PEMBAHASAN
Tidak ada dividen preferen terhutang per tanggal 1 januari 2004. Selama tahun 2004
Sol Co. Melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar dividen $30.000 ($20.000 untuk
saham biasa dan $10.000 untuk saham preferen.). aktiva dan kewajiban Sol dicatat pada nilai
wajar saat poe membeli kepemilikannya, dan setiap kelebihan biaya investasi atas nilai buku
dicatat sebagai goodwill yang harus diamortisasi selama 10 tahun.
Dalam membandingkan harga yang dibayarkan untuk kepemilikan sebesar 90% pada
Sol dengan nilai buku perolehan kepemilikan, perlu dibuat pemisah antara komponen saham
biasa dan saham preferen dalam ekuitas sol per 31 Desember 2003:
Harga yang dibayarkan untuk kepemilikan sebesar 90% saham biasa Sol dibandingkan
dengan nilai buku ( dan nilai wajar) untuk menentukan nilai goodwill:
Harga yang dibayarkan untuk 90% kepemilikan saham biasa $395.000
Dikurangi: nilai buku dan nilai wajar perolehan
($395.000 * 90%) ($355.500)
Goodwill $40.000
Laba bersih Sol tahun 2004 sebesar $50.000 dialokasikan untuk saham preferen
$10.000 (1.000 lembar * $10.000 per lembar) dan saham biasa $40.000. ayat jurnal untuk
mencatat investasi Poe pada Sol adalah sebagai berikut:
1 Januari 2004
Investasi pada saham biasa Sol (A+) 395.500
Kas (A-) $395.500
Untuk mencatat pembelian 90% saham biasa Sol.
Selama 200
Kas $18.000
Investasi pada saham biasa Sol $18.000
Untuk mengurangi investasi pada Sol atas dividen yang diterima ($20.000 * 90%)
31 Desember 2004
Investasi pada saham biasa Sol $36.000
Pendapatan dari Sol $36.000
Untuk mencatat pendapatan investasi pada Sol
Dalam mengkonsolidasi laporan keuangan Poe dan Sol untuk tahun 2004, ekuitas Sol
sebesar $520.000 pada tanggal 31 Desember 2004 dialokasikan pada komponen saham
preferen dan saham biasa sebagai berikut;
Total ekuitas $520.000
Dikurangi: ekuitas saham preferen (1.000 lembar * $105
Harga yang diterima per lembar) ($105.000)
Ekuitas saham biasa $415.000
Penyesuaian dan
Poe 90% sol eliminasi laporan
debet Kredit konsolidasi
laporan laba rugi
penjualan $618.0 $300.0 $918.0
pendapatan dari sol $36.0 b. $36.0
beban termasuk harga
penjualan -$450.0 -$250.0 -$700.0
pendapatan hak minoritas
(biasa) ($40 x 10%) d. $4.0 -$4.0
pendapatan hak minoritas
(preferen) ($10x 100%) e. $10.0 -$10.0
laba bersih $204.0 $50.0 $204.0
saldo laba
saldo laba - poe $300.0 $300.0
saldo laba - sol $160.0 a. $5.0
c. $155.0
dividen (biasa) -$100.0 -$20.0 b.$18.0 -$100.0
d.$2.0
dividen (preferen) -$10.0 e.$10.0
laba bersih $204.0 $50.0 $204.0
saldo laba 31 desember 2004 $404.0 $180.0 $404.0
neraca
aktiva lainnya $1,290.5 $600.0 $1,890.5
investasi pada sol (biasa) $413.5 b.$18.0
c.$395.5
goodwill c. $40.0 $40.0
$1,704.0 $600.0 $1,930.5
kewajiban $200.0 $80.0 $280.0
saham preferen - sol $100.0 a. $100.0
saham biasa $1,000.0 $200.0 c. $200.0 $1,000.0
modal disetor lainnya $100.0 $40.0 c. $40.0 $100.0
saldo laba $404.0 $180.0 $404.0
$1,704.0 $600.0
hak minoritas a.$105.0 $146.5
preferen 1 januari c.$39.5
d.$2.0
$1,930.5
Laporan keuangan konsolidai pada peraga 10-1 menunjukkan pengurangan terpisah
pendapatan hak minoritas untuk saham preferen ($100.000) dalam saham biasa ($4.000)
pemisahamn ini sangat membantu dalam pembuatan kertas kerja, tetapi laporan laba rugi
konsolidasi yang diambil dari kertas kerja umumnya kan menunjukkan pendapatan hak
minoritas sebagai satu jumlah. Dan total hak minoritas pada tanggal 31 Desember 2004
disajikan pada neraca konsolidasi dengan jumlahg $146.500. meskipun kertas kerja neraca
konsolidasi berisikan informasi untuk memisahkan jumlah ini dalam komponen saham
preferen dan saham biasa, pemisahan biasanya tidak digunakan dalam pelaoporan keuangan
pokok, karena semua akun ekuitas anaka perusahaan individual di eliminasi dalam proses
konsolidasi. Laporan keuanagn konsolidasi terutam ditujukan bagi para pemegang saham dan
kreditur dari induk perusahaan, dan pemegang saham minoritas tidak dapat memperoleh
banyak manfaat dari laporan tersebut.
Investasi pada saham biasa Sol $360.000 tanggal 31 Desember 2005 dapat diperiksa
sebagai berikut:
Ekuitas Sol, 31 Desember 2005 $480.000
Dikurangi:
-Ekuitas saham preferen [1.000 lembar * ($105 + dividen $10)] ($115.000)
Ekuitas saham biasa $365.000
Kepemilikan Poe 90%
Ekuitas saham biasa Sol $328.500
Ditambah: goodwill yang belum diamortisasi $40.000
Investasi pada saham biasa Sol, 31 desember 2005 $368.500
Pada 1 januarai 2006, akibat penurunan harga saham preferen Sol, Poe membeli 800
lembar sahgam preferen (80% kepemilikan) dengan harga $100 per lembar. Karena harga
yang dibayarkan $80.000 lebih kecil dari niulai buku saham yang ditarik, yaitu $92.000
($115.000 * 80%), maka poe mencatat investasi pada saham preferen Sol sbb:
Investasi pada saham preferen Sol $80.000
Kas $80.000
Untuk mencatat pembelian 80% saham preferen Sol
Investasi pada saham preferen Sol $12.000
Modal disetor $12.000
Untuk menyesuaikan tambahan modal disetor karena penarikan saham
Sol melaporkan laba bersih$20.000 untyuk 2006, tetapi tidak membayar dividen untuk
tahun itu. Catatan poe untuk investasinya selama 2006 adalah:
Investasi pada saham preferen Sol $8.000
Pendapatan dari saham preferen Sol $8.000
Untuk mencatat 80% kenaikan pendapatan dividen dari Sol
Investasi pada saham preferen Sol $9.000
Pendapatan dari saham biasa Sol $9.000
Untuk mencata ekuitas pada pendapatan saham biasa Sol
[(laba bersih $20.000 - saham preferen $10.000) * 90%)]
Ikhtisar ekuitas saham biasa dan preferen sol serta saldo investasi Poe pada akhir tahun
2006 adalah sbb:
Ekuitas Sol, 31 Desember 2006
Total ekuitas ($48.000( 1 Januari 2006) + laba bersih 2006 $20.000) $500.000
Dikurangi: ekuitas saham preferen [1.000 * ($105 + dividen $20)] ($125.000)
Ekuitsa saham biasa $375.000
Investasi poe, 31 Desember 2006
Investasi pada saham preferen Sol
(ekuitas preferen $125.000 * 80% kepemilikan) $100.000
Investasi pada saham biasa sol
($375.000 ekuitas saham biasa * 90% kepemilikan
+ goodwill yang belum diamortisasi $40.000) $377.000
Ayat jurnal kertas kerja tahun 2006 sama dengan tabel yang sebelumnya, kecuali untuk
item- item yang berhubungan dengan investasi pada saham preferen Sol. Prosedur untuk
mengeliminasi akun ekuitas preferen dan investasi sama dengan saham biasa. Pertama,
pendapatan poe dari saham preferen sol dieliminasi terhadap investsi pada saham preferen
Sol.
