AKUNTANSI KEUANGAN

LANJUTAN I

DOSEN PENGAMPU
Dr. Tuti Dharmawati, SE., M.Si., Ak., QIA., CA
 KELOMPOK 6

AMELIA SARI HUMAERAH B1C119003

AMIN B1C119004
FIRDAYANTI B1C119016
MAULINDA B1C119024
NURUL IFTITAH NUKDIN B1C119040

“Subsidiary Preffered Stock, Consolidated

Earning per share and Consolidated Income
Taxation”,
01
Subsidiary
Preffered
Stock
 Prosedur Konsolidasi untuk Anak Perusahaan dengan Saham
Preferen yang Beredar
Sebagain besar saham preferen yang dikeluarkan adalah saham preferen
komulatif, non partisipatif dan nonvoting. Laba bersih perusahaan investasi
yang memiliki saham preferen pertama-tama dialokasikan kepada pemegang
saham preferen berdasarkan perjanjian preferen, sedangkan sisanya
dialokasikan ke pemegang saham biasa.
AKL 1
Untuk saham preferen yang nonpartisipatif  laba dialokasikan kepada
pemegang saham berdasarkan tingkat atau nilai preferensi.
Apabila saham preferennya kumulatif dan nonpartisipatif  laba tahun
berjalan yang dialokasikan kepada pemegang saham preferen merupakan
dividen tahun berjalan, tanpa memandang apakah direksi hanya memberikan
dividen tahun berjalan, atau memberikan dividen tahun berjalan plus dividen
tertunggak tahun-tahun sebelumnya, atau tidak memberikan dividen sama
sekali.
Laba dialokasikan pada saham saham preferen non kumulatif, nonpartisipatif
 hanya jika dividen diumumkan dan hanya sejumlah yang diumumkan
tersebut.

1. Anak perusahaan yang saham preferennya
tidak dimiliki oleh induk perusahaan.
Asumsikan Poe Co. Membeli 90% saham biasa Sol
Co. Dengan harga $395.500 pada tanggal 1
Januari 2004, ekuitas Sol tanggal 31 Desember
2003 terdiri dari:
 
Saham preferen 410, nilai nominal $100 kumulatif
Nonpartisipatif, dapat ditarik pada $105
persaham $100.000
Saham biasa, nilai nominal $10 200.000
Agio 40.000
Laba ditahan 160.000
Total ekuitas pemegang saham $500.000
Tidak ada dividen preferen terhutang per tanggal
1 Januari 2004. Selama tahun 2004 Sol Co.
Melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar
dividen $30.000 ($20.000 untuk saham biasa dan
$10.000 untuk saham preferen.). aktiva dan
kewajiban Sol dicatat pada nilai wajar saat poe
membeli kepemilikannya, dan setiap kelebihan biaya
investasi atas nilai buku dicatat sebagai goodwill
yang harus diamortisasi selama 10 tahun.
Dalam membandingkan harga yang dibayarkan
untuk kepemilikan sebesar 90% pada Sol dengan
nilai buku perolehan kepemilikan, perlu dibuat
pemisah antara komponen saham biasa dan saham
preferen dalam ekuitas sol per 31 Desember 2003:
Ekuitas Sol $500.000
Dikurangi: ekuitas saham preferen
(1.000 lembar * $105)
harga yang diminta per lembar ($105.000)
Ekuitas saham biasa $395.000
 Selama 2004
Kas
Harga yang dibayarkan untuk kepemilikan sebesar $18.000 Investasi pada saham biasa Sol
90% saham biasa Sol dibandingkan dengan nilai buku $18.000 Untuk mengurangi investasi pada Sol
(dan nilai wajar) untuk menentukan nilai goodwill: atas dividen yang diterima
Harga yang dibayarkan untuk 90% ($20.000 * 90%)
kepemilikan saham biasa 395.000 Dikurangi: nilai 31 Desember 2004
buku dan nilai wajar perolehan Investasi pada
($395.000 * 90%) ($355.500)
saham biasa Sol $36.000
Goodwill $40.000
Pendapatan dari Sol $36.000
Laba bersih Sol tahun 2004 sebesar $50.000 Untuk mencatat pendapatan investasi pada Sol
dialokasikan untuk saham preferen $10.000 (1.000
Dalam mengkonsolidasi laporan keuangan Poe
lembar * $10.000 per lembar) dan saham biasa $40.000.
dan Sol untuk tahun 2004, ekuitas Sol sebesar
ayat jurnal untuk mencatat investasi Poe pada Sol
$520.000 pada tanggal 31 Desember 2004
adalah sebagai berikut:
dialokasikan pada komponen saham preferen dan
1 Januari 2004
saham biasa sebagai berikut;
Investasi pada saham biasa Sol (A+)
Total ekuitas $520.000
395.500
Dikurangi: ekuitas saham preferen
Kas (A-) $395.500 Untuk mencatat pembelian
(1.000 lembar * $105
90% saham biasa Sol.
Harga yang diterima per lembar) ($105.000)
Ekuitas saham biasa $415.000
 HAK MINORITAS PADA SAHAM PREFEREN

