AKC015 – PRAKTIKA PEMERIKSAAN AKUNTANSI – MODUL-SESI 3

Modul 2 (bab 2)
Siklus Penjualan dan Penagihan Piutang Usaha
VINA MERLIANA S.E., M.M

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3

KASUS:
Berdasarkan hasil pemeriksaan Vouching atas jurnal penjualan ditemukan hal-hal sebegai berikut:

 Pesanan dari PT KRAKATAU atas penjualan pada tanggal 28/12/2018 sebesar Rp

11.000.000 barang telah diserahkan ke pelanggan SJ No. 231 tercatat dua kali. (hasil
penjualan Rp 10.000.000 dan PPn 10%)
 Pesanan dari PT USAHA LANCAR atas penjualan pada tanggal 22/12/2018 sebesar Rp
22.000.000 barang telah diserahkan ke pelanggan SJ No. 126 terjadi salah catat
seharusnya sebesar Rp 222.000.000, (tambahan hasil penjualan sebesar Rp 180.000.000
dan PPn 10%)
Konfirmasi dikirim tanggal 14 Januari dan 1 februari 2019 untuk saldo di atas Rp 10.000.000 dengan
hasil sebagai berikut:

1. PT KRAKATAU tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2 juga tidak dibalas

2. PT MERDEKA menjawab pada tanggal 21 Januari 2019 sebesar Rp 93.960.000 selisih
karena giro yang diterima perusahaan sebagai pelunasan piutang jatuh tempo tanggal 3
Januari 2019 telah dianggap lunas oleh PT MERDEKA sebesar Rp 10.000.000
3. PT NUANSA tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2 juga tidak dibalas
4. PT PELITA tidak menjawab konfirmasi 1 dan menjawab setuju pada tanggal 15 Februari
2019
5. PT LESTARI tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2 juga tidak dibalas
6. PT RIMBA menjawab tidak setuju pada tanggal 21 Januari 2019 sebesar Rp 16.500.000
karena adanya penagihan faktur tanggal 1 Desember 2018 Rp 11.000.000 yang diterima
bagian keuangan tanggal 28 Desember 2018 dengan giro bank Mamon jatuh tempo 3
Januari 2019 telah dicatat sebagai pelunasan utangnya.
7. PT WAHANA menjawab pada tanggal 19 Januari 2019 sebesar Rp 150.000.000 dengan
jawaban tidak setuju karena adanya pelunasan piutang dengan giro bank BINI jatuh
tempo 27 Desember 2018 yang sudah dibayar lunas setelah diselidiki giro tersebut belum
dikliringkan oleh kasir sebesar Rp 1.500.000
8. PT QUENIE tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2 juga tidak dibalas
9. PT SEJAHTERA
10. PT USAHA LANCAR tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfirmasi 2 juga tidak dibalas
11. PT ZEBRA PRATAMA menjawab pada tanggal 24 Januari 2019 sebesar Rp 70.000.000
dengan jawaban tidak setuju karena adanya kesalahan catat pada tanggal 27 Desember
2018 seharusnya pelunasan PT LESTARI
12. PT ZEIRA menjawab pada tanggal 18 Januari 2019 sebesar Rp 158.600.000 dengan
jawaban tidak setuju karena adanya pelunasan piutang
dengan giro BIIB jatuh tempo 28 Desember 2018 yang
sudah dibayar lunas setelah diselidiki digiro tersebut belum
dikliringkan oleh kasir sebesar Rp 400.000

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3
13. PT ORIENTASI tidak menjawab konfirmasi 1 dan konfimasi 2 juga tidak dibalas
ternyata diketahui dari surat kabar bahwa perusahaan sudah pailit dan pemiliknya kabur
ke Swiss sebesar 11.000.000
14. PT TEMPO menjawab tidak setuju pada tanggal 21 Januari 2019 dan tidak mempunyai
utang lagi karena sudah membayar tunai tanggal 20 Desember 2018, setelah diselidiki
ternyata uang tersebut telah dibawa kabur oleh salesman sebesar Rp 15.000.000
15. FORBOX INC-USA menjawab pada tanggal 24 Januari 2019 sebesar USD 20.000
dengan jawaban setuju
16. ROYAL INC-USA menjawab pada tanggal 24 Januari 2019 sebesar USD 40.000 dengan
jawaban setuju
17. PT PELITA merupakan perusahaan yang mempunyai hutang afiliasi dengan PT SUGUS
sebesar Rp 10.357.027.600
Prosedur alternative dilakukan atas konfirmasi piutang yang tidak dijawab/tidak setuju dengan melakukan
pemeriksaan terhadap penerimaan kas setelah tanggal neraca s/d tangga 28 februari 2019 yaitu sebagai
berikut:

Nama pelanggan Jumlah pelunasan piutang (Rp)

PT Krakatau 22.000.000
PT Merdeka 103.960.000
PT Nuansa 116.125.000
PT Lestari 36.750.000
PT Rimba 27.500.000
PT Quenie 132.000.000
PT Sejahtera 85.871.500
PT Usaha Lancar 368.989.140

Untuk keperluan uji pisah batas dari transaksi penjualab, dipilih lima transaksi sebelum dan setelah
tanggal 31Desember 2018 sebagai berikut:

No faktur Tanggal faktur Nama pelanggan Jumlah (Rp) Nomor surat Tanggal surat
penjualan penjualan jalan jalan
229 26/12/2018 PT Zeira 156.600.000 229 26/12/2018
230 28/12/2018 Forbox Inc 90.000.000 230 28/12/2018
231 28/12/2018 PT Krakatau 11.000.000 231 28/12/2018
232 28/12/2018 Royal Inc 182.000.000 232 28/12/2018
233 28/12/2018 PT sejahtera 22.000.000 233 28/12/2018
001 04/01/2019 PT Pelita 100.000.000 001 04/01/2019
002 05/01/2019 PT Nuansa 200.000.000 002 05/01/2019
003 07/01/2019 PT Zebra 50.000.000 003 07/01/2019
004 08/01/2019 PT Sejahtera 75.000.000 004 08/01/2019
005 08/01/2019 PT Rimba 35.000.000 005 08/01/2019

PPN Keluaran

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3
Berdasarkan rekonsiliasi SPT masa PPN tahun 2018 dengan buku besar terjadi selisih yaitu

 Perbedaan pencatatan dan pelaporan PPN

 Adanya penyesuaian yang ditemukan oleh auditor yang belum dicatat pada buku besar
sedangkan pelaporan SPT PPN sudah betul
Penjualan
Penjualan diakui pada saat penyerahaan barang kepada langganan dan kredit yang lamanya 1 bulan
Catatan
Kurs dollar yang ditetapkan oleh Bank Indonesia pada tanggal 31 Desember 2018 adalah Rp 15.000

KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

No Prosedur Audit Dikerjakan oleh

. Index Paraf

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3
PIUTANG USAHA
1. Minta daftar piutang usaha terdiri dari nama, alamat langganan,
no. faktur, tanggal faktur dan jumlahnya serta cocokkan dengan
saldo di buku besar.
2.
Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai pengakuan
pendapatan dan cocokkan apakah sesuai dengan prinsip
akuntansi yang belaku umum serta pelajari juga kebijakan
pemberian kredit dan jangka waktu pembayarannya.
3.
Lakukan analisa rasio mengenai perputaran piutang dan prosedur
analitis mengenai fluktuasi piutang dengan perbandingan tahun
sebelumnya.

4. Lakukan konfirmasi dengan memilih sampel yang

representative. Pemilihan tanggal konfirmasi dapat dilakukan
juga atas saldo sebelum tanggal Neraca dan untuk mendapatkan
keyakinan atas kebenaran saldo piutang per tanggal Neraca,
lakukan prosedur tambahan misalnya dengan melakukan
penelitian pada buku besar atas transaksi yang terjadi antara
5. tanggal yang saldonya dikonfirmasi dengan tanggal Neraca.

Follow up terhadap setiap jawaban konfirmasi dan apabila ada

6. selisih minta / teliti keterangan dari klien.

Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban / tidak

7. dapat dilakukan konfirmasi, lakukan alternatif prosedur lainnya
misalnya dengan memeriksa bukti dasar pencatatan dan test
penerimaan pembayaran piutangnya.
8.
Lakukan subsequent receipt test terhadap pembayaran piutang
setelah tanggal Neraca.

9. Waspadailah terhadap retur penjualan yang besar sesudah

tanggal Neraca.

10. Test sales cut-off dengan memeriksa faktur penjualan beberapa

hari sesudah dan sebelum tanggal Necara.

11. Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan penjaminan

piutang usaha, misalnya kredit bank & anjak piutang serta

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3
sajikan informasi yang memadai mengenai hal tersebut pada
laporan keuangan.
12.
Verifikasi apakah pencadangan piutang tak tertagih sudah cukup
memadai dan sesuai dengan kebijakan perusahaan. Waspadalah
terhadap saldo-saldo lama yang masih outstanding.
13.
Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang perlu
perhatian dari para partner, ungkapkanlah hal-hal tersebut dalam
“HAL-HAL YANG PERLU PERHATIAN PARA PARTNER
[MAP’s]”
1.
Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil pemeriksaan serta
saran-saran untuk pihak manajemen.
2.

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI – KELUARAN

3. Periksa apakah klien telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak (PKP)

4. Lakukan rekonsiliasi antara penjualan yang menjadi obyek PPN

dengan jumlah PPN yang dipungut menurut SPM atau buku
besar.
5.
Periksa apakah klien telah melaporkan PPN secara bulanan ke
kantor pajak melalui mekanisme SPM bulanan.

6. Minta daftar rekonsiliasi PPN antara menurut SPM bulanan

dengan buku besar, khususnya untuk bulan penutup buku, dan
apabila ada perbedaan teliti penyebabnya.

Test check secara sampel faktur pajak masukan yang asli yang
akan dikompensasikan dengan PPN keluaran khususnya untuk
1. jumlah yang material.
2.
Untuk kepentingan neraca lakukan set-off antara PPN masukan
dengan keluaran.

3.

PENJUALAN

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3
Siapkan skedul utama dari penjualan.
4.
Minta buku penjualan / jurnal penjualan serta cocokkan dengan
buku besar.

5. Lakukan analytical review untuk mengetahui sebab-sebab naik

turunnya penjualan selama periode berjalan / fluktuasi penjualan
untuk klasifikasi produk yang dijual serta bandingkan dengan
hasil tahun sebelumnya.

Minta informasi ke pihak manajemen tentang siapa yang

berwenang menetapkan harga jual, apa dasarnya dan apakah
klien mempunyai suatu standar harga serta bandingkan
6. kebijakan harga tersebut dengan tahun sebelumnya.

Yakinkan bahwa semua penjualan telah dicatat dengan lengkap

7. dan tepat dengan memeriksa secara sampel bukti penjualan
seperti faktur, surat jalan, bukti penerimaan kas/bank. Pastikan
metode pengakuan pendapatan telah sesuai dengan kebijakan
akuntansinya. Sampling tersebut biasa dilakukan dengan
memeriksa beberapa bukti penjualan setiap bulannya atau secara
penuh untuk beberapa bulan terutama yang mempunyai tingkat
penjualan yang tinggi.
8.
Waspada terhadap dokumen penjualan yang tidak berurut,
hubungkan pemeriksaan tersebut dengan pergerakan persediaan
untuk mendeteksi adanya penjualan yang tidak dibukukan.
9. Periksa secara sampel harga satuan yang tercantum dalam faktur
/ nota debet dengan daftar harga / kontrak [bila ada], perkalian
banyaknya barang dengan harga satuan, penjumlahan dan
pengurangan / potongan serta persetujuan atas syarat-syarat
10. penjualannya.

Waspada juga terhadap kemungkinan adanya transfer pricing

untuk penjualan ke perusahaan afiliasi; juga terhadap penjualan
yang tidak dipungut PPN, lakukan rekonsiliasi penjualan
11. menurut buku besar dan yang dilaporkan menurut SPT Masa
PPN.

Selama beberapa hari sebelum dan setelah penutupan tahun,

bandingkan buku penjualan dan transfer pembukuannya ke
jurnal dan buku besar serta yakinkan bahwa semua pencatatan

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3
12. telah dilakukan dalam periode yang bersangkutan.

Waspada terhadap retur penjualan yang besar apabila terjadi

13. setelah tanggal Neraca. Adakan pengujian untuk pendekatan
perkiraan persediaan, piutang dagang serta penerimaan kas/bank
sehubungan retur penjualan tersebut.

Periksa kecermatan pembukuan hasil penjualan cicilan,

konsinyasi, penjualan sewa beli, pemborongan dengan jangka
pembayaran / penyerahan lebih dari 1 tahun; cocokkan dengan
kontrak penjualan yang telah dibuat dan bandingkan realisasi
dengan kontrak tersebut.