Jurnalnya:
a. Pendapatan dari saham preferen Sol $8000
Investasi pada saham preferen Sol $8000
b. Saham preferen Sol $100.000
Saldo laba Sol $15.000
Investasi pada saham preferen Sol $92.000
Hak minoritas pada saham preferen $ 23.000
Ayat-ayat jurnal selanjutnya (c,d, dan e) sama dengan ayat jurnal konsolidasi yang
hanya melibatkan saham biasa.
Kertas kerja pada peraga 10-2 menggambarkan laba poe sama dengan laba bersih
konsolidasi dan ekuitasnya juga sama dengan ekuitas konsolidasi. Kesamaan ini dihasilkan
dari ayat jurnal induk perusahaan untuk menyesuaikan akun investasi saham preferen ke akun
ekuitas pada saat akuisisi dan untuk mengakui dividen atas saham preferen kumulatif.
Peraga 10-2
POE CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)
penyesuaian dan
eliminasi laporan
poe 90% sol
konsolidasi
Debet Kredit
laporan laba rugi
penjualan $690.0 $280.0 $970.0
pendapatan dari sol (biasa) $9.0 c.$9.0
pendapatan dari sol (preferen) $8.0 a.$8.0
beban termasuk harga penjualan -$583.0 -$260.0 -$843.0
pendapatan hak minoritas (biasa)
($10 x 10%) e.$1.0 -$1.0
pendapatan hak minoritas (preferen) f.$2.0 -$2.0
($10x 20%)
laba bersih $124.0 $20.0 $124.0
saldo laba
saldo laba - poe $458.0 $458.0
saldo laba - sol $140.0 b.$15.0
d.$125.0
dividen (biasa) -$70.0 -$70.0
laba bersih $124.0 $20.0 $124.0
saldo laba 31 desember 2004 $512.0 $160.0 $512.0
Neraca
aktiva lainnya $1,334.5 $600.0 $1,934.5
investasi pada sol (biasa) $377.5 c.$9.0
d.$368.5
investasi pada sol (preferen) $100.0 a.$8.0
b.$92.0
goodwill d.$40.0 $40.0
$1,812.0 $600.0 $1,974.5
kewajiban $188.0 $100.0 $288.0
saham preferen - sol $100.0 b.$100.0
saham biasa $1,000.0 $200.0 d.$200.0 $1,000.0
modal disetor lainnya $112.0 $40.0 d.$40.0 $112.0
saldo laba $512.0 $160.0 $512.0
$1,812.0 $600.0
hak minoritas
preferen 1 januari b.$23.0 $62.5
bbiasa 1 januari d.$36.5
e.$1.0
f.$2.0
$1,974.5
PERBANDINGAN ANTARA METODE BIAYA DAN PENARIKAN KEMBALI
Laporan keuangan konsolidasi akan tetap sama baik bila investasi dalam saham
preferen dicatat berdasarkan harga perolehannya maupun disesuaikan dengan nilai buku
dalam buku induk perusahaan. Namun, dengan melakukan penyesuaian pada tamabahan
modal selanjutnya dari tambahan modal bisa dihindari. Dengan metode biaya, ayat jurnal
kertas kerja untuk menyesuaikan tambahan modal disetor diperlukan tiap kali induk
perusahaaan dan anak perusahaan dikonsolidasi
Peraga 10-3
anak perusahaan anak perusahaan
memiliki memiliki
anak
ekivalensi yang ekivalensi yang
perusahaan
dapat dapat
tidak memiliki
dikonversikan dikonversikan
ekivalensi
menjadi saham menjadi saham
saham biasa
biasa anak biasa induk
perusahaan perusahaan
pembilan dalam dolar ($)
pendapatan pembagian pemegang saham biasa
$$$ $$$ $$$
induk perusahaan
ditambah: penyesuaian untuk ekivalensi saham
+$ +$ +$
biasa induk perusahaan
Selama tahun 2003 seed melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar dividen
$25.000. $10.000 untuk saham preferen dan $15.000 untuk saham biasa. Laba bersih plant
untuk 2003 adalah $182.000 dan dihitung sebagai berikut :
Pendapatan dari operasi plant $150.000
Pendapatan dari seed ( laba bersih $50.000-$10.000
Pendapatan preferen) x 90 % $36.000
Laba bersih plant $186.000
Efek dilutif potensial $7.875 tercermin pada laba primer Plant yang dihasilkan dengan
mengganti ekuitas Plant dalam laba Seed yang direalisasi dengan ekuitas Plant dalam LPS
dilutif Seed. Perhatikan bahwa ekuitas Plant dalam laba Seed yang direalisasi adalah $36.000,
sama dengan pendapatan Plant dari Seed.
Paddy memiliki pendapatan sebesar 1,5 juta dolar dari hasil usahanya sendiri untuk
tahun 2003 dan pendapatan $300.000 dari Syd, anak perusahaan yang dimilikinya sebesar
80%. Pendapatan $300.000 dari Syd ini terdiri dari 80% dari laba bersih Syd $450.000,
dikurangi 80% dari keuntungan yang belum direalisasi atas pembelian tanah dari Syd
$50.000, dikurangi amortisasi atas selisih biaya perolehan investasi atas nilai bukunya
sebesar $20.000. Saham-saham yang beredar dari kedua perusahaan tersebut selama tahun
2003 adalah:
Opsi untuk membeli 60.000 lembar saham pada harga $10 per lembar saham (harga
pasar rata-rata dan akhir tahun $15 per lembar)
Obligasi konversi 7%, beredar dengan nilai nominal, $1.000.000 dapat dikonversikan
menjadi 80.000 lembar saham biasa.
a. Opsi dan Obligasi yang dapat Dikonversi Menjadi Saham Biasa Anak
Perusahaan
Asumsikan opsi dan obligasi dapat dikonversikan menjadi saham biasa Syd.
