SURAT EDARAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK

NOMOR SE-24/PJ/2018

PERLAKUAN PERPAJAKAN ATAS

IMBALAN YANG DITERIMA OLEH
PEMBELI SEHUBUNGAN
DENGAN KONDISI TERTENTU
DALAM TRANSAKSI JUAL BELI
• IMBALAN yang diterima sehubungan dengan kondisi
tertentu bukan merupakan potongan harga.

• Tidak dicantumkan sebagai potongan harga dalam faktur

penjualan (commercial invoice) maupun Faktur Pajak yang
mengurangi harga jual atau penggantian dalam menghitung
DPP.
 Latar Belakang:
Perbedaan-Perbedaan Persepsi
No Nama Imbalan menurut Wajib Pajak Substansi Imbalan Klasifikasi
dalam SE-24
1. Dalam Surat, WP (distributor) menyatakan Dalam penelusuran kontrak dan surat WP, Pencapaian
telah menerima insentif penjualan atas klaim ternyata insentif penjualan atas klaim Syarat
rebate dan klaim price protection. rebate dan klaim price protection secara Tertentu
(WP menyamakan perlakuan klaim rebate dan substansi merupakan imbalan atas dan
price protection sebagai penggantian atas jasa pencapaian syarat tertentu dan penerimaan Kompensasi
manajemen) price protection.
2. Dalam Surat, WP (produsen) menyatakan Dalam penelusuran substansi transaksi, Pencapaian
telah memberikan cash discount (menjadi diketahui bahwa imbalan tersebut Syarat
pengurang DPP di Faktur Pajak) pada merupakan conditional discount dan bukan Tertentu
distributornya dalam hal distributor merupakan potongan penjualan yang dapat
melakukan pembayaran lebih cepat dari mengurangi DPP dalam Faktur Pajak
jangka waktu yang disepakati dan distributor
telah mencapai volume penjualan tertentu.
Diskon diberikan setelah terjadinya penjualan
3. Dalam Surat, WP (Produsen) menyatakan telah Dalam penelusuran substansi transaksi, Kompensasi
memberikan produk secara cuma-cuma ke diketahui bahwa pemberian produk
toko retail melalui distributor tersebut merupakan pembayaran atau
klaim atas Program Penjualan Tertentu
4. Dalam surat, WP (Produsen) menyatakan telah Dalam penelusuran substansi transaksi, Pencapaian
memberikan sales rebate, tetapi diakui oleh diketahui bahwa sales rebate secara Syarat
distributor sebagai imbalan atas jasa. substansi merupakan conditional rebate Tertentu
yang diberikan atas suatu penghargaan
 PENGERTIAN

PENJUAL PEMBELI
pihak yang menjual produknya pihak yang membeli produk
kepada pembeli termasuk Penjual untuk dijual kembali
produsen, distributor, dan agen termasuk distributor, agen, dan
retailer

Distributor Retailer
SUPPLY CHAIN
Produsen Agen
 Terjadi dalam suatu periode tertentu yang
mengakibatkan adanya pemberian imbalan dari
Penjual kepada Pembeli berdasarkan perikatan tertulis
dan/atau tidak tertulis

KONDISI TERTENTU
dalam transaksi jual beli

A. Pencapaian syarat tertentu

B. Penyediaan ruang dan/atau peralatan tertentu
C. Penerimaan kompensasi yang diterima
sehubungan dengan transaksi jual beli
IMBALAN YANG DITERIMA OLEH PEMBELI SEHUBUNGAN DENGAN KONDISI
TERTENTU DALAM TRANSAKSI JUAL BELI
bukan merupakan potongan harga sehingga
tidak dicantumkan sebagai potongan harga
dalam faktur penjualan (commercial invoice)
maupun Faktur Pajak yang mengurangi Syarat tertentu dapat berupa:
harga jual atau penggantian dalam Penghargaan
1.pembelian mencapai jumlah
menghitung DPP tertentu;
2.penjualan mencapai jumlah
tertentu; dan/atau Imbalan Jasa
Pencapaian 3.pelunasan sesuai jangka waktu manajemen*
Syarat tertentu
Tertentu Terminologi yang umum digunakan
antara lain: diskon, rabat, diskon atau
*merupakan jasa, sepanjang dalam kontrak
rabat bersyarat, cash discount, sales
dicantumkan adanya aktivitas jasa dan terdapat:
discount, bonus, sales insentif, dll
1. pengakuan penghasilan atas jasa; atau
2. penagihan atas penyerahan jasa.

