Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Lihat diskusi, statistik, dan profil penulis untuk publikasi ini di: https://www.researchgate.net/publication/307963713

Basis Akrual dan Kepentingan Politik dalam Akuntansi Sektor Publik. Kasus Dewan
Kota di Sri Lanka

Artikel · Agustus 2016

DOI: 10.6007/IJARAFMS/v6-i3/2161

KUTIPAN BACA
5 646

2 penulis:

Chandrasiri Abeysinghe Dinushika Samanthi

Universitas Kolombo Universitas Kolombo
6 PUBLIKASI 5 KUTIPAN 1 PUBLIKASI 5 KUTIPAN

LIHAT PROFIL LIHAT PROFIL

Beberapa penulis publikasi ini juga mengerjakan proyek terkait ini:

Pelaporan Terintegrasi dan Pemikiran Terintegrasi dalam Praktek Lihat proyek

Akuntansi Akrual di sektor publik Lihat proyek

Semua konten yang mengikuti halaman ini diunggah oleh Chandrasiri Abeysinghe pada 10 September 2016.

Pengguna telah meminta peningkatan file yang diunduh.

 Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6, No. 3, Juli 2016, hlm. 58–68
E-ISSN: 2225-8329, P-ISSN: 2308-0337
© 2016 HRMARS
www.hrmars.com

Basis Akrual dan Kepentingan Politik dalam Akuntansi Sektor Publik. Kasus
dari Dewan Kota di Sri Lanka

Chandrasiri ABEYSINGHE1
Dinushika SAMANTHI2
1,2Departemen Akuntansi, Fakultas Manajemen dan Keuangan, Universitas Kolombo, Sri Lanka
1Surel: abeycolombo@gmail.com, 2Surel: hssamanthi@gmail.com

Abstrak Makalah ini memberikan kontribusi untuk diskusi memperkenalkan akuntansi berbasis akrual untuk sektor
publik. Studi Less Developed Country (LDC) menunjukkan kegagalan meskipun upayanya sudah lama. Akuntansi
akrual bermanfaat dibandingkan dengan basis kas sejauh menyangkut pembuatan informasi akuntansi. Selain
itu, konversi akuntansi sektor publik dari basis tunai ke basis akrual merupakan persyaratan praktik Manajemen
Publik Baru di bawah reformasi ekonomi neoliberal. Oleh karena itu perlu untuk mempelajari alasan kegagalan.
Penelitian ini menggunakan perspektif ekonomi politik dan sesuai dengan analisis hegemonik Gramsci (1971).
Studi ini dilakukan sebagai studi kasus kualitatif dalam tradisi fenomenologis di Colombo Municipal Council
(CMC) Sri Lanka. Temuan menunjukkan bahwa basis akrual dalam kerangka akuntansi saat ini tidak berfungsi
karena tidak membahas kepentingan politik yang mendominasi organisasi sektor publik. Ini menyimpulkan
menekankan perlunya mempertimbangkan kembali kerangka akuntansi sektor publik dengan memperhatikan
kepentingan politik di sektor negara sebelum memperkenalkan akuntansi akrual.
Kata kunci Akuntansi akrual, akuntansi sektor publik, kepentingan politik dalam akuntansi, manajemen publik baru,
hegemoni dan akuntansi

DOI: 10.6007/IJARAFMS/v6-i3/2161 URL: http://dx.doi.org/10.6007/IJARAFMS/v6-i3/2161

1. Perkenalan
Tujuan dari makalah ini adalah untuk berkontribusi pada diskusi tentang transformasi akuntansi sektor
publik dari kas ke basis akrual. Makalah ini bertujuan untuk mengeksplorasi kesulitan dalam menerapkan
akuntansi akrual dalam akuntansi sektor publik. Transformasi akuntansi di sektor publik dari cash basis ke accrual
masih menjadi pertanyaan yang belum terjawab terutama dalam konteks Less Developed Country (LDC). Sebagai
elemen agenda reformasi ekonomi neoliberal, upaya telah dilakukan untuk menggantikan praktik akuntansi
berbasis kas sektor publik dengan akuntansi berbasis akrual selama 30 tahun terakhir (Adhikari dan Melamwik,
2011). Penggunaan akuntansi akrual diperlukan untuk keberhasilan implementasi proyek New Public
Management (NPM) dari reformasi yang diperkenalkan sejak 1980-an (Guthrie, 1998; Lapsleydkk., 2009).

Akuntansi akrual didorong karena kapasitasnya untuk menyediakan informasi untuk meningkatkan
transparansi dan akuntabilitas fiskal (Gillibrand dan Hilton, 1998; Perrin, 1998; Ryan, 1998), penggambaran
kondisi keuangan organisasi sektor publik (Chan, 2003; Guthrie, 1998), melaporkan peningkatan kinerja
(Christiaens dan de Wielemaker, 2003; Likierman, 2000), memfasilitasi pengambilan keputusan yang lebih
berkualitas dalam kaitannya dengan alokasi sumber daya yang tersedia (Gillibrand dan Hilton, 1998;
Goldman dan Brashares, 1991; Hoque dan Moll, 2001; Pallot, 1997; Ryan, 1998), mendukung pengukuran
kinerja yang lebih akurat (Goldman dan Brashares, 1991; Hodges dan Mellett, 2003), dan membantu
perhitungan biaya layanan (Guthrie, 1998; Pallot, 2001). Beberapa kelemahan seperti masalah pengukuran
dan implikasi biaya dalam mengadopsi akuntansi akrual juga dilaporkan (Chan, 2003).dkk., 2013) upaya
untuk bergerak menuju akuntansi akrual masih berlangsung. Namun, Tidak ada negara dalam konteks LDC
yang melaporkan keberhasilan perubahan ke akuntansi akrual, meskipun keterlibatan badan akuntansi
profesional di masing-masing negara dalam menerbitkan standar Akuntansi Sektor Publik. Banyak studi
kasus mengungkapkan masalah dalam upaya mengadopsi akuntansi akrual di sektor publik (Adhikaridkk.,
2013; Adhikari dan Melamwick, 2011). Di

58
 Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

beberapa kasus misalnya di Nepal, akuntansi kembali dari akuntansi akrual ke akuntansi kas
menyadari ketidaktepatan akuntansi akrual setelah diperkenalkan (Adhikari dan Melamvik, 2011).
Dalam konteks sektor publik Sri Lanka, upaya telah dilakukan untuk mengubah akuntansi berbasis kas
menjadi akuntansi akrual selama hampir satu dekade. Standar akuntansi sektor publik berdasarkan akuntansi
akrual dan instruksi dari Kementerian Keuangan sedang dikeluarkan untuk organisasi sektor publik yang
mendorong mereka ke arah ini. Masih diskusi yang terjadi untuk memahami bagaimana akuntansi akrual dapat
diadopsi. Oleh karena itu, makalah ini berfokus pada mengapa akuntansi akrual tidak dapat diadopsi dalam
organisasi sektor publik. Dalam mencari penjelasan untuk efek ini, makalah ini mengambil perspektif politik
karena sebagian besar isu sektor publik, terutama dalam konteks LDC, tidak dapat dilepaskan dari implikasi politik
(lihat misalnya, Hopper et al, 2009; Alawattage dan Wickramasinghe, 2008; Wickramasinghe dan Hopper, 2005;
Uddin dan Hopper, 2001 dan Hoque dan Hopper, 1994). Makalah ini mempertanyakan apakah ketidaktahuan
akuntansi akrual kepentingan politik negara aktif di antara kesulitan, jika tidak kegagalan, dalam menerapkan
akuntansi akrual. Penelitian ini melibatkan studi kasus yang mengadopsi tradisi fenomenologis dari penyelidikan
kualitatif untuk penyelidikan.
Sisa dari makalah ini disusun terlebih dahulu, memberikan penjelasan tentang pengetahuan yang ada
tentang perdebatan mengadopsi akuntansi akrual di sektor publik. Kedua, penjelasan tentang perspektif teoretis
yang diadopsi untuk penelitian ini disediakan. Kemudian dilanjutkan dengan metode penelitian dan penyajian
data studi kasus yang dilakukan di Colombo Municipal Council (CMC) Sri Lanka. Akhirnya makalah ini terlibat
dalam diskusi dan kesimpulan.

