LABA ATAS TRANSAKSI PERUSAHAAN – PERSEDIAAN

1. TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN

1.1 Eliminasi Pembelian dan Penjualan Antar Perusahaan

Penjualan dan pembelian antar perusahaan afiliasi dieliminasi dalam proses
konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan pembelian (atau harga pokok penjualan)
kepada entitas luar. Jika sistem persediaan periodik digunakan, ayat jurnal kertas untuk
mengelimanasi penjualan dan pembelian antarperusahaan adalah hanya mendebet
penjualan dan mengkredit pembelian.
Contoh Kasus 1,
Pint Corporation mendirikan sebuah anak perusahaan, Shep Corporation, pada
tahun 2006 untuk menjual lini produk Pint Corporation. Semua pembelian Shep berasal
dari Pint dengan harga 20% di atas harga perolehan Pint. Selama tahun 2006 Pint membeli
barang dagang dari entitas lain sebanyak $20.000 dan menjual barang dagangan senilai Rp
20.000.000 tersebut kepada Shep dengan harga $24.000, dan Shep menjual semua barang
dagangannya pada para pelanggannya dengan harga $30.000, ayat jurnal yang
berhubungan dengan barang dagangan dicatat dengan buku terpisah Pint dan Shep adalah
sebagai berikut:

PEMBUKUAN PINT ( dalam ribuan )

Persediaan $20.000
Hutang dagang $20.000
Untuk mencatat pembelian kredit dari
entitas lain
Piutang Usaha –Shep $24.000
Penjualan $24.000
Untuk mencatat penjualan antar
perusahaan kepada Shep

Harga pokok penjualan $20.000

Persediaan $20.000
Untuk mencatat harga pokok penjualan
kepada Shep
 PEMBUKUAN SHEP ( dalam ribuan )
Persediaan $24.000
Hutang dagang $ 24.000
Untuk mencatat pembelian
antarperusahaan dari Pint
Piutang Usaha $30.000
Penjualan $30.000
Untuk mencatat penjualan kepada entitas
lain
Harga pokok penjualan $24.000
Persediaan $24.000
Untuk mencatat harga pokok penjualan
kepada entitas lain
Pada akhir tahun 2006, penjualan Pint termasuk yang dijual ke Shep, adalah
$24.000 dan harga pokok penjualannya termasuk harga barang dagangan yang ditransfer
ke Shep sebesar $20.000. Penjualan Shep terdiri dari barang dagang kepada entitas lain,
$30.000 dan harga pokok penjualannya sebesar $24.000. Karena Pint dan Shep dianggap
sebagai entitas tunggal untuk tujuan pelaporan, penjualan dan harga pokok penjualan
gabungan disajikan terlalu besar sejumlah $24.000. Kelebihan tersebut dieliminasi dalam
kertas kerja konsolidasi. Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut: (dalam ribuan)

Pint 100% Shep Penyesuaian danKonsolidasi

Eliminasi
Penjualan $24.000 $30.000 a. 24.000 $30.000
Harga pokok
penjualan a. 24.000
20.000 24.000 20.000
Laba kotor $ 4.000 $ 6.000 $ 10.000

1.2 Eliminasi Laba yang Belum Realisasi dalam Persediaan Akhir

Entitas konsolidasi merealisasikan dan mengakui laba atas penjualan antar
perusahaan afiliasi pada saat barang dijual kepada entitas luar. Persediaan akhir
perusahaan afiliasi pembeli mencerminkan laba dan rugi atas penjualan antar perusahaan
karena persediaan tersebut lebih mencerminkan harga transfer perusahaan.
Contoh Kasus 2,
Selama tahun 2007 Pint menjual barang dagang senilai $30.000 kepada Shep
seharga $36.000. Shep menjual semuanya kecuali $6.000, dari barang dagang ini
kepada para pelanggannya dengan harga $37.500. Ayat jurnal yang berhubungan dengan
transfer barang dagang antar perusahaan selama tahun 2007 adalah sebagai berikut:
PEMBUKUAN PINT ( dalam ribuan )
Persediaan $30.000
Hutang dagang $30.000
Untuk mencatat pembelian kredit dari
entitas lain
Piutang Usaha – Shep $36.000
Penjualan $36.000
Untuk mencatat penjualan kepada Shep
Harga pokok penjualan $30.000
Persediaan $30.000
Untuk mencatat harga pokok penjualan
kepada Shep

PEMBUKUAN SHEP ( dalam ribuan )

Persediaan $36.000
Hutang dagang $36.000
Untuk mencatat pembelian
antarperusahaan dari Pint
Piutang Usaha $37.500
Penjualan $37.500
Untuk mencatat penjualan kepada entitas
lain

