Prosedur Audit Piutang Usaha

Prosedur Audit Piutang usaha

2.1 Beberapa Pengertian Pokok

2.1.1 Pengertian Audit
Untuk mengetahui dengan jelas pengertian auditing, maka berikut ini akan dikemukakan
definisi-definisi pengauditan yang di ambil dari beberapa sumber:
1. Konrath (2002:5) dalam Sukrisno Agoes (2004:1) mendefinisikan audit sebagai

”suatu proses sistematis untuk secara objektif mendapatkan dan mengevaluasi bukti mengenai asersi
tentang kegiatan-kegiatan dan kejadian-kejadian ekonomi untuk meyakinkan tingkat keterkaitan
antara asersi tersebut dan kriteria yang telah ditetapkan dan mengkomunikasikan hasilnya kepada
pihak-pihak yang berkepentingan.”

2. Menurut Sukrisno Agoes (2004:3), audit adalah

“Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis oleh pihak yang independen,
terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen beserta catatan-catatan pembukuan
dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai
kewajaran laporan keuangan tersebut.”

3. Menurut Mulyadi (2002: 9), audit merupakan:

“Suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai
pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi dengan tujuan untuk menetapkan
tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan,
serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan.”

Menurut Mulyadi, (2002:9), berdasarkan pengertian audit di atas maka audit mengandung
unsur-unsur:

1. suatu proses sistematis, artinya audit merupakan suatu langkah atau prosedur yang logis,
berkerangka dan terorganisasi. Auditing dilakukan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan,
terorganisasi dan bertujuan.

2. untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif, artinya proses sistematik ditujukan untuk
memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha serta
untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut.
3. pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi, artinya pernyataan mengenai kegiatan dan
kejadian ekonomi merupakan hasil proses akuntansi.

4. menetapkan tingkat kesesuaian, artinya pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi
terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan
tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria
tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan, kemungkinan pula bersifat kualitatif.

5. kriteria yang telah ditetapkan, artinya kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai
pernyataan (berupa hasil akuntansi) dapat berupa:
1) peraturan yang ditetapkan oleh suatu badan legislatif
2) anggaran atau ukuran prestasi yang ditetapkan oleh manajemen
3) prinsip akuntansi berterima umum (PABU) di Indonesia

6. Penyampaian hasil (atestasi), dimana penyampaian hasil dilakukan secara tertulis dalam bentuk
laporan audit (audit report).

7. Pemakai yang berkepentingan, pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para
pemakai informasi keuangan, misalnya pemegang saham, manajemen, kreditur, calon investor,
organisasi buruh dan kantor pelayanan pajak.

Dari beberapa pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa audit mencakup suatu proses
sistematis dan terarah dalam prosesnya untuk menguji laporan keuangan perusahaan yang telah
disusun manajemen oleh seorang yang kompeten (memiliki keahlian sebagai seorang akuntan) dan
independen (tidak memiliki hubungan apapun dengan perusahaan) dengan tujuan dapat memberikan
pendapat/opini mengenai kewajaran laporan keuangan.

2.1.2 Jenis-Jenis Audit

Audit memiliki bermacam-macam jenis. Berikut jenis-jenis audit menurut beberapa pakar
akuntansi.
Menurut Sukrisno Agoes (2004:9) ditinjau dari luasnya pemeriksaan, audit dibagi menjadi :
1. General Audit (Pemeriksaan umum)

Suatu pemeriksaan umum atas laporan keuangan yang dilakukan kantor akuntan publik (KAP)
independen dengan tujuan untuk bisa memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan
secara keseluruhan. Pemeriksaan tersebut harus dilakukan sesuai dengan Standar Profesional
Akuntan Publik dan memperhatikan Kode Etik Akuntan Indonesia, Aturan Etika KAP yang telah
disahkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia serta Standar Pengendalian Mutu.

2. Special Audit (Pemeriksaan Khusus)

 Suatu pemeriksaan terbatas (sesuai permintaan klien) yang dilakukan oleh KAP Independen, dan
pada akhir pemeriksaannya auditor tidak perlu memberikan pendapat terhadap kewajaran laporan
keuangan secara keseluruhan. Pendapat yang diberikan terbatas pada pos atau masalah tertentu
yang diperiksa, karena prosedur audit yang dilakukan juga terbatas. Misalnya KAP diminta untuk
memeriksa apakah terdapat kecurangan terhadap penagihan piutang usaha diperusahaan klien.

Sedangkan menurut Mulyadi (2002:30) membagi jenis-jenis audit menjadi 3 kelompok yaitu:

1. Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit)

Audit laporan keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan
keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajran laporan
keuangan tersebut.

2. Audit Kepatuhan (Compliance Audit)

Audit kepatuhan ialah audit yang tujuannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan
kondisi atau peraturan tertentu. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang
berwenang membuat kriteria. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan.