Perhitungan untuk LPS dilutive Syd ditunjukkan pada Peraga 10-4. Opsi untuk membeli
saham biasa selalu merupakan ekivalensi saham biasa, dan digunakan dalam perhitungan LPS
dimana akan dapat mendilusi (menurunkan) LPS setiap kali dimasukkan dalam perhitungan.
Pada pendekatan saham diperoleh kembali (treasuring stock) untuk opsi dan waran, efek dari
LPS bersifat dilutif jika rata-rata harga pasar saham biasa yang dibeli melalui opsi melebihi
harga pelaksanaan (exercise price). Apabila pemegang opsi Syd menggunakan haknya untuk
membeli 60.000 lembar saham biasa Syd pada harga $10 per lembar, Syd akan mendapatkan
kas sebesar $600.000. Dengan pendekatan saham diperoleh kembali, Syd diasumsikan akan
menggunakan kas ini untuk memperoleh kembali 40.000 lembar saham miliknya sendiri
($600.000/$15 rata-rata harga pasar). Asumsikan pelaksanaan dan penarikan kembali saham
beredar ini menambah jumlah saham biasa Syd yang beredar sebanyak 20.000 lembar dalam
perhitungan LPS.
Peraga 10-5
$1.764.800
Saham biasa Paddy yang beredar = b
1.000.000
LPS Paddy = a/b
$1,76
Peraga 10-6
$1.846.200
Laba anak perusahaan disesuaikan = a
1.000.000
Saham Syd beredar
20.000
Tambah saham jika opsi dikonversikan menjadi saham induk perusahaan
[60.000 lembar-($600.000 hasil pelaksanaan opsi/ $15 harga pasar)]
Obligasi konversi merupakan sekuritas dilutif potensial dan harus dimasukkan dalam
perhitungan LPS dilutuf penuh Syd. Dengan metode “kalau dikonversi”, beban bunga setelah
pajak sebesar $46.200 dimasukkan dalam laba dilutif penuh Syd dan 80.000 lembar saham
yang dikeluarkan untuk konversi dimasukkan dalam perhitungan dilutif penuh saham biasa.
LPS dilutif $0,89 digunakan dalam perhitungan LPS untuk Paddy. Peraga 10-5
menunjukkan perhitungan LPS dilutif Paddy.
Dalam perhitungan laba dilutif Paddy, ekuitas Paddy dalam laba Syd direalisasi
($320.000) digantikan dengan bagian Paddy atas laba dilusi Syd ($284.000). Pergantian ini
menurunkan laba dilusi Syd sebesar $35.200. dilusi ini dihasilkan dari alokasi ulang laba Syd
yang direalisasi $400.000 ditambah $46.200 bunga obligasi konversi kepada para pemegang
saham biasa setelah pajak, opsi dan obligasi konversi Syd, bukan hanya kepada pemegang
saham biasa Syd.
b. Opsi Dan Obligasi Yang Dapat Dikonversi Menjadi Saham Biasa Induk
Perusahaan
Perhitungan LPS primer dan dilutif penuh Paddy disajikan pada peraga 10-6 dengan
asumsi bahwa opsi Syd dapat dikonversikan menjadi 60.000 lembar saham biasa Paddy dan
bahwa obligasi Syd dapat dikonversikan menjadi 80.000 lembar saham biasa Paddy. Dengan
asumsi ini, LPS dilutif penuh Syd tidak diperlukan untuk menentukan LPS Paddy. Ini
dikarenakan perhitungan LPS anak perusahaan hanya digunakan untuk perhitungan pengganti
jika sekuritas dilutif anak perusahaan dikonversikan menjadi saham anak perusahaan. Karena
sekuritas dilutif anak perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham induk perusahaan
contoh di sini, hanya perhitungan LPS induk perusahaan yang dibutuhkan.
1. Kerugian satu afiliasi dipotongkan dari pendapatan anggota lain kelompok afiliasi.
Namun, kerugian carryforwards (kerugian tahun lalu yang dicatatkan pada laporan
tahun setelahnya) afiliasi yang diperoleh pada saat akuisisi dapat dipotongkan hanya
dari pendapatan kena pajak afiliasi.
2. Dividen antar perusahaan tidak dimasukkan kedalam (eksklusi) pendapatan kena pajak.
3. Laba antar perusahaan ditangguhkan dari pendapatan sampai direalisasi (demikian juga
dengan rugi antar perusahaan).
FASB statement no.109, “akuntansi untuk pajak penghasilan”, adalah sumber utama
GAAP untuk akuntansi untuk pajak penghasilan. Tujuan akuntansi untuk pajak penghasilan
berdasarkan statement no.109 adalah untuk mengakui jumlah pajak yang harus dibayar atau
yang dapat diuangkan kembali untuk tahun berjalan dan untuk mengakui kewajiban dan
aktiva pajak ditangguhkan untuk event-event yang menimbulkan konsekuensi pajak masa
mendatang yang telah diakui dalam laporan keuangan atau laporan pajak.
Dividen yang diterima dari anggota-anggota kelompok afiliasi tidak terpisah atau
laporan konsolidasi, tapi dividen yang diterima dari afiliasi yang bukan anggota kelompok
afiliasi dikenakan pajak sekarang, dan dikenakan potongan 80% dividen yang diterima.
a. Selisih Sementara dari Laba Anak Perusahaan dan Ekuitas Investi yang Belum
Didistribusikan
Dalam mencatat pengaruh pajak atas perbedaan sementara yang berhubungan dengan
pendapatan dari ekuitas investi, konsep konsolidasi satu garis tidak digunakan karena
pendapatan investasi dimasukkan ke dalam pendapatan investor sebelum pajak penghasilan-
dengan kata lain, dicatatkan sebelum pajak (pretax basis). Jika laba sebuah investi yang
belum didistribusikan merupakan satu-satunya perbedaan sementara, induk perusahaan atau
investor ekuitas mengatur pajak penghasilan atas bagian pendapatan yang belum
didistribusikan dengan mendebit beban pajak penghasilan dan mengkredit pajak penghasilan
yang ditangguhkan. Perbedaan sementara yang berhubungan dengan laba yang belum
didistribusikan, adalah satu-satu dari beberapa perbedaan sementara yang mungkin
berinteraksi untuk menghasilkan dampak pajak gabungan.
