11-1

CHAPTER 11
PENYUSUTAN, PENURUNAN DAN
DEPLESI

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

11-2
 Learning Objectives

1. Menjelaskan konsep penyusutan.

2. Mengidentifikasi faktor-faktor yang terlibat dalam proses
penyusutan.
3. Membandingkan metode penyusutan aktivitas, garis lurus dan
beban menurun.
4. Menjelaskan komponen penyusutan.
5. Menjelaskan masalah akuntansi yang berhubungan dengan
penurunan nilai aset.
6. Menjelaskan prosedur akuntansi untuk deplesi sumber daya alam.
7. Menjelaskan akuntansi revaluasi.
8. Menjelaskan bagaiman properti, pabrik, peralatan serta sumber
11-3
daya alam dilaporkan dan analisis.
 Impairments / penurunan Nilai

Pengakuan Penurunan Nilai

Aset tetap di impairment apabila perusahaan tidak mampu
memulihkan nilai buku aset, baik dengan menggunakannya
atau dengan menjualnya. Pengakuan impairmen

Berdasarkan annual basis, perusahaan mereview faktor

yang dipertimbangkan sebagai faktor dilakukannya
impairmen yaitu penurunan kemampuan aset untuk
menghasilkan kas baik dengan digunakan maupun dijual.

11-4 LO 5 Explain the accounting issues related to asset impairment.

 Impairments

Pengakuan Impairments
Jika faktor impairmen ada, maka sebuah uji impairmen harus dilakukan
yaitu membandingkan antara nilai buku dan nilai yang dapat
dipulihkan (mana yang lebih tinggi antara nilai wajar – biaya penjualan
Illustration 11-15
dengan value in use)

11-5
LO 5
 Impairments

Example: Cruz Company melakukan uji impairmen untuk

peralatan yang dimiliki. Nilai buku peralatan $200,000, nilai
wajar dikurangi biaya penjualan $180,000, dan value-in-use
$205,000
Illustration 11-15
$200,000 $205,000
No
Impairment

$180,000 $205,000
11-6
LO 5
 Impairments

Example: Informasi sama untuk Cruz dengan contoh

sebelumnya, kecuali bahwa nilai value-in-use peralatan
adalah $175,000
$20,000 Impairment Loss

Illustration 11-15
$200,000 $180,000

$180,000 $175,000
11-7
LO 5
 Impairments

Example: Informasi sama untuk Cruz dengan contoh sebelumnya,

kecuali bahwa nilai value-in-use peralatan adalah $175,000

$20,000 Impairment Loss

Illustration 11-15
$200,000 $180,000

Jurnal yang dibuat untuk mengakui kerugian impairmen

Rugi impairmen 20,000

Akumulasi depresiasi peralatan 20,000

11-8
LO 5
 Impairments

Pembalikan Rugi Penurunan Nilai

Illustration: Tan Company membeli peralatan tgl 1 January 2010 senilai
$300,000, umur ekonomis 3 tahun dan tidak ada nilai sisa.

Pada 31 Desember 2010 Tan mencatat rugi impairmen $20,000

Rugi impairmen 20,000

Akumulasi depresiasi peralatan 20,000

11-9
LO 5
 Impairments

Pemulihan rugi Imparmen

Biaya depresiasi dan nilai buku setelah impairmen

Pada akhir 2011, Tan menentukan bahwa nilai peralatan yang dapat
dipulihkan sebesar $96,000. Tan mencatat pemulihan rugi impairment.

Akumulasi depresiasi peralatan 6,000

Pemulihan rugi impairmen 6,000

11-10
LO 5
 Depletion

Sumber daya alam dapat dibagi menjadi 2 kategori.

1. Biological assets (timberlands)

► Pendekatan nilai wajar (chapter 9)

2. Sumber daya mineral (oil, gas, and mineral mining). Ciri:

► Penggunaan sepenuhnya dari aktiva tersebut

► Penggantian aset hanya jika terjadi secara alami

Depletion - process of allocating the cost of mineral resources.

11-11 LO 6 Explain the accounting procedures for depletion of mineral resources.

 Depletion

Penetapan dasar deplesi

Perhitungan deplesi meliputi :

(1) Biaya Pre-exploratory.

(2) Biaya Exploratory dan evaluasi

(3) Biaya pengembangan

11-12 LO 6 Explain the accounting procedures for depletion of mineral resources.

 Depletion

Write-off of Resource Cost

Biasanya, perusahaan menghitung deplesi berdasarkan units- of-
production method (activity approach). Deplesi adalah fungsi dari
jumlah unit yang diekstraksi selama periode berjalan.

Calculation:

Total cost – Residual value

= Depletion cost per unit
Total estimated units available

Units extracted x Cost per unit = Depletion

11-13 LO 6 Explain the accounting procedures for depletion of mineral resources.

 Depletion

Illustration: MaClede Co. Memperoleh hak mengunakan 1,000

are tanah di Afrika Selatan untuk penambangan perak. Biaya
leasing $50,000, dan biaya ekploratori $100,000. Biaya
pengembangan tak berwujud yang terjadi dalam membangun
peralatan dan pengeboran tambanga $850,000. MaClede
mengestimasi bahwa tambang akan menghasilkan 100,000 ons
perak. Illustration 11-18

11-14 LO 6 Explain the accounting procedures for depletion of mineral resources.

 Depletion

Jika MaClede mengekstrak 25,000 ons pada tahun pertama

maka deplesi untuk tahun pertama adalah $250,000
(25,000 ounces x $10)
Persediaan 250,000
Akumulasi deplesi 250,000

MaClede’s statement of financial position:

Depletion cost related to inventory sold is part of cost of goods sold.