2. Tinjauan Literatur tentang basis akrual di sektor publik

Akuntansi tidak hanya memainkan peran teknis-rasional memberikan informasi efisiensi tetapi
juga peran sosiopolitik merasionalisasi tindakan organisasi untuk mendapatkan keuntungan negosiasi
serta peran kelembagaan melegitimasi bisnis untuk para pemangku kepentingan (Ansari dan Euske,
1987). Dengan kata lain penggunaan informasi akuntansi dalam konteks organisasi berusaha untuk
memfasilitasi pengambilan keputusan serta untuk mengerahkan kontrol perilaku yang lebih besar atas
anggota organisasi (Zimmerman, 2008; Cohendkk., 2013). Akuntansi berbasis kas adalah metode
akuntansi untuk pemerintah dalam banyak kasus dan pengenalan basis akrual adalah tren terbaru
(Yapa dan Ukwatte, 2015; Adhikari dan Mellemvik, 2011, Elwood dan Newberry, 2006). Akuntansi akrual
memiliki lebih banyak dukungan daripada akuntansi berbasis kas terhadap niat akuntansi dalam
organisasi. Akuntansi berbasis kas, juga disebut akuntansi anggaran, berjalan dengan pemikiran
konvensional yang berfokus pada kepatuhan terhadap aturan dan peraturan sedangkan akuntansi
berbasis akrual sejalan dengan pemikiran modern untuk menjaga efisiensi operasi dengan
mengurangi biaya kepada masyarakat (Tudor dan Mutiu, 1990). Akuntansi berbasis kas mengakui
transaksi dan peristiwa hanya ketika kas diterima atau dibayarkan (Ibanichuka dan James,

Sebuah langkah menuju akuntansi akrual di sektor publik dibahas dalam tubuh literatur akuntansi sektor
publik selama lebih dari dua dekade terakhir. Selama 25 tahun terakhir banyak perubahan telah diperkenalkan di
sektor publik di bawah label 'reformasi liberal neo-ekonomi' di seluruh dunia (Connolly dan Hyndman, 2010)
termasuk Sri Lanka dengan tujuan membatasi dan mengurangi ukuran dan kekuatan pemerintah. , sekaligus
mendukung dan mendorong perluasan kegiatan usaha (Ellwood dan Newberry, 2006). Reformasi ini bertujuan
untuk mendorong sektor swasta dalam pembangunan ekonomi dan menempatkan sektor publik dalam
persaingan dengan sektor swasta. New Public Management (NPM) akan hadir sebagai salah satu elemen dalam
agenda ini. Menurut Hood (1995) NPM dikaitkan dengan tema-tema perubahan yang berfokus pada membawa
praktik manajerial sektor swasta ke sektor publik. Implementasi NPM menyiratkan kebutuhan akuntansi akrual
(Olsondkk., 1998;, Connoly dan Hyndman, 2010). Oleh karena itu, transisi ke akuntansi berbasis akrual dibenarkan.

Apakah politik atau tidak, niat di balik kebutuhan akuntansi akrual produktif. Prediksi di balik gerakan
menuju akuntansi akrual adalah untuk menyediakan informasi yang komprehensif yang diperlukan untuk
meningkatkan akuntabilitas, transparansi keuangan, efisiensi organisasi sektor publik yang diperlukan
untuk mitra internasional untuk memfasilitasi reformasi keuangan publik (Adhikari dan Mellemvik, 2008;
Timoshenko dan Adhikari, 2010; Christiaens dan Rommel, 2008; Ezzameldkk., 2005). Komisi Eropa

59
Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

percaya transisi dari kas ke akuntansi berbasis akrual diperlukan untuk "menghindari beberapa
windowdressing yang diperbolehkan oleh akuntansi kas, di mana pembayaran dapat diajukan atau
ditunda untuk dicatat dalam periode yang dipilih pemerintah" (Eropa KPU, 2013, Pasal 3).
Kasus LDCs berbeda (dari negara-negara Barat) di mana bergerak menuju akuntansi akrual
bukan kebutuhan dengan alasan rasional untuk mendukung perbaikan yang mendasarinya,
tetapi karena tekanan internasional belaka. LDCs agak rentan terhadap perkembangan
internasional dalam akuntansi pemerintah (Allen, 2009). Dalam kasus sebagian besar LDC,
tekanan untuk mengadopsi akuntansi akrual dan IPSAS (Standar Akuntansi Sektor Publik
Internasional) di sektor publik diprakarsai terutama oleh lembaga internasional (seperti Dewan
Standar Akuntansi Internasional (IASB), IFAC, WB, ADB dan IMF sebagai advokasi donor dan
kondisi pinjaman dengan tujuan mengadopsi sikap yang lebih pro-pasar dan sektor swasta dalam
program penyesuaian struktural (James dan Manning, 1996 dikutip dalam Yapa dan Ukwatte,
2015:25; Adhikari dan Melemvik, 2011 ).

Beberapa kisah sukses dan kegagalan mayoritas dalam memperkenalkan akuntansi akrual untuk
organisasi sektor publik di LDCs ditemukan. Namun, sebagian besar kasus dari LDCs adalah kegagalan atau
perjuangan dalam penerapannya (Yapa dan Ukwatte, 2015; Adhikari dan Mellemvik, 2011). Nepal telah kembali
dari basis akrual ke basis kas dengan alasan kesulitan dalam mengadopsi basis akrual di sektor publik (Adhikari
dkk., 2013; Adhikari dan Mellemvic, 2011). Kesulitan tersebut terutama disebabkan oleh masalah pengukuran dan
penilaian terutama dalam kaitannya dengan aset warisan (seperti bangunan warisan) dan aset infrastruktur
seperti jalan, jembatan dll (Aversano dan Christiaens, 2014; Christiaensdkk., 2012). Di Sri Lanka upaya telah
dilakukan selama hampir satu dekade tetapi masih belum berhasil (Adhikaridkk., 2013). Dengan menyoroti
masalah pengakuan dan penilaian ini, banyak penulis menyimpulkan bahwa akuntansi akrual seperti yang
dipraktikkan di sektor swasta tidak cocok untuk organisasi sektor publik dan perhatian perlu diberikan pada
bagaimana akuntansi akrual dapat mengatasi masalah ini (Gårseth-Nesbakk, 2011). ; Grossi dan Newberry, 2009).

