Kegiatan Jenis Bisnis: Tujuan Pembelajaran

Machine Translated by Google
BAB 9
Kegiatan Jenis Bisnis
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini Anda akan memahami:
• Jenis dana apa yang melibatkan kegiatan dana, termasuk yang berkaitan dengan
jenis bisnis penyertaan modal, aset yang dibatasi
penggunaannya, dan landfill
• Mengapa pemerintah dan organisasi nirlaba
terlibat dalam aktivitas sejenis bisnis • Masalah akuntansi khusus yang berkaitan
dengan dana layanan internal
• Bagaimana pemerintah membedakan
antara aktivitas kepemilikan dan aktivitas • Bagaimana pemerintah bertanggung jawab
pemerintah, serta alasan yang mendukung kegiatan asuransi
dan menentang praktik akuntansi yang
• Masalah khusus dalam melaporkan dana
berbeda
kepemilikan dalam laporan keuangan
• Prinsip-prinsip dasar akuntansi dana pro- pemerintah
prietary • Bagaimana investor menilai utang pendapatan
• Masalah akuntansi unik yang diangkat oleh
penggunaan perusahaan
Pemerintah dan oleh

dilakukan organisasi nirlabaUkurannya
dunia usaha. menjalankan berbagaidari
bervariasi fungsi
tokoserupa
suvenir kecil di gereja hingga
otoritas kekuasaan regional bernilai miliaran dolar.
Oleh karena itu, dalam bab ini kita akan melihat prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku dalam
akuntansi bisnis. Seperti yang akan segera terlihat, aktivitas-aktivitas jenis bisnis pemerintah dan
organisasi nirlaba dicatat serupa dengan perusahaan-perusahaan terkait di sektor swasta.
Laporan keuangan mereka menggunakan basis akrual penuh dan bukan basis akrual yang dimodifikasi,
dan fokus pengukuran mereka adalah pada semua sumber daya ekonomi, bukan hanya pada sumber daya keuangan saat i
Oleh karena itu, kita akan mengarahkan sedikit perhatian pada prinsip-prinsip umum (seperti
pengakuan pendapatan dan beban) akuntansi akrual penuh. Karena ini sama dengan bisnis, maka
mereka dibahas dalam kursus lain yang berhubungan dengan akuntansi keuangan.
Sebaliknya, tujuan kami lebih spesifik:
•Untuk mempertimbangkan kriteria untuk membedakan antara kegiatan bisnis dan kegiatan
pemerintah dan untuk mengajukan pertanyaan terkait apakah dan mengapa kegiatan-kegiatan ini
harus diperhitungkan secara berbeda
•Untuk mengatasi beberapa isu akuntansi terpilih yang unik pada perusahaan pemerintah
368
Mengapa Pemerintah dan Organisasi Nirlaba Terlibat dalam Kegiatan Jenis Bisnis? 369
•Untuk menetapkan tujuan dan menilai konsekuensi penggunaan dana layanan internal untuk
memperhitungkan barang dan jasa yang disediakan oleh satu departemen pemerintah ke departemen pemerintah lainnya
•Untuk menunjukkan bagaimana aktivitas jenis bisnis dapat dimasukkan ke dalam pernyataan pemerintah
•Untuk menyajikan contoh-contoh informasi yang diperlukan untuk menilai obligasi pendapatan—jenis
utang yang terkait dengan jenis kegiatan bisnis pemerintah dan organisasi nirlaba
Pemerintah memisahkan kegiatan-kegiatan jenis bisnis mereka ke dalam dana kepemilikan , yang terdiri dari dua JENISNYA APA
jenis: dana perusahaan dan dana layanan internal. Dana ini dikatakan tidak dapat dikeluarkan (atau bergulir) dan
DANA TERLIBAT
dengan demikian fokus pada penentuan laba bersih operasional, perubahan posisi bersih (atau pemulihan biaya),
posisi keuangan, dan arus kas. BISNIS-
JENIS
• Dana perusahaan memperhitungkan operasi di mana barang atau jasa disediakan kepada masyarakat
umum (pengguna di luar unit pemerintah) berdasarkan biaya pengguna. KEGIATAN?
• Dana layanan internal merupakan rekening operasi di mana barang atau jasa disediakan oleh satu departemen
pemerintah ke dana, departemen, atau lembaga lain dalam unit pemerintah yang sama atau kadang-kadang
ke unit pemerintah lainnya berdasarkan biaya pengguna atau penggantian biaya.
Beberapa masalah akuntansi dan pelaporan yang berkaitan dengan aktivitas jenis bisnis umum terjadi pada dana
perusahaan dan dana layanan internal. Namun, setiap dana memiliki fitur unik, sehingga dengan risiko terulang
kembali, kami akan menyediakan bagian terpisah untuk masing-masing jenis dana.
Pemerintah memperhitungkan dana kepemilikan—baik perusahaan maupun layanan internal—dengan
basis akrual penuh. Mereka mengakui pendapatan pertukaran sebagai pendapatan dan beban (bukan
pengeluaran) pada saat terjadinya, terlepas dari kapan kas diterima atau dibayarkan. Mereka memberikan
pengakuan neraca terhadap aset modal dan utang jangka panjang, mendepresiasi aset modal dan mengamortisasi
premi atau diskon utang jangka panjang.
Berbeda dengan lembaga pemerintah, lembaga nirlaba memperhitungkan jenis kegiatan usaha mereka—
baik internal maupun eksternal—dalam dana operasional mereka saat ini. Namun, dana operasional organisasi
nirlaba saat ini, tidak seperti dana pemerintah, menggunakan basis akrual penuh dan bukan basis akrual yang
dimodifikasi. Oleh karena itu, organisasi nirlaba, seperti halnya pemerintah, juga mencatat operasi jenis bisnis
mereka dengan basis akrual penuh, sehingga memberikan pengakuan neraca terhadap aset-aset berumur panjang
dan utang jangka panjang. Sumber daya yang terkait dengan kegiatan ini umumnya tidak dibatasi oleh donor dan
oleh karena itu diklasifikasikan berdasarkan pedoman Pembaruan Standar Akuntansi (ASU) Dewan Standar
Akuntansi Keuangan (FASB) No. 2016-14, Laporan Keuangan Organisasi Nirlaba.
Pemerintah dan organisasi nirlaba terlibat dalam berbagai aktivitas yang juga dilakukan oleh bisnis nirlaba. KENAPA
Misalnya:
PEMERINTAH
• Pemerintah menyediakan pembuangan limbah; menyediakan layanan listrik dan utilitas lainnya; memelihara DAN TIDAK-
rumah sakit (sering kali bersaing dengan rumah sakit milik pemegang saham); dan mengoperasikan kolam
UNTUK KEUNTUNGAN
renang, lapangan tenis, dan lapangan golf.
TERLIBAT DALAM
• Universitas menjual komputer, buku, dan pakaian; mensponsori tim olahraga seperti profesional; mengoperasikan
BISNIS-
kafetaria dan restoran; dan memelihara asrama.
JENIS
• Gereja, sinagoga, rumah sakit, museum, dan kebun binatang menjual artefak keagamaan, hadiah, poster, dan
buku. KEGIATAN?
• Pramuka menjual kue; Pramuka menjual permen.

370 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha
Di Amerika Serikat, doktrin politik dan ekonomi yang berlaku menyatakan bahwa barang dan jasa disediakan terutama oleh
sektor usaha swasta. Lalu mengapa pemerintah dan organisasi nirlaba melakukan kegiatan serupa dengan yang dilakukan
oleh perusahaan swasta? Beberapa alasan dapat dikemukakan:
• Kegiatan-kegiatan tersebut menyediakan sumber daya yang seharusnya dapat diperoleh melalui pajak, kontribusi, biaya
sekolah, atau cara lain. Toko suvenir, misalnya, dapat menjadi sumber pendapatan utama museum; utilitas milik
pemerintah dapat menghasilkan uang tunai dan juga listrik, dan dengan demikian merupakan pengganti pajak dan bentuk
pendapatan lainnya.
• Kegiatan tersebut melengkapi dan mendukung misi utama entitas. Jadi, misalnya, kafetaria perguruan tinggi, toko buku,
dan program olah raga merupakan bagian integral dari lingkungan universitas.
• Entitas menginginkan kendali atas aktivitasnya. Oleh karena itu, universitas mengoperasikan asrama bukan karena
mereka harus melakukannya dengan biaya yang lebih rendah dibandingkan kontraktor swasta, namun untuk
mempertahankan otoritas atas asrama tersebut. Demikian pula, beberapa kota dan kabupaten telah menolak usulan
untuk menjual rumah sakit mereka kepada perusahaan swasta agar tetap berada dalam kendali mereka.
• Entitas dapat menyediakan layanan dengan lebih murah atau efisien dibandingkan perusahaan swasta. Hal ini terutama
berlaku jika pemerintah atau organisasi nirlaba tidak dikenakan pajak penghasilan, properti, atau penjualan seperti yang
dibebankan pada perusahaan swasta. Otoritas perumahan umum, misalnya, memiliki keunggulan biaya dibandingkan
tuan tanah swasta dalam menyediakan apartemen bagi keluarga berpenghasilan rendah karena operasi mereka tidak
dikenakan pajak pendapatan negara bagian dan federal.
• Entitas ingin mensubsidi kegiatan tersebut atau memastikan bahwa barang atau jasa tersedia dengan harga lebih rendah
dari harga pasar. Oleh karena itu, sebuah kota mungkin mempertahankan layanan bus atau lapangan golf umum
meskipun hal tersebut tidak menguntungkan.
• Kegiatan-kegiatan tersebut, karena sifatnya, diyakini lebih merupakan kegiatan pemerintah dan bukan kegiatan sektor
swasta. Oleh karena itu, layanan polisi dan gratis hampir selalu disediakan oleh pemerintah meskipun ada contoh
keduanya disediakan oleh dunia usaha. Dalam beberapa tahun terakhir, banyak pemerintah yang melakukan alih daya
(outsourcing) dalam pengoperasian penjara mereka, namun apakah fungsi ini tepat untuk privatisasi masih menimbulkan
kontroversi.
Akhir-akhir ini baik pemerintah maupun organisasi nirlaba mendapat serangan karena menjalankan program dan
layanan yang menurut para kritikus harus dilakukan di sektor swasta. Penentang pemerintahan yang besar telah mendesak
privatisasi sektor jasa, dengan menyatakan bahwa, karena tidak mempunyai motif keuntungan, pemerintah pada dasarnya
tidak efisien. Para pedagang telah menuduh universitas dan museum bebas pajak melakukan persaingan tidak sehat dalam
menjual buku, komputer, dan barang-barang lainnya dengan harga lebih rendah dari harga yang berlaku.
Persoalan mengenai apakah aktivitas jenis bisnis sebaiknya dilakukan oleh pemerintah dan organisasi nirlaba berada
di luar cakupan teks ini. Namun alasan mereka melaksanakan hal tersebut berkaitan langsung dengan pertanyaan tentang
bagaimana membedakan jenis bisnis dari kegiatan pemerintah dan bagaimana memperhitungkannya.
SEBAIKNYA Pertanyaan mendasar yang berkaitan dengan kegiatan-kegiatan jenis bisnis adalah apakah dan mengapa kegiatan-kegiatan
tersebut harus diperhitungkan secara berbeda dari kegiatan-kegiatan pemerintah – yaitu kegiatan -kegiatan yang
JENIS USAHA
sebagian besar dibiayai melalui pajak dan hibah antar pemerintah. Pertanyaan yang muncul khususnya adalah mengapa
KEGIATAN MENJADI
aktivitas jenis bisnis harus dicatat secara penuh dan bukan berdasarkan akuntansi akrual yang dimodifikasi, bahkan dalam
DIPERHITUNGKAN laporan dana.
UNTUK Alasan utama yang dikutip untuk menggunakan akuntansi jenis bisnis untuk memperhitungkan aktivitas dana
kepemilikan meliputi:
BERBEDA
DARI PEMERINTAHAN- • Akuntansi berbasis akrual penuh (yaitu, fokus pengukuran pada semua sumber daya ekonomi) mencakup semua sumber
daya dan kewajiban, termasuk aset modal dan kewajiban jangka panjang, yang terkait dengan suatu aktivitas. Dengan
MENTAL
demikian, hal ini memberikan gambaran yang lebih lengkap tentang status fiskal dan hasil operasi entitas.
KEGIATAN?
Haruskah Kegiatan Jenis Bisnis Diperhitungkan Secara Berbeda dengan Kegiatan Pemerintahan? 371
• Fokus pengukuran pada seluruh sumber daya ekonomi lebih konsisten dengan tujuan Dewan Standar Akuntansi
Pemerintahan (GASB) bahwa pelaporan keuangan harus memberikan informasi untuk menentukan apakah
pendapatan tahun berjalan cukup untuk membayar jasa tahun berjalan dan untuk membantu pengguna dalam
menilai upaya layanan, biaya, dan pencapaian.
• Akuntansi akrual penuh memberikan informasi mengenai penyusutan, yang merupakan biaya penting
operasi.
• Akuntansi jenis bisnis memfasilitasi perbandingan dengan perusahaan swasta serupa.
Pada saat yang sama, terdapat argumen kuat yang menentang prinsip akuntansi terpisah untuk aktivitas kepemilikan:
• Dua fokus pengukuran dan dasar akuntansi yang terpisah dalam kumpulan laporan keuangan yang sama
membingungkan dan menambah kompleksitas pada proses pelaporan.
• Seperti yang disarankan sebelumnya, tidak ada perbedaan jelas antara kegiatan bisnis dan non-bisnis. Meskipun
terdapat banyak kesamaan, aktivitas pemerintah tidak dapat—dan tidak boleh—dibandingkan dengan aktivitas
yang dilakukan di sektor swasta. Pemerintah harus mempunyai alasan politik dan ekonomi yang kuat—selain
sekadar mencari keuntungan—untuk melakukan aktivitas tertentu di sektor publik. Jika tidak, maka kegiatan
tersebut harus diprivatisasi.
Alasan-alasan ini sendiri seharusnya menunjukkan bahwa kegiatan-kegiatan tersebut dinilai berdasarkan kriteria
selain keuntungan—yang merupakan inti dari laporan keuangan jenis usaha.
• Survei terhadap pengguna pernyataan menunjukkan bahwa informasi mengenai depresiasi bukanlah prioritas
utama bagi pengambil keputusan pemerintah. Hal ini terutama berkaitan dengan kemampuan pendapatan untuk
menutupi pembayaran hutang dan kewajiban lainnya dibandingkan dengan penyusutan. Hal ini berlaku terutama
bagi pengguna yang tertarik dengan jalan tol, terowongan, dan jembatan.
Terkait erat dengan persoalan apakah aktivitas kepemilikan harus dicatat dengan menggunakan prinsip
akuntansi terpisah adalah apakah aktivitas tersebut harus dicatat dan dilaporkan dalam dana terpisah. Alasan utama
akuntansi dan pelaporan dana secara umum adalah bahwa sumber daya yang dibatasi secara hukum harus dilaporkan
terpisah dari sumber daya yang tidak dibatasi. Yang pasti, sumber daya dari beberapa dana kepemilikan mungkin
secara kontrak didedikasikan untuk membayar obligasi pendapatan. Namun, sumber daya pihak lain, terutama yang
dicatat dalam dana layanan internal, seringkali tidak dibatasi secara hukum. Mereka dapat digunakan untuk semua
keperluan pemerintahan dan tunduk pada tagihan kreditur umum. Sebagaimana dibahas nanti dalam bab ini,
pemerintah harus menyajikan aset dana kepemilikan yang dibatasi (biasanya karena perjanjian obligasi pendapatan)
secara terpisah dari aset yang tidak dibatasi. Namun keduanya dapat disajikan dalam dana yang sama.
Tentu saja, ada alasan kuat untuk memperhitungkan secara internal setiap jenis kegiatan usaha pemerintah
dalam dana terpisah. Dana terpisah memfasilitasi penganggaran, perencanaan, dan pengendalian. Namun, ketika
sumber daya yang tidak dibatasi secara hukum dilaporkan terpisah dari sumber daya yang tidak dibatasi, pengguna
laporan mungkin mengalami kesulitan dalam menentukan total sumber daya yang tersedia untuk penggunaan atau
pembayaran di masa depan kepada kreditor. Mereka mungkin disesatkan dengan berpikir bahwa sumber daya yang
tidak dibatasi sebenarnya terbatas.
Berbeda dengan pemerintah, organisasi nirlaba menyiapkan laporan keuangan yang dipandu oleh prinsip
dasar bahwa sumber daya yang tidak dibatasi, meskipun digunakan untuk menjalankan aktivitas jenis bisnis, harus
dilaporkan dalam dana bersama. Organisasi nirlaba biasanya melaporkan aktivitas jenis bisnis mereka dalam dana
tidak terbatas mereka saat ini, meskipun mereka mungkin memiliki kumpulan pembukuan terpisah untuk masing-
masing perusahaan. Praktik ini telah disetujui secara resmi sejak Pernyataan FASB No. 117, Laporan Keuangan
Organisasi Nirlaba, 1
yang mewajibkan lembaga nirlaba, untuk tujuan pelaporan eksternal, untuk menggabungkan semua sumber daya,
terlepas dari apakah sumber daya tersebut terkait dengan aktivitas bisnis atau non-bisnis, kecuali sumber daya
tersebut dibatasi oleh donor .
1
FASB ASC 958-225-45.
Namun demikian, argumen yang mendukung pelaporan kegiatan kepemilikan selain kegiatan pemerintah juga
cukup kuat. Sampai pada titik “kelebihan informasi”, lebih banyak informasi lebih baik daripada lebih sedikit informasi.
Jika manajer memerlukan laporan terpisah untuk menilai kinerja dan status fiskal dari aktivitas jenis bisnis, maka
masyarakat, investor, dan pengguna laporan lainnya juga memerlukan laporan tersebut.
Sejauh pengguna laporan prihatin dengan jumlah total sumber daya yang tidak dibatasi, mereka dapat dengan mudah
menambahkan sumber daya dalam dana kepemilikan tidak dibatasi bersama dengan sumber daya dalam dana umum
dan dana tidak dibatasi lainnya.
APA ITU Mirip dengan dunia usaha, pemerintah diharuskan menyiapkan tiga laporan dasar dana kepemilikan:
TIGA DASAR
PERNYATAAN • Laporan posisi bersih (neraca)
DARI • Laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih (laporan laba rugi)
HAK MILIK • Laporan arus kas
DANA
Meskipun jumlah yang dilaporkan dalam laporan dana masing-masing dana pemerintah berbeda secara signifikan
AKUNTANSI? dengan jumlah yang dimasukkan dalam laporan dana pemerintah secara keseluruhan, jumlah dana kepemilikan pada
umumnya sama. Sebagaimana ditekankan sebelumnya, laporan dana kepemilikan individu, seperti laporan dana
pemerintah, didasarkan pada akuntansi berbasis akrual penuh.
LAPORAN POSISI BERSIH (NERACA)

Dalam Pernyataan No. 63, Pelaporan Keuangan atas Aliran Keluar Sumber Daya yang Ditangguhkan, Aliran Sumber
Daya yang Ditangguhkan, dan Posisi Neto, GASB memberi pemerintah opsi yang sebanding dengan opsi yang terkait
dengan pernyataan pemerintah secara keseluruhan. Pemerintah didorong untuk menyajikan laporan posisi bersih dalam
format yang menampilkan aset, ditambah arus keluar sumber daya yang ditangguhkan, lebih sedikit kewajiban, lebih
sedikit arus informasi sumber daya yang ditangguhkan, sama dengan posisi bersih. Namun, format neraca yang lebih
tradisional (aset ditambah arus keluar sumber daya yang ditangguhkan sama dengan kewajiban ditambah arus masuk
sumber daya yang ditangguhkan, ditambah posisi bersih) juga diperbolehkan. Dalam kedua kasus tersebut, posisi neto
harus ditampilkan dalam tiga komponen besar:
• Diinvestasikan dalam aset modal (setelah dikurangi utang terkait, yang merupakan total aset modal, dikurangi
akumulasi penyusutan dikurangi sisa utang yang digunakan untuk memperoleh, membangun, atau memperbaiki
aset tersebut)
• Posisi net yang dibatasi
• Posisi net tidak dibatasi
Pemerintah juga harus memisahkan sendiri aset-aset yang dibatasi penggunaannya (dan bukan melakukan penyeimbangan
posisi bersih). Misalkan suatu pemerintah menyimpan uang tunai di rekening bank terpisah yang dibatasi untuk
pembayaran utang. Mengklasifikasikan kas tersebut sebagai aset lancar menunjukkan bahwa kas tersebut tersedia
untuk penggunaan umum. Oleh karena itu, pemerintah harus melaporkan kas tersebut sebagai aset yang dibatasi
penggunaannya, selain aset lancar lainnya.
Perbedaan antara aset yang dibatasi dan tidak dibatasi, serta permasalahan lain yang berkaitan dengan
pembatasan, akan dibahas pada bagian berikutnya. Perlu dicatat bahwa Pernyataan GASB No. 54, Pelaporan Saldo
Dana dan Definisi Jenis Dana Pemerintah, yang mengharuskan saldo dana dikategorikan sebagai dibatasi, berkomitmen,
ditugaskan, dan tidak ditugaskan, hanya berlaku untuk saldo dana dana pemerintah, bukan saldo dana pemerintah.
posisi bersih dana kepemilikan.
Apa Tiga Pernyataan Dasar Akuntansi Dana Kepemilikan? 373
LAPORAN PENDAPATAN, BEBAN, DAN PERUBAHAN POSISI BERSIH

(LAPORAN LABA RUGI)
Laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih sebanding dengan laporan laba rugi suatu
bisnis. Namun hal ini berbeda karena semuanya bersifat inklusif. Artinya, ia melaporkan tidak hanya
pendapatan dan beban operasional, namun juga kontribusi modal.
Selanjutnya, ini mencakup rekonsiliasi posisi bersih awal dan akhir. Berikut ini-
ing merangkum elemen kuncinya:
Pendapatan usaha
Biaya dan ongkos $10.000
Lainnya (detail) 2.000
Total pendapatan operasional 12.000
Biaya operasional
Upah dan gaji 8.000
Lainnya (detail) 1.500
Total biaya operasional 9.500
Pendapatan operasional (kerugian) 2.500
Pendapatan dan beban non-operasional

Hibah operasional negara 2.400
Lainnya (detail) 500
Total pendapatan dan beban non-operasional 2.900

Pendapatan sebelum pendapatan, beban, keuntungan, kerugian, dan transfer lainnya 5.400
Penyertaan modal dan perubahan posisi neto lainnya

Hibah modal federal 800
Lainnya (misalnya, penambahan dana abadi permanen dan berjangka, pos khusus dan
luar biasa, dan transfer) 300
Jumlah penyetoran modal 1.100
Kenaikan (penurunan) posisi neto 6.500
Posisi bersih—awal periode 20.000
Posisi bersih—akhir periode $26.500
Perbedaan antara pendapatan dan beban operasional dan non-operasional tidak selalu jelas dan
bergantung pada kebijaksanaan manajemen. Secara umum skema klasifikasi harus mengikuti skema
yang diadopsi untuk laporan arus kas (seperti yang ditunjukkan pada Tabel 9-1). Masalah yang berkaitan
dengan kontribusi modal akan dibahas pada bagian berikutnya.
Laporan Pendapatan, Beban, dan Perubahan Posisi Bersih, dan Laporan Posisi Bersih dana
kepemilikan Charlotte, North Carolina, disajikan pada Bab 2 (Tabel 2-9).
LAPORAN ARUS KAS

Pemerintah diharuskan menyiapkan laporan arus kas untuk dana kepemilikan, namun tidak untuk dana
pemerintah. Laporan arus kas untuk dana pemerintah tidak lagi diperlukan karena dana pemerintah
dicatat berdasarkan basis akrual yang dimodifikasi. Oleh karena itu, laporan pendapatan dan pengeluaran
dana pemerintah berfokus—jika bukan pada uang tunai itu sendiri—maka pada sumber daya yang hampir
bersifat tunai dan saat ini tersedia untuk dicairkan.
Penyusunan laporan arus kas bisa jadi rumit dan membosankan, namun hanya menimbulkan sedikit
masalah konseptual. Pada hakikatnya laporan merupakan ringkasan rekening kas suatu entitas. Permasalahan
yang harus ditangani oleh FASB dan GASB terutama berkaitan dengan klasifikasi transaksi.
Standar yang Berbeda untuk Pemerintah dan Dunia Usaha

Standar GASB dan FASB untuk laporan arus kas menetapkan skema klasifikasi yang berbeda. Pernyataan FASB
No. 95 (Laporan Arus Kas), yang tidak berlaku bagi pemerintah, mensyaratkan bahwa transaksi tunai
diklasifikasikan ke dalam tiga kategori:
• Arus kas dari aktivitas operasi, misalnya penerimaan penjualan barang dan jasa; minat; dan dividen serta
pencairan barang dan bahan, bunga, dan pajak.
• Arus kas dari aktivitas pendanaan, seperti hasil penerbitan saham dan obligasi, dan
pembayaran dividen dan pembayaran kembali pinjaman.
• Arus kas dari aktivitas investasi, seperti penerimaan dan pengeluaran dari penjualan dan
pembelian surat berharga dan aset berumur panjang.2
Kategori-kategori ini mempunyai keterbatasan yang jelas jika diterapkan pada pemerintah. Pemerintah biasanya
mengkarakterisasi aktivitas mereka sebagai operasi atau modal. Aktivitas modal—aktivitas yang melibatkan
akuisisi dan pembiayaan aset jangka panjang—seringkali dianggarkan dan dicatat selain aktivitas operasi. Namun
skema klasifikasi FASB tidak membedakan keduanya.
Untuk mengatasi kekurangan ini, GASB menerbitkan Pernyataan No. 9 (Pelaporan Arus Kas dari Dana
Perwalian yang Dimiliki dan Tidak Dapat Dibelanjakan serta Entitas Pemerintah yang Menggunakan Akuntansi
Dana Kepemilikan), yang mengatur skema klasifikasi dengan empat kategori:
• Arus kas dari aktivitas operasi
• Arus kas dari aktivitas pendanaan non-modal
• Arus kas dari modal dan aktivitas pendanaan terkait
• Arus kas dari aktivitas investasi
Tabel 9-1 menyajikan transaksi-transaksi utama yang termasuk dalam setiap kategori.
Standar GASB dan FASB juga berbeda dalam cara pelaporan bunga. Berbeda dengan pernyataan FASB
No. 95, pernyataan GASB mengharuskan perusahaan pemerintah mengklasifikasikan bunga yang dibayarkan
sebagai aktivitas pendanaan dan bunga yang diterima sebagai aktivitas investasi, bukan aktivitas operasi. Apakah
bunga yang dibayarkan diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan modal dan bukan aktivitas pendanaan non-
modal bergantung pada bagaimana utang yang mendasarinya diklasifikasikan. GASB menyatakan bahwa
dengan mengklasifikasikan bunga yang diterima dan dicairkan dalam kategori yang sama dengan pembelian
dan penjualan sekuritas yang mendasarinya, pemerintah memberikan gambaran yang lebih lengkap mengenai
arus kas yang terkait dengan aktivitas pendanaan dan investasi.
Hal lain yang sangat berbeda dengan Pernyataan FASB No. 95, Pernyataan GASB No. 34 mengamanatkan
bahwa pemerintah melaporkan arus kas mereka hanya dengan menggunakan metode langsung. Metode langsung
secara eksplisit melaporkan arus kas operasi dengan cara yang memperjelas sumber atau penggunaannya
(misalnya, penerimaan kas dari pelanggan; pembayaran tunai kepada karyawan). Sebaliknya, metode tidak
langsung merekonsiliasi arus kas operasi dengan pendapatan operasional. Dengan demikian, entitas pelapor
akan menambah atau mengurangi dari pendapatan operasional setiap perbedaan antara arus kas (misalnya,
penerimaan kas dari pelanggan; pembayaran tunai kepada karyawan) dan pendapatan atau beban terkait (misalnya, penjualan).
2
FASB ASC 230-10-05.
Apa Tiga Pernyataan Dasar Akuntansi Dana Kepemilikan? 375
TABEL 9-1 Klasifikasi Penerimaan dan Pengeluaran Kas per Laporan GASB No. 9, Pelaporan Arus
Kas dari Dana Perwalian yang Dimiliki dan Tidak Dapat Dibelanjakan serta Entitas Pemerintah
yang Menggunakan Akuntansi Dana Kepemilikan
Arus Kas dari Aktivitas Operasi

Info
• Penjualan barang atau jasa, termasuk penagihan piutang

• Hibah untuk kegiatan operasi
• Penerimaan dari layanan antar dana yang disediakan oleh dana lain atau dari penggantian biaya antar dana
• Seluruh penerimaan kas lainnya yang tidak didefinisikan sebagai transaksi modal, pembiayaan, atau investasi
Arus keluar
• Pembayaran untuk memperoleh bahan-bahan untuk penyediaan jasa, termasuk pembayaran utang usaha
• Pembayaran kepada karyawan
• Hibah kepada pemerintah lain untuk kegiatan operasi

• Pembayaran pajak, bea, denda, dan biaya atau denda lainnya
• Pembayaran untuk layanan antar dana yang digunakan oleh dana lain, termasuk pembayaran tertentu sebagai pengganti pajak
• Semua pembayaran tunai lainnya yang tidak didefinisikan sebagai transaksi modal, pembiayaan, atau investasi
Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan Nonmodal

Info
• Penerimaan dari obligasi, surat utang, atau instrumen hutang lainnya yang tidak dapat diatribusikan secara jelas pada akuisisi tersebut
tion, konstruksi, atau peningkatan aset modal
• Hibah dari pemerintah lain yang tidak dibatasi secara khusus untuk tujuan modal atau bukan untuk kegiatan
tertentu yang dianggap sebagai kegiatan operasi pemerintah pemberi hibah (misalnya hibah untuk membiayai
defisit operasi)
• Penerimaan dana lain kecuali (1) jumlah yang secara jelas dapat diatribusikan pada perolehan, pembangunan,
atau peningkatan aset modal; (2) layanan antar dana disediakan; dan (3) penggantian biaya transaksi operasi
• Penerimaan dari properti dan pajak lainnya yang dipungut untuk perusahaan pemerintah yang tidak dibatasi
secara khusus untuk keperluan modal
Arus keluar
• Pembayaran kembali jumlah yang dipinjam untuk tujuan non-modal

• Pembayaran bunga atas jumlah yang dipinjam untuk tujuan non-modal
• Hibah kepada pemerintah lain kecuali untuk kegiatan tertentu yang dianggap sebagai kegiatan operasi
pemerintah pemberi hibah
• Uang tunai dibayarkan ke dana lain, kecuali untuk layanan antar dana yang digunakan
Arus Kas dari Modal dan Aktivitas Pendanaan Terkait

Info
• Penerimaan dari penerbitan obligasi, surat utang, atau instrumen hutang lainnya untuk akuisisi, konstruksi,
atau peningkatan aset modal
• Hibah modal
• Penerimaan dari penjualan aset modal
• Kontribusi dari dana lain, pemerintah, atau entitas lain untuk perolehan, pembangunan, atau
meningkatkan aset modal
• Penilaian khusus dan pajak properti untuk membiayai aset modal
(Berlanjut)
TABEL 9-1 Klasifikasi Penerimaan dan Pengeluaran Kas per Laporan GASB No. 9, Pelaporan
Arus Kas dari Dana Perwalian yang Dimiliki dan Tidak Dapat Dibelanjakan serta Entitas
Pemerintah yang Menggunakan Akuntansi Dana Kepemilikan (Lanjutan)
Arus keluar
• Pembayaran untuk memperoleh, membangun, atau meningkatkan aset modal
• Pembayaran utang modal

• Bunga utang modal
Arus Kas dari Aktivitas Investasi
Info
• Penerimaan dari penjualan surat berharga

• Bunga dan dividen yang diterima dari investasi
• Penarikan dari kumpulan investasi

• Pengumpulan pinjaman yang dilakukan oleh pemerintah (kecuali pinjaman program)
Arus keluar
• Pembelian surat berharga
• Pencairan pinjaman (kecuali pinjaman program)

• Setoran ke kumpulan investasi
pendapatan; beban upah dan gaji). FASB mendorong dunia usaha dan organisasi nirlaba untuk menggunakan
metode langsung, namun mengizinkan mereka menggunakan metode tidak langsung. Meskipun FASB lebih
memilih metode langsung, sebagian besar pelaku bisnis memilih menggunakan metode tidak langsung. Hal ini
dapat berubah sekarang karena, sesuai ASU No. 2016-14, bisnis dan organisasi nirlaba yang melaporkan arus
kas menggunakan metode langsung tidak lagi harus melaporkan rekonsiliasi yang pada dasarnya menggunakan
metode tidak langsung.
Laporan Arus Kas Charlotte, Carolina Utara untuk dana kepemilikannya disajikan pada Tabel 9-2.
APA Meskipun pemerintah telah mengadopsi model akuntansi bisnis untuk mencatat dana perusahaan mereka, namun
mereka menghadapi beberapa permasalahan unik. Dua pertanyaan mendasar berkaitan dengan kapan suatu
AKUNTANSI
aktivitas harus dicatat dalam dana perusahaan dan prinsip apa yang harus mengatur akuntansi dana perusahaan.
MASALAH ADALAH
Permasalahan lain yang lebih spesifik berkaitan dengan pelaporan anggaran, kontribusi modal, aset yang dibatasi
UNIK UNTUK penggunaannya, dan pembuangan sampah.
PERUSAHAAN
DANA KRITERIA PEMBENTUKAN DANA PERUSAHAAN
PEMERINTAH? Hampir semua departemen pemerintah terlibat dalam beberapa bentuk kegiatan kewirausahaan.
Oleh karena itu, tidak ada cara yang jelas untuk membedakan aktivitas-aktivitas yang harus diperhitungkan
dalam dana perusahaan, dan di masa lalu terdapat banyak variasi praktik. Untuk mengurangi keragaman ini,
GASB menetapkan kriteria umum mengenai kapan suatu pemerintah boleh, dan kapan harus, memperhitungkan
suatu kegiatan dalam dana perusahaan.
Standar GASB, meskipun jauh lebih ketat dibandingkan standar yang digantikannya, masih memberikan
keleluasaan bagi pemerintah dalam menentukan aktivitas mana yang harus diperhitungkan dalam dana
perusahaan. Yang paling menonjol, misalnya, peraturan tersebut menyatakan bahwa pemerintah dapat
menggunakan dana perusahaan untuk memperhitungkan aktivitas apa pun yang dikenakan biaya. Oleh karena
itu, pemerintah mempunyai pilihan untuk menggunakan dana perusahaan atau pemerintah untuk memperhitungkan
kegiatan-kegiatan yang dikenakan biaya namun tidak memenuhi salah satu dari tiga kriteria wajib tersebut.
Masalah Akuntansi Apa yang Unik pada Dana Perusahaan Pemerintah? 377
STANDAR GASB
Dalam Pernyataan No. 34, GASB menetapkan bahwa pemerintah dapat • Kebijakan penetapan harga suatu aktivitas menetapkan biaya dan beban
memperhitungkan suatu aktivitas dalam dana perusahaan selama pemerintah yang dirancang untuk memulihkan biayanya, termasuk biaya modal (seperti
membebankan biaya kepada pengguna eksternal atas barang dan jasa. penyusutan atau pembayaran hutang).3
Mereka harus mencatat suatu kegiatan dalam dana perusahaan jika kegiatan
Kriteria ini harus diterapkan pada sumber pendapatan utama suatu kegiatan—
tersebut memenuhi salah satu kriteria berikut:
bukan pada sumber-sumber yang tidak signifikan. Oleh karena itu, meskipun
• Kegiatan ini dibiayai hanya dengan utang pendapatan, bukan utang kewajiban departemen kepolisian memungut biaya untuk mengawal prosesi pemakaman
umum. Jika utang kewajiban umum didukung oleh kepercayaan dan kredit atau untuk mengendalikan lalu lintas pada kegiatan amal, kegiatan tersebut
penuh dari seluruh pemerintah, maka utang pendapatan dijamin hanya tidak perlu diperhitungkan dalam dana perusahaan.
dengan pendapatan dari aktivitas tertentu.
• Undang-undang atau peraturan mensyaratkan bahwa biaya kegiatan dalam

menyediakan jasa (termasuk biaya modal) diganti dengan biaya dan beban, 3 Pernyataan GASB No. 34, Laporan Keuangan Dasar —dan Pembahasan dan
bukan pajak umum atau beban serupa. Analisis Manajemen—untuk Pemerintah Negara Bagian dan Daerah (Juni
1999), para. 67.
PRINSIP - PRINSIP AKUNTANSI
Secara umum, dana kepemilikan dicatat serupa dengan bisnis; sebagian besar mereka harus mematuhi pernyataan yang
awalnya dikeluarkan oleh FASB dan, dalam beberapa kasus, AICPA.
Hingga tahun 2011, pemerintah sebenarnya mengacu pada pernyataan spesifik organisasi tersebut sebagai panduan akuntansi.
Namun pada tahun 2010, GASB mengeluarkan Pernyataan No. 62, Kodifkasi Pedoman Akuntansi dan Pelaporan Keuangan
yang Termuat dalam Pernyataan FASB dan AICPA Sebelum 30 November 1989, yang secara eksplisit mengadopsi semua
pernyataan FASB dan AICPA yang relevan bagi pemerintah sebagai pernyataannya sendiri. . Pernyataan-pernyataan ini
sekarang dimasukkan ke dalam Kodifkasi GASB seolah-olah GASB sendiri yang mengeluarkannya.
PERLUNYA ANGGARAN DAN PERBANDINGAN ANGGARAN DENGAN SEBENARNYA
Perusahaan-perusahaan pemerintah didisiplinkan oleh pasar dan bukan oleh anggaran mereka. Pendapatan dan pengeluaran
mereka, tidak seperti dana pemerintah, ditentukan terutama oleh permintaan “pelanggan”, bukan oleh tindakan legislatif. Prinsip-
prinsip manajemen yang baik mengharuskan pemerintah, seperti halnya dunia usaha, menyiapkan anggaran tahunan. Namun,
anggaran dana kepemilikan memainkan peran yang jelas berbeda dibandingkan anggaran dana pemerintah. Seperti halnya
bisnis, mereka memfasilitasi perencanaan, pengendalian, dan evaluasi. Namun, hal tersebut tidak setara dengan otorisasi
pembelanjaan atau pungutan pajak. Oleh karena itu, pemerintah tidak diharuskan untuk mendapatkan persetujuan legislatif
formal atas anggaran dana milik mereka atau untuk memasukkannya ke dalam sistem akuntansi mereka. Selain itu, dalam
laporan tahunan mereka tidak perlu membandingkan jumlah yang dianggarkan dengan hasil sebenarnya.
Pemerintah, seperti halnya dunia usaha, biasanya harus menyiapkan beberapa jenis anggaran yang berbeda.
Misalnya, mereka harus merumuskan hal berikut:
• Anggaran kas untuk memfasilitasi pengelolaan kas dan membantu memastikan bahwa mereka mempunyai dana yang cukup
tidak memiliki uang tunai yang berlebihan
• Anggaran modal untuk mempercepat perolehan aset modal
• Anggaran yang fleksibel, yang menunjukkan perkiraan biaya tetap dan biaya variabel pada berbagai tingkat output,
untuk membantu mengendalikan biaya
KONTRIBUSI MODAL
Dana perusahaan menerima kontribusi modal dari sumber internal (yaitu dana lain) dan eksternal (misalnya pelanggan baru,
pengembang, dan pemerintah lainnya). Masalah utama akuntansi dan pelaporan berkaitan dengan penentuan bagaimana
kontribusi modal harus disajikan dalam laporan keuangan dan membedakan kontribusi modal dari pendapatan biasa. Perhatikan
beberapa contoh berbagai jenis penerimaan tidak rutin:
• Biaya tap (pengembangan sistem). Sebuah kota membebankan biaya keran kepada pelanggan baru perusahaan listrik atau
air untuk terhubung ke sistem yang sudah ada. Besarnya biaya dapat melebihi biaya menghubungkan pelanggan ke sistem;
sebagian dapat menutupi bagian pelanggan atas biaya modal sistem yang sudah ada.
• Biaya dampak. Sebuah distrik utilitas kota membebankan biaya kepada pengembang untuk antisipasi perbaikan, seperti
saluran air dan saluran pembuangan baru, yang akan diperlukan karena adanya pembangunan baru.
Berbeda dengan biaya tap, biaya ini tidak serta merta dapat dikaitkan dengan proyek atau perbaikan tertentu.
• Subsidi eksternal. Otoritas angkutan kota menerima hibah federal untuk membeli barang baru
bus dan membiayai biaya operasional.
• Subsidi internal. Sebuah rumah sakit daerah menerima transfer tahunan dari dana umum daerah berdasarkan jumlah pasien
miskin yang dilayaninya. Transfer ini memungkinkan rumah sakit untuk menutupi biaya operasional dan memperoleh
peralatan baru.
• Pengampunan hutang. Suatu negara bagian memberikan pinjaman kepada toko minuman keras milik negaranya. Toko-toko
tersebut secara historis tidak menguntungkan, dan kecil kemungkinan pinjaman tersebut dapat dilunasi.
Sejauh biaya penyaluran dan jenis biaya serupa menutupi biaya aktual untuk menghubungkan pelanggan ke sistem
utilitas, maka biaya tersebut harus dianggap sebagai transaksi pertukaran dan dicatat sebagai pendapatan operasional. Namun,
jika transaksi tersebut melebihi biaya sebenarnya atau tidak berhubungan dengan biaya tersebut, maka transaksi tersebut harus
ditafsirkan sebagai transaksi non-pertukaran dan diklasifikasikan sebagai kontribusi modal atau pendapatan non-operasional.4
ASET YANG DIBATASI DAN POSISI BERSIH

Unit milik pemerintah, dalam hal-hal penting, merupakan entitas pelapor dalam entitas pelapor.
Meskipun dicatat dalam dana terpisah, mereka menerbitkan hutang dan bertanggung jawab untuk melunasinya.
Oleh karena itu, beberapa sumber daya mereka mungkin dibatasi. Misalnya:
• Hasil obligasi dan hibah dari pemerintah lain mungkin harus digunakan untuk pembangunan atau akuisisi aset tertentu.
• Sumber daya mungkin harus disisihkan untuk pembayaran pokok obligasi atau pembayaran bunga.
• Simpanan nasabah mungkin harus dipisahkan dari sumber daya lain untuk memastikan hal tersebut
tersedia untuk dikembalikan.
Untuk menunjukkan bahwa aset-aset tersebut dibatasi, pemerintah harus melaporkan aset-aset dana perusahaan yang dibatasi
penggunaannya, selain dari aset-aset yang tidak dibatasi. Sejalan dengan itu, mereka juga harus melaporkan setiap posisi
bersih yang saling hapus dalam akun ekuitas terpisah.
Pemerintah harus memasukkan sumber daya ke dalam kategori terbatas yang dibatasi baik oleh pihak luar (seperti
pemegang obligasi dan kreditor lain, pemberi hibah, atau undang-undang pemerintah pada tingkat yang lebih tinggi) atau oleh
mereka sendiri (melalui undang-undang yang membatasi penggunaan aset untuk tujuan tertentu).
4
Asosiasi Petugas Keuangan Pemerintah. Akuntansi Pemerintahan, Audit, dan Pelaporan Keuangan (2012), 212–214.
tujuan). Sumber daya yang dibatasi harus dibedakan dari sumber daya yang hanya “ditunjuk” oleh kebijakan pemerintah
untuk tujuan yang dimaksudkan. Jadi, misalnya, jika pemerintah secara informal menyisihkan uang tunai untuk “hari
hujan”, uang tunai tersebut tidak boleh diklasifikasikan sebagai uang yang dibatasi penggunaannya. Untuk menghindari
kebingungan, pemerintah sebaiknya tidak melaporkan penetapan posisi neto di neraca.
Akuntansi untuk pembatasan mungkin menjadi sedikit rumit karena beberapa aset yang dibatasi penggunaannya
tidak diimbangi oleh posisi bersih, melainkan oleh liabilitas. Bandingkan, misalnya, dua jenis aset yang dibatasi
penggunaannya terkait dengan utang.
• Pemerintah menerbitkan obligasi dan untuk sementara menginvestasikan dananya pada surat berharga. Surat
berharga adalah aset yang dibatasi penggunaannya karena harus digunakan untuk tujuan yang ditentukan dalam
perjanjian obligasi. Sekuritas tersebut diimbangi dengan kewajiban, “hutang obligasi”. Oleh karena itu, surat berharga
dan obligasi terkait tidak mempunyai dampak terhadap posisi neto (aset dikurangi liabilitas).
Oleh karena itu, meskipun sekuritas tersebut dibatasi penggunaannya (dan harus diklasifikasikan demikian), tidak
tepat untuk mengkategorikan jumlah posisi neto mana pun sebagai yang dibatasi.
• Pemerintah, sebagaimana disyaratkan oleh perjanjian obligasi, menyisihkan uang tunai dalam rekening khusus yang
dibatasi untuk pembayaran bunga utang jangka panjang. Bunganya belum diakui sebagai beban atau liabilitas. Oleh
karena itu, baik kas maupun posisi neto dengan jumlah yang sama harus diklasifikasikan sebagai aset yang dibatasi
penggunaannya.
Contoh Pemerintah menerbitkan obligasi pendapatan sebesar $10 juta yang dibatasi pada pembangunan pabrik dan peralatan.
Entri berikut akan sesuai:
Obligasi Pendapatan
Hasil sebagai Uang tunai dibatasi untuk konstruksi $10
Terbatas Hutang obligasi pendapatan $10
Aktiva Untuk mencatat penerbitan obligasi pendapatan dan menetapkan dana yang dibatasi penggunaannya
Sepanjang kas yang dibatasi penggunaannya diimbangi dengan liabilitas, maka tidak perlu mereklasifikasi sebagian posisi neto
yang tidak dibatasi penggunaannya ke dalam kas yang dibatasi penggunaannya. Selanjutnya, pemerintah menyisihkan uang tunai
tambahan sebesar $2 juta untuk membayar bunga utang:
Uang tunai dibatasi untuk pembayaran utang $2

Tunai (tidak dibatasi) $2
Untuk mencatat penetapan kas sebagai dibatasi
Pada saat yang sama, karena posisi bersih yang tidak dibatasi kini telah berkurang sebesar $2 juta, pemerintah harus
mengklasifikasi ulang jumlah tersebut ke dalam posisi yang dibatasi:
Posisi bersih—tidak dibatasi $2