11-15 LO 6
 Depletion

Estimasi cadangan yang dapat dipulihkan

➢ Sama dengan akuntansi untuk perubahan estimasi

umur ekonomis bangunan dan peralatan.

➢ Merevisi tingkat deplesi berdasarkan prospective basis.

➢ Membagi biaya yang tersisa dengan estimasi baru

cadangan yang dapat dipulihkan

11-16 LO 6 Explain the accounting procedures for depletion of mineral resources.

 Depletion

Deviden likuidasi - Deviden lebih besar dari jumlah

akumulasi laba bersih.
Illustration: Penambangan Callahan Memiliki laba ditahan
£1,650,000, akumualsi deplesi kekayaan meineral £2,100,000, dan agio
saham £5,435,493. Komisaris Callahanmengumumkan deviden senilai £3
per saham dimana saham beredar sebanyak 1,000,000. Deviden kas
senilai £3,000,000 dicatat sebagai berikut :.

Laba ditahan 1,650,000

Agio saham 1,350,000
Kas 3,000,000

11-17 LO 6 Explain the accounting procedures for depletion of mineral resources.

 ⚫ Callahan harus menginformasikan Kepada
pemegang saham bahwa dividen sebesar £3
persaham mencerminkan imbal hasil atas investasi
sebesar £1,65 persaham (£1,650,000 : £1.000.000)
dan mencerminkan dividen likuidasi sebesar £1,35
persaham (£1,350,000 : £1.000.000 saham)

11-18
 Depletion

Penyajian dalam laporan keuangan

Pengungkapan untuk pengeluaran Explanatory &
Evaluating harus meliputi:

1. Kebijakan akuntansi untuk biaya eksplorasi dan

evaluasi, termasuk pengakuan asea termasuk
Explanantory&Evaluating

2. Jumlah aset, kewajiban, pendapatan dan biaya, dan

kas flow operasi berasal dari eksplorasi dan evaluasi
sumber daya mineral.
11-19 LO 6 Explain the accounting procedures for depletion of mineral resources.
 Revaluations

Pengakuan Revaluasi
Setelah akuisisi, Perusahaan dapat menilai aset jangka panjang-
berwujud pada harga perolehan atau nilai wajar Network Rail
(GBR) memilih nilai wajar untuk melaporkan jaringan kereta api
yang dimiliki.

► Meningkatkan aktiva jangka panjan-berwujud senilai £4,289 juta.

► Perubahan nilai wajar dicatat dengan menyesuaikan akun aset

dan menetapkan sebuah laba yang tidak terealisasi (unrealized
gain.)

► Laba tidak terealisasi sering kali dikenal sebagai surplus revaluasi

(revaluation surplus).
11-20 LO 7 Explain the accounting for revaluations.
 Revaluations

Revaluasi - Tanah
Illustration: Siemens Group (DEU) membeli tanah €1,000,000 pada
tgl 5 January 2010. Perusahaan memilih untuk melakukan revaluasi
atas tanah pada periode berjalan.Pada 31 Desember 2010, nilai wajar
tanah €1,200,000. Jurnal untuk mencatat nilai wajar tanah adalah

Tanah 200,000

Keuntungan tidak direalisasi

-revaluasi tanah 200,000

Unrealized Gain on Revaluation—Land meningkatkan pendapatan

komprehensif lain-lain dalam laporan laba komprehensif
11-21 LO 7 Explain the accounting for revaluations.
 Revaluations

Revaluation—Depreciable Assets
Illustration: Lenovo Group (CHN) membeli peralatan
senilai ¥500,000 pada tgl 2 January 2010. Peralatan
memiliki umur ekonomis 5 tahun, depresiasi
menggunakan metode garis lurus dengan nilai sisa nol. Per
31 Desember 2010, Lenovo mencatat biaya depresiasi
sebagai berikut :

Beban Depresiasi 100,000

Akumulasi depresiasi -Peralatan 100,000

11-22 LO 7 Explain the accounting for revaluations.

 Revaluations

Revaluation—Depreciable Assets
Setelah penjurnalan tersebut nilai buku peralatan Lenovo adalah
¥400,000 (¥500,000 - ¥100,000). Lenovo menerima penilaian
sebuah penilai independen dimana nilai wajar peralatan per 31
Desember 2010 dinilai sebesar ¥460,000.

Akumulasi depresiasi peralatan 100,000

Peralatan 40,000
Keuntungan tidak direalisasi-
revaluasi peralatan 60,000

11-23 LO 7 Explain the accounting for revaluations.

 Revaluations

Revaluation—Depreciable Assets
Illustration 11-22
Financial Statement
Presentation—Revaluations

Lenovo reports depreciation expense of ¥100,000. The Accumulated Other

Comprehensive Income account related to revaluations cannot have a negative
balance.
11-24 LO 7 Explain the accounting for revaluations.
 Revaluations

Revaluations Issues

Perusahaan dapat memilih untuk merevaluasi hanya satu “Kelas”

aset, misalnya bangunan, tanpa merevaluasi “Kelas” aset lainnya
seperti tanah dan peralatan.
Kelas Aset adalah kelompok aset yang memiliki sifta yang serupa
dan digunakan dalam kegiatan operasi perusahaan.

11-25 LO 7 Explain the accounting for revaluations.

 Presentation and Analysis

Presentation of Property, Plant, Equipment,

and Mineral Resources
Depresiasi Aset, menggunakan akumulasi depresiasi

Deplesi Aset dapat menggunakan Akun Akumulasi deplesi,

atau mengurangi asset secara langsung

Dasar Penilaian (Biasanya harga

Disclosures
perolehan)
Perjanjian, hak gadai dan komitmen
lainnya
LO 8 Explain how to report and analyze property,
11-26
plant, equipment, and mineral resources.