3. Kepentingan dalam organisasi dan peran akuntansi – kerangka teoritis

Organisasi dibentuk oleh orang-orang untuk mengatasi kendala biologis dan persepsi dalam mencapai
tujuan individu mereka (Ansari dan Bell, 1991). Dari sudut teori organisasi, organisasi merupakan sarana bagi
kelompok kapitalis untuk mengeksploitasi orang lain yang terlibat dalam organisasi baik itu manajer maupun
pekerja non-manajerial untuk memajukan kepentingannya. Marx (1976, 1981) mengakui manajer sebagai 'pekerja
upah khusus', yang dipekerjakan untuk melakukan perpaduan 'pengawasan, pengarahan, pengawasan dan
penyesuaian' kapasitas tenaga kerja manusia (Willmott, 1995) atau dengan kata lain untuk mempersonifikasikan
modal. untuk kelangsungan hidup mereka sendiri (Cressey dan MacInnes, 1980). Pemilik mendominasi dan
merencanakan setiap acara dalam organisasi untuk kepentingan mereka (Littler dan Salaman, 1982). Hubungan
keagenan antara pemilik dan manajer memperhatikan pertanyaan tentang bagaimana aktivitas manajemen
meningkatkan persyaratan regulatif dari prioritas modal yang dirasakan; manajer dinilai dengan cara mereka
menafsirkan, melindungi, dan memajukan kepentingan pemilik yang tidak hadir (Hopperdkk., 1987). Realitas yang
sama berlaku untuk organisasi sektor publik, di mana manajer organisasi semacam itu harus memajukan
kepentingan penguasa negara.
Kepentingan penguasa dalam organisasi sektor publik dapat dijelaskan dengan baik berdasarkan
analisis Gramsci (1971) tentang hegemoni, yang secara sederhana berarti dominasi suatu kelompok sosial
atas orang lain dalam masyarakat melalui kepemimpinan intelektual dan moral. Hegemoni berkaitan
dengan bagaimana masyarakat bertahan dan dapat diubah, tampaknya, dengan persetujuan sebagian
besar anggotanya, meskipun ada kelompok dengan kepentingan yang berbeda (Cooper, 1995). Sistem
akuntansi dan kontrol terlibat dalam membangun dan melanggengkan hegemoni kelompok istimewa
dalam organisasi tersebut (lihat Tinker, 1980). Analisis hegemoni Gramsci digunakan dalam studi akuntansi
untuk memahami bagaimana kepentingan kapitalis terlibat dalam praktik akuntansi dalam organisasi
(Lehman dan Tinker, 1987; Richardson, 1989; Cooper, 1995; Uddin dan Hopper, 2001; Goddard, 2002;
Dilihat dari analisis Gramscian, masyarakat terdiri dari dua kelas yang lebih luas: borjuis dan petani.
Kelas borjuis dapat dianalisis lebih lanjut menjadi kelas penguasa, strata birokrasi (bangsawan borjuis) dan
kelas intelektual perkotaan dan pedesaan (strata profesional dan pejabat publik). Kelas petani

60
 Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

dianalisis lebih lanjut menjadi massa instrumental dan massa tani. Massa instrumental dapat dipahami sebagai
kelas pekerja. Setiap kelas sosial memiliki peran mendasar yang spesifik dan berbeda dalam hubungan produksi.

Dalam konteks hegemonik, kelompok yang berkuasa berusaha untuk membangun supremasinya dan dengan demikian
mendominasi yang lain terutama melalui kepemimpinan intelektual dan moral, tetapi tidak dengan mengesampingkan paksaan.
Kepemimpinan intelektual dan moral memberikan kontrol melalui sarana internal "mencetak keyakinan pribadi menjadi replika
norma-norma yang berlaku" (Femia, 1981:24). Pemaksaan memerlukan pengendalian perilaku dan pilihan orang lain melalui
sarana eksternal seperti penghargaan dan hukuman. Supremasi kelompok penguasa dijalankan melalui negara, yang
merupakan “seluruh kompleks aktivitas politik dan teoretis di mana kelas penguasa tidak hanya membenarkan dan
mempertahankan dominasi mereka tetapi juga berhasil memperoleh persetujuan aktif dari yang diperintah” (Femia, 1981:28;
lihat juga Jones, 1993). Kelas penguasa terutama terstruktur dengan partai-partai politik untuk mengerahkan dominasi. Oleh
karena itu, negara hampir tunduk pada partai politik yang berkuasa.
Kontrol sosial dalam hegemoni terjadi melalui kepemimpinan intelektual dan moral untuk menghasilkan
persetujuan, yang merupakan dasar dari hegemoni; “…konsep persetujuan telah diusulkan sebagai dasar atau dasar dari
hak untuk menjalankan otoritas politik dan sebagai batas moral pada tingkat dan sifat dari otoritas itu” (Femia, 1981:36).
Hegemoni tidak dapat dipertahankan hanya dengan pengaturan untuk membangun kepemimpinan intelektual dan
moral, tetapi juga dengan aparatus koersif. Kebutuhan akan kedua jenis aparatur ini menciptakan dua jenis lembaga:
masyarakat sipil dan masyarakat politik. Institusi masyarakat sipil terlibat dalam memproduksi, mengarahkan, dan
mempertahankan persetujuan spontan terhadap status quo dan menggunakan intelektual untuk menciptakan kontrol
batin dalam perilaku massa. Lembaga-lembaga masyarakat politik memaksa berbagai lapisan masyarakat untuk setuju
mempertahankan status quo; mereka termasuk lembaga hukum, tentara, polisi dan penjara dll (Holub, 1992).

Lembaga masyarakat sipil mencakup berbagai lembaga seperti pendidikan (misalnya sistem sekolah), agama
(misalnya gereja), partai politik, tim olahraga, keluarga, dan struktur mikro dari praktik kehidupan sehari-hari (Holub,
1992; Jones, 2006). Organisasi layanan publik juga dapat mencakup sebagai lembaga masyarakat sipil atau masyarakat
politik;“tidak hanya layanan publik yang dirancang untuk menindas kejahatan, tetapi totalitas kekuatan yang diorganisir
oleh negara dan oleh individu-individu swasta harus melindungi dominasi politik dan ekonomi kelas penguasa” (Gramsci,
1971: 221).
Melihat melalui lensa hegemoni, Dewan Kota Kolombo adalah lembaga masyarakat sipil, yang terlibat dalam
menciptakan persetujuan aktif massa terhadap aturan negara yang dijalankan oleh kelompok masyarakat yang
dominan. Untuk tujuan ini CMC menyediakan layanan publik pada peningkatan standar hidup warga wilayah. CMC juga
dapat dilihat sebagai negara bagian yang memiliki dewannya sendiri yang terdiri dari anggota yang dipilih oleh
konstituen wilayah yang menjalankan aturan hegemonik lain. Namun, kedua hegemoni, yang dioperasikan oleh negara
pusat dan CMC, mencari persetujuan massa untuk membentuk harmoni yang berkontribusi pada kelangsungan hidup
bersama dari dua tingkat negara meskipun ada perbedaan antara partai politik, yang mensubordinasi aturan negara
dan CMC. Oleh karena itu, CMC adalah untuk melayani kepentingan politik penguasa di wilayah kota serta massa pada
umumnya.

