MODUL 13

AKUNTANSI PENGATURAN BERSAMA

(PSAK 66) – 2
Capaian Materi Pembelajaran
Mahasiswa mampu untuk:
1. Mencatat transaksi ventura bersama dengan metode ekuitas.
2. Mencatat transaksi operasi bersama.
3. Menyajikan investasi pada ventura bersama dan operasi bersama di laporan
posisi keuangan.

Pada pertemuan sebelumnya, telah dijelaskan bahwa setiap ventura bersama

memiliki hak atas aset neto dari pengaturan bersama. Setiap venturer bersama
tidak memiliki hak atas aset dan kewajiban atas liabilitas dari pengaturan bersama.
Pemisahan entitas dari pemiliknya merupakan ciri pembeda dalam ventura
bersama. Oleh karena itu, ventura bersama mensyaratkan keberadaan kendaraan
terpisah yang legal dari memberinya hak dan kewajiban yang terpisah dari
pemiliknya (ventura bersama).
A. Transaksi Ventura Bersama dengan Metode Ekuitas
Ventura bersama akan mencatat usahanya dengan menggunakan
metode ekuitas dalam laporan keuangan konsolidasian. Namun, dalam
laporan keuangan terpisah (legal entity), ventura bersama akan mencatat
investasinya baik dengan menggunakan biaya perolehan atau sebagai
instrumen keuangan (nilai wajar) berdasarkan IFRS 9 atau menggunakan
metode ekuitas.

1
Gambar 13.1 Metode Pencatatan dalam Ventura Bersama
Laporan Keuangan Terpisah Laporan Keuangan Konsolidasian

Biaya perolehan Metode ekuitas

atau

Nilai wajar
berdasarkan IFRS 9

atau

Metode ekuitas

Contoh transaksi untuk ventura bersama dapat dilihat pada soal

dibawah ini.
Sinar Co dan Mas Co mengakuisisi 50% kepentingan di Midi Co pada 1
Januari 20x8. Midi Co didirikan pada tahun 20x6. Sinar Co dan Mas Co
menyepakati perjanjian kontraktual secara bersama untuk mengatur aktivitas
operasional Midi Co. Sinar Co tidak memiliki hak atas aset dan kewajiban
terhadap liabilitas di Midi Co. Berdasarkan haknya atas aset neto dari Midi
Co, Sinar Co adalah venturer bersama dari Midi Co dan menerapkan metode
ekuitas sebagai pencatatan kepentingannya di Midi Co. Laporan keuangan
Sinar Co dan Midi Co untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20x9
ditunjukkan sebagai berikut.
Laporan Laba Rugi dan Laporan Perubahan Ekuitas (extract)
untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 20x9
Sinar Co Midi Co
Pendapatan Rp 12.000.000.000 Rp 6.000.000.000
Beban (7.000.000.000) (5.000.000.000)
Laba sebelum pajak Rp 5.000.000.000 Rp 1.000.000.000
Pajak (1.000.000.000) (200.000.000)
Laba setelah pajak Rp 4.000.000.000 Rp 800.000.000
Deviden yang diumumkan (300.000.000) (50.000.000)
Laba ditahan Rp 3.700.000.000 Rp 750.000.000
Saldo laba, 1 Jan 20x9 1.200.000.000 500.000.000
Saldo laba, 31 Des 20x9 Rp 4.900.000.000 Rp 1.250.000.000

2
 Laporan Posisi Keuangan
Per 31 Desember 20x9
Sinar Co Midi Co
Aset tetap, net book value Rp 3.500.000.000 Rp 1.900.000.000
Aset jangka panjang
lainnya 1.800.000.000 -
Investasi di Midi Co, at
cost 600.000.000 -
Piutang dari Z co 60.000.000 -
Persediaan 800.000.000 300.000.000
Piutang usaha 520.000.000 400.000.000
Kas 100.000.000 20.000.000
Rp 7.380.000.000 Rp 2.620.000.000

Utang usaha Rp 390.000.000 Rp 710.000.000

Utang lainnya 90.000.000 -
Utang kepada Sinar Co - 60.000.000
Modal saham biasa 2.000.000.000 600.000.000
Saldo laba 4.900.000.000 1.250.000.000
Rp 7.380.000.000 Rp 2.620.000.000