Harga pokok penjualan $30.000

Persediaan $30.000
Untuk mencatat harga pokok penjualan
kepada entitas lain
Penjualan Pint selama tahun 2007 kepada Shep sebesar $36.000 dan harga pokok
penjualannya mencerminkan biaya barang yang ditransfer kepada Shep sebesar $30.000.
Penjualan Shep selama tahun 2007 sebesar $37.500 terdiri dari barang dagang yang diperoleh
dari Pint, dan harga pokok penjualannya sebesar $30.000 dari $36.000 sama dengan
$30.000.000/$36.000.000, dari harga transfer barng dagang yang diperoleh dari Pint sebesar
$36.000. Barang dagang tersisa yang diperoleh dari Pint tahun 2007 tetap ada dalam
persediaan Shep pada tanggal 31 Desember 2007 dengan harga transfer $6.000.000,
termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $1.000 ( berasal dari sisa laba 1/6 x Rp
6.000.000).
 Entitas konsolidasi memandang hal ini sebagai transfer barang dagang antarperusahaan yang
berharga pokok $30.000.

• $25.000 (atau 5/6) dari barang daganag ini kemudian dijual kepada entitas luar
seharga $37.500
• $5.000 (atau 1/6) tetap dalam persediaan akhir tahun.

• Entitas konsolidasi merealisasi laba kotor sebesar $12.500

Kertas kerja eliminasi yang dibuat oleh Pint sebagai berikut : (dalam ribuan)
Pint 100% Shep Penyesuaian danKonsolidasi
Eliminasi
Laporan laba rugi
a. 36.000
Penjualan $36.000 $37.500 b. 1.000 $37.500
a. 36.000
H.pokok penjualan 30.000 30.000 25.000
Laba kotor $ 6.000 $ 7.500 $ 12.500
Neraca b. 1.000
Persediaan $ 6.000 $ 5.000

Ayat jurnal kertas kerja pertama mengeliminasi penjualan dan pembelian antarperusahaan
sebagai berikut :

a. Penjualan $36.000

Harga pokok penjualan $36.000

(untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian antarperusahaan)
b. Laba yang belum direalisasi, pada persediaan akhir tahun masih tersisa sebesar
$1.000 (gabungan laba kotor $13.500 – laba kotor konsolidasi $12.500) dan
menurunkan persediaan akhir dari $6.000 ke harga perolehannya $5.000 bagi
entitas konsolidasi.

Jurnal eliminasi yang dibuat :

Harga pokok penjualan $1.000
Persediaan $1.000
(untuk mengeliminasi laba antarperusahaan dari harga pokok penjualan dan persediaan)
Dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan, persediaan akhir Shep disajikan
terlalu besar sejumlah laba yang belum direalisasi $1.000. Oleh karena persediaan akhir yang
disajikan terlalu besar menyebabkan harga pokok penjualan terlalu rendah dan laba bruto
menjadi terlalu tinggi, kesalahan tersebut diperbaiki dengan ayat jurnal kertas kerja b, yang
menambah (debit) harga pokok penjualan dan mengurangi (kredit) persediaan akhir yang
disajikan terlalu besar tersebut. Ayat jurnal eliminasi ini mengurangi laba bruto konsolidasi
sebesar $1.000 ( pengaruh pada laporan laba rugi) dan persediaan akhir konsolidasi sebesar
$1.000 (pengaruh pada neraca).
METODE EKUITAS Pada tanggal 31 Desember 2007, Pint menghitung pendapatan
investasinya dengan cara yang biasa kecuali bahwa laba antar perusahaan sebesar $1.000
harus ditangguhkan oleh Pint. Dalam ayat jurnal konsolidasi satu baris Pint, pendapatan dari
Shep akan dikurangi dengan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir sebesar
$1.000, karenanya , akun investasi pada Shep juga akan dikurangi sebesar $1.000.

2.2 Pengakuan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Awal

Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir akan direalisasi ketika barang
dagang dijual kepada pihak diluar entitas konsolidasi. Realisasi terjadi pada periode fiskal
berikutnya, sehingga pengakuan ditunda sampai tahun berikutnya.
Contoh transaksi masih melanjutkan kasus 1 dan 2 diatas.
Contoh kasus 3,
Selama tahun 2008 Pint Corporation menjual barang dagang senilai $40.000 kepada
Shep dengan harga $48.000 dan Shep menjual 75% dari barang dagang tersebut dengan harga
$45.000, Shep juga menjual barang dagang dari persediaan awalnya (harga perolehan $6.000)
kepada para pelanggannya dengan harga $7.500. Ayat jurnal yang berhubungan dengan
barang dagang yang ditransfer:
PEMBUKUAN PINT ( dalam ribuan )
Persediaan $ 40.000
Hutang usaha $40.000
Untuk mencatat pembelian kredit dari
entitas lain
Piutang Usaha – Shep $48.000
Penjualan $48.000
Untuk mencatat penjualan kepada Shep
Harga pokok penjualan $40.000
Persediaan $40.000
Untuk mencatat harga pokok penjualan
kepada Shep