4. Metodologi penelitian
Penelitian ini berfokus untuk mengeksplorasi mengapa akuntansi akrual tidak dapat diterapkan di sektor
publik di Sri Lanka. Untuk ini, tradisi fenomenologis Husserl (Eagleton, 1983) diadopsi. Tradisi fenomenologis
penelitian mengeksplorasi 'pengalaman hidup' dari sebuah fenomena. Martin Heidegger (1889–1976), seorang
mahasiswa Husserl menjelajahi 'dunia-hidup' dalam hal keberadaan rata-rata di dunia biasa (Schwandt, 1997).
Sebuah penyelidikan fenomenologis dapat menggunakan wawancara untuk mengumpulkan deskripsi partisipan
tentang pengalaman mereka, atau laporan diri partisipan secara tertulis atau lisan, atau bahkan ekspresi estetis
mereka (misalnya seni, narasi, atau puisi). Metode ini mendorong peserta yang relevan untuk memberikan
gambaran lengkap tentang pengalaman mereka, termasuk pikiran, perasaan, gambar, sensasi, kenangan - aliran
kesadaran mereka - bersama dengan deskripsi situasi di mana pengalaman itu terjadi. Boyd (2001) menganggap
dua hingga sepuluh peserta atau subjek penelitian cukup untuk mencapai kejenuhan dan Creswell (1998, hlm. 65
dan 113) merekomendasikan "wawancara panjang hingga 10 orang" untuk studi fenomenologis (dikutip dalam
Groenewald, 2004).

61
Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

Penyelidikan ini dilakukan sebagai studi kasus di CMC dan tiga aktor yang secara aktif terlibat dalam proses
memperkenalkan dan memelihara akuntansi akrual diwawancarai. Enam wawancara panjang individu yang memakan
waktu lebih dari satu jam per setiap sesi diadakan bersama mereka. Selain itu, analisis isi dokumen yang relevan
dilakukan. Dokumen tersebut termasuk risalah rapat, laporan yang dihasilkan, dan anggaran yang disiapkan untuk
periode tersebut dll. dari CMC dan beberapa surat edaran yang dikeluarkan oleh Kementerian Keuangan.

5. CMC sebagai lembaga masyarakat sipil negara

CMC adalah lembaga pemerintah daerah tertua di Sri Lanka yang didirikan pada tahun 1865 untuk
mengurus kehidupan masyarakat di Kolombo, Ibu Kota Sri Lanka1. Hari ini mengurus populasi penduduk lebih
dari lima ratus ribu. Pernyataan visi dan misi CMC menunjukkan perannya sebagai perpanjangan dari layanan
negara terhadap masyarakat umum di wilayah tersebut. Pada bagian ini kami menunjukkan CMC beroperasi
sebagai lembaga masyarakat sipil yang terlibat dalam membentuk dan memajukan persetujuan massa untuk
aturan negara mengacu pada kerangka teoritis. Kepentingan politik untuk mendapatkan persetujuan massa atas
keputusan tersebut diwujudkan dalam pernyataan misi CMC: 'to memastikan kota yang aman, bersih, sehat,
produktif di mana lingkungan tetangga direvitalisasi, sejarah dilestarikan, lingkungan alam dihormati, dan di
mana semua orang dapat mencapai potensi penuh mereka melalui pendidikan, perdagangan, budaya, rekreasi
dan kesehatan'(Anggaran DPRD Kota Kolombo, 2015). Tujuan strategis CMC juga menunjukkan minat penguasa
untuk mendapatkan persetujuan massa melalui perbaikan kondisi kerja karyawan, kondisi kehidupan konstituen
dan kondisi lingkungan kota. Dalam konteks ini tidak ada perhatian untuk menciptakan atau mempertahankan
kelebihan ekonomi dengan CMC.
CMC menunjukkan ciri-ciri perusahaan yang terlibat dalam membangun persetujuan massa melalui pemenuhan kebutuhan
mereka dan pendapatan darinya secara non-komersial. Harta Karun CMC menyatakan; 'Ini adalah perusahaan yang terpisah seperti.
Kami dapat memperoleh penghasilan dari berbagai aktivitas dengan kebijakan kami sendiri. Sebagai Harta Karun tanggung jawab saya
untuk mengumpulkan pendapatan dari berbagai layanan tersebut.
CMC terlibat dalam membangun dan membiarkan ruang pasar, fasilitas perkotaan lainnya seperti rumah dan pedagang
asongan, lapangan dan ruang resepsi dan mengumpulkan pendapatan apa pun darinya. Selain itu, CMC berwenang untuk
melakukan kegiatan pengaturan seperti menerbitkan lisensi dan sertifikat non-vesting, dll., atas nama negara dan memperoleh
pendapatan.
CMC dapat diakui sebagai lembaga masyarakat sipil mengacu pada struktur tata kelolanya. CMC
diatur oleh sistem Pemerintahan Walikota-Dewan, di mana Walikota dan anggota dewan dipilih oleh
konstituen di wilayah tersebut melalui pemilihan pemerintah lokal yang diadakan sekali dalam empat tahun.
Perwakilan dari partai politik yang berbeda bersaing di pemilu dengan berbagai janji pemilu yang biasa
dalam konteks pemerintahan yang demokratis. Hal ini sekali lagi membuat CMC berjuang untuk
membangun persetujuan massa. Terkadang putusan CMC dijalankan oleh ideologi politik partai politik yang
berbeda, yang berbeda dengan partai penguasa negara pusat. Meskipun ideologi politiknya berbeda,
kesamaan antara kedua sistem pemerintahan adalah bahwa keduanya beroperasi pada kepentingan politik
untuk mendapatkan persetujuan dari para pemilih. Karena itu,

5.1 Akuntansi di CMC

Kerangka teori menjelaskan bahwa akuntansi adalah untuk melayani kepentingan pemilik
modal dominan atau penguasa. Di bagian ini kami menunjukkan bahwa proses akuntansi saat ini
di CMC tidak melayani kepentingan dewan CMC maupun kepentingan pemangku kepentingan
lainnya termasuk kepemimpinan politik yang berkuasa di negara bagian. Dari perspektif
organisasi akuntansi diperlukan untuk pengendalian. CMC dikendalikan di bawah Ordonansi
Dewan Kota, dan mempertahankan kegiatannya melalui 08 program; layanan administrasi dan
utilitas, layanan kesehatan, layanan infrastruktur dan lingkungan, saluran pembuangan, layanan
kebakaran, kesejahteraan dan rekreasi, limbah padat dan jalan.