Midi Co
Tanggal investasi pada ventura bersama 1 Jan 20x8
Persentase yang diakuisisi oleh Sinar Co 50%
Ekuitas pemegang saham pada tanggal akuisisi
Modal saham
biasa Rp 600.000.000
Saldo laba 200.000.000
Rp 800.000.000

Nilai wajar dan nilai buku net aset pada tanggal investasi adalah sebagai
berikut.
Midi Co
Nilai Buku Nilai Wajar
Persediaan Rp 200.000.000 Rp 300.000.000
Net aset lainnya 600.000.000 600.000.000
Total aset 800.000.000 900.000.000

Persediaan yang nilainya undervalue terjual kepada pihak ketiga selama

3
20x8. Asumsikan tax ratenya adalah 20%. Buat jurnal metode ekuitasnya untuk
tahun 20x9 dan tentukan saldo investasi pada ventura bersama tersebut!
 Mengakui bagian dari laba ditahan pasca akuisisi dari Midi Co
(Dr) Investasi pada Midi Co 150.000.000*
(Cr) Saldo laba 150.000.000
*Saldo laba Midi per 1 Jan 20x9 Rp 500.000.000
Saldo laba Midi pada tgl investasi (200.000.000)
Perubahan pada saldo laba Rp 300.000.000
Bagian Sinar Co dari perubahan saldo laba Midi Co (50%) Rp 150.000.000

 Mengakui harga pokok penjualan pada tahun lalu atas persediaan yang
nilainya undervalue setelah pajak
(Dr) Saldo laba 40.000.000*
(Cr) Investasi pada Midi Co 40.000.000
*50% x 80% x 100.000.000

 Mereklasifikasi pendapatan deviden atas pengurangan investasi

(Dr) Pendapatan dividend 25.000.000
(Cr) Investasi pada Midi Co 25.000.000

 Mengakui bagian laba saat ini, setelah pajak dari Midi Co

(Dr) Investasi pada Midi Co 400.000.000
(Cr) Bagian laba dari Midi Co 400.000.000*
*50% x 80% x 1.000.000.000

Analytical Check atas Investasi pada Midi Co:

4
Nilai buku ekuitas pemegang saham dari Midi Co Rp 1.850.000.000
Bagian Sinar atas net aset Midi yang dapat diidentifikasi Rp 925.000.000

Goodwill implisit dalam investasi di Midi:

Investasi pada Midi Rp 600.000.000
Nilai buku atas net aset Midi pada tgl investasi Rp 800.000.000
Perbedaan antara nilai wajar dengan nilai buku atas
persediaan (setelah pajak) 80.000.000
Nilai wajar atas net aset Midi pd tgl investasi 880.000.000
(-) bagian nilai wajar atas net aset Midi pada investasi (440.000.000)
Goodwill di Midi yang terimplisit di investasi pada Midi 160.000.000
Rp 1.085.000.000

Investasi pada Midi, at cost Rp 600.000.000

EA1 : mengakui bagian dari laba ditahan pasca akuisisi dari Midi Co 150.000.000
EA2: mengakui harga pokok penjualan persediaan yang nilainya undervalue setelah pajak (40.000.000)
EA3: mereklasifikasi pendapatan deviden atas pengurangan investasi (25.000.000)
EA4: mengakui bagian laba saat ini, setelah pajak dari Midi Co 400.000.000
Investasi pada Midi per 31 Desember 20x9 Rp 1.085.000.000

B. Transaksi Operasi Bersama

Operator bersama akan memperhitungkan kepentingan mereka, baik
dalam laporan keuangan terpisah maupun laporan keuangan konsolidasi.
Dalam laporan keuangan terpisah dan laporan keuangan konsolidasi, setiap
operator akan mengakui sehubungan dengan kepentingannya dalam operasi
bersama:
1. Aset, termasuk bagiannya dari setiap aset yang dimiliki bersama;
2. Liabilitas, termasuk bagiannya atas setiap kewajiban yang timbul secara
bersama – sama;
3. Pendapatan dari penjualan atas output yang muncul dari operasi bersama;
4. Bagian atas pendapatan dari penjualan melalui operasi bersama; dan
5. Beban, termasuk bagiannya atas setiap beban yang dikeluarkan secara
bersama – sama.
Agar dapat memahami secara lebih dalam, di bawah ini disajikan
contoh transaksi untuk operasi bersama.
Pixma Co dan YeeHaw Co membentuk entitas untuk tujuan khusus yaitu
Conan Co, dengan tujuan utama memperoleh hasil dari mineral yang
diekstraksi. Pixma Co dan YeeHaw Co menyetujui pembagian kekuasaan