3. Audit Operasional (Operational Audit)

Auditor operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organasasi, atau laporan bagian
daripadanya, dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. Tujuan audit operasional adalah untuk :

1) Mengevaluasi kinerja

2) Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan

3) Membuat rekomendasi untuk perbaikan atau tindakan lebih lanjut

2.1.3 Jenis-Jenis Auditor

Menurut Mulyadi (2002:28) jenis-jenis auditor dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan
yaitu “auditor independen, auditor pemerintah, dan auditor intern”.
1. Auditor Independen

Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat
umum, terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh klien. Audit tersebut
terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti kreditur,
investor, calon kreditur, calon investor, dan instansi pemerintah ( terutama instansi pajak).

2. Auditor Pemerintah
 Auditor pemerintah ialah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya
melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau
entitas pemerintah atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah.

3. Audit Intern

Audit Intern adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara ataupun perusahaan
swasta) yang tugas pokoknya ialah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang diterapkan
oleh manajemen puncak telah dipatuhi, menentukan baik atau tidaknya penjagaan kekayaan
organisasi, menentukan efisiensi dan efektifitas prosedur kegiatan organisasi, serta menentukan
keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi.

Menurut Wiliam, et.al (2006:65) mengklasifikasi jenis auditor menjadi empat kelompok yaitu:

1. Auditor Eksternal

2. Auditor Internal

3. Auditor Pemerintah

4. Auditor Forensik

2.1.4 Standar Audit

Standar audit berbeda dengan prosedur auditing. “Prosedur” berkaitan dengan tindakan yang
harus dilaksanakan, sedangkan “standar” berkenaan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja
tindakan tersebut dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur
tersebut.
Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia
(2001:150) terdiri dari sepuluh standar yang dikelompokkan menjadi 3 kelompok besar yaitu:

1. Standar Umum

1) Audit harus dilakukan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang
cukup sebagai auditor.

2) Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus
dipertahankan oleh auditor.

3) Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran
profesionalnya dengan cermat dan seksama.

Sukrisno Agoes (2004:30) menjelaskan bahwa :

“Standar umum bersifat pribadi dan berkaitan dengan persyaratan auditor dan mutu pekerjaannya
dan berbeda dengan standar yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan lapangan dan
 pelaporan. Standar pribadi atau standar umum ini berlaku sama dalam bidang pelaksanaan
pekerjaan lapangan dan pelaporan.”

2. Standar Pekerjaan Lapangan

1) Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi
sebagaimana mestinya.

2) Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan
menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.

3) Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan
keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan
keuangan yang diaudit.

Menurut Sukrisno Agoes (2004:35) bahwa “ standar pekerjaan lapangan berkaitan dengan
pelaksanaan audit dan sepervisi, pemahaman dan evaluasi pengendalian intern, pengumpulan bukti-
bukti audit melalui compliance test, substantive test, analytical review, sampai selesainya audit field
work.”

3. Standar Pelaporan

1) Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

2) Laporan auditor harus menunjukkan, jika ada, ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi
dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip
akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.

3) Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan
lain dalam laporan audit

4) Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara
keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak diberikan. Jika pendapat secara
keseluruhan tidak diberika, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal nama auditor dikaitkan
dengan laporan keuangan, maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifart
pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggungjawab yang dipikul oleh auditor.

2.1.5 Tahap-Tahap Pelaksanaan Audit

Mulyadi (2002:122) membagi tahapan pelaksanaan audit menjadi empat tahap yaitu:
1. Penerimaan perikatan audit

Perikatan (engagement) adalah kesepakatan dua pihak untuk mengadakan suatu ikatan perjanjian.
Dalam perikatan audit, klien yang memerlukan jasa auditing mengadakan suatu ikatan perjanjian
dengan auditor. Dalam ikatan perjajian tersebut, klien menyerahkan pekerjaan audit atas laporan
keuangan kepada auditor dan auditor sanggup untuk melaksanakan pekerjaan audit tersebut
berdasarkan kompetensi profesionalnya.

2. Perencanaan Audit

Langkah berikutnya setelah perikatan audit diterima oleh auditor adalah perencanaan audit.
Keberhasilan penyelesaian perikatan audit sangat ditentukan oleh kualitas perencanaan audit yang
dibuat oleh auditor.

3. Pelaksanaan Pengujian Audit

Tujuan utama pelaksanaan pekerjaan lapangan ini adalah untuk memperoleh bukti audit tentang
efektifitas pengendalian intern klien dan kewajaran laporan keuangan klien.

4. Pelaporan Audit

Pelaksanaan tahap ini harus mengacu ke “standar pelaporan”. Ada dua langkah penting yang
dilaksanakan oleh auditor dalam pelaporan audit. 1) menyelesaikan audit dengan meringkas semua
hasil pengujian dan menarik kesimpulan. 2) menerbitkan laporan audit.