1 Urusan Dewan Kota diatur oleh Ordonansi Dewan Kota No. 17 tahun 1865 yang diberlakukan oleh pemerintahan kolonial (1815 – 1948)
di Sri Lanka.
62
 Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

Proyek-proyek ini dilaksanakan di bawah pengawasan Departemen Proyek CMC dan diserahkan kepada
kontraktor untuk pelaksanaan dan oleh karena itu tidak diperlukan pemantauan kemajuan oleh Departemen
Proyek. Departemen Proyek akan memeriksa dan mengesahkan kemajuan terhadap rencana proyek untuk tujuan
pembayaran. Petugas akuntansi menyatakan:
“Departemen Proyek tidak diharuskan memberikan informasi apa pun untuk memantau proyek. Kami hanya ingin
informasi tentang pembayaran untuk menyiapkan rekening akhir.”
Pelaporan keuangan CMC didefinisikan secara hukum. Bendahara Kota harus menyediakan akun
Pendapatan dan Pengeluaran bulanan kepada Komite dan Dewan Keuangan. Selain itu CMC akan
mengirimkan laporan keuangan tahunan kepada 'Komisaris Departemen Pemerintah Daerah'. Laporan ini
terdiri dari Laporan Laba Rugi, Laporan Posisi Keuangan dan Laporan Arus Kas. Tidak ada kewajiban hukum
lainnya atas laporan keuangan yang berlaku.
Laporan keuangan dihasilkan oleh proses akuntansi CMC, yang dioperasikan melalui sistem perangkat
lunak akuntansi yang diproduksi secara lokal, yang menggabungkan pendekatan akuntansi kas dan akrual.
Laporan laba rugi hanya mencakup pendapatan CMC dan hibah dari Departemen Keuangan untuk pembayaran
remunerasi. Pengeluaran termasuk akuisisi aset tidak lancar juga dan bukan depresiasi. Sesuai penjelasan
petugas akuntansi, laporan posisi keuangan CMC berbeda, di mana hanya tiga item aset tidak lancar yang bersifat
bergerak yang ditampilkan, yaitu Furnitur dan Perlengkapannya, Kendaraan Bermotor dan Mesin. Tidak ada
properti tidak bergerak yang dimasukkan karena tidak dapat dinilai karena biaya penilaian yang sangat besar
karena merupakan 'aset warisan'. Misalnya, nilai tanah untuk tanah yang ditempati untuk kantor, taman, dan
utilitas lainnya, di daerah yang merupakan pusat ibu kota, memiliki nilai tanah tertinggi di negara ini. Demikian
pula, sebagian besar bangunan telah dibangun selama pemerintahan kolonial sebelum tahun 1948. Mereka telah
dicatat dengan akuntansi tunai dan tidak ada nilai aset yang terkait dengan aset tersebut yang ditemukan dalam
akun.
Ditemukan bahwa meskipun informasi tersebut diberikan, mereka tidak melayani kepentingan pemangku kepentingan.
Tanggapan menunjukkan bahwa informasi yang dihasilkan dalam laporan keuangan berbasis aturan konvensional tidak
menarik bagi anggota dewan CMC. Seorang petugas akuntansi menyebutkan;
“Meskipun, kami menyerahkan rekening bulanan ke komite keuangan, sebagian besar anggota tidak tertarik untuk
mengomentarinya. Kami menyiapkan mereka hanya untuk memenuhi persyaratan undang-undang. Kenyataannya, semua
orang hanya tertarik pada tender yang menguntungkan mereka.”
Anggota CMC sebagai politisi mungkin tertarik dengan kemajuan pekerjaan publik. Namun, sistem akuntansi yang ada
tidak melaporkan kinerja proyek tersebut. Seperti yang disebutkan oleh orang yang diwawancarai; “Tidak ada proses
pemantauan terhadap kegiatan. Paling tidak perbandingan antara anggaran yang dianggarkan dan pengeluaran yang
sebenarnya tidak dilakukan.”
Penyelidikan lebih lanjut tentang kontrol anggaran atas pengeluaran mengungkapkan bahwa jika batas anggaran
untuk setiap item pengeluaran tercapai selama periode tersebut, akuntan dapat mentransfer dari item anggaran lainnya
dan melanjutkan pembayaran. Namun, pembayaran untuk operasi proyek mengalami masalah. Meskipun, ketentuan
untuk proyek dimasukkan dalam anggaran setelah persetujuan Dewan, persetujuan untuk pelaksanaan diperlukan dari
Walikota dan komite keuangan. Pemberian tender untuk proyek melibatkan proses panjang untuk memanggil,
mengevaluasi, memilih dan memberikan tender yang melibatkan durasi waktu yang lama. Menurut Petugas Akuntansi,
terkadang dibutuhkan hampir sembilan bulan ketika sebuah proyek mulai bekerja. Banyak proyek membutuhkan waktu
yang lebih lama dan dalam banyak kasus tidak dapat diselesaikan dalam tiga bulan tersisa dalam setahun. Namun,
jumlah yang dianggarkan untuk proyek tersebut tidak dapat diteruskan ke periode berikutnya. Dalam situasi ini, akuntan
menemukan alternatif; mereka melepaskan jumlah yang dianggarkan dan menyimpannya sebagai hutang usaha. Ini
membantu membawa ketentuan anggaran tersebut ke depan sampai proyek selesai sehingga pembayaran dapat
dilakukan di luar periode anggaran. Petugas akuntansi mengatakan basis akrual membantu dalam hal itu.

5.2 Ketertarikan pada informasi akuntansi CMC

Laporan Pendapatan & Pengeluaran yang disampaikan oleh Harta Kota kepada rapat dewan bulanan
sesuai dengan Peraturan Kota adalah satu-satunya informasi akuntansi yang disampaikan secara resmi. Jika
anggota tertarik dengan kemajuan kuantitatif proyek apa pun, itu diperoleh dari departemen Teknik

63
Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

karena informasi tersebut tidak terdapat dalam laporan keuangan. Seorang petugas akuntansi menjelaskan
tentang kepentingan anggota dewan pada informasi akuntansi.
'Anda tahu ada 53 anggota dewan, tetapi hanya satu anggota yang tertarik dengan informasi pendapatan
dan pengeluaran yang disampaikan ke dewan. ......Dia juga tidak tertarik dengan urusan CMC. Dia adalah seorang
pengusaha dan mantan pegawai beberapa organisasi di departemen akuntansi dan karena itu memiliki
pengetahuan tentang pendapatan dan pengeluaran. Dia selalu mengangkat beberapa poin di dewan. Seperti
yang kita pahami, itu hanya baginya untuk disorot di antara yang lain.
Seorang petugas akuntansi lebih lanjut menambahkan bahwa pengeluaran diajukan menggunakan 'jargon teknis'
seperti remunerasi, pemeliharaan, pembangunan infrastruktur dan belanja modal dll dan kurangnya pemahaman mereka
tentang hal itu mungkin menjadi alasan ketidaktahuan mereka tentang informasi ini. Namun, para anggota dewan termasuk
Walikota memperlakukan pemberian informasi ini kepada dewan hanya untuk memenuhi persyaratan undang-undang dan
karena itu mereka hanya menyampaikannya dalam rapat.
Tidak adanya objektivitas informasi akuntansi selanjutnya diterangi oleh perlakuan akuntansi untuk
beberapa item. Perolehan aset tidak lancar dibebankan sebagai pengeluaran dalam laporan laba rugi dengan
dasar kas dengan mengabaikan penyusutan. Di sisi lain, pos pengeluaran lainnya diperlakukan berdasarkan
akrual. Secara teknis, kelebihan pendapatan yang dihitung pada proses akuntansi semacam itu tidak memiliki arti
apa pun bagi pengguna. Ini tidak mengungkapkan saldo kas atau kelebihan pendapatan untuk periode tersebut.
Harta Kota membenarkan bahwa pernyataan ini disampaikan sesuai dengan Peraturan Kota hanya untuk
informasi anggota. Distorsi informasi akuntansi menyiratkan bahwa kepentingan pemangku kepentingan lain
seperti Bank Dunia, IMF, dan pemerintah tidak dapat dilayani.