PEMBUKUAN SHEP ( dalam ribuan )

 Persediaan $48.000
Hutang dagang $48.000
Untuk mencatat pembelian
antarperusahaan dari Pint
Piutang Usaha $52.500
Penjualan $52.500
Untuk mencatat penjualan kepada entitas
lain sebesar $45.000 dan $7.500
Harga pokok penjualan $42.000
Persediaan $42.000
Untuk m encatat harga pokok penjualan
kepada entitas lain (harga transfer
$48.000 x 75% yang dijual dan $6.000
dari persediaan awal)

a) Transaksi penjualan dan pembelian oleh Pint dan Shep sebagai entitas konsolidasi berakibat
pada akhir tahun 2008, Shep masih memiliki persediaan akhir sebesar 25% yaitu sebesar

$12.000 ($48.000 x 25%) karena Shep baru menjual barang dagangan yang dibeli dari Pint
sebanyak 75%. Persediaan akhir Shep tahun 2008 termasuk laba yang belum direalisasi
sebesar $2.000 {$12.000 – ($12.000/1,2 harga transfer)} atau nilai persediaan akhir harga
transfer (Pint) $10.000.
Ayat jurnal yang dibuat oleh Pint untuk mengeliminasi transaksi resiprokal dan
mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan dari persedian awal tahun adalah sebagai
berikut :
a. Mengeliminasi transaksi penjualan dan pembelian antarperusahaan
Jurnal yang dibuat :
Penjualan $48.000
Harga pokok penjualan $48.000
b. Mengakui laba dari persediaan awal yang sebelumnya ditangguhkan
Jurnal yang dibuat :
Investasi dalam Shep $1.000
Harga pokok penjualan $1.000
c. Mengeliminasi laba antarperusahaan pada persediaan akhir (laba yang belum direalisasi
dalam persediaan akhir
Jurnal yang dibuat :
Harga pokok penjualan $2.000
Persediaan $2.000

Kertas kerja eliminasi yang dibuat oleh Pint tahun 2008 sebagai berikut :
 (dalam ribuan)
Pint 100% Shep Penyesuaian dan Konsolidasi
Eliminasi
Laporan laba rugi
Penjualan $48.000 $52.500 $52.500
H.pokok penjualan 40.000 42.000 a. 48.000 35.000
b. 2.000 a. 48.000
b. 1.000
Laba kotor
‘$ 8.000 $ 10.500 $ 17.500
Neraca
Persediaan
Investasi dalam c. 2.000
$ 12.000 $ 10.000
Shep
XXX b. 1.000

2.3 Penjualan Down Stream (Arus Ke Bawah) Dan Upstream (Arus Ke Atas)
Penjualan oleh perusahaan induk kepada perusahaan anak disebut dengan penjualan
downstream, dan penjualan oleh perusahaan anak kepada perusahaan induk disebut dengan
penjualan upstream. Penjualan oleh perusahaan induk kepada perusahaan anaknya akan
meningkatkan penjualan, harga pokok penjualan dan laba kotor perusahaan induk tetapi tidak
mempengaruhi laba perusahaan anak sampai barang dagang tersebut dijual kepada entitas
luar. Berikut ini akan diilustrasikan penangguhan laba antar perusahaan atau laba yang belum
direalisasi atas penjualan downstream.

2.4 Penangguhan Laba Antarperusahaan Dalam Periode Penjualan Antarperusahaan

Contoh kasus 4,
Porter Corporation mempunyai 90% saham berhak suara Sorter Corporation. Laporan
laba rugi terpisah Park dan Sorter untuk tahun 2006, sebelum mempertimbangkan laba yang
belum direalisasi, adalah sebagai berikut : (dalam ribuan)
Porter Sorter
Penjualan $100 $50
Harga pokok penjualan 60 35
Laba Kotor 40 15
Beban (15) (5)
Laba Operasi 25 10
Laba dari Sorter 9 -
Laba Bersih $34 $10