Tunai (tidak dibatasi) $2
Untuk mereklasifikasi sebagian posisi bersih untuk mencerminkan sumber daya yang dibatasi untuk pembayaran utang
BIAYA TPA
Salah satu permasalahan ekonomi dan politik yang paling mendesak di masa mendatang adalah bagaimana menjaga—
dan membiayai—lingkungan yang bersih. Baik pemerintah maupun industri swasta akan menghadapi biaya miliaran dolar
untuk membuang limbah, mencegah polusi tambahan, dan memitigasi bahaya yang sudah ada. Karena besarnya potensi
biaya yang begitu besar, dan waktu, jumlah tertentu, dan distribusi pengeluaran kas sangat tidak pasti, permasalahan
akuntansi yang terkait tentu saja rumit. Sebelum tahun 2016, GASB telah mengeluarkan pernyataan resmi hanya pada
dua aspek permasalahan ini—perhitungan biaya TPA dan penghitungan polusi.
remediasi.5 Pernyataan GASB No. 83, yang diterbitkan pada bulan November 2016, mengatur tentang penghentian
aset modal seperti pembangkit listrik tenaga nuklir dan instalasi pengolahan limbah.
Pemerintah memperhitungkan TPA dalam dana pemerintah atau perusahaan, terutama tergantung pada
apakah mereka membebankan biaya penggunaan. Karena sebagian besar pemerintah mengenakan biaya
penggunaan, mereka umumnya memperhitungkannya dalam dana perusahaan. Standar GASB yang akan dibahas
juga berlaku baik untuk dana perusahaan maupun pemerintah sehubungan dengan penghitungan jumlah tanggung
jawab TPA yang harus dilaporkan. Namun karena kedua jenis dana tersebut berbeda dalam fokus pengukuran
dan dasar akuntansinya, maka keduanya berbeda dalam hal di mana kewajiban harus dilaporkan dan kapan
pengeluaran terkait harus dibebankan.
TPA memberikan manfaat selama periode penerimaan sampah, seringkali 30 atau 40 tahun. Namun,
peraturan negara bagian dan federal mengharuskan operator TPA bertanggung jawab untuk menutup TPA dengan
benar dan selanjutnya merawat dan memantau TPA tersebut. Oleh karena itu, operator harus mengeluarkan
biaya yang cukup besar ketika menutup TPA dan untuk jangka waktu yang lama, hingga 20 tahun setelahnya.
Masalah akuntansi yang berkaitan dengan biaya penutupan dan pascapenutupan sebanding dengan
masalah pensiun karyawan. Manfaat tersebut diterima selama tahun dimana TPA menerima limbah (dan dalam
kasus pensiun, manfaat tersebut diterima selama bertahun-tahun karyawan memberikan layanannya). Meskipun
beberapa biaya mungkin timbul sebelum penutupan TPA (dan sebelum karyawan pensiun), sebagian besar biaya
dikeluarkan selama tahun-tahun penutupan (dan selama masa pensiun) dan seterusnya. Selain itu, biaya
sebenarnya yang harus dikeluarkan bergantung pada faktor-faktor yang tidak dapat diprediksi.
STANDAR GASB
Konsisten dengan prinsip akuntansi pensiun baik di industri maupun pemerintah, GASB telah mengarahkan bahwa dana kepemilikan mengalokasikan biaya penutupan
dan pascapenutupan pada tahun-tahun di mana TPA menerima limbah, bukan pada tahun-tahun ketika biaya-biaya ini dibayar. Oleh karena itu, pada setiap tahun masa
manfaat TPA, pemerintah harus mengakui beban dan peningkatan liabilitas sebesar porsi yang sesuai dari estimasi total biaya untuk penutupan dan perawatan
pascapenutupan.
Total biaya akan mencakup hal-hal berikut:
• Biaya peralatan yang diperkirakan akan dipasang dan fasilitas yang diperkirakan akan dibangun dekat atau setelah tanggal TPA berhenti menerima limbah (misalnya,
sistem pemantauan dan pengumpulan gas, sistem pengelolaan air hujan, dan sumur pemantauan air tanah)
• Biaya pertanggungan akhir
• Biaya pemantauan dan pemeliharaan TPA selama periode pascapenutupan
Jumlah yang ditambahkan ke akun kewajiban pada akhir setiap tahun akan didasarkan pada persentase TPA yang benar-benar digunakan hingga saat itu. Jumlah
tersebut sama dengan persentase TPA yang digunakan sepanjang tahun dikalikan total perkiraan biaya. Kapan pun selama umur landfill, saldo akun liabilitas akan sama
dengan jumlah jumlah tahunan yang ditambahkan ke akun tersebut, dikurangi biaya yang timbul.
Dari perspektif yang sedikit berbeda, jumlah yang ditambahkan ke liabilitas setiap tahun—dan dibebankan sebagai beban pada tahun itu—adalah jumlah total yang
seharusnya diakui sebagai beban (ditambahkan ke liabilitas) hingga tanggal perhitungan, dikurangi jumlah yang sebenarnya telah diakui sejauh ini. Jadi, jumlah yang
harus ditambahkan setiap tahun (biaya tahun berjalan) sama dengan:
Perkiraan total biaya Kapasitas TPA yang digunakan sampai saat ini
Jumlah yang diakui di masa lalu
Total kapasitas TPA
Baik biaya maupun kapasitas akan didasarkan pada kondisi saat ini pada saat perhitungan. Setiap tahun pemerintah akan memperkirakan ulang total kapasitas TPA serta
total biaya penutupan dan pascapenutupan, dengan mempertimbangkan inflasi, persyaratan peraturan baru, dan kemajuan teknologi sejak perhitungan sebelumnya.
5 Pernyataan GASB No. 18, Akuntansi Biaya Penutupan dan Perawatan Pasca Penutupan TPA Sampah Kota (Agustus
1993), dan Pernyataan GASB No. 49, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Kewajiban Remediasi Polusi (November 2006).
GASB tidak menangani masalah kapan pemerintah harus membiayai biaya penutupan dan
pascapenutupan. Oleh karena itu, pemerintah tidak perlu “mendanai” biaya selama masa manfaat
TPA; itu hanya harus melaporkan pengeluaran dan kewajibannya. Selain itu, berbeda dengan
cara pemerintah menghitung kewajiban pensiunnya, pemerintah tidak boleh memperhitungkan
nilai waktu uang dalam setiap perhitungannya.
Contoh berikut mengilustrasikan bagaimana pemerintah memperhitungkan landfill dalam
dana perusahaan (dan juga dalam laporan akrual penuh seluruh pemerintah). Jika penimbunan
tersebut dicatat dalam dana pemerintah, hanya entri jurnalnya, bukan total kewajiban atau jumlah
yang ditambahkan setiap tahunnya, yang akan berbeda. Karena dana pemerintah tidak melaporkan
kewajiban jangka panjang, maka tanggung jawab atas biaya penutupan dan pascapenutupan
hanya akan dilaporkan dalam laporan pemerintah, bukan dalam dana itu sendiri. Sejalan dengan
itu, dana pemerintah tidak akan melaporkan pengeluaran tahunan sebesar jumlah yang
ditambahkan ke akun kewajiban. Seperti halnya kewajiban jangka panjang lainnya, pengeluaran
dana hanya akan dibebankan pada periode dimana kewajiban tersebut akan dilikuidasi dengan
sumber daya keuangan yang tersedia saat ini. Akibatnya, sehubungan dengan pengeluaran,
pemerintah menerapkan sistem “pay-as-you-go”.
Contoh Pada awal Tahun 1, pemerintah membuka lahan, yang dipilih untuk diperhitungkan dalam dana perusahaan.
Diperkirakan kapasitas totalnya akan mencapai 4,5 juta kaki kubik, lokasi tersebut akan digunakan selama 30 tahun,
Biaya TPA di dan total biaya penutupan akan mencapai $18 juta.
Perusahaan
Dana Tahun 1
Selama Tahun 1, pemerintah menggunakan 90.000 kaki kubik TPA. Pada akhir tahun, diperkirakan total kapasitas
masih sebesar 4,5 juta kaki kubik namun biaya terkait penutupan kini mencapai $18.036.000. Penambahan biaya
yang diperlukan untuk liabilitas akan dihitung sebagai berikut:
Total perkiraan biaya $18.036.000

Proporsi TPA yang digunakan (90.000/4.500.000) × .02
Biaya yang diperlukan (penambahan kewajiban) $360.720
Entri Jurnal
Biaya TPA $360.720
Tanggung jawab atas biaya TPA $360.720
Untuk mencatat kewajiban dan biaya TPA untuk Tahun 1
Saldo akhir tahun pada akun liabilitas adalah $360.720.
Tahun 2
Pada Tahun ke-2, pemerintah menggunakan 120.000 kaki kubik TPA. Pada akhir tahun, diperkirakan total biaya
terkait penutupan telah meningkat menjadi $18.526.600 dan kapasitas TPA telah menurun menjadi 4.275.000 kaki
kubik. Dengan demikian:

Proporsi TPA yang digunakan sampai saat ini × .049122
(90.000 + 120.000)/4.275.000
Jumlah yang seharusnya ditambahkan ke liabilitas sampai saat ini
(beban kumulatif) 910.079
Dikurangi: jumlah yang telah diakui sebelumnya 360.720
Entri Jurnal
Biaya TPA $549.359
Saldo akhir tahun dalam akun kewajiban adalah $360.720 + $549.359 = $910.079.
Tahun 3
Pada Tahun ke-3, pemerintah menggunakan 135.000 kaki kubik TPA. Pada akhir tahun, diperkirakan total biaya terkait
penutupan telah meningkat menjadi $18.840.254 dan kapasitas TPA tetap sebesar 4.275.000 kaki kubik. Sepanjang
tahun ini, pemerintah juga mengeluarkan $277.221 untuk biaya terkait penutupan.

Proporsi TPA yang digunakan sampai saat ini (90.000 + 120.000 +
135.000)/4.275.000 × 0,080700
Jumlah yang seharusnya ditambahkan ke liabilitas sampai saat ini (beban
kumulatif) 1.520.442
Dikurangi: jumlah yang telah diakui sebelumnya 910.079
Entri Jurnal
Biaya TPA $610.363
Karena pemerintah sebenarnya menanggung biaya terkait penutupan sebesar $277.221, maka pembayarannya akan
dicatat sebagai berikut:

Uang tunai $277.221
Untuk mencatat pembayaran biaya penutupan atau pascapenutupan
Tidak menjadi masalah jika biaya tersebut dikeluarkan untuk perolehan aset modal (misalnya peralatan pemindah tanah)
atau untuk tujuan operasional (misalnya gaji). Pemerintah tidak mencatat peralatan dan fasilitas sebagai aset modal yang
dimasukkan dalam perkiraan biaya terkait penutupan.
Ketika pemerintah memperoleh aset modal, pemerintah hanya mengkredit kas dan mendebit kewajiban yang telah
ditetapkan sebelumnya atas biaya penimbunan.
Aset modal yang akan digunakan setelah TPA ditutup (dan dengan demikian dimasukkan dalam estimasi biaya
pascapenutupan) harus dibedakan dari aset modal yang digunakan untuk mengoperasikan TPA ketika masih beroperasi.
Aset modal yang dikeluarkan untuk mengoperasikan TPA ketika masih digunakan secara aktif harus dikapitalisasi dan
disusutkan sepanjang masa manfaatnya. Nilai tersebut harus disusutkan sepenuhnya pada saat TPA berhenti menerima
sampah. Saldo akhir tahun pada akun liabilitas adalah $360.720 + $549.359 + $610.363—$277.221 = $1.243.221.
KEWAJIBAN PENSIUN ASET

Secara konseptual mirip dengan landfll adalah kewajiban pensiun aset (ARO). Kewajiban penghentian
aset didefinisikan dalam Pernyataan GASB No. 83, Kewajiban Penghentian Aset Tertentu
(November 2016) sebagai “kewajiban yang berkekuatan hukum terkait dengan penghentian aset modal
berwujud (yaitu, aset modal berwujud dihentikan secara permanen dari layanan).” Sama seperti landfll yang
menyediakan layanan selama bertahun-tahun namun memerlukan penutupan dan pascapenutupan yang mahal
aktivitas, demikian juga berbagai jenis aset modal. Yang paling penting, misalnya, reaktor nuklir harus dinonaktifkan dan
instalasi pengolahan limbah harus dibongkar, yang biasanya memerlukan biaya yang besar. Seperti halnya landfll, ekuitas
antar periode mengharuskan biaya penutupan dan pasca-penutupan diakui pada periode ketika aset tersebut digunakan,
dan memberikan manfaatnya, bukan pada saat aset tersebut dihentikan. Selain itu, karena kewajiban tersebut tidak dapat
dihindari—kewajiban tersebut didefinisikan sebagai kewajiban yang dapat dilaksanakan secara hukum—kewajiban tersebut
memenuhi definisi tanggung jawab GASB: “kewajiban saat ini untuk mengorbankan sumber daya yang tidak atau tidak
dapat dihindari oleh pemerintah.”
Pernyataan GASB No. 83 mengamanatkan bahwa pemerintah mengakui liabilitas ARO pada saat liabilitas terjadi
dan dapat diperkirakan secara wajar. Untuk banyak aset, seperti pembangkit listrik tenaga nuklir atau pembangkit listrik
tenaga angin, liabilitas biasanya diakui pada saat fasilitas tersebut dibangun atau diakuisisi. Bagi pihak lain, seperti
laboratorium penelitian di universitas, hal ini dapat dikenali ketika terjadinya suatu peristiwa yang mengakibatkan
kontaminasi kimia atau biologi yang harus diatasi ketika laboratorium tersebut ditutup. Untuk aset lainnya, hal ini mungkin
terjadi ketika undang-undang atau peraturan federal, negara bagian, atau lokal yang baru disetujui akan menyebabkan
pemerintah mengeluarkan biaya penutupan yang sebelumnya tidak terduga.
Berdasarkan Pernyataan GASB No. 83, pemerintah pada awalnya harus mengukur kewajiban ARO sebagai nilai
kini dari pengeluaran pensiun yang diperkirakan akan dikeluarkan. Hal ini mencakup biaya peralatan, fasilitas dan layanan
yang berlaku seolah-olah akan diperoleh pada akhir periode pelaporan berjalan. Tentu saja, banyak aset yang tidak akan
dihentikan penggunaannya selama beberapa dekade setelah kewajiban ARO pertama kali harus diakui. Oleh karena itu,
setiap tahun setelah tahun pertama pengakuan liabilitas, pemerintah harus menyesuaikan liabilitas terhadap perubahan
nilai kini. Perubahan-perubahan ini mungkin disebabkan oleh inflasi umum, naik atau turunnya harga barang atau jasa
tertentu, modifikasi teknologi yang meningkatkan atau menurunkan biaya, atau peraturan pemerintah yang baru. Oleh
karena itu, agaknya nilai buku liabilitas pada tahun aset tersebut dihentikan penggunaannya akan mendekati biaya
sebenarnya yang harus dikeluarkan.
Pemerintah harus mengimbangi tanggung jawab awal dengan aliran sumber daya yang ditangguhkan.
Kemudian, setiap tahun, perusahaan harus mengamortisasi arus keluar sumber daya yang ditangguhkan secara sistematis
dan rasional selama estimasi masa manfaat aset tersebut. Selain itu, ketika perusahaan menyesuaikan liabilitas dari waktu
ke waktu untuk mencerminkan perubahan nilai saat ini, maka perusahaan juga harus menyesuaikan arus keluar sumber
daya yang ditangguhkan dengan jumlah yang sama.
Pemerintah harus memberikan gambaran umum mengenai ARO dalam catatan atas laporan keuangannya,
menjelaskan metode dan asumsi yang digunakan untuk mengukur kewajiban, dan menunjukkan apakah semua ketentuan
pendanaan yang diwajibkan secara hukum, seperti surety bond dan polis asuransi, telah dipenuhi. Jika pemerintah tidak
mengakui tanggung jawab atas suatu ARO karena tidak dapat diestimasi secara wajar, maka pemerintah harus
mengungkapkan fakta tersebut dan alasannya.
BIAYA REMEDIASI POLUSI

Pemerintah dapat dimintai pertanggungjawaban atas biaya pembersihan polusi karena berbagai keadaan. Misalnya:
• Perusahaan listrik suatu kota atau departemen pekerjaan umum mengizinkan penggunaan bahan kimia beracun
dibuang ke dalam tanah
• Sebuah distrik sekolah menemukan jamur atau asbes di salah satu gedungnya
• Zat beracun dari tempat pembuangan sampah di daerah yang ditinggalkan merembes ke sumber air terdekat
• Sebuah kota membeli rumah tempat tinggal dengan tujuan untuk merombaknya untuk dijual kepada warga
berpenghasilan rendah. Sebagai bagian dari proses renovasi, staf kota harus menghilangkan segala zat beracun
Seperti halnya biaya TPA, biaya remediasi polusi dapat diperhitungkan dalam dana pemerintah
atau perusahaan. Jika dicatat dalam dana pemerintah, maka sesuai dengan sifat dana tersebut,
hanya pengeluaran saat ini yang akan diakui sebagai pengeluaran; tidak ada kewajiban jangka
panjang yang akan dicatat. Jika diperhitungkan dalam dana perusahaan, dan juga dalam laporan
pemerintah, maka perkiraan biaya yang akan terjadi di masa depan akan dilaporkan sebagai beban
dan kewajiban yang saling mengimbangi.
STANDAR GASB
Sesuai Pernyataan No. 49, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk pada perkiraan nilai arus kas keluar saat ini (setelah dikurangi jumlah yang
Kewajiban Remediasi Polusi (November 2006), biaya remediasi polusi yang harus diperoleh kembali dari pihak lain) yang pada akhirnya akan diperlukan.
harus diperhitungkan mencakup biaya untuk: Nilai arus kas keluar saat ini adalah jumlah yang akan dibayarkan jika
seluruh peralatan, fasilitas, dan layanan yang termasuk dalam estimasi
diperoleh pada periode berjalan. Ketika pemerintah tidak bisa berbuat lebih
• Kegiatan pra-pembersihan seperti penilaian lokasi, investigasi lokasi, studi
baik selain menentukan kisaran potensi arus kas keluar, perkiraan biaya
kelayakan tindakan perbaikan, dan desain rencana remediasi
harus berupa jumlah dari jumlah tertimbang probabilitas dalam kisaran
tersebut.
• Kegiatan pembersihan seperti pembuangan dan pembuangan polutan
Perkiraan harus ditinjau secara berkala dan disesuaikan dengan tersedianya
dan restorasi situs
informasi baru dan lebih baik.
• Pengawasan pemerintah dan aktivitas terkait penegakan hukum seperti Sebagai aturan umum, semua biaya, termasuk biaya pabrik dan
pekerjaan yang dilakukan oleh otoritas pengatur lingkungan hidup yang peralatan, harus dibebankan dan bukan dikapitalisasi. Pengecualian utama
berhubungan dengan lokasi dan bertanggung jawab kepada pemerintah adalah ketika pemerintah sedang mempersiapkan properti yang tercemar
untuk dijual atau ketika properti dibeli untuk tujuan tertentu dan pemerintah
mengetahui sebelumnya bahwa mereka harus memulihkan lokasi tersebut.
• Pemantauan pascaremediasi
Jadi, misalnya, jika pemerintah membeli sebidang tanah yang terkontaminasi
Biaya-biaya ini harus diestimasi dan diakui sebagai beban dan kewajiban dengan tujuan untuk membersihkan dan membangun di atasnya, maka
ketika pemerintah mengetahui atau mempunyai alasan untuk meyakini biaya remediasi harus ditambahkan ke harga pembelian tanah tersebut.
bahwa suatu lokasi tercemar, bahwa pemerintah akan bertanggung jawab
atas pembersihannya, dan pemerintah dapat membuat estimasi yang masuk Pemerintah diwajibkan untuk mengungkapkan dalam catatan sifat dan
akal mengenai biaya akhir. Jadi, misalnya, penilaian biaya akan diperlukan sumber kewajiban, metode, dan asumsi remediasi polusi yang mendasari
jika terdapat bahaya yang mengancam kesehatan masyarakat, pemerintah perkiraan biaya dan perkiraan pemulihan biaya.
telah diidentifikasi sebagai pihak yang bertanggung jawab, atau pemerintah
telah disebutkan dalam tuntutan hukum. Perkiraan tersebut harus didasarkan
Tempat parkir yang dioperasikan kota berada di lahan yang dulunya berdekatan dengan pabrik. Contoh
Sepanjang tahun ini, kota ini menyadari adanya tangki penyimpanan bawah tanah yang membocorkan bahan kimia ke sungai
terdekat. Karena ketidakpastian mengenai tingkat polusi, para insinyur memperkirakan bahwa ada kemungkinan 60 persen bahwa Polusi
biayanya akan mencapai $200.000 dan kemungkinan 40 persen bahwa biayanya hanya $160.000. Remediasi
Biaya dalam sebuah
Dengan mempertimbangkan informasi yang terbatas ini, pemerintah kota akan mengakui beban dan kewajiban terkait Dana Perusahaan
sebesar $184.000:
$200,000 × 0,60 $120.000

$160,000 × 0,40 $64.000
Total $184.000
Misalkan kota tersebut memperoleh properti tersebut dengan maksud untuk menggunakannya sebagai tempat parkir dan
mengetahui bahwa diperlukan biaya sebesar $200,000 untuk memperbaiki kebocoran bahan kimia tersebut. Dalam situasi
tersebut, $200.000 akan dikapitalisasi—yaitu, ditambahkan ke harga pembelian properti.
APA YANG Dana layanan internal digunakan untuk memperhitungkan unit atau departemen pemerintah yang menyediakan
INTERN barang atau jasa kepada dana, departemen, atau lembaga lain atau kepada pemerintah lain berdasarkan biaya
pengguna atau penggantian biaya. Seperti dana lainnya, dana ini merupakan entitas akuntansi, bukan entitas
MELAYANI
organisasi. Umumnya entitas akuntansi berhubungan dengan unit organisasi terkait, seperti pusat pemrosesan data
DANA, DAN atau perbaikan kendaraan. Namun terkadang, dana layanan internal dapat dibentuk untuk memperhitungkan aktivitas
BAGAIMANA MEREKA yang tidak memiliki unit organisasi paralel. Misalnya, dana layanan internal dapat digunakan untuk memperhitungkan
DIPERHITUNGKAN “asuransi mandiri”, yang dapat dikelola oleh departemen keuangan atau akuntansi.
UNTUK?
ALASAN DAN DASAR PEMBENTUKAN
Dana layanan internal dimaksudkan untuk mendorong efisiensi dalam perolehan, distribusi, dan penggunaan barang
dan jasa. Departemen yang menyediakan barang atau jasa sebenarnya merupakan pusat keuntungan.
Oleh karena itu, perusahaan diharapkan dapat menjaga biayanya sesuai dengan pendapatannya dan memenuhi
kebutuhan “pelanggannya”. Pada saat yang sama, pelanggan dikenakan biaya atas barang atau jasa yang mereka
terima dan dengan demikian mempunyai insentif untuk hanya meminta apa yang dapat mereka gunakan secara
optimal. Selain itu, dana layanan internal merupakan sarana untuk mengalokasikan biaya fungsi dan aktivitas ke
departemen yang merupakan penerima manfaat utama.
Seperti halnya dana perusahaan, pemerintah mempunyai keleluasaan yang besar dalam membentuk dana
layanan internal. Pernyataan No. 34 mengizinkan pemerintah untuk membentuk dana layanan internal “untuk
melaporkan aktivitas apa pun yang menyediakan barang atau jasa kepada dana, departemen, atau badan lain dari
pemerintah utama dan unit-unit komponennya, atau kepada pemerintah lain, berdasarkan penggantian biaya. ”
Jarang sekali seluruh sumber daya yang dialokasikan ke dana layanan internal dibatasi secara hukum. Oleh karena
itu, biasanya lebih tepat bagi pemerintah untuk mencatatnya dalam dana umum atau dana pemerintah lainnya
dibandingkan dengan mencatatnya dalam dana layanan dalam negeri.
Praktik yang dilakukan saat ini mencerminkan tidak adanya standar khusus dalam menetapkan dana layanan
internal, dan cakupan kegiatan yang dilakukan beberapa pemerintah dalam dana layanan internal sangatlah luas.
Contohnya termasuk
• Toko perlengkapan
• Kolam motor
• Garasi parkir pusat
• Jasa percetakan dan reproduksi
• Layanan hukum, akuntansi, audit, dan personalia
• Layanan pemeliharaan dan kebersihan
• Pertanggungan
• Penyewaan aset modal
• Telekomunikasi dan informasi
Dana terpisah digunakan untuk setiap unit atau aktivitas yang dapat diidentifikasi dari dana ini. Kota San
Francisco memiliki empat dana layanan internal (dana toko pusat, dana perusahaan keuangan, dana reproduksi,
dan dana telekomunikasi dan informasi), Baltimore memiliki enam dana layanan internal (manajemen risiko,
reproduksi dan pencetakan, sentral telepon kota,
Apa itu Dana Layanan Internal dan Bagaimana Pertanggungjawabannya? 387
konservasi energi, pemeliharaan gedung, dan kantor pos kota), sedangkan kota Detroit dan New York tidak memiliki dana
layanan internal.
PRINSIP - PRINSIP AKUNTANSI
Dana layanan internal, seperti dana perusahaan, menggunakan akuntansi jenis bisnis. Oleh karena itu, seperti dana
perusahaan, dana tersebut mengikuti model FASB dan tunduk pada standar yang serupa dengan standar bisnis sejauh
telah diadopsi oleh GASB.
Dana layanan internal memperoleh pendapatannya dari dana pemerintah atau kepemilikan lainnya.
Meskipun mereka dapat memberikan layanan kepada sejumlah besar departemen yang berbeda, sebagian besar
pendapatan mereka umumnya diperoleh dari sejumlah kecil dana—biasanya, dana umum dan dana perusahaan. Namun
demikian, beberapa dana layanan internal, khususnya yang dibentuk untuk memperhitungkan aktivitas akuntansi atau
pemrosesan data, dapat memberikan layanan untuk proyek modal, pembayaran utang, dan dana pemerintah lain yang
dibatasi penggunaannya.
Sesuai dengan prinsip akuntansi akrual, pendapatan dana layanan internal diakui pada saat diperoleh, tidak
harus pada saat uang tunai diterima. Oleh karena itu, dana layanan internal biasanya mengakui pendapatan pada saat
mereka mengirimkan barang atau jasa. Namun, mereka mungkin juga mengakui pendapatan secara seragam dari waktu
ke waktu—seperti yang sesuai untuk dana yang menyewakan aset atau menjaminkan asuransi.
Pengeluaran dana layanan internal adalah biaya yang dikeluarkan untuk memproduksi barang dan jasa. Hal ini
juga diakui berdasarkan akrual penuh. Dengan demikian, hal ini mencakup penyusutan aset modal dan amortisasi premi
dan diskon obligasi. Sejalan dengan itu, dana layanan internal mencatat, dan melaporkan pada neraca mereka, baik aset
modal maupun hutang jangka panjang.
Tabel 9-3 dan 9-4 menyajikan laporan posisi bersih dan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih untuk
dua dana layanan internal untuk Charlotte, North Carolina. Perhatikan bahwa kecuali untuk beberapa rekening khusus
pemerintah, laporan tersebut bisa saja merupakan laporan perusahaan jasa swasta.
Anggaran dana layanan internal, seperti anggaran dana perusahaan, jarang memerlukan persetujuan legislatif
dan hampir tidak pernah dimasukkan ke dalam sistem akuntansi dana. Seperti dana perusahaan, pendapatan dan
pengeluaran didorong oleh permintaan pelanggan dan bukan oleh tindakan legislatif tertentu. Selain itu, kendali atas
permintaan dapat ditentukan oleh anggaran dana yang menerima barang atau jasa dari dana layanan internal. Tentu
saja, pemerintah harus menyiapkan jenis anggaran yang sama (uang tunai, fleksibilitas, modal, dll.) seperti yang
diharapkan dari setiap bisnis yang menyediakan barang atau jasa serupa.
Contoh berikut menyoroti fitur utama akuntansi dana layanan internal.
DASAR PEMBENTUKAN HARGA
Dana layanan internal digunakan untuk memperhitungkan barang dan jasa yang diberikan kepada unit pemerintah
lainnya berdasarkan penggantian biaya. Diktum ini menyiratkan bahwa tarif penagihan harus ditetapkan sedemikian rupa
untuk menutupi biaya. Namun, seperti yang dapat dipahami oleh setiap mahasiswa akuntansi manajemen, biaya dapat
memiliki beberapa arti berbeda: biaya penuh, biaya tambahan, biaya peluang, dan biaya langsung.
Dalam praktiknya, biaya diartikan sebagai biaya penuh. Dana layanan internal tidak diharapkan seiring berjalannya
waktu, baik untuk memperoleh keuntungan atau mengalami kerugian. Sebagai konsekuensinya, tarif penagihan harus
mencerminkan seluruh biaya operasional, termasuk depresiasi, bunga, dan biaya tidak langsung lainnya.
Akumulasi surplus posisi neto yang tidak dibatasi mungkin menunjukkan bahwa tarif penagihan melebihi biaya
sebenarnya. Namun, pemerintah mungkin dengan sengaja menetapkan tarif yang melebihi biaya.
TABEL 9-3 Laporan Posisi Bersih Gabungan Dana Layanan Internal Kota Charlotte, Carolina Utara 30 Juni 2017 (dalam ribuan)
Mempertaruhkan
Karyawan
Pengelolaan Kesehatan dan Kehidupan Total
Aktiva
Aset lancar:
Kas, setara kas dan investasi $89.415 $41.267 $130.682

Piutang—lain-lain 310 95 405
Karena dana lain — 620 620
Karena dari instansi pemerintah lainnya 5 2 7
Total aset saat ini 89.730 41.984 131.714
Aset modal:
181 — 181
Mesin dan peralatan
163 — 163
Akumulasi penyusutan lebih sedikit
18 — 18
Total aset modal, bersih
Total aset 89.748 41.984 131.732
Aliran Sumber Daya yang Ditangguhkan
Penangguhan pensiun 388 — 388
135 — 135
Kontribusi terhadap program pensiun pada tahun anggaran berjalan
523 — 523
Kewajiban
Kewajiban lancar:
Akun hutang 93 749 842
Hutang klaim 43.690 10.666 54.356
Kewajiban tidak lancar yang jatuh tempo dalam satu tahun 101 — 101
Kewajiban tidak lancar:

—
Karena peserta 12.615 12.615
76 — 76
Hutang kompensasi ketidakhadiran
605 — 605
Kewajiban pensiun bersih
191 — 191
Kewajiban bersih OPEB
Total kewajiban tidak lancar —
13.487 13.487
Jumlah kewajiban 57.371 11.415 68.786
Info Sumber Daya yang Ditangguhkan
Penangguhan pensiun 22 — 22
Posisi Bersih
18 — 18
Investasi bersih dalam aset modal
Tidak dibatasi 32.860 30.569 63.429
Total posisi bersih $32.878 $30.569 $63.447

TABEL 9-4 Laporan Pendapatan Gabungan Dana Layanan Internal Kota Charlotte, Carolina Utara,
Beban dan Perubahan Posisi Bersih Dana Tahun yang Berakhir pada Tanggal 30 Juni 2017 (dalam ribuan)
Kesehatan Karyawan
Manajemen risiko dan hidup Total
Pendapatan usaha:
Biaya untuk layanan-
Manajemen risiko dan biaya keselamatan $3.288 $8.056 $11.344

Klaim:
Pemberi pekerjaan 13.381 46.127 59.508

- 11.162 11.162
Karyawan
Lainnya 144 935 1.079
Jumlah klaim 13.525 58.224 71.749
Premi 5.378 20.246 25.624
Penggantian dari kepercayaan - 24.838 24.838
Total pendapatan operasional 22.191 111.364 133.555
Biaya operasional:
Administrasi 3.968 8.056 12.024

Klaim 15.274 76.321 91.595
Asuransi premium 5.337 20.246 25.583
Total biaya operasional 24.579 104.623 129.202
Pendapatan operasional (kerugian) (2.388) 6.741 4.353
Pendapatan Non Operasional:
Pendapatan investasi 330 313 643
Perubahan posisi net (2.058) 7.054 4.996
Total posisi bersih - awal 34.936 23.515 58.451
Total posisi bersih - berakhir $32.878 $30.569 $63.447

Contoh Pembentukan Dana

Pemerintah membentuk dana layanan internal untuk memperhitungkan departemen pemrosesan data baru. Perusahaan
Layanan Dalaman mentransfer $0,6 juta dari dana umum ke dana layanan internal sebagai kontribusi modal awal.
Dana
Akuntansi Uang tunai $0,6
Transfer masuk non timbal balik dari dana umum $0,6
Untuk mencatat penyertaan modal dari dana umum
Dana umum akan mencatat transfer keluar antar dana non-timbal balik.
Menerbitkan Hutang Jangka Panjang

Pemerintah menerbitkan obligasi kewajiban umum senilai $1,0 juta untuk mendukung departemen baru tersebut.
Ia bermaksud untuk membayar utang seluruhnya dari pendapatan dana pemrosesan data.
Uang tunai $1,0

Hutang obligasi $1,0
Untuk mencatat hutang jangka panjang
Meskipun obligasi tersebut merupakan obligasi obligasi umum, namun obligasi tersebut dapat dicatat sebagai kewajiban
dana sepanjang pemerintah berniat melunasinya dari dana layanan dalam negeri.
Perolehan Aset Modal

Departemen ini memperoleh aset jangka panjang (gedung, komputer, furnitur, dll.) senilai $1,4 juta.
Aset modal (ditentukan secara rinci) $1,4

Uang tunai $1,4
Untuk mencatat perolehan aset modal
Penagihan ke Departemen Lain

Untuk layanan yang diberikan sepanjang tahun, departemen menagih dana utilitas sebesar $0,3 juta dan menagih
departemen kepolisian, departemen kepolisian, dan semua departemen lain yang diperhitungkan dalam dana umum
sebesar $0,8 juta.
Hutang dari dana umum $0,8

Karena dari dana utilitas 0,3
Pendapatan usaha $1,1
Untuk mencatat penagihan ke departemen lain
Sejalan dengan itu, dana umum akan melaporkan pengeluaran, dan dana utilitas melaporkan biaya, sebesar jumlah
yang ditagih. Kedua dana tersebut akan mengakui pengeluaran atau pengeluaran, bukan transfer antar pemerintah
karena transaksi ini memenuhi syarat sebagai layanan antar dana yang digunakan—biaya yang akan dikategorikan
sebagai pengeluaran atau pengeluaran jika layanan tersebut disediakan oleh vendor luar.
Penyusutan dan Beban Lainnya

Departemen pemrosesan data mengeluarkan penyusutan sebesar $0,2 juta dan biaya operasional lainnya sebesar
$0,7 juta. Selain itu, perusahaan memperoleh persediaan perlengkapan senilai $0,1 juta yang tersisa pada akhir tahun.
Beban penyusutan $0,2

Biaya operasional lainnya (ditentukan secara rinci) 0,7
Persediaan persediaan 0,1
Akun hutang $0,8
Akumulasi penyusutan 0,2
Untuk mencatat penyusutan dan biaya lainnya
Transaksi lainnya—seperti transaksi yang melibatkan pembelian investasi, penggunaan bahan dan perlengkapan,
serta bunga yang masih harus dibayar—akan dicatat dengan cara yang sama seperti transaksi yang dicatat dalam
bisnis yang sebanding.
Hal ini memungkinkan mereka untuk mengakumulasi sumber daya yang diperlukan untuk mengganti aset yang ada
atau memperluas basis aset untuk memenuhi antisipasi peningkatan permintaan.
Ironisnya, praktik penetapan tarif penagihan dengan biaya penuh dapat menggagalkan tujuan utama dana
layanan internal—yang disediakan oleh departemen pemasok dan departemen penerima mengambil jumlah barang
dan jasa yang optimal. Seperti yang diilustrasikan dalam “Dalam Praktek: Penetapan Harga Biaya Penuh Dapat
Mendorong Keputusan yang Disfungsional,” harga biaya penuh tidak mencerminkan biaya penyediaan barang atau
jasa dalam jumlah tambahan. Oleh karena itu, mereka mungkin mendorong departemen untuk membeli lebih banyak
barang dan jasa atau lebih sedikit barang dan jasa dari sudut pandang pemerintah secara keseluruhan.
DALAM PRAKTIKNYA PENETAPAN HARGA BIAYA PENUH DAPAT MENDORONG KEPUTUSAN DISFUNGSIONAL
Sebuah kota mencatat unit perbaikan kendaraan di dana layanan internal menghitung bahwa pekerjaan tersebut akan memakan waktu 60 jam, dan oleh
dan menagih departemen dengan biaya penuh. Biaya tetap unit ini karena itu mengajukan perkiraan ke departemen kepolisian sebesar $3.600 (60
adalah $80.000 per bulan; biaya variabelnya adalah $40 per jam. Rata- jam dengan biaya $60 per jam). Karena harganya lebih besar dari $3.000,
rata ia menyediakan 4.000 jam layanan per bulan. departemen kepolisian menerima tawaran dari luar.
Oleh karena itu, tarif penagihannya adalah $60 per jam: Dengan asumsi bahwa layanan perbaikan mempunyai kapasitas
yang diperlukan untuk melaksanakan perbaikan, biaya tetapnya tidak
Biaya tetap per bulan $80.000
akan terpengaruh oleh pekerjaan departemen kepolisian. Hal ini hanya
Biaya variabel (4.000 jam seharga $40) 160.000
akan menimbulkan biaya variabel tambahan sebesar $2.400 (60 jam
Total biaya per bulan $240.000 dengan biaya $40). Dari sudut pandang kota secara keseluruhan,
Jumlah jam 4.000 keputusan departemen kepolisian untuk menggunakan garasi luar tidak
Biaya per jam $ 60 berfungsi. Kota ini melewatkan kesempatan untuk menerima manfaat
tambahan sebesar $3.000 sebagai ganti biaya tambahan sebesar $2.400.
Departemen kepolisian menerima tawaran sebesar $3.000 dari garasi
luar untuk memperbaiki salah satu kendaraannya. Layanan perbaikan kota
RAMIFIKASI DANA LAINNYA
Praktik akuntansi dan operasional departemen yang dicatat dalam dana layanan internal mempunyai implikasi penting
tidak hanya terhadap dana layanan internal itu sendiri, namun juga terhadap dana lain yang berinteraksi dengan mereka.
Duplikat Biaya yang Dilaporkan

Biaya yang dilaporkan oleh dana layanan internal dilaporkan dua kali dalam laporan keuangan yang sama. Hal ini
dilaporkan satu kali oleh dana layanan internal yang menyediakan barang dan jasa, dan kedua kalinya oleh dana yang
ditagihkan untuk hal tersebut. Sejalan dengan itu, pendapatan juga dilaporkan dua kali: pertama berdasarkan dana
yang diterima dari pihak luar (sebagai pajak atau biaya) dan sekali lagi jika diperoleh dari dana layanan internal.
Namun untungnya, sebagaimana dijelaskan pada bagian selanjutnya mengenai persyaratan pelaporan dana
kepemilikan, duplikasi tersebut sebagian besar telah dihilangkan dalam laporan keuangan konsolidasi pemerintah
secara keseluruhan.
Transfer Depresiasi ke Dana Pemerintah

Dana pemerintah tidak melaporkan aset modal; mereka tidak mengenakan biaya penyusutan.
Namun, sepanjang dana layanan internal memasukkan biaya penyusutan ke dalam tarif penagihannya, biaya
penyusutan tersebut ditransfer, bersama dengan semua biaya lainnya, ke dana yang ditagihkannya.
Dampaknya terhadap laporan pengeluaran dana pemerintah bisa sangat jelas. Anggaplah suatu pemerintah
mencatat kumpulan motor (motor pool) dalam dana layanan internal dan pemerintah lainnya dalam dana umum.
Kelompok motor di setiap pemerintahan hanya melayani departemen lain yang diperhitungkan dalam dana umum
pemerintah. Dana umum pemerintah yang memelihara dana layanan internal akan mencatat biaya kendaraan
bermotor selama masa manfaatnya (melalui biaya penyusutan yang dimasukkan ke dalam tarif penagihan).
Pemerintah lain akan mencatat biayanya saat kendaraan diperoleh atau dibayar.
Mengurangi Objektivitas Laporan Keuangan

Dana layanan internal harus menetapkan tarif penagihannya untuk menutupi biayanya. Namun biaya adalah
konsep yang sulit dipahami. Hal ini bergantung pada estimasi (seperti masa manfaat aset), pilihan di antara
metode akuntansi (seperti pengakuan biaya, penyusutan, inventaris), dan dasar alokasi overhead. Meskipun
prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum mungkin menetapkan pedoman yang luas untuk penentuan biaya,
namun prinsip-prinsip tersebut memberikan keleluasaan yang cukup besar bagi masing-masing perusahaan atau
pemerintah.
Karena adanya keleluasaan yang diberikan kepada pemerintah dalam menetapkan biaya, baik tarif
penagihan maupun total pendapatan dana layanan internal tidak dapat dianggap obyektif. Dan jika pendapatannya
tidak obyektif, maka perubahan posisi neto tahun berjalan maupun total posisi neto juga tidak terjadi.
Subyektivitas laporan keuangan dana layanan internal individu mungkin hanya menjadi perhatian kecil bagi
pengguna laporan jika dampaknya terbatas pada laporan dana layanan internal. Tapi ternyata tidak. Pendapatan
dana layanan internal adalah pengeluaran dan pengeluaran dana lainnya. Jadi, jika pendapatan dana layanan
internal bersifat subyektif, maka pengeluaran dana umum, dan semua dana lain yang menyediakan barang atau
jasa oleh dana layanan internal, juga bersifat subjektif. Dan jika pengeluaran mereka bersifat subyektif, maka
kelebihan pendapatan tahunan atas pengeluaran, saldo dana, dan aset atau kewajiban mereka juga bersifat
subyektif.
Dengan mengendalikan tarif penagihan, pejabat pemerintah dapat menyesuaikan laporan kelebihan
pendapatan dibandingkan pengeluaran dana umum—dana yang paling tunduk pada persyaratan anggaran
berimbang dan pengawasan publik. Misalnya, jika dihadapkan pada tekanan untuk menahan pengeluaran dana
umum, pemerintah dapat menunda penerapan kenaikan suku bunga yang seharusnya dapat dilakukan. Atau,
dengan tujuan memaksimalkan pemulihan biaya berdasarkan hibah negara bagian atau federal, hal ini dapat
meningkatkan biaya dana layanan internal untuk program-program yang biayanya memenuhi syarat untuk
penggantian biaya.
Surplus atau Defisit Saldo Dana yang Tidak Jelas

Dengan menyesuaikan tarif penagihan, pejabat pemerintah dapat mentransfer surplus atau defisit (yaitu saldo
dana positif atau negatif) dari dana umum ke dana layanan internal. Surplus atau defisit ini mungkin dilarang jika
tetap berada dalam dana umum. Misalkan, misalnya, pejabat pemerintah melihat perlunya mengalokasikan
sumber daya untuk penggantian aset yang berumur panjang atau untuk “masa sulit”. Namun mereka menyadari
bahwa jika dana umum melaporkan surplus, maka pembuat undang-undang akan berupaya meningkatkan
belanja atau mengurangi pajak.
Para pejabat dapat mencapai tujuan mereka dengan meningkatkan tarif penagihan dana layanan internal,
sehingga mentransfer sumber daya dari dana umum ke dana layanan internal. Cadangan tersebut akan disimpan
dalam dana layanan internal dan bukan dalam dana umum. Yang pasti, cadangan tersebut akan tercermin dalam
posisi bersih dana layanan internal. Namun dana layanan internal mungkin tidak diperiksa secermat dana umum.
Karena posisi bersih mencakup konglomerasi pendapatan kumulatif selama bertahun-tahun dan untuk berbagai
tujuan, cadangan tersebut dapat dengan mudah dikaburkan.
MASALAH KHUSUS APA YANG TERCIPTA KETIKA DANA JASA INTERNAL

ATAU REKENING DANA UMUM UNTUK “ASURANSI MANDIRI”?
Banyak negara yang mencari cara untuk mengurangi biaya memilih untuk “mengasuransikan sendiri” seluruh atau sebagian
risiko mereka, terutama risiko dengan kerugian yang tidak terlalu besar. Perusahaan asuransi independen menetapkan premi
dengan tarif yang memungkinkan mereka menutupi klaim yang diantisipasi, biaya administrasi, dan biaya modal. Untuk bagian
polis yang berlaku terhadap kerugian rutin, misalnya akibat kecelakaan mobil atau cedera pekerja, premi entitas yang
diasuransikan hampir selalu didasarkan pada riwayat klaim entitas tersebut. Asuransi mandiri dapat memberikan peluang
bagi pemerintah untuk mengurangi porsi premi yang menutupi biaya administrasi dan modal.
GASB mengizinkan pemerintah untuk mencatat kegiatan asuransi mandiri mereka baik dalam dana umum atau dana
layanan internal.6 Terlepas dari jenis dana yang digunakan, “departemen” asuransi (yang mungkin hanya berupa entitas
akuntansi, bukan unit organisasi) beroperasi seolah-olah itu adalah perusahaan asuransi independen. Perusahaan secara
berkala menagih premi kepada departemen lain, dan membayar klaim mereka ketika terjadi kerugian.
Asuransi diri menghadirkan isu-isu akuntansi yang menarik dan kontroversial. Istilah asuransi diri adalah sebuah
oxymoron. Hakikat asuransi adalah pengalihan risiko kepada pihak luar.
Ketika pemerintah melakukan asuransi mandiri, maka pemerintah akan menanggung sendiri risikonya, terlepas dari apakah
pemerintah memperhitungkan aktivitas tersebut dalam dana layanan internal atau dana umum. Oleh karena itu, asuransi diri
bukanlah asuransi.
AKUNTANSI PREMI ASURANSI

Permasalahan akuntansi utama berkaitan dengan kapan dan berapa jumlah departemen asuransi harus mengakui pengeluaran
atas premi yang dibayarkan, dan kapan dan berapa jumlah departemen asuransi harus mengakui pendapatan atas premi
asuransi yang diterima.
Misalkan suatu pemerintah mencatat kegiatan asuransinya dalam dana layanan internal dan semua departemen yang
diasuransikan dicatat dalam dana umum. Oleh karena itu, dana umum membayar premi tahunan kepada dana layanan internal.
Jika dana umum membayar premi tersebut kepada perusahaan asuransi luar, maka premi tersebut akan dicatat
sebagai pengeluaran. Konsisten dengan prinsip bahwa layanan antar dana diperhitungkan sebagai pengeluaran, tampaknya
premi yang dibayarkan ke dana layanan internal juga harus diperhitungkan sebagai pengeluaran.
Namun, pembayaran premi asuransi mandiri berbeda dengan jenis biaya lain yang berasal dari dana layanan internal.
Dana umum tidak benar-benar mengalihkan risiko ke dana layanan internal; segala kerugian yang timbul merupakan kewajiban
umum pemerintah pada umumnya. Kecuali bagian premi yang menutupi kerugian yang sebenarnya terjadi, ia hanya
menyisihkan dana untuk mengantisipasi kerugian yang mungkin terjadi di kemudian hari. Dalam hal ini, transaksi tersebut
sebanding dengan transfer sumber daya ke dana pembayaran hutang untuk pembayaran obligasi di masa depan. Oleh karena
itu, ada argumen yang menyatakan bahwa hanya bagian premi yang menutupi kerugian sebenarnya yang harus dilaporkan
sebagai pengeluaran dalam dana umum. Kelebihannya harus dicatat sebagai transfer non-timbal balik. Sejalan dengan itu,
hanya bagian premi yang merupakan penggantian kerugian aktual yang harus diakui sebagai pendapatan dalam dana layanan
internal.
6 Pernyataan GASB No. 10, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Pembiayaan Risiko dan Asuransi Kerugian Terkait,
para. 10 (November 1989); Kodifkasi, Bagian C50.124.
STANDAR GASB
Menolak argumen bahwa pembayaran premi tidak lebih dari transfer menagih dana yang diasuransikan. Sejalan dengan itu, dana yang
internal yang tidak timbal balik, GASB berpendapat bahwa selama kriteria diasuransikan dapat mengakui pengeluaran. Namun, jika premi melebihi
tertentu dipenuhi, dana asuransi layanan internal dapat mengakui jumlah yang memenuhi kriteria ini, kelebihan tersebut harus dilaporkan
pendapatan, dan dana yang diasuransikan (departemen) dapat mengakui sebagai transfer non-resiprokal dari dana yang diasuransikan ke dana
pengeluaran, untuk jumlah penuh. dari premi yang ditagih. layanan internal. Jika jumlahnya lebih kecil, maka defisit yang dihasilkan
dalam dana layanan internal harus dibebankan kembali ke dana yang
GASB memutuskan bahwa dana asuransi layanan internal diasuransikan dan dilaporkan sebagai pengeluaran dalam dana tersebut.
dapat menggunakan dasar apa pun untuk menetapkan premi yang Konsisten dengan Pernyataan FASB No. 5, Akuntansi Kontinjensi,
dianggap tepat oleh pemerintah sepanjang premi tersebut memenuhi dana asuransi layanan internal harus mengakui bebannya untuk beban
salah satu kondisi berikut: klaim dan liabilitas ketika:
• Total biaya menutupi kerugian sebenarnya yang ditimbulkan oleh dana tersebut. • Besar kemungkinan suatu aset mengalami penurunan nilai atau timbul
liabilitas.
• Total biaya didasarkan pada metode aktuaria atau metode biaya historis
dan disesuaikan dari waktu ke waktu sehingga pendapatan dan beban • Jumlah kerugian dapat diperkirakan secara wajar.7
dana layanan internal kurang lebih sama.
Premi juga dapat mencakup penyisihan kerugian bencana besar yang