5.3 Membenci langkah menuju perubahan ke akuntansi akrual

Pemerintah telah mulai mempengaruhi semua organisasi sektor publik untuk mengubah sistem akuntansi
mereka dari basis tunai ke basis akrual. Dirjen Perbendaharaan Negara Departemen Keuangan menginstruksikan
kepada seluruh Pimpinan Lembaga pada bulan Juni 2013:
'Sebagai bagian dari jalur migrasi untuk mengubah akuntansi akrual di sektor publik, dengan ini diminta untuk
membuat pengaturan yang diperlukan untuk menyiapkan Laporan Keuangan termasuk Neraca yang berkaitan dengan
Kementerian/Departemen Anda mulai tahun 2014 dan seterusnya.. Surat ini lebih lanjut menyarankan bahwa bantuan
Departemen Penilaian dapat diperoleh untuk penilaian tanah dan bangunan tersebut di atas dalam kaitannya dengan
penerapan sistem akuntansi akrual. Namun, valuasi di CMC belum terjadi. Penyelidikan mengungkapkan bahwa itu
adalah biaya yang sangat besar dan tidak ada dana yang tersedia untuk tujuan tersebut.
Institute of Charted Accountants of Sri Lanka telah menerbitkan 10 Standar Akuntansi Sektor Publik
(SLPSAS) untuk diadopsi oleh semua organisasi sektor publik pada tahun 2009. Standar ini didasarkan pada
akuntansi berbasis akrual. Namun, standar ini belum sepenuhnya diadopsi dalam organisasi sektor publik.
Seorang petugas akuntansi mengungkapkan bahwa komite khusus telah ditunjuk hampir empat tahun lalu oleh
CMC untuk melihat cara penerapan akuntansi akrual tetapi masih dalam proses. Departemen Keuangan Negara
Kementerian Keuangan telah mengambil tindakan lebih lanjut terhadap upaya mengubah sistem akuntansi dari
kas menjadi akrual.
Petugas akuntansi CMC menjelaskan kesulitan dalam mengadopsi akuntansi akrual di
sektor publik. Oleh karena itu, biaya penerapan standar seperti penilaian menjadi alasan utama.
Lain adalah kebutuhan staf yang berkualitas untuk akuntansi. Saat ini, akuntan sektor publik
direkrut berdasarkan pendidikan hingga tingkat sarjana, kualifikasi bagian dari program
akuntansi profesional dan pengalaman di sektor publik. Dengan pelatihan dasar selama tiga
bulan tentang akuntansi sektor publik dan prosedur administrasi khususnya Peraturan Keuangan
ditugaskan ke kantor-kantor pemerintah sebagai akuntan. Oleh karena itu, akuntan yang
berkualifikasi profesional belum tentu ditunjuk untuk tugas tersebut, meskipun beberapa
akuntan pemerintah telah memperoleh kualifikasi profesional untuk tugas tersebut.

6. Diskusi dan kesimpulan

Makalah ini mempertanyakan apakah ketidaktahuan akuntansi akrual tentang kepentingan politik negara
berada di balik kesulitan dalam mengubah akuntansi sektor publik dari kas ke basis akuntansi akrual. Akrual

64
 Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

akuntansi berpendapat untuk lebih melayani kebutuhan informasi pemangku kepentingan yang berkaitan dengan organisasi. Oleh karena itu,
sangat penting untuk memahami hambatan di balik mengadopsi akuntansi akrual dalam organisasi sektor publik.
Yapa dan Ukwatta (2015), Adhikari dkk., (2013), dan Adhikari dan Mellamwick (2011)
melaporkan kegagalan dalam menerapkan akuntansi akrual di LDCs. Untuk memahami
kenyataan ini, studi ini melihat konteks organisasi dari lensa hegemoni Gramsci (1971). Ini
menjelaskan bahwa kepentingan politik, yang merupakan kepentingan untuk mempertahankan
kekuasaan, mendominasi organisasi sektor publik. Dalam konteks hegemonik, organisasi sektor
publik beroperasi sebagai lembaga masyarakat sipil, yang terlibat dalam membangun dan
memajukan persetujuan terhadap aturan negara. Teori organisasi menjelaskan perlunya
akuntansi untuk melayani akuntabilitas badan manajerial untuk melayani kepentingan kapitalis
yang dominan.
Kemudian penelitian mengeksplorasi alasan keberadaan CMC dan peran yang dimainkan akuntansinya. CMC secara
eksplisit merupakan lembaga masyarakat sipil yang terlibat dalam memproduksi dan memajukan persetujuan massa kepada
negara. CMC mengusung karakteristik negara bagian di mana ia dikendalikan oleh dewan yang dipilih secara politik yang
dipimpin oleh Walikota. Pembentukan demokrasi dari lembaga ini memerlukan penanganan dengan memproduksi dan
memajukan persetujuan massa. Sebagai lembaga masyarakat sipil, CMC terlibat dalam pelayanan publik seperti menyediakan
fasilitas umum untuk konstituen yang mana, belanja modal serta belanja berulang terjadi. Ini sejalan dengan pandangan
Wildevsky (1965) tentang organisasi sektor publik sebagai lembaga pembelanjaan.
Sebagai persyaratan undang-undang pada akhir setiap bulan, CMC melaporkan pendapatan dan pengeluaran
untuk periode tersebut kepada rapat dewannya tetapi tidak ada satu pun anggota yang tertarik dengan informasi
tersebut. Namun, ditemukan bahwa anggota rapat tertarik untuk mengetahui informasi apa pun yang berpotensi
menguntungkan seperti tender. Dalam pemikiran tersebut, kita dapat memperkirakan bahwa sebagai perwakilan massa
wilayah, anggota CMC mungkin tertarik pada pengeluaran jika diberikan terkait dengan berbagai nilai tambah bagi
pemilih di wilayah tersebut. Namun, tidak ada informasi seperti itu yang disediakan dalam laporan akuntansi.
Di sisi lain sistem akuntansi campuran saat ini (tunai dan akrual) dari CMC mendistorsi hasil keuangan dan tidak
memberikan pengguna informasi yang berarti. Namun, beberapa masalah penilaian dan keterampilan mengganggu
penerapan akuntansi akrual murni. Meskipun Kementerian Keuangan telah mengambil beberapa langkah instruksional,
masih ada beberapa masalah keterampilan dan penilaian yang menghambat penerapan akuntansi akrual.

