1

MODUL KE-5
Materi Kuliah Referensi : Laporan Keuangan Konsolidasi (Consolidated Financial Statement) : 1. Beams et. all, Ch. 3 2. PSAK No. 4 : Laporan Keuangan Konsolidasi Dosen Pengasuh : Muh. Arief effendi,SE,MSi,Ak,QIA

LAPORAN KE UANGAN KONSOLIDASI - SUATU PENGANT AR (CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENT) (BAGIAN PERTAMA) A. Pendahuluan 1. Konsolidasi menurut Accounting Principle Board (APB) Opinion No. 16 v v Kepemilikan saham minoritas (kecil) , % kepemilikan saham dibawah 20 %, pencatatan metode akuntansi dengan Cost method. Kepemilikan saham dengan jumlah cukup besar (dapat mempengaruhi secara berarti), % kepemilikan saham antara 20 % s/d/ 50 %, pencatatan metode akuntansi dengan Equity method. v Kepemilikan saham mayoritas (dapat mengendalikan perusahaan anak), % kepemilikan saham diatas 50 %, pencatatan metode akuntansi dengan Cost Method & Equity method, namun dianjurkan Equity method. Perusahaan

induk diharuskan menyusun Laporan Konsolidasi. 2. Konsolidasi menurut PSAK No. 4 · Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 4 tentang Laporan Keuangan Konsolidasi, antara lain menyatakan Semua perusahaan induk (kecuali ada pengaturan khusus) harus mengkonsolidasikan semua anak perusahaany ( baik yang ada di Dalam Negeri maupun di Luar negeri) : § § · Pemilikan baik langsung maupun tidak langsung melalui anak perusahaan > 50 % saham berhak suara pada perusahaan lain. Pemilikan 50 % atau kurang saham berhak suara pada perusahaan lain yang dapat dibuktikan bahwa pengendalian tetap ada. Perusahaan tidak dikonsolidasikan jika pengendalian bersifat sementara dan anak perusahaan dibatasi oleh suatu restriksi jangka panjang.

Pusat Pengembangan Ba han Ajar - UMB

M. Arief Effendi,SE,MSi,Ak,QIA AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2

3. Proporsi unsur yang terkait dengan kebijakan akuntansi tersebut terhadap unsur sejenis dalam laporan keuangan ko nsolidasi. 6. Ø Hak minoritas dalam Laba di sajikan tersendiri dalam Laporan laba Rugi Konsolidasi. 2. Tanggal pelaporan keuangan Anak Perusahaan sama dengan tanggal pelaporan Perusahaan Induk. menyajikan sendiri hak minoritas (Minority interert) : Pada nerca Konsolidasi . antara kewajiban dan Modal .MSi.UMB M. serta mengeliminasi keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi yang timbul antara Anak Perusahaan dan Induk perusahaan Ø (tgl. Prosedur Akuntansi : Ø Melakukan eliminasi atas transaksi & saldo resiprokal (Reciprocal Account) antara Induk Perusahaan dan Anak Perusahaan. 4 : 1. Investasi pada Anak perusahaan harus dipertanggungjawabkan : Pusat Pengembangan Ba han Ajar . Ø Hak minoritas disajikan tersendiri dalam Neraca Konsolidasi antara perkiraan Kewajiban dan Modal . Peristiwa / transaksi material yang terjadi diantara tanggal pelaporan tersebut diungkapkan (didisclosure) dalam catatan atas lapora keuangan konsolidasi. Pada laporan laba Rugi Konsolidasi : Hak minoritas dalam laba .QIA AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2 .Ak. 5. Ø Prosedur konsolidasi menurut PSAK No. jika tanggal pelaporan keuangan Anak perusahaan berbeda.SE. 4. Mengeliminasi transaksi dan saldo resiprokal (Reciprocal Account) antara Induk Perusahaan dan Anak perusahaan. menggunakan kebijakan akuntansi yang sama transaksi. mengeliminasi keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi (Unrealized Profit & Loss) yang timbul dari transaksi antara Induk perusahaan dan Anak Perusahaan. peristiwa dan keadaan yang sama / sejenis. dapat digunakan : Perbedaan tang gal pelaporan tidak lebih dari 3 bulan.2 B. Arief Effendi. jika tidak maka harus diungkapkan (didisclosure) : Penggunaan kebijakan akuntansi yang berbeda. Pelaporan keuangan antara Anak Perusahaan dan Induk perusahaan pada dasarnya harus sama).