Parson dikenakan pajak sekarang sebesar 20% dari $60.000 dividen yang diterima
karena Seaton adalah perusahaan domestic yang memenuhi syarat untuk potongan 80%
dividen yang diterima. Beban pajak penghasilan setara dengan kewajiban pajak penghasilan
untuk bagian laba Parson dan Seaton. Kewajiban pajak sekarang adalah $4.080 ($60.000
dividen yang diterima x 20% kena pajak x 34% tarif pajak). Parson membuat ayat jurnal
berikut untuk mengatur pajak penghasilan atas bagiannya atas laba Seaton yang belum
didistribusikan:
31 Desember 2003
Prosedur yang sama untuk pajak penghasilan atas laba yang belum didistribusikan
berlaku bagi investor induk perusahaan, tapi tidak bagi dividen yang diterima dari anggota
kelompok afiliasi karena 100% dividen dari laba kena pajak kelompok tersebut tidak
dimasukkan.
Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dan konstruktif dari transaksi antar
perusahaan menghasilkan selisih sementara yang biasa memengaruhi perhitungan pajak yang
ditangguhkan saat mengajukan laporan pajak penghasilan terpisah (hal ini tidak terjadi jika
mengajukan laporan pajak konsolidasi). Dalam hal keuntungan yang belum direalisasi, entitas
penjual memasukkan keuntungan tersebut ke dalam laporan pajak terpisahnya dan membayar
pajak atas transaksi yang jatuh tempo. Keuntungan yang belum direalisasi dalam proses
konsolidasi dieliminasi, sehingga beban pajak ditangguhkan atau ditambahkan pada aktiva
pajak yang ditangguhkan.
Pengaruh pajak atas selisih sementara keuntungan dan kerugian yang belum
direalisasi atas transaksi antar perusahaan disertakan dalam mengukur beban pajak
penghasilan afiliasi penjual. Dengan pendekatan ini, beban pajak penghasilan konsolidasi
setara dengan beban pajak penghasilan gabungan entitas konsolidasi, dan pos-pos laba kotor
antar perusahaan dieliminasi. Begitu pula, pendekatan ini membolehkan induk
perusahaan/investor untuk mengeliminasi laba kotor antar perusahaan, dan bukan laba bersih
dari pajak.
Diasumsikan bahwa Petit Corporation menjual barang dagang dengan biaya sebesar
$100.000 kepada Sellman Corporation, anak perusahaannya yang dimiliki 75%, dengan harga
$200.000 dan Sellman masih memiliki 70% barang dagangan ini pada akhir tahun. Tarif
pajak adalah 34% dan Petit membayar $34.000 pajak penghasilan atas transaksi tersebut
selama tahun berjalan. Karena Sellman adalah anak perusahaan yang memiliki 75%, sehingga
laporan pajak yang diajukan harus laporan pajak terpisah (diasumsikan bahwa transaksi antar
perusahaan adalah satu-satunya selisih sementara dan bahwa tariff pajak 34% adalah satu-
satunya tarif yang diundangkan). Ayat-ayat jurnal konsolidasi dan konsolidasi satu baris yang
relevan adalah sebagai berikut:
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi, atas barang dagang antar perusahaan yang
tersisa dalam persediaan ($200.000 x $100.000) x 70%.
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan kepada Sellman ($70.000 laba yang
belum direalisasi x 100%)
Untuk mengembalikan laba atas penjualan antar perusahaan yang sebelumnya ditangguhkan.
Jika Sellman menjual barang dagangan pada periode selanjutnya, ayat jurnal
konsolidasi dan konsolidasi satu baris pada tahun itu adalah:
Untuk mengembalikan laba atas penjualan antar perusahaan yang sebelumnya ditangguhkan.
Untuk mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan atas persediaan dan menyesuaikan
investasi awal Petit pada akun Sellman untuk merefleksikan realisasi.
Jika penjualan laba yang dilakukan adalah arus keatas dari Sellman kepada Petit,
pajak sebesar $34.000 atas laba antar perusahaan akan telah dibayar kepada Sellman, tapi
Sellman akan menunjukkan $23.800 ($70.000 x 34%) dari jumlah tersebut sebagai aktiva
pajak yang ditangguhkan, dan bukan sebagai beban pajak penghasilan untuk tahun itu. Ayat
jurnal kertas kerja konsolidasi untuk mengeliminasi laba antar perusahaan pada tahun
penjualan akan menurun sebesar $17.500 (25% x $70.000 keuntungan yang belum
direalisasi), dan jumlah ayat jurnal konsolidasi satu baris untuk mengeliminasi pengaruh laba
yang belum direalisasi atas buku Petit adalah $52.500 (75% x $70.000), dan bukan $70.000
sebagaimana dalam contoh penjualan arus ke bawah.
Paco Corporation membayar $375.000 tunai untuk kepemilikan 75% pada Step
Corporation pada tanggal 1 Januari 2003, saat ekuitas Step terdiri dari $300.000 modal saham
dan $200.000 saldo laba. Pada saat Paco memperoleh kepemilikannya pada Step, Paco
memiliki kewajiban pajak penghasilan ditangguhkan sebesar $10.200, yang terdiri dari
$30.000 selisih penyusutan pajak/buku yang berbalik dalam jumlah sama ($7.500) selama
tahun 2004 sampai 2007.
Pada tanggal 8 Januari 2003, Paco menjual peralatan kepada Step dengan keuntungan
sebesar $20.000. Step mendepresiasikan peralatan tersebut secara garis lurus selama 5 tahun.
Data perbandingan pendapatan dan saldo laba untuk tahun 2003 adalah sebagai berikut:
Paco Step
Paco membuat ayat jurnal berikut untuk mencatat investasi pada Step selama tahun
2003: 1 Januari 2003
Desember 2003
31 desember 2003
Perhatikan bahwa dalam menghitung pendapatan investasi dari Step, Paco mengambil
bagiannya atas pendapatan Step yang pajaknya telah dibayar oleh Step.
Pada tanggal 31 desember 2003, investasi Paco pada akun Step memiliki saldo
$377.600 ($375.000 saldo awal + $23.600 pendapatan dari Step - $21.000 dividen), dan
bagian Paco atas ekuitas Step adalah $393.600 ($524.800 x 75%). Selisih $16.000 ($377.600
- $393.600) adalah laba yang belum direalisasi sebesar $16.000 dari penjualan arus ke bawah
peralatan.
Beban pajak penghasilan Step sebesar $27.200 adalah 34% dari $80.000 pendapatan
akuntansi pra pajak Step, tapi beban pajak penghasilan Paco sebesar $431.253 memerlukan
analisa lebih lanjut. Sesuai dengan ketentuan FASB Statement No. 109, beban pajak
penghasilan Paco dihitung sebagai berikut:
Pajak atas dividen yang diterima [($21.000 x 20% kena pajak) x 34% 1.428
Peraga 10-7
Tabel kewajiban pajak pendapatan yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember 2003
laba belum direalisasi atas peralatan pada akhir tahun - $3.720 bagian kena
Bagian Paco pada Step hanya 75%, jadi Paco harus mengajukan laporan pajak
terpisah dan membayar pajak penghasilan atas laba antar perusahaan sebesar $20.000 atas
penjualan peralatan kepada Step. Paco juga membayar pajak penghasilan atas dividen yang
diterima dari Step, dikurangi potongan 80% dividen yang diterima. Perkalian dividen-dividen
yang diterima dan pendapatan yang belum didisribusikan dengan 20% dalam menghitung
beban pajak penghasilan Paco secara efektif membawa potongan 80% dividen yang diterima
ke dalam akun tanpa menghitung jumlah potongan dan menguranginya dari laba (dividen)
yang didistribusikan atau laba yang belum didistribusikan.