2.2 Kantor Akuntan Publik

2.2.1 Pengertian Kantor Akuntan Publik
Dalam Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik per 1 Januari 2001 (2001:1) disebutkan
bahwa “KAP adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh izin sesuai dengan
peraturan pernudang-undangan, yang berusaha di bidang pemberian jasa profesional dalam praktik
akuntan publik.”
Dengan kata lain KAP merupakan tempat penyediaan berbagai jasa oleh profesi akuntan
publik bagi masyarakat. Suatu kantor akuntan yang sudah cukup besar dapat dibagi-bagi menurut
jenis jasa yang diberikan, misalnya : bagian audit, jasa manajemen, perpajakan, serta penelitian dan
latihan. Pembagian ini dimaksudkan untuk memungkinkan pegawai mengembangkan keahlian
mereka ke bagian yang sesuai dengan pengetahuan preferensi mereka sehingga memungkinkan
pemberian jasa yang lebih baik bagi klien.

2.2.2 Syarat Pendirian Kantor Akuntan Publik

Sesuai pasal 3 Keputusan Menteri Keuangan RI No.423/KMK.06/2002 tentang jasa akuntan
publik untuk memperoleh izin sebagaimana dimaksud dalam pasal 2 ayat (1), akuntan yang
bersangkutan wajib mengajukan permohonan tertulis kepada Direktur Jenderal Lembaga Keuangan
u.p Direktur Pembinaan Akuntan dan Jasa Penilai dengan memenuhi persyaratan sebagai berikut :
1. Berdomisili di wilayah Republik Indonesia yang dibuktikan dengan Kartu Tanda Penduduk (KTP) atau
bukti lainnya sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku.

2. Tidak pernah dikenakan sanksi pencabutan izin Akuntan Publik.

3. Memilik nomor Register Negara untuk Akuntan.

4. Lulus Ujian Sertifikasi Akuntan Publik yang diselenggarakan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).

5. Menjadi anggota IAI dan IAI-Kompartemen Akuntan Publik yang dibuktikan dengan kartu anggota atau
surat keterangna dari organisasi yang bersangkutan.

6. Memiliki pengalaman kerja di bidang audit umum atas laporan keuangan sekurang-kurangnya 1.000
(seribu) jam dalam 5 (lima) tahun terakhir dan sekurang-kurangnya 5 (lima ratus) jam diantaranya
memimpin dan menspervisi perikatan audit umum, yang disahkan oleh Pemimpin KAP tempat
bekerja atau pejabat setingkat eselon I instansi pemerintah keuangan yang berwenagn di bidang
audit umum, dan pengalaman audit umum sekurang-kurangnya 3.000 (tiga ribu) jam dengan reputasi
baik di bidang audit.

7. Melengkapi formulir AP-1 sebagaimana terlampir dalam Keputusan Menteri Keuangan.

2.2.3 Struktur Organisasi Kantor Akuntan Publik

Suatu KAP yang sudah cukup besar dapat dibagi-bagi menurut jenis jasa yang diberkan. Jadi,
misalnya kita dapat melihat kantor akuntan yang dibagi menjadi bagian pemeriksaan (audit), bagian
konsultasi (management service), dan bagian sistem (system analysist). Pembagian ini dimaksudkan
untuk memungkinkan pegawai profesional mengembangkan keahlian mereka ke jurusan yang sesuai
dengan pengerahuan dan preferensi mereka sehingga memungkinkan pemberian jasa yang lebih
baik bagi pelanggan.
Mulyadi (2002:33) menjelaskan struktur auditor dibagi menjadi “parner (rekan), manajer,
auditor senior, dan auditor junior”

1. Parner

Parner menduduki jabatan tinggi dalam perikatan audit. Bertanggungjawab atas hubungan dengan
klien. Bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. Parner menandatangani laporan
audit dan management letter, dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien.

2. Manajer

Manajer bertindak sebagai pengawas audit, bertugas untuk membantu auditor senior dalam
merencanakan program audit dan waktu audit. Me-review kertas kerja, laporan audit
dan management letter. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pekerjaan beberapa
auditor
3. Auditor senior

Auditor senior bertugas untuk melaksanakan audit. Bertanggungjawab untuk mengusahakan biaya
audit dan waktu audit sesuai dengan rencana. Bertugas untuk mengarahkan dan me-
review pekerjaan auditor junior. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang
prosedur audit dilaksanakan.

4. Auditor junior

Auditor junior melaksanakan audit secara rinci. Membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan
pekerjaan audit yang telah dilaksanakan. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor baru saja
menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor
junior, seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit.

2.2.4 Jasa Yang Diberikan Kantor Akuntan Publik

Menurut Mulyadi (2002:4) jasa yang diberikan akuntan publik dapat digolongkan ke dalam
tiga kelompok yaitu “jasa assurance, jasa atestasi dan jasa nonassurance.”
1. Jasa assurance

Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi
pengambilan keputusan. Pengambilan keputusan memerlukan informasi yang handal dan relevan
sebagai basis untuk mengambil keputusan.

2. Jasa atestasi

Jasa atestasi adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan
kompeten tentang apakah asersi entitas sesuai, dalam semua hal yang material, dengan kriteria yang
telah ditetapkan. Asersi adalah pernyataan yang dibuat oleh satu pihak yang secara implisit
dimaksudkan untuk digunakan oleh pihak lain (pihak ketiga).

