1.2 Public Sectors Accounting Management-3.en - Id

Perspektif Kritis pada Akuntansi 40 (2016) 8-25
daftar isi yang tersedia di ScienceDirect
Perspektif Kritis pada Akuntansi
jurnal homepage: Sevier www.el. com / cari / BPA
Kedua publik dan teori institusional - Sebuah studi akuntansi sektor publik di Tanzania
Andrew Goddard Sebuah . * . Mussa Assad b . Siasa Issa b . John Malagila Sebuah .
Tausi A. Mkasiwa c
Sebuah University of Southampton, Inggris Raya
b Universitas Dar es Salaam, Tanzania
c Institut Manajemen Keuangan, Dar es Salaam, Tanzania
ARTICLEINFO ABSTRAK
Pasal sejarah: Makalah ini merangkum, dan upaya untuk berteori, temuan-temuan dari serangkaian proyek penelitian menyelidiki praktik
Menerima Maret 2014 24 akuntansi di sektor publik di Tanzania. Data dikumpulkan terutama dengan mewawancarai peserta dalam pemerintah pusat
Diterima dalam bentuk direvisi 14 Januari 2015 Diterima 4
dan daerah dan di sejumlah LSM. Analisis dilakukan dengan menggunakan metode grounded theory, di samping kerangka
Februari 2015 Tersedia online 9 Maret 2015
teoritis. Kerangka ini terdiri pekerjaan teori pasca-kolonial
Ekeh (1975, 1992, 1994a, 1994b) dan konsep legitimasi, kopling longgar dan isomorfisma dari teori institusional. Legitimasi
Kata kunci:
dan kopling longgar kekhawatiran sentral dalam semua lembaga dan memainkan peran yang signifikan dalam memahami
Negara-negara berkembang
Kelembagaan teori Dua publik
praktik akuntansi mereka. Namun, ada signi perbedaan fi kan antara respon pengaturan. Ini sebagian dapat dijelaskan
sebagai tanggapan terhadap tekanan isomorphistic yang berbeda. Perbedaan antara lembaga dapat dijelaskan lebih lanjut
dengan menggunakan konsep Ekeh of the primordial dan publik sipil. Game dan korupsi yang nyata dalam pemerintah
pusat, terkait lebih banyak dengan masyarakat sipil. Akuntabilitas dan rasa tanggung jawab moral tampak kuat di LSM,
yang lebih erat terkait dengan masyarakat primordial. Berbeda dengan pemerintah pusat, yang berhubungan lebih banyak
dengan masyarakat sipil, akuntansi sangat bermasalah sehingga banyak praktek disfungsional. Namun game dan korupsi
yang paling jelas dalam pemerintahan lokal di mana peserta dikenakan konflik yang antara moralitas dua publik.
2015 Elsevier Ltd All rights reserved.
1. Pendahuluan dan latar belakang
Penelitian ini menyelidiki praktik akuntansi dan perubahan dalam pengaturan kelembagaan yang berbeda berkaitan dengan penyediaan layanan publik di negara berkembang,
Tanzania. Pengentasan kemiskinan merupakan perhatian utama di Tanzania dan praktek akuntansi memiliki efek langsung pada pengurangan kemiskinan dengan memastikan sumber
daya yang tepat dan e fi caciously ditargetkan. praktik akuntansi yang tepat dapat alsohelp untuk melawan korupsi sebagai recognisedby theWorldBank, 'tumbuh kesadaran akan efek
korosif korupsi. . . telah memberikan urgensi baru untuk donor perlu memastikan bahwa bantuan tersebut tidak dialihkan ke ujung pribadi atau disalah gunakan untuk kegiatan yang tidak
kondusif untuk mendorong pertumbuhan dan mengurangi kemiskinan'( Allen, Schiavo-Campo, & Garrity 2003 ). Baik
* Penulis yang sesuai. Tel .: +44 12380 593.067.