Beban pajak penghasilan Step sebesar $27.200 sama dengan kewajiban pajak yang
ditunjukkan pada laporan terpisahnya karena Step tidak memiliki selisih sementara. Beban
pajak penghasilan Paco sebesar $31.253 terdiri dari $35.428 yang harus dibayar sekarang,
dikurangi penurunan sebesar $4.175 pada pajak penghasilan ditangguhkan untuk tahun
tersebut. Saldo pajak penghasilan Paco yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember adalah
$6.025 ($10.200 saldo awal-$4.175 penurunan tahun berjalan). Step dan Paco mencatat pajak
penghasilan mereka sebagai berikut:
Peraga 10-8 menampilkan kertas kerja konsolidasi untuk Paco dan anak perusahaannya.
Ayat jurnal kertas kerja tersebut adalah sama dengan ayat jurnal yang ada pada bab-bab awal
kecuali untuk penyertaan perhitungan pajak penghasilan. Perhatikan bahwa beban pajak
penghasilan Paco ditambah beban pajak penghasilan Step sama dengan beban pajak
penghasilan konsolidasi yaitu $58.453.
Paco membayar pajak penghasilan atas keuntungan sebesar $20.000 atas penjualan
peralatan antar perusahaan. Keuntungan ini tidak diakui untuk tujuan laporan konsolidasi,
jadi terdapat selisih ssementara yang memerlukan prosedur alokasi pajak penghasilan.
d. Ayat Jurnal Kertas Kerja Untuk 2004
Ayat jurnal kertas kerja untuk 2004 mengeliminasi pengaruh laba yang belum direalisasi dari
penjualan peralatan antar perusahaan sebagai berikut:
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dari penjualan peralatan arus ke bawah.
Beban pajak penghasilan pada tahun 2004 sama dengan hutang pajak penghasilan
sekarang, yang disesuaikan untuk perubahan pada aktiva atau kewajiban pajak ditangguhkan
yang terjadi pada tahun 2004.
Suatu anak perusahaan yang merupakan bagian dari kelompok yang mengajukan
laporan pajak konsolidasi diharuskan untuk mengungkapkan jumlah beban pajak
penghasilannya sekarang dan ditangguhkan serta saldo apapun yang terkait pajak karena atau
dari afiliasi pada laporan keuangan terpisahnya. Walaupun standar akuntansi tidak
menentukan metode apa yang digunakan untuk mengalokasikan beban pajak penghasilan
konsolidasi ke perusahaan afiliasi, perusahaan harus mengungkapkan metode yang
digunakan.
Saldo laba
f.7
Neraca
d.375
$800 $582
e.6,2 131,2
$988,4
Empat metode yang sekarang ini digunakan dalam alokasi pajak penghasilan
konsolidasi pada afiliasi adalah sebagai berikut:
2. Metode perjanjian. Beban pajak dialokasikan melalui perjanjian antar induk perusahaan
dan anak perusahaan.
3. Metode dengan atau tanpa. Persediaan pajak penghasilan dihitung untuk kelompok
dengan ataau tanpa pendapatan pra pajak anak perusahaan. Beban pajak penghasilan
anak perusahaan adalah selisihnya.
Ilustrasi berikut untuk Pool Corporation dan anak perusahaan yang memiliki 90%, Sal
Corporation, membandingkan prosedur konsolidasi yang digunakan saat mengajukan laporan
pajak konsolidasi dengan prosedur konsolidasi yang dipergunakan saat mengajukan laporan
pajak perusahaan terpisah. Pengaruh pajak penghasilan laba antara perusahaan dari penjualan
persediaan arus ke atas dank e bawah juga di ilustrasikan.
Pada tanggal 1 januari 2003, Pool membeli 90% saham berhak suara Sal yang beredar
seharga $435.000, saat Sal memiliki saham biasa $300.000 dan saldo laba $100.000.
kelebihan sebesar $75.000 adalah karena hak paten yang sebelumnya belum di catat dengan
periode amortisasi 15 tahun. Amortisasi ini dapat dipotong unutuk tujuan pajak. Informasi
tambahan sebagai berikut:
1. Tarif rata pajak penghasilan yang diundangkan sebesar 34% berlaku untuk semua
tahun.
2. Pool dan Sal adalah sebuah kelompok yang berhak atas eksklusi dividen 100%.
3. Sal membayar dividen $20.000 selama tahun 2003.
4. Penjualan antar perusahaan adaah $40.000, yang $10.000 nya mewakili laba pada akhir
tahun.
5. Pendapatan operasi pra pajak untuk dua afiliasi tersebut adalah :
pool Sal
Kasus 1 dan 2 mengilustrasikan selisih sementara untuk laba yang belum direalisasi
dari penjualan arus bawah yang muncul pada tahun berjalan dan berbalik pada tahun
selanjutnya. Selanjutnya, kasus 3 dan 4 mengulangi ilustrasi 1 dan 2 dengan menggunakan
asumsi penjualan arus ke atas sebagai satu-satunya selisih sementara.
Diasumsikan bahwa sebuah laporan pajak konsolidasi diajukan dan bahwa penjualan
antar perusahaan adalah dalam bentuk arus ke bawah. Laporan pajak penghasilan konsolidasi
meliputi $200.000 pendapatan operasi gabungan (pendapatan operasi Pool $150.000
ditambah pendapatan operasi Sal $50.000) dikurangi $10.000 laba yang belum direalisasi dan
$5.000 amortisasi hak paten. Beban pajak penghasilan konsolidasi adalah $62.900 ($185.000
x 34%). Beban pajak penghasilan sama dengan kewajiban pajak penghasilan konsolidasi
karena laba yang belum direalisasi dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasi dan dalam
laporan pajak penghasilan konsolidasi. Selain itu, tidak ada pajak yang ditaksir atas dividen
$18.000 yang diterima Pool dari Sal.
Kewajiban pajak penghasilan konsolidasi sebesar $62.900 dialokasikan pada Pool dan
Sal berdasarkan jumlah pendapatan mereka yang dimasukkan ke dalam pendapatan kena
pajak konsolidasi sebesar $185.000. penjualan antar perusahaan dalam kasus ini adalah arus
ke bawah, jadi alokasinya adalah:
$185.000
$185.000
Jumlah penuh laba persediaan yang belum direalisasi dipotong karena penjualan
tersebut adalah arus ke bawah dan tidak ada pajak yang ditaksir atas laba yang belum
direalisasi saat mengajukan laporan pajak konsolidasi. Peraga 10-9 menampilkan kertas kerja
konsolidasi untuk Pool dan anakm perusahaan.