3. Jasa nonassurance

Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak
memberikan suatu pendapat, keyakinan negatif, ringkasan temuan, atau bentuk lain keyakinan. Jenis
jasa nonassurance yang dihasilkan oleh akuntan publik adalah jasa kompilasi, jasa perpajakan, jasa
konsultasi.

2.2.5 Standar Profesional Akuntan Publik

Kualitas jasa yang dihasilkan oleh profesi akuntan publik diatur dan dikendalikan melalui
berbagai standar yang diterbitkan oleh organisasi profesi tersebut. Organisasi Ikatan Akuntan
Indonesia (IAI) yang merupakan wadah untuk menampung berbagai tipe akuntan Indonesia memiliki
empat kompartemen yaitu kompartemen Akuntan Publik, kompartemen Akuntan Manajemen,
Kompartemen Sektor Publik, Kompartemen Akuntan Pendidik.
Kompartemen Akuntan Publik merupakan wadah untuk menampung para akuntan yang
berpraktik dalam profesi akuntan publik. Di dalam Kompartemen Akuntan Publik ini dibentuk badan
yang bertanggungjawab untuk menyusun berbagai standar yang digunakan oleh akuntan publik di
dalam penyediaan berbagai jasa bagi masyarakat. Badan penyusun standar (standard setting
body) yang bertanggung jawab untuk menyusun standar penyediaan berbagai jasa akuntan publik
adalah Dewan Standar Profesional Akuntan Publik.
Menurut Mulyadi (2002:35) ada lima macam standar profesioanal yang diterbitkan oleh
Dewan Standar Profesional Akuntan Publik sebagai aturan mutu pekerjaan akuntan publik yaitu:

1. Standar Auditing

2. Standar Atestasi

3. Standar Jasa Akuntansi dan Review

4. Standar Jasa Konsultasi

5. Standar Pengendalian Mutu

2.3 Audit Piutang Usaha

2.3.1 Pengertian Piutang Usaha
Piutang timbul dari beberapa jenis transaksi, di mana yang paling umum ialah dari penjualan
barang atau jasa secara kredit. Kredit dapat diberikan dalam bentuk perkiraan terbuka atau
berdasarkan instrumen kredit yang sahih, yang disebut surat promes (wesel). Surat promes
(promissory note), yang sering disebut wesel (nota), adalah janji tertulis untuk membayar sejumlah
uang tertentu atas permintaan atau pada suatu tanggal yang telah ditetapkan.
Menurut Donald E. Keiso (2004:386) “piutang adalah klaim uang, barang, jasa kepada
pelanggan atau pihak – pihak lainnya.”

Menurut Sukrisno Agoes, (2004:173) “piutang usaha adalah piutang yang berasal dari
penjualan barang dagangan atau jasa secara kredit.”

Menurut Jhon J Wild (2005:260) “Piutang merupakan semua klaim dalam bentuk uang
terhadap entitas lainnya, termasuk individu, perusahaan, atau organisasi-organisasi lainnya.”

Menurut Mulyadi (2001:257) dalam akuntansi piutang, secara periodik dihasilkan pernyataan
piutang yang dikirimkan kepada setiap debitur. Mutasi penjualan adalah disebabkan oleh transaksi
penjualan kredit, penerimaan kas dari debitur, retur penjualan, dan penghapusan piutang.
 Contoh dari piutang usaha menurut Sukrisno Agoes (2004:713) ialah :

1. Piutang Usaha

2. Wesel Tagih

3. Piutang Pegawai.

4. Piutang Bunga

5. Uang Muka

6. Refundable deposit (uang jaminan)

7. Piutang lain-lain

8. Allowance for bad debts (penyisihan piutang tak tertagih)

2.3.2 Tujuan Audit Piutang Usaha

Menurut Sukrisno Agoes (2004:173) tujuan pemeriksaan perkiraan piutang usaha yaitu:
1. Untuk mengetahui apakah terdapat pengendalian intern (internal control) yang baik atas piutang dan
transaksi penjualan, piutang dan penerimaan kas.

2. Untuk memeriksa validity (keabsahan) dan authenticity (ke otentikan) dari pada piutang.

3. Untuk memeriksa collectibility (kemungkinan tertagihnya) piutang dan cukup tidaknya

perkiraan allowance for bad debts (penyisihan piutang tak tertagih)

4. Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat (contingent liability) yang timbul karena
pendiskontoan wesel tagih (notes receivable)

5. Untuk memeriksa apakah penyajian piutang di neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia/Standar Akuntansi Keuangan.

2.3.3 Prosedur Audit Piutang Usaha

Menurut Sukrisno Agoes (2004:125) Prosedur audit ialah “langkah-langkah yang harus
dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar
tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif.” Prosedur audit
dilalukan dalam rangka mendapatkan bahan-bahan bukti (audit evidence) yang cukup untuk
mendukung pendapat auditor atas kewajaran laporan keuangan.
Sukrisno Agoes (2004:176) menyarankan prosedur audit piutang usaha sebagai berikut:
1. Pelajari dan evaluasi internal control atas piutang dan transaksi penjualan, piutang dan penerimaan.