3 Sesuai PSAK No.SE. C. Induk Perusahaan yang memenuhi kriteria konsolidasi tidak boleh menyajikan tersendiri laporan keuangan (tanpa konsolidasi) sebagai laporan keuangan untuk tujuan laporan keuangan (General Purpose Financial Statement).Ak.: URAIAN Subsidiary company (SC) JURNAL YANG DIBUAT PARENT COMPANY (PC) EQUITY METHOD COST METHOD Investasi Saham pd SC XXX No Entry Laba SC XXX melaporkan laba 2 SC rugi 3 SC melaporkan Rugi SC Inv Shm pd SC melaporkan Piutang dividen pd SC XXX Inv Shm pd SC XXX XXX XXX XXX XXX Piutang dividen pd SC XXX Pendapatan dividen Kas XXX XXX XXX No Entry pembagian dividen Dividen tunai 4 SC dibayar Kas Piutang dividen pd SC membagikan Kas secara XXX Piutang dividen pd SC Kas XXX dividen tunai 5 Transaksi SC oleh PC Investasi Saham pd SC XXX Pendapatan dividen XXX saat Investasi Saham pd SC XXX Kas XXX Investasi Saham pd SC XXX Kas XXX pembelian investasi Pusat Pengembangan Ba han Ajar . Arief Effendi.MSi. 15 (Akuntansi untuk Investasi pada Perusahaan A sosiasi). NO 1 Perbedaan Equity Method dan Cost Method. hanya dapat disajikan sebagai informasi tambahan dalam laporan keuangan konsolidasi. 13 (Akuntansi Untuk Investasi) terhitung sejak investasi tersebut tidak memenuhi persyaratan sebagai Anak perusahaan dan bukan perusahaan asosiasi berdasarkan PSAK No.QIA AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2 .UMB M.

Ø ECBV diperlakukan sebagai Goddwill. disajikan dalam kelompok Pasiva. jika perusahaan anak mengakui adanya Goodwill. karena menilai Goodwill terlalu rendah.QIA AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2 . maka Goodwill tersebut harus diamortisasi selama taksiran umur ekonomisnya.Ak. Pusat Pengembangan Ba han Ajar . Account EBVC tersebut. Perbedaan EBVC & ECBV URAIAN Definisi v EBVC Excess of Book Value Over Cost (Kelebihan Nilai Buku diatas Harga Perolehan).UMB M. Perusahaan Induk mau membeli dengan harga diatas Nilai Buku sebagai harga untuk menguasai Perusahaan Ana k. atau Book Value < Cost. Cost > Book Value . dalam Neraca Konsolidasi. Penyebab Perusahaan Anak menilai Aktiva terlalu tinggi (besar). Apabila Aktiva tersebut didepresiasi (disusutkan). v Ø Ø Ø ECBV Excess of Cost Over Book Value (Kelebihan Harga Perolehan diatas Nilai Buku). v EBVC disajikan dalam perkiraan (account) tersendiri. Perusahaan Anak tidak mengakui adanya Goodwill yang ada. v EBVC diperlakukan sebagai pengurang Goodwill. atau Cost < Book Value.SE. Apabila manfaat Goodwill tersebut terbatas. Arief Effendi.MSi. maka selisih tersebut harus diperhitungkan didalam penyusutan. Biasanya disebut Goodwill Negatif.4 D. Ø Ø Ø Perusahaan Ana k menilai Aktiva terlalu rendah (kecil). yaitu diantara Ø ECBV disajikan dalam perkiraan (account) tersendiri. selain kedua hal diatas. v v v Book Value > Cost . Perusahaan Anak menilai Goodwill terlalu tinggi (besar). ECBV diperlakukan sebagai penambah nilai aktiva yang dinilai terlalu rendah. Perlakuan Akuntansi EBVC diperlakukan sebagai pengurang aktiva tertentu. v Lain-lain.

aset SC. Ø Mengumumkan pembagian dividen. yaitu Aktiva Lainlain. Ø Jurnal Kas Pendapatan Dividen XXX XXX XXX XXX Piutang Dividen pada SC XXX Pusat Pengembangan Ba han Ajar . adanya adanya pembagian pengurangan dividen dari SC.SE. Arief Effendi.UMB M. E. dalam Neraca Konsolidasi. Ø Melaporkan rugi. Account ECBV tersebut. Ø Mengakui hak atas penambahan aset SC.MSi. pada SC. Ø Jurnal : Piutang Dividen pada SC XXX Pendapatan dividen Saat dibayar : Kas Ø Membagikan dividen secara tunai. Ø PC menambah jumlah investasi Ø Mengakui Metode Harga Pokok (Cost Method) Transitory Account : Laba Ditahan untuk Induk / Retained earning to Parent Subsidiary Company Ø Melaporkan laba.QIA AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2 . Ø Mengakui Berkurang Ø Mengakui adanya kerugian SC.Ak. Ø Tidak ada adjustment (No Entry). Pengakuan Perubahan Modal SC oleh PC. Parent Company Ø Tidak ada adjustment (No Entry).5 Kewajiban (Hutang) & Modal. Ø PC mengurangi jumlah investasi pada SC. disajikan dalam kelompok Aktiva . Metode Ekuitas (Equity Method) Adjustment : Investasi Saham pada SC Bertambah Ø Mengakui hal atas laba SC.