Alamat email: arg2@soton.ac.uk (A. Goddard).
http://dx.doi.org/10.1016/j.cpa.2015.02.002
1045-2354 / 2015 Elsevier Ltd All rights reserved.
A. Goddard et al. / Kritis Perspektif Akuntansi 40 (2016) 8-25 9
praktik akuntansi juga penting dalam melegitimasi organisasi di mata donor ( Assad & Goddard, 2006 ). organisasi seperti aremore mungkin untuk menarik dana eksternal tambahan,
memungkinkan pengurangan kemiskinan yang lebih besar. Penelitian ini memberikan kontribusi untuk pemahaman yang lebih baik dan lebih dalam praktik akuntansi di seluruh spektrum
pelayanan publik di satu negara berkembang.
Banyak literatur di daerah ini telah normatif ( Allen et al., 2003; Brookings Institute, 2006; DFID, 2001; Komisi Ekonomi untuk Afrika, 2003a, 2003b; ODI, 2004, 2007; OECD, 2005 ),
Yang terdiri dari nasihat untuk negara-negara berkembang untuk mengadopsi berbagai schemaMany dari nasihat ini disertai dengan resep model pengelolaan keuangan dan semua
menekankan pentingnya akuntabilitas. Namun, beberapa akademisi akuntansi telah mencatat kurangnya keberhasilan pendekatan seperti di negara-negara maju, apalagi di negara
berkembang. Mereka mempertanyakan apakah model tersebut efektif sama sekali dan menyarankan pendekatan yang lebih hati-hati berdasarkan pertama memperoleh pemahaman yang
lebih baik dari praktik akuntansi dan akuntabilitas dalam konteks negara-negara berkembang. Situasi tampaknya telah badan-badan bantuan reachedwhere bersikeras pada pelaksanaan
praktik akuntansi yang belum terbukti di negara maju dan tidak whichmay mengambil mencukupi setiap orang mengetahuinya dari konteks lokal.
Pada awal 1989 Dean peringatan terhadap transfer mentah teknik akuntansi dari Barat ke negara-negara berkembang ( Dean, 1989 ). Sarker (2006) menemukan bahwa manajemen
publik baru (NPM) pada umumnya berhasil dalam konteks yang lebih maju dari Singapura tetapi dicapai sangat sedikit dalam ekonomi kurang berkembang dari Bangladesh. Dia
menyarankan adanya ekonomi pasar formal, aturan hukum, dan maju, e fi sien tingkat infrastruktur administratif prekursor yang diperlukan untuk sukses NPM. Ini jarang hadir di
negara-negara berkembang yang miskin. Uddin dan Hopper (2003)
researchedWorld Bank mengklaim bahwa inisiatif NPM seperti privatisasi, bisa meningkatkan kontrol manajemen, kinerja komersial, dan pengembangan. Bahkan, privatisasi tampaknya
menjadi kegagalan relatif dalam memperoleh tesis dimaksudkan manfaat ts.
Manning (2001) menunjukkan bahwa sifat marjinal dampak NPM mungkin karena harapan publik tertentu dan implementasi bergegas.
Ada sejumlah makalah yang menyelidiki reformasi sektor publik di negara-negara berkembang spesifik. Alamand Lawrence (1994) berpendapat bahwa proses anggaran Barat berada
kongruen dalam konteks Bangladesh. Dalam studi mereka dari sebuah perusahaan Fiji Telekomunikasi, Sharma, Lawrence, dan Fowler (2012) menemukan bahwa con budaya fl ik dan
politik pengaruh-pengaruh menyebabkan proses manajemen publik baru yang menolak dan dimodifikasi untuk mengurangi ketegangan antara hubungan ekonomi dan sosial. Batley dan
Larbi (2004) reformasi diperiksa di Afrika, Asia Selatan dan Tenggara, dan Amerika Latin. Mereka menyimpulkan bahwa pendekatan reformasi harus peka terhadap kondisi kelembagaan
negara-negara tertentu. Therkildsen (2000) diselidiki reformasi sektor publik di Tanzania, dan berpendapat bahwa ada dukungan politik dalam negeri rapuh untuk reformasi ini dan beberapa
perbaikan pelayanan. Substansial eksternal pengaruh-pengaruh, terfragmentasi domestik pembuatan kebijakan, hubungan lemah antara pembuatan kebijakan dan pelaksanaannya, dan
asumsi dipertanyakan tentang reformmeasures NPM-terinspirasi, yang diidentifikasi sebagai penyebab kekurangan ini. Uddin dan Tsamenyi (2005) mempelajari dampak dari reformasi yang
disponsori Bank Dunia di sebuah perusahaan milik negara di Ghana. Mereka menemukan bahwa praktek-praktek anggaran 'tetap dipolitisasi, tertunda, tanpa arah dan tidak efektif' (hlm.
648). Rahaman dan Lawrence (2001) pergi lebih jauh dengan mendirikan bahwa bahkan di mana standar Barat akuntansi teknis ada, theymerely 'bertopeng lebih defisiensi' manajemen
keuangan dalam konteks sosial politik dari Ghana. Awio, Lawrence, dan Northcott (2007) meneliti pendekatan berbasis masyarakat Uganda dari inisiatif HIV / AIDS. Mereka menyimpulkan
bahwa negara-negara berkembang perlu mengimpor aspek yang relevan dan bisa diterapkan reformasi NPM, sementara pada saat yang sama mengeksplorasi pilihan lain untuk layanan
dan wilayah program yang berlaku untuk keadaan unik. Roberts dan Andrews (2005) menemukan bahwa reformbegan inGhana tapi tersendat setelah periode awal kemajuan. Hal ini
disebabkan sejumlah faktor termasuk kepemilikan reformasi dan kemauan politik, integrasi organisasi dan insentif organisasi, dan kapasitas strategis. InMalawi, Durevall dan Erlandsson
(2005) menemukan bahwa sektor publik manajemen fi nance reformfocused pada peningkatan aspek teknis dari sistem anggaran, sementara sebagian besar mengabaikan preferensi dan
insentif dari aktor yang berbeda.
Sementara mengakui lebih munculnya baru-baru literatur akuntansi kritis pada Afrika, Rahaman (2010) menyoroti kurangnya penelitian di daerah ini dalam edisi khusus Perspektif
Kritis pada Akuntansi pada tahun 2010. Dia juga menunjukkan bahwa korupsi di benua itu merupakan masalah penting yang membutuhkan perhatian dari masyarakat akuntansi kritis.
Beberapa studi telah membahas masalah korupsi dan akuntansi di negara-negara berkembang. Quah (2001) mencatat bahwa bertempur korupsi adalah salah satu perbaikan yang
ditargetkan dari NPM di negara berkembang. Namun, hanya tiga negara Asia - Singapura, Hong Kong dan Malaysia - telah berhasil meminimalkan itu. Tambulasi (2007) diselidiki sejauh
mana praktik akuntansi manajemen berbasis NPM telah meningkat otonomi manajerial dan mengurangi kontrol politik di pemerintahan daerah Malawi. Ia menemukan bahwa akuntansi
manajemen berbasis NPM telah menyebabkan hilangnya kontrol politik lokal, yang membuat politisi resor untuk perilaku yang tidak produktif termasuk gangguan, sabotase dan korupsi
dalam rangka untuk mendapatkan kembali kontrol politik mereka hilang. Di sisi lain, administrator mempertahankan otonomi manajerial mereka melalui NPMbased hak prerogatif manajerial,
mencari intervensi pemerintah pusat dan berkolusi dengan anggota dewan dalam kegiatan korupsi.
Iyoha dan Oyerinde (2010) menemukan bahwa di sektor publik Nigeria, meskipun ada beberapa inisiatif dalam memperkuat lembaga-lembaga yang ada dan membuat yang baru dengan
tanggung jawab untuk penipuan dan kontrol lainnya, masalah infrastruktur akuntansi yang lemah belum ditangani.
Banyak faktor kontekstual lain yang memiliki fi efek signifikan pada praktik akuntansi di negara-negara berkembang telah diidentifikasi dalam literatur termasuk faktor budaya, etnis,
campur tangan politik, nepotisme, dan lebih-birokrasi ( Hopper, Tsanenji, Uddin, & Wickramasinghe, 2009; Rahaman & Lawrence, 2001; Uddin & Hopper, 2001; Uddin & Hopper, 2003;
Wickramasinghe & Hopper 2005 ). Namun, sangat sedikit dari studi ini difokuskan pada akuntansi pemerintah pusat atau daerah dan daerah ini tetap sangat kurang diteliti.
10 A. Goddard et al. / Kritis Perspektif Akuntansi 40 (2016) 8-25
Abdul-Rahaman, Gallhofer, Haslam, dan Lawrence (1997) menunjukkan bahwa penelitian sektor publik akuntansi di negara-negara berkembang adalah terlalu Eurocentric dan
menasihati pendekatan yang lebih seimbang untuk penelitian tersebut yang mengarahkan jalur antara etnosentrisme mentah relativismand berlebihan. Mereka mendesak bekerja lebih
empiris dan interpretatif dalam konteks sosial politik dari negara-negara berkembang. Rahaman dan Lawrence (2001) perhatikan kebutuhan mendesak untuk kritik lokal akuntansi sektor
publik, mengadopsi lebih dalam, pendekatan kualitatif, untuk membantu memahami negara-negara berkembang manajemen keuangan. Olson, Humphries, dan Guthrie (2001) dicatat
bahwa tidak hanya ada sangat sedikit studi empiris dari sektor publik akuntansi di negara-negara berkembang, tetapi juga sangat sedikit berusaha untuk membangun teori-teori yang
sesuai. Memang, sementara menyediakan wawasan empiris yang berharga, sebagian besar negara studi c spesifik diuraikan di atas tidak engae dengan atau mengembangkan teori.
Rahaman (2010) juga berpendapat untuk penelitian masa depan dalam konteks Afrika yang akan dilakukan dengan cara yang secara teoritis diberitahu. Penelitian yang disajikan di sini
membahas kekosongan tersebut.
Tujuan dari makalah ini adalah untuk menyelidiki persepsi dan praktek-praktek yang berasal dari dana pengenalan reformasi NPMinspired di sektor publik dari negara-negara
berkembang dalam pengaturan pasca-kolonial. Penelitian ini berkaitan dengan kontribusi komparatif akuntansi di tiga pengaturan kelembagaan yang berbeda dari pemerintah pusat (CG),
pemerintah daerah (LG) dan LSM. Empiris diperoleh dari studi teori didasarkan pada pengaturan ini dan dianalisis melalui lensa konsep Ekeh dari 'dua publik', didukung oleh konsep
legitimasi, isomorfisma dan kopling longgar dari Teori Kelembagaan. Penelitian ini juga mengeksplorasi hubungan antara konsep Ekeh dan teori institusional.
Tanzania adalah negara yang ideal untuk meneliti praktik akuntansi di negara-negara berkembang seperti yang mencoba untuk menerapkan banyak reformasi akuntansi berorientasi
NPM. Ini termasuk inisiatif peraturan seperti Program Reformasi Manajemen Keuangan Publik (PFMRP), Pengeluaran Kerangka Jangka Menengah (KPJM) dan Program Public Service
Reform (PSRP) di pemerintah pusat dan Program Reformasi Pemerintah Daerah (LGRP). Hal ini memungkinkan pemahaman yang lebih luas dari berbagai pengaturan kelembagaan
memberikan pelayanan publik. Penelitian yang dilakukan oleh Research on Poverty Alleviation (REPOA) ke implementasi kerangka LG melaporkan beberapa keberhasilan tetapi
menyarankan masih ada jalan panjang untuk pergi. Laporan Penilaian Negara sendiri baru-baru ini diterbitkan ( CSAR 2009 ) Untuk Tanzania, yang merupakan bagian dari Afrika Mekanisme
Peer Review (APRM) mencatat rendahnya tingkat akuntabilitas di sektor publik Tanzania, yang mengarah ke korupsi.
Penelitian ini didasarkan pada keyakinan bahwa apresiasi suara peran dan dampak potensial dari akuntansi hanya dapat dikembangkan dengan mengacu pada pengaturan tertentu di
mana ia tertanam. Makalah ini disusun sebagai berikut. Ini dimulai dengan penjelasan tentang kerangka teori yang digunakan di koran, khususnya konsep-konsep yang diambil dari Ekeh
(1975, 1992, 1994a, 1994b) tetapi ditingkatkan dengan Teori Kelembagaan, tomore memahami konteks Afrika. Themethods digunakan untuk melakukan pekerjaan empiris kemudian
diuraikan. Temuan-temuan empiris berikutnya disajikan mengambil setiap pengaturan kelembagaan (CG, LG, LSM) pada gilirannya dan dibahas dalam kaitannya dengan kerangka teoritis.
Sebuah diskusi lebih lanjut membandingkan pengaturan kelembagaan dilakukan sebelum concludingwith garis besar kontribusi Ekeh dan ITmake untuk memahami implementasi NPM di
negara berkembang.
2. kerangka teoritis dan penelitian sebelumnya
2.1. The 'dua publik'
Ekeh (1975) mengembangkan teorinya dari analisis negara kolonial dan pasca-kolonial di Afrika. Negara kolonial itu jauh dari masyarakat Afrika yang didasarkan pada kekerabatan. Itu
tidak terlibat dengan nilai-nilai masyarakat adat dengan alasan bahwa ini adalah primitif dan diperlukan pembentukan kembali. masyarakat Afrika 'dianggap negara kolonial dengan
ambivalensi. . . dan memiliki was-was makam tentang moralitas, lebih memilih nilai-nilai komunal yang disebabkan oleh sistem kekerabatan Afrika untuk apa yang mereka dianggap sebagai
berpusat diri moralitas Eropa. Memang tidak ada hubungan moral antara masyarakat negara dan Afrika kolonial dan 'individu tidak memiliki ruang untuk politik dan budaya activitieswithin
aparat kolonial sipil negara kolonial (masyarakat sipil)' ( Ekeh, 1994a, 1994b , P. 240). Dalam keadaan ini masyarakat primordial muncul, di mana seorang individu bisa menjadi 'warga
negara yang layak. . . moral terikat untuk nya masyarakat didefinisikan dalam hal kelompok kekerabatan diperluas (hlm. 241). Individu, dan khususnya mereka yang bekerja di sektor publik,
'harus beroperasi di kedua publik, beralih tindakan frommoral di masyarakat primordial untuk postur amoral dalam masyarakat sipil'. Ekeh (1994a, 1994b) lebih lanjut menegaskan bahwa
dua publik ini masih mendominasi urusan publik di Afrika pasca-kolonial dan bahwa negara pasca-kolonial menyerupai negara kolonial, mempertahankan jaraknya dari masyarakat Afrika. Osaghae
(2003) dan Afolayan (2012) menunjukkan bahwa teori dua publik telah menjadi lebih relevan dan abadi sejak Ekeh pertama mengembangkan konsep.
Keberadaan dua publik memiliki konsekuensi lebih lanjut untuk sektor publik. Pertama, negara ditentukan pajak dianggap sebagai pemaksaan asing dan hukuman bukan sebagai
kewajiban warga negara yang juga menyebutkan statusnya fi ed penerima pembayaran untuk menerima sosial bene ts fi. Dalam komunitas kontras dan pajak etnis muncul dari masyarakat
primordial diterima. Hal ini, pada gilirannya, berarti bahwa pajak negara tidak dianggap sebagai andmisuse baik kolektif dan praktek-praktek korupsi terkait dengan dana tersebut tidak
membenci sedemikian rupa sebagai theywould berada di thewest. Ekeh (1994a, 1994b) mengidentifikasikan dua bentuk inAfrica korupsi. Yang pertama adalah 'masalah konvensional. . . yang
melibatkan penyalahgunaan publik kantor untuk pribadi dan swasta keuntungan, yang dapat diatasi dengan menggunakan cara konvensional. Namun bentuk kedua lebih keras 'di mana
sumber daya dan dana dari masyarakat sipil inklusif dialihkan untuk penggunaan masyarakat primordial lebih terbatas oleh fi pejabat' dan secara luas diterima sebagai sah. Dua bentuk
saling terkait yang mengarah ke fi culty dif dalam mengatasi bekas. Publik dari pejabat yang memperkaya pengelompokan primordial mereka untuk merugikan masyarakat sipil yang dipuji
sebagai pahlawan. Namun mereka yang 'menjunjung tinggi norma-norma
melakukan di masyarakat sipil yang oleh ketidakberpihakan mereka dikutuk di depan umum primordial mereka'. Ini menempatkan mereka yang beroperasi di sektor publik dalam posisi
hampir mustahil.
Kedua publik juga memiliki lembaga sektoral mereka sendiri. lembaga utama primordial publik adalah etnis, asosiasi pengembangan komunal dan kampung halaman yang berevolusi
untuk fi ll kesenjangan yang diciptakan oleh colonialismto memberikan pelayanan publik negara gagal untuk menyampaikan. lembaga tersebut termasuk yang paling LSM. Karakteristik
yang membedakan dari lembaga primordial adalah rasa kepemilikan yang kuat dan tahan terhadap intrusi negara dan tujuan moral yang kuat termasuk tanggung jawab moral pada bagian
dari individu untuk memastikan kolektif kesejahteraan. Masyarakat sipil terkait erat dengan negara dan instansi terkait termasuk lembaga pemerintah pusat seperti pegawai negeri, polisi,
militer dan lembaga negara lainnya. Namun, lebih luas dari sekedar negara dan dimaksudkan untuk menangkap totalitas masyarakat non-pribumi yang lembaga diatur oleh aturan-aturan
hukum-rasional. Selain itu, 'an 'kita' melawan 'mereka' diferensiasi ciri hubungan antara rakyat dan masyarakat sipil yang amoral dan tidak memiliki keharusan moral masyarakat primordial. Osaghae
(2006) berpendapat bahwa amoralitas ini kondusif untuk kecenderungan oportunistik, tanpa hukum dan korup yang telah datang untuk mengkarakterisasi sektor publik. Individu yang
bekerja di sektor ini merasa ada dorongan moral untuk membalas ts fi bene mereka menerima mengarah ke perilaku moral tercela seperti penggelapan. Perilaku ini ditoleransi asalkan
meraih keuntungan ts masyarakat primordial.
Tampaknya masuk akal untuk menunjukkan bahwa persepsi dan praktek akuntansi untuk dana di lembaga-lembaga yang disediakan oleh layanan publik dalam dua publik karena itu
akan berbeda. CG menekankan pada aturan hukum / rasional yang bertentangan dengan nilai-nilai budaya dari sebagian besar peserta (terutama yang lebih rendah ke bawah hirarki) yang
berakar pada masyarakat primordial. Selain itu, negara sipil tidak hanya sifatnya amoral tetapi memiliki peserta berpengaruh positionswho diharapkan untuk mempekerjakan sumber daya
negara untuk kepentingan pribadi dan komunal lebih lanjut. Akuntansi cenderung jauh lebih sedikit bermasalah di LSM berakar di masyarakat primordial. Peserta tidak menghadapi
ketegangan yang sama seperti yang di pemerintah pusat sebagai lembaga di mana mereka beroperasi kondusif untuk akar primordial mereka dan nilai-nilai dan rasa yang lebih kuat dari
tanggung jawab moral mungkin ada. Korupsi mungkin juga diharapkan menjadi kurang dari sebuah isu selain keinginan untuk menumbangkan sumber daya dari masyarakat sipil sedapat
mungkin. Akuntansi di pemerintah daerah mungkin diharapkan menjadi sangat bermasalah karena terdiri unsur-unsur yang kuat dari kedua publik dan pejabat kemungkinan akan
tertangkap oleh konflik yang antara keduanya.
Tidak ada penelitian sebelumnya menggunakan konsep Ekeh untuk belajar akuntansi. Namun, ada beberapa makalah berkaitan dengan korupsi dan akuntansi di negara-negara
berkembang. Beberapa, seperti Iyoha dan Oyerinde (2010) , Mengambil pendekatan tradisional untuk korupsi di mana diasumsikan organisasi dan praktik akuntansi dapat digunakan untuk
meningkatkan akuntabilitas dan mengurangi korupsi. Lainnya seperti Pillay dan Kluvers (2014) mengambil pandangan yang lebih luas menggabungkan budaya organisasi. Namun
Everett (2012) dan Everett, Neu, dan Rahaman (2007) perhatikan pentingnya mengambil pandangan yang lebih komprehensif korupsi dibandingkan dengan pendekatan kepentingan
sempit biasanya diadopsi oleh akuntan.
'Pandangan kepentingan pribadi (korupsi) memiliki akuntan memfokuskan perhatian mereka pada efisiensi. . lihat ..ini berakar dalam kompetisi dan keuntungan pribadi. . .Missing
dari perspektif ini bagaimanapun, adalah perhatian untuk 'gambaran yang lebih besar' dari korupsi, secara khusus peran bahwa hubungan kolonial telah bermain di negara-negara
berkembang. . .'
Everett (2012, p. 237)
Pendekatan seperti menerima bahwa korupsi adalah untuk sebagian besar, sosial didefinisikan. Namun ada sedikit studi tentang sifat ini 'gambaran yang lebih besar' dan bagaimana
interrelates dengan praktek organisasi dan akuntansi. Dalam literatur pembangunan Doig dan Mclvor (1999) juga mencatat pentingnya studi korupsi dalam praktek dan:
'Perlu menguji pengaruh praktis yang luas makro-reformasi dan memahami bahwa korupsi tidak hanya merupakan aspek yang melekat dari kehidupan politik tetapi juga aspek
negatif tidak berubah-ubah, jika tidak dalam jangka pendek maka dalam jangka panjang.'
Ia telah mengemukakan bahwa sikap Tanzania terhadap isu-isu seperti politik, transparansi, korupsi dan akuntabilitas berbeda dengan yang ditemukan di Barat. Sebagai contoh, Lawson
dan Rakner (2005, p. 19) menemukan bahwa 'a (Tanzania) pemimpin yang bertindak sebagai bapa bangsa, menyediakan bahan bene ts fi kepada masyarakat, dapat menikmati banyak
legitimasi, bahkan jika manfaat ts ia mendistribusikan yang korup diperoleh. Sebaliknya, pemimpin yang berjuang untuk menegakkan cita-cita transparansi dan good governance, tetapi
tidak secara material memberikan, mungkin ditolak oleh masyarakat dan dianggap sebagai akuntabel'. Sementara melakukan survei pada sikap Tanzania warga pada reformasi politik dan
ekonomi,
Chaligha, Mattes, Bratton, dan Davids (2002, p vi) juga menemukan bahwa persepsi luas coexistedwith korupsi bahkan ekspresi yang lebih luas dari kepercayaan di lembaga-lembaga
publik '.
Penggunaan konsep Ekeh ini memungkinkan pemahaman yang jauh lebih luas dan lebih dalam dari korupsi yang dipandang kompleks dan setidaknya sebagian berakar pada
fenomena sosial pasca-kolonial.
2.2. teori institusional
Namun, Ekehhas sedikit tosayabout praktek organisasi. Teori kelembagaan (IT) adalah apowerful theorywhen datang untuk menjelaskan adopsi inovasi oleh '' organisasi dilembagakan
''. Dalam beberapa tahun terakhir, IT telah digunakan secara luas dalam studi akuntansi sektor publik ( Ezzamel, Robson, Stapleton, & McLean, 2007; Gomes, Carnegie, & Rodrigues, 2008 ;
van Helden, 2005; Hopper & Mayor 2007 ; Hoque [ 1_TD $ DIFF], [2_TD $ DIFF] 2005 ; Jacobs, 2012; Modell 2001, 2006, 2007; Nor-Aziah & Scapens 2007 ). Namun, sangat fewstudies telah
berbasis di negara-negara berkembang dan tidak ada dibandingkan pelaksanaan reformasi menggunakan IT di seluruh pengaturan sektor publik yang berbeda. Tiga aspek IT muncul dari
data empiris sebagai yang paling relevan untuk penelitian dilaporkan di sini. Ini adalah isomorfisma, legitimasi dan kopling longgar dan masing-masing secara singkat diperkenalkan di
bawah ini.
2.2.1. isomorfisma
Salah satu prinsip prinsip IT ( Meyer & Rowan, 1977; Powell & Di Maggio, 1991 ) Adalah bahwa dari isomorphismwhich mengacu pada
Kecenderungan untuk organisasi di medan mirip fi untuk mengadopsi bentuk dan prosedur yang sama untuk memperoleh legitimasi. Isomorfisma mungkin memaksa, ketika sebuah
organisasi mengadopsi norma-norma tertentu karena tekanan yang diberikan oleh organisasi lain dan masyarakat pada umumnya; mimesis ketika organisasi sengaja meniru dan menyalin
satu sama lain dalam menanggapi ketidakpastian atau isomorfisma normatif, ketika organisasi secara tidak langsung mengadopsi norma-norma dan nilai-nilai organisasi lain sebagai akibat
dari profesionalisasi. Isomorfisma berguna dalam memahami hubungan antara faktor-faktor eksternal dan praktek organisasi seperti akuntansi dan akuntabilitas. Secara tradisional IT
mengemukakan bahwa akuntabilitas diberlakukan pada organisasi oleh faktor-faktor eksternal seperti asosiasi profesi dan negara. Organisasi menyerap tekanan ini dan begitu mereka
dapat menunjukkan bahwa mereka memiliki mekanisme akuntabilitas rasional mereka dianggap sah, memastikan umur panjang mereka. Namun, penyerapan ini dengan organisasi
mungkin superfisial dan meninggalkan nilai-nilai, keyakinan dan praktik aktor tidak berubah ( Di Maggio 1988 ). Baru-baru ini, Meyer dan Rowan (1977) dan Powell dan DiMaggio (1991) pendekatan
untuk isomorfisma telah dikritik karena mengadopsi strukturalis sebuah viewwhereby hubungan sosial membatasi inisiatif individu dan organisasi. Pendekatan tersebut terlalu menekankan
homogenitas daripada heterogenitas. Sebaliknya sebuah logika perspektif institusional diusulkan yang menggabungkan kedua bahan aspek praktik berdasarkan dari suatu organisasi dan
budaya, simbolis aspek berdasarkan ( Thornton, Ocasio, & Lounsbury 2012 ). Lounsbury (2008) mencatat bahwa banyak peneliti akuntansi telah menggunakan IT untuk menekankan
homogenitas organisasi. Dia mendesak adopsi penelitian lebih institusional untuk memungkinkan pemahaman tentang heterogenitas organisasi.
Isomorfisma telah dipelajari dalam banyak makalah akuntansi sektor publik. Frumkin dan Galaskiewicz (2004) menemukan bahwa organisasi sektor publik di AS, jika dibandingkan
dengan organisasi di sektor usaha lebih rentan terhadap ketiga jenis pasukan isomorphistic institusional. Gomes et al. (2008) mencatat pentingnya isomorfisma koersif dan pelembagaan
akibat praktik akuntansi di pemerintah pusat Portugis. Namun peneliti lain telah menemukan bukti lebih dari heterogenitas sehubungan dengan ismorphism. Contohnya, Ashworth, Boyne,
dan Delbridge (2008)
menemukan bukti substansial kepatuhan namun dukungan lebih terbatas untuk konvergensi ketika mempelajari isomporhism sehubungan dengan reformasi NPM di pemerintah daerah
bahasa Inggris. Ramanath (2009) , Dalam sebuah studi LSM India, menemukan bahwa meskipun isomorfisma muncul dalam struktur dan proses, melihat lebih dekat pada spesifik intervensi
organisasi menyarankan pola kurang seragam adaptasi organisasi.
peneliti sektor publik juga menemukan keterbatasan perubahan isomorphistic di Afrika. Dalam sebuah studi manajemen keuangan publik fi di 31 negara Afrika Andrews (2011) menemukan
batas untuk reformasi isomorphistic. Ini terjadi ketika reformasi yang sulit untuk mengamati secara eksternal, adalah inti untuk organisasi dan terlibat aktor dengan siapa agenda fi
perubahan ned eksternal de tidak mungkin untuk beresonansi normatif. Claeye' dan Jackson (2012) menemukan bahwa isomorfisma institusional membentuk manajemen di 14 Bukan untuk
Pro fi t Organizations di Afrika Selatan Eastern Cape, Namun, teori isomorphistic tidak memadai dalam menjelaskan perlawanan terhadap kekuatan-kekuatan ini.
2.2.2. Legitimasi
Dalam banyak hal legitimasi adalah jantung dari IT. aktor organisasi mengadopsi dan menerapkan inovasi karena legitimasi dan efisiensi ( Covaleski & Dirsmith, 1988; Oliver, 1991;
Powell, 1985, 1991; Tsamenyi, Cullen, & Gonzalez, 2006 ). Scott memandang legitimasi sebagai dasarnya, 'nilai simbolik yang akan ditampilkan dengan cara sedemikian rupa sehingga
terlihat luar' ( Scott, 1998 p. 211). Dia lebih jauh indenti fi es tiga 'pilar' (atau cara pemahaman) lembaga dan legitimasi. Yang pertama memiliki penekanan regulasi pada kesesuaian dengan
aturan, pilar normatif kedua menekankan suatu, dasar moral yang lebih dalam untuk menilai legitimasi, di mana kontrol diinternalisasikan. Akhirnya ada pilar kognitif-budaya yang
menekankan legitimasi yang berasal dari mengadopsi kerangka acuan ( Scott, 2001 ). Pada awal tahun 1994, Bealing (1994) dan Lapsley (1994)
identifikasi ed pentingnya legitimasi di Security and Exchange Commission dan di Dinas UK National Health (NHS) masing-masing. Baru-baru ini, Hoque (2005) meneliti hubungan antara
legitimasi dan efisiensi berikut NPM terinspirasi reformasi akuntansi di pemerintah daerah Australia.
Dalam konteks Afrika, Rahaman, Lawrence, dan Roper (2004) mendokumentasikan pengaruh dari lembaga keuangan yang kuat internasional seperti Bank Dunia dan IMF pada proses
tata kelola keuangan dalam utilitas listrik utama di Ghana. Studi ini mengamati bagaimana dalam upaya untuk melegitimasi operasinya ke Bank Dunia sebagai pemangku kepentingan yang
dominan, utilitas listrik menemukan dirinya mengelola krisis legitimasi. Sebaliknya, Collier (2004) menemukan bahwa legitimasi adalah seorang motivator lemah untuk mengadopsi
Pengelolaan Keuangan Daerah di sekolah-sekolah di Afrika Selatan. Dia lebih lanjut mencatat bahwa, 'legitimasi dan perubahan dukungan isomorphismmay jika mekanisme di tempat untuk
mendukungnya tetapi ini adalah 'pedang bermata dua' yang juga dapat bertindak dalam mendukung status quo dan resistensi terhadap perubahan' ( Collier, 2004 , Hal.17).
2.2.3. kopling longgar