7
Sekarang dimasukkan ke dalam Pernyataan GASB No. 62,
diperkirakan terjadi.
Kodifkasi Pedoman Akuntansi dan Pelaporan Keuangan yang
Jika premi memenuhi salah satu kriteria ini, maka dana asuransi Termuat dalam Pernyataan FASB dan AICPA Sebelum 30 November 1989,
layanan internal dapat mengakui pendapatan para. 96–113 dan Kodifkasi GASB, C50.151–168.
Contoh Pemerintah mempunyai dana layanan internal untuk mengasuransikan semua kendaraan pemerintah dari kehilangan dan
kerusakan serta tanggung jawab kepada pihak ketiga. Peraturan ini menetapkan premi dengan menggunakan teknik aktuaria
Pertanggungan yang dimaksudkan untuk memastikan bahwa seiring waktu premi tersebut akan menutupi klaim, biaya administrasi, dan
Premi kerugian bencana. Pada tahun tertentu, dana layanan internal menagih dana umum $260.000 dan dana utilitas $130.000—
total $390.000. Dari jumlah ini $25.000 adalah untuk potensi bencana. Sepanjang tahun ini perusahaan ini mengalami
kerugian klaim sebesar $360.000, namun tidak ada satupun yang disebabkan oleh bencana alam.
Dana layanan internal akan mengakui seluruh premi sebesar $390.000 sebagai pendapatan:
Uang tunai $390.000

Pendapatan—premi asuransi $390.000
Untuk mencatat pendapatan premi
Pada saat yang sama, dana umum akan mengakui pengeluaran sebesar $260.000 dan dana utilitas sebesar $130.000.
Dana layanan internal juga akan mengakui beban klaim atas kerugian aktual sebesar $360.000:
Biaya—klaim $360.000
Kewajiban klaim (atau uang tunai) $360.000
Untuk mencatat kerugian yang terjadi
Sebagai konsekuensi penutupan akun pendapatan dan beban pada akhir tahun, posisi bersih akan meningkat sebesar
$30.000. Dari jumlah tersebut, $25.000 diatribusikan pada premi atas potensi bencana. Standar GASB mengarahkan bahwa
jumlah ini harus dicantumkan dalam catatan atas laporan yang dimaksudkan untuk bencana.
AKUNTANSI ASURANSI MANDIRI DALAM DANA UMUM
Meskipun bab ini ditujukan pada dana kepemilikan, bagian ini menyimpang dengan membandingkan
bagaimana aktivitas asuransi mandiri akan diperhitungkan dalam dana umum dan bukan dana layanan
internal.
STANDAR GASB
GASB menetapkan bahwa ketika aktivitas asuransi diri dicatat dalam dibatasi pada jumlah yang sama. Setiap jumlah yang dibebankan pada
dana umum, jumlah pendapatan premi yang diakui oleh dana umum dana lain (termasuk dana umum itu sendiri) yang melebihi klaim
harus dibatasi pada pengeluaran klaim aktual (yaitu, kerugian yang sebenarnya harus dicatat sebagai transfer non-timbal balik. Perbedaan
memenuhi kriteria Pernyataan FASB No. 1). 5). prinsip akuntansi dibenarkan, menurut GASB, karena dana umum
tidak mentransfer risiko maupun sumber daya aktual kepada pihak
Sejalan dengan itu, total pengeluaran dan pengeluaran yang luar atau dana terpisah.
diakui oleh dana umum dan dana asuransi lainnya harus diakui
Asumsikan fakta yang sama seperti contoh sebelumnya, kecuali aktivitas asuransi dicatat dalam dana umum. Contoh
“Departemen” asuransi menagih departemen dana umum lainnya sebesar $260.000 dalam bentuk premi dan dana
utilitas sebesar $130.000, totalnya sebesar $390.000. Seperti sebelumnya, pemerintah hanya menanggung klaim aktual Asuransi Diri
sebesar $360.000. Secara Umum
Dana umum akan mengakui klaim tersebut, seperti halnya dana layanan internal (kecuali itu Dana
dana umum akan melaporkan klaim sebagai pengeluaran dan bukan sebagai beban):
Pengeluaran—klaim $360.000
Kewajiban klaim (atau uang tunai) $360.000
Untuk mencatat kerugian yang terjadi
Namun, jumlah maksimum yang dapat diakui oleh departemen asuransi sebagai premi dari departemen lain sekarang
adalah $360.000—jumlah klaim sebenarnya. Dari jumlah tersebut, sepertiga ($130,000/$390,000), atau $120,000, akan
diatribusikan pada dana utilitas dan dua pertiga ($260,000/$390,000), atau $240,000, ke departemen dana umum
lainnya. Premi tersebut akan diakui sebagai penggantian antar dana dan dilaporkan sebagai pengurangan pengeluaran.
$10.000 yang dibayarkan oleh dana utilitas di atas bagiannya dari pendapatan premi yang diperbolehkan akan dilaporkan
sebagai transfer antardana. Dengan demikian, dana umum akan mencatat tagihan dana utilitas sebagai berikut:
Uang tunai $130.000

Penggantian dana antar dana—premi asuransi $120.000
Transfer masuk non-timbal balik (dari dana utilitas) 10.000
Untuk mencatat premi yang dikumpulkan dari dana utilitas
Dana utilitas akan mengakui biaya premi sebesar $120.000 dan transfer keluar non-timbal balik sebesar $10.000.
Meskipun departemen asuransi juga akan mencatat tagihan ke departemen lain yang dicatat dalam dana umum,
entri tersebut tidak ditampilkan di sini. Karena departemen asuransi juga dicatat dalam dana umum, maka tidak akan
ada dampak terhadap laporan keuangan. Pendapatan dan pengeluaran intrafund akan dikurangi.
BAGAIMANA DANA PERUSAHAAN

HAK MILIK Pelaporan dana perusahaan relatif mudah dibandingkan dengan pelaporan layanan internal.
DANA
DILAPORKAN? Pernyataan Seluruh Pemerintah
Laporan posisi bersih (neraca) pemerintah memuat dua kolom di bawah judul “pemerintahan utama”.
Satu untuk kegiatan pemerintahan, dan satu lagi untuk kegiatan jenis bisnis. Saldo berbagai dana
perusahaan dikonsolidasikan dan dilaporkan dalam kolom kegiatan jenis usaha.
Laporan kegiatan pemerintah secara keseluruhan melaporkan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan fungsi.
Baris yang mencantumkan fungsi dibagi ke dalam kategori terpisah untuk kegiatan pemerintahan
dan jenis bisnis. Seperti yang dibahas dan diilustrasikan di Bab 2, laporan tersebut memiliki satu
kolom yang menunjukkan biaya untuk setiap fungsi dan satu atau lebih kolom untuk pendapatan
(seperti biaya barang atau jasa atau hibah terbatas) yang terkait langsung dengan fungsi tersebut.
Pengeluaran bersih (selisih antara pengeluaran dan pendapatan) ditampilkan dalam salah satu dari
dua kolom—satu untuk kegiatan pemerintah, yang lain untuk kegiatan jenis bisnis. Pengeluaran
bersih dana perusahaan tentu saja ditampilkan pada kolom kegiatan jenis usaha.
Laporan tingkat pemerintah mengkonsolidasikan dana pemerintah dan melaporkan pemerintah
secara keseluruhan—bukan sebagai serangkaian dana independen. Oleh karena itu, pendapatan,
beban, piutang, dan hutang antar dana pada umumnya harus dihilangkan. Misalkan, misalnya,
perusahaan utilitas listrik suatu kota menjual listrik ke departemen-departemen yang dicatat dalam
dana umumnya. Pada akhir tahun, dana utilitas memiliki piutang sebesar $100.000 dari dana umum
—dan demikian pula dana umum mempunyai utang sebesar $100.000 ke dana utilitas. Dari sudut
pandang pemerintah secara keseluruhan, baik piutang maupun utang harus dieliminasi dalam
laporan posisi bersih pemerintah. Pemerintah tidak bisa berhutang pada dirinya sendiri. Meskipun
demikian, pernyataan pemerintah secara keseluruhan membedakan antara jenis usaha dan kegiatan
pemerintah dan melaporkannya dalam kolom terpisah. Dana perusahaan mempunyai piutang dari
dana umum, dan dana umum mempunyai hutang kepada dana perusahaan. Jumlah ini harus
ditampilkan dalam kolom untuk setiap kegiatan, namun tidak dapat ditampilkan dalam kolom “total”—
yaitu kolom yang menampilkan saldo pemerintah secara keseluruhan. Bagaimana pemerintah dapat
menampilkan piutang dan utang dalam kolom individual namun tidak dalam kolom total?
STANDAR GASB
Piutang dan utang antar dana dapat dilaporkan dalam satu baris—satu baris
Pemerintahan Jenis Bisnis Total
berisi jumlah positif dan baris lainnya negatif—atau dalam baris terpisah
Kegiatan Kegiatan
dengan jumlah yang dikecualikan dari kolom “total”. Jadi, misalnya, jika
ditampilkan dalam satu baris, jumlah tersebut dapat dilaporkan di antara Piutang antardana —
$100.000
aset sebagai berikut: Hutang antar dana $100,000 —
Secara konsep, penjualan dana utilitas dan pembelian dana umum juga
Pemerintahan Total harus dihilangkan. Namun, unit yang diperhitungkan dalam dana umum
Jenis Bisnis
Kegiatan Kegiatan biasanya hanya berjumlah sedikit dari sekian banyak pelanggan di
departemen utilitas. Pelanggan ini memperoleh listrik yang seharusnya
Saldo internal $100.000 ($100.000) —
mereka beli dari pihak luar. Oleh karena itu, menghilangkan penjualan dan
pembelian akan mengecilkan biaya operasional kegiatan pemerintah dan
Jika ditampilkan dalam dua baris (satu di bagian aset, yang lainnya di bagian
pendapatan dari kegiatan jenis usaha. Oleh karena itu, berdasarkan GASB,
liabilitas) maka garis tersebut akan disajikan sebagai:
layanan antar dana yang disediakan dan digunakan antar fungsi tidak perlu
dihilangkan.
Bagaimana Dana Kepemilikan Dilaporkan? 397
Laporan Dana
Pada bagian laporan keuangan dasar yang berisi laporan dana, tiga laporan kepemilikan dana yang disyaratkan
(laporan posisi bersih; laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih dana; dan laporan arus kas)
disajikan terpisah dari laporan keuangan dasar. laporan dana pemerintah. Rekening masing-masing dana
perusahaan besar dilaporkan dalam kolom terpisah. Dalam pernyataan ini, setiap dana dilaporkan seolah-olah
merupakan entitas independen. Oleh karena itu, tidak diperlukan eliminasi. Sejalan dengan itu, dalam laporan
dana yang menerima jasa tersebut, kegiatan antar dana akan dicatat seolah-olah merupakan transaksi dengan
pihak eksternal.
DANA JASA INTERNAL
Pernyataan Seluruh Pemerintah

Laporan pemerintah secara keseluruhan menyajikan gambaran umum pemerintah secara keseluruhan dan,
karenanya, mengkonsolidasikan berbagai dana individual. Karena dana layanan internal ada untuk melayani
unit-unit pemerintah yang dicatat dalam dana lain, maka piutang antar dana, hutang, serta pendapatan dan
pengeluaran terkait harus dihilangkan dalam proses konsolidasi.
Misalkan dana layanan internal pemrosesan data memberikan layanan kepada unit lain, yang semuanya dicatat dalam dana Contoh
umum atau dana pemerintah lainnya. Dana pemrosesan data menagih dana lainnya sebesar $10 juta, jumlah yang
mencerminkan biaya “penuh” untuk menyediakan layanannya. Pada akhir tahun, perusahaan ini mempunyai piutang yang Menghilangkan
belum tertagih sebesar $2 juta dari dana lainnya. Transaksi-transaksi ini akan tercermin dalam dana pemrosesan data Antar dana
individu dan berbagai dana pemerintah sebagai berikut: Saldo dan
Transaksi
Pengolahan data Berbagai Lainnya Total

Dana Layanan Internal Dana Pemerintah
Pendapatan penjualan $10 $10

Pengeluaran 10 $10 20
Piutang usaha 2 2
Akun hutang 2 2
Dari sudut pandang pemerintah secara keseluruhan, biaya penyediaan layanan pemrosesan data hanya sebesar $10 juta—
bukan total $20 juta yang dilaporkan sebagai pengeluaran pada kolom “total” di atas. Sejalan dengan itu, pemerintah secara
keseluruhan tidak mempunyai pendapatan sama sekali dari “penjualan” antar dana dan tidak ada piutang dan hutang dari
jumlah utang satu departemen ke departemen lain. Oleh karena itu, pendapatan dan beban penjualan harus dikurangi
sebesar $10 juta, dan piutang serta hutang harus dikurangi sebesar $2 juta.
Dana layanan internal tidak ada untuk mendapatkan keuntungan. Seperti disebutkan sebelumnya,
tagihan mereka ke departemen lain harus mencerminkan biaya sebenarnya. Oleh karena itu, pendapatannya
harus sama dengan pengeluarannya, dan keduanya dapat dihilangkan seluruhnya dalam proses konsolidasi.
Faktanya, bahkan jika tarif tidak ditetapkan untuk menyamakan pendapatan dan pengeluaran, tarif tersebut
harus disesuaikan secara surut sehingga dana layanan internal dapat mencapai titik impas. Hasil akhirnya
adalah seluruh biaya pengoperasian dana layanan internal dapat dibebankan kembali, dan dilaporkan sebagai
pengeluaran atau pengeluaran oleh, dana yang merupakan konsumen barang dan jasa dana layanan internal.
Sebaliknya, aset dan liabilitas, selain piutang dan utang antar dana, tidak akan dieliminasi dalam proses
konsolidasi. Ini termasuk uang tunai, aset modal, dan kewajiban kepada pihak luar. Oleh karena itu, timbul
pertanyaan apakah aset dan liabilitas ini
(dan posisi bersih yang dihasilkan) harus diklasifikasikan sebagai kegiatan pemerintah atau jenis bisnis.
Dana layanan internal, tentu saja, merupakan dana kepemilikan. Namun demikian, mereka biasanya
memberikan layanan terutama kepada unit-unit pemerintah yang dicatat dalam dana umum atau dana
pemerintah lainnya.
STANDAR GASB
GASB telah menetapkan bahwa saldo dana layanan internal dana, maka pemerintah harus melaporkan saldonya pada
yang tidak dihilangkan dalam proses konsolidasi biasanya kolom jenis kegiatan usaha.8
dilaporkan dalam laporan posisi bersih (neraca) di kolom
kegiatan pemerintah, kecuali dana tersebut memberikan
8 Pernyataan GASB No. 34, Laporan Keuangan Dasar —dan Analisis dan
layanan yang sebagian besar ditujukan kepada dana
Pembahasan Manajemen—untuk Pemerintah Negara Bagian dan Daerah, para.
perusahaan. Jika dana layanan internal memberikan layanan terutama kepada
62 (Juni 1999). perusahaan
Konsekuensi dari standar-standar ini adalah bahwa dalam laporan-laporan pemerintah, pendapatan
dana layanan internal dan biaya-biaya yang mengimbangi dana penerima layanan dihilangkan dalam
proses konsolidasi. Pengeluaran dana layanan internal dibebankan kembali ke dana penerima layanan
dan dengan demikian digabungkan dengan pengeluaran fungsional yang berlaku.
Dalam situasi biasa, dimana dana layanan internal memberikan layanan terutama kepada departemen-
departemen yang diperhitungkan dalam dana pemerintah, dana layanan internal dianggap sebagai dana
mental pemerintah. Oleh karena itu, setiap piutang dan utang kepada dana pemerintah lainnya dieliminasi
dalam proses konsolidasi. Sebaliknya, karena aktivitas jenis bisnis dilaporkan dalam kolom terpisah,
maka piutang dan utang kepada dana perusahaan tidak dihilangkan dalam proses konsolidasi. Kegiatan-
kegiatan tersebut dimasukkan dalam kolom kegiatan pemerintah atau bisnis, namun tidak termasuk
dalam kolom “total”. Sebaliknya, dana utilitas dilaporkan dengan cara yang mirip dengan ilustrasi
sebelumnya, dimana dana utilitas mempunyai piutang dari dana umum. Pada saat yang sama, aset dan
kewajiban dana layanan internal seperti aset modal dan hutang kepada pihak luar yang tidak dieliminasi
dalam proses konsolidasi dilaporkan dalam kolom kegiatan pemerintah.
Laporan Dana
Dalam laporan dana (berbeda dengan laporan pemerintah), dana layanan internal dikategorikan sebagai
dana kepemilikan . Dalam masing-masing dari tiga laporan dana kepemilikan yang diperlukan (laporan
posisi bersih; laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih; dan laporan arus kas), data
untuk semua dana layanan internal dikumpulkan ke dalam satu kolom. Kolom ini disajikan di samping
kolom untuk masing-masing dana perusahaan besar. Namun, meskipun dana layanan internal dimasukkan
ke dalam laporan dana kepemilikan, dana tersebut muncul di bawah judul, “Kegiatan Pemerintah—Dana
Layanan Internal.” Selain itu, karena karakteristiknya yang berbeda, saldo dana layanan internal tidak
digabungkan dengan saldo dana perusahaan ke dalam satu kolom “total”. Laporan keuangan untuk dana
layanan internal individu dapat (tetapi tidak diharuskan) dimasukkan dalam laporan keuangan tahunan
komprehensif (CAFR) sebagai informasi tambahan.
AKUNTANSI PENGATURAN KONSESI JASA
Perjanjian konsesi jasa pada dasarnya adalah jenis perjanjian di mana pemerintah mentransfer ke
operator independen (biasanya perusahaan swasta tetapi kadang-kadang pemerintah lain)
Bagaimana Dana Kepemilikan Dilaporkan? 399
hak dan kewajiban terkait untuk menyediakan layanan melalui penggunaan infrastruktur atau aset publik
lainnya. Sebagai imbalannya, pemerintah menerima pembayaran di muka atau serangkaian pembayaran dari
waktu ke waktu dari operator. Operator kemudian memungut tol atau biaya lainnya dari pengguna fasilitas.
Namun, pemerintah tetap mempertahankan kendali tertentu atas aset yang ditransfer; ia mempunyai
kemampuan untuk menentukan layanan yang harus disediakan oleh operator dan dapat menetapkan tarif atau
harga yang dapat dikenakan oleh operator. Selain itu, pihaknya akan menerima kembali aset tersebut pada
akhir perjanjian. Dalam beberapa pengaturan, pemerintah tidak mengalihkan aset yang ada kepada operator.
Sebaliknya operator membangun aset itu sendiri.
Pengaturan konsesi pelayanan umum meliputi jalan tol, rumah sakit, perumahan pelajar, fasilitas
pengolahan dan pasokan air, jalan raya, tempat parkir mobil, terowongan, jembatan, bandara, dan jaringan
telekomunikasi. Dalam salah satu transaksi tersebut, kota Chicago mentransfer seluruh 36.000 meteran
parkirnya ke perusahaan swasta dengan imbalan pembayaran sekaligus sebesar $1,2 miliar. Jangka waktu
pengaturannya adalah 75 tahun.
Menyadari prevalensi perjanjian konsesi jasa ini, GASB mengeluarkan Pernyataan No. 60 Akuntansi
dan Pelaporan Keuangan untuk Pengaturan Konsesi Jasa pada tahun 2010. Tujuan dari standar GASB adalah
bahwa pemerintah harus mengakui setiap pembayaran di muka dalam bentuk tunai atau di muka sebagai
aset. nilai sekarang dari setiap pembayaran angsuran yang dijanjikan dari operator. Sejalan dengan itu, jika
kontrak mengharuskan pemerintah menanggung biaya-biaya di masa depan (misalnya, untuk meningkatkan
atau memelihara aset), maka pemerintah harus mengakui nilai kini dari biaya-biaya tersebut sebagai liabilitas.
Hal yang paling penting adalah pemerintah tidak boleh mengakui “keuntungan” apa pun dalam transaksi
tersebut—yakni selisih antara imbalan yang diterima dan biaya yang harus dikeluarkan—sekaligus.
Sebaliknya, pemerintah harus menunda perolehan tersebut—melaporkannya sebagai informasi yang ditangguhkan—dan memperhitungkannya
sebagai pendapatan dengan “cara yang sistematis dan rasional” selama jangka waktu perjanjian.
Pernyataan GASB juga menetapkan bahwa pemerintah harus melaporkan dalam laporan keuangannya
sendiri setiap aset baru yang telah dibangun oleh operator dan harus terus melaporkan dalam laporan
keuangannya sendiri atas aset yang telah dialihkan kepada operator. Perusahaan harus mendepresiasi aset
tersebut sebagaimana biasanya terhadap aset serupa.
Perjanjian konsesi jasa semakin populer di kalangan pemerintah serta perguruan tinggi dan universitas
karena, pada saat pendapatan menurun dan kendala fiskal lainnya, perjanjian ini menyediakan sumber dana
yang cepat dan mudah. Namun demikian, sebagian besar pengaturan ini harus dilihat sebagaimana adanya—
yakni, transaksi peminjaman yang setara secara ekonomi. Dalam perjanjian peminjaman, pemerintah
menerima uang tunai di muka dan kemudian membayar kembali pinjaman tersebut, ditambah bunga, seiring
berjalannya waktu. Dalam perjanjian konsesi jasa umum, pemerintah juga menerima uang tunai di muka,
namun alih-alih melakukan pembayaran pokok dan bunga seiring berjalannya waktu, pemerintah justru
mengorbankan pendapatan yang seharusnya menjadi haknya (yaitu, tol atau biaya lainnya).
DALAM PRAKTEK INGIN MEMILIKI JEMBATAN?
“Jika Anda memercayai hal itu, maka saya punya jembatan untuk dijual,” sistem pengumpulan, melakukan perbaikan lain pada jalan raya, dan
adalah jawaban klasik terhadap pernyataan yang tidak percaya. Jembatan memelihara jalan pada ketinggian tertentu. Bagi para pendukung transaksi
yang dimaksud adalah Jembatan Brooklyn di New York. Meskipun Jembatan tersebut, hal ini merupakan hal yang sangat bermanfaat bagi negara.
Brooklyn belum dipertimbangkan untuk dijual, jembatan lainnya telah dijual— Akuntan Indiana telah memproyeksikan nilai sekarang jalan tersebut, dengan
atau disewakan—bersama dengan bandara, terowongan, dan jalan tol memperhitungkan perkiraan pendapatan dan pengeluaran, hanya sebesar
kepada investor swasta atau perusahaan pengelola. $1,9 miliar selama masa sewa 75 tahun. Namun bagi para kritikus, transaksi
Indiana, misalnya, menyewakan jalan tolnya kepada konsorsium tersebut memiliki ciri-ciri pengaturan pinjaman yang mewah. Negara
Australia dan Spanyol dengan nilai tunai di muka sebesar $3,85 miliar. mendapat suntikan dana tunai namun akan membayar kembali “pinjaman”
Selain itu, konsorsium juga sepakat memasang tol elektronik tersebut selama masa sewa melalui hilangnya pendapatan tol.
APA YANG INGIN DIKETAHUI PENGGUNA TENTANG UTANG PENDAPATAN?
Pada bab sebelumnya, kami telah menyoroti jenis-jenis utama rasio dan data lain yang digunakan oleh investor dan
pengguna laporan lainnya dalam menilai kemampuan pemerintah untuk membayar utang kewajiban umumnya. Pada
bagian ini kami melakukan hal yang sama sehubungan dengan utang pendapatan.
Obligasi pendapatan mencakup utang yang akan dibayar dari aliran pendapatan khusus yang dihasilkan oleh aset
yang dibiayai oleh utang tersebut. Aset ini biasanya mencakup utilitas, pusat konvensi, stadion, fasilitas parkir, dan proyek-
proyek yang menghasilkan biaya serupa. Obligasi pendapatan juga biasanya diterbitkan oleh entitas nirlaba, termasuk
organisasi layanan kesehatan, universitas, dan
museum.
Mengingat banyaknya entitas yang menerbitkan obligasi pendapatan, sulit untuk menggeneralisasi informasi yang
dibutuhkan oleh pengguna. Karakteristik fiskal yang menonjol dari rumah sakit yang dikelola pemerintah, misalnya, mungkin
sangat berbeda dengan universitas negeri. Namun demikian, beberapa jenis informasi penting dalam evaluasi keamanan
berbasis pendapatan. Di antara jenis-jenis yang diidentifikasi oleh Standard & Poor's adalah sebagai berikut:9
• Ketentuan keamanan. Obligasi pendapatan dijamin dengan biaya atau pajak tertentu. Hal ini dapat mencakup retribusi
(seperti biaya tol, biaya kuliah, dan tagihan rumah sakit) atau pajak khusus (seperti pajak penjualan yang dibatasi untuk
pembayaran utang atau pajak bahan bakar yang dibatasi untuk perbaikan jalan raya).
• Persaingan. Obligasi pendapatan, tidak seperti obligasi obligasi umum, sering kali digunakan untuk mendukung aktivitas
yang bersifat kompetitif. Misalnya, rumah sakit, universitas, bandara, tempat parkir, dan museum bersaing dengan
institusi publik dan swasta lainnya yang menyediakan layanan serupa. Sedangkan obligasi obligasi umum (GO)
didukung oleh kepercayaan dan kredit penuh dari pemerintah—dan dengan demikian juga oleh kekuasaan pemerintah
untuk mengenakan pajak—obligasi pendapatan hanya didukung oleh pendapatan tertentu. Persaingan menimbulkan
risiko kredit yang biasanya tidak terkait dengan obligasi GO.
• Area Pelayanan. Proyek yang dibiayai oleh obligasi pendapatan tidak selalu melayani wilayah yang berada dalam batas
geografis yang telah ditentukan. Misalnya, sebuah universitas mungkin menarik mahasiswa dari seluruh dunia. Sebuah
rumah sakit dapat bersaing di seluruh negara bagian untuk mendapatkan pasien. Semakin luas basis geografis suatu
aliran pendapatan, semakin kecil kemungkinan aliran pendapatan tersebut terkena dampak kemerosotan ekonomi lokal.
• Fleksibilitas untuk meningkatkan pendapatan. Beberapa biaya pengguna dapat dinaikkan dengan lebih mudah
dibandingkan biaya lainnya. Misalnya, sebuah kota mungkin secara konstitusional dilarang menaikkan pajak penjualan
terbatas, sedangkan rumah sakit mungkin memiliki fleksibilitas yang cukup besar dalam menaikkan biaya pasien.
Semakin besar fleksibilitas peningkatan pendapatan, semakin kecil risiko kreditnya.
Informasi spesifik tentu saja tergantung pada sifat institusi tersebut. Tabel 9-5 menguraikan faktor-faktor yang dianggap
penting oleh Standard & Poor's dalam mengevaluasi utang pendapatan fasilitas parkir kota. Daftar ini khususnya penting
karena menonjolnya faktor-faktor non-keuangan. Hal ini menunjukkan bahwa bahkan untuk menilai kemampuan penerbit
obligasi dalam melunasi utangnya—yang merupakan perhatian utama layanan pemeringkatan—pengguna harus melihat
lebih jauh dari laporan keuangan konvensional.
9 Persyaratan informasi yang disajikan dalam bagian ini diambil dari Keuangan Publik AS: “Metodologi: Definisi dan Praktik
Analitik Terkait untuk Kovenan dan Ketentuan Pembayaran dalam Kewajiban Pendapatan Keuangan Publik AS.” Prinsip
Pemeringkatan Kredit (New York: Standard & Poor's Rating Group, 2011).
Ringkasan 401
TABEL 9-5 Faktor-Faktor yang Menjadi Fokus (dan Dokumen yang Dibutuhkan oleh) Standard & Poor's di
Mengevaluasi Obligasi Pendapatan Fasilitas Parkir Kota
Dokumen dasar
• Pernyataan resmi
• Resolusi obligasi atau perjanjian perwalian
• Audit keuangan selama lima tahun
• Studi kelayakan konsultan
• Program permodalan
• Anggaran saat ini
Faktor operasional
• Deskripsi fasilitas yang ada

• Area Pelayanan
• Tingkat hunian
• Deskripsi jenis penggunaan (bulanan, harian, atau setiap jam)
• Sejarah tarif dan kenaikan tarif
• Jadwal tarif yang diusulkan
• Prosedur penetapan tarif
• Fasilitas yang bersaing (lokasi, jumlah ruang, dan tarif)
• Prosedur pengumpulan dan penegakan hukum
Faktor-faktor ekonomi
• Pengusaha terkemuka
• Tren ketenagakerjaan dan angkatan kerja

• Indikator kekayaan dan pendapatan
• Aktivitas penjualan eceran
• Membangun aktivitas
Pemerintah mencatat dan melaporkan aktivitas jenis bisnis dalam dana kepemilikan. Kegiatan yang dilakukan dengan pihak RINGKASAN
luar dicatat dalam dana perusahaan; mereka yang mempunyai departemen lain dalam pemerintahan atau dengan
pemerintahan lain dicatat dalam dana layanan internal. Pemerintah (dan juga organisasi nirlaba) mencatat aktivitas jenis
bisnis mereka menggunakan akuntansi jenis bisnis. Mereka menerapkan model akrual penuh, semua sumber daya ekonomi.
Pemerintah dan organisasi nirlaba terlibat dalam aktivitas jenis bisnis karena berbagai alasan. Umumnya, aktivitas
tersebut menyediakan sumber daya yang seharusnya dapat diperoleh melalui pajak atau kontribusi, atau aktivitas tersebut
melengkapi dan mendukung misi utama entitas.
Sebagai aturan umum, pemerintah dapat memperhitungkan suatu aktivitas dalam dana perusahaan jika pemerintah membebankan biaya
kepada pengguna eksternal atas barang dan jasa. Namun, mereka harus memperhitungkannya dalam dana perusahaan jika perusahaan tersebut
dibiayai dengan utang pendapatan, diwajibkan oleh undang-undang untuk menutupi pengeluarannya dengan biaya pengguna, atau diharapkan dapat mandiri.
GASB telah menetapkan pedoman khusus tentang cara menghitung TPA. Timbunan sampah sering kali diperhitungkan
dalam dana perusahaan, karena biasanya biaya pengguna dibebankan kepada mereka. Namun, kadang-kadang dana
tersebut diperhitungkan dalam dana pemerintah. Namun, terlepas dari dananya, pemerintah harus melaporkan kewajiban
perkiraan biaya penutupan dan pemantauan TPA ketika TPA tersebut tidak dapat digunakan lagi. Itu
jumlah kewajiban harus didasarkan pada bagian proporsional dari TPA yang digunakan sampai saat ini. Seperti halnya
kewajiban jangka panjang lainnya, di mana dan bagaimana kewajiban tersebut dilaporkan bergantung pada jenis dana yang
terkait dengannya. Jadi, jika landfill dicatat dalam dana perusahaan, maka tanggung jawabnya akan dilaporkan dalam dana
itu sendiri dan, tentu saja, dalam laporan pemerintah. Jika dana tersebut dicatat dalam dana pemerintah, maka hal tersebut
hanya akan dilaporkan dalam laporan keuangan pemerintah dan bukan dalam dana itu sendiri.
GASB juga telah menetapkan standar untuk dekomisioning aset modal seperti pembangkit listrik tenaga nuklir dan
instalasi pengolahan limbah. Standar ini mensyaratkan bahwa biaya penutupan dan pascapenutupan diakui pada periode
ketika aset tersebut digunakan, dan memberikan manfaatnya, bukan pada saat aset tersebut dihentikan. Pemerintah pada
awalnya harus mengukur kewajiban ARO sebagai nilai kini dari pengeluaran dana pensiun yang diperkirakan akan
dikeluarkan. Setiap tahun berikutnya, pemerintah harus menyesuaikan tanggung jawab atas perubahan nilai saat ini.
Pemerintah harus mengimbangi kewajiban awal dengan aliran sumber daya yang ditangguhkan, dan pemerintah harus
mengamortisasi aliran sumber daya yang ditangguhkan selama estimasi masa manfaat aset tersebut. Selain itu, ketika
perusahaan menyesuaikan liabilitas dari waktu ke waktu untuk mencerminkan perubahan nilai saat ini, maka perusahaan
juga harus menyesuaikan arus keluar sumber daya yang ditangguhkan dengan jumlah yang sama.
Seperti biaya untuk TPA, biaya remediasi polusi dapat diperhitungkan dalam dana pemerintah atau swasta. Standar
GASB sekarang mensyaratkan bahwa dalam dana perusahaan, perkiraan biaya remediasi polusi diakui sebagai beban dan
kewajiban kompensasi segera setelah pemerintah menyadari kewajibannya.
Pada saat itu, pemerintah harus memperkirakan biayanya. Perkiraan tersebut harus berupa nilai pengeluaran masa depan
saat ini, dengan mempertimbangkan kemungkinan berbagai jumlah dalam kisaran tertentu. Dalam dana pemerintah, hanya
ketika kewajiban tersebut dilikuidasi dengan sumber keuangan saat ini barulah suatu pengeluaran diakui.
Dana layanan internal dibentuk untuk meningkatkan efisiensi dalam perolehan, distribusi, dan penggunaan barang dan
jasa. Seperti halnya dana perusahaan, dana tersebut dicatat berdasarkan basis akrual penuh. Dana layanan internal menagih
dana yang mereka berikan layanan dengan tarif yang dimaksudkan untuk menutupi biaya mereka. Namun, karena tidak
adanya standar mengenai cara penghitungan biaya, pemerintah mempunyai fleksibilitas yang cukup besar dalam menetapkan
tarif tersebut.
Berdasarkan sifatnya, dana layanan internal mempengaruhi dana lain yang berinteraksi dengan dana tersebut.
Konsekuensi akuntansi untuk aktivitas dalam dana layanan internal dibandingkan dana pemerintah adalah pendapatan dan
biaya dihitung dua kali dalam satu laporan keuangan yang sama, biaya penyusutan dimasukkan ke dalam pengeluaran dana
yang ditagih, dan surplus dan defisit dapat dihitung. ditransfer dari dana yang ditagih ke dana layanan internal. Namun,
keterbatasan-keterbatasan ini telah dikurangi secara substansial melalui pernyataan-pernyataan pemerintah secara
keseluruhan. Laporan pemerintah secara keseluruhan menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi dari sudut pandang
pemerintah secara keseluruhan. Laporan-laporan ini mengkonsolidasikan dana individual, sehingga aktivitas dan saldo antar
dana dieliminasi.
Banyak pemerintah menyimpan dana layanan internal untuk keperluan asuransi mandiri. Namun, asuransi mandiri
tidak mengakibatkan pengalihan risiko kepada pihak luar. Oleh karena itu, GASB telah menetapkan standar mengenai
kebijakan dimana pemerintah dapat menentukan pendapatan premi yang akan diakui oleh dana asuransi mandiri dan
pengeluaran yang akan dibebankan oleh dana yang diasuransikan.
Pemerintah juga mengadakan perjanjian konsesi jasa, yang merupakan perjanjian jangka panjang dimana pemerintah
mengadakan kontrak dengan entitas sektor swasta atau pemerintah lain untuk mengoperasikan aset modal besar seperti
jalan tol, rumah sakit, atau perumahan mahasiswa, sebagai imbalannya. untuk hak memungut biaya dari pengguna aset
modal tersebut.
Kegiatan pemerintah yang bersifat bisnis sering kali didukung oleh obligasi pendapatan, yang didukung oleh aliran
pendapatan tertentu seperti pajak khusus atau retribusi. Kemampuan emiten untuk mempertahankan arus ini jarang dapat
dievaluasi dengan hanya berfokus pada faktor-faktor yang dilaporkan dalam laporan keuangan.
Pengguna harus melihat keseluruhan elemen yang mempengaruhi lingkungan operasi entitas.
KETENTUAN UTAMA DALAM Pensiun aset Luar Layanan dalam Konsesi layanan
BAB INI kewajiban 383 subsidi 379 dana 369 pengaturan 398
Pengampunan hutang 379 kegiatan Subsidi internal 379 Biaya tap
Rekening dana pemerintahan 370 privatisasi 370 (pengembangan
perusahaan 369 Biaya dampak 379 asuransi diri 393 sistem) 379
Pertanyaan untuk Review dan Diskusi 403
Laporan posisi bersih dan laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan posisi bersih dana untuk dana milik Kota Kingsland disajikan pada LATIHAN UNTUK
halaman 400 dan 401. TINJAUAN DAN
BELAJAR SENDIRI
1. Atas dasar akuntansi apa (yaitu kas, akrual, atau akrual yang dimodifikasi) laporan disusun? Bagaimana
bisakah kamu memberi tahu?
2. Apakah kota perlu menerapkan anggaran yang sebanding dengan anggaran pemerintah untuk dana perusahaan dan memasukkannya ke
dalam sistem akuntansi dengan membuat entri anggaran tahunan? Menjelaskan.
3. Perusahaan utilitas listrik melaporkan $116,4 juta sebagai “diinvestasikan dalam aset modal.” Apakah Anda dapat merekonsiliasi jumlah
tersebut dengan aset dan liabilitas yang dilaporkan?
4. Kas dan investasi lapangan golf yang dibatasi penggunaannya sebesar $2,389 juta tidak sama dengan aset bersihnya yang dibatasi
penggunaannya sebesar $2,323 juta. Apa yang menyebabkan perbedaan tersebut?
5. Asumsikan bahwa salah satu dana layanan internal pemerintah adalah untuk layanan pemrosesan data, yang mana lapangan golf ditagih
sebesar $30.000, yang semuanya diklasifikasikan sebagai “layanan kontraktual” dalam dana lapangan golf. Bagaimana jumlah tersebut
dilaporkan di kolom dana layanan internal? Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan pemerintah?
6. Dana layanan dalam negeri melaporkan adanya penyusutan sebesar $2,7 juta, jumlah yang diperhitungkan pemerintah dalam menetapkan
tarif yang dibebankan pada dana lain. Bagaimana tuduhan ini tercermin dalam pernyataan-pernyataan pemerintah secara keseluruhan?
7. Misalkan perusahaan utilitas listrik membebankan biaya keran sebesar $200.000 kepada pelanggan untuk menyambung ke sistem listriknya.
Biaya sebenarnya untuk menghubungkan ke pelanggan hanya $80.000. Bagaimana $200.000 dilaporkan oleh dana utilitas?
8. Anggaplah perusahaan utilitas listrik berhutang $50.000 kepada dana layanan internal. Bagaimana hal ini kemungkinan besar dilaporkan
dalam laporan posisi bersih dana kepemilikan? Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan posisi bersih pemerintah?
9. Pada kolom manakah dalam laporan posisi bersih pemerintah—yaitu untuk kegiatan pemerintah atau jenis bisnis—yang kemungkinan besar
akan mencakup aset dan kewajiban dana layanan dalam negeri? Menjelaskan.
PERTANYAAN
1. Anda adalah CPA independen untuk kota berukuran sedang. Manajer kota meminta bimbingan Anda apakah, menurut prinsip akuntansi
UNTUK DITELITI KEMBALI
yang berlaku umum, lapangan golf kota harus dicatat dalam dana perusahaan. Apa tanggapan Anda?
DAN
DISKUSI
2. Bagaimana Anda membandingkan akuntansi dana perusahaan dengan akuntansi (a) bisnis dan (b) dana pemerintah? Ringkaslah alasan-
alasan yang mendukung dan menentang akuntansi dana perusahaan secara berbeda dengan dana pemerintah.
3. Meskipun akuntansi dana kepemilikan mirip dengan akuntansi bisnis, terdapat perbedaan besar dalam standar yang berkaitan dengan
laporan arus kas. Apa perbedaan utamanya?
4. Pemerintah memperhitungkan TPA kota dalam dana perusahaan. Bagaimana cara menentukan berapa biaya yang harus ditagihkan (dan
menambah kewajiban) setiap tahun ketika TPA tersebut digunakan? Misalkan saja perusahaan tersebut memperhitungkan TPA tersebut
dalam dana pemerintah. Berapa jumlah yang dibebankan sebagai pengeluaran?
5. Untuk jenis kegiatan apa dana layanan internal digunakan untuk mempertanggungjawabkan? Berikan beberapa contoh. Apakah pemerintah
diharuskan untuk memperhitungkan kegiatan-kegiatan yang Anda sebutkan dalam dana layanan internal, atau mungkinkah pemerintah
memperhitungkannya dalam dana umum?
6. Kadang-kadang dikatakan bahwa tidak adanya prinsip-prinsip khusus mengenai apa yang dimaksud dengan “biaya” mengurangi objektivitas
laporan keuangan tidak hanya dana layanan internal tetapi juga laporan keuangan dana umum. Dalam hal apa hal ini mungkin benar?
7. Sering dikatakan bahwa “asuransi diri” adalah sebuah oxymoron. Mengapa? Jika ya, apa implikasinya bagi pemerintah yang diperbolehkan
mengakui premi asuransi diri sebagai pengeluaran dana umum ketika dibayarkan ke dana layanan dalam negeri?
8. Apa yang dimaksud dengan perjanjian konsesi jasa? Mengapa pemerintah ikut serta dalam perjanjian ini?
9. Dengan cara apa pemerintah harus memperhitungkan pendapatan premi secara berbeda jika pemerintah memperhitungkan pendapatan sendiri?
asuransi dalam dana layanan internal dan bukan dalam dana umum?
10. Anda telah diberi tanggung jawab untuk memberikan peringkat obligasi pada garasi parkir kota.
Tunjukkan jenis informasi yang Anda anggap penting untuk penilaian Anda, dengan mencatat informasi tertentu yang
kemungkinan tidak dilaporkan dalam laporan keuangan fasilitas.
11. Dalam laporan pemerintah, dana perusahaan dilaporkan secara berbeda dibandingkan laporan internal
dana. Jelaskan alasannya dan berikan alasan.
12. Dana perusahaan juga dilaporkan secara berbeda dibandingkan dana layanan internal dalam laporan posisi bersih dana
kepemilikan, dan dalam laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih. Jelaskan mengapa.
13. Neraca dana perusahaan melaporkan suatu aset sebagai “kas dan investasi yang dibatasi penggunaannya” dan menunjukkan
sebagian dari “posisi bersih” sebagai yang dibatasi. Berikan contoh jenis pembatasan yang mungkin dikenakan pada aset
dana kepemilikan. Mengapa “kas dan investasi yang dibatasi penggunaannya” tidak sama dengan porsi “posisi bersih” yang
dibatasi?
Laporan Pendapatan, Beban, dan Perubahan Posisi Bersih Kota Kingsland

Dana Kepemilikan Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2021
Kegiatan Jenis Bisnis Pemerintahan

Kegiatan-
Listrik Intern
Kegunaan Lapangan golf Total Dana Pelayanan
Pendapatan usaha:
Biaya dan ongkos $18.127.813 $2.144.417 $20.272.230 $24.409.862

Aneka ragam —
6.122 6.122 1.706.818
Total pendapatan operasional 18.127.813 2.150.539 20.278.352 26.116.680
Biaya operasional:
Upah dan gaji 5.440.894 1.219.757 6.660.651 6.651.450
Layanan kontrak 551.075 153.651 704.726 935.034
Keperluan 1.206.571 161.162 1.367.733 343.699
Perbaikan dan pemeliharaan 1.195.704 103.387 1.299.091 3.136.784
Persediaan 797.141 27.390 824.531 375.112
Klaim dan biaya asuransi 12.806.858
Depresiasi 1.861.024 867.278 2.728.302 2.732.594
Total biaya operasional 11.052.409 2.532.625 13.585.034 26.981.531
Pendapatan operasional (kerugian) 7.075.404 (382.086) 6.693.318 (864.851)
Pendapatan (beban) non-operasional:
Bunga dan dividen 727.668 234.490 962.158 215.573
Pendapatan lainnya 167.880 167.880 33.368
Beban bunga (2.561.328) (1.866.474) (4.427.802) (66.586)
—
biaya lain-lain (74.954) (74.954) (281.605)
Total pendapatan (beban) non-
operasional (1.833.660) (1.539.058) (3.372.718) (99.250)
Laba (rugi) bersih sebelumnya 5.241.744 (1.921.144) 3.320.600 (964.101)
kontribusi dan transfer
Kontribusi modal 2.633.470 2.633.470 30.061

Transfer keluar (464.000) (338.254) (802.254) (280.053)
Perubahan aset bersih 7.411.214 (2.259.398) 5.151.816 (1.214.093)
Total posisi bersih—awal 126.494.425 5.264.470 131.758.895 6.005.599
Total posisi bersih—berakhir $133.905.639 $3.005.072 $136.910.711 $4.791.506
Pertanyaan untuk Review dan Diskusi 405
Pernyataan Kepemilikan Posisi Bersih Kota Kingsland

Dana 31 Desember 2021
Kegiatan Jenis Bisnis Pemerintahan

Kegiatan-
Listrik Golf Intern
Kegunaan Kursus Total Dana Pelayanan
Aktiva
Aset lancar
Kas dan setara kas $13.466.645 $590.669 $14.057.314 $5.337.758
Investasi 274.733
Akun dan catatan 5.703.338 5.656 5.708.994 218.133
piutang
Hutang dari pemerintah lain 66.390 66.390
Persediaan 202.678 202.678 222.925
Total aset saat ini 19.439.051 596.325 20.035.376 6.053.549
Aset tidak lancar
Uang tunai terbatas dan 2.389.315 2.389.315
investasi
Aset modal
Tanah 1.301.621 28.846.666 30.148.286
Bangunan dan peralatan 233.023.758 4.834.619 237.858.378 23.554.858
Akumulasinya lebih sedikit
Depresiasi (24.526.257) (1.258.405) (25.784.662) (9.250.775)

Aset modal, bersih 209.799.122 32.422.880 242.222.002 14.304.083
Total aset 229.238.173 35.408.520 264.646.693 20.357.632
Kewajiban
Kewajiban lancar
Akun hutang 715.883 486.405 1.202.288 1.248.912
Karena dana lain 280.000 280.000 1.872.621
Ketidakhadiran yang diberi kompensasi 180.560 14.123 194.683 380.304
Klaim dan penilaian 2.700.760
Obligasi, wesel bayar, dan 6.311.374 576.000 6.887.374 398.889
hutang pinjaman
Jumlah kewajiban lancar 7.487.817 1.076.528 8.564.345 6.601.486
Kewajiban tidak lancar
Ketidakhadiran yang diberi kompensasi 722.238 56.490 778.728
Klaim dan penilaian 8.964.640
Obligasi, wesel bayar, dan 87.122.479 31.270.430 118.392.909
hutang pinjaman
Total tidak lancar 87.844.717 31.326.920 119.171.637 8.964.640
kewajiban
Jumlah kewajiban 95.332.534 32.403.448 127.735.982 15.566.126
Posisi bersih
Diinvestasikan dalam aset modal, setelah 116.365.269 576.450 116.941.719 13.905.194
dikurangi utang terkait
Terbatas 2.323.194 2.323.194

Tidak dibatasi 17.540.370 105.428 17.645.798 (9.113.688)
Total posisi bersih $133.905.639 $3.005.072 $136.910.711 $4.791.506
LATIHAN MANTAN. 9-1
Pilih jawaban terbaik .
1. Dasar akuntansi apa yang digunakan dana perusahaan dan layanan internal?
Perusahaan Layanan Dalaman
A. Akrual yang dimodifikasi Akrual yang dimodifikasi
B. Akrual yang dimodifikasi Akrual penuh

C. Akrual penuh Akrual yang dimodifikasi
D. Akrual penuh Akrual penuh
2. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan pernyataan wajib GASB untuk dana kepemilikan?
A. Laporan posisi neto b. Laporan
pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih dana c. Laporan arus kas
D. Laporan perubahan posisi bersih dana
3. Pemerintah tidak perlu memperhitungkan suatu kegiatan dalam dana perusahaan meskipun kegiatan tersebut a. membebankan
biaya untuk kegiatan tersebut dan biaya tersebut berjumlah signifikan. B. membiayai
kegiatannya semata-mata dengan hutang pendapatan. C.
diwajibkan oleh undang-undang atau kebijakan untuk memulihkan biaya kegiatan dengan
biaya. D. memilih untuk menetapkan kebijakan penetapan harga untuk memulihkan biayanya, termasuk biaya modal.
4. Biaya penyaluran, sejauh tidak melebihi biaya untuk menghubungkan pelanggan ke perusahaan utilitas, seharusnya demikian
diperhitungkan sebagai
A. kontribusi modal. B.
pendapatan biasa. C.
kombinasi kontribusi modal dan pendapatan biasa. D. barang luar biasa.
5. Biaya penyaluran, yang sebagiannya melebihi biaya menghubungkan pelanggan ke perusahaan utilitas, harus diperhitungkan
untuk
sebagai . kontribusi modal. B.

pendapatan biasa. C.
kombinasi kontribusi modal dan pendapatan biasa. D. barang luar biasa.
6. Biaya penutupan dan pascapenutupan TPA harus diakui sebagai beban a. pada periode-periode
yang terjadi. B. pada periode
dimana TPA ditutup. C. pada periode dimana TPA
tersebut beroperasi. D. pada periode pembukaan TPA.
7. Berikut ini yang tidak termasuk dalam perhitungan jumlah yang harus diakui a
biaya penutupan TPA? A. Total
perkiraan biaya penutupan
B. Kapasitas TPA c. Proporsi kapasitas

yang terpakai pada tahun-tahun sebelumnya d. Tingkat diskonto
yang sesuai
8. Sebuah kota mempunyai staf auditor internal. Perusahaan dapat memperhitungkan dengan tepat biaya audit internalnya dalam dana
layanan internal hanya jika a. hal ini
diwajibkan oleh undang-undang atau peraturan negara bagian atau kota. B.
kegiatan audit internal dilaksanakan dalam unit organisasi yang terpisah. C. ia membebankan
biaya ke departemen kota tempat ia menyediakan layanan. D. pernyataan GASB menetapkan
bahwa aktivitas audit internal memenuhi syarat untuk akuntansi dana layanan internal.
Latihan 407
9. Pemerintah mencatat kegiatan asuransi mandirinya dalam dana layanan internal. Sesuai pedoman GASB, premi dibebankan
ke dana lain
A. harus, secara total dan seiring berjalannya waktu, menutupi kerugian sebenarnya yang ditimbulkan oleh dana tersebut.
B. tidak dapat memasukkan penyisihan kerugian bencana.

