AKUNTANSI KEUANGAN

LANJUTAN 2
AMIRUDDIN
 BAB 5. LABA ATAS TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN -
PERSEDIAAN
• Bila terjadi transaksi antara induk dan anak
perusahaan, maka dari sudut pandang konsolidasi,
transaksi tersebut dianggap tidak ada dan harus
dieliminasi.
• Transaksi antara induk dan anak perusahaan dapat
mengakibatkan timbulnya akun yang resiprokal.
• contohnya transaksi penjualan inventory akan
menimbulkan akun penjualan dan pembelian/cogs,
juga Account Receivable dan Account Payable.
Transaksi pinjaman uang antar perusahaan akan
menimbulkan Notes Receivable dan Notes Payable
beserta Interest Income dan Interest Expense.
 Transaksi antar perusahaan –
Inventory
• P memiliki 100% saham S. Semua pembelian barang
dagangan S dilakukan dari P. Selama 2008, P menjual
inventory ke S dengan margin 20%. Cost barang yang
dijual $20,000. S kemudian menjual lagi barang ini ke
perusahaan lain seharga $30,000

• Dalam bukunya P akan menjurnal :

• Inventory $20,000
• Account Payable $20,000
• (Untuk mencatat pembelian inventory dari pihak lain)
• Accounts Receivable – S (120% x 20,000) $24,000
• Sales $24,000
• (Untuk mencatat penjualan inventory ke S)

• Cost of goods sold $20,000

• Inventory $20,000
• (Untuk mencatat harga pokok penjualan inventory ke S)
 Sedangkan S akan menjurnal:

• Inventory $24,000
• Account Payable - P $24,000
• (Untuk mencatat pembelian inventory dari P)
• Accounts Receivable $30,000
• Sales $30,000
• (Untuk mencatat penjualan inventory ke pihak ke-3)
• Cost of goods sold $24,000
• Inventory $24,000
(Untuk mencatat harga pokok penjualan inventory ke
perusahaan lain)
• Sales dan Cost of goods sold harus dieliminasi
karena secara konsolidasi tidak ada jual beli
antara induk dan anak perusahaan.
P S Adjustment Consolidate
s& d
Eliminati
Dr Cr
Sales 24,00 30,00 ons
24,000 30,00
Cost of goods 0
20,00 0
24,00 24,000 0
20,00
sold
Gross profit 04,00 06,00 010,00
0 0 0
 Eliminasi atas Profit yang belum
direalisir dalam ending inventory
• Selama 2009, P menjual lagi barang ke S dengan cost 30,000, dengan
margin tetap 20%. S kemudian menjual lagi ¾ dari barang ini ke
perusahaan lain seharga $35,000
• Dalam bukunya P akan menjurnal:
• Inventory $30,000
• Account Payable $30,000
• (Untuk mencatat pembelian inventory dari pihak lain)

• Accounts Receivable – S (120% x 30,000) $36,000

• Sales $36,000
• (Untuk mencatat penjualan inventory ke S)
• Cost of goods sold $30,000
• Inventory $30,000
• (Untuk mencatat harga pokok penjualan inventory ke S)
• Sedangkan S akan menjurnal:
• Inventory $36,000
• Account Payable - P $36,000
• (Untuk mencatat pembelian inventory dari P)

• Accounts Receivable $35,000

• Sales $35,000
• (Untuk mencatat penjualan inventory ke pihak ke-3)

• Cost of goods sold $27,000

• Inventory $27,000
• (Untuk mencatat harga pokok penjualan inventory pihak ke-3; ¾ x
36,000)
• Sedangkan jurnal eliminasi yang akan dibuat P di dalam
kertas kerjanya adalah:
• a. Sales $36,000
• Cost of goods sold $36,000
• (untuk mengeliminasi penjualan P dan cost of goods
sold S)