Kondisi Penghasilan dari /

Berdasarkan perikatan jual beli,
Tertentu Imbalan atas
Penjual dapat memberikan imbalan
dalam persewaan tanah
Penyediaan berupa uang, barang, dan/atau
Transaksi dan/atau bangunan
ruang dan/atau pengurang kewajiban kepada Pembeli
Jual Beli atas penyediaan fasilitas ruang oleh
peralatan
Pembeli dan/atau penyediaan Penghasilan dari /
tertentu
fasilitas peralatan tertentu oleh Imbalan atas sewa
Pembeli sehubungan dengan
penggunaan harta

yang diberikan oleh penjual Dalam bentuk apapun:

Penerimaan atas terjadinya (1) fluktuasi 1.perlindungan harga (price
Kompensasi yang harga, (2) keterlambatan
protection);
Diterima 2.Pembayaran penalti; atau
pengiriman barang,
Sehubungan 3.Pembayaran atas program
dan/atau (3) program
dengan Transaksi tertentu; penggantian program
penjualan tertentu atas
Jual Beli penjualan cicilan 0%, cashback,
perintah Penjual
promo buy 1 get 1, dll
IMBALAN YANG DITERIMA OLEH PEMBELI SEHUBUNGAN DENGAN
KONDISI TERTENTU DALAM TRANSAKSI JUAL BELI
DI DALAM DAERAH PABEAN Dalam bentuk uang & pengurang
kewajiban:
Terutang PPh 21/23/26
• Penjual : bukpot (penghargaan)
Diskon, Rabat, Diskon yang diberikan oleh Penjual • Pembeli : -
atau Rabat Bersyarat dengan mencantumkan Penghargaan
(conditional rebate atau syarat tertentu dapat
Dalam bentuk barang:
discount), Cash Discount, Terutang PPN & PPh 21/23/26
berupa:
Sales Discount, Bonus, • Penjual : FP (BKP) & bukpot
1. pembelian mencapai
Sales Insentif, atau (penghargaan)
jumlah tertentu;
dengan istilah atau nama
• Pembeli : -
2. penjualan mencapai
apapun, dalam bentuk jumlah tertentu; dan/atau
Imbalan Jasa Dalam bentuk uang &
uang, pengurang kewajiban, 3. pelunasan sesuai jangka
manajemen pengurang kewajiban:
dan/atau barang waktu tertentu
Terutang PPN & PPh
4(2)/21/23/26
Penghasilan dari / • Penjual : bukpot
Bonus, Sales Insentif, yang diberikan oleh Imbalan atas (jasa/sewa)
Imbalan dari • Pembeli : FP (jasa/sewa)
imbalan sewa atau Penjual atas persewaan tanah
Penjual kepada
dengan istilah atau penyediaan fasilitas dan/atau bangunan
Pembeli Dalam bentuk barang:
sehubungan nama apapun, dalam ruang dan/atau Terutang PPN & PPh
dengan kondisi bentuk uang, penyediaan fasilitas 4(2)/21/23/26
Penghasilan dari /
tertentu dapat pengurang kewajiban, peralatan tertentu • Penjual : FP (BKP) &
berupa: Imbalan atas sewa
dan/atau barang milik Pembeli bukpot (jasa/sewa)
sehubungan dengan • Pembeli : FP (jasa/sewa)
penggunaan harta