Hak minoroitas pada Sol per 31 Desember 2004 terdiri dari 100% ekuitas saham
preferen dan 10% ekuitas saham biasa, atau $146.000 [($105.000 * 100%) + ($415.000 *
10%)]. Begitupun dengan pendapatan hak minoritas untuk tahun 2004 juga terdiri dari
100% laba untuk pemegang saham preferen dan 10% laba untuk pemegang saham biasa,
atau $14.000 [($10.000 * 100%) + ($40.000 * 105)].

Ayat jurnalnya:
Saham preferen-Sol 100.000 Saldo
laba-Sol 5.000 Hak minoritas-preferen 105.000
Ayat jurnal a mengklasifikasikan ulang ekuitas saham preferen sebagai
hak minoritas. Karena ekuitas saham preferen pada awal periode $105.000
melebihi nilai normal karena pemegang saham preferen memiliki klaim
maksimum atas saldo laba Sol pada call agio sebesar $5.000.
 POE CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2004 (DALAM RIBUAN)
  Penyesuaian dan eliminasi laporan
Poe 90% sol
  debet Kredit konsolidasi
laporan laba rugi          
Penjualan $618.0 $300.0     $918.0
pendapatan dari sol $36.0   b. $36.0    
beban termasuk harga penjualan -$450.0 -$250.0     -$700.0
pendapatan hak minoritas (biasa) ($40 x          
10%)     d. $4.0   -$4.0
pendapatan hak minoritas (preferen)          
($10x 100%)     e. $10.0   -$10.0
laba bersih $204.0 $50.0     $204.0
           
saldo laba          
saldo laba – poe $300.0       $300.0
saldo laba – sol   $160.0 a. $5.0    
      c. $155.0    
dividen (biasa) -$100.0 -$20.0   b.$18.0 -$100.0
        d.$2.0  
dividen (preferen)   -$10.0   e.$10.0  
laba bersih $204.0 $50.0     $204.0
saldo laba 31 desember 2004 $404.0 $180.0     $404.0
           
Neraca          
aktiva lainnya $1,290.5 $600.0     $1,890.5
investasi pada sol (biasa) $413.5     b.$18.0  
        c.$395.5  
Goodwill     c. $40.0   $40.0
  $1,704.0 $600.0     $1,930.5
Kewajiban $200.0 $80.0     $280.0
saham preferen - sol   $100.0 a. $100.0    
saham biasa $1,000.0 $200.0 c. $200.0   $1,000.0
modal disetor lainnya $100.0 $40.0 c. $40.0   $100.0
saldo laba $404.0 $180.0     $404.0
  $1,704.0 $600.0      
hak minoritas       a.$105.0 $146.5
preferen 1 januari       c.$39.5  
        d.$2.0  
          $1,930.5
 02
Consolidated
Earning per
share
LPS bersih – Dasar
Pembilang :
Laba bersih – dividen PS
* dividen sekarang jika kumulatif,
sebaliknya dividen yang diumumkan
Penyebut :
Rata-rata tertimbang CS
LPS bersih – Dilusif
Pembilang :
(laba bersih-dividen PS) + penyesuaian
unit sekuritas dilutif
Penyebut :
Rata-rata tertimbang saham yang
beredar + saham yang
direpresentasikan oleh sekuritas dilutif
Pengenceran (dilution) :
• Sekuritas dilutif mengurangi EPS
• Sekuritas Non- dilutive dikecualikan
Menghitung Laba Perlembar Saham Untuk
Entitas Konsolidasi
Entitas konsolidasi mengungkapkan LPS atas dasar konsolidasi.
Contoh, laporan laba rugi konsolidasi yang termasuk dalam laporan
tahun 2000 Hersley Foods Co. Melaporkan:
LPS bersih – Dasar $2,44
LPS bersih – Dilusif 2,42
Laba bersih dan LPS induk perusahaan yang menggunakan metode
ekuitas sama dengan laba bersih konsolidasi dan laba per saham
konsolidasi. Tetapi, perbedaan perhitungan yang timbul dalam laba
bersih induk perusahaan dan laba bersih konsolidasi tidak terjadi
pada perhitungan LPS.
Saat anak perusahaan tidak memiliki ekivalensi saham biasa atau
sekuritas dilutif potensial yang beredar, prosedur unutk menghitung
LPS konsolidasi sama dengan prosedur perhitungan pada perusahaan
terpisah. Jika anak perusahaan memiliki ekivalensi saham biasa dan
sekuritas dilutif yang potensial, maka efek dilutif potensial harus
dipertimbangkan dalam menghitung LPS dilutif penuh induk
perusahaan.
1. Sekuritas Dilutif Anak Perusahaan yang
Dapat Dikonversikan Menjadi Saham
Anak Perusahaan.
Karena LPS anak perusahaan digunakan dalam
menentukan laba induk perusahaan, maka
perhitungan LPS untuk anak perusahaan dibuat
sebagai langkah awal dalam menghitung LPS
induk perusahaan.
Hasil perhitungan LPS dari anak perusahaan
direfleksikan dalam perhitungan LPS induk
perusahaan, dengan mengganti “ekuitas induk
perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan
yang direalisasi” dengan “ekuitas induk
perusahaan dalam laba dilutif anak perusahaan.”
Membandingkan Ekuitas Induk
• Laba Realisasian Anak
• Laba Dilusian Anak
* Jika dilusian lebih tinggi, non-dilutive dikecualikan
Laba Realisasian
Laba bersih anak disesuaikan unit laba antar perusahaan
Tidak termasuk amortisasi diferensial penilaian
Perhitungan Laba Dilusian :
Ekuitas induk perusahaan laba dilutif anak
perusahaan = jumlah saham anak perusahaan yang
dimiliki induk perusahaan x LPS dilutif anak
perusahaan
Penggantian ini mengalokasikan laba anak
perusahaan yang direalisasikan untuk tujuan LPS
untuk pemegang saham biasa anak perusahaan dan
sekuritas dilutif potensial lainnya, bukan semata-mata
untuk pemegang saham biasa anak perusahaan.
 Saham Preferen Anak Perusahaan yang dapat dikonversi menjadi
Saham Biasa Anak Perusahaan

