GAMBARAN UMUM

MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BERBASIS AKRUAL

DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH

6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL

1. PP 71/2010 – PMDN 64/2013 – KEBIJAKAN

AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI
3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL
4. AKUN PERUBAHAN SAL
5. STRUKTUR HOBO
6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN
BASIS AKRUAL
PEMDA Pendapatan-LRA
1 4 7
Belanja
LRA SAL
Transfer
Pembiayaan

PP Pendapatan-LO 2 5
71/2010
Beban LO LPE C
Kas & Setara Kas a
Permen Kebijakan Piutang L
dagri Akt &
Persediaan K
64/2013 SAPD 3
Investasi Jangka
Neraca
Panjang **)
Aset Tetap & 6
Penyusutan LAK *)
Dana Cadangan
Aset Lainnya
Lap. Keu PPKD Pemda
Lap. Keu SKPD Kewajiban Transaksi
Koreksi Kesalahan Transitoris ***)
*) LAK disusun berdasarkan
hasil analisis arus masuk
dan keluar kas.
**) CaLK merupakan penjelasan
deskriptif atas keseluruhan
laporan. Konsolidasi
***) Transaksi Transitoris dapat ReStatement
berupa Potongan Pajak, Laporan Keuangan
Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
SKPD Pendapatan-LRA
1 7
Belanja LRA

Pendapatan-LO 2 5
Beban LO LPE
C
Permend Kas & Setara Kas a
PP
agri Piutang L
71/2010
64/2013 Persediaan K
3
**)
Neraca
Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Lainnya
Kewajiban
Koreksi Kesalahan

Konsolidasi
Laporan Pemda
 1
Analisis Transaksi dengan bukti
Transaksi
2
Jurnal
(Posting)
3 Buku Besar

4 Neraca Saldo (Trial Balance)

5 Kertas Kerja (Work Sheet)

A
K 7 8 11
S Akun Trial Penyesu TB as LRA LO Neraca
U Balance aian adjusted
I
N
K 1 4 8 1
T
L s/d 5 9 2
A
U 9 6 3
N 6 9 12
S Jurnal 7
Jurnal Penutup Jurnal Penutup LO
S Penyesuaian LRA
(Posting) (Posting)
I 10
13

Buku Besar LRA Buku Besar LO

diNolkan 14 diNolkan
Neraca Saldo setelah
Penutupan LRA dan LO

15
Neraca
 PERSAMAAN AKUNTANSI

Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas

(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun hanya
1 persamaan akuntansi yang digunakan. Karena
unsur ekuitas terbentuk dari transaksi kas
(realisasi anggaran) dan transaksi yg bersifat
akrual. Sehingga persamaan yg digunakan untuk
dasar pencatatan sbb :

Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan-LO – Beban)

 PERSAMAAN AKUNTANSI

Ekuitas +
Aset Hutang (PENDAPATAN-
BEBAN)

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis

akrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
 PERUBAHAN SAL

• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT

REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA
PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI
SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH
AKAN MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL
 NAMA AKUN SEMENTARA PADA JURNAL LRA
DAN POSISINYA PADA BAS

• UNTUK MENCATAT PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PENERIMAAN PEMBIAYAAN,

DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN, DIBUTUHKAN PASANGAN AKUN
SEMENTARA DI SISI DEBIT/KREDIT SEBAGAI AKUN LAWAN TRANSAKSI LRA
• PILIHAN 1 : AKUN SEMENTARA “PERUBAHAN SAL’’. NAMA INI DIPILIH
DENGAN MENGACU PADA DEFINISI PERMEN 64 BAHWA PENDAPATAN-LRA
DAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN AKAN MENINGKATKAN SAL, SEDANGKAN
AKUN BELANJA DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN AKAN MENGURANGI SAL.
DENGAN DEMIKIAN AKUN SEMENTARA TERSEBUT DIBERI NAMA AKUN
PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA KODE REK 00.
• KETIKA DIJURNAL DEBIT “PERUBAHAN SAL”, KREDIT “PENDAPATAN-LRA” ;
MAKA PERUBAHAN SAL TERSEBUT AKAN DIJELASKAN SEBAGAI
PENAMBAHAN SAL. BEGITU HAL YANG SAMA UNTUK PENERIMAAN
PEMBIAYAAN.
• DAN KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA –LRA AKAN DI DEBIT BELANJA
DAN DI KREDIT PERUBAHAN SAL. ARTINYA ADA PENGURANGAN SAL KETIKA
BELANJA DILAKUKAN. BEGITU JUGA UNTUK PENGELUARAN PEMBIAYAAN.
 PENYEDIAAN AKUN SEMENTARA DALAM BAS
UNTUK MEMENUHI KEBUTUHAN TEKNIK PENCATATAN PADA JURNAL ANGGARAN DAN
JURNAL LRA DIPERLUKAN AKUN-AKUN SEMENTARA (TEMPORARY ACCOUNT)