Price protection, pembayaran yang diberikan oleh Dalam bentuk uang &
penalti, penggantian/klaim penjual atas terjadinya (1) pengurang kewajiban:
program penjualan cicilan fluktuasi harga, (2) Kompensasi Terutang PPN & PPh 17
0%, cashback, promo buy 1 keterlambatan sehubungan • Penjual : -
get 1, atau dengan istilah pengiriman barang, dengan transaksi • Pembeli : Psl 17
atau nama apapun, dalam dan/atau (3) program jual beli Dalam bentuk barang:
bentuk uang, pengurang penjualan tertentu atas Terutang PPN & PPh Psl 17
kewajiban, dan/atau barang perintah Penjual • Penjual : FP (BKP)
• Pembeli : Psl 17
IMBALAN YANG DITERIMA OLEH PEMBELI SEHUBUNGAN DENGAN
KONDISI TERTENTU DALAM TRANSAKSI JUAL BELI
DI LUAR DAERAH PABEAN
Dalam bentuk uang & pengurang
kewajiban:
Perlakuan PPh
• Penjual memotong PPh 26 (dengan
memperhatikan P3B)
Perlakuan PPN
• Merupakan penyerahan yang tidak
terutang PPN (pemanfaatan jasa di
Imbalan dari luar Daerah Pabean)
Penjual kepada
Pembeli yang diberikan ke
sehubungan luar Daerah Pabean
dengan kondisi
tertentu
Dalam bentuk barang:
Perlakuan PPh
• Penjual memotong PPh 26 (dengan
memperhatikan P3B)
Perlakuan PPN
• Penyerahan BKP ke luar Daerah
Pabean merupakan Ekspor BKP
Berwujud dan berlaku mengenai
ketentuan yang mengatur Ekspor
BKP
IMBALAN YANG DITERIMA OLEH PEMBELI SEHUBUNGAN DENGAN
Perlakuan PPN
Jenis Penerima
KONDISI TERTENTU DALAM TRANSAKSI JUALdalamBELI
N
o
Perlakuan PPh Diwujudkan bentuk
Imbalan Imbalan Diwujudkan dalam bentuk Barang (BKP)
uang/ pengurang kewajiban
PPh 21 atas Bukan Pegawai,
WP OP DN
tarif PPh Pasal 17
Merupakan objek PPN (Penjual wajib membuat FP atas
PPh Pasal 23 ayat (1) huruf a penyerahan BKP)
1. Penghargaan WP Badan DN angka 4, tarif 15% (PER- Bukan merupakan objek PPN
11/2015)

WP LN PPh Pasal 26, tarif 20% (P3B) Merupakan Ekspor BKP Berwujud

PPh 21 atas Bukan Pegawai,

WP OP DN Merupakan objek PPN Merupakan objek PPN
tarif PPh Pasal 17
(Pembeli wajib membuat FP • Pembeli wajib membuat FP atas penyerahan jasa;
PPh Pasal 23 ayat (1) huruf c atas penyerahan jasa) • Penjual wajib membuat FP atas penyerahan BKP
Imbalan atas WP Badan DN
angka 2, tarif 2%
2. Jasa
Manajemen • Bukan merupakan objek PPN (pemanfaatan jasa di
Bukan merupakan objek PPN
luar Daerah Pabean);
WP LN PPh Pasal 26, tarif 20% (P3B) (pemanfaatan jasa di luar
• atas penyerahan BKP ke luar Daerah Pabean berlaku
Daerah Pabean)
ketentuan ekspor BKP Berwujud
Merupakan objek PPN Merupakan objek PPN
WP OP DN & WP PPh Pasal 4 ayat (2) huruf d,
(Pembeli wajib membuat FP • Pembeli wajib membuat FP atas penyerahan jasa;
Penghasilan Badan DN tarif 10% (PP 34 tahun 2017)
atas penyerahan jasa) • Penjual wajib membuat FP atas penyerahan BKP
dari persewaan
3. • Bukan merupakan objek PPN (pemanfaatan jasa di
tanah dan/atau Bukan merupakan objek PPN
bangunan luar Daerah Pabean);
WP LN PPh Pasal 26, tarif 20% (P3B) (pemanfaatan jasa di luar
• atas penyerahan BKP ke luar Daerah Pabean berlaku
Daerah Pabean)
ketentuan ekspor BKP Berwujud
Merupakan objek PPN Merupakan objek PPN
Penghasilan WP OP DN & WP PPh Pasal 23 ayat (1) huruf c
(Pembeli wajib membuat FP • Pembeli wajib membuat FP atas penyerahan jasa;
dari sewa Badan DN angka 1, tarif 2%
atas penyerahan jasa) • Penjual wajib membuat FP atas penyerahan BKP
sehubungan
4. • Bukan merupakan objek PPN (pemanfaatan jasa di
dengan Bukan merupakan objek PPN
penggunaan luar Daerah Pabean);
WP LN PPh Pasal 26, tarif 20% (P3B) (pemanfaatan jasa di luar
harta • atas penyerahan BKP ke luar Daerah Pabean berlaku
Daerah Pabean)
ketentuan ekspor BKP Berwujud
Kompensasi WP OP DN Bukan objek pemotongan,
Merupakan objek PPN (Penjual wajib membuat FP atas
sehubungan merupakan penghasilan yang
WP Badan DN penyerahan BKP)
5. dengan wajib dilaporkan dalam SPT Bukan merupakan objek PPN
transaksi jual Tahunan PPh penerima
beli WP LN imbalan (Pembeli) Merupakan Ekspor BKP Berwujud