• b. Cost of goods sold $1,500

• Inventory $1,500
• (untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending
inventory)
• Dari data tersebut, di akhir 2009, ketika P
menyusun laporan konsolidasian, sebagian
kertas kerja tampak sbb
 . Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam ending
inventory dan realisasi profit yang ditangguhkan sebelumnya .
• Selama 2010, P menjual lagi barang ke S, cost 40,000, dengan margin
tetap 20%. S kemudian menjual lagi ¾ dari barang ini ke perusahaan lain
seharga $45,000. Sisa barang tahun 2009 terjual di tahun 2010 seharga
12,000.
• Dalam bukunya P akan menjurnal
• Inventory $40,000
• Account Payable $40,000
• (Untuk mencatat pembelian inventory dari pihak lain)
• Accounts Receivable – S (120% x 40,000) $48,000
• Sales $48,000
• (Untuk mencatat penjualan inventory ke S)
• Cost of goods sold $40,000
• Inventory $40,000
• (Untuk mencatat harga pokok penjualan inventory ke S)
Sedangkan S akan menjurnal:
Inventory $48,000
Account Payable – P $48,000
(Untuk mencatat pembelian inventory dari P)
• Accounts Receivable (45,000 + 12,000) $57,000
• Sales $57,000
• (Untuk mencatat penjualan inventory ke pihak
ke-3)
• Cost of goods sold (36,000 + 9,000) $45,000
• Inventory $45,000
• (Untuk mencatat harga pokok penjualan
inventory pihak ke-3)
Dari data tersebut, di akhir 2010, ketika P menyusun
laporan konsolidasian, sebagian
kertas kerja tampak sbb:
P S Adjustments & Consolidated
Eliminations
Dr Cr
Income Statement:
Sales 48,000 57,000 a 48,000 57,000
Cost of goods sold 40,000 45,000 b 2,000 a 48,000 37,500
c 1,500
Gross profit 8,000 12,000 19,500

Retained Earnings, c 1,500

Beginning

Balance Sheet:
Ending inventory 12,000 b 2,000 10,000
 Jurnal eliminasi yang akan dibuat P di dalam
kertas kerjanya adalah:
• Sales $48,000
• Cost of goods sold $48,000
• (untuk mengeliminasi penjualan P dan cost of goods sold S)
• b. Cost of goods sold $2,000
• Inventory $2,000
• (untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending
inventory)
•
• c. Retained Earnings, beginning $1,500
• Cost of goods sold $1,500
• (untuk mengakui realized profit yang sebelumnya
ditangguhkan)
 Downstream dan upstream Sales
(Penjualan hulu dan hilir)
• Penjualan dari induk perusahaan ke anak perusahaan disebut
downstream (hulu),
• sedangkan penjualan dari anak perusahaan ke induknya disebut
upstream (hilir).
• Dalam kasus penjualan hulu/downstream, di dalam income P,
termasuk profit yang belum terealisir yang ada di dalam ending
inventory S. Incomenya S tidak terpengaruh sehingga bagian laba
kepentingan non pengendali juga tidak terengaruh.
• Dalam kasus penjualan hilir/upstream, di dalam income S, termasuk
profit yang belum terealisir yang ada di dalam ending inventory P.
Unrealized profit ini akan dibagi secara proporsional antara
kepentingan pengendali dengan kepentingan non pengendali.
Income P dan S untuk tahun 2009
adalah sbb:
P S 80%
Sales 600,000 300,000
Cost of goods sold 300,000 180,000
Gross profit 300,000 120,000
Expenses 100,000 70,000
P’s separate income 200,000
S’s separate income 50,000
• Penjualan antar perusahaan untuk tahun 2009
adalah $100,000; unrealized profit dalam ending
inventory $20,000. Bila yang menjual barang
adalah P (downstream), maka bagian keuntungan
kepentingan non pengendali adalah 20% x 50,000
= 10,000.
• Bila yang menjual barang adalah S (upstream),
maka bagian keuntungan kepentingan non
pengendali adalah 20% x (50,000 – 20,000) =
6,000.
Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam
ending inventory – upstream
• P memiliki 100% saham S. Semua pembelian P dilakukan dari S.
Selama 2009, S menjual barang ke P dengan harga $36,000; cost
30,000. P kemudian menjual lagi ¾ dari barang ini ke perusahaan
lain seharga $35,000.
• Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal eliminasi di dalam
kertas kerjanya sbb:
• a. Sales $36,000
• Cost of goods sold $36,000
• (untuk mengeliminasi penjualan P dan cost of goods sold S)
• b. Cost of goods sold $2,000
• Inventory $2,000
• (untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory)
Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam ending
inventory dan realisasi profit yang ditangguhkan
sebelumnya –upstream
• P memiliki 100% saham S. Semua pembelian P dilakukan dari S. Selama 2010, S
menjual barang ke P dengan cost 40,000, dengan margin 20%. P kemudian
menjual lagi ¾ dari barang ini ke perusahaan lain seharga $45,000. Sisa barang
tahun 2009 terjual di tahun 2010 seharga 12,000.
Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal eliminasi di dalam kertas kerjanya
• a. Sales $48,000
• Cost of goods sold $48,000
• (untuk mengeliminasi penjualan P dan cost of goods sold S)

