan ini adalah novel, memberikan
hubungan empiris antara pendekatan untuk menggunakan MCSs dan tingkat adopsi praktik akuntansi
manajemen kontemporer. Temuan karenanya memberikan dukungan untuk
 ARA
Hasil
25.1 Praktek sebagai Specific
paket
Objek penelitian Hipotesa praktek

Tujuan pertama: memeriksa hubungan antara H1: penggunaan interaktif dari MCSs Didukung sepenuhnya Sebagian
penggunaan interaktif dan diagnostik MCSs dan berhubungan positif dengan tingkat adopsi didukung
adopsi dari sejumlah praktik akuntansi manajemen praktik akuntansi manajemen kontemporer
118 kontemporer tertentu di sektor publik

Kedua Tujuan: meneliti dampak dari pendekatan H2: ada hubungan positif antara pendekatan Didukung sepenuhnya Sebagian
diagnostik dan interaktif pada penggunaan paket diagnostik untuk menggunakan MCSs dan tingkat didukung
praktik akuntansi manajemen kontemporer di adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer
sektor publik

Tujuan ketiga: memeriksa keberhasilan penerapan H3: ada hubungan positif antara tingkat adopsi Sepenuhnya didukung
sepenuhnya

Tabel VII. praktik akuntansi manajemen kontemporer di praktik akuntansi manajemen kontemporer dan didukung
Hasil hipotesis diuji sektor publik Australia keberhasilan mereka
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

hubungan timbal balik antara aspek MCSs, wawasan teoritis dengan pengakuan lama didirikan yang telah
mendapat sedikit perhatian empiris (Bedford dan Malmi 2015; Malmi dan Brown, 2008).

Meskipun pendekatan interaktif dan diagnostik untuk menggunakan MCSs memiliki berbagai fitur,
temuan bahwa mereka berdua terkait dengan sejauh mana penerapan praktik akuntansi manajemen
kontemporer adalah masuk akal. Temuan ini dapat dijelaskan dengan teori nilai bersaing yang menyatakan
bahwa sistem menunjukkan fleksibilitas dan kontrol, dengan pendekatan interaktif dan diagnostik
menunjukkan fitur ini, masing-masing adalah efektif dalam pencapaian tujuan organisasi (Ancarani et al.,

2009; Quinn dan Rohrbaugh, 1983). Temuan ini juga konsisten dengan Simons '( 1995) kerangka LOC yang
berpendapat bahwa ketegangan dibuat ketika kontrol interaktif dan diagnostik yang digunakan bersama-sama,
menunjukkan bahwa efektivitas MCSs ditingkatkan dengan menyeimbangkan tuntutan bersaing prestasi diprediksi
tujuan dibantu oleh penggunaan diagnostik, dan inovasi kreatif dan inisiatif strategis difasilitasi dengan
menggunakan interaktif MCSs (Henri, 2006b; Kominis dan Dudau, 2012).

Tujuan ketiga dari penelitian ini adalah untuk memberikan wawasan tingkat keberhasilan praktik
akuntansi manajemen kontemporer di sektor publik, dan apakah keberhasilan yang dirasakan praktik
akuntansi manajemen kontemporer dipengaruhi oleh tingkat adopsi. Penelitian ini melaporkan keberhasilan
yang moderat praktik akuntansi manajemen kontemporer di sektor publik, yang merupakan perbaikan pada
tingkat rendah dilaporkan dalam studi sebelumnya (Chenhall dan Langfield-Smith, 1998; Shields, 1995;
Zawawi dan Hoque, 2010). Ini berarti bahwa organisasi sektor publik yang menemukan praktik akuntansi
manajemen kontemporer menguntungkan, yang masuk akal sebagai praktek ini konsisten dengan efisiensi,
efektivitas dan hasil mandat dari organisasi sektor publik kontemporer. Temuan ini juga mendukung
pernyataan bahwa tingkat adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer meningkatkan tingkat
keberhasilan. Temuan ini konsisten dengan beberapa studi akuntansi manajemen muncul (Phan et al., 2014;
Pierce dan Brown, 2006) yang telah mengungkapkan efek luasnya adopsi ABC / ACM pada kesuksesan.
Hasil dukungan dan memperpanjang temuan ini, menunjukkan bahwa selain ABC / ACM, sejauh mana
organisasi menggunakan akuntansi manajemen kontemporer lainnya adalah terkait dengan keberhasilan
mereka dirasakan. Hal ini didukung baik sehubungan dengan praktik akuntansi manajemen kontemporer
spesifik dan kombinasi
 (Paket) dari praktek-praktek tersebut. Tingkat moderat keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer melaporkan praktik akuntansi
menunjukkan bahwa organisasi sektor publik memiliki ruang untuk perbaikan untuk meningkatkan keberhasilan manajemen
praktek-praktek tersebut. Oleh karena itu, mengingat keberhasilan praktik kontemporer lebih tinggi bila tingkat adopsi
kontemporer
mereka lebih tinggi, organisasi sektor publik harus berusaha untuk meningkatkan tingkat mereka adopsi dari
praktek-praktek tersebut.