Transaksi selama tahun 2006 adalah sebagai berikut :

 a. Penjualan Porter kepada Sorter sebesar $15.000 dengan laba sebesar $6.250.
b. Persediaan Sorter per 31 Desember 2006, termasuk 40% barang dagang dari transaksi
antarperusahaan.
Pada pembukuan yang terpisah Park mengambil bagiannya atas laba Sorter dan
menangguhkan pengakuan laba yang belum direalisasi dengan membuat ayat jurnal berikut :
Investasi dalam Sorter $9.000
Laba dari Sorter $9.000
Laba dari Sorter $2.500
Investasi dalam Sorter $2.500
Ayat jurnal kedua pada pembukuan Porter mengurangi laba dari Sorter yaitu dari $9.000
menjadi $6.500. Oleh karena bagian Porter hanya sebesar $9.000 (kepemilikan 90%) maka
beban hak minoritas pada kertas kerja Porter dicatat sebesar $1.000.
Jurnal elimasi yang dibuat oleh Porter per 31 Desember 2006 untuk mengeliminasi akun
resiprokal adalah sebagai berikut :
Jurnal eliminasi :
a. Mengeliminasi penjualan dan pembelian resiprokal
Jurnal :
Penjualan $15.000
Harga pokok penjualan $15.000
b. Mengeliminasi laba antarperusahaan dari harga pokok penjualan dan persediaan
Jurnal :
Harga pokok penjualan $2.500
Persediaan $2.500
c. Mengeliminasi laba investasi dan menyesuaikan akun investasi dalam Sorter per 1
Januari 2006 (dalam laporan konsolidasi tidak boleh ada laba atas transaksi
antarperusahaan afiliasi)
Jurnal :
Laba dari Sorter $6.500
Investasi dalam Sorter $6.500

KERTAS KERJA PARK DAN PERUSAHAAN ANAK, SORTER UNTUK TAHUN

YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)
 Porter 90% Penyesuaian dan Laporan
Sorter Eliminasi Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan $100 $50 a. 15 $135
Laba dari Sorter 6,5
b. 6,5
H.pokok penjualan (60) (35)
(82,5)
(15) (5) c. 2,5
Beban a. 15 (20)
Beban hak minoritas (1)
( Rp 10.000 x 10%)
$31,5 $10
Laba Bersih $31,5

$7,5
Neraca b. 2,5 $5
Persediaan
Investasi dalam Sorter XXX
c. 6,5

2.5 Pengakuan Laba Antarperusahaan Atas Penjualan Kepada Entitas Luar

Contoh Kasus 5,
Barang dagang yang diperoleh dari Porter selama tahun 2006 dijual oleh Sorter pada
tahun 2007, asumsi tidak ada transaksi antarperusahaan antara Porter dan Sorter selama tahun
2007. Laporan laba rugi terpisah tahun 2007 sebelum mempertimbangkan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan awal Sorter sebesar $2.500 adalah sebagai berikut (dalam
ribuan) :
Porter Sorter
Penjualan $120 $60
Harga pokok penjualan (80) (40)
Laba Kotor 40 20
Beban 20 5
Laba Operasi 20 15
Laba dari Sorter 13,5 -
Laba Bersih $33,5 $15

Dari sudut pandang Park laba investasinya akan dicatat dan disesuaikan sebagai
berikut ;
Investasi dalam Sorter $13.500
Laba dari Sorter $13.500
( Mencatat laba investasi dari Sorter )
 Investasi dalam Sorter $2.500
Laba dari Sorter $2.500
( Untuk mencatat realisasi laba dari penjualan antarperusahaan tahun 2006 kepada
Sorter)
Pada akhir tahun 2007 ayat jurnal diatas akan meningkatkan investasi dalam Sorter
dari $13.500 menjadi $16.000 dan laba bersih Porter dari $33.500 menjadi $36.000.
Berikut ini jurnal eliminasi dan kertas kerja konsolidasi Porter dan Sorter :
a. Menyesuaikan atau mengakui laba dari persediaan awal yang sebelumnya
ditangguhkan.
Jurnal :
Investasi dalam Sorter $2.500
Harga pokok penjualan $2.500
b. Mengeliminasi laba investasi dan menyesuaikan akun investasi ke dalam saldo awal.
Jurnal :
Laba dari Sorter $16.000
Investasi dalam Sorter $16.000

SEBAGIAN KERTAS KERJA PARK CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK,

SORTER CORPORATION
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)
Porter Sorter Penyesuaian dan Laporan
Eliminasi Konsolidasi
Debet Kredit
Laporan laba rugi
Penjualan $120 $60 $180
Laba dari Sorter 16 b. 16

H.pokok penjualan (80) (40) a. 2,5 (117,5)

Beban (20) ( 5) (25)
Beban hak
minoritas (Rp (1,5)
15.000x10%)
Laba bersih $36 $15 $36
Neraca
Investasi dlm Sorter XXX a. 2,5 b. 16

2.6 Laba Yang Belum Direalisasi Dari Penjualan Upstream

Penjualan oleh anak perusahaan kepada induk perusahaannya akan meningkatkan
penjualan, harga pokok penjualan dan laba kotor anak perusahaan, tetapi tidak memengaruhi
laba operasi induk sampai barang dagang dijual kembali kepada entitas lain. Laba bersih
induk perusahaan dipengaruhi, karena induk perusahaan mengakui bagiannya atas
pendapatan anak perusahaan berdasarkan metode ekuitas. Jika anak perusahaan penjual
adalah perusahaan afiliasi yang dimiliki 100%, induk perusahaan menangguhkan 100% dari
laba yang belum direalisasi pada tahun terjadinya penjualan antar perusahaan.