• b. Cost of goods sold $2,000

• Inventory $2,000
• (untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory)
•
• c. Retained Earnings P, beginning $1,500
• Cost of goods sold $1,500
• (untuk mengakui realized profit yang sebelumnya ditangguhkan)
 Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam ending
inventory dan realisasi profit yang ditangguhkan sebelumnya –
upstream untuk kepemilikan kurang dari 100%
• P memiliki 90% saham S. Semua pembelian P dilakukan dari S. Selama 2010, S
menjual barang ke P cost 40,000, dengan margin 20%. P kemudian menjual lagi ¾
dari barang ini ke perusahaan lain seharga $45,000. Sisa barang tahun 2009 terjual
di tahun 2010 seharga 12,000.
• Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal eliminasi di dalam kertas kerjanya:
• a. Sales $48,000
• Cost of goods sold $48,000
• (untuk mengeliminasi penjualan P dan cost of goods sold S)
• b. Cost of goods sold $2,000
• Inventory $2,000
• (untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory)
• c. Retained Earnings P, beginning $1,350
• Non controlling interest 150
• Cost of goods sold $1,500
• (untuk mengakui realized profit yang sebelumnya ditangguhkan)
 Contoh konsolidasi – intercompany profits dari
penjualan hulu (downstream)
• 1 Juli 2006 P membeli 90% saham S dengan menyerahkan kas
$94,500. Pada saat itu ekuitas S terdiri dari capital stock
$100,000 dan Retained Earnings $5,000. Book value net aset S
sama dengan fair valuenya sehingga tidak ada ekses cost atas
book value net aset.
• P secara reguler menjual inventory ke S. Selama tahun
2009 terdapat data transaksi antar perusahaan sbb:
Penjualan ke S (cost $15,000) $20,000
Profit yang belum terealisir dalam inventory S 31 Des 2008 2,000
Profit yang belum terealisir dalam inventory S 31 Des 2009 2,500
Hutang S (Accounts Payable) pada P 10,000
• Jurnal-jurnal eliminasi yang dibuat oleh P adalah sbb:
• a. Sales $ 20,000
• Cost of goods sold $ 20,000
• (untuk mengeliminasi penjualan P dan cost of goods sold S)
• b. Retained earnings $ 2,000
• Cost of goods sold $ 2,000
• (untuk mengakui realized profit yang sebelumnya
ditangguhkan)
• c. Cost of goods sold $ 2,500
• Inventory $ 2,500
• (untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending
inventory)
• d. Dividend Income $ 9,000
• Dividend – S $ 9,000
• (untuk mengeliminasi dividend income P dan dividend
• e. Investment in S $ 36,000
• Retained Earnings, beginning $ 36,000
• [untuk menyesuaikan Investment in S atas kenaikan
equity S dari awal tahun
• 2006 ke awal tahun 2009 ($145,000 - $105,000) x 90%]
• (untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in S
dan stockholders’equity S serta memunculkan non
controlling interest)