5.2 Kesimpulan 119

Sejalan dengan agenda transformasi sektor publik, penggunaan praktik akuntansi manajemen kontemporer
dipromosikan di sektor ini. Studi ini menyoroti faktor yang berkontribusi terhadap peningkatan adopsi dan
keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer di sektor publik, dengan temuan berkontribusi
terhadap literatur dan memberikan implikasi bagi para praktisi.

Temuan berkontribusi untuk literatur dalam dua cara utama. Pertama, penelitian ini memperluas literatur
akuntansi manajemen pada faktor-faktor kontingensi yang mempengaruhi adopsi praktik akuntansi
manajemen kontemporer, menyoroti kontribusi dari pendekatan interaktif dan diagnostik untuk menggunakan
MCSs sebagai faktor kontingensi yang mempengaruhi adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer.
Temuan ini juga memperkuat bangunan dari teori nilai bersaing, mengingat bahwa kedua pendekatan
interaktif dan diagnostik untuk MCSs, sistem memamerkan fitur kontras, ditemukan untuk mempromosikan
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

sejauh mana organisasi mengadopsi praktik akuntansi contemporarymanagement. Kedua, penelitian ini
memperluas penelitian akuntansi manajemen sebelumnya pada faktor-faktor yang mempengaruhi
keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer,

Studi ini menawarkan sejumlah implikasi praktis. organisasi sektor publik, dalam upaya mereka untuk
meningkatkan penggunaan praktik akuntansi manajemen kontemporer seperti yang dianjurkan oleh
reformasi sektor publik, harus memanfaatkan keterkaitan antara aspek MCSs dengan meningkatkan
intensitas di mana mereka menggunakan MCSs mereka dengan cara yang interaktif dan diagnostik. Secara
khusus, mengingat penggunaan MCSs di sektor publik secara tradisional lebih diagnostik di alam (Norman,
2001), temuan menyoroti relevansi MCSs interaktif di sektor publik, memperkuat saran untuk melengkapi
penggunaan diagnostik yang dominan dengan penggunaan interaktif di sektor (Batac dan Carassus, 2009).
Oleh karena itu, baik sebagai penggunaan diagnostik dan interaktif dari MCSs efektif dalam organisasi
sektor publik (Norman, et al., 2009).

Penelitian ini juga memberikan wawasan penerapan praktik akuntansi manajemen yang dipinjam dari sektor
swasta dalam mencapai NPMobjectives seperti meningkatkan efisiensi, efektivitas, akuntabilitas dan kinerja di
sektor publik. Temuan dari penelitian ini menunjukkan bahwa praktik akuntansi manajemen kontemporer yang
bermanfaat dan mendukung agenda NPM di sektor publik. Namun, karena studi ini menemukan, kadar moderat
keberhasilan dan tingkat rendah adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer yang dialami oleh organisasi
sektor publik menyiratkan bahwa organisasi tersebut jatuh pendek dalam memenuhi harapan reformasi sektor publik
dalam hal adopsi dan kesuksesan praktek swasta. Demikian, pejabat pemerintah bisa menggunakan wawasan ini
dari penelitian untuk mempromosikan penggunaan MCSs dengan cara yang lebih interaktif dan diagnostik dalam
organisasi sektor publik sehingga dapat meningkatkan adopsi praktek manajemen kontemporer, sehingga mencapai
tujuan NPM. Selain penggunaan MCSs dengan cara yang lebih interaktif dan diagnostik, organisasi sektor publik
mungkin perlu mempertimbangkan beberapa faktor kontekstual lain seperti peraturan politik, ketersediaan sumber
daya dan partisipasi karyawan untuk memanfaatkan potensi penuh dari praktek akuntansi manajemen kontemporer
(Modell 2012 ; Northcott dan Taulapapa, 2012).
 ARA 5.3 Keterbatasan penelitian dan arah untuk penelitian masa depan

25.1 Penelitian ini memiliki keterbatasan yang sama dengan semua penelitian survei termasuk kegagalan untuk
memperhitungkan kausalitas. Mengingat keterbatasan ini, studi masa depan bisa meniru studi ini dengan mengadopsi
pendekatan penelitian alternatif. Selain itu, sebagai studi menunjukkan bahwa ada hubungan antara pendekatan untuk
menggunakan MCSs dengan penerapan praktik akuntansi manajemen kontemporer, aspek lain dari MCSs seperti
karakteristik MCS bisa diperiksa sehubungan dengan pengaruh mereka di adopsi dari praktek akuntansi manajemen
kontemporer.
120