Poll dan Sal mencatat jumlah beban pajak penghasilan yang ditetapkan dalam alokasi
ini sebagai berikut:
Setelah mencatat alokasi pajak ini, laba bersih Sal akan menjadi $33.000 ($50.000-
$17.000 pajak penghasilan), dan Pool mencatat pendapatan dari Sal sebagai berikut:
31 Desember 2003
Untuk mencatat pendapatan investasi dari Sal yang dihitung sebagai berikut:
Sehubungan dengan ayat jurnal kertas kerja, yang ditampilkan dalam bentuk jurnal
adalah:
Untuk mengeliminasi resiprokal investasi dari dan ekuitas awal periode, membentuk paten dan
hak minoritas awal periode.
Untuk mencatat bagian hak minoritas atas pendapatan dan dividen anak perusahaan.
Peraga 10-9
saldo laba
saldo laba - pool $352.9 $352.9
saldo laba - sal $100.0 $100.0
dividen -$80.0 -$20.0 $18.0 -$80.0
$2.0
laba bersih $118.8 $33.0 $118.8
saldo laba 31 desember 2003 $391.7 $113.0 $391.7
neraca
persediaan $183.3 $80.0 $10.0 $253.3
aktiva lainnya $375.0 $520.0 $895.0
investasi pada sal $431.7 $3.3 $435.0
hak paten $75.0 $5.0 $70.0
$990.0 $600.0 $1,218.3
hutang pajak pendapatan $45.9 $17.0 $62.9
kewajiban lainnya $152.4 $170.0 $322.4
modal saham $400.0 $300.0 $300.0 $400.0
saldo laba $391.7 $113.0 $391.7
$990.0 $600.0
hak minoritas $40.0 $41.3
$1.3
$1,218.3
Diasumsikan bahwa penjualan antar perusahaan dilakukan secara arus kebawah (dari
pool kepada sal).
Dan mereka mengajukan laporan pajak penghasilan terpisah. Sal memiliki kewajiban
pajak penghasilan sebesar $17.000 dan melaporkan laba bersih $33.000. pool mencatat
pendapatan dari sal sebesar $14.700, yang dihitung sebagai berikut:
Peraga 10.10
saldo laba
saldo laba - pool $352.9 $352.9
saldo laba – sal $100.0 $100.0
Dividen -$80.0 -$20.0 $18.0 -$80.0
$2.0
laba bersih $118.8 $33.0 $118.8
saldo laba 31 desember 2003 $391.7 $113.0 $391.7
neraca
persediaan $183.3 $80.0 $10.0 $253.3
aktiva pajak ditangguhkan $3.4
aktiva lainnya $375.0 $520.0 $895.0
investasi pada sal $3.3 $435.0
hak paten $75.0 $5.0 $70.0
$993.4 $600.0 $1,221.7
hutang pajak pendapatan $49.3 $17.0 $66.3
kewajiban lainnya $152.4 $170.0 $322.4
modal saham $400.0 $300.0 $300.0 $400.0
saldo laba $391.7 $113.0 $391.7
$993.4 $600.0
hak minoritas $40.0 $41.3
$1.3
$1,221.7
Hutang pajak penghasilan sekarang yang akan muncul dalam neraca konsolidasi
adalah $66.300 ($49.300 untuk pool ditambah $17.000 untuk sal). Selisih antara beban pajak
penghasilan konsolidasi ($62.900) dan hutang pajak penghasilan sekarang ($66.300) adalah
aktiva pajak penghasilan ditangguhkan sebesar $3.400 untuk laba yang belum direalisasi
sebesar $10.000. beban pajak penghasilan $62.900 yang dicatat dalam laporan laba rugi
konsolidasi dapat dihitung secara terpisah sebagai berikut:
Bandingkan peraga 10-9 dengan peraga 10-10. Beban dan pendapatan pajak
penghasilan dari anak perusahaan adalah sama baik laporan pajak terpisah ataupun laporan
pajak konsolidasi yang diajukan.namun, ada selisih dalam hutang pajak penghasilan sekarang
dan dalam kewajiban pajak penghasilan ditangguhkan.
Saat mengajukan laporan pajak konsolidasi, beban pajak penghasilan adalah sama
dengan pajak penghasilan sekarang karena tidak ada pajak yang ditaksir atas laba antar
perusahaan yang belum direalisasi. Beban pajak penghasilan konsolidasi adalah sama baik
laporan perusahaan terpisah ataupun laporan pajak penghasilan konsolidasi yang diajukan.
Namun, dengan laporan pajak terpisah beban pajak penghasilan pool terdiri dari $49.300
hutang pajak penghasilan sekarang, dikurangi 43.400 aktiva pajak ditangguhkan yang
berhubungan dengan selisih sementara $10.000.