Konsep IT lain yang berguna adalah bahwa longgar-kopling. Hal ini terjadi ketika aturan yang ditetapkan tidak dibarengi dengan praktek-praktek yang sebenarnya, sering karena
kekuatan konflik dan kepentingan ( Luka bakar & Scapens 2000 . Collier, 2001; Covaleski & Dirsmith, 1988; Tsamenyi et al., 2006 ). kopling longgar mengacu pada pemisahan display
simbolis untuk eksternal, tujuan legitimasi-seeking dari praktek operasi-tingkat dan tindakan dalam organisasi. Organisasi cenderung merespon tekanan kelembagaan untuk perubahan
dengan 'sesuai seremonial' ( Meyer & Rowan, 1977 ). Bromley dan Powell (2012) , Menunjukkan bahwa kebijakan baru sering diadopsi belum pelaksanaan tindak lanjut, proses
andmonitoring evaluasi hanya absen atau seremonial bahwa mereka tidak bisa mempengaruhi rutinitas operasional. Ada beberapa makalah pelaporan kopling longgar di sektor publik.
Beberapa menyarankan bahwa kopling longgar melekat pada semua organisasi ( Carruthers, 1995; Cavalluzzo & Ittner, 2004; Johansson & Siverbo, 2009; Johnsen, 2001; Kasperskaya
2008 ). Lain menyarankan itu tergantung pada konteks organisasi dan dapat dipicu oleh perebutan kekuasaan ( Modell 2003 ), Operasi-level resistance ( Siti-Nabiha & Scapens 2005 ) Atau
tekanan koersif dari para pemangku kepentingan ( Chang, 2006 ).
2.2.4. IT dan pasca kolonialisme

Baru saja, Jacobs (2012) telah mencatat kepentingan dalam menggunakan IT bersama pendekatan teoritis lainnya untuk belajar organisasi.
Nor-Aziah dan Scapens (2007) menggunakan konsep kopling longgar bersama-sama dengan teori aktor-jaringan, sementara Hopper dan Mayor (2007) menggabungkan teori institusional
dengan ekonomi, proses kerja dan teori jaringan aktor. Namun, hampir semua studi di atas dan tentunya mereka terfokus pada akuntansi di sektor publik telah diteliti di negara maju.
Lingkungan budaya, politik dan sosial dari negara-negara berkembang sangat berbeda dan perlu diperhitungkan ketika meneliti lembaga dalam konteks tersebut. Salah satu perbedaan
yang jelas adalah konteks pasca-kolonial negara-negara berkembang. Memang Claeye' dan Jackson (2012) mencatat keterbatasan menggunakan lensa murni institusionalis dan
menyarankan bahwa integrasi pasca-kolonial theorymight diuntungkan konteks research.Within anAfrican pasca-kolonial lanjut
Ekeh (1975) teori dua publik sangat relevan dengan penelitian ini dan memungkinkan integrasi seperti yang dapat meningkatkan wawasan yang diperoleh dari IT.
2.3. Menggabungkan dua pendekatan teoritis
Hal ini jelas dari dana di atas gambaran thatmorality dan nilai-nilai budaya adalah pusat untuk konsep kedua Ekeh tentang 'dua publik' dan IT konsep legitimasi. Namun, fokus dari dua
set konsep berbeda. Ekeh berkaitan dengan pengaturan pasca-kolonial yang sangat luas yang impinges pada rasa individu moralitas dan nilai-nilai budaya. IT adalah self-jelas lebih
terfokus pada lembaga dan hubungan mereka dengan pengaturan sosial mereka. Dowling dan Pfeffer (. 1975, p 122) de fi ned legitimasi organisasi sebagai berikut:
'Organisasi berusaha untuk membangun keselarasan antara nilai-nilai sosial yang terkait dengan atau tersirat oleh kegiatan mereka dan norma-norma perilaku yang dapat
diterima dalam sistem sosial yang lebih besar dari yang mereka bagian. Sejauh dua sistem nilai ini kongruen kita dapat berbicara tentang legitimasi organisasi. Ketika sebuah
perbedaan aktual atau potensial ada antara dua sistem nilai, di sana akan ada ancaman terhadap legitimasi organisasi.'
Analisis Ekeh memungkinkan pemahaman yang lebih menyeluruh dari nilai-nilai sosial dan norma-norma perilaku yang dapat diterima yang merupakan legitimasi ditemukan di,
pengaturan ini kompleks pasca-kolonial. Hal ini juga dapat menyoroti kesenjangan potensial, misalnya di mana kematian dari dua umum di oposisi. Selain itu, seperti dibahas di atas,
penggunaan konsep Ekeh ini memungkinkan pemahaman yang jauh lebih luas dan lebih dalam dari korupsi untuk diperiksa, sehingga memberikan kontribusi untuk Rahaman (2010) panggilan
untuk penelitian akuntansi lebih kritis di daerah ini.
Alasan bahwa persepsi dan praktek akuntansi untuk dana di lembaga-lembaga yang disediakan oleh layanan publik di tiga pengaturan dipelajari dapat didukung oleh konsepsi yang
berbeda legitimasi berasal dari dua publik dan konflik antara konsepsi ini dan yang terkait dengan NPM. Nilai-nilai moral dan budaya yang berbeda dari 'dua publik' juga dapat membantu
pemahaman yang lebih baik dari kopling longgar dan isomorfisma. kopling longgar cenderung bemore dominan di mana ketegangan ada di dalam lembaga-lembaga di mana konflik antara
kedua publik yang paling jelas, seperti dalam pemerintah daerah. Isomorfisma cenderung paling jelas di mana konsep-konsep legitimasi antara lembaga dan NPM dibagi seperti di
pemerintah pusat. Ini harus alsobe mencatat bahwa, Dowling dan Pfeffer ini definisi legitimasi menghilangkan pentingnya penyandang dana eksternal lembaga, yang belum set nilai-nilai
dan norma-norma yang berasal dari gerakan NPM global.
Hal ini jelas bahwa pengetahuan empiris dan pemahaman tentang praktek akuntansi yang dibutuhkan yang menggabungkan pentingnya konteks moral, budaya, politik, ekonomi dan
sosial. Selain itu, penelitian sebelumnya telah dilakukan hanya dalam satu bagian dari sektor publik dan tidak ada penelitian yang membandingkan pelaksanaan reformasi di seluruh
pengaturan sektor publik yang berbeda. penelitian tersebut membutuhkan metodologi yang tepat yang memungkinkan pengetahuan yang lebih dan pemahaman tentang praktek akuntansi
dalam konteks mereka muncul, bersama-sama dengan yang dari persepsi peserta dari praktek-praktek ini. Adopsi wawasan Ekeh, bersama-sama dengan IT, khususnya konsep
isomorfisma, legitimasi dan kopling longgar, memungkinkan para peneliti untuk memahami dan mengevaluasi dampak dari praktik akuntansi baru pada kedua permukaan dan tingkat yang
lebih dalam di setiap pengaturan organisasi. Hal ini juga memungkinkan konteks pasca kolonial akuntansi dan akuntabilitas harus dipahami dengan lebih baik.
3. Program Penelitian dan metodologi
3.1. Pengaturan studi kasus
Tanzania menjadi demokrasi multi-partai pada tahun 1992, setelah sekitar tiga puluh tahun dominasi partai politik tunggal. Pengenalan sistem multi partai muncul untuk mengubah
lanskap politik Tanzania untuk lebih baik, tapi dominasi satu aturan partai politik terus tanggal ( Nyirabu, 2002; Whitehead, 2009 ). Lintasan sejarah pemerintahan systemand tradisi
kelembagaan publik Tanzania telah verymuch telah dipengaruhi oleh model yang theWestminster, whichwas diadopsi setelah merdeka fromher penjajah terakhir (yaitu United Kingdom)
pada tahun 1961 ( Lienert 2007 ). Tanzania memiliki
parlemen, konstitusi tertulis dan menteri presiden systemwith kabinet yang relatif kuat membuat pemerintah pusat. Presiden adalah baik kepala negara dan kepala pemerintahan. Secara
keseluruhan, dalam hal kebijakan negara dan administrasi publik, delegasi Tanzania Konstitusi lebih banyak kekuatan untuk presiden dan menteri kabinet dari, misalnya, parlemen,
pemerintah daerah (LGAs) dan peradilan ( Tanzania, 1977, 2013 ). Selain itu, pemegang posisi kunci eksekutif diangkat, terutama didasarkan pada politik af fi liation dengan partai yang
berkuasa.
LGAs didirikan pada tahun 1961, dihapuskan pada tahun 1972, dan kembali pada tahun 1982. Pada tahun 1984, ammendments konstitusional dibuat untuk mengembalikan kekuasaan
kepada rakyat yang didirikan kota, kota, kota dan kabupaten dewan, dan diserahkan politik, keuangan dan kekuasaan administratif untuk LGAs ini ( Tanzania, 1977 , Pasal 8, 145 dan 146).
Saat ini, LGAs bertanggung jawab untuk pelayanan publik seperti penyediaan pendidikan sekolah dasar, pemeliharaan dan pembangunan infrastruktur, ternak dan jasa pertanian,
pelayanan kesehatan, pelayanan pasokan air, limbah dan manajemen lingkungan, dan pemberdayaan ekonomi melalui pelatihan dan pemberian pinjaman lunak dan denga untuk
pedagang kecil.
kebijakan pembangunan Tanzania dipandu oleh 'Tanzania Pembangunan Visi 2025', yang merupakan dokumen kebijakan pembangunan dirumuskan dan diadopsi pada tahun 1995.
Dokumen ini bertujuan untuk memandu Tanzania untuk mencapai tingkat tertentu pembangunan pada tahun 2025. Meskipun membuka ekonomi ke sektor swasta selama tahun 1990-an
dan pertumbuhan PDB sekitar 5-7% per tahun, ekonomi Tanzania masih lemah. Ini bisa dikatakan sebagai salah satu alasan themain untuk ketergantungan terus pada sumber asing fi
nance untuk anggaran pemerintah Tanzania. Sebagai contoh, didokumentasikan bahwa Tanzania menerima asing bantuan pembangunan resmi fi dari lebih dari 40 mitra pembangunan ( Bank
Dunia, 2011 ), Dan merupakan penerima terbesar kedua bantuan di Sub-Sahara Afrika ( Tripp, 2012 ).
3.2. Metodologi
Aspek inti dari penelitian yang dilaporkan di sini adalah untuk mempelajari praktik akuntansi dalam berbagai konteks pelayanan publik. Makalah ini menyelidiki praktek-praktek dan
wacana dalam tiga pengaturan kelembagaan pemerintah pusat, pemerintah daerah dan LSM di Tanzania. Penelitian ini mensyaratkan mendalam, studi empiris berlatih pemangku
kepentingan. Tiga studi grounded theory independen yang dilakukan, satu di setiap pengaturan kelembagaan. Wawancara undertakenwithmanagers dan politisi / Boardmemberswhowere
involvedwith setiap aspek akuntansi. Datawas dikumpulkan dalam fungsi pusat seperti Treasury / Finance dan pegawai negeri senior / Kepala Eksekutif dan dari departemen layanan di
mana sesuai. Total 70 wawancara yang dilakukan di pemerintah pusat, 71 pemerintah daerah dan 48 di LSM. Penjelasan tentang praktek akuntansi dan akuntabilitas dalam setiap
organisationwas diperoleh, bersama-sama dengan persepsi peserta dari fenomena dan praktek-praktek ini. Triangulasi dilakukan oleh pencari dokumen publikasi yang relevan dan menit
komite termasuk anggaran, keuangan dan laporan audit dan laporan sistem akuntansi. Bila mungkin, pengamatan juga dilakukan, termasuk observasi partisipan non dan menghadiri
pertemuan yang signifikan.
Data dianalisis dengan menggunakan serangkaian prosedur coding yang disarankan oleh Strauss dan Corbin (1998) yang terdiri dari tiga tahapan yang berbeda dari coding. Tahap
pertama dari coding terbuka menghasilkan satu set kode yang memainkan peran dalam kehidupan kasus organisasi sehubungan dengan akuntansi dan akuntabilitas. Tahap kedua dari
axial coding berkonsentrasi pada hubungan antara kode untuk menghasilkan satu set kategori utama. Mengurangi jumlah kategori pada tahap ini memungkinkan untuk tingkat yang lebih
tinggi dari abstraksi dicapai. Kategori berasal dari data (dalam kode vivo) atau dengan pengetahuan para peneliti Teori Kelembagaan yang relevan (kode teoritis). ANEXT tahap selektif
coding identifikasi ed kategori inti atau fenomena sekitar yang semua kategori lainnya dioperasikan. Ini memberikan inti untuk memahami apa yang sedang terjadi dalam organisasi. coding
selektif juga identifikasi ed strategi yang digunakan oleh peserta organisasi untuk mengelola fenomena inti.
Tahap fi nal metodologi ini adalah untuk mengembangkan teori membumi itu sendiri. Makalah ini menggunakan modi fi versi ed dari model paradigma yang dikembangkan oleh Strauss
dan Corbin (1998) untuk membangun hubungan teoritis kategori. Versi fi disederhanakan ini digunakan sebagai perangkat mengintegrasikan untuk menggambarkan dan menjelaskan
hubungan muncul di antara kategori utama. Di pusat paradigmmodel adalah kategori inti atau fenomena sentral yang muncul dari proses coding seperti dijelaskan di atas. Selain itu, ada
tindakan strategi / interaksi, yang responsesmade strategis atau rutin oleh individu atau kelompok untuk fenomena inti. Strategi ini menjelaskan bagaimana institutionsmanage dan
menanggapi fenomena inti.
4. Temuan
Hasil analisis menunjukkan pendekatan yang berbeda untuk akuntansi di setiap pengaturan. The temuan dimulai dengan garis besar konteks masing-masing sektor dan tekanan
isomorphistic dihadapi. Berikutnya, versi diringkas dari grounded theory yang muncul dari setiap pengaturan disajikan. Ini terdiri dari fenomena inti yang ditemukan di setiap pengaturan
kelembagaan, bersama-sama dengan strategi yang diterapkan oleh peserta untuk mengelola fenomena ini. Persepsi legitimasi kopling longgar juga dibahas dan analisis masing-masing
sektor menggunakan teori Ekeh ini dilakukan.
4.1. Pemerintah pusat
4.1.1. Konteks dan isomorphistic tekanan di CG

Dalam pemerintah pusat penelitian difokuskan pada tiga reformasi NPM terinspirasi dari praktek penganggaran; kinerja penganggaran (PB), cash budgeting (CB), dan Kerangka
Pengeluaran Jangka Menengah (KPJM). Tiga kementerian utama adalah
diselidiki: Departemen Keuangan dan Urusan Ekonomi (MoFEA), Departemen Pendidikan dan Pelatihan Kejuruan (MoEVT) dan theMinistry Kesehatan dan SocialWelfare (MoHSW).
CBwas diadopsi sebagai akibat dari tekanan koersif dari IMF. PB dan MTEF diadopsi kemudian. PB diperkenalkan oleh Bank Dunia setelah Ulasan Belanja Publik (PER). Pelaksanaan PB
andMTEF adalah perpanjangan dari Civil Service ReformProgramme (CSRP). Donor adalah pengawas pelaksanaan reformasi dan kesediaan mereka untuk melanjutkan pendanaan
tergantung pada adopsi sukses Pemerintah dan pelaksanaan reformasi. Sebagai imbalan untuk pendanaan, organisasi internasional dan mitra pembangunan (DP) diharapkan kemajuan
yang memuaskan dalam pelaksanaan reformasi, seperti yang ditunjukkan dalam salah satu Memorandum of Understanding (MoU) antara Pemerintah dan DP:
[. . .] Untuk mempertahankan DP dukungan eksternal mengharapkan Pemerintah untuk menunjukkan kemajuan terus dalam reformasi pelayanan publik intinya. Ini termasuk
pelayanan publik, manajemen finansial, sektor hukum, pemerintah daerah, pemerintahan yang baik dan program anti korupsi reformasi dan penguatan pengeluaran dan
akuntabilitas sistem [. . .] (Pemerintah dan DP MoU pada JAST 2006 hal.5).
[.] Masalahnya adalah. . ..kita dapat menerapkan apa yang mereka (donor) inginkan. Jika mereka akan mengatakan '' isu ini penting '' maka Anda harus melakukannya. Namun,
youmay memiliki pendapat yang berbeda. Karena Anda perlu dana, Anda dipaksa untuk melakukannya [. . .] (Of fi cial, MoFEA).
4.1.2. Grounded teori dan legitimasi di CG