Catatan

1. Penggunaan interaktif dari MCSs adalah sebuah pendekatan (cara) di mana manajemen menggunakan MCSs untuk mengelola ketidakpastian
strategis dan mempromosikan kesempatan mencari dan pembelajaran organisasi (Bisbe et al.,
2007; Henri, 2006b), sedangkan pendekatan diagnostik menekankan penggunaan MCSs untuk pencapaian tujuan diprediksi (Theriou et
al., 2009).

2. skor Berarti kurang dari 4 dianggap rendah, 4-5 sebagai moderat, dan lebih dari 5 tinggi.

Referensi
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

Abdel-Maksoud, A., Abdallah, W. dan Youssef, M. (2012), “ Sebuah studi empiris pengaruh
intensitas kompetisi pada penyebaran praktik akuntansi manajemen kontemporer dan teknik manajerial di
perusahaan Mesir ”, Jurnal Ilmu Ekonomi dan Administrasi, Vol. 28 No 2, hlm. 84-97. Abernethy, MA dan Brownell, P.
(1999), “ Peran anggaran dalam organisasi menghadapi perubahan strategis:

studi eksplorasi ”, Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 24 No 3, pp. 189-204. Agostino, D. dan Arnaboldi, M. (2012), “ Desain

isu dalam scorecard seimbang: yang ' apa ' dan ' bagaimana ' dari
kontrol ”, Eropa Manajemen Journal, Vol. 30 No 4, pp. 327-339. Al, SFA dan McLellan, JD (2011), “ praktik akuntansi
manajemen di Mesir - sebuah transisi
negara ekonomi ”, Jurnal Akuntansi, Bisnis & Manajemen, Vol. 18 No. 2, pp. 105-120. Ancarani, A., Di Mauro, C dan
Giammanco, MD (2009), “ Bagaimana model iklim organisasi dan
kepuasan pasien terkait? Sebuah bersaing pendekatan kerangka kerja nilai ”, Ilmu Sosial & Medicine, Vol. 69 No 2,
hlm. 1813-1818. Anderson, SW dan Young, SM (1999), “ Dampak dari faktor-faktor kontekstual dan proses pada

evaluasi sistem biaya berdasarkan aktivitas ”, Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 24 No 7, pp. 525-559. Arjaliès, DL
dan Mundy, J. (2013), “ Penggunaan sistem pengendalian manajemen untuk mengelola strategi CSR:

sebuah tuas perspektif kontrol ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 24 No 4, pp. 284-300. Auzair, SM (2015), “ Pendekatan

konfigurasi untuk desain sistem pengendalian manajemen dalam pelayanan

organisasi ”, Jurnal Akuntansi & Perubahan Organisasi, Vol. 11 No 1, pp. 47-72. Kapak, C., Greve, J. dan Nilsson, U.
(2008), “ Dampak dari persaingan dan ketidakpastian di adopsi dari
target costing ”, International Journal of Economics Produksi, Vol. 115 No 1, pp. 92-103. Baird, K. (2007), “ Adopsi
praktek manajemen kegiatan di organisasi sektor publik ”,
Akuntansi & Keuangan, Vol. 47 No 4, pp. 551-569. Baird, K., Harrison, G. dan Reeve, R. (2007), “ Keberhasilan praktek

manajemen kegiatan: pengaruh

faktor organisasi dan budaya ”, Akuntansi & Keuangan, Vol. 47 No 1, pp. 47-67. Baird, K., Hu, KJ dan Reeve, R.
(2011), “ Hubungan antara budaya organisasi, total kualitas
praktik manajemen dan kinerja operasional ”, International Journal of Operations & Manajemen Produksi, Vol. 31 No
7, pp. 789-814. Baird, KM, Harrison, GL dan Reeve, RC (2004), “ Adopsi praktek manajemen kegiatan: catatan

pada sejauh mana adopsi dan pengaruh faktor organisasi dan budaya ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 15
No 4, pp. 383-399.
 Batac, J. dan Carassus, D. (2009), “ Interaksi antara kontrol dan pembelajaran organisasi dalam kasus ini praktik akuntansi
sebuah kotamadya: studi banding dengan Kloot (1997) ”, Penelitian Akuntansi Manajemen,
manajemen
Vol. 20 No. 2, pp. 102-116. Bedford, DS dan Malmi, T. (2015), “ Konfigurasi kontrol: analisis eksplorasi ”, Pengelolaan
kontemporer
Akuntansi Penelitian, Vol. 27 No 1, pp. 2-26.