PERMENDAGRI NO.64 TAHUN 2013 MODUL AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL

Kode akun Uraian Kode akun Uraian

3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL 0.0.0.00.00 Perubahan SAL

0.1.0.00.00 Akun Sementara Anggaran
3.1.2.01 Estimasi pendapatan 0.1.1.00.00 Estimasi pendapatan

Estimasi Penerimaan
3.1.2.02 0.1.2.00.00 Estimasi Penerimaan Pembiayaan
Pembiayaan

3.1.2.03 Apropriasi Belanja 0.1.3.00.00 Apropriasi Belanja

Apropriasi Pengeluaran
3.1.2.04 0.1.4.00.00 Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan
Pembiayaan

0.2.0.00.00 Akun Sementara Penutupan LRA

3.1.2.06.01 Surplus/Defisit LRA 0.2.1.00.00 Surplus/Defisit LRA

- - 0.2.2.00.00 Pembiayaan Neto

0.2.3.00.00 SILPA/SIKPA

0.3.0.00.00 Akun Sementara Penutupan LO

0.3.1.00.00 Akun Sementara Pendapatan LO

0.3.2.00.00 Akun Sementara Beban

0.3.3.00.00 Surplus/Defisit LO
 STRUKTUR AKUNTANSI

• STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG

DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO
(HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)
• STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK
MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN
SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK
DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN
: 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI
SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN
SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN
PROFIT); 3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA
• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN
AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS
DI SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI
PPKD)
STRUKTUR HOBO (HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)
PADA PEMDA

“Kantor Pusat”
PPKD

“Kantor Cabang” “Kantor Cabang” “Kantor Cabang”

SKPD SKPD SKPD
 PERLUNYA NERACA RESTATEMENT PADA SAAT
PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN DI AWAL TAHUN 2015

• PSAP NOMOR 10 – PP NOMOR 71 TAHUN 2010 PARAGRAF 42,

MENYATAKAN BAHWA PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSI HARUS
DISAJIKAN PADA LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS DAN DIUNGKAPKAN
DALAM CALK.
• LAPORAN KEUANGAN YANG PERLU DILAKUKAN RESTATEMENT PADA
AWAL TAHUN 2015 KETIKA AKAN MENGIMPLEMENTASIKAN SAP BASIS
AKRUAL ADALAH UNTUK NERACA, KAERNA NERACA 2014 KETIKA
DISUSUN BELUM MENERAPKAN SEUTUHNYA STANDAR/KEBIJAKAN
AKUNTANSI AKRUAL.
• RESTATEMENT DILAKUKAN UNTUK AKUN-AKUN YANG KEBIJAKAN
AKUNTANSINYA BERBEDA/BLM DITERAPKAN SAJA.
• TAHAPANNYA YAITU SETIAP AKUN DISESUAIKAN DENGAN PERLAKUAN
AKUNTANSI SESUAI STANDAR/KEBIJAKAN AKUNTANSI YANG BARU.
 PENYAJIAN KEMBALI (RESTATEMENT) NERACA

 PENYAJIAN KEMBALI (RESTATEMENT) ADALAH PERLAKUAN

AKUNTANSI YANG DILAKUKAN ATAS POS-POS DALAM NERACA YANG
PERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI PADA AWAL PERIODE
KETIKA PEMERINTAH DAERAH UNTUK PERTAMA KALI AKAN
MENGIMPLEMENTASIKAN KEBIJAKAN AKUNTANSI YANG BARU DARI
SEMULA BASIS KAS MENUJU AKRUAL MENJADI BASIS AKRUAL PENUH.
 PENYAJIAN KEMBALI DIPERLUKAN UNTUK POS POS NERACA YANG
KEBIJAKANNYA BELUM MENGIKUTI BASIS AKRUAL PENUH. KARENA
UNTUK PENYUSUNAN NERACA KETIKA PERTAMA KALI DISUSUN
DENGAN BASIS AKRUAL, NERACA AKHIR TAHUN PERIODE
SEBELUMNYA MASIH MENGGUNAKAN BASIS KAS MENUJU AKRUAL
(CASH TOWARD ACCRUAL). BERDASARKAN IDENTIFIKASI INI MAKA
PERLU DISAJIKAN KEMBALI ANTARA LAIN UNTUK AKUN SEBAGAI
BERIKUT:
 AKUN YANG PERLU DISAJIKAN KEMBALI (RESTATEMENT)
ANTARA LAIN