2. Buat Top Schedule dan Supporting Schedule piutang pertanggal neraca.

3. Minta aging shedule dari piutang usaha pertanggal neraca yang antara lain menunjukkan nama
pelanggan (customer), saldo piutang, umur piutang dan kalau bisa subsequent collections-nya.

4. Periksa mathematical accuracy-nya dan check individual balance ke subledger lalu totalnya ke general
ledger.

5. Test check umur piutang dari beberapa customer ke subledger piutang dan sales invoice.

6. Kirimkan konfirmasi piutang:

1) Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirim surat konfirmasi.

2) Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif.

3) Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun di surat konfirmasi.

4) Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klien untuk dicari perbedaannya.

5) Buat ikhtisar (summary) dari hasil konfirmasi

7. Periksa subsequent collections dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode
sesudah tanggal neraca sampai mendekati tanggal penyelesaian pemeriksaan lapangan (audit field
work). Perhatikan bahwa yang dicatat sebagai subsequent collectionshanyalah yang berhubungan
dengan penjualan dari periode yang sedang diperiksa.

8. Periksa apakah ada wesel tagih (notes receivable) yang didiskontokan untuk mengetahui
kemungkinan adanya contingent liability.

9. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan periksa apakah jumlah yang disediakan oleh
klien sudah cukup, dalam arti tidak terlalu besar dan terlalu kecil.

10. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice, credit note dan lain-lain, lebih kurang 2 (dua)
minggu sebelum dan sesudah tanggal neraca. Periksa apakah barang-barang yang dijual
melalui invoice sebelum tanggal neraca, sudah dikirim per tanggal neraca. Kalau belum cari tahu
alasannya. Periksa apakah ada faktur penjualan dari tahun yang diperiksa, yang dibatalkan dalam
periode berikutnya.

11. Periksa notulen rapat, surat-surat perjanjian, jawaban konfirmasi bank, dan correspondence
file untuk mengetahi apakah ada piutang yang dijadikan sebagai jaminan.

12. Periksa apakah penyajian piutang di neraca dilakukan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia/SAK

13. Tarik kesimpulan mengenai kewajaran saldo piutang yang diperiks

 Audit Atas Siklus Penjualan Kredit dan Penagihan Piutang
Assalamualaikum Wr Wb, pada kesempatan kali ini kita akan belajar tentang Bagaimana Audit atas siklus
penjualan kredit dan Penagihan piutang.

Informasi penting mengenai sikus

penjualan dan penagihan piutang usaha yaitu masalah pengendalian internal dan prosedur
audit untuk pengujian ketaatan dan kewajaran. Yang nantinya kedua hal tersebut bisa
digunakan untuk menyelesaikan masalah.

Tujuan Pemerikasaan Audit piutang sebagai berikut :

1. Untuk mengetahui apakah terdapat pengendalian internal (Internal Control) yang baik atas
pitang dan transaksi penjualan, piutang dan penerimaan kas
2. Untuk memeriksa validity (keabsahan) dan Authenticity (keontetikan) daripada piutang
3. Untuk memeriksa collectibility (Kemungkinan tertagihnya) piutang dan cukup tidaknya
perkiraan allowance for bad debts (penyisihan piutang tak tertagih.
4. Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat (contingente lebility) yang timbul karena
pendiskontoan wesel tagih (notes recivable).
5. Untuk memeriksa apakah penyajian piutang di neraca sesuai dengan standar akuntansi yag
berlaku umum di indonesia atau standar akuntansi keuangan atau SAK ETAP.

Tujuan Audit Penjulan Untuk Meyakinkan Bahwa :

1. Hasil Penjulan yang tercatat merupakan milik perusahaan
2. Semua hasil penjualan tetah dicatat dengan akurat, lengkap, dan tepat dalam pisah batas
(accuracy, completeness and cut off)
3. Hasil penjulan telah di klasifikasikan dengan akun yang tepat dan pendapatan diluar usaha
dicantumkan secara terpisah sebagai pendapatan lain-lain pada laporan laba rugi
(clasification).
4. Metode pengakuan penjulan harus sesuai dengan sifat kegiatan perusahaan tersebut dengan
prinsip akuntansi yang tepat (accuracy).
5. Hal hal yang perlu diungkapkan harus di jelaskan dalam laporan keuangan disertai dengan
catatan yang memadai (Presentation and disclosure).
Keseluruhan dari audit siklus penjualan dan penagihan adalah mengevaluasi apakah saldo
akun yang dipengaruhi oleh siklus tersebut telah disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip
– prinsip akuntansi yang diterima umum.
A. AKUN DAN KELAS TRANSAKSI DALAM SIKLUS PENJUALAN SERTA
PENAGIHAN
Tujuan Pemerikasaan Audit piutang sebagai berikut :

1. Untuk mengetahui apakah terdapat pengendalian internal (Internal Control) yang baik
atas pitang dan transaksi penjualan, piutang dan penerimaan kas
2. Untuk memeriksa validity (keabsahan) dan Authenticity (keontetikan) daripada
piutang
3. Untuk memeriksa collectibility (Kemungkinan tertagihnya) piutang dan cukup
tidaknya perkiraan allowance for bad debts (penyisihan piutang tak tertagih.
4. Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat (contingente lebility) yang timbul
karena pendiskontoan wesel tagih (notes recivable).
5. Untuk memeriksa apakah penyajian piutang di neraca sesuai dengan standar akuntansi
yag berlaku umum di indonesia atau standar akuntansi keuangan atau SAK ETAP.