Berry, AJ, Coad, AF, Harris, EP, Otley, DT dan Stringer, C. (2009), “ Muncul tema di
kontrol manajemen: review literatur terbaru ”, Inggris Akuntansi Review, Vol. 41 No 1, pp. 2-20.
121

Bisbe, J. dan Otley, D. (2004), “ Efek dari penggunaan interaktif dari sistem pengendalian manajemen pada
inovasi produk ”, Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 29 No. 8, pp. 709-737. Bisbe, J., Batista-Foguet, JM dan

Chenhall, R. (2007), “ Mendefinisikan konstruksi akuntansi manajemen: a

Catatan metodologis pada risiko kesalahan spesifikasi konseptual ”, Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 32 No 7, pp.
789-820. Bobe, B. dan Taylor, D. (2010), “ Penggunaan sistem pengendalian manajemen di fakultas universitas: bukti

diagnostik dibandingkan pendekatan interaktif dengan Eselon Atas ”, makalah yang disajikan pada Keenam Asia
Pasifik interdisiplinary Penelitian Akuntansi (APIRA) Conference, Sydney. Boyne, G. (2002), “ manajemen publik dan
swasta: apa bedanya? ”, Jurnal Manajemen
Studi, Vol. 39 No 1, pp. 97-122.
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

Brandau, M., Endenich, C., Trapp, R. dan Hoffjan, A. (2012), “ driver kelembagaan kesesuaian -
bukti akuntansi manajemen dari Brazil dan Jerman ”, International Business Review,
Vol. 22 No 2, hlm. 466-479.

Busco, C., Frigo, ML, Giovannoni, E. dan Maraghini, MP (2012), “ Ketika kreativitas bertemu kontrol: a
studi kasus industri fashion ”, Jurnal Corporate Akuntansi & Keuangan, Vol. 23 No 6, pp. 61-72.

Byrne, S., Stower, E. dan Torry, P. (2007), “ Kegiatan berbasis biaya kesuksesan implementasi di Australia ”,
makalah yang dipresentasikan pada Proceedings of 21 Australia dan Selandia Baru Akademi Konferensi
Manajemen (ANZAM 2007), Sydney. Chenhall, RH dan Langfield-Smith, K. (1998), “ Adopsi dan manfaat akuntansi
manajemen
praktek: sebuah penelitian di Australia ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 9 No 1, pp. 1-19. Chenhall, RH dan
Langfield - Smith, K. (1999), “ Penerapan manajemen yang inovatif
sistem akuntansi ”, Australia Akuntansi Review, Vol. 9 Nomor 19, hlm. 37-46. Chenhall, RH dan Morris, D. (1986), “ Dampak

struktur, lingkungan, dan saling ketergantungan di

yang dirasakan kegunaan sistem akuntansi manajemen ”, Akuntansi Review, Vol. 61 No 1, pp. 16-35.

Chia, YM dan Koh, HC (2007), “ budaya organisasi dan penerapan akuntansi manajemen
praktek di sektor publik: studi di Singapura ”, Akuntabilitas keuangan & Manajemen,
Vol. 23 No 2, hlm. 189-213. Dekker, HC (2003), “ analisis rantai nilai dalam hubungan antar perusahaan: studi lapangan ”, Pengelolaan

Akuntansi Penelitian, Vol. 14 No 1, pp. 1-23. Dillman, DA (2000), Mail dan Internet Survei: The Tailored Desain
Metode, Vol. 2, Wiley,
New York, NY.
Evans, P. dan Bellamy, S. (1995), “ evaluasi kinerja di sektor publik Australia: peran
sistem pengendalian manajemen dan akuntansi biaya ”, International Journal of Manajemen Sektor Publik, Vol. 8 No 6, hal.
30-38. Fei, ZY dan Isa, CR (2010a), “ Faktor-faktor yang mempengaruhi berdasarkan aktivitas keberhasilan biaya: penelitian

kerangka ”, International Journal Perdagangan, Ekonomi dan Keuangan, Vol. 1 No. 2, pp. 144-150. Fei, ZY dan Isa, CR

(2010b), “ variabel perilaku dan organisasi yang mempengaruhi keberhasilan ABC

sukses di Cina ”, Afrika Jurnal Manajemen Bisnis, Vol. 4 No. 11, pp. 2302-2308. Ferreira, A. dan Otley, D. (2009), “ Desain
dan penggunaan sistem manajemen kinerja: sebuah
Kerangka diperpanjang untuk analisis ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 20 No. 4, pp. 263-282.
 ARA Gosselin, M. (1997), “ Pengaruh strategi dan struktur organisasi pada adopsi dan
pelaksanaan kegiatan berbasis biaya ”, Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 22 No 2, hlm. 105-122.
25.1