Pastikan bahwa semua hal-hal yang perlu diungkapkan dalam

laporan keuangan telah diperoleh informasi secukupnya pada
saat field work.

Buat daftar koreksi yang diperlukan serta kesimpulan dan

komentar hasil pemeriksaan.

WP Per klien PARE Per audit

Keterangan
Ref 31/12/2018 Dr Cr 31/12/2018

Usaha E1 11.990.973.240
Afiliasi -

Lain-lain 85.000.000

12.075.973.240
Klien dibuat oleh: diperiksa oleh: Indeks
PT SUGUS E
Skedul tanggal: Tanggal Periode
Piutang 31/12/2018

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3

catatan pemeriksaan

Klien dibuat oleh: diperiksa oleh: Indeks

PT SUGUS E
Skedul tanggal: Tanggal Periode
Piutang 31/12/2018

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3
WP Per klien PARE Per audit
Keterangan
Ref 31/12/2018 Dr Cr 31/12/2018

PT Krakatau 33.000.000

PT Merdeka 103.960.000

PT Orientasi 11.000.000

PT Lestari 59.000.000

PT Nuansa 116.125.000

PT Pelita 10.357.027.600

PT Quenie 132.000.000

PT Sejahtera 107.871.500

PT Usaha Lancar 390.989.140

PT Wahana 151.500.000

PT Rimba 27.500.000

PT Tempo 15.000.000

PT Zebra Pratama 55.000.000

PT Zeira 159.000.000
PT Forbox Inc

eqv USD 20,000 90.000.000

PT Royal Inc

eqv USD 40,000 182.000.000

11.990.973.240
^
Klien dibuat oleh: diperiksa oleh: Indeks
PT SUGUS E1
Skedul tanggal: Tanggal Periode
Piutang usaha 31/12/2018

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3

catatan pemeriksaan

Klien dibuat oleh: diperiksa oleh: Indeks

PT SUGUS E1
Skedul tanggal: Tanggal Periode
Piutang 31/12/2018

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3
Penerimaan
Jumlah Perbedaan
Hasil setelah tanggal
No Klien Alamat Konfirmasi neraca s/d
per-klien
Januari 2018
(Rp) I II I II
Jl. Anggrek no 35
1 PT Krakatau Jakarta 33.000.000
Jl. Merdeka Barat
2 PT Merdeka no 5 Jakarta 103.960.000
Jl. Sudirman no 16
3 PT Orientasi Jakarta 11.000.000
Jl Siswa Raya no 47
4 PT Lestari Jakarta 59.000.000
Jl Alam Merdeka
5 PT Nuansa no 8 Jakarta 116.125.000
Jl Pintu Air no 2
6 PT Pelita Jakarta 10.357.027.600
Jl Lontar Barat no
7 PT Quenie 95 Jakarta 132.000.000
Jl Kelapa no 80
8 PT Sejahtera Tangerang 107.871.500
PT Usaha Jl Asem Raya no 62
9 Lancar Jakarta 390.989.140
Jl Zamrud Permata
10 PT Wahana Hijau no 9 Jakarta 151.500.000
Jl Saleh no 57
11 PT Rimba Jakarta 27.500.000
Jl Sunter Hijau no
12 PT Tempo 78 Jakarta 15.000.000
PT Zebra Jl Surya no 50
13 Pratama Jakarta 55.000.000
Jl Duren Barat no
14 PT Zeira 102 Jakarta 159.000.000
PT Forbox Benoi Crescent 7,
15 Inc Singapore USD 20,000
PT Royal Jl U8/18 Shah Alam
16 Inc Malaysia USD 40,000

11.489.973.240
Diperiksa oleh
Klien dibuat oleh: : Indeks
PT SUGUS EE
Skedul Tanggal: Tgl: Periode
Daftar Konfirmasi 31/12/2018

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3

Ringkasan hasil konfirmasi positif

------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Perusahaan : PT SUGUS
Nama perkiraan : piutang usaha
Tanggal pengiriman konfirmasi :

( X ) Pengiriman pertama : 14 Januari 2018

( ) Pengiriman kedua : ______________________

Jumlah Persentase Persentase

Jumlah
konfirmasi tahun berjalan tahun lalu
Saldo menurut konfrimasi
Selisih yang dilaporkan:
Hasil konfirmasi
Selisih dgn per klien
Kembali melalui pos
Tidak kembali
Total yang dikirim
Total hutang dagang

