BAB 3

PELAPORAN ENTITAS DAN LAPORAN

KEUANGAN KONSOLIDASI ANAK
PERUSAHAAN DENGAN KEPEMILIKAN
KURANG DARI PENUH - NO DEFERENSIAL

Asistensi Laboraturium AKL I

Konsep Konsolidasi

•Induk Perusahaan (Parents) akan meciptakan atau

memperoleh kendali atas anak perusahaan/subsidiary. •
Hasilnnya pelaporan entitas tunggal.

P
 S
Bagamana Melaporkan Anak Perusahaan
 Konsep Konsolidasi

Laporan keuangan konsolidasi menyajikan posisi keuangan dan

hasil operasi untuk:
• induk (entitas pengendali) dan

• satu atau lebih anak perusahaan (entitas yang dikendalikan) •

seolah-olah entitas individu sebenarnya adalah satu perusahaan

atau entitas.

Manfaat Laporan Keuangan Konsolidasi

Disajikan terutama untuk pihak-pihak yang memiliki

1.

kepentingan jangka panjang di perusahaan induk: • pemegang

saham,
• kreditur jangka panjang, atau

• penyedia sumber daya lainnya.

2. Menyediakan sarana untuk memperoleh gambaran yang jelas

tentang total sumber daya entitas gabungan yang berada di

bawah kendali induk.
Keterbatasan dari Laporan Keuangan Konsolidasi

• Hasil dari masing-masing perusahaan tidak diungkapkan

(menyembunyikan kinerja yang buruk).
• Rasio keuangan tidak selalu mewakili satu perusahaan dalam

konsolidasi.
• Akun serupa dari perusahaan yang berbeda mungkin tidak

sepenuhnya dapat dibandingkan.

• Informasi hilang setiap kali kumpulan data dikumpulkan.
 Laporan Keuangan Anak Perusahaan

• Kreditur, pemegang saham preferen, dan pemegang saham

biasa nonpengendali anak perusahaan paling tertarik pada
laporan keuangan terpisah anak perusahaan di mana mereka
memiliki kepentingan.
• Karena anak perusahaan secara hukum terpisah dari induknya,

❑ para kreditur dan pemegang saham anak perusahaan pada

umumnya
❑ tidak memiliki klaim pada orang tua, dan

❑ pemegang saham anak perusahaan tidak berbagi dalam

❑ keuntungan orang tua.

Konsep dan Standar dari Pengendalian Langsung dan Tidak Langsung

• Pandangan tradisional tentang kontrol meliputi:

 ❑ Pengendalian langsung yang terjadi ketika satu
perusahaan memiliki mayoritas saham biasa perusahaan
lain.
❑ Pengendalian tidak langsung atau piramida yang terjadi
ketika saham biasa suatu perusahaan dimiliki oleh satu
atau lebih perusahaan lain yang semuanya berada di
bawah pengendalian bersama.
Contoh Pengendalian Tidak Langsung
 Konsep dan Standar

• Kemampuan untuk Melatih Kontrol

 ❑ Kadang-kadang, pemegang saham mayoritas mungkin tidak
dapat melakukan pengendalian meskipun mereka
memiliki lebih dari 50 persen saham berhak suara yang
beredar.
o Anak perusahaan dalam reorganisasi hukum atau

kebangkrutan
o Negara asing membatasi pengiriman laba anak

perusahaan ke perusahaan induk domestik

❑ Anak perusahaan yang tidak dikonsolidasi dilaporkan

sebagai investasi antarperusahaan.

Konsep dan Standar

• Perbedaan Periode Fiskal

❑ Perbedaan periode fiskal induk dan anak perusahaan tidak

menghalangi konsolidasi.
 ❑Seringkali periode fiskal anak perusahaan diubah
bertepatan dengan periode induk.
❑ Alternatif lain adalah dengan menyesuaikan data laporan

keuangan anak perusahaan setiap periode untuk

menempatkan data atas dasar yang konsisten dengan
periode fiskal induk perusahaan.
Konsep dan Standar
• Perbedaan Periode Fiskal
❑ Perbedaan periode fiskal induk dan anak perusahaan tidak

menghalangi konsolidasi.
❑ Seringkali periode fiskal anak perusahaan diubah

bertepatan dengan periode induk.

❑ Alternatif lain adalah dengan menyesuaikan data laporan

keuangan anak perusahaan setiap periode untuk

menempatkan data atas dasar yang konsisten dengan
 periode fiskal induk perusahaan.