Meskipun NPM membutuhkan akuntansi akrual untuk agendanya, peran yang dapat dimainkan oleh akuntansi
akrual untuk kepentingan politik dominan penguasa negara belum terselesaikan. Oleh karena itu, jelas bahwa untuk
membawa akuntansi akrual ke sektor publik, ada kebutuhan untuk mengidentifikasi tujuan apa yang perlu dilayani
akuntansi dibandingkan dengan sektor swasta. Transformasi belaka dari sistem akuntansi menjadi akrual mungkin tidak
membawa hasil yang diharapkan untuk inisiatif NPM di sektor publik. Sebaliknya penelitian ini menemukan bahwa
struktur CMC perlu diubah dan kepentingan dominan yang dihasilkan perlu diidentifikasi untuk membawa akuntansi
akrual secara efektif. Sampai dengan alasan yang jelas untuk akuntansi di sektor publik diidentifikasi, penelitian ini
menjelaskan bahwa kegagalan dalam penerapan akuntansi akrual di sektor publik terus berlanjut. Sampai saat itu
standar akuntansi sektor publik akan terus menunggu untuk diadopsi oleh akuntan sektor publik. Sampai saat tersebut,
Auditor Jenderal dapat terus mengeluarkan opini audit tidak wajar atas laporan keuangan tersebut atas dasar
ketidakpatuhan terhadap standar akuntansi sektor publik.
Makalah ini berkontribusi pada kesimpulan banyak penulis bahwa akuntansi akrual seperti yang dipraktikkan di
sektor swasta tidak cocok untuk organisasi sektor publik dan perhatian perlu diberikan pada bagaimana akuntansi
akrual dapat mengatasi masalah di dalamnya (Gårseth-Nesbakk, 2011; Backer dkk., 2010; Grossi dan Newberry, 2009;
Menezesdkk., 2009) menambahkan bahwa kepentingan politik negara perlu diperhatikan.

Referensi
1. Adhikari, P., Kuruppub, P., dan Matilalc, S. (2013). Sosialisasi dan pelembagaan publik
reformasi akuntansi sektor di negara-negara kurang berkembang: Sebuah studi perbandingan pemerintah pusat
Nepal dan Sri Lanka, Forum Akuntansi, 37, 213– 230.
2. Adhikari, P., dan Mellemvik, F. (2011). Naik turunnya akrual: Kasus pusat Nepal
pemerintah, Jurnal Akuntansi di Emerging Economies, 1(2), 123-143.

65
Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

3. Adhikari, P. dan Mellemvik, F. (2008). “Mengubah ideologi di pemerintah pusat Nepal

reformasi akuntansi”, dalam Jorge, S. (Ed.). Implementasi Reformasi Akuntansi Sektor Publik, Imprensa da
Universidade de Coimbra, Coimbra, hlm. 141-50
4. Alawattage, C., Wickramasinghe, D. (2008) Penampilan akuntansi dalam hegemoni politik.
Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 19, 293-339.
5. Allen, R. (2009). Tantangan reformasi lembaga anggaran di negara berkembang,IMF
Kertas Kerja WP/09/96, Departemen Urusan Fiskal, Washington, DC.
6. Ansari, SL, dan Bell, J. (1991). Simbolisme, kolektivisme dan rasionalitas dalam kontrol organisasi.
SEBUAHJurnal Akuntansi, Auditing dan Akuntabilitas, 4(2), 4-27.
7. Ansari, S., dan Euske, KJ (1987). Rasional, rasionalisasi, dan reifying penggunaan data akuntansi dalam
organisasi. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 12(6), 549-570.
8. Aversano, N., Christiaens, J. (2014). Pelaporan keuangan pemerintah atas aset warisan dari a
perspektif kebutuhan pengguna. Akuntabilitas dan Manajemen Keuangan, 30(2), 150-174.
9. Boyd, CO (2001). Fenomenologi metode. Di PL Munhall (Ed.),Penelitian keperawatan: A
perspektif kualitatif (ke-3. ed., hal. 93-122). Sudbury, MA: Jones dan Bartlett.
10. Broadbent, J., Guthrie, J., (2008). Sektor publik ke layanan publik: 20 tahun "kontekstual"
riset akuntansi. Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, 21(2), 129 – 169.
11. Broadbent, J., Guthrie, J., (1992). Perubahan di sektor publik: Tinjauan "alternatif" baru-baru ini
riset akuntansi. Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, 5I(2)
12. Carlin, TM, (2005). Memperdebatkan dampak akuntansi dan pelaporan akrual di publik
sektor. Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, 21 (3), 0267-4424.
13. Chan, JL (2003). Akuntansi pemerintah: penilaian teori, tujuan dan standar.
Uang dan Manajemen Publik, 23(1), 13-20.
14. Christiaens, J. (1999). Reformasi akuntansi keuangan di kota Flemish: Sebuah empiris
penyelidikan. Akuntabilitas dan Manajemen Keuangan, 15(1), 21-40.
15. Christiaens, J., Rommel, J., Barton, A., dan Everaert, P. (2012). Haruskah semua barang modal dari
pemerintah diakui sebagai aset dalam akuntansi keuangan? Jurnal Manajemen Baltik, 7(4), 429-443.
16. Christiaens, J., dan Rommel, J. (2008). Reformasi akuntansi akrual: Hanya untuk bisnis seperti (suku cadang)
dari) pemerintah. Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, 24(1), 59–75.
17. Christiaens, J., dan de Wielemaker, E. (2003). Reformasi akuntansi keuangan di universitas Flemish:
studi empiris tentang implementasinya. Akuntabilitas dan Manajemen Keuangan, 19(2), 185-204.
18. Connolly, C., Hyndman, N., (2006). Implementasi aktual dari akuntansi akrual: Peringatan
dari kasus dalam sektor publik Inggris. Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas. 19(2), 272 – 290.
19. Cooper, C. (1995). Wacana Ideologi, Hegemoni, dan Akuntansi: Studi Kasus Nasional
Serikat Jurnalis. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 6, 175-209.
20. Cressey, P., dan MacInnes, J. (1980). Memilih Ford: Demokrasi Industri dan Kontrol
Tenaga kerja. Modal dan Kelas, 11, 5-33.
21. Creswell, JW (1998). Penyelidikan kualitatif dan desain penelitian: Memilih di antara lima tradisi.
Thousand Oaks, CA: Sage.
22. Dekan, PN (1988), “Sistem manajemen keuangan pemerintah di negara berkembang”, di
Chan, JL & Jones, RH (Eds). Akuntansi dan audit pemerintah: Perbandingan Internasional, Routledge,
London, c149-74.
23. Ellwood, S., dan Newberry, S., (2007). Akuntansi akrual sektor publik: melembagakan neo-
prinsip liberal? Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, 20(4), 549 – 573.
24. Femia, Joseph V. (1981). Pemikiran politik Gramsci. Oxford: Clarendon Press.
25. Gillibrand, A. dan Hilton, B. (1998). Akuntansi dan penganggaran sumber daya: prinsip, konsep, dan
praktek – kasus MoD. Uang dan Manajemen Publik, 18(2), 21-28.
26. Dewi, AR (2002). Pengembangan profesi dan praktik akuntansi di masyarakat
sektor - analisis hegemonik. Jurnal Akuntansi, Auditing, dan Akuntabilitas, 15(5), 655-688.
27. Goldman, F. dan Brashares, E. (1991). Kinerja dan akuntabilitas: reformasi anggaran di New
Selandia. Penganggaran dan Keuangan Publik, 11 (4), 75-85.
28. Gramsci, A. (1971). Pilihan dari buku catatan penjara. London: Lawrence & Wishart.