Grabner, I. dan Moers, F. (2013), “ kontrol manajemen sebagai sistem atau paket? konseptual dan
masalah empiris ”, Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 38 No 6, pp. 407-419. Henri, JF (2006a), “ budaya
organisasi dan sistem pengukuran kinerja ”, Akuntansi,
Organisasi dan Masyarakat, Vol. 31 No 1, pp. 77-103. Henri, JF (2006b), “ kontrol manajemen sistem dan strategi:
122
perspektif berbasis sumber daya ”,
Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 31 No 6, pp. 529-558. Hood, C. (1991), “ Sebuah manajemen publik untuk semua

musim ”, Administrasi publik, Vol. 69 No 1, pp. 3-19. Hoque, Z. (2004), “ Sebuah model kontingensi dari hubungan antara strategi,

ketidakpastian lingkungan
dan pengukuran kinerja: dampak pada kinerja organisasi ”, International Business Review, Vol. 13 No 4, pp.
485-502. Hoque, Z. (2005), “ Menghubungkan ketidakpastian lingkungan untuk ukuran kinerja non-keuangan dan

kinerja: sebuah catatan penelitian ”, Inggris Akuntansi Review, Vol. 37 No 4, pp. 471-481. Hussain, MM dan
Gunasekaran, A. (2002), “ Perspektif kelembagaan pengelolaan non-keuangan
langkah-langkah akuntansi: review dari industri jasa keuangan ”, Manajerial Auditing Journal,
Vol. 17 Nomor 9, hlm. 518-536. Hussain, MM dan Hoque, Z. (2002), “ Memahami praktek pengukuran kinerja
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

non-keuangan
di bank-bank Jepang: perspektif sosiologi kelembagaan baru ”, Akuntansi, Audit & Akuntabilitas Journal, Vol. 15 No
2, hlm. 162-183. Innes, J., Mitchell, F. dan Sinclair, D. (2000), “ based costing-aktivitas di Inggris ' s perusahaan terbesar:

perbandingan tahun 1994 dan 1999 hasil survei ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 11 No. 3, pp. 349-362.

Ittner, CD, Lanen, WN dan Larcker, DF (2002), “ Hubungan antara aktivitas - berbasis biaya dan
kinerja manufaktur ”, Jurnal Penelitian Akuntansi, Vol. 40 No 3, pp. 711-726. Jackson, A. dan Lapsley, I. (2003), “ Difusi
praktik akuntansi di baru ' manajerial ' publik
sektor ”, International Journal of Manajemen Sektor Publik, Vol. 16 No 5, pp. 359-372. Jarrar, NS dan Smith, M.
(2014), “ Inovasi dalam organisasi kewirausahaan: platform untuk
perubahan manajemen kontemporer dan pencipta nilai ”, Inggris Akuntansi Review, Vol. 46 No 1, pp. 60-76. Joshi,
PL (2001), “ Difusi internasional praktik akuntansi manajemen baru: kasus

India ”, Jurnal Akuntansi Internasional, Audit dan Perpajakan, Vol. 10 No 1, pp. 85-109. Joshi, PLAL, Bremser, WG,
Deshmukh, A. dan Kumar, R. (2011), “ Difusi manajemen
praktik akuntansi di negara-negara Dewan Kerjasama Teluk ”, Perspektif Akuntansi, Vol. 10 No 1, pp. 23-53. Kallunki, JP
dan Silvola, H. (2008), “ Pengaruh tahap siklus kehidupan organisasi pada penggunaan activity-

berbasis biaya ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 19 No 1, pp. 62-79. Kaplan, RS dan Johnson, HT (1987), Relevansi

Hilang: The Rise and Fall of Akuntansi Manajemen,

Harvard Business School, Boston, MA. Kennedy, FA dan Widener, SK (2008), “ Sebuah kerangka kontrol: wawasan
dari bukti ramping
akuntansi ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 19 No 4, pp. 301-323. Kominis, G. dan Dudau, AI (2012), “ Waktu
untuk sistem kontrol interaktif di sektor publik? Kasus
dari setiap anak penting perubahan kebijakan di Inggris ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 23 No 2, hlm. 142-155.

