TATA CARA PENGHITUNGAN, PEMUNGUTAN,

PENYETORAN, DAN PELAPORAN PPN ATAS

PEMANFAATAN BKP TIDAK BERWUJUD
DAN/ATAU JKP DARI LUAR DAERAH
PABEAN

Rachmad Utomo, S.E., Ak., M.Si. C.A

PMK 40/PMK.03/2010
SMB 1 April 2010
SE-147/PJ/2010
22 Desember 2010

Rachmad Utomo, Untuk PKN STAN

 Apakah yang dimaksud
Refresh dengan

Barang Kena Pajak

TIDAK
BERWUJUD
 Apakah yang dimaksud dengan
Refresh PEMANFAATAN

Barang Kena Pajak

TIDAK
BERWUJUD
 Apakah yang dimaksud
Refresh dengan PEMANFAATAN

BKP dan/atau JKP

DARI LUAR
Daerah Pabean
di dalam
Daerah Pabean
Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud serta JKP
dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean

Bu Ratna pengusaha di
Jakarta membeli hak
USA franchise Starbuck dan jasa
instalasi outlet dari Amerika

Jakarta
Pasal 4 ayat 1 hrf d
pemanfaatan BKP Tidak
Berwujud dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah
Pabean

Pasal 4 ayat 1 hrf e

pemanfaatan JKP dari luar

6
Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean
PPN yang terutang atas pemanfaatan BKP TB
dan/atau JKP dari luar Daerah Pabean dihitung
dengan cara

10% 10/110

dikalikan dengan jumlah yang jika dalam jumlah yang dibayarkan

dibayarkan atau seharusnya atau seharusnya dibayarkan sudah
dibayarkan kepada pihak yang termasuk Pajak Pertambahan Nilai.
menyerahkan BKP TB dan/atau
JKP, jika dalam jumlah yang
dibayarkan atau seharusnya
dibayarkan tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai; atau
 Bagaimana bila tidak ada dalam kontrak?
Dalam hal tidak ditemukan adanya
kontrak atau perjanjian tertulis
untuk jumlah yang dibayarkan atau
seharusnya dibayarkan atau;
atau ditemukan adanya kontrak
atau perjanjian tertulis akan tetapi
tidak dengan tegas dinyatakan
bahwa dalam jumlah kontrak atau
perjanjian sudah termasuk Pajak
Pertambahan Nilai;
PPN
yang terutang dihitung sebesar
10%
dikalikan dengan jumlah yang
dibayarkan atau seharusnya
dibayarkan kepada pihak yang
menyerahkan BKP TB dan/atau
JKP dari luar Daerah Pabean
 Bagaimana bila tidak ada dalam kontrak?

Kapan terjadi pada

Saat saat dimulainya
Terutang pemanfaatan Barang Kena Pajak
tidak berwujud dan/atau Jasa Kena

? Pajak dari luar Daerah Pabean

tersebut
Saat dimulainya pemanfaatan BPK TB
dan/atau JKP dari luar Daerah Pabean:

BKP TB dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut secara nyata

digunakan oleh pihak yang memanfaatkannya

harga perolehan BPK TB dan/atau JKP tersebut

dinyatakan sebagai utang oleh pihak yang
memanfaatkannya;

saat
saat harga jual BKP TB dan/atau penggantian JKP tersebut
ditagih oleh pihak yang menyerahkannya; atau

saat harga perolehan BKPTB dan/atau JKP tersebut

dibayar baik sebagian atau seluruhnya oleh pihak yang
memanfaatkannya.
 Bagaimana Dalam hal saat dimulainya
pemanfaatan BKP TB dan/atau JKP dari luar
Daerah Pabean tidak diketahui?

Kapan terjadi pada

Saat saat dimulainya
Terutang pemanfaatan adalah tanggal
ditandatanganinya kontrak atau
perjanjian atau saat lain yang

?
ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak
Siapa yang memungut ya ?