C. harus kompetitif dengan tarif yang dikenakan oleh perusahaan asuransi independen.
D. setidaknya harus sebesar kerugian yang terjadi setiap tahunnya.
10. Jika suatu pemerintah memperhitungkan kegiatan asuransi diri dalam dana umumnya, maka premi dibebankan pada
kelebihan klaim aktual harus dicatat sebagai
A. pendapatan biasa.
B. offset terhadap pengeluaran klaim.
C. peningkatan cadangan klaim.
D. transfer masuk yang tidak timbal balik.
MANTAN. 9-2
1. Dana umum suatu kota mempunyai hutang yang belum dibayar kepada utilitas listriknya, yang dicatat dalam dana perusahaan.
Perusahaan utilitas mempunyai piutang yang sesuai dari dana umum. Dalam pernyataan posisi bersih pemerintah kota,
mana yang benar?
A. Hutang dan piutang terkait akan dieliminasi dalam proses konsolidasi dan
dengan demikian tidak akan dilaporkan.
B. Hutang tersebut dapat digabungkan dengan hutang kepada dana layanan internal dan dilaporkan sebagai “hutang
kepada dana kepemilikan.”
C. Hutang harus dilaporkan pada kolom kegiatan pemerintah dan piutang pada kolom jenis kegiatan usaha.
D. Hutang dan piutang masing-masing akan dilaporkan dalam kolom “total”, namun tidak akan dilaporkan dalam kolom
kegiatan pemerintah atau kolom kegiatan jenis usaha.
2. Dana umum suatu kota mempunyai hutang yang belum dibayar kepada dana layanan internal perbaikan kendaraan, yang juga
mempunyai piutang yang sama dari dana umum. Dalam pernyataan pemerintah kota tersebut, mana yang benar?
A. Hutang dan piutang terkait akan dieliminasi dalam proses konsolidasi dan
dengan demikian tidak akan dilaporkan.
B. Hutang tersebut dapat digabungkan dengan hutang kepada dana perusahaan dan dilaporkan sebagai “hutang kepada
dana kepemilikan.”
C. Hutangnya akan dilaporkan di kolom “kegiatan pemerintah” dan piutangnya di kolom
kolom “kegiatan jenis usaha”.
D. Hutang dan piutang masing-masing akan dilaporkan dalam kolom “total”, namun tidak akan dilaporkan dalam kolom
“kegiatan pemerintah” atau kolom “kegiatan jenis usaha”.
3. Proyek manakah di bawah ini yang kemungkinan besar akan dibiayai oleh universitas negeri dengan menggunakan obligasi pendapatan
dibandingkan dengan obligasi kewajiban umum?
A. Sebuah stadion sepak bola
B. Kolam renang luar ruangan

C. Rumah lapangan intramural
D. Gudang perahu untuk tim dayungnya
4. Dalam hal apa perbedaan antara laporan arus kas suatu perusahaan listrik milik pemerintah?
dari rekanan milik pribadi?
A. Ini tidak termasuk kategori untuk aktivitas operasi.
B. Ini akan memiliki kategori terpisah untuk arus kas dari aktivitas pendanaan nonmodal dan arus kas dari aktivitas modal
dan pendanaan terkait.
C. Ini tidak termasuk kategori arus kas dari aktivitas investasi.
D. Ini akan mencakup kategori arus kas dari aktivitas non-operasional lainnya.
5. Pemerintah memutuskan untuk memperhitungkan layanan perbaikan kendaraan dalam dana layanan internal dan bukan
dana umum. Pada tahun di mana layanan perbaikan memperoleh peralatan perbaikan dalam jumlah yang luar biasa
besar, jumlah yang dicatat sebagai beban dalam dana layanan internal adalah sebesar
A. sama seperti jika jasa perbaikan dicatat dalam dana umum.
B. lebih besar dibandingkan jika jasa perbaikan diperhitungkan dalam dana umum karena dana umum
tidak akan membebankan penyusutan atas aset yang baru diakuisisi.
C. lebih besar dibandingkan jika jasa perbaikan diperhitungkan dalam dana umum karena jasa internal
dana akan membebankan penyusutan aset tetapi dana umum tidak.
D. kurang dari jika jasa perbaikan dicatat dalam dana umum karena dana umum akan mengakui seluruh biaya peralatan
pada tahun perolehannya sebagai pengeluaran daripada jumlah yang ditagihkan oleh dana layanan internal.
6. Dana layanan internal distrik sekolah memiliki uang tunai pada akhir tahun sebesar $2 juta. Pada laporan keuangan
pemerintah secara keseluruhan, jumlah ini akan dilaporkan sebagai aset di
A. kegiatan pemerintahan dan jumlah kolom.
B. kegiatan jenis bisnis dan kolom total.
C. kolom total saja.
D. kolom kegiatan jenis bisnis saja.
7. Pada tahun pertama operasinya, dana layanan internal asuransi mandiri menagih dana umum sebesar $500.000 untuk
premi. Dari jumlah tersebut, $75.000 ditujukan untuk bencana. Sepanjang tahun ini, dana asuransi membayarkan klaim
sebesar $380.000, tidak ada satupun yang ditujukan untuk bencana alam. Sebagai konsekuensi dari transaksi ini, dana
asuransi akan melaporkan laporan posisi bersihnya
A. Posisi bersih $120.000
B. Posisi bersih $45.000
C. Cadangan untuk bencana sebesar $75.000
D. Cadangan klaim sebesar $120.000
8. Sebuah kota melakukan pembayaran bunga sebesar $6 juta pada obligasi pendapatan dana utilitas yang diterbitkan untuk
membiayai jalur saluran pembuangan baru. Dalam laporan arus kas dana utilitas, pembayaran akan tercermin sebagai
arus kas dari
A. kegiatan operasi.
B. kegiatan pendanaan non-modal.
C. permodalan dan kegiatan pendanaan terkait.
D. kegiatan investasi.
9. Dana utilitas untuk sementara menginvestasikan hasil penerbitan obligasi pendapatan dalam surat utang negara AS dan
menerima bunga sebesar $300.000. Dalam laporan arus kas dana utilitas, penerimaannya akan tercermin sebagai arus
kas dari
A. kegiatan operasi.
B. kegiatan pendanaan non-modal.
C. permodalan dan kegiatan pendanaan terkait.
D. kegiatan investasi.
10. Layanan transportasi kota, yang dicatat dalam dana perusahaan, mempunyai obligasi pendapatan sebesar $10 juta.
Obligasi tersebut juga dijamin oleh kota itu sendiri. Obligasi ini harus dilaporkan sebagai kewajiban pada
A. baik dalam laporan dana pemerintah maupun laporan dana milik pemerintah, dan dalam kolom “kegiatan jenis usaha”
dan kolom “kegiatan pemerintah” pada laporan seluruh pemerintah.
B. hanya laporan dana kepemilikan dan kolom “kegiatan jenis bisnis” di kolom pemerintah-
pernyataan yang luas.
C. hanya laporan dana pemerintah dan kolom “kegiatan pemerintah” pada laporan seluruh pemerintah.
D. hanya laporan dana kepemilikan.

Latihan 409
MANTAN. 9-3
Dana layanan internal dicatat serupa dengan bisnis.

William County memilih untuk memperhitungkan pusat layanan duplikasinya dalam dana layanan internal. Sebelumnya pusat
tersebut telah diperhitungkan dalam dana umum daerah. Selama bulan pertama pencatatannya sebagai dana layanan internal, pusat
tersebut melakukan transaksi berikut:
1. Lima mesin fotokopi ditransfer ke dana layanan internal dari aset modal umum pemerintah.
Pada saat transfer, mesin fotokopi memiliki nilai buku (setelah dikurangi akumulasi penyusutan) sebesar $70.000.
2. Dana umum memberikan kontribusi tunai awal sebesar $35.000 ke dana layanan internal.
3. Pusat tersebut meminjam $270.000 dari bank lokal untuk membiayai pembelian peralatan tambahan dan
renovasi fasilitasnya. Ia mengeluarkan surat utang tiga tahun.
4. Perusahaan membeli peralatan seharga $160.000 dan membayar kontraktor $100.000 untuk perbaikan fasilitasnya.
5. Mereka menagih ke kantor panitera daerah sebesar $5.000 untuk jasa percetakan, dan kantor tersebut mengirimkan $2.500.
6. Perusahaan mengeluarkan dan membayar secara tunai berbagai beban operasional sebesar $9.000.
7. Dana tersebut mengakui penyusutan peralatannya sebesar $1.500 dan perbaikan peralatannya sebesar $900.
fasilitas.
A. Siapkan entri jurnal dalam dana layanan internal untuk mencatat transaksi.
B. Berikan komentar mengenai perbedaan utama akibat peralihan dari dana umum ke dana layanan internal mengenai
bagaimana aset dan kewajiban pusat akan dicatat dan dilaporkan.
MANTAN. 9-4
Dana perusahaan menghadapi masalah unik dalam akuntansi aset yang dibatasi penggunaannya.
Sistem bus Kota Louisville terlibat dalam transaksi berikut:
1. Perusahaan menerbitkan obligasi pendapatan sebesar $10.000.000 dengan bunga 8 persen. Dana tersebut digunakan untuk membeli bus baru. Obligasi
diterbitkan pada par.
2. Konsisten dengan perjanjian obligasi, sistem menyisihkan 1 persen dari hasil kotor obligasi untuk perbaikan darurat. Sejalan dengan
itu, ia menetapkan posisi bersih dalam jumlah dolar yang sama dibatasi untuk perbaikan.
3. Sistem bus dikenakan bunga sembilan bulan ($600.000) pada akhir tahun.
4. Sistem bus mengeluarkan biaya perbaikan sebesar $50.000, dan membayarnya dengan uang tunai yang disisihkan untuk perbaikan
kemungkinan.
A. Siapkan entri jurnal yang sesuai.
B. Berikan komentar tentang bagaimana aset yang disisihkan untuk perbaikan, sebagaimana disyaratkan oleh perjanjian obligasi, akan diperhitungkan
karena jika sistem bus dilaporkan dalam dana pemerintah.
MANTAN. 9-5
Kegiatan dana pelayanan internal yang dilaksanakan oleh departemen-departemen yang dicatat dalam dana pemerintah dilaporkan secara
berbeda dibandingkan dengan kegiatan-kegiatan yang dilakukan dengan departemen-departemen yang dicatat dalam dana kepemilikan.
Data berikut berkaitan dengan dana layanan internal pengolahan data Kota Spicewood:
Penagihan ke polisi dan departemen bebas $800.000

Tagihan ke departemen utilitas air $200.000
Piutang akhir tahun dari polisi dan departemen fre $80.000
Piutang akhir tahun dari departemen utilitas air $12.000
Posisi bersih selain piutang dari departemen lain $1.300.000
Kepolisian dan departemen kebebasan dicatat dalam dana umum. Aktivitas mereka diklasifikasikan sebagai “keamanan publik.”
Departemen utilitas air dicatat dalam dana kepemilikan. Dana layanan internal menetapkan tarif penagihan pada jumlah yang
mencerminkan biaya sebenarnya dalam menyediakan layanannya.
Jelaskan bagaimana masing-masing jumlah yang ditunjukkan (dan pengeluaran terkait serta hutang dana yang
menerima layanan yang disediakan oleh departemen pemrosesan data) akan dilaporkan dalam laporan posisi bersih
dan laporan kegiatan pemerintah kota. Bersikaplah spesifik.
MANTAN. 9-6
Arus kas pemerintah harus disajikan dalam empat kategori, bukan tiga kategori yang digunakan oleh dunia usaha.
Daftar arus kas berikut diambil dari laporan arus kas dana layanan internal Grand Junction (dengan seluruh jumlah
dinyatakan dalam ribuan):
Uang tunai di awal tahun $122

Bunga dari investasi 45
Upah dan gaji dibayarkan (3.470)
Pembelian perbekalan (1.650)
Koleksi (untuk layanan) dari dana lain 6.380
Bunga utang jangka panjang (150)
Pelunasan pinjaman ke dana lain (880)
Pembelian aset modal (900)
Hasil obligasi pendapatan 800
Pembelian investasi (440)
Hasil penjualan aset modal 23
Hasil penjualan investasi 33
Pinjaman dari dana lain 600
Susun kembali daftar tersebut menjadi laporan arus kas, tambahkan baris uang tunai di akhir tahun.
MANTAN. 9-7
Beban asuransi yang diakui oleh dana perusahaan bergantung pada jenis pengangkut.
Dana utilitas air dan air limbah (perusahaan) di tiga kota masing-masing membayar premi asuransi kecelakaan
sebesar $1 juta. Kota A diasuransikan oleh perusahaan asuransi independen kecil. Kota B mengasuransikan dirinya
sendiri dan mencatat aktivitas asuransinya dalam dana layanan internal. Kota C mengasuransikan dirinya sendiri dan
mencatat kegiatan asuransinya dalam dana umum. Masing-masing perusahaan asuransi mengumpulkan total premi
sebesar $10 juta dari semua pihak yang diasuransikan, termasuk dana utilitas kota. Dari jumlah ini, masing-masing
membayar klaim aktual sebesar $8 juta. Sisanya disimpan sebagai cadangan untuk bencana besar.
Siapkan entri jurnal yang harus dibuat oleh masing-masing dari tiga dana utilitas untuk mencatat asuransinya
pembayaran dan pengeluaran untuk tahun tersebut. Komentari perbedaan apa pun.
MANTAN. 9-8
Biaya landfill bergantung pada perkiraan yang dapat berubah dari tahun ke tahun.
Pada tahun 2020 Marquette County membuka tempat pembuangan sampah yang diharapkan dapat menampung sampah selama empat tahun. Berikut ini adalah
Tabel berikut menunjukkan perkiraan yang dibuat oleh pejabat daerah pada akhir setiap empat tahun:
Total Kapasitas (jutaan kaki Kapasitas yang Digunakan Perkiraan Biaya Penutupan
Tahun kubik) Tahun Ini (jutaan kaki kubik) (jutaan dolar)
2020 10 4 $8
2021 10 2 $9
2022 12 2 $10
2023 12 4 $10
Tentukan perkiraan total biaya penutupan ($10 juta) yang harus dibebankan pada setiap tahun TPA menerima
limbah.
Masalah 411
Tinjau laporan keuangan tahunan komprehensif (CAFR) yang Anda peroleh. MELANJUTKAN
MASALAH
1. Tunjukkan aktivitas yang dicatat dalam dana layanan internal dan dana perusahaan besar. Beri komentar apakah kegiatan-kegiatan
ini juga dapat dipertanggungjawabkan dalam dana umum atau dana pemerintah lainnya.
2. Bagaimana aktivitas dana layanan internal dilaporkan dalam laporan posisi bersih pemerintah?
Bagaimana pelaporannya dalam laporan posisi bersih dana kepemilikan?
3. Apakah ada dana layanan internal yang melaporkan surplus atau defisit operasional yang signifikan pada tahun tersebut?
Apakah ada akumulasi saldo aset bersih yang signifikan selama bertahun-tahun yang tidak diinvestasikan dalam aset modal?
4. Apakah ada dana perusahaan pemerintah yang “menguntungkan” pada tahun tersebut? Jika ya, apa yang telah dilakukan pemerintah
dengan “pendapatan” tersebut? Apakah dana tersebut sudah ditransfer ke dana umum?
5. Apakah pemerintah mempunyai obligasi pendapatan yang beredar terkait dengan kegiatan jenis usaha? Jika begitu,
untuk kegiatan apa?
6. Apakah laporan keuangan mencakup laporan arus kas untuk dana kepemilikan? Apakah pernyataan tersebut bersifat langsung atau
tidak langsung? Dalam berapa kategori cash fows disajikan? Manakah dari kategori berikut yang menghasilkan arus kas bersih?
Yang mana yang mengakibatkan arus kas keluar bersih?
7. Berapa total pendapatan operasional? Berapa total kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi? Apa yang menyebabkan perbedaan
terbesar antara kedua jumlah tersebut?
8. Apakah pemerintah kota telah mengadakan perjanjian konsesi jasa? Yang spesifik yang mana, dan mengapa?
Hal 9-1 MASALAH
Dana perusahaan dicatat seperti bisnis sejenis; namun demikian, mereka memiliki keunikannya masing-masing.
Distrik Air Green Hills didirikan pada tanggal 1 Januari untuk menyediakan layanan air untuk pembangunan pinggiran kota. Ini
memperhitungkan operasinya dalam satu dana perusahaan. Selama tahun berjalan, Perusahaan melakukan transaksi-transaksi berikut:
1. Perusahaan menerbitkan obligasi pendapatan sebesar $6.000.000.
2. Dengan harga $4,500,000, ia membeli pabrik dan peralatan dari perusahaan air swasta yang sebelumnya
melayani daerah tersebut.
3. Perusahaan mengeluarkan biaya sebesar $500.000 untuk memperbaiki dan memperluas pabrik dan peralatannya.
4. Perusahaan menagih pelanggan sebesar $1,8 juta, dan dari jumlah tersebut mereka mengumpulkan $1,5 juta.
5. Ia menagih dan mengumpulkan $200.000 dalam biaya koneksi keran dari pengembang. Biaya sebenarnya dari sambungan tersebut
(dibayar tunai) adalah $140.000.
6. Dikenakan biaya operasional sebagai berikut (semuanya dibayar tunai):

• Pembelian air, $850,000
• Jasa tenaga kerja dan kontrak, $320,000
• Bunga, $80,00
• Persediaan dan lain-lain, $60,000
7. Perusahaan mengakui penyusutan aset modalnya sebesar $350.000.

A. Siapkan entri jurnal untuk mencatat transaksi.
B. Siapkan laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih akhir tahun.
C. Siapkan neraca akhir tahun.
D. Di beberapa yurisdiksi, distrik perairan dapat memperhitungkan seluruh operasi mereka dalam dana perusahaan atau dalam
beberapa dana, seolah-olah mereka adalah pemerintahan dengan layanan penuh. Jika suatu daerah perairan memilih pilihan
terakhir, maka daerah tersebut akan melaporkan seluruh pendapatan dan pengeluaran operasional dalam dana umumnya,
dan daerah tersebut akan menyimpan dana lainnya sesuai kebutuhan. Jelaskan secara singkat bagaimana laporan keuangan
Green Hills Water District akan berbeda jika mereka memilih untuk menyiapkan laporan keuangan seolah-olah mereka adalah
pemerintahan dengan layanan penuh. Bersikap spesifik (catat perubahan aset modal, utang jangka panjang, dll.).
Hal.9-2
Premi yang dibebankan oleh dana asuransi mandiri bergantung pada apakah premi tersebut dicatat di layanan internal atau dana
pemerintah.
Meyakini bahwa mengelola risiko secara internal akan lebih ekonomis, suatu daerah memilih untuk tidak membeli asuransi
komersial. Sebaliknya, mereka menyisihkan sumber daya untuk klaim potensial dalam dana “asuransi mandiri” layanan internal. Dalam
beberapa tahun terakhir, dana tersebut mengakui $1,5 juta untuk klaim yang hilang sepanjang tahun. Dari jumlah tersebut, mereka
membayar $1,3 juta. Berdasarkan perhitungan aktuaris independen, dana asuransi menagih dan mengumpulkan premi sebesar $2,0 juta
dari departemen daerah lain yang diasuransikan oleh dana tersebut. Dari jumlah ini, $1,2 juta ditagihkan ke departemen yang dicatat
dalam dana umum dan $0,8 juta ditagihkan ke dana utilitas daerah. Total biaya premi didasarkan pada pengalaman historis dan mencakup
penyisihan yang masuk akal untuk kerugian akibat bencana di masa depan.
1. Buatlah entri jurnal pada dana layanan internal untuk mencatat:

A. Klaim diakui dan dibayar.
B. Premi ditagih dan dikumpulkan.
2. Misalkan daerah tersebut memperhitungkan asuransi diri dalam dana umumnya. Seperti pada bagian 1, dari $2,0 juta premi yang
dibebankan, $1,2 juta ditagihkan ke departemen lain yang dicatat dalam dana umum dan $0,8 juta ditagihkan ke departemen utilitas.
A. Siapkan entri jurnal dana umum untuk mencatat klaim yang diakui dan dibayar.
B. Siapkan entri dana umum untuk mencatat premi yang ditagih dan dikumpulkan dari dana utilitas.
(Mereka yang ditagih dan dikumpulkan dari departemen dana umum lainnya akan “dibersihkan” dari pengeluaran premi mereka
untuk tujuan pelaporan eksternal.)
3. Berapa biaya bersih (yaitu pengeluaran dikurangi pendapatan premi) yang dilaporkan oleh dana umum jika asuransi diri diperhitungkan:
(1) dalam dana layanan internal, dan (2) dalam dana umum? Berapa total biaya yang dibebankan oleh dana utilitas jika asuransi
diri diperhitungkan: (1) dalam dana layanan internal, dan (2) dalam dana umum? Komentari alasan standar yang memperbolehkan
perbedaan tersebut.
Hal.9-3
Perbedaan akuntansi untuk suatu aktivitas dalam dana layanan internal dibandingkan dengan dana umum mungkin sangat mencolok.
Sebuah distrik sekolah mendirikan bengkel kendaraan yang memberikan layanan kepada departemen lain, yang semuanya dicatat
dalam dana umumnya. Selama tahun pertama beroperasi, toko tersebut melakukan transaksi berikut:
• Perusahaan membeli peralatan seharga $24 juta dan menerbitkan surat utang jangka panjang sebesar harga pembelian.
Masa manfaat peralatan tersebut adalah delapan tahun, tanpa nilai sisa.
• Perusahaan membeli perlengkapan dengan harga $4 juta. Dari jumlah tersebut, ia menggunakan $3 juta. Dalam dana pemerintahnya ,
distrik mencatat persediaan berdasarkan pembelian .
• Hal ini menimbulkan biaya operasional lainnya sebesar $13 juta.
• Mereka menagih departemen lain sebesar $19 juta.
Untuk tujuan pelaporan eksternal , pejabat distrik sekolah sedang mempertimbangkan dua opsi:
• Memperhitungkan bengkel kendaraan dalam dana layanan internal.
• Memperhitungkan bengkel kendaraan pada dana umum.
Masalah 413
1. Untuk masing-masing item berikut, tunjukkan jumlah yang akan dilaporkan dalam laporan keuangan akhir tahun: (1) dana
layanan internal, dengan asumsi bahwa distrik sekolah memilih opsi pertama, dan (2) dana umum, dengan asumsi bahwa ia
memilih opsi kedua.
A. Penagihan ke departemen lain (pendapatan)
B. Biaya persediaan (beban atau pengeluaran)
C. Pengeluaran atau pengeluaran yang berkaitan dengan perolehan atau penggunaan peralatan
D. Biaya operasional lainnya
e. Peralatan (aset)
F. Akumulasi penyusutan
G. Persediaan (aset)
H. Hutang wesel
Saya. Saldo dana yang tidak dapat dibelanjakan (untuk persediaan)
2. Berapa total pengeluaran yang dilaporkan dalam dana layanan internal, dengan asumsi distrik sekolah
memilih opsi pertama?
3. Berapa jumlah total pengeluaran yang dilaporkan dalam dana umum, dengan asumsi sekolah tersebut
kabupaten: (1) memilih opsi pertama; (2) memilih opsi kedua?
4. Berapa pendapatan dan pengeluaran yang dilaporkan sehubungan dengan bengkel kendaraan dalam laporan pemerintah
daerah? Apakah penting jika distrik memperhitungkan toko tersebut dalam dana layanan internal atau dalam dana umum?
Hal.9-4
Dana layanan internal dapat digunakan untuk mengurangi pengeluaran dana umum.
Sebuah kota mempunyai departemen audit internal dan mencatatnya dalam dana umum. Pada tahun mendatang,
departemen tersebut akan membeli komputer dan peralatan kantor lainnya senilai $300.000, yang semuanya akan dibayar dengan
sumber daya saat ini (yaitu, bukan dengan utang).
Pejabat kota telah memberikan prioritas utama untuk mengurangi pengeluaran dana umum. Untuk mencapai tujuan
tersebut, pengawas keuangan kota telah mengusulkan akuntansi untuk departemen audit internal dalam dana layanan internal dan
bukan dalam dana umum. Seperti yang diharapkan oleh pengawas keuangan, departemen audit akan menagih setiap unit (yang
semuanya dicatat dalam dana umum) untuk setiap audit yang dilakukan. Biaya akan ditetapkan sehingga dapat menutupi seluruh
biaya departemen audit. Dana tersebut akan diperoleh melalui transfer sebesar $300.000 dari dana umum untuk menutupi biaya
peralatan baru.
Pemerintah kota memperkirakan bahwa untuk tahun mendatang, biaya operasional departemen audit, tidak termasuk biaya apa pun
yang berkaitan dengan peralatan baru, akan berjumlah $1.600.000. Peralatan tersebut diperkirakan mempunyai masa manfaat selama lima tahun.
1. Asumsikan bahwa pemerintah kota menerima saran dari pengawas keuangan. Siapkan entri jurnal di layanan internal
wakil dana untuk mencatat:
A. Transfer masuk sebesar $300.000

B. Akuisisi peralatan
C. Biaya operasional dan biaya lainnya
D. Penagihan dan pengumpulan uang tunai dari dana umum
2. Buatlah ayat jurnal dana umum untuk mencatat:

A. Transfer keluar sebesar $300.000
B. Penagihan dari dan pembayaran tunai ke dana layanan internal
3. Apakah pembentukan dana layanan internal akan menurunkan keseluruhan biaya pemerintah (misalnya arus kas keluar)?
Apakah hal ini akan berdampak pada pengurangan pengeluaran dana umum yang dilaporkan? Menjelaskan.
4. Misalkan pada tahun berikutnya, kota tersebut tidak berencana untuk memperoleh tambahan aset modal. Komentari apakah
pengeluaran dana umum yang dilaporkan akan lebih besar jika dana layanan internal dibentuk dibandingkan jika tidak
dibentuk.
Hal.9-5
Laporan keuangan suatu kota dan pengungkapan terkait tentang salah satu dana layanan internalnya menimbulkan pertanyaan
menarik.
Neraca dan laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih dana perusahaan menengah
Dana layanan internal “Layanan Pendukung” kota berukuran besar adalah sebagai berikut:
Laporan Posisi Bersih Dana Layanan Pendukung
Aktiva
Investasi gabungan dan uang tunai $546.463
Biaya dibayar dimuka 239.582
Total aset saat ini 786.045
Perumahan, tanaman dan peralatan 3.587.524
Akumulasi penyusutan lebih sedikit (2.007.684)
Properti bersih, pabrik, dan peralatan 1.579.840
Total aset $2.365.885
Kewajiban
Akun hutang $39.034
Gaji yang masih harus dibayar 854.956
Kompensasi ketidakhadiran yang masih harus dibayar 291.470
Karena dana lain 89.876
Jumlah kewajiban lancar 1.275.336
Hutang obligasi 1.049.902
Jumlah kewajiban $2.325.238
Posisi bersih
Diinvestasikan dalam aset modal 529.938
Tidak dibatasi (489.291)
Total posisi bersih $40.647
Laporan Pendapatan, Beban, dan Perubahan Posisi Bersih
Penagihan ke departemen lain $20.340.426

Biaya operasional
Biaya operasional sebelum penyusutan 32.228.281
Depresiasi 122.544
Jumlah biaya 32.350.825
Pendapatan (kerugian) operasional sebelum transfer (12.010.399)
Transfer masuk 9.083.006
Kenaikan (penurunan) posisi neto (2.927.393)
Posisi bersih, awal tahun 2.968.040
Posisi bersih, akhir tahun $ 40.647
Laporan keuangan memberikan informasi tambahan dalam jumlah terbatas tentang Dana Layanan Pendukung:
• Dana Layanan Dukungan “mencakup aktivitas berbagai departemen layanan dukungan.”
• Dana Layanan Pendukung memberikan layanan secara eksklusif kepada departemen-departemen yang bertanggung jawab secara umum
dana.
Soal 415
• Transfer masuknya dari dana umum.

Dana umum kota melaporkan hal berikut (dalam jutaan):
Pendapatan $196
Pengeluaran 227
Kelebihan (kekurangan) Pendapatan atas Belanja (31)

Transfer masuk 43
Transfer keluar (9)
Transfer masuk bersih 34
Perubahan bersih saldo dana 3
Saldo dana, awal tahun 25
Saldo dana, akhir tahun $28
1. Laporan keuangan tidak memberikan informasi tambahan tentang apa yang dimaksud dengan “layanan pendukung”
sifat buruk.” Kegiatan apa saja yang mungkin termasuk dalam “layanan pendukung”?
2. Apa signifikansi defisit neraca dana layanan internal dalam “posisi neto tidak dibatasi”? Kekhawatiran apa yang mungkin timbul
mengenai penerapan prinsip akuntansi yang tepat?
3. Apa signifikansi defisit operasional dana layanan internal dalam hubungannya dengan dana umum?
kelebihan pendapatan dibandingkan pengeluaran?
4. Jika Anda adalah auditor independen kota tersebut, perubahan apa yang terjadi dalam praktik penagihan layanan internal
dana yang mungkin Anda usulkan agar kota pertimbangkan?
5. Dalam laporan pemerintah kota, bagaimana pendapatan dan pengeluaran dana layanan internal dilaporkan? Pendapatan dan
pengeluaran manakah atau pengeluaran dana dinas dalam negeri dan dana umum yang manakah yang akan dihilangkan?
6. Misalkan kota tersebut memperhitungkan layanan dukungan dalam dana umum, bukan dalam dana internal
dana layanan.
A. Kira-kira berapa banyak perubahan bersih dana umum dalam saldo dana
pernah?
B. Pengeluaran dana layanan internal manakah yang tidak akan dilaporkan sebagai pengeluaran dana umum?
C. Aset dan kewajiban dana layanan internal mana yang tidak dilaporkan sebagai dana umum
aset atau liabilitas?
Hal.9-6
Tarif yang dikenakan oleh dana layanan internal mungkin tidak jelas—dan dapat mempunyai dampak yang signifikan terhadap
siapa yang membayar biaya pemerintah.
Sebuah kota memiliki dana layanan internal untuk dicatat di departemen pemeliharaan. Departemen ini memberikan layanan
kepada semua departemen kota, yang—dengan satu pengecualian—dicatat dalam dana umum kota. Pengecualian adalah
departemen yang bertanggung jawab atas lapangan golf kota. Itu dicatat dalam dana perusahaan.
Departemen pemeliharaan memperkirakan bahwa mereka menyediakan sekitar 20.000 jam layanan per tahun. Namun,
volumenya bersifat musiman. Selama “musim sepi”—empat bulan di musim panas—perusahaan ini menyediakan sekitar 1.400
jam layanan per bulan; selama delapan bulan lainnya menyediakan sekitar 1.800 jam layanan per bulan. Departemen telah
menentukan biaya tetapnya sebesar $33.333 per bulan ($400.000 per tahun) dan biaya variabelnya sebesar $30 per jam ($600.000
per tahun, jika departemen menyediakan 20.000 jam layanan).
Departemen-departemen tersebut memperhitungkan permintaan dana umum 17.600 jam pelayanan per tahun. Departemen
yang bertanggung jawab atas lapangan golf meminta sisa layanan 2.400 jam per tahun. Namun, semua layanannya diminta
selama bulan-bulan musim panas—600 jam per bulan. Kalau bukan karena tuntutan
Jika tidak ada departemen lapangan golf, unit pemeliharaan akan memiliki kelebihan kapasitas yang cukup besar selama bulan-
bulan sepi, mengingat tidak ada departemen lain yang memerlukan 600 jam layanan tersebut per bulan.
1. Misalkan departemen pemeliharaan menentukan tarif penagihannya setiap tahun, berdasarkan perkiraan total biaya pada tahun
tersebut.
A. Berapa biaya layanan per jam?
B. Berapa total biaya tahun ini yang akan ditagihkan ke dana perusahaan lapangan golf? Berapa jumlah yang akan ditagihkan
ke dana umum?
2. Misalkan departemen pemeliharaan menentukan tarif penagihannya setiap bulan, berdasarkan total biaya setiap bulan.
A. Berapa biaya layanan per jam pada bulan-bulan sibuk (yang menyediakan 1.800 jam
melayani)?
B. Berapa biaya layanan per jam pada bulan-bulan sepi (jika hanya menyediakan 1.400 jam?
layanan)?
C. Berapa total biaya tahunan yang akan ditagihkan ke dana perusahaan lapangan golf? Berapa harganya
dari total biaya tahunan akan ditagihkan ke dana umum?
3. Jika Anda bertanggung jawab atas lapangan golf, mengapa Anda berpendapat bahwa kedua kebijakan penagihan tersebut tidak adil?
4. Perbedaan apa yang mungkin timbul dari pilihan kebijakan terhadap distribusi biaya di antara para pembayar di kota tersebut
pajak dan biaya?
Hal.9-7
Pendapatan dan pengeluaran dana layanan internal harus dihilangkan dalam laporan pemerintah untuk menghindari “penggandaan .”
Data pada tabel terlampir diambil dari laporan dana kota (dalam jutaan).
1. Siapkan ringkasan laporan kegiatan pemerintah dan laporan posisi bersih.

Meskipun Anda tidak perlu menyiapkan pernyataan dalam format yang ditentukan oleh GASB, pastikan untuk memiliki kolom
terpisah untuk kegiatan pemerintah dan jenis bisnis serta untuk “total.”
2. Pernyataan GASB No. 34 menyatakan bahwa “pengaruh layanan antar dana yang disediakan dan digunakan antar fungsi—
misalnya, penjualan air atau listrik dari perusahaan utilitas kepada pemerintah umum—
tidak boleh dihilangkan dalam pernyataan kegiatan.” Apa alasannya
posisi?
Dana Utilitas Dana Umum Intern

Dana Pelayanan
$240 $64 —
Pendapatan (dari sumber luar)
— — $16
Pendapatan (dari dana lain)
Pendapatan total 240 64 16
Pengeluaran/pengeluaran (kepada pihak luar) 220 56 16

12 4 —
Pengeluaran/pengeluaran (untuk dana layanan internal)
Total pengeluaran/pengeluaran 232 60 16
Kelebihan pendapatan atas pengeluaran/pengeluaran $4$220 $0

$8$340 $9
Aset (tidak termasuk piutang antar dana)
— — 5
Piutang (dari dana lain)
Total aset 340 220 14
Kewajiban (kepada pihak luar) 178 180 6
4 1 —
Hutang (ke dana layanan internal)
Jumlah kewajiban 182 181 6
Posisi bersih $158 $39 $8

Soal 417
Hal.9-8
Laporan keuangan harus disesuaikan untuk memastikan akuntansi yang tepat atas aktivitas dana layanan internal.
Sun City mencatat layanan telekomunikasinya dalam dana layanan internal. Dalam beberapa tahun terakhir, catatannya
menunjukkan hal berikut:
Tagihan ke unit dicatat dalam dana pemerintah $400.000

Penagihan ke unit dicatat dalam dana kepemilikan $100.000
Piutang akhir tahun dari unit-unit yang dicatat dalam dana pemerintah $25.000
Piutang akhir tahun dari unit yang dicatat dalam dana kepemilikan $10.000
Sesuai kebijakan kota, departemen telekomunikasi menagih departemen lain untuk biaya sebenarnya dalam menyediakan
layanannya.
1. Jelaskan bagaimana setiap hal berikut ini akan dilaporkan dalam laporan bersih pemerintah kota tersebut
posisi dan pernyataan kegiatan:
A. Penagihan dana layanan internal (dan mengimbangi pembelian layanan dengan dana lain)
B. Piutang dan hutang akhir tahun
2. Jelaskan bagaimana masing-masing hal berikut ini akan dilaporkan dalam neraca dan laporan pendapatan dan pengeluaran/
pengeluaran masing-masing dana pemerintah dan dana milik pemerintah yang menjadi tempat layanan dana layanan internal
dan dana layanan internal itu sendiri:
A. Tagihan dari dana layanan internal
B. Hutang dan piutang akhir tahun
3. Dana layanan internal diklasifikasikan sebagai dana kepemilikan. Namun dalam laporan pemerintah, aset dan kewajiban mereka
yang belum dieliminasi dalam proses konsolidasi dilaporkan dalam kolom “kegiatan pemerintah”. Bagaimana Anda bisa
membenarkan ketidakkonsistenan yang tampak ini?
Hal.9-9
Biaya penutupan TPA yang dilaporkan pemerintah mungkin melebihi pembayaran tunai yang diwajibkan.
Sebuah kotamadya memperkirakan akan menggunakan TPA secara merata selama 25 tahun mulai 1 Januari 2020 hingga
31 Desember 2044. Setelah menutup TPA, diperkirakan akan dikenakan biaya penutupan sebesar $300.000. Setelah itu, mereka
memperkirakan harus memantau situs tersebut setiap tahun selama 30 tahun berikutnya dengan biaya tahunan sebesar $10.000.
Pemerintah bermaksud untuk membayar biaya penutupan dan pemantauan secara merata selama 25 tahun TPA tersebut
digunakan (2020 hingga 2044) dengan memberikan kontribusi tunai tahunan ke dana perwalian. Sumber daya dana perwalian
akan diinvestasikan pada surat berharga pemerintah yang diharapkan dapat menghasilkan bunga sebesar 5 persen.
1. Berapa jumlah dana perwalian yang dibutuhkan pemerintah kota pada tanggal 31 Desember 2044, untuk memenuhi kewajiban
pemantauannya selama 30 tahun ke depan? [Petunjuk: Berapa nilai sekarang dari anuitas $10.000 selama 30 tahun?]
Berapa jumlah dana yang dibutuhkan pemerintah untuk membayar biaya penutupan?
2. Berapa besar kontribusi yang harus mereka berikan kepada dana tersebut selama 25 tahun mereka membawa sampah ke TPA
agar memiliki jumlah dana yang cukup pada akhir tahun 2044 untuk memenuhi kewajibannya baik untuk penutupan maupun
biaya pemantauan ? [Petunjuk: Jumlah yang diperlukan, berdasarkan perhitungan di bagian 1, setara dengan nilai masa
depan dari anuitas 25 tahun dengan jumlah yang tidak diketahui (x) yang dimajemukkan dengan tingkat bunga 5 persen.]
3. Berdasarkan standar pelaporan GASB, berapa jumlah yang harus dilaporkan pemerintah sebagai biaya penutupan dan
pemantauan TPA selama 25 tahun (2020 hingga 2044), terlepas dari seberapa besar kontribusi pemerintah terhadap dana
perwalian? Asumsikan bahwa biayanya sesuai perkiraan.
4. Jika pemerintah memberikan kontribusi seperti yang Anda hitung di bagian 2, namun membebankan biaya yang Anda hitung di
bagian 3, apakah pemerintah akan melebih-lebihkan biaya penutupan dan pemantauannya? Menjelaskan.
Faktor apa saja yang dapat mengurangi pernyataan biaya yang berlebihan?
Hal.9-10
Biaya penimbunan harus dilaporkan sebagai pengeluaran selama periode penggunaan—tetapi hanya dalam dana perusahaan.
Pada tahun 2021, sebuah kota membuka TPA kota, yang akan diperhitungkan dalam dana perusahaan. Diperkirakan kapasitasnya
mencapai 6 juta kaki kubik dan masa pakainya mencapai 20 tahun. Untuk menutup TPA, pemerintah kota memperkirakan akan
mengeluarkan biaya tenaga kerja, material, dan peralatan sebesar $3 juta. Setelah itu, mereka diperkirakan akan mengeluarkan biaya
tambahan sebesar $7 juta untuk memantau dan memelihara situs tersebut.
1. Pada tahun 2021, kota ini menggunakan lahan seluas 300.000 kaki. Siapkan entri jurnal untuk mencatat biaya penutupan dan biaya
pascapenutupan.
2. Pada tahun 2022, kembali menggunakan lahan seluas 300.000 kaki. Perusahaan merevisi perkiraan volume yang tersedia menjadi
5,8 juta kaki kubik, dan memperkirakan kembali biaya penutupan dan pascapenutupan sebesar $10,2 juta. Siapkan entri jurnal
untuk mencatat biaya penutupan dan biaya pascapenutupan.
3. Pada tahun 2040, tahun terakhir operasinya, perusahaan ini menggunakan lahan seluas 350.000 kaki. Kapasitas sebenarnya terbukti
hanya 5 juta kaki kubik, dan biaya penutupan kini diperkirakan mencapai $15 juta. Sepanjang tahun 2036, pemerintah kota telah
menggunakan 4.650.000 kaki kubik dan mencatat biaya penutupan dan pascapenutupan sebesar $14,2 juta. Pada tahun 2037,
perusahaan ini mengeluarkan biaya penutupan sebesar $5 juta, yang seluruh jumlah dibayarkan secara tunai.
A. Buatlah entri jurnal untuk mencatat biaya penutupan dan biaya pascapenutupan.
B. Siapkan entri jurnal untuk mencatat biaya penutupan aktual yang dibayarkan.
4. Misalkan saja TPA tersebut diperhitungkan dalam dana umum pemerintah. Tunjukkan bagaimana caranya
entri akan berbeda dari yang ada di dana perusahaan.
Hal.9-11
Biaya dekomisioning seringkali tidak sepele dan harus diakui bertahun-tahun sebelumnya
Sebuah kota membangun pembangkit listrik dengan biaya $600 juta. Fasilitas tersebut mempunyai estimasi masa manfaat selama
50 tahun. Pada akhir tahun ketika pabrik tersebut mulai beroperasi, para insinyur kota menentukan bahwa jika pabrik tersebut harus
dinonaktifkan pada tanggal neraca, maka akan memakan biaya sekitar $100 juta untuk memenuhi semua persyaratan peraturan federal
dan negara bagian.
1. Siapkan jurnal yang sesuai untuk mencatat perkiraan biaya dekomisioning pada akhir tahun dalam laporan pemerintah kota.
2. Pada akhir tahun berikutnya, para insinyur kota memperkirakan bahwa karena kenaikan harga peralatan yang diperlukan untuk
menghentikan pabrik, perkiraan biaya meningkat menjadi $105 juta. Siapkan entri jurnal untuk mencatat kenaikan nilai biaya
dekomisioning saat ini.
3. Setelah 35 tahun, pemerintah kota menyimpulkan bahwa pabrik tersebut tidak layak secara ekonomi dan memutuskan untuk
menonaktifkan pabrik tersebut. Karena inflasi dan berbagai perubahan teknologi, saldo akun kewajiban ARO pada saat itu adalah
$240 juta. Para insinyur memperkirakan bahwa proses dekomisioning akan memakan waktu setidaknya tiga tahun. Pada tahun
pertama, kota ini mengeluarkan biaya dekomisioning sebesar $155. Siapkan jurnal untuk mencatat biaya dekomisioning tahun
pertama.
4. Bagaimana, jika ada, peristiwa-peristiwa dan transaksi-transaksi ini dicatat dalam dana perusahaan kota yang digunakan
untuk memperhitungkan fasilitas tersebut?
Hal.9-12
Biaya remediasi polusi harus diakui segera setelah pemerintah menyadarinya dan dapat memperkirakannya.
Pada Tahun 1, sebagai hasil pengujian rutin, sebuah kota menemukan bahwa sumur-sumur setempat tercemar. Investigasi
mengungkapkan bahwa sumber kontaminasi adalah tempat pembuangan sampah milik kota yang terbengkalai. Dengan biaya $25.000,
daerah tersebut melakukan studi kelayakan, sebagai hasilnya para insinyur membuat perkiraan berikut:
• Biaya perolehan dan pemasangan pompa dan peralatan lainnya berkisar antara $160.000 dan $200.000
dengan jumlah yang tinggi dan rendah dianggap sama kemungkinannya.
Soal 419
• Biaya pembuangan sampah berkisar antara $100.000 dan $140.000 dengan kemungkinan 80 persen mendekati jumlah
yang lebih rendah dan 20 persen kemungkinan mendekati jumlah yang lebih tinggi.
• Biaya pemantauan lokasi selama periode 10 tahun akan berjumlah antara $180.000 dan $220.000 tanpa
jumlah yang lebih mungkin dibandingkan yang lain.
Selain itu, pemerintah kota memperkirakan akan mampu memulihkan biaya sebesar $50.000 dari pemilik properti sebelumnya.
Pada Tahun ke-2, kota ini membeli dan memasang pompa dan peralatan lainnya dengan biaya aktual sebesar $190.000 dan
mengeluarkan biaya pembuangan limbah aktual sebesar $105.000 (semuanya dibayar tunai). Itu juga mencapai penyelesaian
dengan pemilik sebelumnya sebesar $45.000 dan menerima pembayaran tunai.
1. Mempersiapkan entri yang harus dibuat oleh kota pada tahun 1 dan 2 karena ini akan menjadi dasar persiapan pernyataan
pemerintah secara keseluruhan.
2. Anggaplah kota tersebut membeli lahan tersebut karena mengetahui bahwa lahan tersebut telah tercemar namun dengan maksud
untuk mengubahnya menjadi taman. Tunjukkan perbedaan apa pun dalam entri Anda.
Hal.9-13
Arus kas operasional dana layanan internal dapat direkonsiliasi dengan pendapatan operasional.
Berikut ini adalah laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih, serta laporannya
uang tunai untuk dana layanan internal layanan kaki Tucson, Arizona.
1. Bagaimana Anda memperhitungkan selisih antara pendapatan operasional bersih sebesar $105 dan uang tunai dari operasional
aktivitas sebesar $10,789? Siapkan jadwal rekonsiliasi di mana Anda memperhitungkan perbedaannya.
2. Bagaimana pendapatan dan pengeluaran dana tersebut dilaporkan dalam laporan pemerintah kota tersebut
aktivitas?
3. Bagaimana pendapatan dan pengeluaran dana tersebut dilaporkan dalam laporan pendapatan kota,
biaya, dan perubahan posisi bersih?
4. Bagaimana perbedaan antara biaya layanan dan uang tunai yang diterima dari pelanggan akan tercermin?
pada laporan posisi bersih pemerintah kota?
5. Bagaimana kemungkinan besar biaya layanan akan tercermin pada laporan dana umum kota
pendapatan dan belanja serta perubahan saldo dana?
Laporan Pendapatan, Beban, dan Perubahan Saldo Posisi Bersih Dana Pelayanan Armada
(dalam ribuan)
Biaya untuk layanan $24.019