Kurunmaki, L., Lapsley, I. dan Melia, K. (2003), “ . Accountingization v legitimasi: studi banding
dari penggunaan informasi akuntansi dalam perawatan intensif ”, Penelitian Akuntansi Manajemen,
Vol. 14 No 2, hlm. 112-139. Langfield-Smith, K. (2009), Akuntansi Manajemen: Informasi untuk Membuat dan

Mengelola Nilai,
Edisi ke-5., McGraw-Hill Pendidikan Tinggi, Sydney.
 Lapsley, I. dan Wright, E. (2004), “ Difusi inovasi akuntansi manajemen di masyarakat praktik akuntansi
Sektor: agenda penelitian ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 15 No 3, pp. 355-374. Letza, SR dan Gadd, K. (1994), “ Harus
manajemen
biaya berdasarkan aktivitas dianggap sebagai metode biaya dari
kontemporer
Pilihan total organisasi yang berkualitas? ”, The TQM Magazine, Vol. 5 No 5, pp. 57-63. Ma, Y. dan Tayles, M. (2009), “ Pada

munculnya akuntansi manajemen strategis: sebuah kelembagaan

perspektif ”, Akuntansi dan Penelitian Bisnis, Vol. 39 No 5, pp. 473-495. Magd, H. dan Curry, A. (2003), “ Benchmarking:

mencapai nilai terbaik dalam organisasi sektor publik ”, 123

Benchmarking: An International Journal, Vol. 10 No. 3, pp. 261-286. Malmi, T. dan Brown, DA (2008), “ sistem kontrol

manajemen sebagai sebuah paket - peluang,

tantangan dan arah penelitian ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 19 No 4, pp. 287-300.

Md Zin, N., Sulaiman, S. dan Ramli, A. (2013), “ pengukuran kinerja dan Balanced Scorecard
bukti kasus perusahaan terkait pemerintah: implementasi ”, Procedia Ekonomi dan Keuangan, Vol. 7 No 1, pp. Iii-v.

Md Zin, N., Sulaiman, S., Ramli, A. dan Nawawi, A. (2012), “ implementasi balanced scorecard dalam
pemerintah Malaysia terkait-perusahaan ”, Asia Pacific Manajemen Akuntansi Journal, Vol. 7 No 1, pp. 29-57. Mia,
L. dan Clarke, B. (1999), “ persaingan pasar, sistem akuntansi manajemen dan unit bisnis
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

prestasi ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 10 No 2, hlm. 137-158. Modell, S. (2012), “ Strategi, regulasi politik

dan kontrol manajemen di sektor publik:

perspektif kelembagaan dan kritis ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 23 No 4, pp. 278-295. Mohd Amir, A.
(2014), “ desain sistem pengukuran kinerja dalam operasi layanan: tidak ukuran

masalah? ”, Manajemen Penelitian Review, Vol. 35 No. 8, pp. 728-749. Noreen, E. (1991), “ Kondisi di mana sistem biaya

berdasarkan aktivitas menyediakan biaya yang relevan ”, majalah

Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 3 No 4, pp. 159-168. Norman, R. (2001), “ Membiarkan dan membuat

manajer mengelola: efek sistem kontrol pada

tindakan manajemen di Selandia Baru ' s pemerintah pusat ”, International Public Management Journal, Vol. 4 No. 1, pp.
65-89. Northcott, D. dan Taulapapa, TM (2012), “ Menggunakan balanced scorecard untuk mengelola kinerja dalam

organisasi sektor publik: masalah dan tantangan ”, International Journal of Manajemen Sektor Publik, Vol. 25 No 3,
pp. 166-191. Nunnally, JC (1978), Teori psikometri, McGraw-Hill, New York, NY. Nuti, S., Seghieri, C dan Vainieri, M.
(2013), “ Menilai efektivitas evaluasi kinerja

sistem di sektor perawatan kesehatan masyarakat: beberapa bukti baru dari pengalaman daerah Tuscany ”, Jurnal
Manajemen & Tata Kelola, Vol. 17 No 1, pp. 59-69. Pavlatos, O. dan Paggios, I. (2008), “ praktik akuntansi manajemen
dalam keramahan Yunani
industri ”, Manajerial Auditing Journal, Vol. 24 No 1, pp. 81-98. Phan, TN, Baird, K. dan Blair, B. (2014), “ Penggunaan dan

keberhasilan praktek manajemen berdasarkan aktivitas

pada tahap siklus hidup organisasi yang berbeda ”, International Journal of Research Produksi,
Vol. 52 No 3, pp. 787-803. Pierce, B. dan Brown, R. (2006), “ Keberhasilan dirasakan sistem biaya: berdasarkan aktivitas dan

tradisional
sistem dibandingkan ”, Journal of Applied Riset Akuntansi, Vol. 8 No 1, pp. 108-161. Porter, LJ dan Parker, AJ