Tujuan Audit Penjulan Untuk Meyakinkan Bahwa :

1. Hasil Penjulan yang tercatat merupakan milik perusahaan

2. Semua hasil penjualan tetah dicatat dengan akurat, lengkap, dan tepat dalam pisah
batas (accuracy, completeness and cut off)
3. Hasil penjulan telah di klasifikasikan dengan akun yang tepat dan pendapatan diluar
usaha dicantumkan secara terpisah sebagai pendapatan lain-lain pada laporan laba
rugi (clasification).
4. Metode pengakuan penjulan harus sesuai dengan sifat kegiatan perusahaan tersebut
dengan prinsip akuntansi yang tepat (accuracy).
5. Hal hal yang perlu diungkapkan harus di jelaskan dalam laporan keuangan disertai
dengan catatan yang memadai (Presentation and disclosure).

Keseluruhan dari audit siklus penjualan dan penagihan adalah mengevaluasi apakah
saldo akun yang dipengaruhi oleh siklus tersebut telah disajikan secara wajar sesuai dengan
prinsip – prinsip akuntansi yang diterima umum.
 B. FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN DOKUMEN SERTA CATATAN
TERKAIT
Siklus Penjualan dan Penagihan melibatkan keputusan serta proses yang diperlukan
untuk mengalihkan kepemilikan barang dan jasa kepada pelanggan setelah keduanya tersedia
untuk dijual. Hal ini diawali dengan permintaan oleh seorang pelanggan dan diakhiri dengan
konversi bahan atau jasa menjadi piutang usaha yang akhirnya menjadi kas.
Kelas Transaksi, Akun, Fungsi Bisnis, dan Dokumen serta Catatan terkait untuk Siklus
Penjualan dan Penagihan.
Kelas Transaksi Akun Fungsi Bisnis Dokumen Dan Catatan
Penjualan Penjualan Pemroses pesanan Pesanan pelanggan
piutang usaha pelanggan Pesanan penjualan
Pemberian kredit Pesanan pelanggan atau
Pengiriman barang pesanan penjualan
Penagihan pelanggan Dokumen pengiriman
dan pencatatan Faktur penjualan
penjualan File transaksi penjualan
Jurnal penjualan atau listing
File induk piutang usaha
Neraca saldo piutang usaha
Laporan bulanan
Penerimaan Kas Kas di bank ( Pemroses dan Remittance advice
debet dari pencatatan Prelisting penerimaan kas
penerimaan kas ) penerimaan kas File transaksi penerimaan
piutang usaha kas
Jurnal penerimaan kas atau
listing
Retur Dan Retur dan Pemroses dan Memo kredit
Pengurangan pengurangan pencatatan retur dan Jurnal retur dan pengurangan
Penjualan penjualan pengurangan penjualan
Pitang usaha penjualan
Penghapusan Piutang Usaha Penghapusan piutang Formulir otorisasi piutang
Piutang tak Penyisihan untuk usaha tak tertagih tak tertagih
Tertagih piutang tak Jurnal umum
tertagih
Beban Piutang tak Beban piutang Penyediaan piutang Jurnal umum
Tertagih tak tertagih tak tertagih
Penyisihan untuk
piutang tak
tertagih
Pada kolom diatas sebelum dapat menilai resiko pengendalian dan merancang pengujian
pengendalian serta pengujian substansif atas transaksi harus memaham fungsi bisnis dan
dokumen serta catatan suatu perusahaan.
Pemroses pesanan pelanggan
o Pesanan pelanggan yaitu permintaan barang dagang yang diajukan oleh pelanggan.
 o Pesanan penjualan yaitu dokumen untuk mengkomunikasikan deskripsi, kuantitas, dan
informasi terkait mengenai barang yang dipesan oleh pelanggan.
Pemberian kredit
o Dokumen pengiriman dibuat untuk mengawali pengiriman barang, yang menunjukkan
deskripsi barang dagang , kuantitas yang dikirimkan, dan data yang relevan lainnya.
o Bill of lading yaitu kontrak tertulis mengenai penerimaan dan pegiriman barang antara
pembawa dan penjual. Bill of lading dikirimkan secara elektronik ketika barang telah
dikirimkan , dan secara otomatis akan membuat faktur penjualan yang terkait serta ayat jurnal
dalam jurnal penjualan.
Penagihan pelanggan dan pencatatan penjualan
Aspek paling penting dari penagihan yaitu :
Semua pengiriman telah ditagih ( kelengkapan = completeness )
Tidak ada pengiriman yang ditagih lebih dari satu kali ( keterjadian = occurrence )
Setiap pengiriman ditagih dalam jumlah yang tepat ( keakuratan = accuracy )
o Faktur penjualan yaitu dokumen yang menunjukkan deskripsi dan kuantitas barang yang
dijual, harga, ongkos angkut, asuransi, syarat, dan relevan lainnya.
o File transaksi penjualan yaitu file yang dihasilkan computer yang mencantumkan semua
transaksi penjualan yang diproses oleh system akuntansi selama suatu periode, seperti sehari,
seminggu, atau sebulan.
o Jurnal penjualan atau listing yaitu laporan yang dibuat dari file transaksi penjualan yang
cantumkan biasanya mencantumkan nama pelanggan, tanggal, jumlah dan klasifikasi bagi
setiap transaksi seperti divisi atau lini produk.
o File induk piutang usaha yaitu file computer yang digunakan untuk mencatat penjualan
individual , penerimaan kas , serta retur dan penguragan penjualan bagi setiap pelanggandan
untuk mempertahankan saldo akun pelanggan.
o Laporan bulanan yaitu dokumen yang dikirimkan melalui surat atau secara elektronik kepada
setiap pelanggan yang menunjukkan saldo awal piutang usahanya.
Pemroses dan pencatatan penerimaan kas
o Remmitance advice yaitu dokumen yang dikirimkan kepada pelanggan dan biasanya
dikembalikan kepada penjual beserta pembayaran kas
o Prelisting penerimaan yaitu daftar yang disusun ketika kas diterima oleh seseorang yang tidak
memiliki tanggung jawab untuk mencatat penjualan, piutang usaha, kas dan yang tidak
memiliki akses ke catatan akuntansi.
o Memo kredit yaitu dokumen yang mengindikasikan pengurangan dari jumlah pelanggan
akibat retur barang atau pengurangan harga.
o Jurnal retur dan pengurangan penjualan yaitu jurnal yang digunakan untuk mencatat retur dan
pengurangan penjualan.
Penghapusan piutang usaha tak tertagih
o Formulir otorisasi piutang tak tertagih yaitu dokumen yang digunakan dalam lingkungan
internal untuk menunjukkan otoritas menghapus suatu piutang usaha sebagai tak tertagih.
 C. PROSEDUR AUDIT PIUTANG USAHA DAN PENJUALAN