Temuan-temuan rinci penelitian ini telah diterbitkan di tempat lain dan hanya aspek-aspek utama yang relevan dilaporkan di sini. Fenomena sentral yang muncul untuk memahami
pengaruh reformasi pada praktik akuntansi adalah salah satu dari 'berjuang untuk kesesuaian'. 'Berjuang untuk kesesuaian' adalah proses dimana aktor organisasi bertekad untuk
melaksanakan reformasi anggaran dan complywith donor persyaratan meskipun menghadapi kesulitan-kesulitan yang sangat besar. Hal ini diilustrasikan oleh kutipan berikut:
[. . .] Kami setuju dengan mereka (DP) tentang spesifik indikator fi c. . ..kita berjuang yang terbaik untuk memastikan bahwa kita bertemu Penilaian Kinerja Framework (PAF) indikator
kami. [. . .] (Of fi cial, MoEVT).
-kesulitan dif diamati pada tiga bidang: berfokus pada termperiod themedium, menghubungkan input dengan hasil andmeasuring output dan outcome. Meskipun kesulitan-fi dif, peserta
terus melaksanakan reformasi untuk meningkatkan legitimasi mereka di mata para donor dan karenanya menjamin pendanaan dan juga untuk meningkatkan legitimasi dengan tampil
menjadi seperti negara-negara lain sebagai akibat dari persepsi tentang globalisasi. Ada juga bukti bahwa pelaku organisasi tidak percaya pada reformasi untuk meningkatkan efisiensi
internal yang:
[. . .] MTEF. . ..Jika itu akan disusun dan dilaksanakan dengan hati-hati, akan memberikan kita hasil terbaik [. . .] (Of fi cial, MoFEA).
Fenomena inti mengacu pada 'berjuang' sebagai actorswere organisasi berkomitmen untuk reformasi melalui kebutuhan dan berjuang untuk melaksanakannya, daripada lebih
terang-terangan menolak mereka sebagai ditemukan oleh penelitian sebelumnya ( Andersson & Tengblad, 2009; Broadbent & Laughlin, 1998 ; Jones 2006; Sharma et al., 2012 ). Hal ini tidak
untuk mengatakan apa yang mungkin bisa diartikan sebagai perilaku resistif tidak ada. Misalnya 'game' dan pengaturan aturan retoris sering diartikan sebagai perilaku resistif dengan
maksud untuk menghentikan atau setidaknya menghambat implementasi dalam penelitian yang dilakukan dalam organisasi Barat. Juga tidak untuk mengatakan bahwa peserta percaya
reformasi yang diinginkan atau bahkan yang sesuai (meskipun ada beberapa bukti mereka dianggap mampu meningkatkan organisasi efisiensi). Sebaliknya, di Tanzania, motivasi untuk
perilaku seperti itu terutama keinginan untuk mengelola pelaksanaan sebaik yang mereka bisa dan tidak menghalangi itu. Kegagalan untuk melaksanakan reformasi, terutama jika karena
perilaku terang-terangan resistif adalah mungkin mengakibatkan hilangnya dana dan konsekuensi bencana yang ( Goddard & Mkasiwa 2015 ).
Ada tiga strategi utama, yang menjelaskan bagaimana berjuang untuk kesesuaian diberlakukan: pembentukan aturan dan peraturan retorika; memanipulasi pengukuran kinerja dan
bermain game penganggaran.
Berbagai aturan dan peraturan seperti manual, pedoman, Kisah Para Rasul, surat edaran, dan pembentukan unit baru didirikan untuk memandu pelaksanaan kinerja anggaran,
anggaran kas dan reformasi MTEF. Namun, penggunaan, persepsi dan dampak dari aturan dan peraturan tersebut menghambat upaya tersebut dan membuat aturan dan peraturan yang
lebih retoris. Strategi ini ditandai dengan pembentukan tidak cukup digunakan dan atau negatif / insigni fi kan yang dirasakan pedoman; manual tidak cukup digunakan; tidak cukup dan /
atau negatif digunakan tindakan dan kebijakan; insigni fi kan yang dirasakan dan dapat mempengaruhi edaran; dan tidak efektif dirasakan, unit pengawasan. Salah satu contoh
mengilustrasikan negatif digunakan kebijakan sehubungan dengan alokasi untuk penanggulangan kemiskinan;
[. . .] Sumber daya yang dialokasikan toMKUKUTA (A strategi nasional untuk pengurangan kemiskinan), sebagai persentase dari total pengeluaran, tetap hampir konstan dalam tiga
tahun keuangan terakhir .. . . itu adalah mengherankan bahwa alokasi tersebut. . ..are terkonsentrasi di tingkat pemerintah pusat, bukannya pergi ke LGAs mana pekerjaan yang
sebenarnya pengentasan kemiskinan sedang dibuat [. . .] (Donor, The Citizen, 20 th Februari 2010).
Pengukuran hasil dan dampak adalah kompleks dan aktor sering memilih untuk melaporkan kinerja berdasarkan masukan dan bukan output / hasil / dampak. Kadang-kadang,
kata-kata retoris keluaran dan hasil yang digunakan dalam laporan sementara pada kenyataannya input sedang diukur.
Beberapa contoh permainan penganggaran ditemukan. Misalnya, tunjangan pribadi alokasi - permintaan khusus - ringfencingwas permainan tiga tahap yang dimainkan oleh
theMinistries, Departemen dan Instansi (MDAs) dan Treasury. pertandingan dimulai selama persiapan anggaran ketika peserta dihargai diri dengan termasuk tunjangan, seperti tugas
tambahan dan perdiempayments dalam anggaran. Praktek ini muncul sebagai akibat dari gaji rendah dan sebagai insentif untuk mendorong partisipasi dalam penyusunan anggaran.
Tunjangan dimasukkan dalam anggaran byMDAs dengan mengorbankan kegiatan inti. Kemudian, selama pelaksanaan anggaran, permintaan khusus ke Kas dikirim oleh MDAs sehingga
untuk mendanai kegiatan inti karena kebanyakan dari dana telah dialokasikan untuk tunjangan. Itu sulit untuk Treasury menurun '' permintaan khusus '' dari MDAs karena fi signifikansi dari
kegiatan inti. Namun, kecenderungan peningkatan permintaan khusus oleh MDAs memaksa Departemen Keuangan untuk mengadopsi strategi cincin-pagar. Ini adalah bagian terakhir dari
permainan inwhich Departemen Keuangan terpaksa mengalokasikan dana untuk spesifik item (kegiatan inti) atas nama MDAs sehingga untuk memastikan bahwa kegiatan inti dari MDAs
didanai sepenuhnya.
Contoh lain adalah game pengulangan dalam pembentukan target organisasi. Ini terlibat menggunakan angka-angka yang sama dalam anggaran untuk beberapa tahun berturut-turut.
Hal ini disebabkan oleh kurangnya sumber daya dan waktu yang tersedia untuk mengembangkan target kinerja bersama anggaran. Hal ini menyebabkan peserta untuk sekadar '' copy
paste ''. Hal itu juga dilengkapi dengan pendekatan mengawasi selektif, karena tak ada yang peduli tentang rincian ditulis di koran anggaran. Misalnya, target peningkatan keberhasilan
pengobatan TB dan Kusta (dalam persentase) adalah sama dalam tiga MTEFs berturut-turut.
'Akhir-of-tahun praktek dan realokasi adalah permainan yang dimainkan karena ketidakpastian pendanaan dan makna ditempatkan pada '' kapasitas '' unit pengeluaran. Banyak
pengeluaran yang dikeluarkan pada akhir tahun. dana lebih juga dirilis pada kuartal keempat. Kementerian harus berjuang untuk memastikan bahwa mereka dimanfaatkan semua dana
yang dikeluarkan oleh Departemen Keuangan harus dilihat sebagai 'memiliki kapasitas untuk pemanfaatan dana' untuk pertimbangan di tahun depan dan menghindari permintaan audit.
Sejumlah besar dana yang dialokasikan kembali dekat dengan akhir tahun. Pemanfaatan dana dengan cara yang tidak pantas menjadi lebih mudah karena tekanan untuk menggunakan up
dana yang dikeluarkan oleh Departemen Keuangan.
4.1.3. kopling longgar di CG

Strategi membangun aturan dan peraturan retorika adalah bukti kuat dari kopling longgar dimana aturan retoris yang longgar digabungkan dengan praktek-praktek yang sebenarnya.
Empat daerah lain kopling longgar yang diamati. Pertama, sistem PB longgar ditambah dengan praktek-praktek yang sebenarnya karena kopling sistem penganggaran yang lain (CB).
Kedua, selama persiapan anggaran, PBwas longgar digabungkan dengan praktek-praktek yang sebenarnya sebagai hasil dari pelembagaan tunjangan terdalam dari kegiatan, sasaran dan
tujuan. Thismade masukan longgar digabungkan untuk tujuan organisasi. Ketiga, alokasi untuk dua tahun ke depan dari theMTEF periodwere upacara, karena ketidakpastian dan
ketidakpastian. Tiga tahun horison waktu KPJM juga tidak praktis untuk monitoring dan evaluasi. Selanjutnya, persyaratan untuk penyusunan laporan kinerja tiga tahun tidak beroperasi.
kopling longgar tidak hanya alat mediasi antara efisiensi dan legitimasi, tapi alat mediasi untuk saling bertentangan aturan, lingkungan terfragmentasi dan hubungan kekuasaan
intra-organisasi.
4.1.4. The 'dua publik' di CG

'Perjuangan' di jantung teori beralasan dapat diartikan dalam hal Ekeh dua publik. Pada tingkat yang mendalam peserta CG mencoba untuk menerapkan aturan kelembagaan baru dan
rutinitas yang terpancar dari sumber eksternal sama seperti kolonialisme, yaitu mengembangkan Barat. Oleh karena itu reformasi tersebut terkait dengan masyarakat sipil dan asing bagi
nilai-nilai primordial staf, mau tidak mau mengarah ke perjuangan dengan implementasi. Memang, komitmen untuk reformasi selalu cenderung terbatas dan sifat retoris pelaksanaannya
juga tak terelakkan.
Namun, di game anggaran yang diuraikan di atas dan memang korupsi yang wawasan Ekeh ini yang paling jelas. Selain taktik game yang diuraikan di atas itu praktek yang normal
bagi para politisi untuk campur tangan dalam pelaksanaan alokasi dana yang dilakukan oleh Departemen Keuangan. Politisi tawar-menawar untuk dana lebih dari dana yang awalnya
dialokasikan oleh teknisi, melalui penggunaan eksekutif, bukan melalui jalur formal dari Departemen Keuangan. Petunjuk pada alokasi dana dari eksekutif ke Kas datang dalam bentuk ''
perintah ''. Intervensi dari politisi mengakibatkan distorsi prioritas. Ini juga mengakibatkan ing reshuf fl dana dari satu kementerian yang lain, dan perubahan dalam langit-langit awal
dialokasikan untuk masing-masing kementerian. Perubahan langit-langit memaksa pengulangan dari penyusunan anggaran, yang telah kadang-kadang harus terjadi hingga lima kali. Hal ini
juga mengakibatkan bergegas dari latihan persiapan anggaran karena perubahan sering ke langit-langit. Selama periode ini bergegas, hubungan antara input dan output dan alokasi untuk
dua tahun ke depan yang sangat terpengaruh. Kekuatan politisi con ditimpakan dengan pelaksanaan proses reformasi:
[. . .] Namun, politisi akan datang dan berkata '' tidak ''. . .. (mereka) akan pergi ke eksekutif (mengatakan); '' Biar diberikan lebih banyak uang ''. Kau tahu, kami berencana untuk
pendapatan dan pengeluaran, pendapatan itu sendiri terbatas, jika Anda pergi ke eksekutif dan berkata; '' Biarkan aku diberikan 25 miliar atau 30 miliar '', sedangkan tahun ini ia
hanya 2 miliar, itu berarti Anda harus mengurangi dari orang lain dan memberikannya (untuk politisi MDA), oleh karena itu prioritas terdistorsi dalam pengertian ini [. . .] (Of fi cial,
MoFEA).
Sebagai hasil dari dana fi sien insufisiensi dan rendahnya tingkat ekonomi, aktor memikirkan cara untuk obtainmore dana sehingga untuk mengisi kesenjangan antara dana yang
tersedia dan tujuan yang diharapkan. Menulis proposal untuk donor adalah strategi dominan diadopsi oleh pelaku. Hal ini tercermin dalam kutipan berikut:
[. . .] Jika kami menerima hanya sejumlah kecil dana, kita perlu mempersiapkan proposal sehingga untuk mendapatkan lebih banyak dana. Jika disetujui, dana berasal Departemen
ini; tidak bisa pergi ke tempat lain [. . .] (Direktur, MoEVT).
Ini mungkin dilihat sebagai contoh korupsi tak terelakkan yang terjadi ketika primordial dan sipil dalam langsung konflik yang. lebih banyak contoh kepentingan diri dengan
mengorbankan tujuan organisasi terjadi lebih bawah hirarki ketika fi pejabat berjuang untuk ful fi l tujuan pribadi mereka dan terlibat dalam permainan tunjangan yang diuraikan di atas.
Distorsi tujuan perubahan akuntansi disebabkan oleh kompleksitas peraturan baru, dan juga oleh rendahnya gaji pejabat.
[. . .] Donor dibayar $ 10.000 / = (Sekitar TZS. 15.000.000), Pegawai Negeri yang TZS dibayar. 200.000 / = per bulan. . . Kami membeli di toko-toko yang sama seperti yang mereka
lakukan. Apakah mereka ingin membeli di supermarket saja? Kami berjalan di jalan yang sama seperti yang mereka lakukan. . . Kita harus bertempur untuk mendapatkan apa yang
kita inginkan. Namun, itu bukan cara yang benar. Kami harus bertempur untuk kenaikan gaji daripada tunjangan [. . .] (Direktur, MoEVT).
Contoh lain dari praktek-praktek tersebut menyangkut mobilisasi reformasi anggaran melalui tunjangan. Tugas penyusunan anggaran dihargai dengan ekstra-tugas tunjangan, seperti
yang tercermin dalam kutipan berikut:
[. . .] Jika saya tidak bisa membayar tunjangan, anggaran tidak akan selesai. Siapa yang akan tinggal di sini sampai larut malam, dan pada akhir pekan, tanpa dibayar? [. . .]
(Direktur, MoFEA).
penyusunan anggaran adalah fi kan bagian signifikan dari kehidupan karyawan. Meskipun ambiguitas yang ada dan tekanan kerja, aktor organisasi termotivasi untuk mempersiapkan
anggaran karena imbalan yang diharapkan dari tugas persiapan penganggaran, yang merupakan tugas khusus dihargai bahkan untuk staf penganggaran. Seminar, tugas dan pelatihan
khusus merupakan sumber utama pendapatan dan penting untuk aktor organisasi.
[. . .] Kami hanya membayar 200.000 / = per bulan. Bagaimana saya bisa membayar sewa? Bagaimana saya bisa membayar uang sekolah? Bagaimana bensin? Apa yang saya
terima dari latihan penganggaran membantu saya sepanjang tahun [. . .] (Budgeting Officer, MoFEA).
4.2. pemerintah daerah
4.2.1. Konteks dan isomorphistic tekanan di LGAs