f. Retained earnings – S, beginning $ 45,000

Capital stock – S 100,000
Investment in S $130,500
Non controlling interest 14,500
• Non controlling interest expense (I/S) $ 3,000
• Dividend $ 1,000
• Non controlling interest ending (B/S)
2,000 (untuk mengakui bagian laba non
controlling interest)
• h. Accounts Payable- S $ 10,000
• Accounts Receivable – P $ 10,000
(untuk mengeliminasi utang piutang antar
perusahaan)
• Kertas kerja konsolidasi P pada 31 Des 2009
tampak sebagai berikut:
•
 P S Adjustment and Consolidated
($) ($) Eliminations Statement
Dr Cr ($)
Income Statement
Sales 1,000,000 300,000 a 20,000 1,280,000
Dividend Income 9,000 d 9,000
Cost of goods sold 550,000 200,000 c 2,500 a 20,000 730,500
b 2,000
Other Expenses 350,000 70,000 420,000
Net Income 109,000 30,000
NCI g 3,000 3,000
Consolidated Net Income 126,500
Retained Earnings, 160,000 45,000 b 2,000 e 36,000 194,000
beginning f 45,000
Net Income 109,000 30,000 126,500
Dividend 50,000 10,000 d 9,000 50,000
g 1,000
Retained Earnings, 219,000 65,000 270,500
ending
Balance Sheet
Cash 30,000 5,000 35,000
Accounts Receivable 70,000 20,000 h 10,000 80,000
Inventories 90,000 45,000 c 2,500 132,500
Other Current Assets 64,000 10,000 74,000
Plant and Equipment 800,000 120,000 920,000
Investment in S 94,500 e 36,000 f 130,500
1,148,500 200,000 1,241,500
Accounts Payable 80,000 15,000 h 10,000 85,000
Other Liabilities 49,500 20,000 69,500
Capital stock 800,000 100,000 f 100,000 800,000
Retained Earnings 219,000 65,000 270,500
1,148,500 200,000
NCI 1 Jan 2009 f 14,500
NCI 31 Des 2009 g 2,000 16,500
1,241,500
 Contoh konsolidasi – intercompany profits dari
penjualan hilir (upstream)
• 1 Januari 2009 P membeli 80% saham S dengan menyerahkan kas
$480,000. Pada saat itu ekuitas S terdiri dari capital stock
$500,000 dan Retained Earnings
• $100,000. Book value net aset S sama dengan fair valuenya
sehingga tidak ada ekses cost atas book value net aset.
• S secara reguler menjual inventory ke P. Selama tahun 2010
terdapat data
• transaksi antar perusahaan sbb:
Penjualan ke P $300,000
Profit yang belum terealisir dalam inventory S 31 Des 2009 40,000
Profit yang belum terealisir dalam inventory S 31 Des 2010 30,000
Hutang S (Accounts Payable) pada P 50,000
• Jurnal-jurnal eliminasi dan kertas kerja konsolidasin yang dibuat
oleh P adalah sbb:
• a. Sales $ 300,000
• Cost of goods sold $ 300,000
• (untuk mengeliminasi penjualan P dan cost of goods sold S)
• b. Retained earnings $ 32,000
• Non controlling interest 8,000
• Cost of goods sold $ 40,000
• (untuk mengakui realized profit yang sebelumnya ditangguhkan)
• c. Cost of goods sold $ 30,000
• Inventory $ 30,000
• (untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory)
• d. Dividend Income $ 40,000
• Dividend – S $ 40,000
• (untuk mengeliminasi dividend income P dan dividend s)

• e. Investment in S $ 120,000
• Retained Earnings, beginning $ 120,000
[untuk menyesuaikan Investment in S atas kenaikan equity
S dari awal tahun
• 2006 ke awal tahun 2009 ($750,000 - $600,000) x 80%]
• Kertas kerja konsolidasi P pada 31 Des 2009
nampak sebagai berikut
 P S Adjustment and Consolidated
($) ($) Eliminations Statement ($)
Dr Cr
Income Statement
Sales 3,000,000 1,500,000 a 300,000 4,200,000
Dividend Income 40,000 d 40,000
Cost of goods sold 2,000,000 1,000,000 c 30,000 a 300,000 2,690,000
b 40,000
Other Expenses 588,000 400,000 988,000
Net Income 452,000 100,000
NCI g 22,000 22,000
Consolidated Net Income 500,000
Retained Earnings, 912,000 250,000 b 32,000 e 120,000 1,000,000
beginning f 250,000
Net Income 452,000 100,000 500,000
Dividend 400,000 50,000 d 40,000 400,000
g 10,000
Retained Earnings, 964,000 300,000 1,100,000
ending
Balance Sheet
Cash 200,000 50,000 250,000
Accounts Receivable 700,000 100,000 h 50,000 750,000
Inventories 1,100,000 200,000 c 30,000 1,270,000
Other Current Assets 384,000 150,000 534,000
Plant and Equipment 2,000,000 500,000 2,500,000
Investment in S 480,000 e 120,000 f 600,000
4,864,000 1,000,000 5,304,000
Accounts Payable 500,000 150,000 h 50,000 600,000
Other Liabilities 400,000 50,000 450,000
Capital stock 3,000,000 500,000 f 500,000 3,000,000
Retained Earnings 964,000 300,000 1,100,000
4,864,000 1,000,000 5,304,000
NCI 1 Jan 2009 b 8,000 f 150,000
NCI 31 Des 2009 g 12,000
154,000
1,241,500
• g. Non controlling interest expense (I/S) $ 22,000
• Dividend $ 10,000
• Non controlling interest ending (B/S)
12,000 (untuk mengakui bagian laba non controlling
interest)
• h. Accounts Payable- S $ 50,000
• Accounts Receivable – P $ 50,000
• (untuk mengeliminasi utang piutang antar perusahaan)
• (untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in S dan
stockholders’equity S
• serta memunculkan non controlling interest)