5
 dalam kontrak yang membutuhkan persetujuan dengan suara bulat atas semua
aktivitas strategis Conan. Pixma Co dan YeeHaw Co mendanai aktivitas
Conan Co. Berdasarkan haknya atas aset Conan dan kewajiban atas liabilitas
Conan, Pixma Co adalah operator bersama Conan dan mengakui bagian atas
aset dan kewajiban Conan pada laporan posisi keuangannya. Pixma Co dan
YeeHaw Co berbagi aset, liabilitas, pendapatan, dan beban Conan secara
seimbang. Laporan keuangan Pixma Co untuk tahun 20x9 merupakan hasil
penjumlahan Pixma Co dan 50% dari pendapatan, beban, aset, dan liabilitas
milik Conan Co.
Laporan Laba Rugi dan Laporan Perubahan Ekuitas (extract )
untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 20x9
Pixma Co (tanpa
Conan Co Pixma Co
Conan Co)
Pendapatan Rp 6.000.000.000 Rp 3.000.000.000 Rp 7.500.000.000
Beban (4.000.000.000) (2.000.000.000) (5.000.000.000)
Laba sebelum pajak Rp 2.000.000.000 Rp 1.000.000.000 Rp 2.500.000.000
Pajak (400.000.000) (200.000.000) (500.000.000)
Laba setelah pajak Rp 1.600.000.000 Rp 800.000.000 Rp 2.000.000.000
Deviden (300.000.000) - (300.000.000)
Laba ditahan Rp 1.300.000.000 Rp 800.000.000 Rp 1.700.000.000
Saldo laba, 1 Jan 20x9 1.200.000.000 500.000.000 1.450.000.000
Saldo laba, 31 Des 20x9 Rp 2.500.000.000 Rp 1.300.000.000 Rp 3.150.000.000

6
 Laporan Posisi Keuangan
Per 31 Desember 20x9
Pixma Co (tanpa
Conan Co Pixma Co
Conan Co)
Aset tetap, net book value Rp 3.500.000.000 Rp 1.900.000.000 Rp 4.450.000.000
Aset jangka panjang lainnya 500.000.000 - 500.000.000
Investasi awal di Conan Co 300.000.000 - -
Persediaan 800.000.000 240.000.000 920.000.000
Piutang usaha 520.000.000 400.000.000 720.000.000
Kas 100.000.000 20.000.000 110.000.000
Rp 5.720.000.000 Rp 2.560.000.000 Rp 6.700.000.000

Utang lancar Rp 720.000.000 Rp 200.000.000 Rp 820.000.000

Utang jangka panjang 500.000.000 460.000.000 730.000.000
Modal awal 2.000.000.000 600.000.000 2.000.000.000
Saldo laba 2.500.000.000 1.300.000.000 3.150.000.000
Rp 5.720.000.000 Rp 2.560.000.000 Rp 6.700.000.000
Bagian pendapatan, beban, aset, dan utang diakuai periode demi periode
dalam pembukuan operator bersama. Oleh karena itu, tidak perlu
“memberlakukan kembali” tahun – tahun sebelumnya. Tidak ada perbedaan antara
pelaporan legal entity dan economic entity untuk operasi bersama. Untuk
mengilustrasikan jurnal yang dicatat dalam pembukuan Pixma Co, berikut ini
ditunjukkan laporan posisi keuangan Conan per 31 Desember 20x8.
Laporan Posisi Keuangan
Per 31 Desember 20x8
Aset tetap, net book value Rp 950.000.000
Persediaan 320.000.000
Piutang usaha 150.000.000
Kas 50.000.000
Rp 1.470.000.000

Utang lancar Rp 130.000.000

Utang jangka panjang 240.000.000
Modal awal 600.000.000
Saldo laba 500.000.000
Rp 1.470.000.000