• Perubahan Konsep Entitas Pelapor, bergubungan dengan

control dan pelaporan
 Memahami dan menjelaskan
perbedaan dalam proses konsolidasi
 ketika anak perusahaan tidak
dimiliki sepenuhnya
Kepentingan Nonpengendali

•Hanya kepemilikan pengendali yang diperlukan bagi induk untuk

mengkonsolidasikan anak perusahaan—bukan 100% bunga. •
Pemegang saham anak perusahaan selain induknya disebut sebagai
pemegang saham “nonpengendali”.
• Kepentingan nonpengendali mengacu pada klaim pemegang saham

ini atas pendapatan dan aset bersih anak perusahaan.

 Kemampuan untuk memiliki pengendalian

• Apa yang dimaksud dengan kepentingan nonpengendali

(NCI)?
❑ Saham berhak suara yang tidak dimiliki oleh induk
perusahaan
❑ NCI sebelumnya disebut “Kepentingan Minoritas”
• Dua Masalah:
❑ Haruskah 100% laporan keuangan dikonsolidasikan? ❑
Di mana melaporkan NCI dalam laporan keuangan?

Masalah 1:
Haruskah
100%
 Dikonsolidasikan?
Konsolidasi Konsolidasi
Proporsional Penuh

Persentase Konsolidasi < 100 % 100 %

Laporan Jumlah NCI Tidak Iya

Sesuai dengan US GAAP Tidak Iya

Komplesksitas Relatif Mudah Sulit

Masalah 1:
 Haruskah 100% Dikonsolidasikan?

• Konsolidasi penuh diperlukan oleh US GAAP (100%) • Ini

berarti dua akun khusus muncul dalam laporan gabungan: ❑
NCI dalam Laba Bersih Sub (L/R)
o Seperti “beban” dalam laporan laba rugi konsolidasi
o“Penghasilan yang dilaporkan bukan milik kami.” ❑ NCI
dalam Aktiva Bersih Sub (Posisi Keuangan) o Ekuitas
pemilik yang tidak terkait
o“Aset bersih di neraca kami bukan milik kami.”
Masalah 2: Di mana melaporkan NCI dalam Aktiva Bersih?

• Aturan lama: Dapat melaporkannya dalam ekuitas, kewajiban,

 atau "tanah tak bertuan" antara kewajiban dan ekuitas.
• Aturan baru: Harus melaporkan dalam ekuitas • klaim
kepentingan nonpengendali atas aset bersih adalah elemen
ekuitas, bukan kewajiban.
 Membuat perhitungan dan
menyiapkan entri eliminasi dasar
 untuk konsolidasi anak perusahaan
yang kurang dimiliki sepenuhnya.

Investasi = Nilai Buku CHAPTER 2 CHAPTER 3 CHAPTER 4 No Diferensial

Perbedaan dari
Konsolidasi Dimiliki
CHAPTER 5

Sepenuhnya Dimiliki Sebagian

Diferensial
Investasi > Nilai Buku
Saham
Tidak ada Terdapat
NCI NCI
Pemega Pemegan
ng g Saham

Konsolidasi Subs yang Kurang Dimiliki Sepenuhnya

•Teori entitas mengharuskan seluruh pendapatan dan nilai

entitas dilaporkan.
❑ Pendapatan anak perusahaan dibagi antara induk
(kepentingan pengendali) dan pemegang saham NCI.
❑ Aset bersih anak perusahaan dibagi antara induk (kepentingan
pengendali) dan pemegang saham NCI.
 ❑ Entri eliminasi dasar dimodifikasi untuk membagi keduanya:

Soal 1 (Jurnal Eliminasi)

Informasi berikut diberikan:

1. Foto memiliki 70% dari Snap
2. Laba bersih Snap untuk 20X4 adalah $160.000 3. Laba

bersih Foto untuk 20X4 dari operasinya sendiri yang

terpisah adalah $500.000.
4. Snap mengumumkan dividen sebesar $12.000 selama
 20X4.
5. Snap memiliki 10.000 lembar saham dengan nilai
nominal $4 yang beredar yang awalnya diterbitkan
dengan harga $14 per saham.
6. Saldo awal Snap di Laba Ditahan untuk 20X4 adalah
$120.000.
Pemabahasan Soal 1 (Jurnal Eliminasi)

(1) Perhitungan Nilai Buku (Book Value):

 Pemabahasan Soal 1 (Jurnal Eliminasi)