(1993), “ manajemen kualitas total - faktor penentu keberhasilan ”, Total

Manajemen mutu, Vol. 4 No. 1, pp. 13-22. Pun, KF (2001), “ pengaruh budaya total adopsi manajemen mutu di

perusahaan Cina: sebuah

studi empiris ”, Total Quality Management, Vol. 12 No 3, pp. 323-342. Quinn, RE dan Rohrbaugh, J. (1983), “ Sebuah

model spasial kriteria efektivitas: menuju bersaing

nilai-nilai pendekatan untuk analisis organisasi ”, Ilmu Manajemen, Vol. 29 No 3, pp. 363-377.
 ARA Ramli, A., Sulaiman, S. dan Mitchell, F. (2013), “ Tantangan dalam inovasi akuntansi manajemen
Adopsi: perusahaan fromMalaysian bukti ”, Jurnal Keuangan dan Akuntansi, Vol. 2 No. 2, pp. 125-130.
25.1

Sakka, O., Barki, H. dan Côté, L. (2013), “ kegunaan interaktif dan diagnostik kontrol manajemen
sistem dalam proyek-proyek IS: anteseden dan dampaknya terhadap kinerja ”, Manajemen informasi, Vol. 50 No 6, pp.
265-274. Sandelin, M. (2008), “ Operasi praktek pengendalian manajemen sebagai sebuah paket - studi kasus pada kontrol

124
Sistem variasi dalam konteks perusahaan pertumbuhan ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 19 No 4, pp. 324-343. Shields,
MD (1995), “ Analisis empiris perusahaan ' pelaksanaan pengalaman dengan berbasis aktivitas

biaya ”, Jurnal Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 7 No 1, pp. 148-165. Simons, R. (1995), Tuas Control - Bagaimana

Manajer Gunakan Pengendalian Inovatif Sistem Drive Strategis

Pembaruan, Harvard Business School Press, Boston, MA. Songini, L., Gnan, L. dan Malmi, T. (2013), “ Peran dan dampak

dari akuntansi dalam bisnis keluarga ”,

Journal of Family Strategi Bisnis, Vol. 4 No 2, hlm. 71-83. Su, S., Baird, K. dan Schoch, H. (2015), “ Efek moderasi dari

siklus kehidupan organisasi tahap pada

hubungan antara pendekatan interaktif dan diagnostik untuk menggunakan kontrol dengan kinerja organisasi ”, Penelitian
Akuntansi Manajemen, Vol. 26 No 1, pp. 40-53. Sulaiman, M., Ahmad, NNN dan Alwi, NM (2005), “ Apakah standar
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

biaya usang? Bukti empiris

dari Malaysia ”, Manajerial Auditing Journal, Vol. 20 No. 2, pp. 109-124. Sulaiman, S. dan Mitchell, F. (2005), “ Memanfaatkan

tipologi perubahan akuntansi manajemen: sebuah

analisis empiris ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 16 No 4, pp. 422-437. Sulaiman, S., Ramli, A. dan Mitchell,
F. (2008a), “ Dinamika akuntansi manajemen di Malaysia:
sebuah catatan penelitian ”, Asia Pacific Manajemen Akuntansi Journal, Vol. 3 No 1, pp. 1-19. Sulaiman, S., Ramli, A. dan

Mitchell, F. (2008b), “ Faktor apa perubahan drive dalam akuntansi manajemen

dalam organisasi Malaysia? ”, Malaysia Accounting Review, Vol. 7 No 1, pp. 61-76. Tessier, S. dan Otley, D. (2012), “ Sebuah

perkembangan konseptual Simons ' tuas kerangka kontrol ”,

Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 23 No 3, pp. 171-185. Theriou, N., Loukas, A., Maditinos, D. dan Š evi C, Ž. ( 2009),

“ sistem kontrol manajemen dan strategi:

sumber daya perspektif berbasis. bukti dari Yunani ”, makalah yang dipresentasikan di Konferensi Internasional ke-7
pada Akuntansi dan Keuangan dalam Transisi, ICAFT, London. Tsamenyi, M., Sadewa, S. dan Qiao, ZS (2011), “ Hubungan
antara strategi bisnis,
sistem pengendalian manajemen dan kinerja: bukti dari China ”, Kemajuan dalam Akuntansi,
Vol. 27 No 1, pp. 193-203. Tuomela, T.-S. (2005), “ Interaksi tuas yang berbeda dari kontrol: studi kasus

memperkenalkan baru
sistem pengukuran kinerja ”, Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 16 No 3, pp. 293-320. Umashev, C dan Willett,
R. (2008), “ Tantangan untuk menerapkan pengukuran kinerja strategis
sistem dalam multi - organisasi Tujuan: kasus otoritas pemerintah daerah besar ”,
Abacus, Vol. 44 No 4, pp. 377-398. van Helden, G. dan Pieter Jansen, E. (2003), “ manajemen publik baru di pemerintah

daerah Belanda ”,
Studi Pemerintah Daerah, Vol. 29 No 2, hlm. 68-88. Woodbury, K. dan Dollery, B. (2004), “ pengukuran efisiensi di

pemerintah daerah Australia: kasus

New South Wales layanan air kota ”, Ulasan Penelitian Kebijakan, Vol. 21 Nomor 15, pp. 615-636.

