Bab 3 Laporan Konsolidasi

pengantar
amiruddin
 Pendahuluan
• Konsolidasi menurut Accounting Principle Board (APB) Opinion
No. 16
• Kepemilikan saham minoritas (kecil) , % kepemilikan saham
dibawah 20 %, pencatatan metode akuntansi dengan Cost method.
• Kepemilikan saham dengan jumlah cukup besar (dapat
mempengaru hi secara berarti), % kepemilikan saham antara 20 %
s/d/ 50 %, pencatatan metode akuntansi dengan Equity method.
• Kepemilikan saham mayori tas (dapat mengendalikan
perusahaan anak), % kepemilikan saham diatas 50 %, pencatatan
metode akuntansi dengan Cost Method & Equity method,
namun dianjurkan Equity method. Perusahaan induk diharuskan
menyus un Lapo ran Konsolidasi.
 Konsolidasi menurut PSAK No. 4

• Pernyataan Standar Akuntansi Keuanga n (PSAK) No. 4 tentang

Lapora n Keuangan Konsolidasi, antara lain menyatakan Semua
perusahaan induk (kecuali ada penga turan khusus) harus
mengkonsolidasikan semua anak perusahaany ( baik yang ada di
Dalam Nege ri maupun di Luar negeri) :
• Pemilikan baik langsung maupun tidak langsung melalui anak
perusahaan > 50 % saham berhak suara pada pe rusahaan lain.
• Pemilikan 50 % atau kurang saham berhak suara pada perusahaan
lain yang dapat dibuktikan bahwa pengendal ian tetap ada.
• Perusahaan tidak dikonsolidasikan jika pengendalian bersifat
sementara dan anak perusahaan dibatasi oleh suatu restriksi jangka
panjang.
 Prosedur Akuntansi
• Melakukan eliminasi atas transaksi & saldo resiprokal
(Reciprocal Account) antara Induk Perusahaan dan
Anak Perusahaan, serta mengeliminasi keuntunga n
dan kerugian yang belum direalisasi yang timbul
antara Anak Perusahaan dan Induk perusahaan
• (tgl. Pelaporan keuangan antara Anak Perusahaan
dan Induk perusahaan pada dasarnya harus sama).
• Hak minoritas disajikan tersendiri dalam Neraca
Konsolidasi antara perkiraan
• “Kewajiban” dan “Modal”.
• Hak minoritas dalam Laba di sajikan tersendiri dalam
Laporan laba Rugi Konsolidasi.
 Prosedur Konsolidasi
1. Mengeliminasi transaksi dan saldo resiprokal (Reciprocal
Account) antara
2. Induk Perusahaan dan Ana k perusahaan. mengeliminasi
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi (Unrealized Profit
& Loss) yang timbul dari transaksi antara Induk perusahaan dan
Anak Perusahaan.
3. Tanggal pelaporan keuangan Anak Perusahaan sama dengan
tanggal pelaporan Perusahaan Induk, jika tanggal pelaporan
keuangan Anak perusahaan berbeda, dapat digunakan :
• - Perbedaan tang gal pelaporan tidak lebih dari 3 bulan.
• - Peristiwa / transaksi material yang terjadi diantara
tanggal pelaporan tersebut diungkapkan (didisclosure) dalam
catatan atas lapora keuangan konsolidasi
4. menggunakan kebijakan akuntansi yang sama
transaksi, peristiwa dan keadaan yang sama / sejenis,
jika tidak maka harus diungkapkan (didisclosure) :
• Penggunaan kebijakan akuntansi yang berbeda.
• Proporsi unsur yang terkait dengan kebijakan akunt ansi
tersebut terhadap unsur sejenis dalam laporan keuangan ko
nsolidasi.
5. menyajikan sendiri hak minoritas (Minority interert) :
• Pada nerca Konsolidasi ; ”antara kewajiban dan Modal”.
• Pada laporan laba Rugi Konsolidasi :”Hak minoritas dalam
laba”.
6. Investasi pada Anak perusahaan haru s
dipertanggungjawabkan
• Sesuai PSAK No. 13 (Akuntansi Untuk Investasi)
terhitung sejak investasi tersebut tidak memenuhi
persyaratan sebagai Anak perusahaan dan bukan
perusahaan asosiasi berdasarkan PSAK No. 15
(Akuntansi untuk Investasi pada Pe rusahaan A sosiasi).
• Induk Perusahaan yang memenuhi kriteria
konsolidasi tidak boleh menyajikan tersendiri
laporan keuangan (tanpa konsolidasi) sebagai
laporan keuangan untuk tujuan laporan keuangan
(General Purpose Financial Statement), hanya dapat
disajikan sebagai ”informasi tambahan” dalam laporan
keuangan konsolidasi.
Perbedaan Equity Method dan Cost Method
NO URAIAN JURNAL YANG DIBUAT PARENT COMPANY (PC)
EQUITY METHOD COST METHOD
1 Subsidiary Investasi Saham pd SC XXX No Entry
company (SC) Laba SC XXX
melaporkan laba
2 SC melaporkan Rugi SC XXX No Entry
rugi Inv Shm pd SC XXX