Biaya operasional
Upah dan gaji $4.609
Layanan kontrak 1.765
Persediaan 8.826
Depresiasi 8.714
Total biaya operasional 23.914
Pendapatan operasional bersih $ 105
Pendapatan (beban) non-operasional
Pendapatan investasi $ 498
Beban bunga (182)
Keuntungan dari penjualan properti 751
Hibah modal 215
Total pendapatan non-operasional $1.282
Pendapatan bersih $1.387
Posisi bersih—Awal tahun $3.880
Posisi bersih—Akhir tahun $5.267

Laporan Arus Kas Dana Layanan Armada (dalam ribuan)
Arus kas untuk aktivitas operasi

Uang tunai diterima dari pelanggan $24.530
Pembayaran tunai kepada pemasok untuk barang dan jasa (9.023)
Pembayaran tunai kepada karyawan (4.718)
Kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi $10.789
Arus kas dari aktivitas pembiayaan non-modal 0
Arus kas dari modal dan aktivitas pendanaan terkait
Akuisisi atau konstruksi aset modal $(9.219)
Hasil penjualan aset tetap 1.914
Pembayaran pokok utang modal (1.168)
Bunga yang dibayarkan atas hutang modal (182)
Arus kas bersih dari modal dan aktivitas pendanaan terkait $(8.655)
Arus kas dari aktivitas investasi
Pendapatan investasi $467
Arus kas bersih dari aktivitas investasi $467
Kenaikan bersih kas dan setara kas $2.601
Kas dan setara kas, awal tahun 5.253
Kas dan setara kas, akhir tahun $7.854
Hal.9-14
Berdasarkan keadaan sebenarnya, kasus kecil ini menggambarkan permasalahan yang dihadapi oleh perusahaan utilitas yang dioperasikan
oleh pemerintah (permasalahan yang belum ditangani oleh pembuat standar dan tidak dibahas dalam teks).
Utilitas Listrik Kota (CEU), yang dicatat oleh kota dalam dana perusahaannya, memberikan potongan tunai kepada
pelanggan yang memasang isolasi, jendela badai, atau peralatan hemat energi. Pembayaran tersebut dimaksudkan untuk
mengurangi permintaan listrik dan dengan demikian memungkinkan CEU menghindari penambahan kapasitas pembangkit.
Seperti banyak perusahaan utilitas yang dioperasikan pemerintah, CEU menetapkan tarif berdasarkan sejumlah faktor,
dan biaya hanyalah salah satu faktornya. Misalnya, merupakan kebijakan kota untuk melakukan transfer besar setiap tahun
dari CEU ke dana umum. Oleh karena itu, biaya utilitas merupakan suatu bentuk perpajakan, dan kebutuhan pendapatan
dana umum diperhitungkan dalam menetapkan tarif.
Pengawas keuangan CEU telah mengajukan pertanyaan apakah rabat harus dibebankan sebagai biaya yang
dibayarkan, atau dikapitalisasi dan dibebankan sebagai biaya seiring berjalannya waktu (yaitu, diamortisasi). Apalagi, dia
kemudian menanyakan apa yang menjadi dasar penentuan lamanya jangka waktu amortisasi.
Diperlukan: Tulis memo singkat di mana Anda merekomendasikan kepada pengawas keuangan CEU bagaimana rabatnya
harus diperhitungkan. Pastikan untuk mendukung posisi Anda.
Hal.9-15
Biaya layanan internal suatu departemen mungkin dipengaruhi oleh penggunaan departemen lain.
Kota Tribville baru-baru ini memusatkan fungsi teknologi selulernya (ponsel, komputer, dan tablet) untuk pemerintah
dalam satu dana layanan internal. Pejabat kota ingin dana tersebut mencapai titik impas, sehingga mereka perlu menetapkan
tarif dengan tepat. Data gabungan dana untuk tahun tersebut adalah sebagai berikut (dinyatakan dalam $000):
Gaji dan upah $191.600

Persediaan: 17.400
Asuransi (kebijakan cakupan garansi dua tahun untuk peralatan) 1.500
Penyusutan peralatan: 7.000
Total biaya tahunan $217.500
Dana tersebut dibebankan berdasarkan jumlah perangkat seluler yang digunakan suatu departemen. Kantor
anggaran memperkirakan ada total 15.000 perangkat seluler yang beroperasi di seluruh pemerintahan.
Solusi Latihan Review dan Belajar Mandiri 421
1. Berdasarkan data di atas, berapa jumlah yang akan dikenakan pada setiap departemen pengguna per telepon.
2. Departemen kepolisian menggunakan 5.000 telepon, dan departemen fre menggunakan 2.000 telepon. Bagaimana
berapa total biaya tahunan ke departemen gratis?
3. Misalkan dari biaya tahunan sebesar $217,500, $45,000 adalah biaya tetap dan $172,500 adalah biaya variabel ($11,50 per
telepon). Departemen kepolisian memutuskan bahwa mereka hanya membutuhkan 3.000 telepon.
A. Berapa jumlah yang sekarang dibebankan oleh dana layanan internal per telepon?
B. Berapa jumlah total yang sekarang dibebankan ke departemen bebas, dengan asumsi bahwa departemen bebas terus
menggunakan 2.000 telepon?
1. Apakah menurut Anda kriteria pembentukan dana perusahaan yang ada saat ini sudah memadai? Misalnya, apakah kebijakan PERTANYAAN
UNTUK
tersebut terlalu fleksibel karena pemerintah dapat memperhitungkan berbagai kegiatan dalam dana perusahaan? Atau apakah
peraturan tersebut terlalu kaku karena pemerintah harus memperhitungkan kegiatan-kegiatan dalam dana perusahaan jika RISET,
memenuhi kriteria tertentu? ANALISIS,
DAN
2. Kota Lewisville mengumpulkan biaya penyadapan sebesar $600.000 tahun lalu. Dari jumlah tersebut, $400.000 menutupi biaya
DISKUSI
langsung untuk menghubungkan pelanggan ke saluran air kota. Keseimbangan tersebut berkontribusi pada perbaikan dan
pemeliharaan sistem air secara keseluruhan. Bagaimana seharusnya biaya-biaya ini dilaporkan dalam laporan pendapatan,
pengeluaran, dan perubahan posisi bersih dana utilitas air (misalnya, haruskah biaya-biaya tersebut dilaporkan sebagai
pendapatan operasional atau non-operasional)? Bagaimana seharusnya biaya-biaya ini dilaporkan pada laporan arus kas
perusahaan utilitas (misalnya, dalam kategori arus kas manakah biaya tersebut harus dilaporkan)? Bagaimana seharusnya biaya
tersebut dilaporkan dalam laporan kegiatan pemerintah kota secara keseluruhan (misalnya, sebagai pendapatan operasional
atau kontribusi modal)?
3. Sebagaimana disebutkan dalam Bab 7, bunga yang timbul ketika aset yang akan digunakan untuk kegiatan pemerintah sedang
dibangun tidak boleh dikapitalisasi. Apakah aturan yang sama berlaku untuk aset yang akan digunakan untuk aktivitas jenis
bisnis? Misalkan aset yang digunakan untuk kegiatan jenis bisnis dibiayai dengan obligasi kewajiban umum. Apakah bunga
masa konstruksi harus dikapitalisasi? Bagaimana jika aset yang digunakan dalam dana perusahaan yang dikapitalisasi bunganya
dialihkan dari dana tersebut untuk digunakan untuk kegiatan pemerintah? Haruskah bunga yang dikapitalisasi dihilangkan?
4. Tidak diragukan lagi, masuk akal bagi pemerintah untuk mengelola layanan-layanan pemerintah tertentu, seperti perbaikan kendaraan
dan layanan komputer, dalam unit organisasi terpisah, dan untuk mengendalikan permintaan oleh unit-unit penerima manfaat
dengan membebankan biaya penggunaan kepada mereka. Dalam laporan pemerintah, aset dan kewajiban dana layanan internal
diklasifikasikan sebagai aktivitas pemerintah, dan pengeluaran, yang sebagian besar biasanya dicatat dalam dana umum,
dibebankan kembali ke unit penerima manfaat. Selain itu, sumber dana layanan internal jarang dibatasi secara hukum. Bukankah
masuk akal untuk tujuan pelaporan eksternal (walaupun bukan internal) untuk menghilangkan seluruh dana layanan internal, dan
melaporkan semua aset, kewajiban, dan pengeluaran dalam dana yang digunakan untuk memperhitungkan unit penerima
manfaat?
SOLUSI UNTUK
1. Aset modal (aset tetap, beserta akumulasi penyusutannya) dan liabilitas jangka panjang muncul pada laporan posisi neto; beban
penyusutan ditampilkan pada laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih. Dengan demikian laporan-laporan
LATIHAN UNTUK
tersebut didasarkan pada basis akrual penuh dalam akuntansi. TINJAUAN DAN
BELAJAR SENDIRI
2. Baik pendapatan maupun pengeluaran dana perusahaan ditentukan oleh permintaan luar atas barang dan jasa dana tersebut. Oleh
karena itu, tidak mungkin bagi kota untuk menganggarkan pendapatan dan pengeluarannya seolah-olah hal tersebut dapat
ditentukan oleh peraturan perundang-undangan. Selain itu, pendapatan dari dana layanan internal (dan karenanya tingkat
layanan yang akan diberikan oleh dana tersebut) sudah dikendalikan melalui anggaran.
departemen di mana mereka memberikan layanan. Tentu saja, untuk tujuan perencanaan, pemerintah kota harus menyiapkan
anggaran untuk dana kepemilikannya—sama seperti yang dilakukan oleh perusahaan swasta mana pun. Namun jika tidak
ada keadaan yang tidak biasa, pemerintah kota tidak perlu memasukkan hal tersebut ke dalam sistem akuntansinya.
3. Ya. $116,4 juta yang diinvestasikan dalam aset modal (setelah dikurangi hutang terkait) sama dengan aset modal, bersih ($209,8
juta) dikurangi obligasi, wesel bayar, dan hutang pinjaman (lancar sebesar $6,3 juta dan tidak lancar sebesar $87,1 juta).
Dalam banyak situasi, rekonsiliasi seperti ini tidak mungkin dilakukan, baik karena bagian utang obligasi dalam jangka waktu
satu tahun digabungkan dengan kewajiban jangka pendek lainnya atau karena sebagian dari hasil obligasi belum dibelanjakan
dan oleh karena itu digabungkan dengan kas lain atau investasi jangka pendek. -
catatan.
4. Selisih antara aset yang dibatasi penggunaannya dan posisi neto yang dibatasi penggunaannya akan timbul jika kas dan investasi
yang dibatasi penggunaannya mencakup hasil utang jangka panjang yang belum digunakan. Aset yang dibatasi
penggunaannya akan diimbangi dengan utang obligasi, bukan dengan pembatasan posisi neto.
5. Dalam laporan dana, penagihan dana layanan internal ke lapangan golf akan dilaporkan sebagai pendapatan dana layanan
internal dan sebagai beban lapangan golf. Biaya terkait penyediaan layanan akan dilaporkan sebagai beban dana layanan
internal. Dalam pernyataan pemerintah, tagihan tersebut hanya akan dilaporkan sebagai biaya lapangan golf. Pendapatan
dan beban dana layanan internal akan dihilangkan dalam proses konsolidasi.
6. Biaya penyusutan dimasukkan ke dalam jumlah yang ditagihkan ke dana yang diberikan layanan oleh dana layanan internal.
Oleh karena itu, dalam laporan pemerintah secara keseluruhan, biaya-biaya tersebut akan dimasukkan ke dalam pengeluaran
fungsi-fungsi yang diperhitungkan dalam dana tersebut.
7. Biaya yang dibayarkan oleh pelanggan sebagian merupakan kontribusi modal ke dana utilitas. Biaya pemasangan sebesar
$80.000 akan dilaporkan sebagai pendapatan operasional; kelebihan $120.000 sebagai kontribusi modal (pendapatan non-
operasional).
8. Dalam laporan posisi bersih dana, perusahaan utilitas listrik akan melaporkan hutang; dana layanan internal sebagai piutang.
Dalam laporan posisi bersih pemerintah, jenis kegiatan usaha akan melaporkan hutang; kegiatan pemerintah akan melaporkan
piutang.
9. Kecuali dana layanan internal memberikan layanan terutama kepada unit-unit yang dicatat dalam dana kepemilikan,
aset dan kewajiban mereka akan dilaporkan dalam kolom “kegiatan sejenis pemerintah”.
BAB 10
Pensiun dan Fidusia Lainnya

Kegiatan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini Anda akan memahami:
• Mengapa pensiun itu penting • Apa yang dimaksud dengan dana fdusia
• Perbedaan antara program pensiun iuran • Apa yang dimaksud dengan pengendalian
pasti dan program pensiun manfaat pasti
• Siapa saja pihak selain pemerintah itu sendiri
• Hubungan antara pemberi kerja dan dana

• Apa yang dimaksud dengan sumber daya yang bersumber dari diri sendiri
perwalian pensiunnya
• Sebutkan empat jenis fdusia
• Permasalahan utama yang dihadapi oleh
dana
pemberi kerja pemerintah dalam akuntansi
program pensiun dan bagaimana GASB • Bagaimana seharusnya pemerintah mencatat
menyelesaikannya dan melaporkan dana fdusia
• Bagaimana program pensiun diperhitungkan • Apa yang dimaksud dengan dana permanen dan
bagaimana cara mempertanggungjawabkannya
• Bagaimana tunjangan layanan kesehatan
pasca kerja diperhitungkan
Bab ini pertama-tama

pemerintah membahas
dari sudut salah
pandang satu permasalahan
akuntansi paling
dan kebijakan: signifikan
bagaimana dan kontroversial
menangani pensiun yang dihadapi
karyawan dan tunjangan pasca kerja lainnya. Ini kemudian membahas masalah fidusia dan aktivitas
terkait. Meskipun wajar jika kita menganggap aset pemerintah atau organisasi nirlaba sebagian
besar berupa jalan raya, gedung, mobil polisi, laboratorium penelitian, dan sejenisnya, pada
kenyataannya, pemerintah dan organisasi nirlaba merupakan aset terbesar di negara ini. pemegang
saham, obligasi, dan sekuritas serupa. Aset-aset ini seringkali terkonsentrasi pada dana pensiun
dan dana fidusia lainnya.
Penghitungan dana pensiun, dan tidak diragukan lagi akan terus berlanjut selama bertahun-tahun yang akan KENAPA
datang, merupakan salah satu isu yang paling penting namun kontroversial di zaman kita. Akuntansi untuk
PENSIUN
pensiun menjadi penting karena alasan lain selain besarnya aset dan kewajiban yang terlibat. Aset dana
pensiun pemerintah negara bagian dan daerah sangat besar. Misalnya, pada tanggal 30 Juni 2017 CalPERS,
AKUNTANSI JADI
Sistem Pensiun Pegawai Publik California, telah berakhir PENTING?
423
424 BAB 10 Pensiun dan Kegiatan Fidusia Lainnya
aset $350 miliar; CalSTRS, Sistem Pensiun Guru Negara Bagian California, memiliki lebih dari $236 miliar. Kewajibannya juga
besar, dan merupakan penyebab tekanan fiskal yang besar bagi banyak negara.
Pentingnya akuntansi pensiun lebih dari sekedar angka; hal ini mempunyai dampak langsung terhadap kebijakan
publik. Kelompok politik konservatif yang mendukung penurunan belanja pemerintah dan percaya bahwa rencana pensiun
pegawai pemerintah terlalu murah hati telah secara paksa mempromosikan standar akuntansi yang meningkatkan kewajiban
yang dilaporkan dari program pensiun.
Mereka percaya bahwa jika rencana tersebut diharuskan untuk menampilkan status fiskal mereka dengan cara yang lebih
konservatif, masyarakat akan menekan pejabat terpilih mereka untuk mengubah rencana tersebut dan mengurangi kompensasi
karyawan. Dapat dimengerti bahwa kaum liberal dan, tentu saja, serikat pekerja mengambil posisi yang berlawanan, lebih
memilih peraturan akuntansi yang meminimalkan kewajiban yang dilaporkan dan memberikan keuntungan fiskal yang paling
menguntungkan dalam rencana tersebut.
Jalan menuju kegagalan fiskal pemerintah telah lama diawali dengan dana pensiun yang tidak mencukupi. Pada tahun-
tahun setelah Perang Dunia II, Kota New York memperluas angkatan kerjanya secara signifikan. Sebagai imbalan atas
kenaikan upah dan gaji langsung yang lebih kecil, pemerintah kota menawarkan tunjangan pensiun yang sangat besar kepada
beberapa kelompok karyawan. Pada tahun-tahun berikutnya, kota ini gagal memberikan kontribusi yang memadai terhadap
dana pensiunnya, dan terkadang mendasarkan kontribusinya pada tabel aktuaria yang sudah ketinggalan zaman. Pada
pertengahan tahun 1970-an, ketika banyak pekerja yang dipekerjakan setelah perang mencapai usia pensiun, pengeluaran
pensiun yang diperlukan menghabiskan sebagian besar anggaran kota saat ini sehingga menjadi penyebab utama krisis fiskal
dan akibat dari reorganisasi paksa kota tersebut. Dalam beberapa tahun terakhir, kebangkrutan di Detroit, Stockton (California),
dan Central Falls (Rhode Island) dapat dikaitkan langsung dengan program pensiun yang tidak didanai secara memadai.
Demikian pula permasalahan fiskal yang terjadi di New Jersey, Illinois, dan Connecticut saat ini. Namun permasalahan yang
dihadapi oleh pemerintahan-pemerintahan ini bukanlah hal yang jarang terjadi. Pejabat pemerintah jauh lebih bersedia
memberikan tunjangan yang harus dibayarkan selama bertahun-tahun di masa depan—ketika mereka tidak lagi menjabat—
daripada menawarkan kenaikan upah dan gaji saat ini.1 Seperti yang tercantum dalam buku Praktis yang menyertainya . ,
program pensiun di banyak pemerintah negara bagian dan lokal terus mengalami kekurangan dana dan mengancam
keberlanjutan fiskal di banyak pemerintah lokal dan negara bagian.
Pensiun adalah sejumlah uang yang dibayarkan kepada karyawan yang pensiun atau cacat berdasarkan masa kerja
mereka. Meskipun pekerja memperoleh dana pensiunnya—dan pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa yang mereka
berikan—selama masa kerja mereka, pembayaran tunai sebenarnya tidak harus diberikan kepada pekerja sampai mereka
mencapai masa pensiun. Dengan demikian, manfaat yang diterima dan pembayaran tunai mungkin tidak sesuai selama
bertahun-tahun. Seperti yang terlihat dari pembahasan kita mengenai pensiun, permasalahan akuntansi yang sulit muncul
karena, bergantung pada jenis programnya, (a) jumlah pembayaran tunai akhir kepada karyawan mungkin bergantung pada
variabel yang tidak diketahui pada saat karyawan memberikan pensiun. jasa mereka, dan (b) tidak jelas bagaimana biaya akhir
dari tunjangan tersebut harus dialokasikan pada tahun-tahun tertentu dimana pekerja memberikan jasanya.
Masalah akuntansi yang berkaitan dengan Tunjangan Pasca Kerja Lainnya (OPEB), terutama asuransi kesehatan
pensiunan, terkait erat dengan masalah pensiun. Seperti yang akan dibahas, jenis manfaat lain ini memiliki karakteristik
ekonomi yang mirip dengan pensiun dan meskipun kurang dipublikasikan, namun tetap merupakan ancaman terhadap
kesejahteraan fiskal pemerintah. Manfaat-manfaat ini akan dibahas nanti dalam bab ini.
1 Masalah ini tidak hanya terjadi pada pemerintah. Banyak perusahaan swasta, terutama yang bergerak di industri otomotif, dapat
menelusuri kesulitan keuangan mereka pada kebijakan kompensasi yang lebih mengutamakan manfaat yang harus dibayarkan di
masa depan dibandingkan upah dan gaji yang harus dibayar di masa sekarang.
Apa Perbedaan Rencana Kontribusi Pasti dengan Rencana Tunjangan Pasti? 425
DALAM PRAKTIKNYA STATUS DANA RENCANA MANFAAT PASTI NEGARA—SEPULUH TERBAIK DAN SEPULUH TERBURUK
Sepuluh Terburuk Sepuluh Terbaik
Status Pendanaan dalam % Status Pendanaan dalam %

1 kaos baru 2 30.90 50 Wisconsin* 100,00
Kentucky 31.40 49 Dakota Selatan 96,90
3 Illinois 35.60 48 Tennessee 95,90
4 Connecticut 44.10 47 New York 94,50
5 Colorado 46.00 46 Nebraska 88,80
6 pennsylvania 52.60 45 Carolina Utara 88.30
7 Minnesota 8 53.20 44 Iowa 87,70
Carolina Selatan 53.80 43 Utah 86.00
9 Hawai* 54.70 42 Washington 84.00
10 Pulau Rhode 55.30 41 Iowa 81.60
Status didanai adalah rasio total kas dan kepemilikan investasi terhadap kewajiban pensiunnya.
*Data diambil dari Laporan Keuangan Tahunan Komprehensif Masing-masing Negara Tahun 2016, dan dilaporkan sebagaimana disyaratkan oleh Pernyataan
GASB No. 67. Namun, persentase untuk Wisconsin dan Tennessee didasarkan pada Pernyataan GASB No. 25. Selain itu, persentase untuk New York berasal dari
CAFR negara bagian 2017, bukan CAFR 2016.
Sumber: “Masalah Dana Pensiun Memburuk di 43 Negara,” Bloomberg (on-line), 29 Agustus 2017, https://www.bloomberg.com/graphics/2017-state-pension-
funding-ratios/ (diakses 20 November , 2017).
RENCANA KONTRIBUSI TERTENTU BAGAIMANA
DITETAPKAN
Pengusaha menyelenggarakan dua jenis program pensiun. Yang pertama, dan sejauh ini lebih mudah untuk
KONTRIBUSI
dipertanggungjawabkan, adalah program iuran pasti. Berdasarkan program iuran pasti, pemberi kerja setuju
untuk memberikan serangkaian iuran pensiun ke dana pensiun. Biasanya, jumlah tersebut dinyatakan sebagai RENCANA BERBEDA
persentase dari gaji setiap karyawan, dan sering kali dana pensiun sepenuhnya independen dari pemberi kerja. DARI DITETAPKAN
Misalnya, sebuah perguruan tinggi dapat menyumbangkan 8 persen dari gaji anggota fakultas kepada TIAA
KEUNTUNGAN
(Asosiasi Asuransi Guru dan Anuitas), dengan ketentuan bahwa anggota fakultas tersebut juga memberikan
RENCANA?
kontribusi dalam persentase yang sesuai. TIAA menginvestasikan iurannya, dan setelah pensiun, karyawan
dapat mulai menarik dananya, ditambah akumulasi pendapatan investasi. Manfaat sebenarnya yang akan
diterima karyawan bergantung pada kinerja investasi dana tersebut. Karyawan menanggung semua risiko
investasi. Jika portofolio investasi berjalan dengan baik, karyawan akan memperoleh manfaatnya. Jika kinerjanya
buruk, karyawanlah yang harus mengurangi gaya hidup pensiun yang diharapkan. Sesuai dengan namanya,
pemberi kerja menentukan (menentukan) masukan—kontribusinya; perusahaan tidak memberikan jaminan atas
hasilnya—pembayaran yang harus dibayarkan kepada karyawannya ketika mereka pensiun.
Rencana iuran pasti menghadirkan sedikit kompleksitas keuangan atau akuntansi. Majikan melaporkan
pengeluaran tahunan sebesar jumlah yang wajib disumbangkan ke dana pensiun.
Oleh karena itu, program tersebut tidak memiliki liabilitas aktuarial yang tidak didanai. Standar Dewan Standar
Akuntansi Pemerintahan (GASB) mensyaratkan pengungkapan catatan yang mencakup deskripsi rencana dan
manfaat yang diberikan. Selain itu, sejauh pemberi kerja memberikan kontribusi pada dana fdusia yang mereka
kendalikan sendiri (seperti yang dilakukan beberapa pemberi kerja), perusahaan juga harus memberikan rincian
tentang investasi yang dimilikinya. Meskipun sebagian besar pemerintah kota mempunyai rencana tunjangan
pasti, banyak juga yang telah menetapkan rencana iuran pasti untuk karyawan tertentu.
RENCANA MANFAAT PASTI
Bab ini terutama membahas jenis rencana yang lebih umum dilakukan di pemerintahan—
dan yang lebih sulit untuk diperhitungkan— program pensiun manfaat pasti. Dalam program tunjangan pasti, pemberi
kerja menentukan tunjangan—pembayaran pensiun aktual—yang akan diterima pekerja. Biasanya tunjangan akan
bervariasi sesuai dengan masa kerja dan gaji. Misalnya, sebuah perguruan tinggi mungkin berjanji untuk membayar
anggota fakultas sebesar 2,5 persen dari rata-rata gaji tahunan mereka selama tiga tahun terakhir masa kerja mereka
untuk setiap tahun kerja. Anggota fakultas dengan masa kerja 30 tahun yang memperoleh rata-rata $100,000 selama tiga
tahun sebelum pensiun akan dijamin pensiun tahunan sebesar $75,000 (2,5 persen × 30 tahun × $100,000). Berbeda
dengan program iuran pasti, pemberi kerja menjamin output (pembayaran kepada pensiunan), bukan input (iuran kepada
dana pensiun). Oleh karena itu, pemberi kerja harus memastikan bahwa mereka menyisihkan sumber daya yang cukup
setiap tahunnya untuk melakukan pembayaran yang diperlukan.
Keputusan pendanaan dan akuntansi terkait dengan program tunjangan pasti sangatlah kompleks, terutama
karena adanya ketidakpastian mengenai jumlah yang harus dibayarkan kepada pensiunan dan jumlah yang akan
diperoleh dari investasi dana. Kebijakan keuangan yang baik dan kebutuhan untuk melaporkan ekuitas antar periode
menentukan bahwa biaya pensiun dialokasikan pada periode dimana karyawan melakukan jasanya dan memperoleh
manfaat pensiun—bukan pada periode dimana mereka menerima manfaat tunai. Namun biaya sebenarnya tidak dapat
diketahui secara pasti sampai karyawan menerima seluruh manfaat yang dijanjikan. Hal ini tidak akan diketahui sampai
para karyawan (dan terkadang pasangan mereka, jika mereka juga berhak atas tunjangan) meninggal dunia.
Ketidakpastian utama yang mempengaruhi biaya sebenarnya dari program pensiun manfaat pasti meliputi:
• Harapan hidup karyawan
• Tingkat pergantian karyawan (pegawai biasanya harus mengumpulkan sejumlah tahun kerja tertentu sebelum
memenuhi syarat untuk mendapatkan tunjangan minimum dan harus memenuhi persyaratan lain yang berkaitan
dengan masa kerja dan usia agar memenuhi syarat untuk mendapatkan tunjangan penuh)
• Tingkat upah dan gaji di masa depan
• Hasil investasi atas aset dana pensiun
Jumlah yang harus disediakan oleh pemberi kerja setiap tahun untuk memenuhi kewajiban pensiunnya di masa depan
dapat dihitung secara aktuaria. Aktuaris adalah ahli statistik yang menghitung risiko dan premi asuransi.
Di sektor swasta, hampir semua perusahaan yang meluncurkan program pensiun baru sekarang menetapkan
program iuran pasti dibandingkan dengan program manfaat pasti, dan banyak perusahaan yang sebelumnya memiliki
rencana manfaat pasti mengubahnya menjadi program iuran pasti. Alasannya bermacam-macam. Rencana iuran pasti
lebih portabel; artinya, mereka mengizinkan karyawan untuk berganti pekerjaan tanpa kehilangan dana apa pun yang
telah dikumpulkan di rekening pensiun mereka. Mereka kurang tunduk pada peraturan federal, khususnya Undang-
Undang Keamanan Pendapatan Pensiun Karyawan tahun 1974 (ERISA). Hal ini menimbulkan risiko yang lebih kecil bagi
pemberi kerja; setelah perusahaan memberikan kontribusinya pada dana yang ditunjuk, perusahaan tidak menanggung
risiko investasi atau aktuarial. Hal yang paling menonjol dari sudut pandang akuntansi adalah ketika pemberi kerja telah
memberikan kontribusi yang diwajibkan, perusahaan tidak perlu melaporkan kewajiban apa pun yang terkait dengan
pensiun di neracanya.
DALAM PRAKTIKNYA , RENCANA MANFAAT PASTI LEBIH EFISIEN DARIPADA YANG DITENTUKAN
RENCANA KONTRIBUSI
Di pemerintah negara bagian dan lokal, program tunjangan pasti masih keberlanjutan fiskal pemerintah—ada tekanan yang besar terhadap
dominan, mencakup sekitar 90 persen pekerja saat ini. pemerintah untuk beralih ke rencana iuran pasti. Namun tekanan ini sungguh
Namun, hal ini disebabkan karena program pensiun di banyak negara ironis. Kebanyakan aktuaris berpendapat bahwa program manfaat pasti
mengalami kekurangan dana dan dengan demikian menjadi ancaman bagi negara
lebih efisien dibandingkan program iuran pasti. Dolar
Apa Perbedaan Rencana Kontribusi Pasti dengan Rencana Tunjangan Pasti? 427
untuk kontribusi dolar, mereka memberikan manfaat yang lebih besar. Hal rencana manfaat pasti mungkin lebih besar dibandingkan rencana iuran
ini sebagian besar disebabkan karena dalam rencana iuran pasti, sumber pasti. Perencanaan pensiun yang baik menunjukkan bahwa seiring
daya ditugaskan kepada masing-masing karyawan. Karyawan hanya berhak bertambahnya usia karyawan dan mendekati masa pensiun, mereka
atas apa yang telah diakumulasikan di rekening masing-masing. umumnya harus beralih ke portofolio investasi yang semakin konservatif
Oleh karena itu, pekerja tidak hanya menanggung risiko investasi namun (misalnya, portofolio dengan proporsi sekuritas pendapatan tetap, seperti
juga risiko kematian. Oleh karena itu, agar aman, karyawan harus berasumsi obligasi, dibandingkan dengan saham) yang semakin meningkat. Sebab,
bahwa mereka akan beruntung bisa hidup selama mungkin 30 atau bahkan jika harga saham anjlok, waktu pemulihannya akan lebih singkat. Biasanya,
35 tahun setelah usia pensiun yang lazim yaitu 65 tahun. Namun, nasib investasi yang lebih konservatif—kurang berisiko—memberikan imbal hasil
baik tersebut dapat mengakibatkan bencana fiskal jika mereka hidup lebih yang lebih rendah. Dalam program iuran pasti seiring bertambahnya usia
lama dari sumber daya yang ada. rencana mereka. Sebaliknya, dalam setiap karyawan, mereka harus beralih ke investasi yang lebih konservatif
program manfaat pasti, risiko dikumpulkan dan disebar ke seluruh anggota dan memberikan hasil lebih rendah. Namun, dalam program tunjangan
program. Oleh karena itu, secara statistik, harapan hidup rata-rata kelompok pasti, populasinya mencakup pekerja muda serta pensiunan dan pekerja
karyawan mungkin tidak lebih dari 17 tahun setelah pensiun. Oleh karena yang mendekati masa pensiun. Karyawan baru dan muda bergabung dalam
itu, secara total, lebih sedikit dolar yang perlu dimasukkan ke dalam program rencana tersebut dan menggantikan karyawan lama. Oleh karena itu, usia
manfaat pasti dibandingkan ke dalam program iuran pasti. rata-rata anggota program mungkin tetap relatif konstan, dan seiring
Selain itu, karena sumber daya seluruh karyawan digabungkan dalam berjalannya waktu, program tersebut tidak perlu beralih ke portofolio yang
satu dana investasi, hasil investasi sebesar lebih konservatif dan memberikan imbal hasil lebih rendah.
DALAM PRAKTEK APAKAH RENCANA MANFAAT YANG DITETAPKAN DAPAT DISELAMATKAN?
Mengingat tekanan fiskal yang ditimbulkan oleh program pensiun yang pekerja kota, seperti petugas polisi dan petugas angkutan, jelas tidak
kekurangan dana pada pemerintah negara bagian dan lokal, perlunya pantas untuk orang lain.
reformasi diakui secara luas. Sebagaimana tercantum dalam teks, beberapa
• Meningkatkan usia di mana manfaat dapat dikumpulkan. Di beberapa
kritikus terhadap rencana bantuan pasti berpendapat bahwa pemerintah
negara, dana pensiun dapat dikumpulkan segera setelah karyawannya
harus mengubah rencana ini menjadi rencana iuran pasti. Namun, jika,
pensiun. Jadi, jika pegawai pensiun dari pemerintah pada usia 50 tahun,
seperti pendapat banyak aktuaris, program tunjangan pasti lebih efisien
namun kemudian mengambil pekerjaan lain, mereka tetap menerima
dibandingkan program iuran pasti, maka penghematan biaya apa pun bagi
dana pensiun dari pemerintah. Rencana pensiun dapat disusun
perusahaan pemerintah akan mengakibatkan berkurangnya tunjangan bagi
sedemikian rupa sehingga manfaatnya tidak dimulai sampai seorang
karyawannya. Apakah ada reformasi lain yang harus dipertimbangkan oleh
karyawan mencapai usia pensiun “normal”, mungkin 65 tahun.
pemerintah sebelum beralih ke rencana iuran pasti? Berikut beberapa
Dalam mendukung reformasi pensiun, sering kali dikemukakan bahwa
kemungkinannya:
tunjangan pensiun bagi pegawai pemerintah lebih besar dibandingkan bagi
• Hilangkan “spiking.” Banyak program mendasarkan manfaat pada
mereka yang bekerja di sektor swasta. Meskipun hal tersebut mungkin
kompensasi yang diperoleh pada tahun terakhir kerja. Untuk benar, perlu juga dicatat bahwa manfaat pensiun hanyalah salah satu
meningkatkan kompensasi mereka dan dengan demikian meningkatkan
bentuk kompensasi. Dalam membandingkan kompensasi pegawai
manfaatnya, beberapa karyawan bekerja lembur ekstra pada tahun
pemerintah dengan pekerja di sektor swasta, segala bentuk kompensasi
terakhir kerja mereka. Dengan demikian, mereka dapat memperoleh
harus diperhitungkan. Yang pasti, beberapa pegawai pemerintah, terutama
penghasilan yang lebih besar pada masa pensiun dibandingkan pada tahun kerja pada umumnya.
mereka yang memiliki posisi tidak terampil, memperoleh penghasilan lebih
Untuk menghilangkan lonjakan, manfaat pensiun harus didasarkan pada
besar dibandingkan rekan-rekan mereka di sektor swasta. Yang lainnya,
kompensasi rata-rata jangka panjang (misalnya, tiga tahun terakhir) dan
terutama yang menduduki jabatan tingkat tinggi, tidak melakukan hal
tidak termasuk jam lembur.
tersebut. Hal ini diilustrasikan dengan jelas di kelas yang diajar oleh salah
• Mengurangi peluang untuk pensiun “dini”. Pemerintah biasanya satu penulis buku teks. Dia bertanya kepada seorang pelajar yang bertugas
memberikan tunjangan pensiun penuh setelah bekerja selama 20 tahun. di ketentaraan, berapa penghasilan jenderal yang memimpin perang AS di
Dengan demikian, karyawan yang memulai karirnya pada usia 25 tahun Irak dan Afghanistan setiap tahunnya. Tanggapannya adalah, “Saya tidak
dapat mengumpulkan dana pensiun pada usia 45 tahun. Meskipun yakin, tapi jelas lebih kecil dibandingkan penerjemahnya, yang merupakan
pensiun pada usia yang relatif dini mungkin sesuai bagi sebagian orang. karyawan sebuah kontraktor swasta.”
APA ITU Aset yang telah disisihkan untuk dana pensiun berdasarkan program tunjangan pasti umumnya dibatasi secara hukum
dan disimpan untuk kepentingan karyawan. Oleh karena itu, mereka dicatat dalam dana perwalian pensiun (fduciary).
PERBEDAAN
Perwalian pensiun pemerintah yang secara organisasi terpisah dari pemerintah sponsornya sering disebut sebagai
DI ANTARA
Sistem Pensiun Pegawai Publik (PERS).
TUNGGAL, AGEN
GANDA- Beberapa program pensiun dibentuk oleh satu pemberi kerja dan hanya mencakup karyawan pemberi kerja itu
sendiri. Ini disebut sebagai rencana pemberi kerja tunggal (atau tunggal). Yang lainnya didirikan oleh organisasi
PEMBERI PEKERJAAN,
sponsor, seperti negara bagian atau kabupaten untuk pegawai pemerintah dalam yurisdiksinya. Dalam satu jenis program
DAN BIAYA-
multi-pemberi kerja ( agen multi-pemberi kerja), aset yang diinvestasikan dikumpulkan. Namun, akun-akun terpisah
MEMBAGIKAN dikelola dan perhitungan aktuaria dilakukan untuk masing-masing pemberi kerja. Oleh karena itu, pada dasarnya setiap
RENCANA? pemberi kerja mempunyai rencananya sendiri; agen sponsor hanya menyediakan layanan administrasi dan investasi.
Dengan demikian, akuntansi untuk rencana agen dengan banyak pemberi kerja, pada dasarnya, sama dengan akuntansi
untuk rencana pemberi kerja tunggal.
Dalam jenis program multi-pemberi kerja yang lain, yaitu program dengan banyak pemberi kerja dengan
pembagian biaya, pegawai dari semua pemerintah yang berpartisipasi ditempatkan dalam kelompok yang sama.
Pengusaha menanggung semua risiko dan biaya serta memberikan iuran dengan jumlah yang sama. Aset program dapat
digunakan untuk membayar tunjangan karyawan, terlepas dari pemerintah mana karyawan tersebut bekerja. Seperti yang
akan dibahas nanti di bagian ini, setiap pemberi kerja harus memperhitungkan bagiannya atas keseluruhan biaya, aset,
dan kewajiban aktuaria program tersebut.
APAKAH YANG Program pensiun (juga disebut sebagai dana pensiun) adalah suatu pengaturan di mana investasi pensiun disimpan dan
dikelola. Umumnya, namun tidak selalu, program pensiun berbentuk dana perwalian yang aset perwaliannya secara
HUBUNGAN
hukum terpisah dari aset perusahaan yang mensponsorinya. Namun, baik dikelola oleh pemberi kerja sendiri atau pihak
ANTARA AN
luar, program tersebut merupakan entitas keuangan dan akuntansi yang independen. Jika dikelola oleh pemberi kerja,
KARYAWAN DAN maka pemberi kerja harus memasukkan rencana tersebut ke dalam laporan keuangannya seperti halnya dana fdusia
PENSIUNNYA lainnya. Jika rencana tersebut dikelola oleh pihak luar, maka pemberi kerja harus mengungkapkan informasi mengenai
kondisi keuangannya dalam catatan atas laporan keuangannya.
RENCANA?
Aset program pensiun sebagian besar terdiri dari uang tunai, surat berharga, dan aset penghasil pendapatan
lainnya. Kewajiban ekonominya (terlepas dari apakah dan kapan pengakuan akuntansi diberikan) adalah manfaat
pensiun yang telah diterima oleh anggota programnya—baik karyawan yang sudah pensiun maupun yang sedang bekerja .
Meskipun program pensiun merupakan entitas fiskal dan akuntansi yang independen, program tersebut tidak
dapat dielakkan terkait dengan pemberi kerja yang mensponsori program tersebut dan dana individu yang menjadi
sumber iuran pensiun. Berdasarkan program tunjangan pasti, pemberi kerja pada akhirnya bertanggung jawab atas
tunjangan yang dibayarkan kepada pensiunan. Oleh karena itu, kewajiban program tersebut, secara substansi ekonomi,
adalah tanggung jawab pemberi kerja. Demikian pula, jika aset program bertambah atau berkurang nilainya, manfaat
atau biaya akhir akan dikembalikan kepada pemberi kerja sehingga kontribusinya di masa depan bisa lebih besar atau lebih kecil.
Dalam bab ini, pertama-tama kita akan membahas bagaimana pemberi kerja harus memperhitungkan dan
melaporkan biaya pensiun, kewajiban, dan aset. Kami kemudian beralih ke isu-isu yang berkaitan dengan program
pensiun (yaitu dana perwalian). Fokus kami adalah pada pemerintah dibandingkan organisasi nirlaba lainnya, terutama
karena dana pensiun cenderung lebih penting bagi pemerintah dibandingkan organisasi nirlaba. Organisasi nirlaba
umumnya berpartisipasi dalam program iuran pasti dibandingkan program bantuan pasti, dan rencana tersebut biasanya
dikelola oleh lembaga keuangan independen.
Selama lebih dari dua dekade, akuntansi untuk pensiun diatur oleh Pernyataan GASB No. 25, Pelaporan Keuangan
untuk Program Pensiun Manfaat Pasti dan Pengungkapan Catatan untuk Rencana Kontribusi Pasti (1994), dan Pernyataan
GASB No. 27, Akuntansi Pensiun menurut Negara dan Pengusaha Pemerintah Daerah (1994). Pernyataan-pernyataan
ini, menurut para kritikus, membenarkan pemerintah
Bagaimana Seharusnya Pengusaha Mengukur Kewajiban Pensiunnya? 429
untuk terlalu mengecilkan kewajiban dan pengeluaran pensiun yang dilaporkan. Menanggapi kritik tersebut, GASB pada
tahun 2012 menerbitkan Pernyataan No. 67, Laporan Keuangan Program Pensiun, dan Laporan No. 68, Akuntansi dan
Pelaporan Keuangan Pensiun. Kedua pernyataan ini, yang masing-masing berlaku efektif untuk tahun-tahun yang dimulai
setelah tanggal 15 Juni 2013 dan 2014, secara dramatis mengubah lanskap akuntansi pensiun.
Pendekatan GASB didasarkan pada asumsi bahwa pensiun adalah suatu bentuk kompensasi yang diberikan kepada APAKAH YANG
pekerja sebagai imbalan atas jasa yang mereka berikan kepada pemerintah.
DASAR
Pemerintah memperoleh manfaat dari layanan tersebut selama layanan tersebut diberikan meskipun para pegawainya
mungkin baru menerima pembayaran tunai beberapa tahun kemudian. Oleh karena itu, pemerintah harus mengakui suatu ALASAN
pengeluaran (setidaknya dalam laporan pemerintah dan laporan lainnya yang disusun berdasarkan akrual penuh) dan UNTUK GASB
kewajiban terkait pada periode dimana pekerja memberikan layanan dan pemerintah memperoleh manfaat dari layanan MENDEKATI?
tersebut. Selain itu, pemerintah merupakan pihak yang paling bertanggung jawab atas kewajiban terhadap pekerja dan
harus mengakui kewajiban neraca apabila aset dalam perwalian yang memenuhi syarat (yaitu program pensiun) tidak
mencukupi untuk memenuhi kewajiban tersebut. Dengan kata lain, pemerintah harus mengakui kewajiban neraca sebesar
bagian yang tidak didanai dari total kewajiban.
Penting untuk dicatat bahwa GASB menetapkan standar akuntansi dan pelaporan keuangan. Perjanjian ini tidak
menetapkan standar pendanaan. Dengan demikian, GASB menentukan berapa banyak pemerintah harus melaporkan
sebagai biaya pensiun; kebijakan ini tidak memberi tahu pemerintah berapa besar kontribusi mereka setiap tahun untuk
program pensiun mereka.
Berdasarkan Pernyataan GASB No. 68, pemberi kerja pemerintah diharuskan melaporkan sebagai kewajiban pensiunnya BAGAIMANA
selisih antara total kewajiban pensiun dan posisi program bersih. Perbedaan ini disebut sebagai kewajiban pensiun
KARYAWAN
bersih. Total liabilitas pensiun merupakan penentuan aktuaria – nilai kini manfaat yang akan dibayarkan kepada anggota
program. Posisi program neto adalah total aset (kas dan investasi) dalam program pensiun dikurangi liabilitas program HARUS
pensiun . Seperti yang akan ditekankan nanti dalam bab ini, program pensiun tidak mengakui nilai aktuarial dari jumlah
yang pada akhirnya harus dibayarkan sebagai imbalan pensiun sebagai liabilitas. Sebaliknya, entitas ini hanya mengakui MENGUKUR KEWAJIBAN PE
jumlah yang saat ini terutang kepada anggota program dan berbagai beban investasi dan administrasi yang masih harus
dibayar, yang semuanya hampir selalu kecil jika dibandingkan dengan akumulasi aset.
Perhitungan total kewajiban pensiun dapat diukur dalam tiga langkah seperti ditunjukkan pada Gambar 10-1. Untuk
mempermudah, gambar ini dan diskusi terkait fokus pada satu karyawan hipotetis daripada populasi karyawan secara
keseluruhan.
• Aktuaris harus terlebih dahulu memperkirakan jumlah yang diperlukan untuk melakukan pembayaran tunai kepada
karyawan selama masa pensiunnya. Dalam contoh ini, dengan mempertimbangkan harapan hidup, perkiraan masa
kerja, dan kenaikan gaji di masa depan, seorang aktuaris menentukan bahwa seorang karyawan, yang saat ini berusia
55 tahun, akan pensiun pada usia 65 tahun, dan hidup selama 17 tahun berikutnya setelahnya, dan berhak atas hak
tersebut. untuk mendapatkan keuntungan sebesar $100,000 per tahun.
• Aktuaris harus mendiskontokan pembayaran tersebut ke tanggal penilaian (tanggal saat ini atau mendekati tanggal
penilaian). Pegawai berusia 55 tahun itu sudah bekerja di pemerintahan selama 20 tahun, sejak usia 35 tahun. Aktuaris
memperkirakan ia akan bekerja 10 tahun lagi. Dengan asumsi tingkat diskonto 6 persen, program pensiun harus
mengumpulkan $1.047.726 pada saat karyawan pensiun untuk melakukan 17 pembayaran yang diperlukan sebesar
$100.000. Nilai sekarang dari jumlah tunggal tersebut, yang didiskontokan untuk 10 tahun tersisa hingga tanggal
pensiun, adalah $585.045.
PV dari suatu anuitas

PV sebesar $1.047.726
sebesar $100,000 untuk
selama 10 tahun @ 6%
17 tahun @ 6%
$585.045 $1.047.726
35 55 65 82
Jumlah yang dapat diatribusikan kepada

periode layanan ($585.045)
Jumlah yang dialokasikan hingga saat ini*
($400,000)
Jumlah pensiun
beban
*Per metode biaya aktuaria.
GAMBAR 10-1 Perhitungan Total Kewajiban Pensiun
• Aktuaris harus mengalokasikan $585.045 untuk total 30 periode jasa yang lalu, sekarang, dan masa depan.
Cara pengalokasian biaya ini dilakukan dengan metode biaya aktuaria.
Porsi liabilitas yang telah dialihkan ke masa kerja hingga tanggal penilaian adalah total liabilitas aktuarial—
dalam contoh ini, asumsikan $400.000.
Metode biaya aktuaria memiliki banyak kesamaan dengan metode penyusutan. Metode penyusutan
mengalokasikan biaya perolehan aset jangka panjang selama periode penggunaan aset, sedangkan metode
aktuaria mengalokasikan biaya pensiun selama periode pekerja memberikan jasa. Sebagaimana penyusutan
dapat dialokasikan dalam berbagai pola (misalnya garis lurus atau penurunan ganda), biaya pensiun juga dapat
dialokasikan. GASB menetapkan bahwa untuk tujuan akuntansi dan pelaporan, alokasi harus dilakukan dengan
menggunakan metode yang disebut metode biaya aktuaria usia masuk. Metode ini mengalokasikan nilai
sekarang dari proyeksi manfaat selama karir seorang karyawan sebagai persentase gaji. Total kewajiban pensiun
pada tanggal tertentu adalah bagian dari nilai kini manfaat yang diproyeksikan yang telah dialokasikan pada tahun-
tahun terakhir hingga tanggal tersebut.
BAGAIMANA PENENTUAN TINGKAT DISKON?