1. PIUTANG , SEBELUMNYA BELUM DILAKUKAN PENYISIHAN PIUTANG, HARUS

MENYAJIKAN NILAI WAJAR SETELAH DIKURANGI PENYISIHAN PIUTANG;
2. BEBAN DIBAYAR DIMUKA, SEBELUMNYA DIAKUI SELURUHNYA SEBAGAI
BELANJA. APABILA MASIH BELUM DIMANFAATKAN SELURUHNYA, MAKA
DISAJIKAN SEBAGAI AKUN BEBAN DIBAYAR DI MUKA. HAL TERSEBUT TIDAK
DILAKUKAN PENYESUAIAN DI TAHUN SEBELUMNYA, OLEH KARENA ITU
AKUN INI PERLU DISAJIKAN KEMBALI;
3. PERSEDIAAN. PERSEDIAAN DI PEMDA ESENSINYA ADALAH BEBAN DIBAYAR
DI MUKA. SEHINGGA DAPAT DICATAT SEBAGAI ASET ATAU BEBAN PADA
SAAT PEROLEHAN AWAL. KONSUMSI ATAS BEBAN DIBAYAR DI MUKA DALAM
PERSEDIAAN INI HARUS DIAKUI SEBAGAI BEBAN, SEMENTARA YANG MASIH
BELUM DIKONSUMSI DIAKUI SEBAGAI ASET PERSEDIAAN. AKUN
PERSEDIAAN INI PERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI BILA METODE
PENILAIAN PERSEDIAAN PADA PERIODE SEBELUMNYA TIDAK SAMA
DENGAN METODE PENILAIAN PERSEDIAAN SETELAH BASIS AKRUAL
PENUH;
 Lanjutan...

4. INVESTASI JANGKA PANJANG, DISAJIKAN KEMBALI BILA METODE

PENCATATAN SEBELUMNYA BERBEDA DENGAN METODE YANG
DIGUNAKAN SETELAH MENGGUNAKAN BASIS AKRUAL. MISALNYA ADA
INVESTASI YANG PADA PERIODE SEBELUMNYA SEHARUSNYA SUDAH
MEMENUHI KRITERIA PENCATATAN DENGAN METODE EKUITAS TAPI
MASIH DICATAT DENGAN METODE BIAYA, MAKA PERLU DISAJIKAN
KEMBALI;
5. ASET TETAP, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU SETELAH
DIKURANGI PENYUSUTAN;
6. ASET TIDAK BERWUJUD, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU
SETELAH DIKURANGI AKUMULASI AMORTISASI;
7. UTANG BUNGA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI TERKAIT DENGAN AKRUAL
UTANG BUNGA AKIBAT ADANYA UTANG JANGKA PENDEK YANG SUDAH
JATUH TEMPO;
8. PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA
PADA PERIODE SEBELUMNYA BELUM DISAJIKAN;
9. EKUITAS, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA KEBIJAKAN YANG
DIGUNAKAN DALAM PENGKLASIFIKASIAN EKUITAS BERBEDA.
 TAHAPAN PENYAJIAN KEMBALI

1. MENYIAPKAN DATA YANG RELEVAN UNTUK DASAR PENGAKUAN

AKUN-AKUN TERKAIT SEPERTI MISALNYA UNTUK DASAR
MENGHITUNG DAN MENCATAT BEBAN PENYISIHAN PIUTANG DAN
CADANGAN PENYISIHAN PIUTANG; BEBAN PENYUSUTAN DAN
AKUMULASI PENYUSUTAN; BEBAN AMORTISASI DAN AKUMULASI
AMORTISASI; DST.

2. MENYAJIKAN KEMBALI AKUN-AKUN NERACA YANG BELUM SAMA

PERLAKUAN KEBIJAKANNYA, DENGAN CARA MENERAPKAN
KEBIJAKAN YANG BERLAKU YAITU BASIS AKRUAL, SESUAI DENGAN
PERATURAN KEPALA DAERAH TENTANG KEBIJAKAN AKUNTANSI
BERBASIS AKRUAL.
TERIMA KASIH