3 SC melaporkan Piutang dividen pd SC XXX Piutang dividen pd SC XXX

pembagian dividen Inv Shm pd SC XXX Pendapatan dividen XXX
Dividen dibayar Kas XXX Kas XXX
tunai Piutang dividen pd SC XXX Piutang dividen pd SC XXX
4 SC membagikan Kas XXX Kas XXX
dividen secara Investasi Saham pd SC XXX Pendapatan dividen XXX
tunai
5 Transaksi saat Investasi Saham pd SC XXX Investasi Saham pd SC XXX
pembelian investasi Kas XXX Kas XXX
SC oleh PC
 Perbedaan EBVC & ECBV
URAIAN EBVC
Defi nisi  Excess of Book Value Over
Co st
(Kelebihan Nilai Buku diatas
Harga Perolehan).
 Book Value > Cost , atau
Cost < Book Value.
Penyebab  Perusahaan Anak menilai
Aktiva terlalu tinggi (besar).
Perusahaan Anak menilai
Goodwill terlalu tinggi
(besar).
 Lain-l ain, selain kedua hal
diatas.
Perlakuan EBVC diperlakukan
Akuntansi sebagai pengurang aktiva
tertentu.
EBVC diperlakukan sebagai
pengurang Goodwill.
Biasanya di sebut Goodwill
Negatif , jika peru sahaan
anak mengakui adanya
Good will.
EBVC disaji kan dal am
perkiraan (account)
tersendiri.
Account “EBVC” tersebut ,
dalam Neraca Konsol idasi,
disajikan dalam kelompok
Pasiva, yaitu diantara
ECBV
 Excess of Cost Ov er Book Value
(Kel ebihan Ha rga Perolehan diatas
Nilai Buku).
 Cost > Book Value , atau
Book Value < Cost.
 Perusahaan Ana k menilai Aktiv a
terlalu rendah (kecil).
 Perusahaan Ana k tidak mengakui
adanya Goodwill yang ada.
 Perusahaan Induk mau membeli
dengan harga diatas Nilai Buku
sebagai harga untuk menguasai
Perusahaan Ana k.
 ECBV diperlakukan sebagai
penambah nil ai aktiva yang dinilai
terlalu rendah.
Apabila Aktiva tersebut didepresi asi
(disusutkan), maka selisih tersebut
haru s diperhi tungkan di dalam
penyusutan.
 ECBV diperlakukan sebagai
Goddwill, karena menilai Goodwill
terlalu rendah.
Apabila manfaat Go odwill tersebut
terbatas, maka Goodwi ll tersebut
haru s diamorti sasi selama tak si ran
umur ekonomi snya.
 ECBV disajikan dalam perki raan
(account ) tersendiri.
Pengakuan Perubahan Modal SC (Sub sidiary Co), oleh
PC (Parent Co )

• Metode Ekuitas (Equity Method)

• Adjustment : “Investasi Saham pada SC ”

Bertambah Berkurang
 Mengakui hal atas laba SC.  Mengakui adanya kerugian SC.
 Mengakui hak atas penambahan  Mengakui adanya pembagian
aset SC. dividen dari SC.
 PC menambah jumlah investasi  Mengakui adanya pengurangan
pada SC. aset SC.
 PC mengurangi jumlah investasi
pada SC.
• Metode Harga Pokok (Cost Method)
• Transitory Account : “Laba Ditahan untuk Indu k / Retained earning to
Parent”
Subsidiary Company Parent Company
 Melaporkan laba.  Tidak ada adjustment (No Entry).
 Melaporkan rugi.  Tidak ada adjustment (No Entry).
 Mengumumkan pembagian dividen.  Jurnal :
Piutang Dividen pada SC XXX
Pendapa tan dividen XXX
Saat dibayar :
Kas XXX
Piutang Dividen pada SC XXX
 Membagikan dividen secara tunai.  Jurnal
Kas XXX
Pendapatan Dividen XXX
Jurnal eliminasi E quity method dan Cost Method
NO URAI AN JURNALELIMINASI YANG DIBUAT PARENT COMPANY (PC)
EQUITY METHOD COST METHOD
1 Mengeliminasi Jurnal di PC awal periode : Jurnal di PC saat pembelian :
modal Subsidiary Modal Saham SC XXX Modal Saham SC XXX
company (SC) Agio modal saham XXX Agio modal saham XXX
yang menjadi hak R/E SC XXX R/E SC XXX
parent Compa ny Goodwill XXX Goodwill XXX
(PC) Inv. Saham pd SC XXX Inv. Saham pd SC XXX
2 Mengeliminasi Laba/Rugi SC XXX
laba/rugi SC yang Inv Shm pd SC XXX No Entry
menjadi hak PC
untuk periode ybs
3 Mengeliminasi Inv Shm pd SC XXX Pendapa tan dividen XXX
dividen SC yang Dividen XXX Dividen XXX
menjadi hak PC
untuk periode ybs
4 Mengeliminasi R/E XXX
goodwill yang No Entry Goodwill XXX
sudah diamortisasi
s.d. periode
sebelumnya
5 Mengeliminasi Amortisasi goodwill XXX Amorti sasi goodwill XXX
goodwill untuk Goodwill XXX Goodwill XXX
eriode ybs
 Contoh Soal
• PC membel i saham langsung pada SC.
• PT. A membel i saham PT. B, kondisi modal PT. B saat itu :
• Modal Saha m (MS) @ Rp. 1.000.000,- Rp. 1.000.000.000,-
Agio Saham (AS) Rp. 100.000.000,-
Retained Earning (RE) Rp. 150.000.000, -
Jumlah Modal Rp. 1.250.000.000,-