Aspek paling kontroversial dari akuntansi pensiun kemungkinan besar adalah pemilihan tingkat diskonto.
Semakin rendah tingkat diskonto, semakin besar pula total (dan juga neto) kewajiban pensiun. Semakin tinggi
tingkat diskonto, semakin rendah total kewajiban pensiun. Sebelum penerapan Pernyataan No. 68, pemerintah
diharuskan menggunakan tingkat diskonto tingkat pengembalian aset program pensiun yang diharapkan dalam
jangka panjang. Peka terhadap kritik bahwa angka tersebut secara konseptual tidak pantas (dan sering kali
terlalu tinggi), GASB, dalam Pernyataan No. 68, mengambil pendekatan yang berbeda. Tingkat diskonto yang
baru, tegasnya, harus merupakan tingkat “campuran”. Ini harus menjadi tingkat tunggal yang mencerminkan
• Tingkat pengembalian investasi program yang diharapkan dalam jangka panjang sepanjang posisi neto fdusia
program (aset program dikurangi liabilitas program) diproyeksikan cukup untuk memenuhi pembayaran manfaat
di masa depan dan memenuhi biaya administrasi
Bagaimana Seharusnya Beban Pensiun dalam Laporan Akrual Penuh Ditentukan? 431
• Tingkat imbal hasil atau indeks pada obligasi daerah berdurasi 20 tahun yang berkualitas tinggi sepanjang rencana tersebut menghasilkan bunga.
posisi bersih ciary diproyeksikan tidak cukup untuk memenuhi pembayaran manfaat di masa depan.
Alasan pendekatan ini adalah bahwa tingkat pengembalian yang diharapkan dari aset program hanya relevan jika pemerintah
benar-benar memiliki aset yang dapat menghasilkan tingkat pengembalian tersebut. Jika, dan kapan, aset tersebut akan
habis, maka kemungkinan besar mereka harus meminjam dana yang diperlukan untuk membayar manfaat serta untuk
memenuhi biaya administrasi yang diperlukan. Oleh karena itu, tingkat suku bunga yang tepat di luar titik di mana negara
tersebut kehabisan sumber daya adalah kemungkinan tingkat suku bunga pinjamannya. Akibatnya (walaupun perhitungannya
rumit), tarif campuran adalah rata-rata tertimbang dari kedua tarif tersebut.
Secara umum, biaya pensiun untuk tahun tertentu dalam laporan pemerintah dan dana kepemilikan dapat dilihat sebagai BAGAIMANA SEHARUSNYA
perubahan kewajiban pensiun bersih selama tahun tersebut —selisih antara total kewajiban pensiun dan posisi bersih fdusia
PENSIUN
dari dana pensiun. rencana. Namun, terdapat pengecualian, yang paling penting akan dibahas nanti. Namun pertama-tama,
BEBAN DALAM
kami harus mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi dua komponen kewajiban pensiun bersih—total kewajiban
pensiun dan posisi bersih fdusia dari program pensiun. AKRUAL PENUH
PERNYATAAN MENJADI
BERTEKAD?
PERUBAHAN TOTAL KEWAJIBAN PENSIUN
Perubahan total kewajiban pensiun pada tahun tertentu dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut.
Tiga hal pertama mungkin dianggap rutin atau berkelanjutan.
• Jumlah yang dialokasikan per metode biaya aktuaria. Jumlah ini disebut sebagai layanan,
(atau normal, biaya).
• Bunga atas total kewajiban pensiun. Seperti disebutkan sebelumnya, total liabilitas pensiun merupakan bagian dari
potongan pembayaran manfaat masa depan yang telah dibebankan pada masa kerja hingga tanggal penilaian. Oleh
karena itu, setiap tahun, seiring berjalannya waktu, nilai kini dari pembayaran tersebut meningkat sebesar jumlah yang
sama dengan saldo kewajiban yang masih ada dikalikan tingkat diskonto.
• Pembayaran manfaat kepada pensiunan. Manfaat yang dibayarkan kepada pensiunan mengurangi jumlah hutang
pensiunan dan dengan demikian mengurangi total kewajiban pensiun. Seperti yang akan dibahas nanti dalam pembahasan
faktor-faktor yang mempengaruhi program tersebut, manfaat yang dibayarkan kepada pensiunan juga mengurangi aset
program dan oleh karena itu tidak berdampak pada kewajiban pensiun bersih .
Tiga faktor berikutnya melibatkan perubahan diskresi pemerintah atau perbedaan antara estimasi aktuaria dan pengalaman
aktual.
• Perubahan manfaat pensiun. Jika pemberi kerja mengubah manfaat pensiun, misalnya dengan memodifikasi formula
yang digunakan untuk menghitung manfaat, maka total kewajiban pensiun juga akan berubah.
• Perubahan asumsi aktuaria. Sebagai akibat dari perubahan yang diperlukan dalam metode aktuaria atau asumsi
aktuaria, seperti yang berkaitan dengan kematian, pergantian, atau gaji, total liabilitas pensiun dapat bertambah atau
berkurang.
• Perbedaan antara pengalaman yang diharapkan dan pengalaman sebenarnya. Pada tahun tertentu, pengalaman
pemerintah mungkin berbeda dengan asumsi aktuaria jangka panjang.
Jadi, misalnya, mungkin lebih banyak karyawan yang pensiun daripada yang diperkirakan. Perbedaan ini, seperti halnya
perubahan asumsi aktuaria, mempunyai dampak langsung terhadap total liabilitas pensiun.
Perubahan Posisi Bersih Rencana Fidusia

Perubahan posisi bersih fdusia dari program tersebut biasanya disebabkan oleh hal-hal berikut:
• Kontribusi pemberi kerja. Kontribusi pemberi kerja (dan juga kontribusi dari pihak luar, seperti ketika pemerintah negara
bagian memberikan kontribusi pada program pensiun di suatu distrik sekolah) meningkatkan aset program tersebut.
• Pendapatan investasi. Pendapatan ini—bunga, dividen, serta pendapatan yang direalisasi dan tidak direalisasikan.
keuntungan atau kerugian yang diukur—menyebabkan aset program bertambah atau berkurang.
• Pembayaran manfaat kepada pensiunan. Sama seperti pembayaran ini mengurangi total kewajiban pensiun pemberi kerja,
pembayaran ini juga mengurangi aset program. Namun, seperti disebutkan sebelumnya, manfaat yang dibayarkan kepada
pensiunan tidak berdampak pada kewajiban pensiun bersih dan juga beban pensiun. Pengurangan aset program diimbangi
dengan pengurangan total kewajiban pensiun.
• Biaya administrasi dan biaya lain-lain. Biaya administrasi dan sejenisnya, yaitu
biasanya jumlahnya kecil, juga mengurangi aset program.
Pengecualian terhadap Peraturan Umum Bahwa Beban Pensiun Sama dengan

Perubahan Kewajiban Pensiun Bersih
Beberapa pengecualian mengubah aturan umum bahwa beban pensiun sama dengan perubahan kewajiban pensiun bersih.
• Hal pertama ini merupakan penyesuaian teknis yang diperlukan. Kontribusi pemberi kerja harus dikeluarkan dari penghitungan.
Artinya, iuran pada program pensiun yang seharusnya mengurangi kewajiban pensiun bersih tidak boleh diperhitungkan.
Sebaliknya, jumlah tersebut harus ditambahkan kembali ke jumlah yang seharusnya menjadi perubahan dalam kewajiban
pensiun bersih. Biaya yang dilaporkan tidak dapat mencakup iuran pemberi kerja dan seluruh faktor lain yang diperhitungkan
dalam menghitung perubahan kewajiban pensiun bersih. Kontribusi pemberi kerja ditentukan oleh faktor-faktor lain, jadi
memasukkan keduanya akan mengakibatkan penghitungan ganda atas biaya yang sama.
Masing-masing pengecualian lainnya berkaitan dengan faktor-faktor yang juga akan menyebabkan liabilitas pensiun
bersih berubah dan pada akhirnya akan mempengaruhi beban pensiun. Namun timbul permasalahan apakah dampak penuh
dari faktor-faktor ini harus diakui dalam beban pensiun yang dilaporkan seluruhnya dalam satu tahun—tahun terjadinya—atau
dalam beberapa tahun.
Mengenalinya dalam satu tahun dapat mengakibatkan perubahan besar dalam biaya pensiun dari tahun ke tahun. Di satu sisi,
dapat dikatakan bahwa jika peristiwa atau transaksi terjadi pada tahun tertentu, maka peristiwa atau transaksi tersebut harus
diakui pada tahun tersebut; bukan tujuan akuntansi untuk memberikan pola pendapatan dan pengeluaran yang lancar. Di sisi
lain, dapat dikatakan bahwa mengingat hubungan jangka panjang dan berkelanjutan antara pemberi kerja dan pekerja, hal-hal
tersebut seharusnya hanya mempengaruhi beban pensiun dalam jangka waktu yang lama. Sejauh tujuan utama pelaporan
keuangan adalah untuk memfasilitasi prediksi kinerja masa depan, pengukuran beban pensiun yang diperhalus mungkin dapat
memfasilitasi penilaian dan keputusan pengguna laporan dengan lebih baik.
Setelah melalui pertimbangan yang matang, GASB menetapkan bahwa tiga pengecualian utama tambahan harus
dibuat untuk faktor-faktor yang mempengaruhi kewajiban pensiun bersih2 :
• Perubahan asumsi aktuaria. Perubahan asumsi aktuarial diperlukan oleh faktor-faktor di luar kendali langsung pemberi
kerja dan timbul karena ketidakakuratan yang mendasari asumsi tersebut. Misalnya, seiring berjalannya waktu, harapan
hidup meningkat, dan pergantian karyawan mungkin menurun karena ketatnya pasar kerja yang tidak terduga. Oleh karena
itu, Dewan memutuskan bahwa perubahan asumsi aktuarial harus diakui dalam beban pensiun selama periode waktu
tertentu. Jangka waktu tersebut, kata Dewan, seharusnya demikian
2 Pengecualian tambahan, yang tidak dibahas dalam teks ini, adalah bahwa kontribusi dari entitas non-pemberi kerja yang tidak berada dalam
situasi pendanaan khusus (yaitu, tidak diwajibkan secara hukum untuk memberikan kontribusi) harus diakui sebagai pendapatan.
rata-rata sisa masa kerja yang diharapkan dari seluruh karyawan yang menjadi anggota program. Rata-rata
ini harus mencakup karyawan aktif dan pensiunan. Karena pensiunan, menurut definisinya, mempunyai sisa
masa kerja yang diharapkan sebesar nol, mereka secara signifikan mengurangi rata-rata masa kerjanya.
Sepanjang keuntungan dan kerugian aktuarial tidak segera dimasukkan dalam beban pensiun, maka
keuntungan dan kerugian tersebut akan didebit atau dikreditkan pada “aliran sumber daya yang ditangguhkan”
atau “aliran sumber daya yang ditangguhkan”, dan saldo dalam akun-akun tersebut akan diakui (yang
diamortisasi dan dimasukkan ke dalam beban pensiun) selama rata-rata sisa masa kerja anggota program
yang diharapkan dimulai pada tahun terjadinya keuntungan atau kerugian.
• Perbedaan antara pengalaman yang diharapkan dan pengalaman aktual sehubungan dengan faktor
ekonomi atau demografi. Perubahan ini terjadi ketika pengalaman aktual pada tahun tertentu berbeda
secara signifikan dengan asumsi proyeksi aktuaria. Misalnya, hal ini mungkin disebabkan oleh lebih banyak
karyawan yang pensiun dibandingkan dengan asumsi aktuaria. Karena perbedaan-perbedaan ini serupa
sifatnya dengan perubahan asumsi-asumsi aktuarial, Dewan mensyaratkan agar perbedaan-perbedaan
tersebut dicatat dengan cara yang sama—yakni, pada awalnya didebit atau dikreditkan ke aliran sumber daya
yang ditangguhkan atau aliran keluar sumber daya yang ditangguhkan dan diakui (dan dimasukkan ke dalam
biaya pensiun) selama perkiraan sisa umur layanan anggota paket.
• Perbedaan antara pendapatan investasi aktual dan proyeksi pada aset program. GASB menambahkan
satu lagi pengecualian pada prinsip umum bahwa biaya pensiun harus sama dengan perubahan kewajiban
pensiun bersih. Meskipun posisi fdusia bersih dari program pensiun dipengaruhi oleh pendapatan aktual dari
investasi program, GASB mengharuskan biaya pensiun memasukkan pendapatan yang diproyeksikan, bukan
pendapatan aktual. Perbedaan antara pendapatan aktual dan pendapatan yang diproyeksikan pada awalnya
akan ditangguhkan (yaitu, ditambahkan ke arus masuk sumber daya yang ditangguhkan atau arus keluar
sumber daya yang ditangguhkan) dan selanjutnya diakui selama periode lima tahun. Dengan kata lain,
selisihnya akan dimasukkan ke dalam beban pensiun selama jangka waktu lima tahun, bukan satu tahun.
Lima tahun dipilih karena mewakili siklus pasar secara umum, sehingga keuntungan dan kerugian diperkirakan
akan merata dalam jangka waktu tersebut. Pendekatan ini mencerminkan sifat investasi program jangka
panjang dan memastikan bahwa biaya pensiun tidak terlalu dipengaruhi oleh fluktuasi pasar keuangan dari
tahun ke tahun.
Sebaliknya, perlu dicatat bahwa perubahan ketentuan program pensiun, seperti rumus yang digunakan untuk
menghitung pembayaran pensiunan, tidak termasuk dalam pengecualian. Perubahan tersebut, menurut Dewan,
berada dalam kendali pemberi kerja dan oleh karena itu harus diakui secara penuh pada periode perubahan
tersebut.
Data berikut (dalam jumlah dolar dalam ribuan) berkaitan dengan kewajiban pensiun pemberi kerja dan program pensiun Contoh
terkait serta menunjukkan berbagai perubahan yang terjadi pada tahun tertentu. Kewajiban pensiun bersih—bagian dari
total kewajiban pensiun yang tidak didanai—adalah jumlah yang dilaporkan dalam neraca pemberi kerja. Pensiun
Pengeluaran
Jumlah Pensiun Paket Bersih Pensiun Bersih

Beban Posisi Beban
Saldo di awal periode $2.000.000 $1.800.000 $200.000
Biaya layanan 80.000 80.000
Minat 120.000 120.000
Penghasilan dari aset rencana 150.000 (150.000)
Kontribusi pemberi kerja untuk direncanakan 25.000 (25.000)

–
Manfaat yang dibayarkan kepada pensiunan (100.000) (100.000)
Saldo di akhir periode $2.100.000 $1.875.000 $225.000

Selama tahun ketika kewajiban pensiun bersih meningkat sebesar $25.000, dan pemberi kerja memberikan
kontribusi sebesar $25.000 ke program tersebut. Oleh karena itu, pengeluaran pemberi kerja untuk tahun tersebut adalah
$50.000—perubahan dalam kewajiban pensiun bersih tidak termasuk pengurangan kewajiban yang disebabkan oleh
iuran pemberi kerja.
Dilihat dari perspektif yang berbeda, biaya pensiun mencakup biaya layanan sebesar $80.000 dan bunga sebesar
$120.000 atas total kewajiban pensiun—total sebesar $200.000. Dari jumlah ini harus dikurangi pendapatan $150.000
dari aset program—jumlah bersih $50.000.
Entri jurnal berikut akan menangkap dampak peristiwa dan transaksi pada pembukuan pemberi kerja:
Biaya pensiun $50.000

Kewajiban pensiun bersih $50.000
Untuk mencatat biaya pensiun

Uang tunai $25.000
Untuk mencatat iuran pada dana pensiun
Sekarang asumsikan beberapa fakta tambahan.
Pertama, pemberi kerja meningkatkan tunjangan pensiunan, yang menghasilkan perkiraan aktuaris sebesar $90.000
terhadap total kewajiban pensiun. Karena perubahan ini berada dalam kendali pemberi kerja, seluruh $90.000 akan
dimasukkan ke dalam biaya pensiun.
Kedua, pemberi kerja mengubah berbagai asumsi ekonomi dan demografi, seperti asumsi yang berkaitan dengan
pergantian pekerja dan kematian. Perubahan aktuarial ini, yang sebelumnya tidak diakui, akan mengurangi kewajiban
pensiun total dan bersih sebesar $48.000. Dana tersebut pada awalnya akan dikreditkan ke “info sumber daya yang
ditangguhkan” dan akan mengurangi biaya pensiun selama jangka waktu yang setara dengan rata-rata sisa masa kerja
anggota program pensiun. Jika rata-ratanya adalah enam tahun, maka dampaknya hanya sebesar $8.000 pada periode
perubahan.
Ketiga, pemberi kerja menentukan bahwa pada tahun berjalan, pengalaman aktual menghasilkan total kewajiban
pensiun sebesar $18.000 lebih besar dari yang diharapkan, berdasarkan berbagai asumsi aktuarial. Perbedaan ini,
seperti perlunya perubahan asumsi aktuaria, disebabkan oleh ketidakakuratan estimasi aktuaria dan menurut GASB tidak
seharusnya segera mengurangi biaya pemberi kerja. Sebaliknya, dana tersebut harus didebit pada awalnya ke
“pengeluaran sumber daya yang ditangguhkan” dan diamortisasi selama rata-rata sisa masa kerja enam tahun anggota
program pensiun. Dengan demikian, dampak terhadap biaya pensiun pada tahun berjalan akan meningkat sebesar
$3.000.
Keempat, berkat tahun yang baik di pasar obligasi dan saham, laba atas aset program sebesar $150.000 adalah
$60.000 lebih besar dari yang diproyeksikan. Berbeda dengan tiga situasi sebelumnya, dimana perubahan atau perbedaan
tersebut belum dimasukkan ke dalam penghitungan beban pensiun sebelumnya atau kewajiban pensiun bersih, dalam
kasus ini, perubahan atau perbedaan tersebut telah dimasukkan ke dalam keduanya (sesuai beban pensiun). entri, di
mana perhitungan debit $50.000 ke beban pensiun memasukkan $150.000 dalam pendapatan investasi). Karena
kewajiban pensiun bersih tetap dinyatakan dengan benar, maka penyesuaian harus dilakukan terhadap beban pensiun.
Oleh karena itu, biaya pensiun pada awalnya harus ditingkatkan sebesar $60.000 dari pendapatan tambahan dan jumlah
tersebut dikreditkan ke aliran informasi sumber daya yang ditangguhkan. Kemudian, dalam setiap lima tahun dimana
GASB menetapkan selisihnya harus diamortisasi, biaya pensiun akan dikurangi sebesar $12.000.
Apabila terdapat saldo sebelumnya pada akun infows atau outfows yang ditangguhkan yang terkait dengan
perubahan asumsi aktuarial atau perbedaan antara laba aktual dan yang diharapkan, maka saldo tersebut juga harus
diamortisasi dan dengan demikian selanjutnya akan mempengaruhi beban pensiun. Kami berasumsi bahwa tidak ada
satupun.
Entri berikut akan mencerminkan peristiwa dan transaksi tambahan dalam pembukuan
karyawan:

Mengakui peningkatan manfaat pensiun yang meningkatkan total liabilitas pensiun

Aliran masuk sumber daya yang ditangguhkan $48.000
Mengakui perubahan asumsi aktuarial yang mengurangi total liabilitas pensiun

Untuk mencatat amortisasi satu tahun atas aliran masuk sumber daya yang ditangguhkan sehubungan dengan
perubahan asumsi aktuarial
Arus keluar sumber daya yang ditangguhkan $18.000

Untuk mengenali perbedaan antara pengalaman yang diharapkan dan pengalaman aktual yang meningkatkan total
kewajiban pensiun

Arus keluar sumber daya yang ditangguhkan $3.000
Untuk mencatat amortisasi satu tahun atas arus keluar sumber daya yang ditangguhkan sehubungan dengan
perbedaan antara pengalaman yang diharapkan dan yang sebenarnya

Untuk meningkatkan biaya pensiun sebesar selisih penuh antara pendapatan aktual dan pendapatan yang
diproyeksikan

Mengakui seperlima kelebihan laba aktual dibandingkan proyeksi laba pada tahun berjalan
Dampak bersih dari penyesuaian ini adalah peningkatan beban pensiun sebesar $145.000, sehingga total beban pensiun
bila ditambahkan ke beban yang dihitung sebelumnya sebesar $50.000 menjadi $183.000.
Kesimpulan:
Jumlah Pensiun Paket Bersih Pensiun Bersih

Beban Posisi Beban
Saldo di awal periode $2.000.000 $1.800.000 $200.000
Minat 120.000 120.000
Pendapatan 150.000 (150.000) (25.000)
Kontribusi untuk rencana 25.000
Manfaat bagi pensiunan –

(100.000) (100.000)
Perbaikan untuk direncanakan 90.000 90.000
Perbedaan antara pengalaman yang diharapkan dan yang sebenarnya 18.000 18.000
Perubahan asumsi aktuaria (48.000) (48.000)
Saldo di akhir periode $2,160,000 $1,875,000 $285,000

Perubahan kewajiban bersih (akhir dikurangi saldo awal)

$85.000
Kecualikan (tambahkan kembali) kontribusi pemberi kerja terhadap rencana 25.000
Perubahan yang disesuaikan dalam kewajiban bersih—biaya awal 110.000
Penyesuaian lainnya: Faktor-faktor yang mempengaruhi liabilitas

secara keseluruhan namun diamortisasi untuk tujuan
penghitungan beban pensiun
Tambahkan jumlah penuh dimana liabilitas dikurangi

dengan perubahan asumsi aktuarial 48.000
Kurangi bagian perubahan yang diamortisasi selama tahun

berjalan (8.000)
Kurangi seluruh jumlah peningkatan liabilitas dengan kelebihan

pengalaman aktuarial tahun berjalan dengan pengalaman yang
diharapkan (18.000)
Tambahkan bagian kelebihan tersebut yang akan

diamortisasi sepanjang tahun 3.000
Tambahkan jumlah penuh dimana liabilitas dikurangi

dengan kelebihan pendapatan aktual atas pendapatan yang
diharapkan 60.000
Kurangi bagian kelebihan tersebut yang akan diamortisasi

pada tahun berjalan (12.000)
Biaya yang disesuaikan $183.000
BAGAIMANA SEHARUSNYA Dalam dana pemerintah, yang dicatat berdasarkan basis akrual yang dimodifikasi, pengeluaran pensiun yang dilaporkan
adalah kontribusi yang harus dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang tersedia dan dapat dikeluarkan—yakni,
PENSIUN
jumlah yang sebenarnya dikontribusikan ditambah kontribusi yang diharapkan akan diberikan pada tahun berjalan.
PENGELUARAN sumber daya segera setelah akhir tahun berjalan. Jadi, dalam contoh sebelumnya, pengeluaran pensiun hanya sebesar
DALAM PEMERINTAHAN- $25.000 yang disumbangkan pemberi kerja ke program pensiun:
DANA MENTAL
JADILAH DETER-
Pengeluaran pensiun $25.000
BERANJAU?
Uang tunai $25.000
Untuk mencatat iuran dan pengeluaran pensiun tahunan.
MASALAH KHUSUS Pernyataan GASB No. 68 mengadopsi pendekatan baru dan sangat kontroversial terhadap rencana pembagian biaya
dengan banyak pemberi kerja—yaitu di mana pemberi kerja yang berpartisipasi menyatukan atau membagi kewajiban
APA YANG
mereka untuk memberikan pensiun kepada karyawan mereka, dan di mana aset program dapat digunakan untuk
DITAMPILKAN membayar pensiun karyawan dari pemberi kerja anggota mana pun. Sesuai aturan sebelumnya, pemberi kerja anggota
RENCANA hanya mengakui jumlah yang harus dibayarkan ke dalam program sebagai beban. Perusahaan mengakui liabilitas hanya
PEMBAGIAN sepanjang perusahaan gagal melakukan pembayaran yang disyaratkan. Sebaliknya, Pernyataan No. 68 mewajibkan
setiap pemberi kerja yang menjadi anggota untuk melaporkan kewajiban pensiun yang setara dengan bagian
BIAYA GANDA PEKERJA?
proporsionalnya atas tanggung jawab kolektif semua pemberi kerja dalam program tersebut. Bagiannya akan didasarkan
pada proporsi kontribusi pemberi kerja secara keseluruhan terhadap program tersebut. Jadi, misalnya, jika suatu
program memiliki kewajiban aktuaria yang tidak didanai sebesar $100 juta, dan pemberi kerja tertentu memberikan 10 persen dari iuran te
Bagaimana Seharusnya Rencana Pensiun Dipertanggungjawabkan? 437
sesuai dengan rencana tersebut, maka perusahaan tersebut diharuskan melaporkan pada laporan keuangannya
sendiri kewajiban pensiun sebesar $10 juta. Sejalan dengan itu, perusahaan juga harus melaporkan 10 persen dari
biaya yang seharusnya dihitung untuk satu pemberi kerja sebagai biaya pensiun.
Rencana pembagian biaya dengan banyak perusahaan merupakan hal yang umum di Amerika Serikat;
mereka dikelola oleh hampir semua negara bagian untuk setidaknya beberapa pegawai pemerintah daerah dalam
yurisdiksi mereka. Misalnya, sebagian besar distrik sekolah tidak mempunyai program pensiun mereka sendiri.
Sebaliknya, daerah memberikan manfaat pensiun melalui rencana pembagian biaya yang dikelola oleh negara
bagian di mana daerah tersebut berada. Sebelumnya, selama mereka membayar iuran yang diwajibkan, daerah
tidak perlu melaporkan kewajiban pensiun. Namun berdasarkan peraturan yang berlaku saat ini, selama rencana di
mana mereka menjadi anggotanya kekurangan dana—seperti yang dialami hampir semua rencana pada tahun-
tahun belakangan ini—mereka kini harus melaporkan tanggung jawab yang cukup besar. Bagi banyak daerah, hal
ini mengakibatkan aset bersih pemerintah menjadi negatif—total kewajiban melebihi total aset—sehingga tidak
diragukan lagi menyebabkan kekhawatiran yang besar di kalangan pejabat sekolah dan warga setempat.
Pada bagian ini, kami mengalihkan perhatian kami dari pemberi kerja yang memberikan iuran pensiun ke program BAGAIMANA SEHARUSNYA
pensiun yang menerimanya. Untungnya bagi mahasiswa dan praktisi akuntansi, akuntansi untuk program pensiun,
PENSIUN
tidak seperti akuntansi bagi perusahaan, relatif mudah. Akuntansi untuk program pensiun didasarkan pada premis
RENCANA MENJADI
bahwa kewajiban utama untuk melakukan pembayaran manfaat kepada pensiunan adalah tanggung jawab pemberi
kerja, bukan program pensiun. Oleh karena itu, kewajiban program ini hanya mencakup jumlah penerima manfaat DIPERHITUNGKAN
yang saat ini telah jatuh tempo dan harus dibayar; mereka mengecualikan total kewajiban manfaat—yang ditentukan UNTUK?
secara aktuaria.
Sesuai Pernyataan GASB No. 67, Pelaporan Keuangan untuk Program Pensiun, program pensiun harus
menyiapkan dua pernyataan dasar:
• Pernyataan posisi bersih fdusia. Pada dasarnya adalah neraca, laporan ini melaporkan pada
aset, kewajiban, dan aliran masuk dan keluar sumber daya yang ditangguhkan.
• Pernyataan perubahan posisi bersih fdusia. Pernyataan ini memberikan informasi mengenai arus masuk dan
arus keluar sumber daya keuangan selama periode tersebut.
Pernyataan Kedudukan Fidusia

Aset utama program pensiun adalah investasinya. Meskipun rencana biasanya berinvestasi terutama pada aset
“tradisional”, seperti saham dan obligasi, banyak rencana juga mempertahankan posisi di real estate serta ekuitas
swasta. Aset program harus dilaporkan sebesar nilai wajar. Sejauh program mempunyai piutang, umumnya bersifat
jangka pendek dan terdiri dari iuran yang harus dibayarkan oleh pemberi kerja dan entitas lain yang memberikan
kontribusi serta bunga dan dividen yang diperoleh tetapi belum diterima.
Kewajiban utama dari suatu program adalah, sebagaimana telah disebutkan, manfaat yang diperoleh anggota program saat ini
jatuh tempo dan terhutang serta segala biaya investasi dan administrasi yang belum dibayar.
Selisih antara aset dan liabilitas (dan arus masuk dan arus keluar sumber daya yang ditangguhkan, jika ada)
—posisi bersih fdusia program—dilaporkan sebagai posisi bersih yang dibatasi untuk dana pensiun.
Pernyataan Perubahan Posisi Bersih Fidusia

Laporan perubahan posisi bersih fdusia melaporkan penambahan dan pengurangan posisi bersih rencana tersebut.
Penambahan tersebut sebagian besar terdiri dari pendapatan investasi dan kontribusi dari pemberi kerja dan entitas
lain yang memberikan kontribusi. Pendapatan investasi umumnya berupa bunga, dividen, dan keuntungan lainnya
dari investasi. Karena investasi dilaporkan pada nilai wajar, maka hal ini juga mencakup keuntungan dan kerugian,
baik yang direalisasi maupun yang belum direalisasi, atas investasi tersebut. Pengurangan pokok dari posisi bersih
program adalah pembayaran manfaat kepada pensiunan. Umumnya juga mencakup berbagai biaya investasi dan
administrasi. Tabel 10-1 mengilustrasikan dua pernyataan dasar program pensiun.
TABEL 10-1 Pernyataan Posisi Bersih Fidusia Kota Charlotte, Carolina Utara
Dana Fidusia 30 Juni 2017 (dalam ribuan)
Pemadam Kebakaran Tunjangan Karyawan –

Masa pensiun Karyawan Lainnya
Kepercayaan Pensiun Manfaat Kepercayaan Total
Aktiva
Kas, setara kas dan investasi $4.633 $20.325 $24.958

Piutang:
171 – 171
Kontribusi pemberi kerja
Kontribusi anggota 171 – 171
Bunga dan dividen 530 68 598
Jumlah piutang 872 68 940
Investasi:
136.440 – 136.440
Sekuritas ekuitas—saham
Sekuritas pendapatan tetap—obligasi 100.176 – 100.176
Reksa dana 278.023 60.439 338.462
Jumlah investasi 514.639 60.439 575.078
Aset modal, berdasarkan biaya perolehan, setelah dikurangi akumulasi

145 – 145
penyusutan sebesar $422
Total aset 520.289 80.832 601.121
Kewajiban
Akun hutang 525 167 692
Posisi Bersih
Dibatasi untuk pensiun $519.764 519.764
Disimpan dalam perwalian untuk tunjangan pasca kerja lainnya $80.665 80.665
$600.429
Pernyataan Perubahan Posisi Bersih Fidusia Kota Charlotte, Carolina Utara

Dana Fidusia untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 30 Juni 2017 (dalam ribuan)

Tambahan:
Kontribusi
Anggota $9.636 – $9.636
Pemberi pekerjaan 9.106 16.361 25.467

Lainnya – 208 208
Total kontribusi 18.742 16.569 35.311

Pendapatan investasi
Apresiasi bersih (penyusutan) nilai wajar

investasi 54.521 5.837 60.358
(Berlanjut)
Jenis Pengungkapan Apa yang Diperlukan? 439
TABEL 10-1 Pernyataan Perubahan Jaringan Fidusia Kota Charlotte, Carolina Utara
Posisi Dana Fidusia untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 30 Juni 2017 (dalam ribuan) (Lanjutan)

Minat 2.133 1.695 3.828

Dividen 3.762 – 3.762
60.416 7.532 67.948
Biaya investasi 2.735 232 2.967

Pendapatan investasi bersih 57.681 7.300 64.981
Jumlah tambahan 76.423 23.869 100.292
Pengurangan:
Manfaat 31.075 6.207 37.282

Pengembalian dana 70 – 70
– 7.510 7.510
Asuransi premium
Administrasi 621 1.130 1.751
13 – 13
Depresiasi
Pengurangan total 31.779 14.847 46.626
Perubahan posisi net 44.644 9.022 53.666
Posisi bersih—awal 475.120 71.643 546.763
Posisi bersih—berakhir $519.764 $80.665 $600.429
Karena rumitnya dana pensiun, angka-angka yang dilaporkan dalam laporan keuangan hanya memberikan sebagian JENISNYA APA
kecil informasi penting untuk memahami dampaknya terhadap status fiskal pemerintah dan prospeknya di masa
PENGUNGKAPAN
depan. Oleh karena itu, seperti yang diharapkan, GASB memerlukan pengungkapan ekstensif dalam laporan
keuangan baik pemberi kerja maupun perusahaan asuransi.3 DIPERLUKAN?
Beberapa harus dimasukkan dalam catatan, yang lain sebagai “informasi tambahan yang diperlukan” (RSI).
Pengungkapan catatan yang diperlukan meliputi
• Uraian mengenai rencana termasuk ketentuan tunjangan, kelas pekerja yang dicakup, dan jumlahnya
jumlah pegawai yang aktif dan tidak aktif, serta persyaratan iurannya
• Informasi mengenai kewajiban pensiun bersih, termasuk asumsi signifikan dan rincian bagaimana tingkat diskonto
ditentukan. Selain itu (sebagian besar disebabkan oleh kontroversi seputar bagaimana tingkat diskonto harus
ditentukan), pengukuran alternatif atas kewajiban pensiun bersih dihitung dengan menggunakan tingkat diskonto
satu persen poin lebih tinggi dan satu persen poin lebih rendah dari yang sebenarnya digunakan.
• Hal-hal khusus mengenai aset, kewajiban, serta informasi dan arus keluar program pensiun yang ditangguhkan
sumber daya.
• Rincian mengenai perubahan total dan bersih kewajiban pensiun, termasuk saldo awal dan akhir, biaya layanan,
bunga, iuran, pembayaran manfaat, dan pendapatan investasi.
3 Banyak informasi yang harus diungkapkan oleh program pensiun adalah duplikat dari informasi yang harus dilaporkan oleh pemberi
kerja. Namun, jika rencana tersebut dikelola oleh pemberi kerja dan dengan demikian dilaporkan dalam laporan keuangan tahunan
komprehensifnya sendiri, maka informasi yang sama tidak perlu dilaporkan dua kali.
Pengungkapan yang diperlukan sebagai RSI mencerminkan pentingnya mengevaluasi dana pensiun dalam
jangka waktu yang lama. Oleh karena itu, data ekstensif untuk periode 10 tahun, termasuk yang berikut ini, harus
disediakan:
• Perubahan total dan bersih kewajiban pensiun, termasuk rincian yang disebutkan di atas
diperlukan dalam catatan untuk satu tahun.
• Kewajiban pensiun bersih sebagai persentase dari gaji karyawan yang ditanggung.
• Kontribusi yang ditentukan secara aktuaria, jika dihitung. Kontribusi yang ditentukan secara aktuaria adalah
jumlah yang direkomendasikan oleh aktuaris pemerintah agar pemerintah berkontribusi terhadap rencana
tersebut untuk memastikan bahwa rencana tersebut masuk akal secara fiskal. Sayangnya, beberapa pemerintah
tidak menghitung jumlah tersebut atau gagal memberikan kontribusi yang direkomendasikan.
BAGAIMANA SEHARUSNYA Pengusaha umumnya menawarkan tunjangan pensiunan selain pensiun. Yang utama di antaranya adalah tunjangan
perawatan kesehatan berkelanjutan (termasuk biaya medis, gigi, penglihatan, dan pendengaran), namun bisa juga
POS-
mencakup asuransi jiwa, asuransi kecacatan, dan perawatan di panti jompo.
PEKERJAAN
Manfaat pasca kerja memiliki karakteristik yang mirip dengan pensiun. Ini adalah bentuk kompensasi yang
MANFAAT diberikan kepada pekerja oleh pemerintah sebagai imbalan atas layanan yang diberikan oleh pekerja. Pemerintah
SELAIN DARIPADA memperoleh manfaat dari layanan tersebut dalam jangka waktu yang diberikan, terlepas dari kapan dan bagaimana
pemerintah memberikan kompensasi kepada pekerjanya. Seperti halnya dana pensiun, meskipun pemerintah
PENSIUN
mengumpulkan sumber daya dalam dana perwalian yang memenuhi syarat, pemerintah tetap bertanggung jawab
(OPEB) MENJADI atas bagian kewajiban terhadap pekerja yang tidak didanai.
DIPERHITUNGKAN Tunjangan terkait kesehatan pasca kerja menyajikan semua permasalahan yang terkait dengan tunjangan
UNTUK? pensiun—dan masih banyak lagi. Biaya bersih akhir dari penyediaan manfaat kesehatan bagi para pensiunan juga
dipengaruhi oleh ketidakpastian yang sama seperti dana pensiun—tingkat kematian, tingkat investasi, tingkat
turnover, dan sebagainya. Namun, selain itu, biayanya akan tergantung pada kesehatan karyawan setelah mereka
pensiun, teknologi medis, dan struktur kelembagaan dan ekonomi layanan kesehatan—faktor-faktor yang sulit
diprediksi dalam lima tahun ke depan, apalagi potensi 80 atau lebih. tahun antara awal karir seorang karyawan dan
akhir hidupnya. Namun demikian, aktuaris telah menetapkan metode untuk mengatasi ketidakpastian ini. Hampir
tidak ada pemerintah yang membayar layanan tersebut secara langsung.
Sebaliknya, mereka mengasuransikannya dengan pihak luar atau mengasuransikannya sendiri. Oleh karena itu,
biaya yang diperkirakan sebagian besar adalah biaya premi asuransi, yang tidak mudah untuk diperkirakan karena
biaya tersebut bergantung pada biaya layanan. Oleh karena itu, banyak pemerintah hanya melakukan ekstrapolasi
dari tren jangka panjang pada biaya layanan kesehatan secara keseluruhan.
Meskipun terdapat variasi yang signifikan di antara rencana layanan kesehatan pemerintah, sebagian besar
memiliki ciri-ciri umum tertentu. Biasanya mereka memberikan tunjangan penuh hanya antara tanggal seorang
karyawan pensiun dan ketika dia memenuhi syarat untuk Medicare yang disponsori pemerintah federal. Pada saat
itu, tunjangan akan dihentikan atau pemberi kerja menjadi perusahaan asuransi sekunder yang hanya menanggung
biaya yang tidak ditanggung oleh Medicare.
Mengingat kesamaan antara pensiun dan tunjangan pasca kerja lainnya, GASB mengambil pendekatan
yang sama terhadap keduanya. Pada tahun 2015, Perusahaan menerbitkan Pernyataan No. 74, Pelaporan
Keuangan untuk Imbalan Pasca Kerja Selain Program Pensiun, dan Pernyataan No. 75, Akuntansi dan Pelaporan
Keuangan untuk Imbalan Pasca Kerja Selain Pensiun. Kedua hal ini mencerminkan hal yang sama dalam kaitannya
dengan pensiun.
Dalam dua pernyataan ini, seperti halnya yang berkaitan dengan pensiun, GASB membedakan antara
pelaporan oleh pemberi kerja dan pelaporan oleh program. Seperti halnya pensiun, Dewan berpendapat bahwa
pemberi kerja harus melaporkan di neraca total kewajiban aktuarial dikurangi posisi bersih fdusia dari program
tersebut. Pengeluaran OPEB tahunan, seperti biaya pensiun, harus merupakan perubahan sepanjang tahun dalam
kewajiban bersih, tidak termasuk kontribusi pemberi kerja terhadap program tersebut.
Apa itu Dana Fidusia? 441
dan disesuaikan untuk hal-hal tertentu, seperti perubahan asumsi aktuarial dan perbedaan antara laba aktual dan proyeksi
yang memerlukan pengakuan dalam jangka waktu tertentu.
Persyaratan pengungkapan dalam catatan dan skedul tambahan juga serupa dengan persyaratan pensiun. Oleh
karena itu, hal ini mencakup deskripsi manfaat, rincian jumlah yang dilaporkan di neraca dan laporan perubahan posisi neto
fdusia, penjelasan asumsi, dan berbagai tren 10 tahun.
Berbeda dengan pendekatannya terhadap pensiun, GASB memperbolehkan pemerintah kecil (negara yang anggotanya
kurang dari 100 orang dalam rencana tunjangannya) untuk menyederhanakan penghitungan iuran tahunan yang diwajibkan
dan langkah-langkah terkait. Daripada menerapkan asumsi aktuaria yang memenuhi standar Dewan Standar Aktuaria, mereka
dapat menggunakan asumsi alternatif yang memenuhi kriteria GASB tertentu.
Dalam dolar, total kewajiban OPEB hampir selalu lebih kecil dibandingkan kewajiban pensiun. Namun, meskipun
sebagian besar pemerintah mempunyai tradisi panjang dalam mempertahankan dana perwalian pensiun, hingga saat ini
pemerintah membiayai tunjangan layanan kesehatan mereka dengan sistem bayar sesuai pemakaian.4 Oleh karena itu,
mereka cenderung memiliki aset yang relatif sedikit dalam OPEB mereka. program pensiun mereka, sehingga kewajiban bersih
OPEB mereka sering kali sangat besar—sering kali jauh lebih besar daripada kewajiban pensiun bersih mereka.
Ketika mereka diharuskan untuk melaporkan berdasarkan standar baru (untuk tahun yang dimulai pada tanggal 15 Juni 2016,
untuk pernyataan yang berhubungan dengan rencana OPEB dan tahun yang dimulai pada tanggal 15 Juni 2017, untuk tahun
yang berhubungan dengan pemberi kerja), banyak pemerintah yang hampir pasti harus melaporkannya. melaporkan
kewajiban neraca mereka untuk OPEB yang jauh melebihi kewajiban pensiun.
Dana fidusia dikelola untuk memperhitungkan aset yang dimiliki pemerintah dalam kapasitas sebagai fdusia. Fdusia pada APA YANG
dasarnya adalah orang atau organisasi yang berhutang budi kepada pihak lain atas dasar itikad baik dan kepercayaan . Dalam
GADAI
kasus pemerintah, hal ini biasanya berarti “mengendalikan” (misalnya, memegang dan mengelola) sumber daya untuk
kepentingan individu, organisasi, atau pemerintah lain untuk berbagai tujuan: pensiun, pajak yang dikumpulkan untuk DANA?
pemerintah lain, dana kegiatan mahasiswa tertentu, dana investasi yang dikelola untuk pemerintah lain dan hibah penerusan
(pass-through grants), hanyalah beberapa di antaranya.
Dalam Pernyataan No. 84, Kegiatan Fidusia, yang berlaku efektif untuk periode yang dimulai setelah 15 Desember
2018, GASB secara signifikan mengubah cara pencatatan dan pelaporan kegiatan fidusia. Intinya, Dewan menetapkan bahwa
dana fdusia harus digunakan untuk memperhitungkan sumber daya yang dikuasai pemerintah, yang bermanfaat bagi pihak
lain selain pemerintah itu sendiri dan tidak semata-mata berasal dari pendapatan asli daerah.
Laporan keuangan dana fdusia dianggap sebagai laporan keuangan “dasar” dan karenanya dilaporkan serupa dengan dana
pemerintah dan dana kepemilikan. Namun, tidak seperti dana-dana tersebut, dana-dana tersebut tidak dimasukkan dalam
laporan pemerintah secara keseluruhan. Hal ini disebabkan karena sumber daya dana tersebut tidak tersedia untuk membiayai
operasional pemerintah itu sendiri; dana tersebut ditujukan bagi penerima manfaat yang bukan merupakan bagian dari entitas
pelapor pemerintah.
Meskipun sumber daya yang disimpan dalam dana fdusia tidak memberikan manfaat bagi pemerintah, sumber daya
tersebut menjadi perhatian penting baik bagi pembuat laporan maupun pengguna laporan, bukan hanya karena jumlahnya
mungkin besar, namun juga karena dana tersebut kemungkinan besar likuid dan karenanya tunduk pada tuntutan hukum.
risiko kerugian melalui penurunan nilai pasar dan penipuan. Selain itu, sumber daya tersebut dapat diandalkan sebagai sumber
pendapatan utama oleh pihak-pihak yang terkait erat dengan pemerintah itu sendiri, seperti pegawai pensiunan, penerima
dana abadi, dan pemerintah terkait.
4
Baru pada tahun 2004, ketika GASB menerbitkan Pernyataan No. 43, Pelaporan Keuangan untuk Program Imbalan Pasca Kerja
Selain Program Pensiun, dan Pernyataan No. 45, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan oleh Pengusaha untuk Imbalan Pasca Kerja
Selain Pensiun, pemerintah diwajibkan untuk mengukur dan melaporkan kewajiban mereka yang tidak didanai untuk OPEB.
Jika suatu kegiatan gagal memenuhi kriteria untuk dilaporkan dalam dana fdusia, maka sumber daya yang
terkait dengannya harus dilaporkan dalam dana pemerintah atau kepemilikan. Pembedaan ini penting bagi banyak
organisasi karena klasifikasi ini akan memberikan sinyal kepada pengguna pernyataan apakah sumber daya
tersebut tersedia untuk digunakan oleh pemerintah sendiri atau hanya untuk penerima manfaat.
APA YANG DIMAKSUD DENGAN KONTROL?
Suatu pemerintah dikatakan mengendalikan aset jika (1) memiliki aset tersebut atau (2) mempunyai kemampuan
untuk mengarahkan penggunaan, pertukaran, atau penggunaan aset tersebut. Seringkali, namun tidak selalu,
pemerintah menyimpan aset dalam suatu perwalian— istilah umum untuk menggambarkan hubungan formal di
mana satu pihak (wali amanat) memegang aset untuk kepentingan pihak lain, dan aset tersebut didedikasikan
untuk memberikan manfaat kepada penerimanya. sesuai dengan persyaratan manfaat tertentu dan aset tersebut
dilindungi secara hukum dari tuntutan kreditur pemerintah.
Secara kasar, kemampuan untuk “mengarahkan penggunaan, pertukaran aset” menyiratkan bahwa
pemerintah mempunyai wewenang untuk menginvestasikan aset (misalnya saham dan obligasi) sesuai
keinginannya dan untuk membeli dan menjualnya sesuai kebijakannya. Namun, pengaturan fdusia mungkin
membatasi cara investasi aset—ada yang luas, ada yang sempit—sehingga tidak selalu jelas apakah suatu
pemerintah memenuhi kriteria pengendalian ini.
Konsep pengendalian tidak berarti bahwa pemerintah mempunyai hak untuk menentukan siapa yang harus
menjadi penerima sumber daya atau untuk tujuan apa sumber daya tersebut harus digunakan. Hampir selalu donor
atau pihak lain yang menyediakan sumber daya menetapkan persyaratan tersebut. Terlebih lagi, Pernyataan
GASB No. 84, menginstruksikan bahwa, dalam keadaan tertentu pemerintah tidak boleh terlibat secara administratif
dengan aset tersebut. Oleh karena itu, lembaga ini tidak dapat menentukan individu tertentu yang berhak
menerima manfaat dan tidak dapat memantau apakah penerima manfaat mematuhi ketentuan kriteria yang
ditetapkan oleh donor. Misalkan, misalnya, seorang donor menyumbangkan sumber dayanya ke universitas untuk
beasiswa mahasiswa. Ditetapkan bahwa tanggung jawab universitas untuk menyeleksi penerima beasiswa. Dalam
keadaan seperti ini, universitas akan menganggap sumber daya tersebut sebagai miliknya, dan memperhitungkannya
dalam dana umum atau dana pendapatan khusus. Sebaliknya, jika lembaga luar memberikan beasiswa kepada
mahasiswa tertentu namun memberikan dana tersebut kepada universitas dengan permintaan agar universitas
meneruskan dana tersebut kepada mahasiswa tersebut, maka universitas akan memperhitungkan sumber daya
tersebut dalam dana fdusia.
SIAPA PIHAK SELAIN PEMERINTAH SENDIRI?