7
Jurnal yang seharusnya dicatat oleh Pixma Co selama 20x3 yaitu
(Dr) Beban Rp 1.000.000.000
(Dr) Pajak 100.000.000
(Dr) Aset tetap 475.000.000a)
(Dr) Piutang usaha 125.000.000b)
(Cr) Kas 15.000.000
(Cr) Persediaan 40.000.000
(Cr) Utang lancar 35.000.000c)
(Cr) Utang jangka Panjang 110.000.000d)
(Cr) Pendapatan 1.500.000.000
a) 50% x (1.900.000.000 – 950.000.000)
b) 50% x (400.000.000 – 150.000.000)
c) 50% x (200.000.000 – 130.000.000)
d) 50% x (460.000.000 – 240.000.000)

Dalam contoh ini, karena terdapat pembagian yang sama sebesar 50% di
semua item, bagian ekuitas yang diatribusikan ke Pixma Co sama dengan bagian
net aset yang diatribusikan ke Pixma Co.

C. Penyajian Investasi Pada Ventura Bersama Dan Operasi Bersama Di

Laporan Posisi Keuangan
Lihat pada laporan keuangan PT. Jasa Marga Tahun 2019.

8
 Akun investasi pada entitas asosiasi dan ventura bersama termasuk
dalam kelompok akun aset tidak lancar. Investasi kelompok usaha pada
entitas asosiasi dan ventura bersama diukur dengan menggunakan metode
ekuitas. Entitas asosiasi adalah suatu entitas dimana kelompok usaha
mempunyai pengaruh signifikan. Kelompok usaha telah menilai sifat dari
pengaturan bersama dan menentukan pengaturan bersama tersebut sebagai
ventura bersama.
Sesuai dengan metode ekuitas, nilai perolehan investasi ditambah
atau dikurang dengan bagian kelompok usaha atas laba atau rugi neto dan
penerimaan deviden dari entitas asosiasi dan ventura bersama sejak
tanggal perolehan.
Investasi pada saham yang tidak tersedia nilai wajarnya dengan
kepemilikan kurang dari 20% dicatat pada biaya perolehannya dan
disajikan sebagai “aset tidak lancar lainnya” dalam laporan posisi

9
keuangan konsolidasian.
Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain
konsolidasian mencerminkan bagian atas hasil operasi dari entitas asosiasi
dan ventura bersama. Bila terdapat perubahan yang diakui langsung pada
ekuitas dari entitas asosiasi dan ventura bersama, kelompok usaha
mengakui bagiannya atas perubahan tersebut dan mengungkapkan hal ini
dalam laporan perubahan ekuitas konsolidasian.
Laba atau rugi yang belum direalisasi sebagai hasil dari transaksi –
transaksi antara kelompok usaha dengan entitas asosiasi dan ventura
bersama dieliminasi pada jumlaj sesuai dengan kepentingan kelompok
usaha dalam entitas asosiasi dan ventura bersama. Kelompok usaha
menentukan pada setiap tanggal pelaporan apakah terdapat bukti yang
obyektif yang mengindikasikan bahwa investasi dalam entitas asosiasi dan
ventura bersama mengalami penurunan nilai. Apabila terdapat bukti
obyektif penurunan nilai, kelompok usaha menghitung jumlah penurunan
nilai berdasarkan selisih antara jumlah terpulihkan dan nilai tercatat, dan
mengakui penurunan nilai tersebut dalam laporan laba rugi dan
penghasilan komprehensif lain konsolidasian.
Perusahaan asosiasi dari PT. Jasa Marga yaitu:
a) PT. Citra Bhakti Margatama
b) PT. Citra Ganesha Marga
c) PT. Ismawa Trimitra
d) PT. Bukaka Marga Utama
e) PT. Trans Lingkar Kita Jaya
f) PT. Hutama Marga Waskita
g) PT. Trans Marga Jateng
h) PT. Jasamarga Solo Ngawi
i) PT. Jasamarga Ngawi Kertosono Kediri
j) PT. Jasamarga Semarang Batang
k) PT. Jasamarga Pandaan Tol

10
DAFTAR PUSTAKA
PT. Bursa Efek Indonesia. 2019. Laporan Keuangan PT. Jasa Marga (Persero)
Tbk. Jakarta: PT. Bursa Efek Indonesia
Pearl, T. H., Lim, C. Y., & Peter, L. L. 2017. Advanced Financial Accounting an
IAS and IFRS Approach, Third Edition. Singapore: McGraw – Hill.

11