Modus Penerbitan

Faktur Pajak Fiktif

Rachmad Utomo, S.E., Ak., M.Si., C.A.

Untuk Politeknik Keuangan Negara STAN
CAPAIAN PEMBELAJARAN

▷ Definisi FP tidak berdasarkan transaksi

sebenarnya (fiktif)
▷ Kerugian Negara yang ditimbulkan
▷ Indikator “PKP” penerbit FP TBTS
Definisi TBTS
1. dapat diartikan sebagai faktur pajak yang dibuat tidak berdasarkan transaksi
sebenarnya atau;

2. faktur pajak yang dibuat oleh pengusaha yang belum dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak (PKP);

3. untuk mengambil keuntungan atas sistem, dimana ketika PKP memiliki faktur
pajak ia dapat mengurangi kurang bayar yang harus disetor ke kas negara dan
meminta restitusi kepada negara.
Kerugian Negara Dapat Ditimbulkan:
1) dengan mengkreditkan faktur pajak yang
tidak sah atau fiktif, oknum pelaku dapat
mengurangi besarnya pajak yang harus
disetorkan ke kas negara.
Misalnya, ketika PKP seharusnya
menyetorkan pajak kurang bayar Rp 500
juta. Ketika ditambahkan faktur pajak fiktif
senilai Rp 400 juta, maka PKP tersebut
hanya menyetorkan sebesar Rp 100 juta
saja.
2) negara dirugikan ketika oknum pembuat
faktur pajak fiktif hingga melakukan
restitusi dari negara.
Misalnya, seorang eksportir yang memiliki
faktur pajak yang seharusnya hanya bisa
meminta restitusi Rp 100 juta. Namun
ketika si eksportir tersebut mengreditkan
faktur pajak fiktif senilai Rp 300 juta, maka
ia bisa mencairkan restitusi pajak Rp 400
juta.
Indikator Penerbit FP TBTS
1. WP belum dikukuhkan sebagai PKP, namun
menerbitkan faktur pajak.
2. WP melakukan transaksi dengan WP
terindikasi atau WP penerbit faktur pajak
fiktif.
3. WP yang faktur pajak keluarannya belum
atau tidak dilaporkan dalam Surat
Pemberitahuan (SPT) masa PPN namun
sudah dikreditkan oleh lawan transaksi.
4. Terdapat Informasi, Data, Laporan, dan
Pengaduan (IDLP) yang mengindikasikan
WP telah atau sedang atau akan menerbitkan
faktur pajak tidak sah.
5. WP yang akta dan waktu pendiriannya sebagai berikut:
a. Akta pendirian disahkan oleh dan dibuat di hadapan notaris yang
sama dengan yang digunakan oleh WP terindikasi atau WP penerbit
faktur pajak fiktif atau notaris yang sama dengan yang digunakan
oleh satu atau beberapa WP lain.
b. Pendiriannya pada waktu yang bersamaan atau berdekatan dengan
satu atau beberapa WP
c. Memiliki alamat kedudukan atau kegiatan usaha yang sama dengan
satu atau beberapa WP
d. Memiliki pengurus yang sama dengan pengurus WP terindikasi atau
WP penerbit faktur pajak fiktif atau pengurus yang sama dengan satu
atau beberapa WP lain.
Indikator Penerbit FP TBTS
6. WP yang memiliki kegiatan usaha yang tidak wajar, dengan
karakteristik sebagai berikut, WP:
a. non-efektif tiba-tiba kegiatan usahanya aktif dan melakukan penyerahan yang
terutang PPN dalam jumlah besar;
b. melakukan penyerahan terutang PPN yang tidak sebanding dengan jumlah modal
atau jumlah harta perusahaan;
c. melakukan penyerahan terutang PPN yang tidak sebanding dengan jumlah karyawan
yang bekerja pada perusahaan;
d. melakukan penyerahan terutang PPN yang sangat beragam sehingga tidak diketahui
dengan pasti kegiatan usaha utama WP tersebut;
e. sebagian besar pembeliannya adalah impor namun kegiatan penyerahannya tidak
sesuai atau tidak berhubungan dengan barang yang diimpor;
f. melakukan penyerahan BKP namun tidak sesuai atau tidak berhubungan dengan
barang yang dibeli;
g. yang memiliki rasio laba usaha bersih sangat kecil.
Indikator Penerbit FP TBTS
7. WP yang memiliki administrasi pelaporan pajak dengan
karakteristik antara lain, WP:
a. menyampaikan SPT masa PPN dengan status LB dan dikompensasikan ke masa
pajak berikutnya secara terus-menerus, namun bukan WP yang baru berdiri, tidak
sedang berinvestasi pada barang modal dan tidak terdapat peningkatan persediaan
yang signifikan.
b. tidak melakukan atau melakukan dengan jumlah persentase yang kecil, atas
penyerahan yang terutang PPN tidak dipungut, penyerahan ekspor dan/atau
penyerahan kepada pemungut PPN.
c. memiliki penyerahan terutang PPN dalam jumlah besar namun secara konsisten PPN
kurang bayar yang dibayar atau disetor kecil.
d. melakukan pembetulan SPT masa PPN yang mengakibatkan jumlah pajak keluaran
menjadi lebih besar namun diimbangi juga dengan penambahan pajak masukan yang
besar sehingga tidak mengubah PPN kurang bayar yang telah dilaporkan atau
menambah PPN kurang bayar tetapi nilainya kecil.
e. rutin menyampaikan SPT masa PPN namun tidak atau kurang patuh dalam
menyampaikan SPT masa PPh dan/atau SPT Tahunan PPh.
It Takes Two to Tango