Penelitian untuk ini bagian dari penelitian ini dilakukan melalui studi kasus dari empat Otoritas Pemerintah Daerah Tanzania (LGAs): dua dewan kota (KAMC dan MDMC) dan dua
dewan distrik (KBDC dan MCDC). Pemerintah pusat terus memainkan fi kan bagian signifikan di LGAs. The LGAs diatur oleh dewan penuh, yang aremade up dari dewan bangsal terpilih,
onemember mewakili masing-masing desa konstituen atau dewan pinggiran, anggota parlemen yang mewakili yurisdiksi mereka dan tiga anggota yang ditunjuk oleh menteri yang
bertanggung jawab bagi pemerintah daerah. Selain itu, hari administrasi hari LGAs berada di bawah Direktur Eksekutif Dewan yang ditunjuk oleh Menteri yang bertanggung jawab
pemerintah daerah dalam konsultasi dengan Pemerintah Komisi Pelayanan lokal. Semua LGAs bertanggung jawab kepada Perdana Menteri Of fi ce, Pemerintah Daerah dan Pemerintah
Daerah (PMO-RALG) melalui kantor Sekretaris Administrasi Daerah (RAS) yang terletak di masing-masing daerah. PMO-RALG memberikan konteks pengawasan akuntansi di LGA ini.
Selain itu Departemen Kesehatan dan Kesejahteraan Sosial (MoHSW), Kementerian Pendidikan dan Pelatihan Kejuruan (MoEVT) dipengaruhi praktik akuntansi dalam pengiriman
pelayanan kesehatan dan pelayanan pendidikan masing-masing. Akhirnya, Komite Authority Account Lokal (LAAC) mengawasi penggunaan akuntansi dalam pemakaian LGAs' dewan
pertanggungjawaban kepada Parlemen Nasional.
Seperti CG sumber utama isomorfisma koersif akuntansi LGA adalah donor eksternal, termasuk antara lain theWorld Bank (WB), dan negara-negara seperti Belgia, Belanda, Swedia,
Irlandia, Jerman, Jepang, dan Finlandia, yang bersama-sama membentuk ' pendanaan basket' pengaturan dikenal sebagai theHealth Keranjang Fund (HBF). Donor pengaruh berasal dari
dana tersebut, dan diwujudkan melalui praktek-praktek seperti adopsi dan pelaksanaan Sistem Integrated Financial Management (SPKT), pembentukan Dewan Komite Audit, pengenalan
Pemerintah Pembangunan Hibah Daerah (LGDG) sistem, termasuk bersyarat dan kinerja hibah berdasarkan, adopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional (SAK) dan Standar
Internasional Akuntansi Sektor Publik (IPSAS) dan pengenalan Rencana Kesehatan Dewan Komprehensif (CCHP).
Dalam kasus SPKT, Pemerintah bekerja sama dengan donor dipelopori diperkenalkan ke LGAs sebagai mekanisme mengatasi salah urus keuangan, dan untuk meningkatkan
mekanisme pelaporan. Sistem ini dikenakan pada LGAs tanpa suf fi persiapan memadai, yang agak, dibatasi pelaksanaannya efektif. Terkait dengan thiswas juga koordinasi yang buruk
dan tanggung jawab ambigu mengenai administrasi sistem antara Pemerintah, Dewan, dan pemasok eksternal dari sistem. Ada juga mengklaim bahwa Dewan pejabat menolak
pelaksanaan yang efektif dari sistem karena membatasi tunjangan pribadi dan pengeluaran diskresioner lainnya.
kerangka pelaporan keuangan yang LGAs' juga telah mengalami tekanan eksternal dari Pemerintah dan donor. Kerangka keuangan yang LGAs' dimulai sebagai basis kas, andmoved
ke basis akrual berikut adopsi negara SAK dengan efek dari 1 Juli 2004. Alasannya adalah untuk meningkatkan daya banding informasi keuangan di seluruh organisasi yang berbeda.
Namun, dengan efek dari TA 2008/09, kerangka diubah menjadi IPSAS, alasannya karena untuk memperkuat akuntabilitas keuangan pemerintah daerah melalui penyediaan mencukupi
dan informasi keuangan yang handal dalam konteks organisasi sektor publik pada umumnya. Sekali lagi, tidak ada suf fi persiapan efisien dalam proses perubahan, sesuatu yang dibatasi
pelaksanaan yang efektif dari IPSAS di LGAs.
tekanan formal dan informal dari Pemerintah, donor, dan politisi, juga dikenakan pada praktek-praktek anggaran Konsili. Tekanan tersebut biasanya tertanam dalam pedoman
anggaran, yang dirasakan oleh Dewan pejabat sebagai tidak patut dan tidak realistis. Sebagai contoh, pelaksanaan yang efektif dari perencanaan partisipatif, yang diberlakukan oleh
Pemerintah kepada LGAs, dibatasi oleh pengetahuan yang tidak memadai dari para aktor di tingkat yang lebih rendah. Pemerintah di donor collaborationwith, juga memperkenalkan formula
hibah bersyarat berdasarkan systemto yang LGAs. Menurut sistem, jumlah hibah diskresioner yang Dewan diterima, tergantung pada fi lment ful nya dari kriteria kinerja, yang meliputi
Kondisi Minimum (MC) dan Pengukuran Kinerja (PMS). Seperti inisiatif lain, systemwas dikenakan ke LGAs tanpa koordinasi sien suf fi dengan operasi organisasi secara keseluruhan.
Akibatnya itu diperlakukan sebagai latihan terpisah oleh LGAs dan tidak dimasukkan ke dalam peraturan administrasi pokok organisasi, atau ke dalam peraturan keuangan.
4.2.2. Grounded teori dan legitimasi di LGAs

Legitimasi adalah inti dari pemahaman praktek akuntansi di LGA. Penelitian ini mengungkapkan bahwa operasi yang efektif dari Tanzania LGAswere sangat dibatasi oleh faktor-faktor
seperti ketidakpastian dana, campur tangan politik, sistem regulasi rapuh, andmost dari semua donor pengaruh. Ini telah memaksa LGAs' pejabat untuk menggunakan praktik akuntansi
penting seperti pelaporan keuangan, audit, penganggaran dan pengukuran kinerja, untuk memanipulasi legitimasi organisasi untuk memastikan ketersediaan sumber daya untuk kedua
LGAs dan individu pejabat. Ini adalah fenomena sentral yang muncul dari studi dan diberi label 'memanipulasi legitimasi'. Hal ini memastikan pencapaian kedua kepentingan organisasi
[sumber dan kelangsungan hidup] serta individu keuangan dan kepentingan politik. Memanipulasi legitimasi yang terlibat penggunaan tujuan dan sengaja teknik akuntansi dalam
memengaruhi dan kontrol (dan kadang-kadang bahkan untuk memalsukan) kewajaran yang dirasakan dari operasi Dewan. Hal ini sebagian digambarkan dalam kutipan berikut:
'' Anda tahu, kami memiliki banyak politik di sini, oleh karena itu, adalah tepat untuk di bawah-anggaran sumber Dewan sendiri dan memenuhi target mudah daripada harus
realistis. . . Jika kita mengumpulkan below80% dari apa yang telah kita dianggarkan untuk, alokasi Dewan untuk modal dan pengembangan hibah akan terpengaruh secara negatif. Hal
ini menyebabkan masalah besar di Dewan dan sejumlah proyek pembangunan tidak akan dilaksanakan. Ini juga akan berjumlah pemotongan gaji kami, dan query audit eksternal.
Yang penting, di bawah-penganggaran membantu Dewan untuk menerima hibah pembangunan dan meningkatkan pembangunan ekonomi masyarakat lokal kami '' (Asisten
Pendapatan Akuntan: KAMC) (penekanan ditambahkan).
Hal ini menunjukkan cara di mana Dewan pejabat menggunakan informasi akuntansi, dalam hal ini praktek-praktek anggaran, untuk memanipulasi legitimasi organisasi untuk
memperoleh dana.
Memanipulasi legitimasi secara implisit dibahas dalam literatur IT ( Ashforth & Gibbs, 1990; Deegan, Rankin, & Tobin, 2002; Lindblom, 1994; Oliver, 1991; Suchman, 1995 ). Sebagai
contoh, Suchman (1995) adalah dari pendapat bahwa legitimasi organisasi dapat diperoleh melalui teknik manipulasi. Hal ini terjadi ketika sebuah organisasi memanipulasi struktur eksternal
yang ada dengan menciptakan keyakinan legitimasi neworganisational. Keyakinan legitimasi bertujuan untuk membujuk para pemangku kepentingan eksternal pada kesesuaian organisasi.
Juga, Oliver (1991) mengakui kemungkinan organisasi dilembagakan untuk menggunakan teknik manipulasi untuk mengatasi tekanan institusional.
Proses memanipulasi legitimasi di LGAs terdiri dua strategi utama, yaitu, 'membangun citra organisasi' dan 'mengelola kinerja organisasi'. Sementara mantan terfokus pada
menciptakan gambar eksternal yang menguntungkan dari Dewan untuk menarik lebih banyak sumber daya dari Pemerintah dan donor, yang terakhir terkonsentrasi pada pengendalian
masalah internal yang mengancam kinerja Dewan.
'Membangun citra organisasi' menggambarkan upaya dari para peserta organisasi untuk menggambarkan citra yang menguntungkan dari Dewan untuk pemangku kepentingan
eksternal mereka untuk bertambah sumber daya. Sejumlah sub-strategi yang diidentifikasi dalam strategi keseluruhan termasuk misalnya mempertahankan klaim akuntabilitas. Dewan
secara konsisten dan sengaja mengklaim akuntabilitas langsung ke masyarakat umum.
Klaim yang biasanya dikomunikasikan kepada penyedia dana melalui anggaran Dewan-Dewan, termasuk sejumlah kegiatan yang akan dilakukan di tingkat ofWards lebih rendah dan
Desa meskipun thesewere biasanya tidak dilaksanakan. Setelah menciptakan klaim melalui anggaran, Dewan-Dewan diperoleh legitimasi dari penyedia dana bahwa mereka lebih
bertanggung jawab kepada, atau, tingkat yang lebih rendah, sesuatu yang meyakinkan mereka ketersediaan sumber daya.
Sejumlah teknik yang digunakan untuk mengelola kinerja organisasi termasuk manajemen agresif dana, lobi, dan bermain game kepatuhan. Salah satu contoh fundmanagementwas
agresif praktek 'penuh dan lading' dimana pencairan akhir dari penyandang dana eksternal memotivasi Dewan pejabat untuk mengambil dana dari satu sumber ke fi nance kegiatan lain. The
practiceworked pada asumsi bahwa dana yang diambil akan returnedwhen dana yang sesuai menjadi tersedia. Hal ini terbukti selama percakapan dengan Municipal Medis Officer dari
KAMC:
'' The problemwe utama hadapi dalam Dewan kita secara umum adalah pencairan akhir dana. Dana dari donor dan Pemerintah yang tidak memadai dan waktunya dicairkan.
Pikiran Anda, dana ini sangat penting untuk kelancaran fasilitas kesehatan. Apa yang kita lakukan, biasanya kita mengambil dana dari sumber-sumber yang tersedia dengan
antisipasi kembali nanti ketika dana froma sumber masing-masing menjadi tersedia. Jika tidak, kita harus menutup fasilitas kesehatan '' (Kota Medis Officer: KAMC) (penekanan
ditambahkan).
Ada juga kekhawatiran di kalangan pemangku kepentingan berbagai LGAs' bahwa opini-opini audit yang dikeluarkan untuk Dewan yang tidak pantas.
Dewan pejabat juga terlibat dalam bermain game legitimasi kepatuhan dalam pelaporan audit, penganggaran, dan keuangan. Dalam audit, misalnya, meskipun fakta bahwa auditor
internal Dewan kekurangan mencukupi kompetensi teknis dan fasilitas yang memadai untuk melakukan audit kinerja, laporan audit internal termasuk klausul yang menunjukkan bahwa
salah satu telah dilakukan. Ini sebagai tanggapan terhadap peraturan yang diperlukan auditor internal Dewan untuk melakukan audit kinerja dan menunjukkan ini dalam laporan audit
internal kuartalan mereka. Demikian pula, pelaksanaan yang efektif dari perencanaan partisipatif dibatasi oleh pengetahuan yang tidak memadai dari pejabat di tingkat yang lebih rendah
dan jangka waktu anggaran yang ketat. Untuk mengatasi ini, dan karena anggaran partisipatif adalah salah satu kondisi pendanaan baik dari Pemerintah dan donor, Dewan pejabat yang
terlibat tingkat yang lebih rendah hanya seremonial dan saran mereka diabaikan atau mengalami revisi formal dan informal di tingkat Dewan.
Selanjutnya, meskipun inherentweaknesses menghadapi pelaksanaan IPSAS, semua laporan keuangan dari Dewan Tanzania dicap sebagai 'sepenuhnya IPSAS compliant'.
Permainan kepatuhan ini dimaksudkan untuk meyakinkan badan pengawas dan penyedia dana bahwa Dewan mematuhi peraturan yang diperlukan, klaim yang dijamin ketersediaan
sumber daya. Berbeda dengan apa yang Granlund (2001) dan Lukka (2007) menyaksikan, teknik legitimasi dipraktekkan dalam organisasi kasus tidak terutama ditujukan untuk memblokir
perubahan diperkenalkan pada organisasi, bukan, theywere digunakan untuk mempertahankan operasi organisasi yang diberikan ketidakpastian dari sumber pendanaan.
4.2.3. kopling longgar di LGAs

kopling longgar tampak jelas di LGAs di beberapa daerah. Sebagai contoh, itu jelas bahwa pelaku organisasi dalam KAMC dan MDMC sengaja menolak atau menghindari penggunaan
sehari-hari dari paket komputerisasi akuntansi SPKT. Beberapa 'sensitif' transaksi yang diposting ke sistem untuk menghindari tekanan maksimum dari Controller dan Auditor Umum (CAG)
dan Spesialis Pengelolaan Keuangan Daerah (RFMSs). Hal ini disebabkan fakta bahwa systemdid tidak memungkinkan pengeluaran tertentu whichwere dipandang perlu dan penting.
Akibatnya, systemwas themanual digunakan secara paralel dengan paket komputerisasi akuntansi SPKT.
Selain itu, anggaran terkait masalah, seperti gangguan politik, pengetahuan memadai tingkat yang lebih rendah, dan langit-langit tidak realistis, memaksa Dewan pejabat untuk
memisahkan pengaturan penganggaran formal dengan praktek-praktek yang sebenarnya. Sebagai contoh, campur tangan politik dari dana Anggota Dewan dan Pemerintah yang lebih
tinggi dari pejabat terdistorsi proses penganggaran formal, sesuatu yang mengharuskan pemeliharaan dua dokumen penganggaran dalam rangka memenuhi batas waktu penganggaran.
Juga, keterlibatan upacara tingkat yang lebih rendah karena pengetahuan yang tidak memadai mereka disahkan anggaran Dewan. Demikian pula, struktur formal dari praktek pengukuran
kinerja tidak efektif terintegrasi dalam operasi sehari-hari dari Dewan. Penilaian kinerja hanya terdiri dari daftar periksa dari Kondisi Minimum (MC) dan Pengukuran Kinerja (PMS) yang
mengevaluasi operasi Dewan secara tahunan.
4.2.4. The 'dua publik' di LGAs

Posisi LGAs berkaitan dengan Ekeh dua publik adalah salah satu yang menarik. Ini tentu memiliki unsur-unsur yang kuat dari masyarakat sipil seperti yang berkaitan erat dengan
negara pasca-kolonial. Memang ini ditingkatkan di Tanzania oleh embeddedness aparatur negara melalui penyertaan perwakilan / negara CG di Dewan dan penunjukan oleh CG dari Chief
Executive. Namun, ada juga unsur-unsur yang kuat dari masyarakat primordial, terutama di tingkat bawah hirarki dan pada yang lebih kecil District LGAs. Ini adalah tercermin dalam
fenomena yang sangat inti 'memanipulasi legitimasi'. 'Memanipulasi' menyimpulkan niat tujuan untuk memalsukan aspek legitimasi dan ini pasti jelas dalam temuan penelitian. niat tersebut
untuk memalsukan tentu dibuat lebih mudah apabila tindakan tersebut diarahkan pada negara sipil amoral untuk melindungi masyarakat primordial moral. Persepsi kita (LGA) dan mereka
(CG dan donor eksternal) adalah sangat jelas seperti yang digambarkan di atas.
Namun, seperti CG, Ekeh dua publik aremost jelas dalam bidang gaming organisasi dan penipuan dan korupsi. Gaming adalah di jantung 'memanipulasi legitimasi' dan strategi yang
diterapkan untuk manajemen. Banyak contoh game tersebut diberikan dalam pembahasan di atas termasuk game legitimasi kepatuhan dan penuh dan lading.
Penipuan dan korupsi incidencesweremuchmore jelas daripada di CG dan muncul sebagai salah satu konsekuensi themain dari strategi yang digunakan dalam proses memanipulasi
legitimasi. rekening diaudit Dewan-Dewan dari TA 2005/06 untuk TA jumlah 2009/10 showa penipuan dan korupsi terkait insiden di berbagai bidang seperti pembangunan dan sosial
proyek, pengaturan pendapatan outsourcing, dan gaji. Penipuan dan korupsi insiden sebagian besar telah mempengaruhi kedua ef usaha fi sien pembangunan Dewan dan proyek-proyek
sosial, dan kemampuan meningkatkan pendapatan dari Dewan. Misalnya, laporan CAG dari fi terakhir lima keuangan tahun menunjukkan bahwa sebagian besar proyek yang LGAs' berada
di bawah standar, dan pendapatan substansial dari Dewan tidak disetorkan oleh agen mengumpulkan sebagai akibat dari kontrak yang tidak pantas masuk antara Dewan dan kolektor
pribadi. Munculnya penipuan dan corruptionwas sebagian disebabkan kehadiran
kondisi kerja yang tidak menguntungkan dan kelemahan yang melekat dari sistem pengendalian internal, sedangkan teknokrat dan kepentingan pribadi Councillors difasilitasi kejadian
tersebut:
'' Selama penilaian, Dewan pejabat sangat cemas. Seperti yang Anda tahu, sebagian besar teknokrat kami tidak bersih. Dalam salah satu Dewan, aku menangkap dua anggota
Komite Parlemen mengambil keuangan suap dari Dewan pejabat. Kamu tahu, para teknokrat siap untuk memberikan segalanya untuk menggambarkan kinerja yang mengesankan
'' ( Anggota Parlemen: LAAC) (penekanan ditambahkan).
Kebenaran dari komentar ini ditunjukkan tak lama setelah berakhirnya kerja lapangan, ketika Biro Korupsi Pemberantasan Pencegahan dan menangkap salah satu anggota Komite
Parlemen mengambil suap keuangan dari pejabat yang
Dewan yang akan dikunjungi oleh Komite. Kolusi juga terlihat, yang melibatkan pengaturan yang tidak pantas antara anggota organisasi dan pihak ketiga, dengan pengaturan pendapatan
Outsourcing mengaku sedang sangat dipengaruhi oleh praktek-praktek ini seperti yang tersirat dalam kutipan berikut:
'' Saya mencatat kelemahan pada koleksi pendapatan outsourcing ke agen atas nama Dewan. Daerah ini tercatat mencerminkan
kontrak yang tidak menguntungkan yang bene fi agen ted lebih dari Dewan. Kemampuan Dewan untuk dana operasinya menggunakan sumber internal pendapatan terhambat oleh
kontrol internal tidak memadai atas koleksi pendapatan '' (General Laporan Tahunan CAG atas Laporan Keuangan LGAs untuk Tahun Buku yang berakhir 30 th Juni 2010; p. 105)
(penekanan ditambahkan).
praktek-praktek kolusi juga lazim dalam proyek konstruksi, di mana ia mengklaim dalam satu LGA yang Engineers Konsili telah memberikan con fi informasi bersifat rahasia kepada
kontraktor swasta yang mengajukan tawaran untuk proyek-proyek konstruksi yang diiklankan oleh Dewan. Masalah kualitas rendah (kurang lancar) dari proyek-proyek pembangunan
Dewan, yang sebagian terkait dengan memilih pemasok yang tidak pantas sebagai akibat dari kolusi, adalah salah satu dari pertanyaan audit diulang dalam LGAs Tanzania.
Korupsi berasal dari dana perceivedmorality memihak kepentingan masyarakat primordial atas masyarakat sipil juga terlihat. Misalnya, Councillorswere sangat dikritik karena
interferingwith operasi dan penganggaran Konsili:
'Anggota Dewan' menghancurkan kelancaran Dewan. . .Setelah akhir penyusunan anggaran, Walikota biasanya menuntut proyek tertentu yang akan dilaksanakan di Bangsal nya. . .
Sebagai Dewan Pejabat, Anda harus fi nd sarana untuk melakukan itu, jika tidak, Anda akan masuk ke dalam masalah tak berujung dengan ini politisi kuat '' ( Ekonom: KAMC)
(penekanan ditambahkan).
The konflik antara kedua publik dalam LGAs diilustrasikan oleh komentar berikut:
'' Kami memiliki masalah besar di sini. Teknokrat yang korup dan tidak ada tempat untuk membuat mereka bertanggung jawab. . badan Pemerintah .Higher tidak siap untuk
mengambil tindakan berdasarkan rekomendasi kami. . . Kami datang dari ibu yang berbeda andwhatever kami sarankan kepada mereka, hanya diperlakukan sebagai ' politik '.
Theywant untuk menunjukkan masyarakat umum bahwa oposisi ada '' (Dewan Walikota: MDMC) (penekanan ditambahkan).
Lebih gangguan tercatat selama persiapan anggaran, di mana Anggota Dewan yang tertarik untuk mendorong alokasi tinggi sumber daya di bangsal masing-masing. Ada juga insiden
yang lebih tinggi dari pejabat yang meminta dana dari LGAs untuk pendanaan belanja non-dianggarkan. Dalam rangka untuk melindungi kepentingan mereka, mereka dipaksa untuk
mematuhi permintaan ini.
4.3. LSM
4.3.1. Konteks dan isomorphistic tekanan di LSM