Wu, J., Boateng, A. dan Drury, C. (2007), “ Analisis adopsi, manfaat yang dirasakan, dan diharapkan
penekanan masa depan praktek akuntansi manajemen Barat di BUMN Cina dan JV ”, The International Journal of
Accounting, Vol. 42 No 2, hlm. 171-185. Zawawi, HM dan Hoque, Z. (2010), “ Penelitian di inovasi akuntansi
manajemen: ikhtisar
pengembangan baru-baru ini ”, Penelitian Kualitatif Akuntansi & Manajemen, Vol. 7 No 4, pp. 505-568.
 Bacaan lebih lanjut praktik akuntansi
Anderson, JC dan Gerbing, DW (1988), “ pemodelan persamaan struktural dalam praktek: review dan manajemen
pendekatan dua langkah direkomendasikan ”, Buletin psikologis, Vol. 103 No 3, pp. 411-423.
kontemporer

Lampiran. Kuesioner, item dan sumber-sumber mereka

Item kuesioner ditandai dengan simbol ( ‡) dipertahankan setelah analisis faktor konfirmatori.
125
Pendekatan interaktif untuk menggunakan MCSs
Semua item skala ini diadaptasi dari Simons (1995):

(1) ‡ sistem kontrol manajemen sering digunakan sebagai cara untuk mengidentifikasi ketidakpastian strategis
dan mengembangkan rencana aksi yang sedang berlangsung. (2) ‡ sistem pengendalian manajemen yang digunakan secara teratur dalam jadwal

pertemuan tatap muka antara

manajer operasional dan senior. (3) ‡ Ada banyak berlangsung interaksi antara manajemen operasional dan

manajer senior
dalam kontrol manajemen. (4) ‡ sistem kontrol manajemen menghasilkan informasi yang membentuk penting dan

berulang
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

agenda dalam diskusi antara manajer operasional dan senior. (5) ‡ sistem pengendalian manajemen yang digunakan oleh para

manajer operasional dan senior untuk membahas

perubahan yang terjadi di dalam unit bisnis.

Pendekatan diagnostik untuk menggunakan MCSs

Semua item skala ini diadaptasi dari Simons (1995):

(1) ‡ sistem pengendalian manajemen yang digunakan untuk melacak kemajuan menuju tujuan dan hasil Monitor. (2) ‡ sistem pengendalian

manajemen yang digunakan untuk merencanakan bagaimana operasi yang akan dilakukan di
Sesuai dengan rencana strategis. (3) ‡ sistem pengendalian manajemen yang digunakan untuk meninjau kinerja. (4) ‡ sistem pengendalian

manajemen yang digunakan untuk mengidentifikasi pengecualian yang signifikan dari harapan

dan mengambil tindakan yang tepat.

Tingkat adopsi praktik akuntansi manajemen kontemporer

The delapan item skala ini diadaptasi dari Chenhall dan Langfield-Smith (1998):

(1) ‡ Benchmarking. (2) ‡ manajemen

berbasis aktivitas. (3) costing berdasarkan

aktivitas. (4) ‡ The balanced scorecard. (5) ‡ analisis

rantai nilai. (6) ‡ Manajemen kualitas total. (7)

Indikator kinerja utama. (8) ‡ manajemen

biaya strategis.

Tingkat keberhasilan praktik akuntansi manajemen kontemporer

Semua item skala ini dikembangkan dari Chenhall dan Langfield-Smith (1998):

(1) ‡ Benchmarking.
 ARA (2) ‡ manajemen berbasis aktivitas. (3)

25.1 costing berdasarkan aktivitas. (4) ‡ The

balanced scorecard. (5) ‡ analisis rantai nilai.

(6) ‡ Manajemen kualitas total. (7) Indikator

kinerja utama. (8) ‡ manajemen biaya

126
strategis.

Penulis yang sesuai

Nuraddeen Abubakar Nuhu dapat dihubungi di: nuraddeen.nuhu@mq.edu.au
Didownload oleh Universitas Gadjah Mada Pada 15:25 29 September 2017 (PT)

Untuk petunjuk tentang cara memesan cetak ulang artikel ini, silahkan kunjungi website kami:
www.emeraldgrouppublishing.com/licensing/reprints.htm
Atau hubungi kami untuk informasi lebih lanjut: permissions@emeraldinsight.com