Asumsikan bahwa saham preferen Sad dapat dikonversi menjadi 12.000 lembar saham biasa, baik Pan
maupun Sad tidak memiliki efek berpotensi dilutif lainnya yang beredar. Realisasi laba bersih Sad adalah
$40.000. LPS terdilusi Sad adalah $1,5625 [laba $50.000, (20.000 saham biasa ditambah 12.000 dilusi
saham)], dan LPS terdilusi Pan adalah $0,89, dihitung sebagai berikut.

Laba bersih Pan (sama dengan pendapatan biasa) $186.000

Penggantian ekuitas Pan di Sad direalisasikan
pendapatan ($40.000 * 90%) (36.000)
dengan ekuitas Pan dalam pendapatan terdilusi Sad
(18.000 Saham Sad * LPS terdilusi $1,5625 Sad) 28.125
Pendapatan terdilusi Pan = a $178.125
Saham Pan yang beredar = b $200.000
LPS terdilusi Pan = a, b $ 0,89
 Opsi dan Obligasi yang dapat Dikonversi menjadi Saham Biasa Anak Perusahaan
Asumsikan bahwa opsi dan obligasi dapat dikonversi menjadi saham biasa. Berdasarkan pendekatan saham
treasury untuk opsi dan waran, pengaruh opsi pada LPS bersifat dilutif ketika harga pasar rata-rata saham yang
menerapkan opsi melebihi harga pelaksanaan. Jika pemegang opsi Sad telah melaksanakan hak untuk
memperoleh 60.000 lembar saham biasa dengan harga $10 per saham, Sad akan menerima uang tunai
$600.000. Dibawah pendekatan saham treasury, berasumsi Sad menggunakan uang tunai ini untuk memperoleh
kembali 40.000 lembar sahamnya sendiri ($600.000, $15 harga pasar rata-rata). Asumsi pelaksanaan dan
pembelian kembali saham treasury ini meningkatkan saham biasa Sad yang beredar untuk perhitungan LPS
sebesar 20.000 saham.
Obligasi konversi juga harus dimasukkan dalam perhitungan LPS terdilusi. Sad menyertakan $46.200 bunga
bersih dari pajak penghasilan Sad dilusian dan termasuk 80.000 saham yang diterbitkan pada saat konversi dalam
menghitung saham biasa dilusian.