Penelitian ini dilakukan melalui studi kasus dari tiga LSM di Tanzania. Yang pertama didirikan pada tahun 1991 dengan misi keseluruhan membangun budaya membaca di Tanzania,
menargetkan anak-anak dari segala usia. Ini membantu dalam akuisisi, produksi dan distribusi bahan bacaan untuk anak-anak; mendorong dan mendukung penulis asli dan penerbitan
anak readingmaterial. Hal ini biasanya mempromosikan cinta buku dan membaca di kalangan anak-anak Tanzania. The secondwas didirikan pada tahun 1992 dan tujuan utamanya adalah
untuk memajukan kesejahteraan umum perempuan dan untuk melayani sebagai katalis untuk meningkatkan kondisi kehidupan mereka. operasinya berada di pekerjaan pembangunan dan
advokasi. LSM terakhir didirikan pada tahun 1987 dengan perhatian utama adalah dengan kekerasan terhadap perempuan. Ini memberikan tempat penampungan serta melakukan
pendidikan publik dan advokasi. Serta LSM tiga studi kasus; tiga lembaga donor, dua badan pengawas pemerintah dan boardwere akuntansi yang digunakan sebagai sumber data. Semua
tiga organisasi menghasilkan pendapatan sedikit fromtheir sumber sendiri andwere ditopang oleh dana dari lembaga donor. Anggaran karena itu alat yang penting dalam memperoleh
sumber daya.
Therewere tiga jenis anggaran yang digunakan; anggaran organisasi-lebar tahunan; kegiatan program anggaran; dan anggaran sekali-off-aktivitas. Anggaran kegiatan program adalah
anggaran kritis. Ini berusaha untuk mencocokkan kegiatan program dengan kepentingan pendanaan donor karena masing-masing dari dana donor kegiatan tertentu dan bukan orang lain.
Itu tidak biasa bagi donor yang berbeda untuk mendanai program kegiatan yang sama. Oleh karena anggaran adalah 'dana meminta' alat daripada target pembiayaan yang akan dicapai.
Itu lembaga apa dana bersedia untuk memberikan yang kritis dan membangun reputasi yang baik dan kontak karena itu bagian penting dari manajemen puncak sebuah LSM. Ukuran dari
anggaran program yang disampaikan kepada donor juga dimaksudkan untuk mengirim pesan penting untuk institusi donor didirikan tentang prospek pertumbuhan sebuah LSM. Sebagai
salah satu eksekutif con fi ded anggaran program harus dilihat untuk tumbuh dan karena itu organisasi harus memastikan anggaran yang lebih besar diserahkan pada basis
tahun-demi-tahun. Donor setuju rencana indikatif untuk lima atau lingkaran tiga tahun dan ditinjau rencana rinci untuk setiap tahun saat mendekati. laporan keuangan kepada donor
mengikuti format anggaran program kegiatan yang disepakati, yang merupakan alasan mengapa pengeluaran analisis dalam organisasi didasarkan pada sumber pendanaan. Operasi LSM
yang sangat bergantung pada kontribusi keuangan donor. Oleh karena itu donor memiliki kekuatan yang cukup besar associatedwith penganugerahan mereka sumber daya untuk LSM.
Selain itu, menjadi 'dalam buku-buku yang baik' dari donor berdiri tinggi diberikan bentuk kredibilitas organisasi pada sebuah LSM.
Dua pemerintah kantor-kantor ditangani hal yang berkaitan dengan LSM; dalam kantor Wakil Presiden, yang memiliki Divisi LSM yang dipimpin oleh Komisaris dan kantor Panitera
Klub dan Masyarakat di Kementerian Dalam Negeri. Selain itu, karena LSM telah menjadi pemain organisasi penting aktif di sektor jasa sosial, pejabat pemerintah tertarik dalam operasi
mereka. Akuntabilitas LSM telah menjadi permintaan yang konsisten utama dari Pemerintah. Sebagai Komisaris di salah satu lembaga regulator menyatakan:
'Ini adalah pemerintah [melalui Panitera] yang memberikan themandate LSM untuk beroperasi. Jika NGOdoes tidak memberikan layanan yang diharapkan, maka pemerintah
memiliki hak untuk menuntut penjelasan'.
Namun, interpretasi pemerintah statusnya adalah diperebutkan satu; LSM dan pemangku kepentingan lainnya mempertanyakan legitimasi klaim pemerintah. legitimasi pemerintah
untuk hubungan pelaporan keuangan dipertanyakan tidak menjadi roh koperasi tetapi sifat 'kepolisian' dominan dan. Kegagalan akuntansi yang konsisten dalam pemerintahan itu sendiri,
yang mengarah ke pencurian dan penyalahgunaan, dikutip sebagai landasan moral yang lemah di mana pemerintah bisa meminta peningkatan akuntabilitas dalam organisasi lain.
pemerintah relatif 'lepas tangan' praktik akuntansi internal dari LSM dan hanya mengambil peran kecil dalam persyaratan pelaporan keuangan.
Oleh karena itu donor diberikan tekanan isomorphistic penting dalam menentukan praktik akuntansi yang spesifik di LSM, dan CG banyak kurang begitu. Namun, LSM menanggapi
dengan mengadopsi praktik akuntansi lainnya yang mereka pikir akan meningkatkan legitimasi mereka di mata donor dalam rangka untuk menarik lebih banyak dana. Ini lebih mirip dengan
isomorfisma mimesis.
4.3.2. grounded theory dan legitimasi di LSM

Temuan-temuan utama dari penelitian ini telah diterbitkan di tempat lain dan hanya aspek-aspek utama yang relevan dilaporkan di sini. Fenomena inti yang muncul dari penelitian ini
adalah proses dasar navigasi legitimasi. Ini terkait dengan bagaimana dan sejauh mana LSM berhasil mengakses sumber daya dari donor dan mode dimana organisasi-organisasi ini
membenarkan pemanfaatan sumber daya fi kasi ke stakeholder spectrumof. Organisasi semata-mata bergantung pada sumber daya yang disumbangkan untuk keberadaan dan
resourcemanagement mereka dan utilisationwere aspek penting dalam cara organisasi mencapai, hilang, dipertahankan atau legitimasi ditingkatkan. Accountingwas terlibat dalam
menjelajahi legitimasi dalam fase sumber daya mencapai serta dalam fi kasi membenarkan untuk pemanfaatan sumber daya. Pertama, itu adalah fasilitas berkomunikasi untuk
mengekspresikan skala dan kegiatan kebutuhan sumber daya melalui pengajuan anggaran. Kedua, itu adalah saluran utama untuk melaporkan pemanfaatan sumber daya tidak hanya
untuk donor tetapi juga untuk pemangku kepentingan lainnya. Karena organisasi ini tidak bisa bertahan hidup tanpa sumber menyumbangkan proses membenarkan pemanfaatan sumber
daya tentu juga membenarkan ed keberadaan organisasi. Ketiga, kekuatan yang dirasakan atau sebaliknya dari fungsi akuntansi itu sendiri merupakan alat penting dalam melambangkan
organisasi kompetensi - kompetensi untuk menangani dan benar 'akun' untuk sumber daya yang dipercayakan. Dalam hal ini akuntansi bertindak sebagai alat legitimasi dan ketika itu
dianggap memadai itu ditingkatkan legitimasi organisasi. The fl owof informasi akuntansi dan reportingmirrored sumber fl yang owof. Kecepatan, frekuensi dan intensitas pelaporan
akuntansi tercermin organisasi fi cance yang signifikan diberikan kepada pemangku kepentingan yang berbeda. Semakin signifikan stakeholder yang lebih berpengaruh mereka dalam
menentukan status legitimasi organisasi dan kegiatan akuntansi lebih tampaknya diarahkan kepada mereka.
LSM telah bergerak di luar memanipulasi legitimasi untuk manajemen yang lebih proaktif atau navigasi itu. fl ects ulang ini independensi relatif dari organisasi donor dan CG dan posisi
yang lebih percaya diri mereka mengadopsi.
Dalam semua LSM ada karena itu merupakan yang sedang berjalan proses menggabungkan 'suara' praktik akuntansi dalam organisasi. changeswere sering diprakarsai oleh institusi
donor dan dapat dilihat sebagai kegiatan untuk mengakomodasi kepentingan donor untuk mempertahankan legitimasi organisasi. Karena dianggap sebagai entitas yang kompeten adalah
elemen kunci untuk pencapaian status yang sah dan menggabungkan 'suara' praktik akuntansi menyampaikan bahwa rasa entitas yang kompeten - entitas yang dapat dipercaya untuk
menyimpan catatan yang tepat dan account untuk nances fi yang dipercayakan kepadanya. Oleh karena itu organisasi yang tergabung praktik akuntansi suara sebagai legitimasi perangkat.
Dua strategi yang digunakan oleh organisasi untuk mengelola proses navigasi legitimasi. Ini terdiri dari dua tahap yang saling terkait dan progresif atau sub-proses - bangunan dan
membangun kembali kredibilitas; dan tawar-menawar untuk perubahan. re ini mencerminkan cara organisasi dibuat dan dikelola tayangan yang baik dengan para pemangku kepentingan
sebelum mencari komitmen jangka panjang mereka dan mencoba untuk tawar-menawar dengan mereka, untuk membuat akuntansi kurang memberatkan dan pelaporan lingkungan.
Bangunan dan membangun kembali kredibilitas terdiri lima sub-strategi yang diidentifikasi dimana organisasi berusaha untuk membangun dan membangun kembali kredibilitas. Ini adalah
kesesuaian bijaksana dengan persyaratan akuntansi; Karakter kesaksian; mengelola audit; meningkatkan tata kelola organisasi; membina identitas budaya yang berbeda dan melahirkan
kepercayaan. Proses tawar-menawar untuk perubahan terdiri empat spesifik tawar sub-strategi. Ini menjual ide 'dana keranjang'; bersama bertualang proyek satu-off; penolakan selektif
pendanaan proyek format; dan mengulur-ulur inisiatif kebijakan LSM.
Perlu dicatat bahwa perubahan akuntansi terkait dengan strategi ini tidak menimbulkan inmaking akuntansi penting dalam proses pengambilan keputusan internal. Instalasi sistem
komputerisasi akuntansi dalam satu NGO, misalnya, seharusnya dibuat lebih mudah akumulasi dan analisis biaya program. Namun, itu tetap hanya fasilitas untuk melakukan lebih cepat
hampir proses yang sama yang akuntan sebelumnya dilakukan secara manual - produksi laporan pengeluaran oleh sumber donor. Namun demikian, komputerisasi adalah, sendiri, dari
simbolis signifikansi sebagai aspek dilembagakan organisasi modern yang kompeten.
Sebuah aspek yang terkait legitimasi oleh organisasi yang muncul dari researchwas yang menggunakan ahli profesional - konsultan. Meskipun rekomendasi dari para ahli ini tidak
selalu dilaksanakan proses konsultasi memiliki fi signifikan ritual cance juga. Ini juga sependapat dengan Meyer dan Rowan (1977) yang menunjukkan bahwa:
[. . .] Yang sangat diprofesionalkan consultantswho membawa berkah eksternal pada organisasi sering sulit untuk membenarkan dalam hal peningkatan produktivitas, namun
mungkin sangat penting dalam menjaga legitimasi internal dan eksternal (p. 355).
Penunjukan auditor adalah aspek lain dari penggunaan ahli profesional yang organisasi muncul tomanage untuk menggambarkan legitimasi. Selama penelitian dua organisasi telah
menunjuk multinasional rms pemeriksaan fi di tempat audit lokal
perusahaan-perusahaan. Yang mendasari pembenaran memiliki sedikit hubungannya dengan profesionalisme atau pendapat belanja. The pembenaran untuk perubahan auditor agak efek
positif yang dirasakan pada legitimasi organisasi sebagai akibat dari yang diaudit oleh multinasional rms pemeriksaan fi terkenal.
4.3.3. kopling longgar di LSM

kopling longgar tidak muncul sebagai aspek penting dalam studi ini, selain pengamatan bahwa perubahan akuntansi yang bisa ditingkatkan pengambilan keputusan internal tidak
begitu dimanfaatkan (lihat di atas). Hal ini mungkin disebabkan oleh persepsi akuntansi asmerely perangkat legitimasi untuk obtainmore dana bukan sesuatu penggunaan tambahan untuk
LSM.
4.3.4. The 'dua publik' di LSM