Dana fidusia dimaksudkan untuk memberikan manfaat kepada pihak lain selain pemerintah itu sendiri dan bukan
merupakan bagian dari entitas pelapornya. Misalkan saja, masyarakat menyumbang dana abadi, yaitu memberikan
beasiswa bagi anak-anak petugas polisi yang gugur. Artinya, jumlah tersebut akan diinvestasikan secara permanen.
Hanya pendapatan (misalnya dividen dan bunga) dari investasi yang tersedia untuk pengeluaran. Karena penerima
manfaat bukan kota itu sendiri, maka dana abadi akan diperhitungkan dalam dana fdusia. Sebaliknya, asumsikan
bahwa donor menyumbangkan sejumlah uang kepada kota yang harus dipertahankan sebagai dana abadi untuk
kepentingan pusat alam yang dioperasikan oleh kota tersebut. Karena dana abadi tersebut dimaksudkan untuk
mendukung kegiatan kota itu sendiri, maka dana abadi tersebut harus dicatat dalam dana pemerintah, kemungkinan
besar dalam dana permanen.
Yang pasti, ada banyak situasi di mana tidak jelas apakah penerima manfaatnya adalah pemerintah sendiri
atau pihak “luar”. Misalkan sebuah universitas mengharuskan klub mahasiswa tertentu dan organisasi mahasiswa
lainnya untuk menyimpan uang tunai mereka di rekening yang dikelola universitas.
Apakah aktivitas yang dilakukan oleh klub dan organisasi merupakan bagian integral dari penyediaan barang atau
jasa universitas kepada konstituennya, atau apakah universitas memegang sumber daya hanya untuk kenyamanan
organisasi? Namun, faktor kunci yang harus dipertimbangkan oleh universitas adalah sejauh mana keterlibatan
universitas dengan klub dan organisasi. Sesuai kriteria Pernyataan No. 84, mendanai sebagian klub dan organisasi,
mengawasi aktivitas mereka, dan
Menetapkan peraturan yang harus dipatuhi akan menunjukkan bahwa penerima manfaat adalah bagian dari universitas itu
sendiri dan oleh karena itu harus diperhitungkan dalam dana pemerintah dan bukan dana fdusia.
APA SUMBER DAYA SENDIRI?

Sesuai dengan gagasan bahwa dana yang terkait dengan ketentuan kegiatan yang pada dasarnya bersifat pemerintah harus
dilaporkan dalam dana pemerintah atau kepemilikan daripada dana fdusia, Pernyataan No. 84 mengatur bahwa untuk dilaporkan
dalam dana fdusia, aset tersebut tidak dapat diambil. hanya bersumber dari pendapatan asli negara. Pendapatan asli daerah
mencakup pajak, pendapatan investasi, dan pendapatan dari transaksi pertukaran, seperti biaya air dan saluran pembuangan.
Pengecualian terhadap aturan umum ini adalah aset dana pensiun. Aset-aset ini umumnya disumbangkan oleh pemerintah dari
dana pemerintah dan kepemilikan yang sama seperti gaji dan tunjangan karyawan lainnya.
APA SAJA EMPAT JENIS DANA FIDUSIA?

Ada empat jenis dana fdusia:
• Dana perwalian pensiun dan tunjangan karyawan lainnya
• Dana perwalian investasi
• Dana perwalian untuk kepentingan pribadi
• Dana kustodian
Dana perwalian pensiun dan tunjangan karyawan lainnya

Seperti yang telah dibahas sebelumnya dalam bab ini, program pensiun dan OPEB biasanya merupakan badan hukum yang terpisah
(yaitu, perwalian yang memenuhi syarat). Namun demikian, seperti yang ditunjukkan, pemberi kerja pemerintah dan perwalian
tersebut saling terkait secara ekonomi, dan oleh karena itu pemberi kerja pemerintah diharuskan untuk melaporkan kewajiban yang
tidak didanai dari program tersebut di neraca mereka sendiri dan untuk mengungkapkan rincian yang cukup besar dari program tersebut.
Perlu atau tidaknya pemerintah mencatat dan melaporkan aset dana pensiun ke dalam dana fdusia sendiri terutama bergantung
pada sejauh mana kendali dan tanggung jawab administratif atas pengelolaan dana pensiun atau sumber daya OPEB.
Beberapa rencana mungkin dikelola dan dikendalikan oleh pihak-pihak yang independen terhadap pemerintah, misalnya
oleh lembaga yang dipilih oleh pegawai pemerintah. Dalam keadaan seperti ini, pemerintah tidak bertindak dalam kapasitasnya
sebagai lembaga keuangan dan karenanya tidak akan melaporkan sumber daya rencana tersebut ke dalam lembaga keuangan
(atau dana lainnya)—hanya dalam bentuk nota.
Sebaliknya, rencana lain mungkin dikelola dan dikendalikan oleh pemerintah sendiri.
Dalam situasi seperti ini, pemerintah akan memperhitungkan rencana tersebut dalam dana fdusia, khususnya dana pensiun
atau dana perwalian OPEB. Meskipun, sebagaimana dibahas di bawah, Pernyataan No. 84 mengatur bentuk dan isi dana
fdusia, namun terdapat pengecualian untuk dana pensiun dan dana perwalian tunjangan karyawan lainnya. Dana ini harus
mengikuti pedoman laporan yang berkaitan dengan pensiun dan tunjangan pasca kerja lainnya; yaitu Laporan No. 67, Pelaporan
Keuangan Program Pensiun
dan Pernyataan No. 74, Pelaporan Keuangan untuk Program Imbalan Pasca Kerja Selain Program Pensiun.
Dana Perwalian Investasi

Dana perwalian investasi digunakan untuk mencatat dan melaporkan kumpulan investasi di mana aset-asetnya disimpan dalam
perwalian untuk kepentingan orang lain. Pemerintah, khususnya negara bagian dan kabupaten, dapat mensponsori kumpulan
investasi sebagai layanan kepada pemerintah lain dalam yurisdiksi mereka. Mereka mengoperasikan kumpulan ini seperti reksa
dana. Pemerintah diperbolehkan untuk menginvestasikan uang tunai yang tersedia untuk sementara waktu pada hal-hal tersebut
mengumpulkan dana dan dengan demikian memperoleh keuntungan atas aset mereka tanpa harus menanggung biaya dan
risiko baik dalam mengelola portofolio investasi sendiri atau menyerahkan aset mereka kepada pengelola keuangan swasta.
Pemerintah yang mensponsori harus memperhitungkan kelompok investasi mereka sesuai dengan ketentuan
Pernyataan GASB No. 31, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Investasi Tertentu dan Kelompok Investasi Eksternal.
Dengan hanya beberapa pengecualian, pernyataan tersebut mengharuskan pemerintah untuk memperhitungkan aset
kumpulan investasi mereka seperti yang mereka lakukan terhadap aset mereka sendiri. Oleh karena itu, yang paling penting,
investasi kumpulan investasi, baik ekuitas maupun sekuritas hutang, harus dilaporkan pada nilai wajar. Perubahan nilai wajar
harus diakui sebagai keuntungan dan kerugian pada saat terjadinya.
Pengecualian utama berkaitan dengan kumpulan “seperti 2a7”. Kumpulan ini mendapatkan deskripsinya dari Peraturan
Komisi Sekuritas dan Bursa AS (SEC) 2a7 dari Undang-Undang Perusahaan Investasi tahun 1940. Peraturan ini mengizinkan
jenis reksa dana tertentu untuk melaporkan asetnya berdasarkan biaya historis yang diamortisasi, bukan berdasarkan nilai
pasar. Dana yang menerapkan aturan ini adalah dana “pasar uang”.
Dana ini diinvestasikan pada surat berharga, seperti surat utang negara, surat utang, dan sertifikat deposito, yang aman dan
memiliki jangka waktu pendek—biasanya 60 hari atau kurang. Oleh karena itu, mereka tidak mengalami perubahan harga
yang besar. GASB, seperti SEC, mengizinkan kumpulan investasi eksternal seperti 2a7 untuk melaporkan investasi mereka
pada biaya perolehan diamortisasi asalkan memenuhi kondisi tertentu.
Sebagaimana tercantum dalam Pernyataan GASB No. 79, Kelompok Investasi Eksternal Tertentu dan Peserta
Kelompok, ketentuan ini dirancang untuk memastikan bahwa kecil kemungkinan kelompok tersebut akan mengalami kerugian
karena perubahan suku bunga atau kualitas kredit dari sekuritas yang dimiliki. Jadi, misalnya, pernyataan tersebut
mensyaratkan bahwa portofolio harus mempunyai jatuh tempo rata-rata 60 hari atau kurang, bahwa semua sekuritas yang
dimiliki harus mendapat peringkat tinggi dari lembaga pemeringkat yang diakui secara nasional, bahwa portofolio harus sangat
terdiversifikasi, dan bahwa semua sekuritas harus menjadi sangat likuid.
Banyak negara yang mencampurkan investasi mereka dengan investasi negara lain.
Sesuai dengan gagasan bahwa dana fdusia dimaksudkan untuk memperhitungkan sumber daya yang dimiliki untuk
kepentingan orang lain, hanya bagian eksternal dari kumpulan tersebut yang harus dilaporkan dalam dana perwalian investasi.
Bagian yang mewakili investasi pemerintah harus dilaporkan dalam dana selain dana fdusia. Selain itu, investasi yang dimiliki
untuk kepentingan orang lain yang bukan merupakan perwalian biasanya dilaporkan dalam dana kustodian.
Dana Perwalian Tujuan Pribadi

Dana perwalian tujuan pribadi digunakan untuk melaporkan aktivitas fdusia yang sumber dayanya disimpan dalam perwalian
dan tidak diharuskan untuk dilaporkan dalam dana perwalian pensiun (atau tunjangan karyawan lainnya) atau dana perwalian
investasi. Seperti jenis dana fdusia lainnya, aset perwalian harus diperuntukkan bagi kepentingan individu atau organisasi
yang bukan bagian dari pemerintah itu sendiri, tidak boleh semata-mata berasal dari sumber pemerintah sendiri, pemerintah
tidak boleh mempunyai keterlibatan administratif atau keuangan langsung dengan pemerintah. mereka, dan mereka harus
berada dalam kendali pemerintah.
Dana perwalian untuk tujuan pribadi dapat memiliki banyak bentuk dan dapat digunakan untuk berbagai tujuan.
Contohnya termasuk namun tidak terbatas pada:
• dana abadi yang disimpan dalam bentuk perwalian untuk memberi manfaat bagi karyawan yang membutuhkan atau keluarga mereka
• dana perwalian yang digunakan untuk mencatat harta milik escheat—yakni , aset, seperti rekening bank yang tidak aktif
dan harta milik orang yang telah meninggal yang untuk sementara dikuasai oleh pemerintah sampai harta tersebut dapat
dialihkan kepada pemilik yang sah atau dikembalikan kepada negara. (Namun perlu ditekankan bahwa sesuai dengan
sifat dana fdusia, jumlah yang diharapkan akan dikembalikan kepada pemerintah biasanya harus dicatat dalam dana
pemerintah atau dana kepemilikan.)
• dana perwalian beasiswa universitas yang asetnya diterima dari donor, disalurkan kepada mahasiswa penerima manfaat
sesuai dengan ketentuan perjanjian perwalian dan universitas tidak memiliki kendali administratif atau keterlibatan
langsung dengan aset tersebut.
Dana Kustodian
Dana kustodian digunakan untuk melaporkan aktivitas fdusia yang tidak dilaporkan dalam salah satu dari tiga dana lainnya.
Sebagaimana disebutkan, masing-masing dari tiga dana lainnya adalah dana perwalian. Oleh karena itu, dana kustodian adalah
digunakan untuk mencatat semua aset fdusia yang tidak disimpan dalam perwalian (atau pengaturan yang setara).
Aset-aset ini biasanya mencakup aset-aset yang berasal dari hibah “pass through” dan sumber daya serupa yang dimiliki
pemerintah untuk jangka waktu singkat dan tidak mempunyai keterlibatan administratif atau keuangan langsung dalam
hal ini. Dana kustodian mencakup banyak kegiatan yang, sebelum diterbitkannya Pernyataan No. 84, dicatat dalam apa
yang dikenal sebagai dana “agensi”.
Contoh klasik mengenai kapan waktu yang tepat untuk melaporkan kegiatan dalam dana kustodian adalah ketika
suatu pemerintah mengumpulkan sumber daya untuk negara lain. Misalkan, misalnya (seperti yang biasa terjadi), suatu
pemerintah daerah memungut pajak propertinya sendiri serta pajak yang dipungut oleh sekolah kabupaten dan kota
dalam wilayah geografisnya. Kabupaten tidak bertanggung jawab atas pajak yang dipungut atas nama pemerintah lain
selain menjaga dan mentransfernya kepada penerima dalam jangka waktu yang wajar.
Keadaan lain di mana dana kustodian dapat digunakan adalah sebagai berikut:
• Kota yang telah menerbitkan utang saluran mengumpulkan pembayaran bunga atau pokok dari penerima manfaat.
ciary dari hutang; satu-satunya tanggung jawabnya adalah meneruskannya kepada pemegang utang
• Suatu daerah mengumpulkan pembayaran dari pemilik properti untuk pembayaran utang atas utang penilaian khusus
yang mana pemerintah tidak berkewajiban dengan cara apa pun
• Suatu negara bagian menerima hibah federal yang harus didistribusikan ke kota-kota tertentu dan untuk tujuan apa
ia tidak memiliki keterlibatan administratif atau keuangan langsung.
DALAM PRAKTEK KESULITAN MENENTUKAN APAKAH Suatu KEGIATAN FIDUSIA

ATAU PEMERINTAH
Penjara daerah mengizinkan keluarga narapidana untuk menyetor sejumlah kecil tekad. Pada contoh pertama, sumber daya diperoleh dari sumber selain
uang ke dalam dana yang dapat digunakan narapidana untuk membayar pendapatan pemerintah sendiri, penggunaan dana ditentukan oleh masing-masing
panggilan telepon dan melakukan pembelian di kantin penjara. Sebuah akun narapidana dan penerima manfaat adalah individu narapidana, bukan lembaga
individu dikelola untuk setiap narapidana. Dana apa pun yang tidak digunakan pemasyarakatan. Oleh karena itu, dana tersebut akan memenuhi syarat sebagai
saat tahanan dibebaskan akan dikembalikan kepada tahanan. kegiatan fdusia dan dilaporkan dalam dana kustodian karena kegiatan tersebut
Penjara juga memungut komisi atas semua panggilan keluar dari tidak diselenggarakan dalam suatu perwalian.
perusahaan yang menyediakan layanan telepon narapidana. Jumlah yang Pada contoh kedua, manfaatnya lebih umum; hal ini bertujuan untuk
dikumpulkan ditempatkan dalam dana perwalian dan menurut undang-undang kepentingan seluruh penghuni penjara dan bisa dibilang menutupi biaya-biaya
daerah hanya dapat digunakan untuk menyediakan berbagai fasilitas yang yang mungkin harus dibayar dari sumber-sumber di daerah tersebut. Selain itu,
meningkatkan kualitas kehidupan penjara, seperti TV, buku, dan makanan khusus harikeputusan
raya. mengenai bagaimana uang tersebut dibelanjakan tampaknya dibuat
Dapatkah salah satu atau kedua dana tersebut diklasifikasikan sebagai oleh petugas penjara, bukan oleh penerima manfaat atau penyedia dana. Oleh
kegiatan fdusia? karena itu, dana tersebut harus diperhitungkan sebagai kegiatan pemerintah dan
Pernyataan No. 84 tentu saja tidak membahas situasi tertentu; namun hal kemungkinan besar dilaporkan dalam dana pendapatan khusus.
ini menetapkan kriteria yang dapat memandu
BAGAIMANA PEMERINTAH MEMPERHITUNGKAN DAN MELAPORKAN DANA FIDUSIA
Pemerintah harus melaporkan dana fidusia mereka dalam dua pernyataan dasar: Pernyataan Posisi Bersih Fidusia dan
Pernyataan Perubahan Posisi Bersih Fidusia. Mereka harus memperhitungkan dana dengan menggunakan fokus
pengukuran sumber daya ekonomi (misalnya, berdasarkan akrual penuh).
Oleh karena itu, laporan posisi bersih akan mencakup susunan aset, kewajiban, arus informasi yang ditangguhkan dan
arus keluar sumber daya bersih, serta posisi bersih fdusia. Masing-masing dari empat jenis fdusia harus dilaporkan dalam
kolom terpisah, namun dana dari setiap jenis dapat digabungkan.
Dana fidusia harus mengakui kewajiban (dan pembagiannya kepada penerima manfaat) ketika suatu peristiwa
telah terjadi yang memaksa pemerintah untuk mencairkan aset fidusia.
Hal ini dapat terjadi ketika penerima manfaat telah meminta aset tersebut atau ketika tidak ada tindakan, persetujuan,
atau kondisi lebih lanjut yang perlu diambil atau dipenuhi oleh penerima manfaat agar dapat menerima aset tersebut. Untuk
Misalnya, dalam kasus perwalian investasi, hal ini biasanya terjadi ketika peserta meminta untuk menebus
sahamnya. Di suatu daerah yang memungut pajak untuk pemerintah lain, hal tersebut akan terjadi ketika
negara tersebut memungut pajak, meskipun pemerintah tersebut belum secara eksplisit meminta pajak
tersebut. Setelah suatu daerah memungut pajak, pemerintah lain berhak atas pajak tersebut; mereka telah
memenuhi semua persyaratan untuk menerimanya.
Laporan perubahan posisi bersih fdusia harus melaporkan seluruh penambahan dan pengurangan
dana, memilah penambahan berdasarkan sumber dan pengurangan berdasarkan jenis.
Pernyataan No. 84 menetapkan bahwa pendapatan investasi, biaya investasi (termasuk biaya manajemen
dan kustodian), dan pendapatan investasi bersih (pendapatan investasi dikurangi biaya investasi) harus
ditampilkan secara terpisah. Begitu juga dengan biaya administrasi.
Ada dua pengecualian terhadap pedoman ini. Pertama, dana perwalian pensiun dan OPEB harus
melaporkan sesuai dengan standar yang ditetapkan dalam laporan GASB rencana pensiun dan OPEB yang
relevan.
Kedua, dana kustodian dapat melaporkan total agregat tunggal untuk penambahan dan pengurangan
jika sumber dana biasanya disimpan selama tiga bulan atau kurang. GASB memberikan pengecualian ini
sebagai upaya praktis untuk mengurangi biaya penyusun dan auditor dalam keadaan di mana pengungkapan
tambahan mungkin hanya akan memberikan sedikit manfaat bagi pengguna laporan. Pengecualian ini
khususnya relevan bagi pemerintah yang memungut pajak untuk pemerintah lain dan dengan cepat
menyerahkannya kepada penerima yang dituju. Tabel 10-2 menggambarkan bentuk dan isi kedua pernyataan tersebut.5
TABEL 10-2 Contoh Surat Pernyataan Posisi Bersih Fidusia Kota 30 Juni 2020 (dalam ribuan)
Tujuan Pribadi
Pensiun Investasi
Memercayai Memercayai Memercayai Kustodian
Aktiva
Kas dan setara kas $150.000 972.235 87.000 22.500
Piutang
Karyawan 1.236
Pemberi pekerjaan 55.607
Bunga dan dividen 162.555 19.007
Jumlah piutang 219.448 19.007 – –
Investasi pada nilai wajar

Investasi jangka pendek 3.500.666 259.000 43.000
Obligasi 22.443.111 809.000 122.222
Saham biasa 44.001.230 540.988
Perumahan 2.456.000
Jumlah investasi 72.401.007 1.068.000 706.210 $72.770.455 –
Total aset $2.059.242 $793.210 22.500

Kewajiban
Akun hutang 122.567 1.444 44.645

Karena pemerintah lain 22.500
Kewajiban yang lain 1.007 7.890 $ 123.574 $ 1.444 $
Jumlah kewajiban 52.535 $22.500
(Berlanjut)
5 Pernyataan-pernyataan pemerintah sebenarnya tidak dapat diilustrasikan karena ketika teks tersebut diterbitkan, Pernyataan No.
84 belum berlaku efektif.
TABEL 10-2 Contoh Surat Pernyataan Posisi Bersih Fidusia Kota 30 Juni 2020 (dalam ribuan (Lanjutan)
Tujuan Pribadi
Pensiun Investasi
Posisi Bersih
Dibatasi untuk
Pensiun 72.646.881
Peserta kolam renang 2.057.798

Percayai penerima manfaat 740.675
$72,646,881 $2,057,798 $740,675 –

Total posisi bersih
Contoh Surat Pernyataan Perubahan Posisi Bersih Fidusia Daerah Untuk Tahun Yang Berakhir Pada Tanggal
30 Juni 2020 (dalam ribuan)
Tujuan Pribadi
Pensiun Investasi
Tambahan
Kontribusi
Anggota 187.660
Pengusaha 1.799.876
Hadiah dan warisan 150.000

Total kontribusi $1.987.536 – $150.000 –
Pendapatan investasi
Peningkatan bersih dalam nilai wajar 1.300.900 55.003 31.000
Bunga dan dividen 1.200.777 45.000 23.000
Biaya investasi (45.000) (3.400) (1.209)
Pendapatan investasi bersih 2.456.677 96.603 52.791
Pengumpulan pajak untuk pemerintah lain 302.500

Jumlah tambahan 4.444.213 96.603 202.791 302.500
Pengurangan
Pembayaran kepada pensiunan 1.456.099
Biaya administrasi 13.086 44
Pembayaran kepada penerima manfaat 199.844

Distribusi kepada investee 54.056
Pembayaran kepada pemerintah lain 302.500

Pengurangan total 1.469.185 54.056 199.888 302.500
2.975.028 42.547 69.671.853 2.903 –

Peningkatan bersih posisi bersih fdusia
2.015.251 72.646.881 2.057.798 737.772 –

Posisi bersih—awal
740.675 –
Posisi bersih—berakhir
APA ITU DANA PERMANEN DAN BAGAIMANA CARA PERTANGGUNGJAWABANNYA?
Seperti telah ditekankan sebelumnya, dana fdusia digunakan untuk mempertanggungjawabkan aset-aset yang menjadi
kepentingan pihak selain pemerintah itu sendiri. Aset yang dimiliki untuk kepentingan pemerintah dilaporkan dalam
dana pemerintah atau dana kepemilikan.
Dana abadi, sebagaimana disebutkan sebelumnya, adalah sumbangan yang oleh donor mengharuskan agar
dana pokoknya diinvestasikan dan tetap utuh; hanya pendapatan dari investasi yang dapat dikeluarkan. Pemerintah
dapat menerima dana abadi yang mendukung aktivitas mereka sendiri dan juga aktivitas pihak luar. Di perguruan tinggi
dan universitas, dana abadi yang dianggap mendukung kegiatan mereka dapat menyediakan dana untuk beasiswa
serta program-program tertentu dan kursi profesor. Di kota besar dan kecil, mereka dapat membantu memelihara
museum, kebun binatang, dan pusat alam.
Aset yang tidak dapat dikeluarkan dari dana abadi tersebut, dengan asumsi bahwa aset tersebut tidak berasal dari
kegiatan jenis usaha, dicatat dalam dana permanen. Dana permanen diklasifikasikan sebagai dana pemerintah.
Sebagaimana dibahas dalam Bab 4, arus aset diakui sebagai pendapatan dalam dana pemerintah hanya jika
tersedia untuk membiayai pengeluaran pada periode berjalan. Hal ini jelas menimbulkan dilema. Jika sumber daya
yang disumbangkan ke dana permanen, menurut definisinya, tidak dapat dikeluarkan secara permanen, dan sumber
daya hanya dapat diakui jika tersedia untuk pengeluaran, maka aset yang disumbangkan tidak akan pernah diakui
sebagai pendapatan.
GASB mengatasi permasalahan ini dengan menyatakan secara sederhana bahwa “penerima harus mengakui
pendapatan ketika sumber daya diterima, asalkan semua persyaratan kelayakan telah dipenuhi.”6
Pemerintah melaporkan dana permanen mereka seperti halnya dana pemerintah lainnya. Dalam laporan
keuangan pemerintah, dana tersebut digabungkan dengan dana pemerintah lainnya. Dalam laporan dana yang
menggabungkan berbagai dana pemerintah, laporan tersebut ditampilkan dalam kolom terpisah hanya jika dianggap
sebagai dana “utama”; jika tidak, dana tersebut akan digabungkan dengan dana non-utama lainnya. Dalam laporan
dana yang menunjukkan seluruh dana pemerintah (yaitu, laporan gabungan, yang menurut Pernyataan GASB No. 34
bersifat opsional), setiap dana permanen ditampilkan dalam kolom terpisah di bawah judul umum “dana permanen”.
SEBAIKNYA Pendapatan dari dana permanen (perwalian yang tidak dapat dibelanjakan) pemerintah dimaksudkan untuk memberi
manfaat bagi dana lain dan pada akhirnya harus ditransfer ke dana tersebut. Namun yang menjadi permasalahan
INVESTASI
adalah apakah pendapatan investasi harus terlebih dahulu diakui sebagai pendapatan dalam dana permanen dan
PENGHASILAN A
kemudian ditransfer ke dana penerima atau apakah pendapatan tersebut harus dicatat langsung dalam dana penerima.
PERMANEN
DANA MENJADI Signifikansi permasalahan ini terutama terletak pada apakah pendapatan tersebut harus dilaporkan pada dana
pemerintah penerima sebagai pendapatan atau sebagai transfer non-timbal balik. Jika dilaporkan sebagai pendapatan,
DILAPORKAN DALAM
maka hal tersebut akan dimasukkan ke dalam “kelebihan pendapatan atas pengeluaran”. Namun jika dilaporkan
YANG PERMANEN
sebagai transfer, maka transfer tersebut akan ditampilkan “di bawah garis” dan dimasukkan ke dalam “sumber
DANA SENDIRI pendanaan lainnya”. Dampaknya terhadap saldo dana juga sama; perbedaannya terletak pada persepsi pengguna
ATAU MANFAAT- pernyataan. Ketika pendapatan investasi dilaporkan sebagai pendapatan, operasi organisasi yang sedang berlangsung
mungkin tampak menghasilkan surplus yang lebih besar (atau mengalami defisit yang lebih kecil) dibandingkan jika
DANA CIARY
ditampilkan sebagai transfer-in.
6 Pernyataan GASB No. 33, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Transaksi Non-Pertukaran (Desember 1993), para. 22.
Ringkasan 449
STANDAR GASB
Meskipun permasalahan ini tidak secara eksplisit dibahas dalam Kodifikasi pendapatan program dalam laporan pemerintah jika dibatasi pada program
GASB, sudah menjadi praktik umum di kalangan pemerintah untuk tertentu. Jika tidak dibatasi pada program tertentu, pendapatan tersebut harus
memperhitungkan seluruh pendapatan dana abadi yang tidak dapat ditampilkan sebagai “pendapatan investasi” dalam kategori “pendapatan
dikeluarkan dalam dana permanen (yaitu, yang tidak dapat dikeluarkan) itu umum” (pendapatan yang dilaporkan di bagian bawah laporan kegiatan).
sendiri. Secara berkala (baik atas kebijaksanaan pejabat pemerintah atau Sesuai Pernyataan GASB No. 54, Pelaporan Saldo Dana dan Definisi Jenis
sebagaimana diwajibkan oleh undang-undang, kontrak, atau ketentuan donor) Dana Pemerintah, saldo dana “dana yang harus disimpan selamanya” harus
diklasifikasikan sebagai tidak dapat dibelanjakan.7
pendapatan (setelah dikurangi biaya investasi, jika berlaku) ditransfer ke dana penerima.
Sebagai konsekuensinya, baik seluruh sumber daya maupun aset bersih dari dana
yang tidak dapat dikeluarkan tersebut sebenarnya tidak boleh dibatasi secara permanen.
Beberapa mungkin tersedia untuk segera ditransfer ke dana lain.
Pernyataan GASB No. 34 mengarahkan bahwa pemerintah harus
melaporkan pendapatan investasi dana permanen secara spesifik 7 Pernyataan GASB No.54, Para. 7.
Sebuah kota menerima hadiah berupa surat berharga sebesar $1 juta, yang pendapatannya dibatasi untuk mendukung kebun raya. Contoh
Pada tahun pertamanya, dana abadi ini menghasilkan $60.000, dimana pemerintah kota mentransfer $40.000 ke dana pemerintah
yang terbatas untuk mendukung taman. Dapat dibuang
Pada laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan saldo dana permanen akhir tahun, kota ini akan melaporkan Investasi
pendapatan investasi sebesar $60.000 dan transfer keluar sebesar $40.000. Di neracanya, ia akan melaporkan total saldo dana Penghasilan
sebesar $1.020.000. Dari jumlah tersebut, $1 juta akan diklasifikasikan sebagai tidak dapat dibelanjakan karena harus disimpan
selamanya; $20.000 akan diklasifikasikan sebagai terbatas karena harus digunakan untuk mendukung kebun raya.
Dalam pernyataan kegiatan pemerintahnya, pemerintah kota akan melaporkan seluruh $60.000 sebagai pendapatan dari
program “Taman dan Rekreasi.” Pada laporan posisi bersihnya, di kolom kegiatan pemerintah, seluruh $1.060.000 akan
dikategorikan sebagai “dibatasi”.
Karena besarnya dana pensiun, dana pensiun menjadi perhatian penting bagi pembuat dan pengguna laporan. Program iuran pasti RINGKASAN
—yang semakin populer—mudah untuk diperhitungkan karena pemberi kerja menentukan input (iuran) dan tidak memberikan
jaminan mengenai output (manfaat yang dibayarkan kepada pensiunan).
Oleh karena itu, pengeluaran yang dilaporkan umumnya merupakan kontribusi yang disepakati. Rencana tunjangan pasti jauh lebih
kompleks karena pemberi kerja menentukan keluarannya dan diharuskan memberikan kontribusi dalam jumlah yang cukup untuk
membayar tunjangan yang diperlukan ketika karyawannya pensiun. Namun karena manfaatnya tidak pasti, maka penentuan
pendanaan dan akuntansi harus didasarkan pada perkiraan dan alokasi.
Meskipun pemberi kerja pemerintah dan dana perwalian pensiun masing-masing merupakan badan hukum dan pelaporan yang independen,
keduanya mempunyai keterkaitan yang tidak dapat dipisahkan. Pemerintah bertanggung jawab untuk memastikan bahwa dana perwalian memiliki
sumber daya yang cukup untuk membayar para pensiunan. Pada akhirnya—walaupun secara tidak langsung—pemerintah memperoleh
keuntungan dari investasi dan keuntungan aktuarial serta menanggung biaya kerugian yang diakibatkannya.
Sesuai standar GASB, pemerintah harus melaporkan di neracanya kewajiban pensiun bersihnya—yaitu kewajiban pensiun
yang tidak didanai. Jumlah ini merupakan selisih antara total kewajiban pensiun sebagaimana ditentukan secara aktuaria dan posisi
program bersih sebagaimana tercantum dalam neraca perwalian pensiun. Total kewajiban pensiun harus ditentukan berdasarkan
metode biaya aktuarial usia masuk dan tingkat diskonto “campuran”. Suku bunga tersebut harus merupakan suku bunga tunggal
yang mencerminkan tingkat pengembalian aset program yang diharapkan dalam jangka panjang sepanjang posisi bersih program
tersebut diproyeksikan untuk memenuhi manfaat di masa depan dan tingkat imbal hasil obligasi pemerintah daerah berjangka waktu
20 tahun yang berkualitas tinggi. sejauh posisi bersih program tersebut tidak cukup untuk memenuhi manfaat masa depan.
Sebagai aturan umum, pemerintah harus melaporkan perubahan kewajiban pensiun bersih, tidak termasuk kontribusi
pemerintah terhadap program tersebut, sebagai biaya pensiun. Namun ada pengecualian. Perubahan dalam
liabilitas akibat perubahan asumsi aktuarial dan perbedaan antara ekspektasi dan pengalaman aktual sehubungan dengan
faktor ekonomi atau demografi harus ditangguhkan dan diamortisasi selama rata-rata sisa masa kerja anggota program. Selisih
antara pendapatan investasi aktual dan proyeksi harus ditangguhkan dan diamortisasi selama periode lima tahun.
Pemerintah yang berpartisipasi dalam rencana pembagian biaya dengan banyak pemberi kerja harus melaporkan bagian mereka atas
tanggung jawab dan pengeluaran kolektif semua pemberi kerja dalam rencana tersebut.
Pelayanan kesehatan dan tunjangan pasca kerja lainnya menghadirkan tantangan akuntansi yang serupa dengan
tantangan pensiun. Oleh karena itu, sesuai pernyataan GASB, hal tersebut harus dipertanggungjawabkan dan dilaporkan
secara paralel. Namun, hingga saat ini banyak pemerintah yang mendanai tunjangan kesehatan pasca kerja dengan sistem
bayar sesuai pemakaian. Oleh karena itu, kewajiban mereka yang tidak didanai atas manfaat-manfaat ini mungkin sangat besar.
Dana fidusia melaporkan aset yang dimiliki pemerintah sebagai wali atau agen untuk individu, organisasi swasta, atau
unit pemerintah lainnya. Dana ini harus digunakan untuk memperhitungkan sumber daya yang dikuasai pemerintah, yang
diperuntukkan bagi pihak lain selain pemerintah itu sendiri, dan tidak semata-mata berasal dari pendapatan asli daerah.
Pemerintah mengendalikan aset jika (1) memiliki aset tersebut atau (2) mempunyai kemampuan untuk mengarahkan
penggunaan, pertukaran, atau penggunaan aset tersebut. Secara umum “mengarahkan penggunaan” aset berarti dapat
menginvestasikan aset tersebut sesuai keinginannya.
Pihak-pihak selain pemerintah sendiri menyiratkan bahwa dana tersebut akan digunakan untuk mendukung kegiatan-
kegiatan atau individu-individu yang independen dari pemerintah—yaitu mereka yang menjadi pemegang dana pemerintah.
Jika aktivitas atau individu merupakan bagian integral dari misi pemerintah, maka aktivitas atau individu tersebut harus
diperhitungkan dalam dana pemerintah atau dana milik pemerintah.
Sumber daya sumber sendiri terutama berupa pajak dan sumber daya yang berasal dari transaksi jenis pertukaran.
Ketentuan bahwa dana fdusia harus bersumber dari sumber daya sendiri sejalan dengan anggapan bahwa dana fdusia harus
digunakan untuk memperhitungkan aset-aset yang dipercayakan oleh pemerintah kepada pihak lain.
Empat jenis utama dana fdusia adalah:
• Dana perwalian pensiun dan tunjangan karyawan lainnya

• Dana perwalian investasi
• Dana perwalian untuk kepentingan pribadi
• Dana kustodian
Pemerintah harus melaporkan dana ini dalam dua pernyataan dasar: Pernyataan Posisi Bersih Fidusia dan Pernyataan
Perubahan Posisi Bersih Fidusia.
Dana permanen adalah salah satu bentuk dana pemerintah. Mereka digunakan untuk memperhitungkan dana abadi yang
menguntungkan pemerintah sendiri dan bukan pihak luar. Meskipun dana abadi yang mereka terima, menurut definisinya, tidak
pernah tersedia untuk dibelanjakan, namun dana abadi tersebut dapat diakui sebagai pendapatan pada saat diterima.
KETENTUAN UTAMA DALAM metode biaya aktuaria 430 metode biaya aktuaria usia iuran pensiun 425
BAB INI agen 428 masuk 430 kewajiban pensiun 426
rencana agen banyak pemberi menghindari harta benda 444 dana perwalian pensiun 441
kerja 428 dana fdusia 450 dana permanen 448
rencana pembagian biaya dengan banyak dana perwalian investasi 444 Pensiun Pegawai Negeri
pemberi kerja 428 kewajiban pensiun bersih 429 Sistem (PERS) 428
program pensiun manfaat pasti 426 posisi rencana bersih 429 rencana pemberi kerja tunggal
rencana iuran pasti 425 Imbalan Pasca Kerja Lainnya (atau tunggal) 428
dana abadi 442 (OPEB) 424 total kewajiban pensiun 429
LATIHAN UNTUK Berikut ini diambil dari catatan pensiun dan informasi tambahan terkait yang diperlukan dari CAFR Adam City.
TINJAUAN DAN
Kota memiliki program pensiun tunjangan yang ditentukan oleh pemberi kerja, yaitu Pensiun Pegawai Kota Adam
BELAJAR SENDIRI
Plan (ACEPP), yang memberikan pensiun bagi semua pegawai tetap umum dan keselamatan publik.
Latihan Review dan Belajar Mandiri 451
ACEPP memberikan tunjangan pensiun yang dihitung sebesar 2,5% dari gaji rata-rata empat tahun terakhir karyawan
dikalikan masa kerja karyawan. Pegawai dengan masa kerja 10 tahun berturut-turut berhak pensiun pada usia 60 tahun; mereka
yang memiliki masa kerja 30 tahun dapat pensiun pada usia berapa pun.
Informasi berikut berkaitan dengan tahun tertentu.
Total kewajiban pensiun (dalam ribuan)

Biaya layanan $150.200
Minat 531.400
Perubahan ketentuan manfaat 48.000
Perubahan asumsi aktuaria 75.900
Dampak pengalaman aktuaria aktual terhadap asumsi 15.000
Pembayaran manfaat (230.000)
Perubahan bersih dalam total kewajiban pensiun 590.500
Total kewajiban pensiun—awal tahun 4.750.000
Total kewajiban pensiun—akhir tahun $5.340.500
Rencanakan posisi bersih fdusia

Kontribusi pemberi kerja $180.000
Pendapatan investasi bersih 210.000
Pembayaran manfaat (230.000)
Biaya administrasi (4.900)
Perubahan bersih posisi bersih fdusia 155.100
Rencanakan posisi bersih fdusia, awal tahun 4.250.000
Rencanakan posisi bersih fdusia, akhir tahun $4.405.100
Kewajiban pensiun bersih kota $935.400
Kewajiban pensiun bersih kota pada awal tahun adalah $500.000. Oleh karena itu, jumlahnya meningkat sepanjang tahun sebesar
$435.400.
Kelebihan pendapatan investasi bersih aktual dibandingkan proyeksi adalah $25.000.
1. Berapa jumlah yang akan dilaporkan oleh kota tersebut sebagai kewajiban pensiun bagi seluruh pemerintahnya
neraca keuangan?
2. Misalkan beban pensiun yang dilaporkan adalah $555.863. Tunjukkan bagaimana masing-masing item berikut akan mempengaruhi
perhitungan biaya. Asumsikan bahwa tidak ada arus masuk atau keluar sumber daya yang ditangguhkan sebelumnya yang
terkait dengan program pensiun. Rata-rata sisa masa kerja anggota paket, termasuk pensiunan, adalah delapan tahun.
A. Biaya layanan
B. Minat
C. Pendapatan investasi bersih
D. Perbedaan antara pendapatan investasi yang diproyeksikan dan aktual

e. Kontribusi pemberi kerja
F. Pembayaran manfaat
G. Perubahan asumsi aktuaria
H. Kelebihan biaya aktual dibandingkan biaya yang diharapkan
Saya. Perubahan ketentuan manfaat
J. Biaya administrasi
3. Berapa jumlah yang harus dilaporkan oleh pemerintah kota dalam dana pemerintahnya sebagai pengeluaran pensiun?
4. Misalkan kota tersebut menaikkan tingkat diskontonya. Bagaimana pengaruhnya terhadap total liabilitas program?
5. Secara umum, sifat aset dan liabilitas apa yang akan dilaporkan oleh program tersebut, dan bukan oleh pemberi kerja, dalam
neracanya?
6. Misalkan kota tersebut juga mempunyai program iuran pasti untuk pegawai tertentu.
Apa perbedaan akuntansi untuk program tersebut dengan akuntansi untuk program iuran pasti?
PERTANYAAN
1. Membedakan antara program manfaat pasti dan program iuran pasti. Mengapa ada manfaat yang pasti
UNTUK DITELITI KEMBALI
rencana menyajikan masalah akuntansi yang jauh lebih kompleks daripada rencana iuran pasti?
DAN
DISKUSI 2. Bagaimana seharusnya pemberi kerja menentukan jumlah yang harus dilaporkan dalam laporan keuangan pemerintah sebagai tanggung jawabnya?
tanggung jawab sion?
3. Berapa tingkat diskonto yang harus digunakan dalam menentukan kewajiban pensiunnya?
4. Bagaimana cara menentukan bebannya dalam laporan akrual penuh?
5. Apa yang dimaksud dengan rencana pembagian biaya? Apa yang harus dilaporkan oleh pemberi kerja yang menjadi anggota program
pembagian biaya sebagai kewajiban pensiun?
6. Mengapa permasalahan akuntansi tunjangan kesehatan pasca kerja serupa dengan permasalahan yang ada
akuntansi untuk pensiun? Namun, mengapa mereka menjadi kurang patuh?
7. Mengapa besar kemungkinan kewajiban aktuarial yang tidak didanai untuk tunjangan kesehatan pasca kerja di banyak
pemerintah akan lebih besar dibandingkan dengan kewajiban aktuaria yang tidak didanai untuk dana pensiun, padahal
iuran tahunan yang diwajibkan untuk pensiun lebih besar dibandingkan untuk tunjangan kesehatan?
8. Apa ciri-ciri utama yang membedakan dana fdusia?
9. Apa saja empat jenis dana fdusia?
10. Apa alasan dari persyaratan bahwa hanya sumber daya yang dimiliki untuk kepentingan pihak selain pemerintah sendiri
yang dapat diperhitungkan dalam dana fdusia?
11. Sebagai aturan umum, kapan pemerintah harus mengakui kewajiban dana fdusia kepada penerima dana tersebut? Lebih
khusus lagi, kapan pemerintah yang memungut pajak atas nama pemerintah lain harus mengakui kewajibannya kepada
pemerintah penerima pajak?
12. Dana permanen yang digunakan untuk akuntansi apa ? Mengingat adanya persyaratan bahwa dana pemerintah hanya
dapat mengakui pendapatan jika pendapatan tersebut dapat diukur dan tersedia, bagaimana dana permanen dapat
mengakui pendapatan?
13. Dalam dua laporan keuangan dasar manakah pemerintah harus melaporkan dana fdusianya? Atas dasar apa
akuntansi haruskah mereka siap?
14. Apa yang dimaksud dengan kumpulan investasi ? Mengapa pemerintah mungkin mempertahankan kumpulan investasi? Atas dasar apa
aset yang diukur dan dilaporkan?
LATIHAN MANTAN. 10-1
Pilih jawaban terbaik . Item 1 sampai 5 mengacu pada Riverview City.
1. Riverview City menerima hadiah sebesar $1 juta. Jumlah tersebut akan dipertahankan sebagai dana abadi, dan
pendapatannya akan digunakan untuk melestarikan dan memperbaiki jalur jogging kota. $1 juta harus dilaporkan
A. dana pemerintah.
B. dana seperti 2a7.
C. dana federal.
D. dana kepemilikan.
2. Riverview City mengumpulkan $80 juta pajak properti atas nama Riverview Independent School District. $80 juta harus
dilaporkan
A. dana pemerintah.
B. dana kustodian.
C. dana perwalian tujuan pribadi.
D. dana kepemilikan.
Latihan 453
3. $80 juta yang dikumpulkan oleh Riverview City akan tercermin dalam laporan posisi bersih fdusia sebagai uang tunai dan
kompensasi a. beban. B. akun posisi
bersih. C.
saldo dana.
D. cadangan kustodian.
4. Dalam pernyataan pemerintah kota, $80 juta akan dilaporkan sebagai

A. sebuah kewajiban.
B. sebuah cadangan.
C. aktiva bersih.
D. bukan dari salah satu di atas.
5. Kota ini memiliki dana abadi sebesar $1 juta untuk memberikan bantuan keuangan kepada pensiunan karyawan yang membutuhkan
dan keluarga mereka. Dalam pernyataan pemerintahnya, $1 juta tersebut akan dilaporkan sebagai aset di kolom untuk
A. kegiatan pemerintahan. B.
kegiatan berjenis bisnis. C.
totalnya, namun tidak pada kolom kegiatan pemerintah atau jenis usaha. D. bukan dari salah satu di atas.
6. Pada akhir tahun, program pensiun kota memiliki kewajiban lancar sebesar $1,5 juta kepada pensiunan karyawan. Pemerintah kota
akan melaporkan jumlah ini sebagai kewajiban pada a.
laporan program pensiun saja. B. laporan
dana perwalian pensiun dan laporan seluruh pemerintah. C. pernyataan pemerintah saja. D.
baik laporan dana perwalian pensiun maupun
laporan pemerintah secara keseluruhan.
7. Gedung perkantoran komersial yang dijadikan sebagai investasi dalam suatu kumpulan investasi harus dilaporkan pada
A. biaya historis.
B. nilai sekarang dari estimasi arus kas. C. nilai

wajar.
D. biaya historis yang terdepresiasi.
8. Manakah dari berikut ini yang tidak dilaporkan dalam laporan posisi bersih program pensiun?
A. Investasi jangka panjang pada nilai wajar b.
Kewajiban lancar kepada pensiunan c.
Aktiva bersih yang dititipkan untuk manfaat pensiun d.

Kewajiban aktuaria yang masih harus dibayar kepada karyawan saat ini dan pensiunan
9. Sebuah kota menerima sumbangan sebesar $10 juta. Jumlah tersebut akan disisihkan dalam dana abadi dengan pendapatan yang
hanya digunakan untuk melestarikan dan memperbaiki tamannya. Pada tahun penerimaannya, seharusnya $10 juta
A. diakui sebagai pendapatan dalam dana pendapatan khusus.