Dalam penghitungan pendapatan dilusian, Sad mengganti ekuitas dalam pendapatan realisasi ($320.000) dengan
bagian Sad atas pendapatan dlusian ($284.800). Penggantian ini mengurangi pendapatan dilusian Sad sebesar
$35.200. Dilusi ini dihasilkan dari pengalokasian laba Sad sebesar $400.000 ditambah $46.200 efek bunga setelah
pajak dari obligasi konversi kepada pemegang saham, opsi, dan obligasi konversi, bukan hanya kepada pemegang
saham biasa.
03
Consolidated
Income
Taxation
 Kompleksitas Akuntansi Pendapatan Pajak Perusahaan Konsolidasi

1. Keuntungan Mengajukan Laporan Pajak Konsolidasi

 Kerugian satu afiliasi dipotongkan dari pendapatan anggota lain kelompok afiliasi. Namun,
kerugian carryforwards (kerugian tahun lalu yang dicatatkan pada laporan tahun setelahnya)
afiliasi yang diperoleh pada saat akuisisi dapat dipotongkan hanya dari pendapatan kena pajak
afiliasi.
 Dividen antar perusahaan tidak dimasukkan kedalam (eksklusi) pendapatan kena pajak.
 Laba antar perusahaan ditangguhkan dari pendapatan sampai direalisasi (demikian juga dengan
rugi antar perusahaan).
2. Kerugian Mengajukan Laporan Pajak Konsolidasi
 Kehilangan beberapa fleksibilitas yang didapatkan entitas yang mengajukan laporan terpisah
 Sulit mendapatkan ijin untuk berhenti mengajukan laporan konsolidasi.
 Perusahaan yang dipisahkan (deconsolidated) tidak bisa bergabung kembali ke dalam kelompok
afiliasi selama lima tahun.
 Alokasi Pajak Penghasilan
FASB Statement No. 109 “Akuntansi untuk Pajak
Penghasilan” adalah sumber utama prinsip-prinsip
akuntansi yang berterima umum bagi akuntansi
untuk pajak penghasilan. Tujuan dari akuntansi
untuk pajak penghasilan menurut statement
No.109 adalah untuk mengakui jumlah utang
pajak atau yang dapat didanai kembali selama
tahun berjalan dan mengakui kewajiban serta
aktiva pajak yang ditangguhkan atas konsekuensi
pajak dimasa depan dari peristiwa yang telah
diakui dalam laporan keuangan atau SPT pajak.
Perbedaan Sementara dari Laba Perusahaan
Anak Yang Belum Didistribusikan dan Investee
Ekuitas
Akan terjadi perbedaan sementara apabila ekuitas
investor dalam laba investeenya melebihi dividen
yang diterima.
Keuntungan dan Kerugian yang Belum
Direalisasi dari Transaksi Antarperusahaan
Keuntungan serta kerugian konstruktif dan yang
belum direalisasi dari transaksi antar perusahaan
akan menciptakan perbedaan sementara yang
mungkin mempengaruhi perhitungan pajak yang
ditangguhkan ketika mengajukan pajak atau
mengisi SPT pajak penghasilan terpisah.
 Akuntansi untuk Pendapatan yang Didistribuskan dan Tidak Didistribusikan
Asumsikan Par Corporation memiliki 30 persen saham di Sea Corporation, sebuah perusahaan
domestik. Sea melaporkan laba bersih $600.000 untuk tahun berjalan dan membayar dividen
$200.000. Tarif pajak penghasilan 34 persen berlaku. (Tarif pajak 34% adalahhanya tarif pajak yang
berlaku yang berlaku di seluruh ilustrasi ini.) Kami menganalisis bagian Par dari pendapatan
terdistribusi dan tidak terdistribusi Sea sebagai berikut:

   
Bagian dari pendapatan yang didistribusikan (dividen) ($200.000 * 30%) $ 60.000,00
Bagian dari pendapatan yang tidak dibagikan (laba ditahan
meningkat) ($400.000 * 30%) 120.000
Ekuitas dalam pendapatan Sea ($600.000 * 30%) $ 180.000,00
   
Par saat ini dikenai pajak atas 20 persen dari $60.000 dividen yang diterima karena Sea adalah
perusahaan domestik yang memenuhi syarat untuk pengurangan 80 persen dividen yang diterima.
Beban pajak penghasilan sama dengan kewajiban pajak penghasilan untuk bagian pendapatan Par
dari Laut ini. Kewajiban pajak saat ini adalah $4.080 ($60.000 dividen diterima * 20% kena pajak
* tarif pajak 34%).
Dengan asumsi bahwa pendapatan yang tidak dibagikan adalah satu satunya perbedaan sementara,
Par membuat entri berikut untuk menyediakan pajak penghasilan atas bagiannya dari pendapatan
Sea yang tidak didistribusikan:

31 Desember
Beban pajak penghasilan E, -SE 8.160
Kewajiban pajak tangguhan (+L) 8.160
Untuk menyediakan pajak atas pendapatan yang tidak dibagikan dari
Sea ($120.000 * 20% kena pajak * tarif 34%
Thank You