Kasus 3: Laporan Pajak Konsolidasi Dengan Penjualan Arus Ke Atas
Sekarang diasumsikan bahwa penjualan antar perusahaan adalah arus keatas (dari sal
kepada pool). Jika laporan konsolidasi diajukan, beban pajak penghasilan konsolidasi adalah
$62.900, sama dengan jumlah pada contoh arus kebawah, tapi alokasi pada pool dan sal
berubah karena $10.000 dari $50.00 laba pra pajak sal tidak disertakan dalam laba kena pajak
konsolidasi. Alokasinya adalah:
Laba bersih sal adalah $36.400 ($50.000 pajak penghasilan dikurangi $13.600 beban
pajak penghasilan), dan pool menentukan pendapatan dari sal sebagai berikut:
($10.000 x 90%)
(9.000)
saldo laba
saldo laba - pool $352.90 $352.90
saldo laba - sal $100.00 $100.00
Dividen -$80.00 -$20.00 $18.00 -$80.00
$2.00
laba bersih $119.46 $36.40 $119.46
saldo laba 31 desember 2003 $392.36 $116.40 $392.36
Neraca
persediaan $183.30 $80.00 $10.00 $253.30
aktiva lainnya $375.00 $520.00 $895.00
investasi pada sal $435.76 $0.76
$435.00
hak paten $75.00 $5.00 $70.00
$994.06 $600.00 $1,218.30
hutang pajak pendapatan $49.30 $13.60 $62.90
kewajiban lainnya $152.40 $170.00 $322.40
modal saham $400.00 $300.00 $300.00 $400.00
saldo laba $392.36 $116.40 $392.36
$994.06 $600.00
hak minoritas $40.00 $40.64
$0.64
$1,218.30
Diasumsikan bahwa penjualan antar perusahaan adalah arus keatas (dari sal ke pool)
dan bahwa mereka mengajukan laporan pajak penghasilan terpisah. Hutang pajak
penghasilan sekarang sal, sebagaimana ditetapkan dalam laporan pajak penghasilan
terpisahnya, adalah $17.000 karena pajak penghasilan ditaksir atas laba pra pajak sal sebesar
$50.000 yang meliputi $10.000 laba yang belum direalisasi. Namun, beban pajak penghasilan
sal adalah hanya $13.000, yang dihitung sebagai berikut:
laba bersih sal adalah $36.400, seperti kasus 3, dan pool mencatat pendapatannya dari sal
sebesar $18.760, ditetapkan sebagai berikut:
dikurangi:
Dalam membandingkan peraga 10-11 dan 10-12, perhatikan bahwa beban pajak
penghasilan dan laba dari anak perusahaan adalah sama baik laporan terpisah ataupun laporan
konsolidasi yang diajukan. Namun, ada selisih dalam hutang pajak penghasilan sekarang dan
kewajiban pajak penghasilan ditangguhkan. Saat mengajukan laporan pajak terpisah, beban
pajak penghasilan konsolidasi terdiri dari sebagai berikut:
Peraga 10-12
saldo laba
saldo laba – pool $352.90 $352.90
saldo laba – sal $100.00 $100.00
Dividen -$80.00 -$20.00 $18.00 -$80.00
$2.00
laba bersih $119.46 $36.40 $119.46
saldo laba 31 desember 2003 $392.36 $116.40 $392.36
Neraca
Persediaan $183.30 $80.00 $10.00 $253.30
aktiva pajak ditangguhkan $3.4 $3.4
aktiva lainnya $375.00 $520.00 $895.00
investasi pada sal $435.76 $0.76
$435.00
hak paten $75.00 $5.00 $70.00
$994.06 $603.40 $1,221.70
hutang pajak pendapatan $49.30 $17 $66.30
kewajiban lainnya $152.40 $170.00 $322.40
modal saham $400.00 $300.00 $300.00 $400.00
saldo laba $392.36 $116.40 $392.36
$994.06 $603.40
hak minoritas $40.00 $40.64
$0.64
$1,221.70
Jadi, laporan laba konsolidasi akan menunjukkan beban pajak penghasilan sebesar
$62.900, dan neraca konsolidasi akan menunjukkan kewajiban sekarang untuk hutang
penghasilan ditangguhkan $3.400.
Mengakuisisi saham perusahaan lain. Jika sebuah perusahaan menukar saham hak
suaranya (dan tidak ada pertimbangan lain) untuk saham perusahaan lain, dan perusahaan
tersebut mengendalikan perusahaan kedua segera setelah penukaran tersebut, transaksi yang
terjadi adalah reorganisasi. Pengendalian berarti kepemilikan setidaknya 80% dari saham hak
suara dan setidaknya 80% kelas-kelas saham lainnya.
Mengakuisisi aktiva perusahaan lain. Jika sebuah perusahaan menukar saham hak
suaranya (dan biasanya tidak ada yang lainnya) untuk semua kekayaan perusahaan lain secara
substansual, transaksi yang terjadi adalah reorganisasi. Anggapan kewajiban tidak
menggugurkan transaksi ini sebagai reorganisasi bebas pajak.
Berdasarkan persyaratan perjanjian, yang disetujui secara mufakat oleh kedua dewan direksi,
para pemilik saham compaq akan menerima 0,6325 saham HP yang beru diterbitkan untuk setiap
saham compaq, dengan memberikan merjer nilai sekarang sekitar $25 juta. Pemilk saham HP akan
memiliki sekitar 64% dan pemilik saham compaq sekitar 36% perusahaan gabungan. Transaksi
tersebut, yang diperkirakan, bebas pajak bagi pemilik saham kedua perusahaan untuk tujuan pajak
penghasilan amerika, akan dicatat sebagai suatu pembelian.
Dalam penggabungan usaha yang dikenakan pajak, aktiva dan kewajiban perusahaan
yang diakuisisi direvaluasi untuk merefleksikan nilai wajar yang timbul. Penjual mengakui
laba atau kerugian yang setara dengan nilai wajar yang diterima, dikurangi harga dasar pajak
aktiva atau saham yang dijual. Dalam reorganisasi bebas pajak, harga dasar pajak aktiva dan
kewajiban dicatatkan pada laporan tahun berikutnya (carried forward) tanpa revaluasi.
Selisih antara nilai buku dan nilai pajak hanya terjadi jika aktiva tidak dicatat dalam
nilai wajarnya untuk tujuan pajak. Jika aktiva dicatat berdasarkan nilai wajarnya nilainya
untuk tujan pajak, satu-satunya selisih antara nilai buku tertulis dan harga dasar pajak
seharusnya dicatat dalam buku terpisah perusahaan yang dibeli sebagai aktiva atau kewajiban
pajak ditangguhkan (disebutkan oleh selisih asal antara nilai buku dan nilai pajak pada waktu
pembelian).
Penggabungan usaha bebas pajak platt dan shad digunakan untuk mengilustasikan
perhitungan kewajiban pajak ditangguhkan untuk perbedaan nilai buku/nilai wajar dan untuk
penetapan goodwill. Pada tanggal 1 januari 2003, platt corporation membayar $400.000
untuk 60% saham hak suara yang beredar shad corporation, saat ekuitas pemegan saham shad
terdiri dari $300.000 modal saham dan $200.000 saldo laba. Nilai buku sama dengan nilai
wajar aktiva dan kewajiban shad, kecuali untuk bangunan dan tanah. Bangunan memiliki
nilai buku $80.000, nilai wajar $120.000, dan sisa umur manfaat delapan tahun. Tanah
memiliki nilai buku $50.000 dan nilai wajar $150.000. goodwill tidak diamortisasi. Tarif
pajak yang berlaku bagi kedua perusahaan adalah 34%, dan berlaku pula potongan dividen
80%.
Alokasi kelebihan biaya atas nilai buku sebesar $100.000 {$400.000 biaya -
($500.000, nilai buku aktiva x 60% kepemilikan)} adalah sebagai berikut:
60%
nilai wajar kepemilikan
nilai buku pra pajak selisih platt x selisih
Bangunan $80,000 $120,000 $40,000 $24,000
Tanah $50,000 $150,000 $100,000 $60,000
revaluasi aktiva (jumlah kotor) $84,000
dikurangi: pajak ditangguhkan atas
revaluasi ($84.000x34%)
-$28,560
diferensial bersih dari revaluasi aktiva $55,440
Goodwill $44,560
kelebiahan biaya terhadap nilai buku yang
timbul $100,000
FASB statement no. 109 memilih untuk mengalihkan kewajiban pajak ditangguhkan
pada akun goodwill (saat goodwill tidak dapat dipotong), karena kesulitan dalam
penghitungan nilai akun residual, goodwill, dan pajak ditangguhkan yang dialokasikan pada
akun residual ini. FASB juga memutuskan bahwa tidak akan ada banyak informasi tambahan
diberikan oleh perhitungan ini.