B. diakui sebagai peningkatan langsung terhadap saldo dana dalam dana permanen. C.
diakui sebagai pendapatan dalam dana permanen. D.
diakui sebagai pendapatan dalam dana fdusia.
10. Pada tahun tertentu, Haynes Independent School District memungut pajak properti sebesar $100 juta.
Undang-undang negara bagian mewajibkan distrik-distrik sekolah yang kaya properti untuk mengalokasikan dan menyumbangkan
2 persen dari seluruh pajak properti yang mereka kumpulkan ke dana negara bagian, yang akan dibagi ke distrik-distrik yang
miskin properti. Setelah menerima pajak, distrik Haynes, yang dianggap oleh negara bagian sebagai distrik kaya properti, harus
diperhitungkan
A. $100 juta dalam dana kustodian. B. $98
juta dalam dana pemerintah dan $2 juta dalam dana kustodian. C. $100 juta dana pemerintah.
D. $98 juta dalam dana pemerintah dan $2 juta
dalam dana fdusia selain dana kustodian.
MANTAN. 10-2
1. mewakili pengeluaran pensiun tahunan suatu kota

A. kontribusi tunai aktual ke dana perwalian pensiun. B. pembayaran
yang diperlukan kepada pensiunan karyawan sesuai ketentuan program pensiun. C. biaya normal,
yang ditentukan dengan metode aktuaria yang sesuai. D. perubahan selama tahun
tersebut dalam kewajiban pensiun bersih kota, tergantung pada berbagai penyesuaian.
2. Jumlah yang harus diakui oleh suatu kota sebagai pengeluaran pensiunnya dalam dana pemerintah adalah a. kontribusi terhadap dana
pensiun yang akan dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang tersedia dan dapat dikeluarkan. B. perubahan kewajiban pensiun
bersih. C. pembayaran yang diperlukan kepada
pensiunan karyawan sesuai ketentuan program pensiun. D. biaya normal, yang ditentukan dengan
metode aktuaria yang sesuai.
3. Kewajiban pensiun bersih suatu pemberi kerja pemerintah (jumlah yang dilaporkan berdasarkan saldo akrualnya
lembar) mengacu
pada a. perbedaan antara posisi bersih program manfaat dan total kewajiban pensiun yang dihitung
metode aktuaria yang tepat.
B. jumlah total yang diharapkan dibayarkan kepada karyawan saat ini dan pensiunan dihitung dengan tepat
metode aktuaria.
C. bagian dari jumlah total yang harus dibayarkan kepada karyawan saat ini dan pensiunan, dihitung dengan metode aktuaria yang
sesuai, yang telah diterima oleh karyawan tersebut sampai saat ini. D. selisih antara jumlah total
yang harus dibayarkan kepada pegawai yang masih aktif dan yang sudah pensiun, dihitung dengan a
metode aktuaria yang sesuai, dan jumlah yang sebenarnya telah dibayarkan kepada mereka.
4. Manakah dari berikut ini yang tidak dilaporkan dalam laporan posisi bersih fdusia?
A. Kewajiban kepada pensiunan pegawai yang telah lewat jatuh
tempo b. Rencanakan investasi pada nilai wajar
C. Kewajiban aktuaria yang masih harus
dibayar d. Piutang iuran dari pemberi kerja
5. Rencana manfaat pasti adalah rencana yang di dalamnya
A. pemberi kerja menjanjikan pembayaran tertentu kepada karyawan pada saat pensiun mereka. B.
ketentuan khusus ditentukan oleh Internal Revenue Code. C. ketentuan khusus ditentukan
oleh Uniform Code of Retirement Plan. D. pekerja dapat menentukan gabungan manfaat (misalnya
kesehatan, pensiun, asuransi) yang akan diterima
pada masa pensiun.
6. Suatu program pensiun yang diketahui dimana para pekerja dari semua negara peserta ditempatkan pada suatu kelompok umum dan
dimana para pemberi kerja menanggung seluruh risiko dan biaya serta memberikan iuran pada tingkat yang sama.
sebagai
A. rencana agen multi-majikan. B. rencana

pembagian biaya dengan banyak pemberi kerja. C.
rencana aktuaria konsolidasi beberapa pemberi kerja. D. rencana
tunggal konsolidasi beberapa pemberi kerja.
7. Tarif yang digunakan untuk mendiskontokan manfaat di masa depan harus didasarkan pada
A. tingkat pinjaman marjinal pemerintah. B. indeks obligasi

bebas pajak dengan peringkat AA. C. indeks obligasi
kena pajak dengan peringkat AA.
D. tingkat bunga “campuran” yang memperhitungkan, jika perlu, tingkat pengembalian yang diharapkan oleh pemerintah
merencanakan aset dan hasil obligasi daerah berkualitas tinggi.
8. GASB mensyaratkan perbedaan antara pendapatan aktual dan yang diharapkan pada investasi rencana
A. dibebankan segera ke akun pendapatan atau beban jika diperlukan. B. dibebankan segera
ke akun aset atau liabilitas jika diperlukan. C. diamortisasi selama lima tahun. D. diamortisasi
selama rata-rata sisa umur layanan peserta program.
Latihan 455
9. Cara pengalokasian biaya pensiun selama masa kerja peserta disebut

A. metode alokasi kontribusi aktuaria.
B. metode biaya aktuarial.
C. metode penugasan biaya peserta.
D. metode distribusi pensiun.
10. Berikut ini yang biasanya tidak diperhitungkan oleh aktuaris dalam perhitungannya
biaya pensiun?
A. Tingkat kematian
B. Tingkat pergantian karyawan
C. Proyeksi kenaikan gaji
D. Tren proyeksi biaya layanan kesehatan
MANTAN. 10-3
Dana fidusia terdiri dari empat jenis utama

Untuk masing-masing hal berikut ini, tunjukkan jenis dana fdusia yang kemungkinan besar merupakan dana fdusia
aktivitas harus dipertanggungjawabkan dan dilaporkan.
1. Berdasarkan perjanjian perwalian, suatu negara bagian memiliki kumpulan investasi di mana pemerintah di negara bagian tersebut
dapat menginvestasikan sementara hasil obligasi bebas pajak yang telah mereka terbitkan. Negara hanya akan berinvestasi
pada sekuritas yang tidak melanggar ketentuan arbitrase IRS.
2. Suatu daerah memungut pajak properti untuk kota-kota di dalam yurisdiksinya dan mendistribusikannya kepada pemerintah segera
setelah pemerintah menerimanya.
3. Sebuah kota meminta sumbangan dari warganya untuk mendukung bank makanan lokal. Berdasarkan perjanjian perwalian, semua
dana harus diinvestasikan dalam sekuritas tingkat investasi dan setiap tahun semua pendapatan (kecuali persentase yang
sama dengan indeks inflasi) harus didistribusikan ke bank makanan.
4. Negara mewajibkan bank-bank yang berada di wilayah hukumnya untuk menyerahkan saldo tabungan dan rekening giro yang tidak
aktif dalam jangka waktu lima tahun atau lebih. Berdasarkan perjanjian perwalian, jumlah apa pun yang tidak diklaim oleh
deposan dalam waktu enam tahun akan dikembalikan ke dana umum negara.
5. Sebuah kota memberikan kontribusi tahunan kepada dana perwalian OPEB yang memenuhi syarat.
6. Setiap sekolah dalam suatu distrik sekolah mengumpulkan iuran dan kontribusi asosiasi orang tua-guru dan menyerahkannya ke
distrik sekolah untuk disimpan dengan aman. Distrik mengirimkan dana tersebut kepada asosiasi berdasarkan permintaan dan
tidak membuat keputusan, serta tidak membatasi penggunaan dana tersebut.
7. Sebuah universitas negeri menerima uang tunai dari lembaga kesejahteraan anak nirlaba yang memberikan beasiswa kepada
mahasiswa yang telah lulus dari sistem asuh. Badan tersebut menyeleksi siswa dan menetapkan bahwa beasiswa ini
dimaksudkan untuk menutupi biaya-biaya lain selain biaya sekolah dan biaya, seperti untuk makan dan rekreasi. Universitas
akan menyalurkan dana tersebut kepada mahasiswa berdasarkan permintaan mereka, biasanya dalam beberapa hari setelah
dana tersebut diterima dari lembaga tersebut.
8. Sebuah universitas negeri mempunyai dana abadi untuk memberikan satu beasiswa setiap tahun kepada siswa yang lulus dari
Llano County High School. Sesuai ketentuan donor dalam perjanjian perwalian, setiap tahun Sekolah Menengah Atas memilih
penerima beasiswa.
MANTAN. 10-4
Siapa yang memilih penerima beasiswa itu penting

Seorang alumni kaya menyumbangkan $500,000 dalam bentuk surat berharga kepada almamaternya untuk mendirikan dana
beasiswa. Berdasarkan perjanjian perwalian, hanya bunga dan dividen (termasuk keuntungan nilai wajar) dari sekuritas yang dapat
didistribusikan kepada penerima beasiswa. Selain itu, ia menetapkan bahwa penerimanya harus lulusan sekolah menengah atas
miliknya sendiri dan anggota perkumpulan kehormatannya dan dipilih oleh komite guru dari sekolah menengah tersebut.
1. Jenis dana apa yang akan mempertanggungjawabkan dan melaporkan sumber daya tersebut.
2. Buatlah entri jurnal pada dana tersebut untuk mencatat peristiwa dan transaksi berikut.
A. Universitas menerima surat berharga tersebut.

B. Nilai wajar sekuritas meningkat sebesar $20.000
C. Universitas menerima bunga dan dividen sebesar $14,000
D. Universitas mentransfer $6.000 ke dana umum untuk menutupi biaya kuliah seorang mahasiswa yang menderita penyakit tersebut
terpilih sebagai penerima beasiswa.
3. Apa perbedaan jawaban Anda terhadap pertanyaan di atas jika universitas, bukan sekolah menengah atas, yang memilih penerima
beasiswa dan tidak ada batasan khusus mengenai siapa yang dapat dipilih.
MANTAN. 10-5
Pengeluaran pensiun yang tercatat tidak selalu dipengaruhi oleh perhitungan aktuaria.
Hayward City menyelenggarakan program pensiun manfaat pasti untuk karyawannya. Dalam setahun terakhir, kota ini
menyumbang $5 juta untuk dana pensiunnya. Namun, biaya pensiun tahunan yang dihitung oleh aktuaris adalah $7 juta. Kota ini
menyumbang iuran pensiun dalam dana pemerintah.
1. Catat pengeluaran pensiun pada dana yang sesuai.
2. Misalkan pada tahun berikutnya kota tersebut menyumbangkan $6 juta kepada dana pensiunnya, namun dana pensiun tahunannya
biaya per aktuarisnya hanya $5 juta. Siapkan entri jurnal yang sesuai.
3. Jelaskan secara singkat mengapa Anda memperhitungkan atau tidak memperhitungkan biaya pensiun yang dihitung oleh
aktuaris.
MELANJUTKAN
Tinjau laporan keuangan tahunan komprehensif (CAFR) yang Anda peroleh.
MASALAH
1. Apakah pemerintah mempunyai dana permanen? Jika ya, apakah itu dana besar atau non-besar dan untuk apa
tujuan apa?
2. Apakah pemerintah mempunyai dana fdusia? Jika ya, untuk tujuan apa?
3. Apakah pemerintah berkontribusi pada satu atau lebih program pensiun? Apakah program tersebut merupakan program manfaat pasti atau program
iuran pasti? Jika program tersebut merupakan program tunjangan yang ditetapkan, apakah program tersebut merupakan program pemberi kerja
tunggal (dikelola oleh pemerintah sendiri) atau program pemberi kerja ganda?
4. Apakah pemerintah melaporkan pengeluaran atau pengeluaran pensiun? Kalau iya, di dana atau dana apa?
5. Apakah pemerintah melaporkan kewajiban pensiun? Kalau iya, di dana atau dana apa?
6. Apakah CAFR menunjukkan nilai aktuarial aset dan liabilitas program? Apakah rencananya sudah berakhir- atau
dibiayai?
7. Apakah CAFR memasukkan laporan keuangan program pensiun? Apakah hal ini menunjukkan bahwa program pensiun
menerbitkan laporannya sendiri dan laporan tersebut tersedia untuk umum?
8. Apakah investasi dana pensiun mempunyai “tahun yang baik”?
9. Apakah CAFR menunjukkan bahwa pemerintah memberikan tunjangan pasca kerja lainnya? Jika ya, apa itu
sifat manfaat ini? Bagaimana cara melaporkannya?
10. Apakah pemerintah mempunyai dana kustodian? Berapa banyak dan untuk tujuan apa?
MASALAH Hal.10-1
Faktor-faktor yang mempengaruhi biaya pensiun tidak selalu jelas.

Sebagai akuntan untuk Sunlight City, Anda menentukan hal-hal berikut sehubungan dengan pensiun kota pada tahun tertentu.
Soal 457
Biaya layanan $356.000

Bunga atas total kewajiban pensiun 400.000
Pendapatan aktual dari investasi program pensiun 500.000
Proyeksi pendapatan atas investasi program pensiun 450.000
Kontribusi pemberi kerja terhadap rencana tersebut 180.000
Tunjangan yang dibayarkan kepada pensiunan 211.000
1. Berdasarkan informasi yang diberikan, berapakah yang harus dilaporkan oleh pemerintah kota sebagai biaya pensiun pada tahun tersebut?
2. Misalkan tunjangan yang dibayarkan kepada pensiunan sebenarnya adalah $251.000, bukan $211.000. Bagaimana itu bisa terjadi
mempengaruhi biaya pensiun? Menjelaskan.
3. Misalkan juga kota tersebut gagal memberikan kontribusi apa pun pada program pensiun.
A. Bagaimana hal ini mempengaruhi biaya pensiun yang dilaporkan dalam laporan keuangan pemerintah?
Menjelaskan.
B. Bagaimana pengaruhnya terhadap pengeluaran pensiun yang dilaporkan pada laporan dana umum?
Hal.10-2
Perubahan dalam kewajiban pensiun bersih mempengaruhi jumlah yang dilaporkan pada neraca dan laporan sumber daya.
Berikut ini diambil dari surat pensiun Geffen County.
Total Kewajiban Pensiun Posisi Bersih Kewajiban Pensiun Bersih
Saldo, 1/1 $2.853.455 $2.052.589 $800.866
Perubahan untuk tahun ini

Minat 216.515 216.515
Kontribusi—majikan 79.713 (79.713)
Pendapatan investasi bersih 196.154 (196.154)
–
Pembayaran manfaat kepada pensiunan (119.434) (119.434)
Biaya administrasi (3.373) 8 3.373
Perubahan lainnya (8)
Perubahan bersih 172.945 153.068 19.877
Saldo pada 31/12 $3.026.400 $2.205.657 $820.743
Selama tahun berjalan, tidak terdapat perubahan pada tunjangan karyawan, tidak terdapat perubahan asumsi aktuarial, tidak terdapat
perbedaan antara pengalaman yang diharapkan dan aktual, serta tidak terdapat perbedaan antara pendapatan aktual dan proyeksi.
1. Berapa jumlah yang harus dilaporkan oleh daerah sebagai kewajiban pensiun pada neraca pemerintah secara keseluruhan
lembaran?
2. Berapa jumlah yang harus dilaporkan sebagai beban/pengeluaran pensiunnya

A. Pernyataan kegiatan seluruh pemerintah
B. Laporan pendapatan dan pengeluaran dana pemerintah serta perubahan saldo dana.
3. Anggaplah aktuaris daerah tersebut menetapkan bahwa karena perubahan perkiraan gaji di masa depan, total kewajiban pensiun
meningkat sebesar $50.000. Rata-rata masa kerja yang diharapkan dari anggota program pensiun, termasuk pensiunan, adalah 10
tahun. Apa dampak perubahan tersebut terhadap laporan biaya pensiun kota pada tahun perubahan tersebut? Buatlah sespesifik
mungkin.
4. Neraca program pensiun akhir tahun melaporkan total aset sebesar $2.305.657 dan total kewajiban sebesar $100.000 (sehingga posisi
bersih sebesar $2.205.657). Bagaimana program tersebut dapat melaporkan kewajiban hanya sebesar $100.000 ketika jadwal
sebelumnya menunjukkan bahwa nilai kini kewajiban kepada karyawan dan pensiunan adalah lebih dari $3 juta?
Hal.10-3
Posisi bersih program terkait langsung dengan kewajiban pensiun bersih pemberi kerja.
CAFR North Orange memasukkan laporan posisi bersih fdusia untuk program pensiun karyawannya yang disajikan di sini:
Pernyataan Fidusia Program Pensiun Karyawan Oranye Utara

Posisi Neto 3 Juni 2021
(Jumlah dolar dalam ribuan)
Aktiva
Kas dan setara kas $140.279

Piutang:
Kontribusi 13.285
Pendapatan investasi 8.100
Jumlah piutang 21.385
Investasi:
Sekuritas pendapatan tetap 1.111.088
Sekuritas ekuitas dalam negeri 2.345.543
Ekuitas internasional 870.240
Perumahan 511.112
Jumlah investasi 4.837.983
Total aset 4.999.647
Kewajiban
Hutang biaya investasi 2.890
Karena broker untuk pembelian investasi 230.555
Tunjangan yang dibayarkan kepada pensiunan 59.231
Jumlah kewajiban 292.676
Posisi bersih dibatasi untuk pensiun $4.706.971
1. Catatan pada pernyataan tersebut menunjukkan bahwa posisi bersih program tersebut adalah 75 persen dari total kewajiban
pensiun North Orange (pemberi kerja). Dari jumlah informasi yang terbatas ini, dapatkah Anda mengetahui berapa banyak yang
akan dilaporkan oleh North Orange sebagai kewajiban pensiun bersihnya?
2. Mengingat jawaban Anda terhadap pertanyaan #1, bagaimana Anda menjelaskan bahwa tunjangan yang dibayarkan kepada pensiunan hanyalah
$59.231?
3. Misalkan kota tersebut menurunkan tingkat diskontonya dari 7,75 menjadi 7,50%. Bagaimana pengurangan tersebut akan
mempengaruhi posisi bersih program pensiun?
4. Misalkan kota tersebut menjual saham biasa seharga $1.500.000 yang telah diperolehnya seharga $1.000.000. Bagaimana
penjualan tersebut akan mempengaruhi kewajiban pensiun seperti yang dilaporkan dalam neraca North Orange?
Hal.10-4
Beberapa perubahan yang mengurangi kewajiban pensiun yang dilaporkan bersifat substantif; yang lain hanya sekedar kosmetik.
Sebuah pemerintah negara bagian, yang khawatir bahwa salah satu program pensiun manfaat pastinya sangat kekurangan dana,
sedang mempertimbangkan langkah-langkah, yang sebagian bersifat substantif, sebagian lainnya hanya bersifat kosmetik, yang akan
memungkinkan pemerintah mengurangi kewajiban pensiun dan biaya pensiun yang dilaporkan dalam laporan keuangan pemerintah
secara keseluruhan. Untuk masing-masing laporan, tunjukkan dampak perubahan tersebut terhadap kewajiban dan biaya yang
dilaporkan. Juga, tunjukkan apakah perubahan tersebut akan secara substansial memperbaiki kondisi fiskal pemerintah (misalnya,
mengurangi tunjangan pensiunan atau meningkatkan aset program) atau hanya memperbaiki tampilan laporan keuangan.
1. Kurangi persentase gaji tahun terakhir dalam rumus yang digunakan untuk menghitung tunjangan
2. Meningkatkan tingkat diskonto

Soal 459
3. Meningkatkan jumlah kontribusinya setiap tahun pada program pensiun
4. Berinvestasi pada sekuritas dengan imbal hasil lebih tinggi, namun lebih berisiko
5. Mengubah asumsi aktuarial untuk menurunkan estimasi umur harapan hidup anggota program
6. Menunda pembayaran tunjangan kepada pensiunan yang jatuh tempo pada hari terakhir tahun fiskal rencana sampai hari pertama tahun anggaran.
tahun anggaran berikutnya
7. Meningkatkan usia karyawan yang berhak menerima tunjangan
Hal.10-5
Akuntansi OPEB serupa dengan akuntansi pensiun.

Data berikut diambil dari bagian informasi tambahan yang diperlukan di Modian
Laporan tahunan School District (semua dolar dalam ribuan).
2020 2019
Total Kewajiban OPEB

Biaya Layanan $38.100 $36.389
Minat 60.544 55.768
Perubahan ketentuan manfaat (12.300)
Perbedaan antara pengalaman yang diharapkan dan yang sebenarnya 18.690 8.654
Pembayaran manfaat (15.600) (15.480)
Perubahan bersih total Kewajiban OPEB 101.734 73.031
Total kewajiban OPEB—awal 850.721 777.690
Total kewajiban OPEB—berakhir $952.455 $850.721
Rencana Posisi Bersih Fidusia

Kontribusi—majikan $52.743 $50.211
Pendapatan investasi bersih 64.621 82.000
Pembayaran manfaat (15.600) (15.480)
Biaya administrasi (250) (248)
Perubahan bersih dalam rencana posisi bersih fdusia 101.514 116.483
Rencanakan posisi bersih fdusia—awal 837.100 754.896
Rencanakan posisi bersih fdusia—berakhir $938.614 $837.100
Kewajiban bersih OPEB—berakhir $13.841 $13.621
1. Berapa jumlah yang harus dilaporkan oleh kabupaten/kota sebagai kewajiban bersih OPEB pada akhir tahun 2020?
laporan keuangan pemerintah secara keseluruhan?
2. Berdasarkan data yang diberikan, dapatkah Anda mengetahui jumlah yang harus dilaporkan oleh daerah sebagai pengeluaran pada
laporan pendapatan dan belanja dana pemerintah ?
3. Informasi lain apa yang Anda perlukan untuk menentukan jumlah yang harus dilaporkan sebagai pengeluaran pada laporan kegiatan
pemerintah secara keseluruhan ?
4. Mengapa pemerintah mungkin melaporkan “perbedaan antara pengalaman yang diharapkan dan yang sebenarnya” hampir setiap
tahun, namun hanya kadang-kadang (atau jarang) melaporkan “perubahan manfaat”?
5. Apa dampak pembayaran manfaat pada tahun 2020 terhadap jumlah yang akan dilaporkan oleh kabupaten/kota sebagai tanggung jawabnya?
kewajiban bersih OPEB?
6. Kewajiban bersih OPEB meningkat pada tahun 2020 dibandingkan tahun 2019. Menurut pendapat Anda, berdasarkan data yang
diberikan, apakah menurut Anda, secara seimbang, kesehatan fiskal rencana OPEB kabupaten/kota meningkat atau memburuk
pada tahun 2020? Menjelaskan.
Hal.10-6
Peraturan GASB yang “baru” mungkin mempunyai dampak besar terhadap pembagian biaya bagi pengusaha.
Westmont School District memberikan tunjangan perawatan kesehatan pasca kerja melalui rencana pembagian biaya yang dikelola melalui
Rencana OPEB Guru Negara Bagian (STOP). Dalam laporan keuangannya untuk tahun fiskal yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2018, STOP
melaporkan bahwa kewajiban bersih kolektif semua distrik anggota adalah $20.000.000 dan pengeluaran kolektif adalah $1.800.000 (seluruh jumlah
dolar dalam ribuan). Bagian kontribusi pemerintah daerah terhadap rencana tersebut adalah 2 persen.
1. Dalam laporan keuangan untuk tahun anggaran yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2017, setahun sebelum kabupaten tersebut menerapkan
standar GASB “baru” terkait OPEB, kontribusi yang diperlukan kabupaten/kota untuk rencana tersebut adalah $30.000.
Seperti tahun-tahun sebelumnya, kabupaten memberikan kontribusinya secara penuh sehingga tidak perlu melaporkan kewajiban OPEB.
Misalkan pada tahun fiskal yang berakhir pada tahun 2018, ketika pemerintah daerah harus menerapkan standar baru, persentase kontribusi
yang diwajibkan oleh daerah tetap sama.
A. Berapa besar tanggung jawab OPEB yang harus dilaporkan oleh kabupaten tersebut?
B. Berapa besar biaya OPEB yang harus dilaporkan?
2. Standar GASB yang baru mengharuskan setiap anggota rencana untuk menunjukkan bagaimana kewajiban bersih OPEB akan berubah jika
tingkat biaya layanan kesehatan meningkat dan menurun sebesar 1 persen. Secara umum dan bukan angka spesifik, bagaimana kenaikan
tarif layanan kesehatan akan mempengaruhi kewajiban bersih OPEB seperti yang dilaporkan oleh Westmont School District?
3. Para pejabat Westmont School District berpendapat bahwa, seperti yang disyaratkan oleh peraturan “lama”, selama mereka memberikan kontribusi
yang diperlukan terhadap rencana tersebut, mereka tidak perlu melaporkan pertanggungjawaban OPEB. Pemerintah mencatat bahwa mereka
tidak memiliki kendali atas rencana tersebut karena manfaat OPEB dan kebijakan lain yang terkait dengan rencana tersebut ditetapkan oleh
negara dan semua keputusan investasi dibuat oleh negara. Oleh karena itu, mereka berpendapat bahwa rencana tersebut benar-benar
merupakan tanggung jawab negara dan negara harus melaporkan tanggung jawab atas jumlah yang tidak didanai. Apa kamu setuju?
Argumen apa yang dapat Anda buat untuk mendukung standar GASB yang baru?
4. Misalkan Anda adalah kepala pejabat keuangan suatu distrik. Seorang anggota dewan pengawas mengkritik peraturan GASB yang baru di surat
kabar lokal, dan mengklaim bahwa peraturan baru tersebut akan meningkatkan pengeluaran daerah dan memaksanya untuk menaikkan pajak
properti atau melakukan pemotongan besar-besaran pada program pendidikan. Bagaimana tanggapan Anda terhadap anggota tersebut?
Hal.10-7
Dana fidusia dipertanggungjawabkan berdasarkan akrual penuh

Setelah kematian seorang petugas polisi, Leff City membentuk dana perwalian untuk menyediakan pendidikan anak-anak usia kuliah petugas
tersebut.
1. Dalam jenis dana apa sumber daya yang dikontribusikan pada dana tersebut harus dicatat?
2. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi berikut:

A. Penduduk kota menyumbang total $500.000 tunai. Sesuai perjanjian perwalian, dana tersebut akan diinvestasikan pada sekuritas
berkualitas tinggi sampai diminta oleh anak penerima manfaat. Dana tersebut kemudian dapat dicairkan untuk membayar uang sekolah,
kamar dan makan, serta biaya tak terduga.
B. Kota ini menginvestasikan sekuritasnya dalam bentuk saham dan obligasi.
C. Kota ini memperoleh bunga dan dividen sebesar $35.000 dan nilai wajar sekuritas meningkat sebesar
$40.000.
D. Seorang anak penerima manfaat meminta agar pemerintah kota menarik cek sebesar $24.000 ke Jackson College untuk menutupi biaya
kuliah semester pertamanya.
e. Kota menulis ceknya.

F. Sebagaimana diizinkan oleh perjanjian perwalian, kota menagih, dan mengumpulkan dari dana perwalian sebesar $600 untuk menutupinya
biaya administrasi.
Masalah 461
3. Misalkan ada dana yang dibentuk oleh kota dari dana pajak untuk memberikan beasiswa bagi anak-anak petugas polisi. Selain itu,
pejabat kota juga bertanggung jawab menentukan persyaratan kelayakan dan menentukan jumlah yang akan diterima penerima
manfaat. Jika memang ada, bagaimana tanggapan Anda terhadap nomor 1 bisa berbeda?
Hal.10-8
Tidak selalu jelas apa yang dimaksud dengan dana fdusia

Untuk masing-masing hal berikut, sebutkan dana (atau dana), jika ada, yang menurut Anda kegiatan tersebut harus
dipertanggungjawabkan dan dilaporkan. Jika menurut Anda dana tersebut seharusnya merupakan dana fdusia, sebutkan jenis dananya;
jika merupakan dana pemerintah atau kepemilikan, maka nyatakan demikian. Berikan penjelasan singkat tentang
tanggapanmu.
1. Jackson School District memegang semua dana yayasan yang mendukung tim sepak bola Jackson High School. Yayasan ini dipimpin
oleh dewan penasihat, yang anggotanya dipilih oleh komite penasihat lainnya. Distrik tidak menjalankan fungsi administratif selain
menyetorkan dana ke rekening giro dan menulis cek seperti yang diarahkan oleh yayasan.
2. Virginia State University mewajibkan semua uang tunai yang dikumpulkan oleh klub-klub yang disponsori universitas disimpan dalam
rekening yang dikelola universitas dan semua pencairan harus disetujui oleh Pembantu Dekan Mahasiswa, konsisten dengan
kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh universitas.
3. Dengan menggunakan pendapatan umum, Lawson City membentuk dan mengelola dana abadi, yang pendapatannya akan digunakan
untuk memberikan bantuan keuangan kepada keluarga para pejuang yang meninggal. Pemerintah kota akan mengelola investasi
dana tersebut, namun semua keputusan pencairan dana akan dibuat oleh komite yang beranggotakan tiga orang yang terdiri dari
pegawai kota.
4. Departemen Kehakiman pemerintah federal memberikan hibah kepada California yang menetapkan bahwa sumber daya yang diberikan
akan didistribusikan ke kota-kota yang memenuhi kriteria rinci Departemen Kehakiman. Hibah tersebut menetapkan bahwa penerima
tertentu akan dipilih oleh gubernur negara bagian dan merupakan tanggung jawab negara untuk memantau kepatuhan terhadap
ketentuan hibah.
5. Negara mempunyai dana escheat untuk properti yang tidak diklaim. Berdasarkan perjanjian perwalian yang membentuk dana tersebut,
semua properti yang tidak diklaim setelah lima tahun dikembalikan ke negara. Di masa lalu, sekitar 60 persen properti tidak diklaim
dan dikembalikan ke negara.
6. Berdasarkan perjanjian perwalian, Green County memiliki kumpulan investasi yang memungkinkan kabupaten itu sendiri dan berbagai
pemerintah di wilayah tersebut untuk memiliki dan menginvestasikan aset likuid untuk sementara.
Tujuan dari dana ini adalah untuk memungkinkan pemerintah memaksimalkan keuntungan, meminimalkan biaya administrasi dan
memperoleh manfaat dari pengelolaan aset yang profesional.
7. Kota Fairmont menetapkan program tunjangan pasti untuk karyawannya. Sebagaimana disyaratkan oleh Pernyataan GASB No. 68,
kota melaporkan kewajiban rencana yang tidak didanai di neraca dan mengungkapkan rincian rencana dalam catatan dan RSI.
Aset program disimpan di berbagai rekening perantara dan semua keputusan investasi dibuat oleh dewan pengawas yang dipilih
oleh peserta program aktif dan pensiunan.
Hal.10-9
Situasi yang tampaknya serupa harus diperhitungkan dan dilaporkan dalam jenis dana yang berbeda.
Untuk masing-masing hal berikut ini, sebutkan dana yang akan digunakan pemerintah untuk memperhitungkan sumber daya yang
dijelaskan, jika ada. Jika merupakan lembaga keuangan, dan bukan dana pemerintah, sebutkan jenis dananya. Pembenaran secara singkat
tanggapanmu.
1. Pemerintah menyumbang dana pensiun yang dikelola oleh serikat pekerja yang mewakili beberapa pegawainya.
Pemerintah menentukan seluruh persyaratan penting dari rencana tersebut, terutama persyaratan kelayakan dan
manfaat pensiunan. Namun, semua keputusan investasi, termasuk kapan harus membeli dan menjual sekuritas, dibuat oleh
komite yang terdiri dari pengurus serikat pekerja.
2. Pemerintah memegang aset yang disumbangkan pegawainya ke program iuran pasti. Ini memelihara aset dalam dana perwalian
terpisah untuk setiap karyawan dan setiap karyawan dapat memilih di antara beberapa reksa dana untuk menginvestasikan aset
tersebut.
3. Sebuah sekolah menengah mengharuskan asosiasi penguat atletiknya untuk menyetorkan kepada sekolah segala uang tunai yang
mungkin dikumpulkan dari anggota atau diperoleh melalui kegiatannya. Sekolah tidak memantau atau mengontrol bagaimana
asosiasi menggunakan sumber dayanya. Atas permintaan perkumpulan, sekolah menulis cek kepada perkumpulan itu sendiri
atau kepada pihak yang ditunjuk oleh perkumpulan. Pada dasarnya, sekolah hanya berfungsi sebagai bankir asosiasi.
4. Sebuah sekolah menengah mengharuskan asosiasi penguat atletiknya untuk menyetorkan kepada sekolah segala uang tunai yang
mungkin dikumpulkan dari anggota atau diperoleh melalui kegiatannya. Semua pengeluaran asosiasi harus disetujui oleh direktur
atletik sekolah untuk memastikan bahwa pengeluaran tersebut sesuai dengan kebijakan sekolah.
5. Suatu daerah memiliki kumpulan investasi dimana kota-kota dalam yurisdiksinya dapat menyimpan cadangan uang tunai mereka.
Kebijakan kumpulan investasi menetapkan bahwa perusahaan hanya dapat menginvestasikan sekuritas yang memiliki jatuh
tempo jangka pendek dan memenuhi kriteria lain yang menjadikannya sangat likuid. Kumpulan tersebut dianggap sebagai
perwalian dan dengan demikian aset dilindungi dari tuntutan kreditor pemerintah.
6. Suatu daerah memiliki kumpulan investasi dimana berbagai kegiatan kepemilikannya, seperti jasa transportasi dan utilitas air dapat
menyimpan cadangan kasnya. Kebijakan kumpulan investasi menetapkan bahwa mereka hanya dapat berinvestasi pada
sekuritas yang memiliki jatuh tempo jangka pendek dan memenuhi kriteria lain yang menjadikannya sangat likuid.
Hal.10-10
Masalah utama yang berkaitan dengan dana kustodian adalah kapan dana tersebut harus dibentuk.
Pertimbangkan setiap situasi berikut. Tunjukkan apakah (dan mengapa atau mengapa) menurut Anda pemerintah harus
memperhitungkan transaksi dan sumber daya dalam dana kustodian, dana pemerintah, atau jenis dana fdusia lainnya. Tidak semua
situasi telah dibahas secara eksplisit dalam teks. Oleh karena itu, Anda mungkin harus menggeneralisasi dari apa yang telah dibahas.
1. Sebuah kota memperluas saluran pembuangan dan saluran air ke komunitas yang baru saja dianeksasi. Sesuai kesepakatan dengan
masyarakat, perbaikan tersebut dibiayai seluruhnya oleh penduduk setempat. Untuk membiayai perbaikan tersebut, pemerintah
kota mengeluarkan surat utang 10 tahun atas nama penduduknya. Pihaknya menilai warga berdasarkan jumlah utangnya,
ditambah bunganya. Pemerintah kota menjamin uang kertas tersebut dan setuju untuk mengumpulkan penilaian dari penduduk
dan melakukan pembayaran yang sesuai kepada pemegang uang kertas. Namun, peran kota pada dasarnya adalah sebagai
perantara. Penduduknya, bukan pemerintah kota, yang diharapkan membayar utang tersebut.
2. Sebuah negara bagian menerima hibah penegakan hukum federal yang dimaksudkan untuk membantu masyarakat lokal dalam
merekrut petugas polisi tambahan. Badan pemberi hibah federal memilih kota dan kabupaten yang akan menerima penghargaan
dan menentukan jumlah yang akan diterima. Pemerintah federal, bukan negara bagian, bertanggung jawab untuk memantau
kepatuhan hibah. Satu-satunya tanggung jawab negara adalah menulis cek ke kota dan kabupaten.
3. Suatu negara bagian menerima hibah pendidikan federal yang dimaksudkan untuk membantu distrik sekolah setempat dalam
mempekerjakan guru tambahan. Badan pemberi hibah federal menetapkan pedoman umum yang akan digunakan negara
bagian dalam menentukan distrik sekolah yang akan menerima penghargaan dan jumlah yang akan mereka terima. Namun,
negara bagian menetapkan kriteria khusus dan memilih serta memantau penerimanya.
4. Suatu daerah memungut pajak penjualan yang dibagikan antara daerah itu sendiri dan kota-kota dalam yurisdiksinya. Pajak dipungut
oleh daerah dan dibagi di antara pemerintah penerima sesuai dengan formula yang ditetapkan dalam undang-undang daerah
yang mengesahkan pajak tersebut.
Solusi Latihan Review dan Belajar Mandiri 463
Hal.10-11
Dana permanen biasanya terkait dengan dana umum atau dana pendapatan khusus
McCracken County Humane Society (MCHS), sebuah lembaga pemerintah yang merupakan bagian dari entitas pelaporan suatu
daerah, membentuk dana permanen untuk memberikan dukungan bagi program sterilisasi hewan peliharaannya. Pada awal tahun, dana
tersebut memiliki saldo dana abadi sebesar $600.000, terdiri dari uang tunai dan surat berharga.
Program itu sendiri, yang dicatat dalam dana pendapatan khusus, didanai oleh kontribusi langsung dan pendapatan dari dana
permanen. Pada awal tahun, dana pendapatan khusus memiliki aset (semua investasi) sebesar $26.000.
Transaksi dan peristiwa berikut terjadi dalam setahun terakhir.
1. MCHS mengadakan penggalangan dana Walk Your Pet Day. Acara ini berhasil mengumpulkan $120.000, dimana $20.000 merupakan janji
yang diperkirakan akan dikumpulkan segera setelah akhir tahun. Kontribusi ini dimaksudkan untuk menutupi biaya operasional.
2. Masyarakat memperoleh makanan dan obat-obatan dengan biaya $60.000 (tunai). Sepanjang tahun ini, mereka menggunakan persediaan
ini sebesar $30.000. Masyarakat memperhitungkan persediaan berdasarkan konsumsi. Hal ini menimbulkan biaya operasional lainnya
(semua dibayar tunai) sebesar $85.000.
3. Masyarakat memperoleh bunga sebesar $45.000 atas investasi yang dicatat dalam dana permanen.
4. Sepanjang tahun ini, nilai pasar investasi yang dimiliki oleh dana permanen meningkat sebesar $30.000.
Sesuai dengan ketentuan perjanjian yang menetapkan dana abadi, semua keuntungan modal, baik yang terealisasi maupun yang
belum terealisasi, harus ditambahkan ke pokok.
5. Sepanjang tahun ini, nilai investasi yang dimiliki oleh dana pendapatan khusus meningkat sebesar $3.000.
6. Masyarakat mentransfer uang tunai ke dana pendapatan khusus sebesar pendapatan (tidak termasuk
keuntungan modal) dari dana permanen.
A. Buatlah entri jurnal untuk mencatat peristiwa dan transaksi. Pastikan Anda menunjukkan dana di mana
mereka akan direkam.
B. Bagaimana transfer dana permanen ke dana pendapatan khusus dilaporkan dalam laporan pemerintah?
PERTANYAAN
1. Kantor Sheriff Sweetwater County memiliki dana yang digunakan untuk mentransfer komisi perusahaan telepon yang diperoleh dari
UNTUK
panggilan telepon umum narapidana. Uang yang terkumpul digunakan untuk menyediakan “fasilitas” bagi narapidana—buku dan
majalah, kertas tulis, perangko, permen karet, dan sebagainya. Sumber daya dana secara berkala ditransfer ke dana umum, dari mana
RISET,
sumber daya tersebut dialokasikan dan dibelanjakan. Apakah dana tersebut harus dicatat sebagai dana perwalian swasta (dana fdusia) ANALISIS,
DAN
atau dana pemerintah, seperti dana pendapatan khusus?
DISKUSI
2. Kota Acton menyelenggarakan program pensiun iuran pasti untuk karyawannya. Karyawan menyumbang 6 persen dari gaji mereka; kota
ini menyumbang 8 persen. Pemerintah kota memiliki kewajiban keuangan untuk rencana tersebut, namun fungsi manajemen tertentu
diberikan kepada perusahaan anuitas swasta terkenal. Kota membuat semua keputusan investasi penting. Pemerintah kota memotong
kontribusi karyawan dari gaji dan setiap bulan mengirimkan cek kepada perusahaan anuitas yang mewakili jumlah yang dipotong
ditambah kecocokan kota.
Perusahaan anuitas menangani semua korespondensi dengan karyawan dan pensiunan dan melakukan pembayaran manfaat kepada
para pensiunan. Setiap bulan ia mengirimkan laporan transaksi dan saldo ke kota.
Apakah rencana tersebut harus diperhitungkan sebagai dana fdusia, sama seperti jika pemerintah kota mengelola dana tersebut sendiri?
SOLUSI UNTUK
1. Kota harus melaporkan sebagai kewajiban pensiunnya kewajiban pensiun bersihnya, yaitu selisih antara totalnya
LATIHAN UNTUK
kewajiban pensiun dan posisi bersih fdusia bersih program tersebut— $935.400.
TINJAUAN DAN
BELAJAR SENDIRI
2. Dampak terhadap biaya pensiun:
A. Biaya layanan $150.200

B. Minat 531.400
C. Pendapatan investasi bersih (210.000)
D. Kelebihan pendapatan investasi bersih aktual dibandingkan proyeksi. (Pendapatan Investasi
Bersih di atas mencakup pendapatan aktual sebesar $210.000. Namun, kelebihan pendapatan
sebesar $25.000 harus diperhitungkan hanya selama periode lima tahun—$5.000 per tahun.
Oleh karena itu, pendapatan investasi akan berkurang sebesar, dan biaya pensiun meningkat
sebesar, selisih $20.000.) 20.000
e. Iuran pemberi kerja (Unsur lain dari biaya pensiun dan iuran pemberi kerja tidak dapat dihitung
keduanya; jika tidak maka akan terjadi penghitungan ganda.) f. Pembayaran tunjangan (Tidak ada 0
dampak; pembayaran ini mengurangi total kewajiban pensiun dan
merencanakan posisi bersih fdusia.) 0
G. Perubahan asumsi aktuaria ($75.900 yang meningkatkan total kewajiban pensiun akan
diamortisasi selama delapan tahun sisa masa kerja anggota program; sehingga perubahan
tersebut hanya akan meningkatkan biaya sebesar $9.488.) h . Peningkatan liabilitas 9.488
melebihi apa yang diharapkan berdasarkan asumsi aktuarial
($15.000 yang meningkatkan total kewajiban pensiun melebihi apa yang diharapkan juga akan
diamortisasi selama delapan tahun sisa masa kerja anggota program; sehingga selisihnya hanya
akan menambah biaya sebesar $1.875.) i . Perubahan ketentuan manfaat 1.875
($48.000 yang meningkatkan total kewajiban tidak perlu diamortisasi; hal ini akan menambah biaya
sebesar $48.000 keseluruhan.) j. Biaya administrasi 48.000
4.900
Jumlah biaya $555.863
Dilihat dari sudut pandang yang berbeda:
Perubahan kewajiban pensiun bersih $435.400

Tambahkan: Kontribusi pemberi kerja 180.000
Selisih antara kelebihan pendapatan investasi terhadap pendapatan investasi
yang diproyeksikan ($25.000) dan jumlah yang harus dimasukkan
dalam biaya pensiun ($5.000) 20.000 $555.863
Kurangi: Selisih antara dampak asumsi aktuaria dan pengalaman aktual

($15.000) dan jumlah yang akan dimasukkan dalam beban pensiun
($1.875) $13.125
Selisih dampak perubahan asumsi aktuarial
($75,900) dan jumlah yang harus dimasukkan dalam biaya pensiun ($9,488) 66.412 (79.537)
Jumlah biaya $555.863
3. Dalam dana pemerintahnya, kota hanya akan melaporkan jumlah yang akan dilikuidasi sebagai pengeluaran saja
dengan sumber daya keuangan yang tersedia dan dapat dibelanjakan; karenanya kontribusi pemberi kerja sebesar $180.000.
4. Kenaikan tingkat diskonto akan menyebabkan total kewajiban pensiun (dan kewajiban pensiun neto) menurun.
5. Program pensiun akan melaporkan investasinya sebagai aset (dinyatakan sebesar nilai wajar). Perusahaan akan melaporkan sebagai
kewajibannya terutama jumlah yang saat ini harus dibayar kepada para pensiunan. Perusahaan tidak akan melaporkan sebagai
kewajiban nilai aktuarial dari tunjangan yang diperoleh baik oleh karyawan saat ini maupun pensiunan.
6. Jika pemerintah kota mempunyai program iuran pasti untuk para pegawainya, akuntansinya akan menjadi lebih sederhana.
Pemerintah akan melaporkan pengeluaran dalam laporan seluruh pemerintah dan pengeluaran dalam laporan dana
pemerintah hanya sebesar jumlah kontribusi yang diperlukan pada tahun tertentu. Sejauh perusahaan tersebut memberikan
kontribusinya, perusahaan tersebut tidak perlu melaporkan kewajiban pensiunnya.

Kegiatan Jenis Bisnis: Tujuan Pembelajaran

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Kegiatan Jenis Bisnis: Tujuan Pembelajaran

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Kegiatan Jenis Bisnis

Setelah mempelajari bab ini Anda akan memahami:

Pemerintah dan oleh

• Pramuka menjual kue; Pramuka menjual permen.

370 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha

• Akuntansi jenis bisnis memfasilitasi perbandingan dengan perusahaan swasta serupa.

372 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha

LAPORAN POSISI BERSIH (NERACA)

• Posisi net yang dibatasi

• Posisi net tidak dibatasi

Apa Tiga Pernyataan Dasar Akuntansi Dana Kepemilikan? 373

LAPORAN PENDAPATAN, BEBAN, DAN PERUBAHAN POSISI BERSIH

Pendapatan dan beban non-operasional

Total pendapatan dan beban non-operasional 2.900

Penyertaan modal dan perubahan posisi neto lainnya

LAPORAN ARUS KAS

374 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha

Standar yang Berbeda untuk Pemerintah dan Dunia Usaha

• Arus kas dari aktivitas operasi

• Arus kas dari aktivitas pendanaan non-modal

• Arus kas dari modal dan aktivitas pendanaan terkait

• Arus kas dari aktivitas investasi

Apa Tiga Pernyataan Dasar Akuntansi Dana Kepemilikan? 375

Arus Kas dari Aktivitas Operasi

• Penjualan barang atau jasa, termasuk penagihan piutang

• Hibah kepada pemerintah lain untuk kegiatan operasi

Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan Nonmodal

• Pembayaran kembali jumlah yang dipinjam untuk tujuan non-modal

Arus Kas dari Modal dan Aktivitas Pendanaan Terkait

376 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha

• Pembayaran untuk memperoleh, membangun, atau meningkatkan aset modal

• Pembayaran utang modal

• Penerimaan dari penjualan surat berharga

• Penarikan dari kumpulan investasi

• Pembelian surat berharga

• Pencairan pinjaman (kecuali pinjaman program)

378 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha

• Undang-undang atau peraturan mensyaratkan bahwa biaya kegiatan dalam

PRINSIP - PRINSIP AKUNTANSI

PERLUNYA ANGGARAN DAN PERBANDINGAN ANGGARAN DENGAN SEBENARNYA

• Anggaran modal untuk mempercepat perolehan aset modal

ASET YANG DIBATASI DAN POSISI BERSIH

380 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha

Uang tunai dibatasi untuk pembayaran utang $2

Posisi bersih—tidak dibatasi $2

• Biaya pertanggungan akhir

• Biaya pemantauan dan pemeliharaan TPA selama periode pascapenutupan

382 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha

Total perkiraan biaya $18.036.000

Saldo akhir tahun pada akun liabilitas adalah $360.720.

Total perkiraan biaya $18.526.600

Total perkiraan biaya $18.840.254

Tanggung jawab atas biaya TPA $277.221

KEWAJIBAN PENSIUN ASET

384 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha

BIAYA REMEDIASI POLUSI

$200,000 × 0,60 $120.000

386 BAB 9 Kegiatan Jenis Usaha

ALASAN DAN DASAR PEMBENTUKAN

• Garasi parkir pusat

• Jasa percetakan dan reproduksi

• Layanan hukum, akuntansi, audit, dan personalia