Persentase konfirmasi yang

dikirim terhadap total hutang
dagang

Klien dibuat oleh: diperiksa oleh: Indeks

PT SUGUS EE1
Skedul tanggal: Tanggal Periode
Ringkasan Hasil dari Konfirm Positif Piutang
usaha 31/12/2018

WP Per klien PARE Per audit

Keterangan
Ref 31/12/2018 Dr Cr 31/12/2018

Penjualan 42.712.087.000
Retur

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3
penjualan (125.253.000)

42.586.834.000
^
Klien dibuat oleh: diperiksa oleh: Indeks
PT SUGUS PL1
Skedul tanggal: Tanggal Periode
Penjualan 31/12/2018

catatan pemeriksaan

dibuat
Klien oleh: diperiksa oleh: Indeks
PT SUGUS PL1
Skedul tanggal: Tanggal Periode
Penjualan 31/12/2018

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3

Ringkasan hasil konfirmasi positif

------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Perusahaan : PT SUGUS
Nama perkiraan: piutang usaha
Tanggal pengiriman konfirmasi :

( ) Pengiriman pertama : ______________________

( X) Pengiriman kedua : 1 Februari 2019

Jumlah Persentase Persentase tahun

Jumlah
konfirmasi tahun berjalan lalu
Confirming balances
Reporting differences:
Hasil konfirmasi
Selisih dgn per klien
Returned by post office
No replies
Total yang dikirim
Total hutang dagang

Persentase konfirmasi yang

dikirim terhadap total hutang
dagang

dibuat
Klien oleh: diperiksa oleh: Indeks
PT SUGUS EE2
Skedul tanggal: Tanggal Periode
Ringkasan Hasil dari Konfirmasi Positif piutang
usaha 31/12/2018

surat jalan (SJ) Faktur Penjualan (FP) Nama Tanggal

Tanggal No Tanggal No Pelanggan Jumlah (Rp) Pencatatan

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3

Dibuat Diperiksa
Klien oleh: oleh: Indeks
PT SUGUS PL1.1
Skedul Tanggal Tanggal: Periode
Uji Pisah Batas Penjualan 31/12/2018

Surat Jalan Faktur Jumlah Bukti Periksa Pencatatan ke

Nama (Rp) Pendukung BuKu Kartu Buku
No No Tanggal No Tanggal Pelanggan Otoritas Footing penj piutang besar

1 229 26/12/2017 229 26/12/2017 PT Zeira 144.181.818 √ √ √ √ √ √

2 230 27/12/2017 230 27/12/2017 PT Forbox inc 90.000.000 √ √ √ √ √ √

3 231 28/12/2017 231 28/12/2017 PT Krakatau 10.000.000 √ √ √ √ √ √

4 232 28/12/2017 232 28/12/2017 PT Royal inc 182.000.000 √ √ √ √ √ √

5 233 28/12/2017 233 28/12/2017 PT sejahtera 20.000.000 √ √ √ √ √ √

6 1 04/12/2018 1 26/12/2017 PT Pelita 100.000.000 √ √ √ √ √ √

7 2 05/12/2018 2 27/12/2017 PT nuansa 200.000.000 √ √ √ √ √ √

8 3 06/12/2018 3 28/12/2017 PT Zebra 50.000.000 √ √ √ √ √ √

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3

9 4 07/12/2018 4 28/12/2017 PT sejahtera 75.000.000 √ √ √ √ √ √

10 5 08/12/2018 5 28/12/2017 PT rimba 35.000.000 √ √ √ √ √ √

Dibuat oleh
Klien : Diperiksa oleh : Indeks
PT PETA TOC1
Skedul Tanggal: Tanggal: Periode:
Uji Transaksi Penjualan dan piutang 10/01/2012 31/12/2012 31/12/2012

inaba.ac.id
 Praktika Pemeriksaan Akuntansi
Modul 3

DAFTAR PUSTAKA
1. Agoes, Sukrisno, dan Estralita Trisnawati 2019. Praktikum audit. Edisi ke-4. Jilid 1,
Penerbit Salemba Empat.
2. Agoes, Sukrisno, dan Estralita Trisnawati 2019. Praktikum audit Edisi ke-4. Jilid 2,
Penerbit Salemba Empat.

inaba.ac.id