Menurut Sukrisno Agoes (2004:125) Prosedur audit ialah “langkah-langkah yang

harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaaannya dan sangat diperlukan oleh
asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif.”
Prosedur audit dilalukan dalam rangka mendapatkan bahan-bahan bukti (audit evidence) yang
cukup untuk mendukung pendapat auditor atas kewajaran laporan keuangan.
Sukrisno Agoes (2004:176) menyarankan prosedur audit piutang usaha dan penjulan
sebagai berikut:
1. Pelajari dan evaluasi internal control atas piutang dan transaksi penjualan, piutang dan
penerimaan.
2. Buat Top Schedule dan Supporting Schedule piutang pertanggal neraca.
3. Minta aging shedule dari piutang usaha pertanggal neraca yang antara lain menunjukkan
nama pelanggan (customer), saldo piutang, umur piutang dan kalau bisa subsequent
collections-nya. Selain itu perlu juga diminta rincian piutang pegawai, wesel tagih, uang
muka dan lain-lain, pertanggal neraca.
4. Periksa mathematical accuracy-nya dan check individual balance ke subledger lalu totalnya
ke general ledger.
5. Test check umur piutang dari beberapa customer ke subledger piutang dan sales invoice.
6. Kirimkan konfirmasi piutang:
1) Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirim surat konfirmasi.
2) Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif.
3) Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun di surat konfirmasi.
4) Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klien untuk dicari
perbedaannya.
5) Buat ikhtisar (summary) dari hasil konfirmasi
7. Periksa subsequent collections dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk
periode sesudah tanggal neraca sampai mendekati tanggal penyelesaian pemeriksaan
lapangan (audit field work). Perhatikan bahwa yang dicatat sebagaisubsequent
collections hanyalah yang berhubungan dengan penjualan dari periode yang sedang diperiksa.
8. Periksa apakah ada wesel tagih (notes receivable) yang didiskontokan untuk mengetahui
kemungkinan adanya contingent liability.
9. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan periksa apakah jumlah yang disediakan
oleh klien sudah cukup, dalam arti tidak terlalu besar dan terlalu kecil.
10. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice, credit note dan lain-lain, lebih
kurang 2 (dua) minggu sebelum dan sesudah tanggal neraca. Periksa apakah barang-barang
yang dijual melalui invoice sebelum tanggal neraca, sudah dikirim per tanggal neraca. Kalau
belum cari tahu alasannya. Periksa apakah ada faktur penjualan dari tahun yang diperiksa,
yang dibatalkan dalam periode berikutnya.
11. Periksa notulen rapat, surat-surat perjanjian, jawaban konfirmasi bank, dancorrespondence
file untuk mengetahi apakah ada piutang yang dijadikan sebagai jaminan.
 12. Periksa apakah penyajian piutang di neraca dilakukan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia/SAK
13. Tarik kesimpulan mengenai kewajaran saldo piutang yang diperiksa.