66
 Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

29. Groenewald, T. (2004). Sebuah desain penelitian fenomenologis diilustrasikan,Jurnal Internasional

Metode Kualitatif, 3 (1).
30. Grossi, G., dan Newberry, S. (2009). Akuntansi seluruh pemerintahan: Tren internasional.
Uang dan Manajemen Publik, 29(4), 209-15
31. Guthrie, J. (1998). Penerapan akuntansi akrual di sektor publik Australia: Retorika atau
realitas". Akuntabilitas dan Manajemen Keuangan, 14(1), 1-19.
32. Hodges, R., dan Mellett, H. (2003). Melaporkan hasil keuangan sektor publik.Manajemen Publik
Tinjauan, 5(1), 99-113.
33. Hood, C. (1995). Manajemen publik baru pada tahun 1980: Variasi pada sebuah tema.Akuntansi,
Organisasi dan Masyarakat, 20(2–3), 93–109.
34. Hopper, T., Tsamenyi, M., Uddin, S., dan Wickramasinghe, D. (2009). akuntansi manajemen di
negara kurang berkembang: Apa yang diketahui dan perlu diketahui. Jurnal Akuntansi, Auditing dan
Akuntabilitas, 22 (3), 469-514.
35. Hoque, Z., dan Hopper, T. (1994). Rasionalitas. Akuntansi dan politik: Sebuah studi kasus tentang
kontrol manajemen di pabrik goni Bangladesh. Riset Akuntansi Manajemen, 5, 5-30.
36. Hoque, Z., dan Moll, J. (2001). Reformasi sektor publik: Implikasi untuk akuntansi, akuntabilitas
dan kinerja entitas milik negara—perspektif Australia. Jurnal Internasional Manajemen Sektor
Publik, 14(4), 304-326.
37. Ibanichuka, EAL, dan James, OK (2014). Sebuah kritik atas dasar kas akuntansi dan anggaran
implementasi di Nigeria. Jurnal Amerika Eropa, 69-83.
38. Jones, S. (2006). Antonio Gramsci. London: Rutledge.
39. Julie, EM, Scott, JL, dan Harrison, MGL (2003). Uang tunai untuk akrual dan uang tunai untuk akrual.
Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, 16(1), 104 – 140.
40. Likierman, A. (2000). Perubahan pengambilan keputusan manajerial di pemerintah pusat Inggris.
Riset Akuntansi Manajemen, 11 (2), 253-261.
41. Littler, RC, dan Salaman, G. (1982). Bravermania dan seterusnya: Teori terbaru tentang persalinan
proses. Sosiologi, 16, 251-269.
42. Lapsley, I., Mussari, R., dan Paulsson, G. (2009). Pada adopsi akuntansi akrual di
sektor publik: reformasi yang terbukti dengan sendirinya dan bermasalah. Ulasan Akuntansi Eropa, 18(4), 765-807.
43. Lehman, C., dan Tinker, T. (1987). Signifikansi Budaya 'Nyata' dari Akun.Akuntansi,
Organisasi dan Masyarakat, 12(5), 503-522.
44. Marx, K. (1976). Modal, Jil.1. Harmondsworth: Penguin.
45. Marx, K. (1981). Modal, Jil. 3. Harmondsworth: Penguin.
46. Nesbakk, LG (2011). representasi akuntansi akrual di sektor publik; Sebuah kasus
autopoesis. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 22(3), 247-258.
47. Nikolaos, SC, dan Venieris, KG, (2013). Menuai manfaat dari dua dunia.Jurnal Terapan
Riset Akuntansi, 14(2), 165 – 179.
48. Olson, O., Guthrie, J., dan Humphrey, C. (1998). Pengalaman internasional dengan publik 'baru'
reformasi manajemen keuangan (NPFM): Dunia baru? Dunia kecil? Dunia yang lebih baik? Dalam O. Olson, J. Guthrie, & C.
Humphrey (Eds.),Peringatan global! Memperdebatkan perkembangan internasional dalam manajemen keuangan publik
baru.
49. Pallot, J. (1992). Elemen kerangka teoritis untuk akuntansi sektor publik.Akuntansi,
Jurnal Audit & Akuntabilitas, 5 (1).
50. Pallot, J. (2001). Satu dekade dalam tinjauan: Pengalaman Selandia Baru dengan akuntansi sumber daya dan
penganggaran. Akuntabilitas dan Manajemen Keuangan, 17(4), 383-400.
51. Perera, JLH, dan Rahman, A. (2005). Evolusi Crown (pemerintah) berbasis akrual
laporan keuangan di Selandia Baru. Jurnal Akuntansi, Auditing & Akuntabilitas, 18(6), 784 – 815.
52. Perrin, J. (1998). Dari kas menjadi akrual dalam 25 tahun. Uang dan Pengelolaan Publik, 18(2), 7-10.
53. Richardson, A. (1989). Korporatisme dan hegemoni intra-profesional: Sebuah studi tentang regulasi dan
tatanan sosial internal. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 16 (5/6), 415-31.
54. Ryan, C. (1998). Pengenalan kebijakan pelaporan akrual di sektor publik Australia: dan
penjelasan agenda setting Jurnal Akuntansi, Auditing dan Akuntabilitas, 11(5), 518-539.
55. Schwandt, TA (1997). Penyelidikan kualitatif: Kamus istilah. Thousand Oaks, CA: Sage.
67
 Jurnal Internasional Penelitian Akademik dalam Ilmu Akuntansi, Keuangan dan Manajemen
Jil. 6 (3), hlm. 58–68, © 2016 HRMARS

56. Timoshenko, K. dan Adhikari, P. (2010). Perbandingan dua negara akuntansi sektor publik
reformasi: ide yang sama, jalan yang berbeda?. Jurnal Penganggaran Publik, Akuntansi & Manajemen Keuangan, 22(4),
449-86.
57. Tinker, T. (1980). Menuju Ekonomi Politik Akuntansi: Sebuah Ilustrasi Empiris dari
Kontroversi Cambridge. Organisasi dan Masyarakat Akuntansi, 5(1), 147-160.
58. Tudor, AT, dan Mutiu, A. (1990). Kas versus akuntansi akrual di sektor publik, Diperoleh
dari: http://ssrn.com/abstract=906813.
59. Uddin, S, Hopper, T. (2001). Opera toko Bangladesh: privatisasi, akuntansi, dan rezim
kontrol di negara yang kurang berkembang. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 26, 643-672.
60. Wickramasinghe, D. Hopper, T. (2005). Ekonomi politik budaya akuntansi manajemen
kontrol: studi kasus Pabrik tekstil di desa tradisional Sinhala. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 16,
473-503.
61. Willmott, H. (1995). Memikirkan kembali pekerjaan manajemen dan manajerial; Kapitalisme, kontrol dan
subyektivitas. Hubungan manusia, 50(11), 1329-1359.
62. Yapa, PWS and Ukwatte, S.(nd). Pengelolaan Keuangan Publik Baru (NPFM) dan Akrual
akuntansi di Sri Lanka. Akuntansi Sektor Publik, Akuntabilitas, dan Audit di Negara Berkembang, 7-50.
Diperoleh dari http://dx.doi.org/10.1108/S1479-356320150000015002.
63. Zimmerman, BJ (2008). Menyelidiki Pengaturan Diri dan Motivasi: Latar Belakang Sejarah
Perkembangan Metodologi, dan Prospek Masa Depan. Jurnal Penelitian Pendidikan Amerika, 45-166.

68

Lihat statistik publikasi