Posisi kedudukan
penyedia Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud
dan/atau Jasa Kena Pajak
ada di luar negeri
Pajak Pertambahan Nilai yang terutang

wajib dipungut dan disetorkan seluruhnya ke

Kas Negara melalui Kantor Pos atau Bank
SSP Persepsi dengan menggunakan Surat Setoran
Pajak

oleh orang pribadi atau badan yang

memanfaatkan Barang Kena Pajak tidak
berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar
Daerah Pabean,

paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah

15 saat terutangnya pajak
Pajak Pertambahan Nilai yang terutang

wajib dipungut dan disetorkan seluruhnya ke

Kas Negara melalui Kantor Pos atau Bank
SSP Persepsi dengan menggunakan Surat Setoran
Pajak

Kode Akun Pajak 411211 dengan kode jenis

setoran:
1. 101 = Setoran PPN BKP tidak berwujud
dari luar Daerah Pabean

2. 102 = Setoran PPN JKP dari luar Daerah

Pabean

Contoh
PT A (NPWP
01.234.567.8-011.000)
adalah Pengusaha Kena
Pajak yang bergerak di
bidang industri
perlengkapan olahraga,
seperti sepatu, bola, dan
lain-lain. PT A dalam salah
satu produksinya
menggunakan desain
model sepatu yang
diperoleh dari B Ltd yang
berasal dari Amerika
Serikat
1. Pada tanggal 10 Januari 2011 ditandatangani
kontrak dengan kesepakatan bahwa royalti
yang akan dibayarkan kepada B Ltd. adalah
sebesar US$ 5 per pasang sepatu yang
diproduksi dan diekspor
2. 25 Februari 2011 Sepatu yang didasarkan
pada desain model sepatu dari B Ltd mulai
diproduksi.
3. 10 Mei 2011 Dilakukan ekspor 40.000 pasang
sepatu ke Eropa senilai US$ 4,000,000.00.
4. 20 Juni 2011 Dilakukan ekspor 60.000
pasang sepatu ke Eropa senilai US$
6,000,000.00.
5. 30 Juni 2011 Dilakukan pembayaran atas
pemanfaatan desain model sepatu dengan
nilai US$ 500,000.00.
Perhitungan
Saat terutang PPN atas penggunaan
desain model sepatu tersebut
adalah:
1. tanggal 10 Mei 2010, yaitu pada
desain model sepatu yang
diperoleh dari B Ltd.
dimanfaatkan oleh PT A untuk
memproduksi dan mengekspor
40.000 pasang sepatu; dan
2. tanggal 20 Juni 2010, yaitu pada
desain model sepatu yang
diperoleh dari B Ltd.
dimanfaatkan oleh PT A untuk
memproduksi dan mengekspor
60.000 pasang sepatu.
DPP PPN terutang untuk royalti atas penjualan
ekspor tanggal 10 Mei 2011 adalah US$ 5 X
40.000 = US$200,000.00.
Besarnya PPN terutang yang disetorkan pada
tanggal 15 Juni 2011 adalah 10% X
US$200,000.00 X Rp 10.000,00 = Rp
200.000.000,00
DPP PPN terutang untuk royalti atas penjualan
ekspor tanggal 20 Juni 2011 adalah US$ 5 X
60.000 = US$300,000.00
Besarnya PPN terutang yang disetorkan pada
tanggal 15 Juli 2011 adalah 10% X
US$300,000.00 X Rp 9.500,00 = Rp
285.000.000,00.
ADMINISTRASI PERPAJAKAN

Bagi Pengusaha Kena Pajak, PPN yang telah disetor dilaporkan

dalam SPTM PPN bulan terutangnya pajak atau dan dapat
dilaporkan pada masa pajak berikutnya paling lama 3 (tiga) bulan
setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan.
Orang pribadi atau badan yang melakukan penyetoran PPN setelah
melewati batas waktu dikenai sanksi administrasi berupa bunga
sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang mengatur
mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan.
PPN atas pemanfaatan BKP TB atau JKP dari luar Daerah Pabean
yang terlambat disetor tersebut tetap dapat dikreditkan pada Masa
Pajak saat terutangnya PPN atau pada Masa Pajak yang tidak
sama, sesuai dengan ketentuan pengkreditan Pajak Masukan yang
berlaku
ADMINISTRASI PERPAJAKAN

Dokumen tertentu
yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak antara lain
adalah:

Surat Setoran Pajak untuk pembayaran Pajak

Pertambahan Nilai atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak
berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean
ADMINISTRASI PERPAJAKAN

Dalam hal pengisian Surat Setoran Pajak untuk

pembayaran PPN yang terutang atas
pemanfaatan BKP TB atau JKP dari luar Daerah
Pabean oleh Wajib Pajak tidak memenuhi
ketentuan, maka pembayaran PPN tersebut
tidak dapat dikreditkan.