2.7 Penangguhan Laba Antar Perusahaan Dalam Periode Penjualan Antar

Perusahaan
Diasumsikan bahwa Salt Corporation (perusahaan anak) menjual barang dagang, yang
dibeli seharga $7.500, kepada Park Corporation (perusahaan induk) dengan harga $20.000
selama tahun 2006 dan menjual 60% dari barang dagang tersebut kepada pihak luar dengan
harga $15.000 pada akhir tahun laba persediaan yang belum direalisasi sebesar $5.000 (harga
perolehan sebesar $3.000 tetapi dimasukkan dalam persediaan Park sebesar $8.000). Jika Salt
melaporkan laba bersih tahun 2006 sebesar $50.000, bagian Park diakui seperti dalam Peraga
dibawah ini. Peraga tersebut membandingkan konsolidasi satu baris atas kepemilikan 100%
dan kepemilikan sebesar 75% pada perusahaan anak.
Jika Park mencatat 100% dari pendapatan/laba Salt berdasarkan metode ekuitas, Park
harus mengeliminasi 100% dari setiap laba yang belum direalisasi yang termasuk dalam laba
tersebut. Jika Park hanya mencatat 75% dari laba Salt berdasarkan metode ekuitas, Park harus
mengeliminasi hanya 75% dari laba yang belum direalisasi yang termasuk dalam laba Salt
tersebut. Pada kedua kasus, semua laba yang belum direalisasi yang dicatat oleh Park
dieliminasi dari akun laba dan investasi.

Bagian A
Jika Salt adalah anak perusahaan yang dimiliki 100%

Investasi pada Salt 50.000

Laba dari Salt 50.000
Untuk mencatat 100% pendapatan Salt yang dilaporkan sebagai pendapatan dari
perusahaan anak.

Laba dari Salt 5.000

Investasi pada Salt 5.000
Untuk menangguhkan 100% laba persediaan yang belum direalisasi yang dilaporkan Salt
sampai direalisasi.
Ayat jurnal tunggal sebesar $45.000 [(50.000 - 5.000) x 100%] dapat diterima

Bagian B
Jika Salt adalah anak perusahaan yang dimiliki 75%
Investasi pada Salt 37.500
Laba dari Salt 37.500
Untuk mencatat 75% pendapatan/laba Salt yang dilaporkan sebagai pendapatan/laba dari
anak perusahaan.

Laba dari Salt 3.750

Investasi pada Salt 3.750
Untuk menangguhkan 75% laba persediaan yang belum direalisasi yang dilaporkan Salt
sampai direalisasi.
Ayat jurnal tunggal sebesar $33.750
[(50.000 - 5.000) x 75%] dapat juga digunakan.

2.8 Pengakuan Laba Antar Perusahaan atas Penjualan Kepada Pihak Luar
Pengaruh laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal pada perusahaan induk
dan laba bersih dan konsolidasi berlawanan dengan pengaruh laba yang belum direalisasi
dalam persediaan akhir. Karena itu, hubungan antara laba yang belum direalisasi dalam
persediaan akhir (tahun penjualan antar perusahaan) dan laba bersih konsolidasi adalah
langsung. Sedangkan hubungan antara laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal
(tahun penjualan kepada pihak luar) dan laba bersih konsolidasi adalah terbalik.
Hal ini diilustrasikan dengan melanjutkan contoh Park dan Salt untuk menunjukkan
realisasi selama tahun 2007 atas laba yang belum direalisasi dalam persediaan 31 Desember
2006 sebesar $5.000 Diasumsikan bahwa tidak ada transaksi antar perusahaan selama tahun
2007. Salt adalah anak perusahaan yang dimiliki Park sebesar 75% dan Salt melaporkan
pendapatannya selama tahun 2007 sebesar $60.000. Park mencatat bagiannya atas laba Salt
berdasarkan metode ekuitas sebagai berikut:

PARK DAN ANAK PERUSAHAAN, SALT (KEPEMILIKAN 75%)

SEBAGIAN KERTAS KERJA
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)
 Penyusaian dan
Eliminasi Laporan
Konsolida
si
Park 75% Salt Debit Kredit

Laporan laba rugi

Penjualan $250 $150 a. 20 $380
Pendapatan dari Salt 33,75 c. 33,75
Harga pokok penjualan (100) (80) b. 5 a. 20 (165)
Beban-beban (50) (20) (70)
Pendapatan hak minoritas
[($15.000-$5.000)x25%] (11,25)
Laba bersih $133,75 $50 $133,75
Neraca
$10 b. 5 $5
Hak minoritas 1 Jan 2004 XXX c.$33,75
a. Mengeliminasi penjualan resiprokal dan harga pokok penjualan
b. Menyesuaikan harga pokok penjualan dan persediaan akhir atas dasar harga perolehan
c. Mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun investasi pada Salt menjadi
saldo awal periode.