DAFTAR PERTANYAAN YANG MUNCUL.

1.Ida Cahya Diniarti

Bagaimana prosedur audit untuk menghapus piutang tak tertagih dan estimasi piutang tak
tertagih ?
2.Huraisah
Bagaimana asersi manajemen terhadap penjualan kredit?
3.I Gede Oka Wirawan
Buat ilustrasi transaksi dari dokumen serta catatan terkait?
4.Heppi Fitriyan
Ada atau tidak dampak jika cadangan kerugian piutang terlalu besar atau kecil dan bagaimana
cara menentukan cadangan kerugian piutang yang tepat?
5. Ika Putri Fitri Ajiani
Dari prosedur yang nomer 5, apa guna kita harus mengecek umur piutang? Apa tanda
kesalahan saat ngecek piutang ?

Jawab :
1. Ida Cahya Diniarti

Kemungkinan ada personil klien, untuk mencegah

kecurangan ini. Biasanya auditor menguji persetujuan piutang untuk akun sampel untuk
mengidentifikasinya.
Estimasi dari piutang tak tertagih bergantung pada saldo akhir piutang. Kalau diaudit pasti
akan bingung, tapi tetap ingat terhadap 5 asersi manajemen, karena asersi tersebut yang akan
meluruskan. Menilai keberadaan dan kejadian piutang, liat faktur atau lihat bukti transaksi
untuk menilai kebenaran.
Contohnya : bagian penjualan membuat bukti fiktif, secara bukti oke tapi secara apiutang dia
tidak terjadi\. Oleh karena itu lakukan konfirmasi terhadap pelanggan. Konfirmasi terdiri
dari:
a. Konfirmasi Langsung
 b. Konfirmasi Tidak Langsung
2.Huraisah
5 asersi itu terdiri dari :
- Kejadian
- Keberadaan
- Kelengkapan
- Hak dan kewajiban
- Penyajian dan pengungkapan
- Kejadian
Kejadian itu seperti kita mengaudit penjualan dan dilihat dari transaksi, kuitansi dan apakah
benar dari transaksi tersebut terjadi sebuah kejadian
- Keberadaan
Di dalam keberadaan dimana bisa juga penjualan ini mempengaruhi persamaan dan
menambah kas dan nantinya akan menjadi satu dan berkaitan
- Kelengkapan
Kelengkapan itu dilihat dari transaksi kejadian apakah sudah lengkap atau belum, dan apakah
transaksi dan kuitansi tersebut sudah benar adanya atau perusahaan tidak membuat transaksi
fiktif.
- Hak dan kewajiban
Setelah menerima kas, antara harta dari penjualan itu harus dibedakan dan dipisah dalam
laporan keuangannya.
Hak itu bisa dikatakan juga sebagai aset yang merupakan hak entitas sedangkan kewajiban
bisa dikatakan dengan hutang.
- Penyajian dan Pengungkapan
Sebaik-baiknya penyajian dan pengungkapan itu baiknya dicatat di dalam catatan atas
laporan keuangan. Seperti catatan untuk laporan perusahaan siapa saja yang telah menjadi
konsumen perusahaan.

3. I Gede Oka Wirawan

Bagaimana transaksi untuk transaksi piutang tak tertagih ?
Ketika terjadi piutang kepada konsumen :
Piutang xxx
Penjualan xxx

Ketika terjadi pelunasan piutang :

Kas xxx
Piutang xxx

Ketika terjadi piutang tak tertagih :

Piutang tak tertagih xxx
 Cadangan kerugian piutang tak tertagih xxx

Ketika terjadi pelunasan piutang :

Cadangan kerugian piutang tak tertagih xxx
Piutang tak tertaagih xxx

4. Heppi Fitriyan

Dari poin 9 itu , karena jika alluence lebih kecil maka laba perusahaan kecil karena untuk
membayar piutang tak tertagih. Karena jika lebih besar nanti akan mengurangi laba, selain
mempengaruhi jumlah laba yang sebenarnya terjadi tidak tertagih nanti tidak sesuai. Cara
menentukan cadangan kerugian piutang yang tepat itu bisa dilihat dari historical dari sebuah
perusahaan, apabila misalkan perusahaan tahun lalu mencadangkan cadangan kerugian
piutang sebesar Rp 5.000.000 maka untuk tahun ini perusahaan bisa mencadangkan Rp
5.500.000 atau Rp 6.000.000.Lihat juga dari tahun-tahun sebelumnya , dan bisa diasumsikan
tepat dan cukup itu bisa kita asumsikan cukup / tidak.

5. Ika Putri Fitri Ajiani

Pengertian umur piutang sendiri adalah suatu bentuk laporan guna mengetahui posisi piutang
dengan melakukan pengelompokan piutang pada periode tertentu, dengan pengelompokan
seperti itu manajemen perusahaan dapat mengetahui posisi piutang sehingga dapat
mengambil kebijakan keuangan yang tepat. Maksud dari pergeseran piutang adalah semakin
tua umur piutang jatuh temponya tidak berubah waktu , sehingga kalau 2 bulan jatuh
temponya tetap 2 bulan.