Selama tahun 2003, shad memiliki laba bersih $100.000 dan membayar dividen
sebesar $40.000. platt membuat ayat jurnal berikut pada buku terpisahnya untuk mencatat
investasi pada shad.
untuk mencatat pendapatan dari shad dan amortisasi kewajiban pajak ditangguhkan terkait
atas bangunan yang dihitung sebagai berikut:
Ekuitas pemegang saham saham shad pada tanggal 31 desember 2003 terdiri dari $300.000
modal saham dan $260.000 saldo laba. Saldo investasi platt pada akun shad adalah $434.020.
analisis saldo investasi menunjukkan sebagai berikut:
perubahan 31-des-
1-Jan-03 2003 2003
nilai buku investasi $300,000 $36,000 $336,000
kelebihan diamortisasi:
bangunan $24,000 -$3,000 $21,000
Tanah $60,000 $60,000
pajak penghasilan ditangguhkan -$28,560 $1,020 -$27,540
goodwill $44,560 $44,560
saldo investasi $400,000 $34,020 $434,020
Saat platt menyusun kertas kerja konsolidasi pada 31 desember 2003, investasi pada
akun shad akan memiliki saldo sebesar $434.020 ($400.000 investasi asal + $58.020
pendapatan dari shad - $24.000 dividen). Ayat jurnal kertas kerja dalam jurnal umun sebagai
berikut:
untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari shad dan menyesuaikan akun investasi pada
shad menjadi saldo awal periode.
Untuk mengeliminasi resiprokal investasi dan saldo ekuitas, membentuk hak minoritas awal, mencatat
perbedaan biaya/nilai buku awal periode, dan mencatat pendapatan ditangguhkan atas revaluasi.
Untuk mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen anak perusahaan.
Aktiva atau kewajiban pajak ditangguhkan dibagi menjadi dua kategori, jumlah lancar
dan jumlah tidak lancar, untuk presentasi neraca. FASB statement no. 109
mengklasifikasikan kewajiban dan aktiva pajak ditangguhkan sebagai lancar atau tidak lancar
berdasarkan klasifikasi terkait untuk pelaporan keuangan, jika aktiva atau kewajiban pajak
ditangguhkan tidak berhubungan dengan aktiva atau kewajiban dalam pelaporan keuangan,
klasifikasi tergantung pada tanggal pembalikan selisih sementara. Selain itu, komponen
signifikan beban atau manfaat pajak penghasilan diungkapkan dalam laporan keuangan atau
catatan pada laporan keuangan.
Pengungkapan juga diharuskan untuk beban dan manfaat pajak penghasilan yang
dialokasikan pada operasi berkelanjutan, operasi yang tidak dilanjutkan, pos-pos luar biasa,
pos tipe pengaruh kumulatif, dan penyesuaian periode sebelumnya.
Laporan tahun 2009 Hershey corporation memberikan contoh yang baik akan
pengungkapan pajak penghasilan yang harus dilakukan. Catatan 9 memberikan gambaran
detail perhitungan pajak penghasilannya untuk tahun 2000. Catatan tersebut dibuat kembali,
sebagian, dalam peraga 10-13.
9. pajak pendapatan
persediaan untuk pajak pendapatan adalah sebagai berikut:
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2000 1999 1998
dalam ribuan dolar lancar:
Federal $212,858 $256,054 $119,706
Negara $12,184 $15,998 $10,498
luar negeri $3,454 $3,848 $3,673
$228,496 $275,900 $133,877
persediaan lancar untuk pajak pendapatan ditangguhkan:
Federal -$28,108 -$23,271 $73,422
Negara $11,986 $16,280 $10,568
luar negeri -$278 -$1,345 -$1,749
persediaan pajak (tunjangan pendapatan ditangguhkan -$16,400 -$8,336 $82,241
total persediaan untuk pajak pendapatan $212,096 $267,564 $216,118
pajak yang ditangguhkan mencerminkan perbedaan antara pelaporan pajak dan laporan keuangan dalam
pengakuan keuntungan dan beban. Pengaruh pajak selisih sementara yang signifikan terdiri dari aktiva
pajak dan kewajiban ditangguhkan adalah sebagai berikut:
31 desember 2000 1999
aktiva pajak ditangguhkan:
obligasi tunjangan pasca pensiun $84,103 $84,305
beban dan cadangan lain akrual $109,116 $103,232
cadangan promosi dagang akrual $33,987 $34,708
lain-lain $16,159 $16,513
total aktiva pajak ditangguhkan $243,365 $238,758
kewajiban pajak ditangguhkan
Depresiasi $256,796 $289,369
Persediaan $24,025 $7,304
lain-lain $186,934 $187,827
total kewajiban pajak ditangguhkan $467,728 $484,500
kewajiban pajak ditangguhkan bersih termasuk dalam: $224,363 $245,742
aktiva pajak ditangguhkan lancar, bersih $76,136 $80,303
kewajiban pajak ditangguhkan tidak lancar, bersih $300,000 $326,045
kewajiban pajak ditangguhkan bersih $224,363 $245,742
tabel berikut merekonsiliasikan tarif pajak pendapatan berdasarkan undang-undang federal dengan tarif
pajak pendapatan perusahaan yang berlaku:
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2000 1999 1998
tarif pajak pendapatan berdasarkan undang-undang federal 35% 35% 35%
kenaikan (penurunan) berasal dari:
pajak pendapatan negara, diluar tunjangan pajak pendapatan federal 3.5 2.3 3
biaya akuisisi yang tidak bisa dikurangi 0.8 0.6 0.9
BAB III
PENUTUP
3.1 KESIMPULAN
Jika struktur ekuitas dari anak perusahaan atau ekuitas investi mencakup saham
preferen beredar, maka ekuitas dan laba investi dialokasikan kepada pemegang saham
preferen lebih dahulu sesuai perjanjian, baru kepada pemegang saham biasa. Apabila saham
preferen anak perusahaan tidak dimiliki oleh induk perusahaan, laba dan ekuitas preferen
dimasukkan dalam hak minoritas. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, setiap saham
preferen anak perusahaan yang dimiliki oleh induk perusahaan dianggap ditarik kembali dari
peredaran dan disimpan untuk tujuan pelaporan keuangan konsolidasi.
Perhitungan LPS induk perusahaan identik dengan perhitungan LPS konsolidasi.
Prosedur dalam menghitung LPS induk perusahaan juga berlaku untuk akuntansi investor
yang menggunakan metode ekuitas. Hubungan induk perusahaan (investor) tidak
mempengaruhi perhitungan LPS kecuali perusahaan anak (investi) memiliki sekuritas dilutif
potensial, penyesuaian perhitungan dalam LPS akan berbeda, tergantung pada apakah
sekuritas dilutif potensial anak perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham biasa anak
perusahaan atau menjadi saham biasa induk perusahaan.
DAFTAR PUSTAKA
Beams, Floyd. A. 2007. Akuntansi Lanjutan Edisi Kedelapan Jilid 1. Jakarta: PT. Indeks