1.UMB M. Arief Effendi. kondisi modal PT.000.SE.000. periode sebelumnya 5 Mengeliminasi goodwill untuk eriode ybs G.000.250.000.000. Rp. PT. A membeli saham PT.000. B.QIA AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2 .d.000. Contoh Soal : PC membel i saham langsung pada SC. Saham pd SC Rp.6 F.150. B saat itu : Modal Saham (MS) @ Rp.MSi.- Pusat Pengembangan Ba han Ajar .000. Jurnal eliminasi Equity method dan Cost Method : NO 1 URAIAN Mengeliminasi modal Subsidiary company (SC) yang menjadi hak parent Company (PC) 2 Mengeliminasi laba/rugi SC yang menjadi hak PC untuk periode ybs 3 Mengeliminasi dividen SC yang menjadi hak PC untuk periode ybs 4 Mengeliminasi goodwill yang sudah diamortisasi s.000. 1.Rp.Amortisasi goodwill Goodwill XXX XXX Amortisasi goodwill Goodwill XXX XXX No Entry R/E Goodwill XXX XXX Inv Shm pd SC Dividen XXX XXX Pendapatan dividen Dividen XXX XXX JURNALELIMINASI YANG DIBUAT PARENT COMPANY (PC) EQUITY METHOD COST METHOD Jurnal di PC awal periode : Jurnal di PC saat pembelian : Modal Saham SC XXX Agio modal saham XXX R/E SC Goodwill XXX XXX XXX XXX XXX No Entry Modal Saham SC XXX Agio modal saham XXX R/E SC Goodwill XXX XXX XXX Inv. 100. 1.Agio Saham (AS) Retained Earning (RE) Jumlah Modal Rp.Ak.000. Saham pd SC Laba/Rugi SC Inv Shm pd SC Inv.000.

B akan mengadakan emisi saham baru sebanyak 500 lembar dengan ha rga nominal Rp.000. 1.SE.000.500.500.2 juta.000.- Komposisi modal PT.000. PT. Investasi Saham PT.Rp. 1. 1.5 juta.7 PT. 357. 1.000. 150. Besarnya hak PC terhadap modal saham SC (Controlling interest) : Pusat Pengembangan Ba han Ajar .SEBELUM PEMBELIAN Rp 1. A = 500 + 325 X 100 % = 55 % 1.250.500.000. A memberi 500 lembar saham yang beredar milik PT.000 + 500 PT.Rp.000. 1 juta.Rp. B dengan harga per lembar Rp. 150. 32.000 Rp.1 juta X 325 = Rp. B oleh PT. A (Parent Company/PC) memiliki 55 % saham PT. B melalui pasar modal dengan harga per lembar Rp.Ak.000.500.000. 600.1 juta. B (Subsidiary Company/SC). 100. 325.000 Rp.000.QIA AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2 .000. B Kas Rp. Arief Effendi.UMB M. 600.000 Rp. 1.782.MSi.000. 1. A : Ø Jurnal untuk menc atat pembelian 500 lembar saham di Pasar Modal : Rp. Selain itu PT.000. 600 juta.Rp.000 Rp.000. A : Pembelian dari Pasar modal Jumlah = 500 lembar = 825 lembar Pembelian langsung dari PT. B oleh PT.500. 357. 357. B = 325 lembar % kepemilikan saham PT. B : Kas Modal Saham Agio Saham Rp.000 Rp.2 juta X 500 = Rp.- Ø Jurnal untuk menc atat pembelian 325 lembar saham baru : Rp. B sebel um dan sesudah dibeli oleh PT.000.000 Jumlah pembelian saham PT. Jurnal yang dibuat PT.000 SETELAH PEMBELIAN Rp 1.000. A URAIAN Modal saham @Rp 1 juta Agio saham Retained earning TOTAL MODAL Rp. Investasi Saham PT. 357.500.000 Rp 13. B Kas Jurnal yang dibuat PT. A akan membeli pula 325 lembar saham baru langsung dari PT.2500.000.

.Besarnya perkiraan / account Investasi saham pada PT. 957.500.SE.00 0 + Rp. 22. Shm PT.882.- Excess of Book Value oer Cost (EBVC) = Rp. 82.000.500.000.000.000.1.Ak.- Pusat Pengembangan Ba han Ajar .000.5 132. 825.. B Agio Saham PT. B Eliminasi 55 % MS Eliminasi 55 % AS Eliminasi 55 % RE EBVC Modal saham PT.500. B Retained earning EBVC Investasi Saham PT. B Eliminasi 55 % Hak minoritas RE PT.500. 22.= Rp.875 K NERACA KONSOLI DASI D K diasumsikan account lain milik kedua perusahaan tsb diabaikan : Jurnal eliminasi yang dibuat PT. 957.000.= Rp. B Eliminasi 55 % Hak minoritas Agio saham PT. 600.5 72. 957.000.000.500.Rp.375.Jika dibuat worksheet Neraca Konsolidasi PC & SC setelah pembelian. B ELIMINASI D Inv. 357. B : Rp. (Angka Rp.Rp.000.= Rp.5 60 1.000.500.000.000. B Eliminasi 55 % Hak minoritas 150 82.Rp.MSi.5 825 72. 980.500 825 675 957. Juta) ACCOUNT PT.8 55 % X Rp.000.875 82.37 5. 980. 72.Rp. Arief Effendi. A : Modal saham PT.500.875.Nilai Investasi (at Cost) Controlling interest (Book Value) = Rp.5 22.QIA AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2 . B Rp.UMB M.500. A PT.000.5 67.