Faktur pajak fiktif ini pada umumnya diperoleh dari pihak lain yang
sengaja menjualnya.

Dengan demikian, terdapat dua pihak pelaku utama kejahatan ini

yaitu pihak penerbit faktur pajak fiktif yang menjual kepada pihak lain,
dan pihak pengguna yang membeli dari penerbit dan kemudian
mengkreditkannya dalam SPT masa PPN.

Pada umumnya modus pembobolan uang negara dengan cara ini

dilakukan melibatkan beberapa pihak.
Contoh 1
Penerbit/pemasok faktur pajak fiktif
menerbitkan faktur pajak tanpa didasari
dengan transaksi yang sebenarnya, sesuai
pesanan WP pembeli yang nantinya akan
mengkreditkan dalam SPT masa PPN.
Pembeli faktur pajak fiktif tersebut dapat
memperoleh faktur pajak masukan dengan
nilai penuh dengan hanya membeli faktur
pajak fiktif sebesar 14%-30% dari nilai
PPN yang tertera dalam faktur pajak
tersebut.
Beberapa tujuan dari pemesanan faktur pajak fiktif tersebut adalah
mengaburkan atau menyamarkan asal usul barang dan untuk
memperoleh pajak masukan tanpa melakukan pembelian barang.
Berikutnya si pembeli faktur pajak fiktif memanipulasi laporan
keuangan WP dan SPT WP pembeli dengan cara memanipulasi
nilai pembelian atau kuantitas barang, yang juga membuat ia
terlihat melakukan pembelian barang. Pada akhirnya, pembeli
faktur pajak fiktif akan mengkreditkan dalam SPT masa PPN
sehingga dapat mengurangi kurang bayar PPN dan dapat meminta
restitusi PPN.
Contoh 2
PKP bertindak sebagai pemasok faktur pajak
fiktif. PKP memperoleh faktur pajak masukan
yang juga fiktif dari group perusahaan yang
terdaftar di beberapa Kantor Pelayanan Pajak
(KPP).
Dengan adanya pajak masukan ini, maka SPT
masa PPN PKP tersebut akan menunjukkan
kurang bayar.
Selanjutnya PKP di dalam group membuat faktur pajak keluaran
untuk PKP di luar group. Pembeli faktur pajak fiktif dari PKP
kemudian mengkreditkannya sebagai pajak masukan.
Pengkreditan faktur pajak masukan PKP tersebut hanya berupa
angka dan pada penyerahan faktur pajak keluaran tidak dibarengi
adanya arus transaksi barang dan uang

Setelah dilakukan pengamatan ternyata beberapa

perusahaan dari group tersebut tidak melaporkan
SPT masa PPN, PKP tersebut kemudian
membuat faktur pajak keluaran untuk PKP diluar
group dan untuk PKP di dalam group
perusahaan.
TUGAS
Carilah berita koran cetak atau dalam jaringan, Kasus FP TBTS sejak tahun 2017 sampai dengan maret 2020. Cukup dengan mengisi kolom
sebagaimana contoh ini dalam bentuk ms word.

Paling lambat 12 jam sebelum pertemuan berikutnya.

NO NAMA ENTITAS/ INISIAL SUMBER INFORMASI JUMLAH TAKSIRAN WILAYAH KERJA

KERUGIAN NEGARA KPP/KANWIL