Investasi dalam Salt $45.000

Laba dari Salt $45.000
Untuk mencatat 75% laba yang dilaporkan Salt sebagai laba dari perusahaan anak.
Investasi dalam Salt $3.750
Laba dari Salt $3.750
Untuk mencatat realisasi 75% dari laba persediaan Salt sebesar $5.000 yang belum
direalisasikan dari tahun 2006 selama tahun 2007.

CONTOH KONSOLIDASI—LABA ANTAR PERUSAHAAN DARI PENJUALAN

ARUS KE BAWAH (DOWNSTREAM)
Contoh Kasus 6,
 Seay Corporation adalah perusahaan anak Peak Corporation yang dimiliki 90% yang
diakuisisi secara tunai dengan harga $94.500 pada tanggal 1 Juli 2006, ketika aktiva bersih
Seay terdiri dari modal saham sebesar $100.000 dan saldo laba sebesar $5.000. Biaya bunga
Peak atas kepemilikan 90% Seay sama dengan nilai buku dan nilai wajar kepemilikan yang
diperoleh ($105.000x90%), dan karenanya, tidak diperlukan alokasi pada aktiva yang dapat
didentifikasi dan tidak dapat didentifikasi.

PARK DAN ANAK PERUSAHAAN, SALT

SEBAGIAN KERTAS KERJA
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)

Penyusaian dan
Eliminasi Laporan
Konsolidasi

Park 75% Salt Debit Kredit

Laporan laba rugi

Penjualan $275 $160 $435
Pendapatan dari Salt 48,75 b 48,75
Harga pokok penjualan (120) (85) a 5 (200)
Beban-beban (60) (15) (75)
Pendapatan hak minoritas
[($60.000+$5.000)x25%] (16,25)
Laba bersih $143,75 $60 $143,75
Neraca
Investasi pada Salt XXX a 3,75 b 48,75
Hak minoritas 1 Jan 2004 a 1,25
a. Menyesuaikan harga pokok penjualan atas dasar harga perolehan pada entitas yang

dikonsolidasi dan menyesuaikan saldo akun investasi pada Salt untuk membentuk kembali

resiprositas antara akun investasi dan ekuitas anak perusahaan pada tanggal 1 Januari

2007, dan mengeliminasi laba antar perusahaan dari hak minoritas awal

b. Mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun investasi pada Salt menjadi saldo per

1 Januari 2007.
Peak menjual persediaan kepada Seay secara teratur, dan data transaksi antar perusahaan
untuk tahun 2007 adalah sebagai berikut:

Penjualan kepada Seay tahun 2010 (harga perolehan $15.000), harga jual $20.000
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Seay tanggal 31 Desember 2009 2.000
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Seay tanggal 31 Desember 20010 2.500
Hutang dagang Seay kepada Peak tanggal 31 Desember, 2007 10.000

METODE EKUITAS
Pada tanggal 31 Desember 2009 akun investasi Peak pada Seay bersaldo $128.500. Terdiri
dari 90% ekuitas Peak pada Seay dari $145.000 aktiva bersih pada tanggal tersebut,
dikurangi laba yang belum direalisasi sebesar $2.000 dalam persediaan Seay tanggal 31
Desember 2009.
Selama tahun 2010 Peak membuat ayat-ayat jurnal berikut pada bukunya untuk
mencatat investasi Peak pada Seay bedasarkan metode ekuitas:
Kas $9.000
Investasi pada Seay $9.000
Untuk mencatat dividen dari Seay ($10.000 x 90%).