f. Retained earnings – S, beginning $ 250,000

Capital stock – S 500,000
Investment in S $600,000
Non controlling interest 150,000
 Rangkuman
• Transaksi antara induk dan anak perusahaan, dapat
mengakibatkan timbulnya akun yang resiprokal, contohnya
transaksi penjualan inventory akan menimbulkan akun
penjualan dan pembelian/cogs, Account Receivable dan
Account Payable. Transaksi pinjaman uang antar
perusahaan akan menimbulkan Notes Receivable dan
Notes Payable beserta Interest Income dan Interest
Expense. Dari sudut pandang konsolidasi, transaksi tersebut
dianggap tidak ada dan harus dieliminasi.
• 2. Laba atau rugi dari transaksi antara induk dan anak
perusahaan yang belum direalisir harus dieliminasi dan
baru diakui setelah barang dijual kepada pihak luar.
• 3. Penjualan dari induk perusahaan ke anak perusahaan
disebut downstream (hulu), sedangkan penjualan dari anak
perusahaan ke induknya disebut upstream (hilir).
• 4. Dalam kasus penjualan hulu/downstream, di dalam
income P, termasuk profit yang belum terealisir yang ada di
dalam ending inventory S. Incomenya S tidak terpengaruh
sehingga bagian laba kepentingan non pengendali juga
tidak terpengaruh.
• 5. Dalam kasus penjualan hilir/upstream, di dalam
income S, termasuk profit yang belum terealisir yang ada
di dalam ending inventory P. Unrealized profit ini akan
dibagi secara proporsional antara kepentingan pengendali
dengan kepentingan non pengendali.
• Terima kasih ----- Wassalam
 Soal Latihan
• 1. Selama tahun 2009 dan 2010, P menjual barang ke S dengan cost
masing-masing $30,000 dan $40,000, margin 20%. S berhasil
menjual kembali barang ini ke pihak luar masing-masing 75%nya.
Sisa persediaan tahun 2009 diasumsikan terjual semua pada
• tahun 2010. Berdasarkan informasi tersebut Saudara diminta untuk
membuat jurnal eliminasi berkaitan dengan transaksi inventory
antar perusahaan tersebut.
• 2. Selama tahun 2009 dan 2010, S menjual barang ke P dengan cost
masing-masing $30,000 dan $40,000, margin 20%. P berhasil
menjual kembali barang ini ke pihak luar masing-masing 75%nya.
Sisa persediaan tahun 2009 diasumsikan terjual semua pada tahun
2010. Berdasarkan informasi tersebut Saudara diminta untuk
membuat jurnal eliminasi berkaitan dengan transaksi inventory
antar perusahaan tersebut.
• 3. Informasi laporan laba rugi P dan anak
perusahaannya, S per 31 Desember 2010
adalah sbb:
P S (60%)
Sales $900,000 $350
Cost of goods sold 400,000 250
Gross profit 500,000 100
Operating expenses 250,000 50
S’s net income $50
P’s separate income $250,000
• Selama tahun 2010, S menjual inventorynya
kepada P sebesar $100,000. Di dalam ending
inventory P tahun 2009 dan 2010 terkandung
unrealized profit masing-masing $5,000 dan
$10,000.
• Berdasarkan informasi tersebut Saudara diminta
untuk:
• 1) menentukan non controlling interest expense
untuk 2010
• 2) menentukan consolidated sales, consolidated
cost of goods sold, dan consolidated income 2010
• Terima Kasih ----- Wassalam