• PT. B akan mengadakan emisi saham baru sebanyak 500 lembar

dengan ha rga nominal Rp. 1 juta. PT. A memberi 500 lembar saham
yang beredar milik PT. B melalui pasar modal dengan harga per
lembar Rp. 1,2 juta. Selain itu PT. A akan membeli pula 325 lembar
saham baru langsung dari PT. B dengan harga per lembar Rp . 1,1
juta.
• Jurnal yang dibuat PT. A :

• Jurnal untuk menc atat pembelian 500 lembar saham di

Pasar Modal : Rp. 1,2 juta X 500 = Rp. 600 juta.
• Investasi Saham PT. B Rp. 600.000.000,-
• Kas Rp. 600.000.000,-

• Jurnal untuk menc atat pembelian 325 lembar saham baru

: Rp. 1,1 juta X 325 = Rp. 357,5 juta.
• Investasi Saham PT. B Rp. 357.500.000,-
• Kas Rp. 357.500.000,-
• Jurnal yang dibuat PT. B :
• Kas Rp. 357.500.000,-
• Modal Saham Rp. 325.000.000,-
• Agio Saham Rp. 32.500.000,-
• Komposisi modal PT. B sebel um dan sesudah dibeli oleh PT. A

URAIAN SEBELUM PEMBELIAN SETELAH PEMBELIAN

Modal saham @Rp 1 juta Rp 1.000.000.000 Rp 1.500.000.000
Agio saham Rp. 100.000.000 Rp 13.2500.000
Retained earning Rp. 150.000.000 Rp. 150.000.000
TOTAL MODAL Rp. 1.250.000.000 Rp. 1.782.500.000
• Jumlah pembelian saham PT. B oleh PT. A :
• • Pembelian dari Pasar modal = 500 lembar
• • Pembelian langsung dari PT. B = 325 lembar
• Jumlah = 825 lembar
• % kepemilikan saham P T. B oleh PT. A = 500 + 325 X
100 % = 55 % 1.000 + 500
• PT. A (Parent Company/PC) memiliki 55 %
saham PT. B (Subsidiary Company/SC).
• Besarnya hak PC terhadap modal saham SC (Controlling
interest) :
55 % X Rp.1.882.500.000,- = Rp. 980.37 5.000,-
• Besarnya perkiraan / account “ Investasi saham
pada PT. B” : Rp. 600.000.00 0 + Rp.
357.500.000,- = Rp. 957.500.000,-
• Nilai Investasi (at Cost) = Rp. 957.500.000,-
Controlling interest (Book Value) =
Rp. 980.375.000, - Excess of Book Value oer Cost
(EBVC) = Rp. 22.875.00 0,-
• Jika dibuat worksheet Neraca Konsolidasi PC
& SC setelah pembelian, diasumsikan account
lain milik kedua perusahaan tsb diabaikan :
Jika dibuat worksheet Neraca Konsolidasi PC & SC setelah
pembelian, diasumsikan account lain milik kedua perusahaan tsb
diabaikan :
ACCOUNT PT. A PT. B ELIMINASI NERACA KONSOLI DASI
D K D K
Inv. Shm PT. B 957,5
Eliminasi 55 % MS 825
Eliminasi 55 % AS 72,875
Eliminasi 55 % RE 82,5
EBVC 22,875
Modal saham PT. B 1.500
Eliminasi 55 % 825
Hak minoritas 675
Agio saham PT. B 132,5
Eliminasi 55 % 72,5
Hak minoritas 60
RE PT. B 150
Eliminasi 55 % 82,5
Hak minoritas 67,5
• Jurnal eliminasi yang dibuat PT. A :

Modal saham PT. B Rp. 825.000.000,-

Agio Saham PT. B Rp. 72.500.000,-
Retained earning Rp. 82.500.000,-
EBVC Rp. 22.500.000,-
Investasi Saham PT. B Rp. 957.500.000, -