Investasi pada Seay $26.500

Laba dari Seay $26.500
Untuk mencatat Laba dari Seay tahun 2007 dihitung sebagai berikut:
Ekuitas pada laba bersih Seay ($30.000 x 90%) $27.000
Tambah: laba persediaan tahun 2006 yang diakui tahun 2007 2.000
Kurang: laba persediaan tahun 2007 yang ditangguhkan
pada akhir tahun -2.500
$26.500
Karena penjualan antar perusahaan yang menyebabkan laba persediaan yang belum
direalisasi adalah penjualan arus ke bawah. Seluruh jumlah laba yang ditangguhkan pada
tahun 2009 diakui pada tahun 2010. Akun investasi Peak dalam Seay meningkat dari
$128.500 pada tanggal 1 Januari 2007 menjadi $146.000 pada tanggal 31 Desember 2010,
seluruh perusahaan terdiri dari laba sebesar $26.500 dikurangi dividen untuk tahun tersebut
sebesar $9.000. Jumlah ini ditunjukkan dalam kolom tersendiri kertas kerja konsolidasi Peak
Corporation dan anak perusahaan untuk tahun berakhir 31 Desember 2010 pada Peraga
dibawah ini.
Ayat-ayat jurnal kertas kerja pada Peraga diatas disajikan dalam bentuk jurnal sebagai
berikut:
a. Penjualan 20.000
Harga pokok penjualan 20.000
Untuk mengeliminasi penjualan antar perusahaan dan harga pokok penjualan
terkait.
 b. Investasi dalam Seay 2.000
Harga pokok penjualan 2.000
Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan dan saldo investasi awal untuk laba
yang belum direalisasi dalam persediaan awal.
c. Harga pokok penjualan 2.500
Persediaan 2.500
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal dan
meningkatkan harga pokok penjualan atas dasar harga perolehan bagi entitas
yang dikonsolidasikan.
d. Laba dari Seay 26.500
Dividen 9.000
Investasi dalam Seay 17.500
Untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan 90% dividen Seay dan untuk
mengurangi akun investasi menjadi saldo awal periode ditambah $2.000 dari
ayat jurnal b.
e. Beban hak minoritas 3.000
Dividen—Seay 1.000
Hak minoritas 2.000
Untuk mencatat bagian hak minoritas dari pendapatan dan dividen anak
perusahaan.
f. Modal saham—Seay 100.000
Saldo laba—Seay 45.000
Investasi pada Seay 130.500
Hak minoritas 14.500
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang resiprokal dan mencatat
hak minoritas awal.
g. Hutang usaha 10.000
Piutang usaha 10.000
Untuk mengeliminasi hutang dan piutang resiprokal dari penjualan antar
perusahaan.

PEAK DAN ANAK PERUSAHAAN

KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)
 Penyesuaian
Eliminasi Laporan
Peak 75% Seay Debit Kredit Konsolidasi

Laporan laba rugi

Penjualan bersih $1.000 $300 a 20 $1.280
Pendapatan dari Seay 26.5 d 26,5
Harga pokok penjualan (550) (200) c 2,5 a 20
b 2 (730,5)
Beban-beban lainnya (350) (70) (420)
Beban hak minoritas
($30.000) x 10%) e 3 (3)
Laba bersih $126,5 $ 30 $126,5

Laba ditahan
Laba ditahan-Peak $194 $194
Laba ditahan-Seay $45 f 45
Laba bersih 126,5 30 126,5
Dividen (50) (10) d 9
e 1 (50)
Laba ditahan – 31 Des $270,5 $ 65 $270,5
Neraca
Kas $ 30 $ 5 $ 35
Piutang usaha 70 20 g 10 80
Persediaan 90 45 c 2,5 132,5
Aktiva lancar lainnya 64 10 74
Pabrik dan peralatan 800 120 920
Investasi pada Seay 146 b 2 d 17,5
f 130,5
$1.200 $200 $1.241,5
Hutang usaha $ 80 $ 15 g 10 $ 85
Kewajiban lainnya 49,5 20 69,5
Modal saham 800 100 f 100 800
Saldo laba 270,5 65 270,5
$1.200 $200
Hak minoritas , 1 Jan f 14,5
Hak minoritas, 31 Des e 2 16,5
$1.241,5
CONTOH KONSOLIDASI —LABA ANTAR PERUSAHAAN DARI PENJUALAN
ARUS KE ATAS (UPSTREAM)
Contoh Kasus 7,
Poch Corporation memiliki 80% kepemilikan pada anak perusahaan, Smith
Corporation, yang diperoleh dengan harga $480.000 pada tanggal 2 Januari 2006. Pada
tanggal tersebut, ekuitas pemegang saham Smith terdiri dari modal saham sebesar $500.000
dan saldo laba sebesar $100.000. Biaya investasi sama dengan nilai buku dan nilai wajar
aktiva bersih Smith yang diperoleh sehingga tidak ada perbedaan biaya/nilai buku yang
ditimbulkan dari penggabungan usaha. Smith secara rutin menjual persediaan kepada Poch.
Data transaksi antar perusahaan untuk tahun 2007 adalah sebagai berikut:

Penjualan kepada Poch selama tahun 2007 $300.000

Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Poch 31/12, 2006 40.000
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Poch, 2007 30.000
Akun piutang dan hutang antar perusahaan tanggal 31/12, 2007 50.000

a. Schdule investasi dalam smith menurut metode ekuitas tahun 2007

Kepemilikan Poch terhadap Smith mulai tgl 2 Januari 2006 : $568.000 yaitu ekuitas :
600.000 (750.000 x 80%) dikurangi laba belum realisasi dalam persediaan : ($40.000 x
80%) : 32.000
Investasi dalam Smith per 31 Des 2006 : $568.000
1. Mencatat dividen dari Smith (50.000 x
80%) : 40.000
40.000
Kas
40.000
Investasi dalam Smith
2. Mencatat laba dari Smith pada tahun 2007
Investasi dalam Smith
Laba dari Smith 88.000
88.000
Schedul atau perhitungan laba dari Smith
sebagai berikut :
Laba dari Smith (100.000 x 80%) : 80.000
Ditambah : 80% laba ditangguhkan/belum
realisasi dari persediaan 2006, $ 40.000 32.000

Dikurangi : 80% dari $30.000 laba yang

belum direalisasi per 31 Des 2007 (24.000)
$ 88.000
Investasi dalam Smith selama tahun 2007 88.000
 b. kerja konsolidasi Smith dan perusahaan anak, Poch Corporation.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI POCH DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK

TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)
Penyesuaian dan Eliminasi Laporan
Poch 80% Smith
Debit Kredit Konsolidasi
Laporan Laba Rugi
Penjualan bersih $3.000 $1.500 a. 300 $4.200
Laba dari Smith 88 d. 88
HPP (2.000) (1.000) c. 30 a. 300 (2.690)
b. 40
Beban-beban lainnya (588) (400) (988)
Beban hak minoritas (22)
e. 22
($30.000 x 10%)
Laba bersih $500 $100 $500
Laba ditahan
Laba ditahan-Poch $1000 $1000
Laba ditahan-Smith $250 f. 250
Ditambah : Laba bersih 500 100 500
Dikurangi : Deviden (400) (50) d. 40 (400)
e. 10
Laba ditahan – 31 $1.100 $300 $1.100
Desember
Neraca
Kas $200 $50 $250
Piutang usaha 700 100 g. 50 750
Persediaan 1.100 200 c. 30 1.270
Aktiva lancar lainnya 384 150 534
Pabrik dan peralatan 2.000 500 2.500
Investasi dalam Smith 616 c. 48
b. 32 d. 600
$5.000 $1.000 $5.304
Hutang usaha $500 $150 g. 50 $600
Kewajiban lainnya 400 50 450
Modal saham 3.000 500 f. 500 3.000
Laba ditahan 1.100 300 1.100
$5.000 $1.000
Hak minoritas 1 Januari b. 8 f. 150
Hak minoritas 31 154
e. 12
Desember
$5.304

c. Ayat jurnal eliminasi untuk kertas kerja Poch sebagai berikut

a. Penjualan 300.000
Harga pokok penjualan 300.000
Untuk mengeliminasi penjualan resiprokal dan jumlah harga pokok penjualan.
b. Investasi pada Smith 32.000
Hak minoritas 8.000
Harga pokok penjualan 40.000
Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan untuk laba yang belum direalisasi dalam
persediaan awal dan untuk mengalokasikan 80% laba yang belum direalisasi pada
jumlah investasi dan 20% pada hak minoritas.
c. Harga pokok penjualan 300.000
Persediaan 300.000
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir dan harga
pokok penjualan.
d. Laba dari Smith 88.000
Dividen 40.000
Investasi dalam Smith 48.000
Untuk mengeliminasi laba investasi dan 80% dividen yang dibayarkan oleh Smith
dan untuk mengurangi akun investasi menjadi saldo awalnya.
e. Beban hak minoritas 22.000
Dividen—Smith 10.000
Hak minoritas 12.000
Untuk mencatat bagian hak minoritas dari pendapatan dan dividen anak perusahaan.
f. Modal saham—Smith 250.000
Laba ditahan—Smith 500.000
Investasi dalam Smith 600.000
Hak minoritas 150.000
 Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas resiprokal serta memasukkan hak
minoritas awal
g. Utang usaha 50.000
Piutang usaha 50.000
Untuk mengeliminasi piutang dan utang usaha resiprokal
Perhitungan Beban Hak Minoritas :
Laba bersih Smith $100.000
Ditambah : Laba persediaan 2006 yang direalisasi tahun 2007 + 40.000
Dikurang : Laba yang belum direalisasi pada 31 Desember 2007 - 30.000

Laba Smith tahun 2007 110.000

Persentase hak minoritas 20%
Beban hak minoritas 22.000