(1) Perhitungan Nilai Buku (Book Value):

Pemabahasan Soal 1 (Jurnal Eliminasi)

(2) Tabel T Untuk Akun Investasi

 Pemabahasan Soal 1 (Jurnal Eliminasi)

Dalam membuat Jurnal Eliminasi Kita harus dibuat

berdasarkan Perhitungan Nilai Buku
Pemabahasan Soal 1 (Jurnal Eliminasi)

(4) Ayat Jurnal Eliminasi

 Siapkan lembar kerja konsolidasi
untuk konsolidasi yang kurang dimiliki
sepenuhnya
 Konsolidasi < 100 %

• Lembar kerja dimodifikasi ketika orang tua memiliki kurang

dari 100% dari anak perusahaan.
❑ Total “Penghasilan Bersih” dibagi antara:

o kepentingan nonpengendali (pemegang saham NCI)

dan
o kepentingan pengendali (perusahaan induk)

Soal 2 (Lembar Kerja)

Pembahahasan Soal 2 (Lembar Kerja)
Fair value Fineline Pencil Company’s Consideration $72,000 Add the fair value of
the NCI interest (20%) $18,000 (+) Total fair value of consideration $90,000
Book value of Smudge Eraser Corporation’s net asset
Common stock – Smudge Eraser Corporation $50,000 Retained Earnings
– Smudge Eraser Corporation $40,000 (+) $90,000 (-)
Difference between fair value and book value $0
Pembahsan Soal 2 (Lembar Kerja)

Jurnal Investasi

Jan 2nd, 2013

Dr. Investment in Smudge Eraser Corporation $72,000 Cr. Cash
$72,000
 Perhitungan Nilai Buku
NCI 20% + Fineline Pencil = Common + Retained Earnings
Company 80% Stock
$18,000 $72,000 $50,000 $40,000

Pembahsan Soal 2 (Lembar Kerja)

Jurnal Eliminasi

Jan 2nd, 2013

Dr. Common Stock $50,000 Dr. Retained Earnings $40,000 Cr. Investment in
Smudge Eraser Corporation $72,000 Cr. NCI in Net Assets of Smudge Eraser
Corporation $18,000
 Pembahsan Soal 2 (Lembar Kerja)
Balance Sheet Fineline Smudge Elimination Entries Consolidated
Pencil Eraser
Dr. Cr.
Company Corporation

Cash $128,000 $50,000 $178,000

Other assets $400,000 $120,000 $520,000

Investment in Smudge $72,000 - $72,000 -

Total Debits $600,000 $170,000 $698,000

Current Liabilities $100,000 $80,000 $180,000

Common Stock $300,000 $50,000 $50,000 $300,000

Retained Earnings $200,000 $40,000 $40,000 $200,000

NCI in NA of Smudge - - $18,000 $18,000

Total Credits $600,000 $170,000 $90,000 $90,000 $698,000

Pembahsan Soal 2 (Lembar Kerja)

Fineline Pencil and Subsidiary
Consolidated Balance Sheet
January 2, 2013
Assets: Liabilities:

Cash $178,000 Current Liabilities $180,000

Other Assets $520,000

Stockholders’ Equity:

Common Stock $300,000

Retained Earnings $200,000

 NCI in NA of Smudge $18,000

Total Debits $698,000 Total Credits $698,000

Memahami dan menjelaskan

 perbedaan teori konsolidasi.
Pendekatan Berbeda untuk Konsolidasi

• Teori-teori yang mungkin menjadi dasar penyusunan laporan keuangan

konsolidasi:
❑ Teori Kepemilikan, (Perusahaan milik pemilik, asset dan kewajiban
milik pemilik, konsolidasi prorata dimana bagian yg di
proporsionalnya atas asset, kewajiban, pendapatan dan beban).
❑ Teori perusahaan induk, (Walaupun entitas induk tidak memiliki
tanggungjawab langsung, entitas induk memiliki kemampuan
pengendalian atas semua asset dan libilitas anak).
❑ Teori entitas, (penekanan pada entitas konsolidasi sendiri, pemegang
saham pengendali dan nonpengendali dipandangb sebagai dua
kelompok terpisah, masing-masing ekuitas yang di konsolidasi).
Pengakuan Pendapatan pada Anak Perusahaan
CREDITS: This presentation template was created by Slidesgo, including

DO YOU HAVE ANY QUESTIONS?icons by

Flaticon and infographics & images by Freepik