Penipuan dan korupsi juga tidak muncul fenomena penting. Hal ini mungkin disebabkan themore lokasi yang koheren dari LSM dengan tegas di masyarakat primordial. Nilai-nilai
participantswere di tunewith publik primordial ini. Setiap upaya untuk mencuri atau permainan dengan sumber daya dari LSM akan merugikan masyarakat primordial dan karena itu tidak
bermoral. Selain itu, negara kolonial dianggap sebagai hampir seluruhnya eksternal untuk organisasi, selain dalam kasus donor, sebagai sumber dana. Game, dengan menavigasi
legitimasi, untuk mendapatkan dana sipil tersebut dan meningkatkan LSM primordial itu lagi tindakan moral.
5. Diskusi dan kesimpulan
Legitimasi memainkan peran sentral dalam memahami praktik akuntansi di semua sektor dipelajari. Dalam semua kasus itu juga didefinisikan dalam hal persepsi donor dan bagaimana
mereka de fi ned legitimasi. Namun, persepsi ini tidak berbeda-beda di sektor. Dalam CG itu terkait erat dengan inisiatif NPM global dan berfokus pada perencanaan dan mekanisme
penganggaran dengan penekanan pada output kinerja dan hasil. Dalam LG itu lebih concernedwith accountabilitymechanisms dan dengan pelaporan keuangan. Di LSM itu lebih luas terkait
dengan persepsi donor dari apa yang membentuk sebuah organisasi yang layak pendanaan dan termasuk semua aspek akuntansi dan audit. Seperti dapat dilihat berbeda-beda
pendekatan donor mengambil legitimasi mengakibatkan praktik akuntansi yang berbeda di tiga sektor.
Hal ini mungkin berguna untuk kembali ke Scott tiga 'pilar' (atau cara pemahaman) lembaga dan legitimasi dalam kaitannya dengan tiga sektor. Yang pertama pilar dengan penekanan
regulasi pada kesesuaian dengan aturan itu jelas dalam semua tiga sektor. Semua studi kasus mengadopsi aturan akuntansi organisasi baru untuk meningkatkan legitimasi mereka. Pilar
normatif kedua, menekankan lebih dalam, dasar moral bagi legitimasi, itu sangat jelas dalam CG di mana peserta berjuang untuk menyesuaikan diri dengan aturan baru. Namun itu jauh
lebih jelas dalam LGwheremanipulationwasmore jelas daripada komitmen anymoral. InNGOs therewas komitmen bahkan lessmoral dengan aturan, bukan peserta hanya menerima aturan
sejauh itu mengakibatkan pendanaan. Memang di LSM legitimasi dipandang sebagai sesuatu yang harus activelymanaged bukan sesuatu yang diturunkan dari atas. tanggapan diferensial
yang sama bahkan lebih jelas sehubungan dengan pilar kognitif-budaya, menekankan legitimasi yang datang fromadopting suatu kerangka acuan umum ( Scott, 2001 ). Tampaknya bahwa
lembaga-lembaga lanjut berasal dari pemerintah pusat kurang komitmen untuk donor dirasakan legitimasi dan perubahan akuntansi terkait dipaksakan dari luar.
Legitimasi dan isomorfisma terkait erat ( Meyer & Rowan, 1977 ). Fakta bahwa di semua sektor, donor memberlakukan
perubahan akuntansi diinformasikan oleh konsep NPM pada organisasi merupakan bukti yang jelas dari isomorfisma koersif. Namun, isomorfisma koersif paling jelas dalam CG mana
pelaksanaan erat diawasi. Mimesis dan normatif isomorfisma lebih jelas dalam LGAs dan khususnya di LSM. Memang di LSM, untuk menavigasi organisasi legitimasi tidak hanya untuk
mengadopsi praktek-praktek pemaksaan tetapi juga memilih untuk menyalin praktek lainnya (seperti menggunakan bentuk akuntansi utama untuk konsultasi dan pemeriksaan) yang
digunakan oleh organisasi eksternal dianggap memegang tingkat tinggi legitimasi.
Keberhasilan perubahan akuntansi isomorphistically diberitahu ini dirusak oleh kopling longgar. Namun, lagi ada respon diferensial terhadap kopling longgar di tiga sektor. Dalam CG
itu faktor tetapi terutama mengakibatkan ketidakmampuan Froman untuk menyesuaikan diri dengan aturan baru yang kompleks daripada antipati lebih dalam untuk perubahan itu sendiri.
Dalam LGAs kopling longgar jauh lebih luas. Memang fenomena inti memanipulasi legitimasi oleh manipulasi praktik akuntansi itu sendiri merupakan contoh kopling longgar. penggunaan
luas seperti menunjukkan permusuhan yang lebih dalam untuk perubahan dari yang ditemukan di CG. Dalam LGAs, kopling longgar adalah hampir tidak ada mengenai perubahan yang
dikenakan oleh manajer senior tidak diterima oleh para manajer yang lebih junior. Hal ini karena perubahan tidak pernah dimaksudkan untuk mengubah organisasi, bukan untuk
mendapatkan lebih banyak dana.
Tanggapan diferensial antara persepsi isomorfisma, legitimasi, dan kopling longgar dan praktik akuntansi terkait di tiga sektor adalah bukti dari heterogenitas seperti yang disarankan
oleh perspektif logika institusional yang diuraikan di atas. Namun, pertanyaan yang jelas adalah mengapa ada perbedaan-perbedaan tersebut. Ekeh dua publik memberikan penjelasan
seperti itu dan juga membantu untuk memahami tingkat tinggi game dan korupsi yang ditemukan di semua sektor. Seperti diuraikan di atas pejabat yang bekerja di organisasi sektor publik
tunduk pada nilai-nilai dan persepsi moralitas terkait dengan masing-masing dua publik. Namun, CG adalah farmore associatedwith pos negara kolonial dan masyarakat sipil,
thanNGOswhich berhubungan lebih dekat dengan masyarakat primordial. Mereka yang bekerja di CG tidak hanya tunduk pada norma-norma dan aturan masyarakat sipil, bahkan mereka
sendiri lebih berkomitmen kepada mereka, terutama pada tingkat yang lebih senior. Daripada berada di konflik dengan akuntansi terkait perubahan manajer berkomitmen untuk mereka dan
berjuang untuk melaksanakannya. LGAs lebih dekat dengan masyarakat primordial tapi masih mempertahankan hubungan yang kuat dengan sipil. Pejabat berada di konflik atas
norma-norma dan aturan
dua publik, dan akibatnya di konflik atas praktik akuntansi. Mereka jauh lebih berkomitmen untuk perubahan yang dikenakan oleh andmanipulation masyarakat sipil dan tingkat tinggi game
dan kopling longgar tak terelakkan. LSM jauh lebih terkait dengan masyarakat primordial. Dari fi pejabat berkomitmen untuk norma-norma dan vales organisasi dan ada sedikit intern konflik
yang. Hal ini mengakibatkan sedikit game internal dan kopling longgar, bukan game hanya terjadi dengan donor eksternal terkait dengan masyarakat sipil.
The 'dua publik' analisis juga membantu pemahaman tentang tingkat diferensial korupsi di tiga sektor. Sebagaimana diuraikan di atas karakteristik yang membedakan dari lembaga
primordial adalah tujuan moral yang kuat termasuk tanggung jawab moral pada bagian dari individu untuk memastikan baik kolektif menjadi. Sebaliknya masyarakat sipil adalah amoral dan
tidak memiliki keharusan moral masyarakat primordial, yang mengarah ke kecenderungan oportunistik, tanpa hukum dan korup. Dalam CG contoh korupsi yang ditemukan tetapi tidak lazim
seperti LGAs. Hal ini sebagian disebabkan oleh koherensi relatif norma dan moralitas antara CG pejabat dan negara sipil tetapi juga karena relatif mudah dengan yang dekat kontrol atas
implementationwas mungkin. Corruptionwas paling lazim di LGAs. Hal ini sebagian disebabkan oleh saling bertentangan norma con fl antara primordial pejabat dan donor sipil dan juga
untuk kesulitan-fi dif negara sipil ditemui inmonitoring LGAs jauh themore. LSM mengalami sedikit masalah korupsi selain keinginan untuk menumbangkan sumber daya dari masyarakat
sipil sedapat mungkin. Peserta tidak menghadapi ketegangan yang sama seperti yang di pemerintah pusat dan daerah sebagai lembaga di mana mereka beroperasi kondusif untuk akar
primordial mereka dan nilai-nilai dan rasa yang lebih kuat dari tanggung jawab moral mungkin ada. Itu juga karena jarak yang lebih ekstrim antara lembaga-lembaga dan negara sipil dan
donor. Analisis di atas menunjukkan bahwa penerapan prosedur akuntansi dan akuntabilitas dan proses, dikembangkan dalam masyarakat tanpa bifurkasi dari publik adalah pasti
bermasalah, dengan resistance kuat semakin besar jarak dari negara.
Sangat menarik untuk mempertimbangkan implikasi dari penelitian ini untuk latihan. Dalam kasus NPM perhatian segera adalah apakah inisiatif terinspirasi neo-liberal ini berhasil di
developedworld dimana penelitian sampai saat ini menunjukkan itu, di terbaik, belum terbukti. Jika hal ini terjadi sangat tidak mungkin untuk membuktikan sukses di sektor publik dari
negara-negara berkembang di mana sumber daya birokrasi relatif terbatas. Sebuah titik yang lebih penting adalah apakah setiap reformasi yang dipaksakan dari negara berkembang
kemungkinan untuk menjadi sukses. Bukti dari penelitian ini adalah bahwa hal itu tidak mungkin jika tercemar dengan masyarakat sipil. Hal ini mungkin karena penggunaan negara untuk
memaksakan reformasi, seperti di CG dan LGAs, atau pengenaan langsung oleh donor associatedwith negara kolonial seperti dalam kasus LSM. Jika ada jawaban untuk teka-teki ini itu
pasti untuk negara maju untuk mendukung lembaga dan profesi di negara berkembang untuk mengembangkan praktek mereka sendiri daripada memaksakan mereka. Praktik-praktik ini
kemudian lebih mungkin untuk mengambil nilai-nilai sosial, sejarah dan konteks lokal ke rekening.
Hal ini bahkan lebih benar dalam kasus upaya untuk mengatasi korupsi di negara berkembang. upaya tersebut sering dikritik karena mengambil pandangan neo-patrimonial korupsi ( Doig
& Mclvor, 1999; Theobold 1999 ). Namun, penelitian yang dilaporkan dalam makalah ini menunjukkan bahwa praktek korupsi yang muchmore endemik dan berakar dalam masyarakat.
Mereka berakar pada konflik antara persepsi primordial dan sipil moralitas dan terutama dengan donor karena dianggap sebagai bagian dari masyarakat sipil bermoral. Hal ini sulit untuk
melihat termsolution mudah atau pendek korupsi tersebut. Agak termview panjang, berkonsentrasi pada mengubah persepsi moralitas sipil tampaknya memiliki paling peluang sukses. Ini
mungkin melibatkan donor bekerja sama dengan lembaga-lembaga untuk mengembangkan praktek mereka sendiri daripada memaksakan mereka dari luar. Ini juga akan manfaat resmi
untuk mendukung, tanpa mengelola atau memaksakan, akuntansi lembaga dan profesi di negara berkembang karena ada beberapa bukti bahwa akuntansi yang baik mengurangi korupsi
bukan spesifik reformasi. Contohnya Kimbro (2002)
menemukan bahwa, antara lain, negara-negara yang memiliki baik keuangan pelaporan, dan konsentrasi yang lebih tinggi dari akuntan menjadi kurang korup. Iyoha dan Oyerinde (2010) menyimpulkan
dalam penelitian mereka akuntabilitas di sektor publik dari Nigeria menemukan bahwa, 'akuntabilitas dalam pengeluaran publik bisa lebih mudah diwujudkan dalam konteks infrastruktur
akuntansi suara dan profesi akuntansi yang kuat dan tidak dalam keragaman hukum dan anti-korupsi lembaga.
Kesimpulannya, konsep teori institusional legitimasi, kopling longgar dan isomorfisma berguna dalam memahami praktik akuntansi di sektor publik akuntansi di negara-negara
berkembang di Afrika. Namun, mereka tidak memadai untuk pemahaman yang lebih dalam praktek-praktek ini dalam konteks pasca-kolonial yang terdiri dari masyarakat budaya dan politik
yang kompleks. Ekehs konsep dua publik, di samping konsep-konsep dari teori kelembagaan, menyediakan seperti pemahaman yang lebih dalam, terutama dengan memperkenalkan
konsep moralitas yang memiliki dampak penting pada akuntansi.
Referensi
Abdul-Rahaman, AS, Gallhofer, S., Haslam, J., & Lawrence, S. (1997). akuntansi sektor publik dan manajemen finansial di negara-negara berkembang: A kritis
penilaian literatur. Asian Ulasan Akuntansi, 5 ( 2), 38-65.
Afolayan, A. (2012). Postkolonialisme dan Dua Publik di Nigeria. New Journal of African Studies, 9, 44-68.
Alam, M., & Lawrence, S. (1994). aspek kelembagaan proses anggaran: Sebuah studi kasus di negara berkembang. Asian Ulasan Akuntansi, 2 ( 1), 45-62.
Allen, R., Schiavo-Campo, S., & Garrity, T. (2003). Menilai dan mereformasi manajemen keuangan publik fi: Sebuah pendekatan baru. Washington: Bank Dunia.
Andersson, T., & Tengblad, S. (2009). Ketika kompleksitas memenuhi budaya: manajemen publik Baru dan polisi Swedia. Penelitian Kualitatif Akuntansi &
Manajemen, 6 ( 1/2), 41-56.
Andrews, M. (2011). Yang atribut organisasi setuju untuk reformasi eksternal? Studi empiris manajemen keuangan publik fi Afrika. Internasional
Manajemen publik Journal, 14 ( 2), 131-156.
Ashforth, BE, & Gibbs, BW (1990). Ganda-tepi legitimasi organisasi. Organisasi Sains, 1 ( 2), 177-194.
Ashworth, R., Boyne, G., & Delbridge, R. (2008). Melarikan diri dari kandang besi? perubahan organisasi dan tekanan isomorfik di sektor publik. Journal of Public
Penelitian Administrasi dan Teori, 19, 165-187.
Assad, M., & Goddard, AR (2006). Akuntansi dan navigasi legitimasi di Tanzania LSM. Akuntansi, Auditing, dan Akuntabilitas Journal, 18 ( 2).
Awio, G., Lawrence, SR, & Northcott, D. (2007). inisiatif masyarakat yang dipimpin: Reformasi untuk akuntabilitas yang lebih baik? Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi,
3 ( 3), 209-226.
Batley, RA, & Larbi, GA (2004). Perubahan peran pemerintah: Reformasi pelayanan publik di negara-negara berkembang. Palgrave Macmillan.
Bealing, KAMI (1994). Tindakan berbicara lebih keras daripada kata-kata: Sebuah perspektif institusional pada surat berharga dan pertukaran komisi. Akuntansi, Organisasi dan
Masyarakat, 19 ( 7), 555-567.
Broadbent, J., & Laughlin, R. (1998). Melawan '' manajemen publik baru '': Penyerapan dan menyerap kelompok di sekolah-sekolah dan praktik GP di Inggris. Akuntansi,
Audit & Akuntabilitas Journal, 11 ( 4).
Bromley, P., & Powell, WW (2012). andmirrors Fromsmoke towalking bicara: Decoupling di contemporaryworld tersebut. Akademik Annals Management, 6 ( 1), 483-530.
Brookings Institute (2006). Meningkatkan pembangunan melalui penggunaan yang lebih baik dari kebijakan sumber daya publik singkat 157. Washington: OECD.
Burns, J., & Scapens, RW (2000). Konseptualisasi perubahan akuntansi manajemen: Sebuah kerangka kelembagaan. Penelitian Akuntansi Manajemen, 11 ( 1), 3-25.
Carruthers, BG (1995). Akuntansi, ambiguitas, dan institusionalisme baru. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 20 ( 4), 313-328.
Cavalluzzo, KS, & Ittner, CD (2004). Menerapkan kinerja inovasi pengukuran: Bukti dari pemerintah. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat,
29 ( 2004), 243-267.
Chaligha, A., Mattes, R., Bratton, M., & Davids, YD (2002). warga atau wali pasien kritis? pandangan Tanzania reformasi politik dan ekonomi. Afrobarometer.
Kertas Kerja No. 18, Afrobarometer, Ghana.
Chang, LC (2006). tanggapan manajerial untuk eksternal dikenakan pengukuran kinerja di NHS: Sebuah praktik teori institusional. Akuntabilitas keuangan
dan Manajemen, 22 ( 1), 63-85.
Claeye', F., & Jackson, T. (2012). Kandang besi kembali ditinjau kembali: isomorfisma Kelembagaan dalam organisasi nirlaba di Afrika Selatan. Jurnal Internasional
Pengembangan, 24, 602-622.
Collier, P. (2004). Kepolisian di Afrika Selatan: Replikasi dan ketahanan terhadap reformasi manajemen publik baru. Ulasan Manajemen Publik, 6 ( 1), 1-20.
Collier, PM (2001). Kekuatan akuntansi: Sebuah studi lapangan pengelolaan keuangan daerah di kepolisian. Penelitian Akuntansi Manajemen, 12 ( 4), 465-486.
Covaleski, MA, & Dirsmith, MW (1988). Perspektif kelembagaan meningkat, transformasi sosial, dan jatuhnya kategori anggaran universitas. Administratif
Science Quarterly, 562-587.
CSAR (2009). Tanzania laporan penilaian negara sendiri, Afrika Mekanisme Peer Review (APRM).
Dean, PN (1989). Akuntansi untuk proyek-proyek pembangunan: Masalah-masalah. Akuntabilitas keuangan dan Manajemen, 5 ( 3), 135-148.
Deegan, C., Rankin, M., & Tobin, J. (2002). Pemeriksaan pengungkapan sosial dan lingkungan perusahaan dari BHP dari 1983-1997: Sebuah tes legitimasi
teori. Akuntansi, Audit & Akuntabilitas Journal, 15 ( 3), 312-343.
DFID (2001). Pedoman: Memahami dan mereformasi manajemen pengeluaran publik. London: DFID.
Di Maggio, PJ (1988). Bunga dan lembaga dalam teori institusional. Dalam LG Zucker (Ed.), pola kelembagaan dan organisasi ( pp. 3-21). CA / MA: Ballinger.
Doig, A., & Mclvor, S. (1999). Korupsi dan kontrol dalam konteks perkembangan: Sebuah analisis dan selektif literatur. Ketiga Dunia Quarterly,
20 ( 3), 657-676.
Durevall, D., & Erlandsson, M. (2005). Public fi nance reformasi manajemen di Malawi, Sida Laporan Ekonomi Negara. Departemen Ekonomi, GO teborg University.
Komisi Ekonomi untuk Afrika (2003, Desember). reformasi manajemen sektor publik di Afrika: Pelajaran. Addis Ababa: Manajemen Kebijakan Pembangunan
Divisi.
Komisi Ekonomi untuk Afrika (2003, Desember). reformasi manajemen sektor publik di Afrika. Divisi Manajemen Kebijakan Pembangunan.
Ekeh, PP (1975). Kolonialisme dan Dua Publik di Afrika: Sebuah pernyataan teoritis. Studi Perbandingan dalam Masyarakat dan Sejarah, 17 ( 1), 91-112.
Ekeh, PP (1994a). Ranah publik dan keuangan publik di Afrika. Dalam U. Himmelstrand, K. Kinyanjui, & E. Mburugu (Eds.), perspektif Afrika pada pembangunan.
kontroversi, Dilema & bukaan ( pp. 234-258). London: James Curry.
Ekeh, PP (1994b). konteks sejarah dan lintas budaya masyarakat sipil di Afrika. masyarakat sipil, demokrasi dan pembangunan di Afrika: Prosiding lokakarya untuk
praktisi pembangunan. Washington, DC: USAID A-21-A-45.
Everett, J. (2012). Korupsi di negara-negara berkembang: 'Berpikir tentang peran akuntansi. Dalam T. Hopper (Ed.), Edward buku pegangan akuntansi dan
pengembangan. Cheltenham: Elgar Publishing.
Everett, J., Neu, D., & Rahaman, AS (2007). Akuntansi dan fi global yang bertempur melawan korupsi. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 32, 513-542.
Ezzamel, M., Robson, K., Stapleton, P., & McLean, C. (2007). Wacana dan perubahan institusional: '' Memberikan account '' dan akuntabilitas. Manajemen akunting
Penelitian, 18 ( 2), 150-171.
Frumkin, P., & Galaskiewicz, J. (2004). Kelembagaan isomorphismand organisasi sektor publik. Jurnal Penelitian Administrasi Publik dan Teori, 14, 283-307.
Goddard, A., & Mkasiwa, TA (2015). praktek manajemen publik dan penganggaran baru di pemerintah pusat Tanzania: Berjuang untuk kesesuaian. Jurnal dari
Akuntansi di Emerging Economies ( di press).
Gomes, D., Carnegie, GD, & Rodrigues, LL (2008). perubahan akuntansi di pemerintah pusat: Penerapan pembukuan double entry di kerajaan Portugis
treasury (1761). Akuntansi, Audit & Akuntabilitas Journal, 21 ( 8), 1144-1184.
Granlund, M. (2001). Menuju menjelaskan stabilitas di dalam dan sekitar sistem akuntansi manajemen. Penelitian Akuntansi Manajemen, 12 ( 2), 141-166.
van Helden, GJ (2005). Meneliti transformasi sektor publik: Peran akuntansi manajemen. Akuntabilitas keuangan & Manajemen, 21 ( 1), 99-133.
Hopper, T., & Mayor, M. (2007). Memperluas analisis kelembagaan melalui triangulasi teoritis: Peraturan dan aktivitas berbasis biaya Portugis
telekomunikasi. Eropa Akuntansi Review, 16 ( 1), 59-97.
Hopper, T., Tsanenji, M., Uddin, S., & Wickramasinghe, D. (2009). akuntansi manajemen di negara-negara kurang berkembang. Akuntansi, Auditing, dan Akuntabilitas
Journal, 22 ( 3), 469-514.
Hoque, Z. (2005). Mengamankan legitimasi institusi atau efektivitas organisasi? Kasus meneliti dampak dari inisiatif reformasi sektor publik di anAustralian
otoritas lokal. International Journal of Public Manajemen Sektor, 18 ( 4), 367-382.
Iyoha, FO, & Oyerinde, D. (2010). Akuntansi infrastruktur dan akuntabilitas dalam pengelolaan belanja publik di negara-negara berkembang: Fokus pada
Nigeria. Perspektif kritis pada Akuntansi, 21 ( Juli (5)), 361-373.
Jacobs, K. (2012). Membuat rasa praktek sosial: pluralisme teoritis dalam penelitian akuntansi sektor publik. Akuntabilitas keuangan & Manajemen, 28 ( 1), 1-25.
Johansson, T., & Siverbo, S. (2009). Menjelaskan pemanfaatan evaluasi kinerja relatif dalam pemerintah daerah: Sebuah studi multi-teoritis menggunakan data dari
Swedia. Akuntabilitas keuangan dan Manajemen, 25 ( 2), 197-224.
Johnsen, A. (2001). Balanced scorecard: perspektif teoritis dan implikasi manajemen publik. Manajerial Auditing Journal, 16 ( 6), 319-330.
Kasperskaya, Y. (2008). Menerapkan balanced scorecard: Sebuah studi perbandingan dua kota dewan Spanyol - Sebuah perspektif institusional. Keuangan
Akuntabilitas & Manajemen, 24 ( 4), 363-384.
Kimbro, MB (2002). Sebuah lintas negara investigasi empiris korupsi dan hubungannya dengan ekonomi, budaya, dan lembaga-lembaga pemantauan: Sebuah
pemeriksaan peran akuntansi dan laporan keuangan yang berkualitas. Jurnal Akuntansi, Auditing & Keuangan, 17 ( Oktober (4)), 325-350.
Lapsley, I. (1994). Tanggung jawab, akuntansi dihidupkan kembali? reformasi pasar dan kontrol anggaran dalam perawatan kesehatan. Penelitian Akuntansi Manajemen, 5 ( 3-4), 337-352.
Lawson, A., & Rakner, L. (2005). Memahami pola akuntabilitas di Tanzania. Di laporan sintesis akhir yang ditugaskan oleh kelompok pemerintahan kerja
mitra pembangunan ke Tanzania. Bergen: Chr Michelsen Institute.
Lienert, I. (2007). Inggris di memengaruhi pada sistem anggaran Commonwealth: Kasus Republik Tanzania, IMF Working Paper WP / 07/78, Washington DC.
Lindblom, C. (1994). Implikasi legitimasi organisasi untuk kinerja sosial perusahaan dan pengungkapan. New York: Makalah disampaikan pada kritis
perspektif tentang konferensi akuntansi.
Lounsbury, M. (2008). Kelembagaan rasionalitas dan praktik variasi: Newdirections dalam analisis kelembagaan praktek. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat,
33, 349-361.
Lukka, K. (2007). Manajemen perubahan akuntansi dan stabilitas: Longgar ditambah aturan dan rutinitas dalam tindakan. Penelitian Akuntansi Manajemen, 18 ( 1), 76-101.
Manning, N. (2001). Warisan dari manajemen publik baru di negara berkembang. Internasional Ulasan Ilmu Administrasi, 67 ( 2), 297-312.
Meyer, JW, & Rowan, B. (1977). organisasi dilembagakan: struktur formal sebagai mitos dan upacara. American Journal of Sociology, 83, 340-363.
Modell, S. (2001). Proses KINERJA dan kelembagaan: Sebuah studi tentang tanggapan manajerial untuk reformasi sektor publik. Penelitian Akuntansi Manajemen,
12, 437-464.
Modell, S. (2003). Gol dibandingkan lembaga: Perkembangan pengukuran kinerja di Sektor Universitas Swedia. Penelitian Akuntansi Manajemen,
14 ( 3), 333-359.
Modell, S. (2006). Kelembagaan dan dinegosiasikan agar perspektif tentang alokasi biaya: Kasus Sektor Universitas Swedia. Eropa Akuntansi Review,
15 ( 2), 219-251.
Modell, S. (2007). Sebuah proses (re) berubah? dependensi jalan, lembaga dan manajemen kinerja di Pemerintah Pusat Swedia. Manajemen akunting
Penelitian, 18 ( 4), 453-475.
Nor-Aziah, AK, & Scapens, RW (2007). Corporatisation dan akuntansi perubahan: Peran akuntansi dan akuntan dalam Utilitas Umum Malaysia.
Penelitian Akuntansi Manajemen, 18 ( 2), 209-247.
Nyirabu, M. (2002). Proses reformasi multipartai di Tanzania: Dominasi partai yang berkuasa. Afrika Jurnal Ilmu Politik, 7 ( 2), 99-112.
ODI (2004, Mei). Mengapa anggaran penting: Agenda baru manajemen pengeluaran publik. ODI.
ODI (2007, Maret). pemantauan anggaran dan kebijakan dalam memengaruhi, ODI Brie fi ng Kertas 16.
OECD (2005, Maret). Harmonisasi praktik donor untuk pengiriman bantuan yang efektif. Di dukungan anggaran, sektor pendekatan yang luas dan pengembangan kapasitas keuangan publik
manajemen, OECD-DAC kertas praktik yang baik ( Vol. 2). .
Oliver, C. (1991). tanggapan strategis untuk proses kelembagaan. Academy of Management Review, 145-179.
Olson, O., Humphrey, C., & Guthrie, J. (2001). Terperangkap dalam kesenjangan evaluatory: Sebuah dilema bagi pelayanan publik di bawah NPM. Eropa Akuntansi Review, 10 ( 3), 505-522.
Osaghae, EE (2003). Dalam mencari alasan democratizationmiddle: Nigeria dan Afrika Selatan dalam perspektif. Dalam JM Mbaku & JO Ihonvbere (Eds.), Transisi ke
pemerintahan yang demokratis di Afrika. USA: Praeger.
Osaghae, E. (2006). Kolonialisme dan masyarakat sipil di Afrika: Perspektif Ekeh dua publik. Voluntas, 17, 233-245.
Pillay, S., & Kluvers, R. (2014). Perspektif teori institusional korupsi: Kasus demokrasi berkembang. Akuntabilitas keuangan & Manajemen,
30 ( 1), 0267-4424.
Powell, WW (1985). Masuk ke cetak: Proses pengambilan keputusan di penerbitan ilmiah. Chicago, IL: University of Chicago Press.
Powell, WW (1991). Memperluas lingkup analisis kelembagaan. Dalam w. W. Powell & PJ DiMaggio (Eds.), The institusionalisme baru dalam analisis organisasi ( pp.
183-203). Chicago: University of Chicago Press.
Powell, WW, & Di Maggio, PJ (1991). The institusionalisme baru dalam analisis kelembagaan. Chicago: University Press.
Quah, JST (2001). Globalisasi dan korupsi kontrol di negara-negara Asia: Kasus untuk divergensi. Ulasan Manajemen Publik, 3 ( 4), 453-470.
Rahaman, AS (2010). Penelitian akuntansi penting di Afrika: Mana dan ke mana. Perspektif kritis pada Akuntansi, 21, 420-427.
Rahaman, AS, & Lawrence, S. (2001). akuntansi sektor publik dan manajemen finansial dalam mengembangkan konteks negara: Sebuah tampilan tiga dimensi. Akuntansi
Forum, 25, 189-210.
Rahaman, AS, Lawrence, S., & Roper, J. (2004). pelaporan sosial dan lingkungan di VRA: legitimasi dilembagakan atau krisis legitimasi? Kritis
Perspektif Akuntansi, 15 ( 1), 35-56.
Ramanath, R. (2009). Batas untuk isomorfisma institusional: Meneliti proses internal dalam interaksi LSM-Pemerintah. Nirlaba dan Sektor Sukarela
Quarterly, 38 ( 1), 51-76.
Roberts, J., & Andrews, M. (2005). Sesuatu yang lucu terjadi dalam perjalanan untuk reformasi sukses: Kasus pelaksanaan reformasi anggaran di Ghana. Internasional
Journal of Public Administration, 28, 291-311.
Sarker, AE (2006). manajemen publik baru di negara-negara berkembang. International Journal of Public Manajemen Sektor, 19 ( 2), 180-203.
Scott, WR (1998). Organisasi: Rasional, alam, dan terbuka sistem. Prentice Hall: London.
Scott, WR (2001). Lembaga dan organisasi. Ribuan Oaks: Sage Publications Inc.
Sharma, U., Lawrence, S., & Fowler, C. (2012). manajemen publik baru dan akuntansi di sebuah perusahaan telekomunikasi Fiji. Akuntansi Sejarah, 17 ( 3-4), 331-
349.
Siti-Nabiha, AK, & Scapens, RW (2005). Stabilitas dan perubahan: Sebuah studi institusionalis perubahan akuntansi manajemen. Akuntansi, Auditing dan
Akuntabilitas Journal, 18 ( 1), 44-73.
Strauss, A., & Corbin, J. (1998). Dasar-dasar penelitian kualitatif: membumi prosedur teori dan teknik ( ed 2.). California: Sage.
Suchman, MC (1995). Mengelola legitimasi: pendekatan strategis dan kelembagaan. Academy of Management Review, 571-610.
Tambulasi, R. (2007). Siapa yang membodohi yang ?: akuntan publik New manajemen yang berorientasi manajemen dan kontrol politik di pemerintahan lokal Malawi.
Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi, 3 ( 3), 302-328.
Tanzania (1977). Konstitusi Republik Tanzania - 1997. Peradilan Tanzania: Dar es Salaam.
Tanzania (2013). Draft Konstitusi Republik Tanzania (Draft Kedua). Dar es Salaam, Tanzania, Amerika Republik Tanzania.
Theobold, R. (1999). Jadi apa yang sebenarnya adalah masalah tentang korupsi? Ketiga Dunia Quarterly, 20 ( 3), 491-502.
Therkildsen, O. (2000). reformasi sektor publik di negara miskin, yang bergantung pada bantuan, Tanzania. Administrasi Publik dan Pembangunan, 20, 61-71.
Thornton, PH, Ocasio, W., & Lounsbury, M. (2012). Kelembagaan logika perspektif: Sebuah pendekatan baru untuk budaya, struktur dan proses. Oxford, UK: Oxford
University Press.
Tripp, AM (2012). bantuan donor dan reformasi politik di Tanzania kertas kerja tidak ada. 2012/37 Washington: United Nations University - Institut Dunia untuk
Pembangunan Ekonomi Penelitian (UNU-LEBIH LUAS).
Tsamenyi, M., Cullen, J., & Gonzalez, JMG (2006). Perubahan akuntansi dan keuangan sistem informasi dalam perusahaan listrik Spanyol: Sebuah lembaga baru
analisis teori. Penelitian Akuntansi Manajemen, 17 ( 4), 409-432.
Uddin, S., & Hopper, T. (2001). Sebuah sinetron Bangladesh. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 26, 643-672.
Uddin, S., & Hopper, T. (2003). Akuntansi untuk privatisasi di Bangladesh: pengujian klaim Bank Dunia. Perspektif kritis pada Akuntansi, 14 ( 7), 739-774.
Uddin, S., & Tsamenyi, M. (2005). reformasi sektor publik dan kepentingan publik: Studi kasus di Ghana. Akuntansi, Auditing dan Akuntabilitas Journal, 18 ( 5), 648-
674.
Whitehead, RL (2009). Aturan satu partai di zaman multipartai: Tanzania dalam perspektif Perbandingan ( Tidak diterbitkan Disertasi PhD) Dikirim di Parsial pemenuhan
dari Kebutuhan Gelar Doctor of Philosophy, Temple University.
Wickramasinghe, D., & Hopper, T. (2005). Sebuah ekonomi politik budaya pengendalian akuntansi manajemen: Sebuah studi kasus textilemill di sebuah Sinhala tradisional
Desa. Perspektif kritis pada Akuntansi, 16 ( 4), 473-503.
Bank Dunia (2011). Strategi Bantuan Negara untuk Republik Tanzania untuk periode TA 2012-2015. Washington: Pembangunan Internasional
Association, Afrika Timur Negara Cluster 1, AFCE1, Afrika Region, International Finance Corporation, Sub-Sahara Afrika Departemen, Multilateral Investment.

1.2 Public Sectors Accounting Management-3.en - Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

1.2 Public Sectors Accounting Management-3.en - Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Perspektif Kritis pada Akuntansi 40 (2016) 8-25

daftar isi yang tersedia di ScienceDirect

Perspektif Kritis pada Akuntansi

jurnal homepage: Sevier www.el. com / cari / BPA

2015 Elsevier Ltd All rights reserved.

1. Pendahuluan dan latar belakang

* Penulis yang sesuai. Tel .: +44 12380 593.067.

2. kerangka teoritis dan penelitian sebelumnya

2.1. The 'dua publik'

2.2. teori institusional

2.2.3. kopling longgar

2.2.4. IT dan pasca kolonialisme

2.3. Menggabungkan dua pendekatan teoritis

3. Program Penelitian dan metodologi

3.1. Pengaturan studi kasus

4.1. Pemerintah pusat

4.1.1. Konteks dan isomorphistic tekanan di CG

4.1.2. Grounded teori dan legitimasi di CG

4.1.3. kopling longgar di CG

4.1.4. The 'dua publik' di CG

4.2. pemerintah daerah

4.2.1. Konteks dan isomorphistic tekanan di LGAs

4.2.2. Grounded teori dan legitimasi di LGAs

4.2.3. kopling longgar di LGAs

4.2.4. The 'dua publik' di LGAs

4.3.1. Konteks dan isomorphistic tekanan di LSM

4.3.2. grounded theory dan legitimasi di LSM

4.3.3. kopling longgar di LSM

4.3.4. The 'dua publik' di LSM

5. Diskusi dan kesimpulan

Anda mungkin juga menyukai