Putusan Nomor : PUT-116344.16/2015/PP/M.

IVB Tahun 2018

Jenis Pajak : PPN

Tahun Pajak : 2015

K
Pokok sengketa : bahwa nilai sengketa terbukti dalam sengketa banding ini adalah

JA
koreksi positif Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan sebesar
Rp 6.309.520.000,00, yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding,
dimana menurut Terbanding sebesar Rp 1.504.932.273,00,
sedangkan menurut Pemohon Banding sebesar 7.814.452.273,00

PA
Menurut Terbanding:

bahwa Terbanding dalam persidangan mengemukakan sebagaimana dalam Surat Uraian

N
Bandingnya a quo;

LA
bahwa Terbanding dalam Surat Nomor: S-2630/PJ.07/2018 tanggal 6 April 2018 perihal
Kesimpulan Akhir, pada pokoknya menyampaikan hal-hal sebagai berikut:

Pokok Sengketa

1.
DI
bahwa Pemohon Banding mengajukan banding atas Keputusan Terbanding Nomor : KEP-
00099/KEB/WPJ.10/2017 tanggal 20 Juli 2017 tentang Keberatan Wajib Pajak atas SKPLB
GA
PPN Barang dan Jasa Masa Pajak Desember 2015;
2. bahwa pokok sengketa adalah koreksi terhadap Pajak Masukan sebesar Rp
6.309.520.000,00;
N

Pendapat Pemohon Banding

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi Terbanding dengan alasan :
PE

a. bahwa Faktur Pajak Nomor : 010.004-15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 dengan

jumlah PPN terutang sebesar Rp 6.309.520.000,00 yang diterima dari lawan transaksi
(PKP Penjual-Adullah Khafidz) adalah benar dan sah sehingga dapat dikreditkan. Dalam
T

hal ini lawan transaksi (PKP Penjual) baru dikukuhkan sebagai PKP dengan nomor : S-
1734/KP/WPJ.10/KP.1303/2015 tanggal 10 September 2015;
IA

b. bahwa berdasarkan Pasal 9 ayat (8) huruf a dan ditegaskan kembali pada ayat (8) huruf d
UU Nomor 42 Tahun 2009 (UU PPN) bahwa Pajak Masukan (Faktur Pajak Nomor 010.004-
15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 sebesar Rp
AR

6.309.520.000,00) merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan karena tidak

termasuk pasal 9 ayat (8) huruf a dan huruf d UU Nomor 42 Tahun 2009;

Tanggapan Terbanding
ET

1) Dasar Hukum

1.1. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang
KR

dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009:

Pasal 13 ayat (1):

Pengusaha Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap:
SE

a. penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4

ayat (1) huruf a atau huruf f dan/atau Pasal 16D;
b. penyerahan Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
ayat (1) huruf c;
c. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 4 ayat (1) huruf g; dan/atau
 d. ekspor Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat
(1) huruf h;

Pasal 13 ayat (1a):

Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus dibuat pada:

K
a. saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak;
b. saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi

JA
sebelum penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa
Kena Pajak;
c. saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap
pekerjaan; atau saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan

PA
Menteri Keuangan;

1.2. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2012 Tentang

Pelaksanaan Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah Sebagaimana

N
Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun
2009 Tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983

LA
Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah

Pasal 19:

DI
(1) Faktur Pajak wajib diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak pada saat
penyerahan atau ekspor Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak sesuai
dengan ketentuan yang diatur dalam Pasal 17 ayat (3), ayat (5), ayat (8), ayat
GA
(9), dan ayat (10);
(3) Faktur Pajak yang diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak setelah melewati
jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat tidak
diperlakukan sebagai Faktur Pajak;
(4) Pengusaha Kena Pajak yang menerbitkan Faktur Pajak sebagaimana
N

dimaksud pada ayat (3) dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak;

(5) Pajak Pertambahan Nilai yang tercantum dalam Faktur Pajak sebagaimana
PE

dimaksud pada ayat (3) tidak dapat dikreditkan sebagai Pajak Masukan;

1.3. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor : Per-24/PJ/2012 Tentang Bentuk,

Ukuran, Tata Cara Pengisian Keterangan, Prosedur Pemberitahuan Dalam Rangka
T

Pembuatan, Tata Cara Pembetulan Atau Penggantian, Dan Tata Cara Pembatalan
Faktur Pajak sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Peraturan
IA

Dirjen Pajak Nomor : PER-17/PJ/2014

Pasal 2 ayat (1):

AR

Faktur Pajak harus dibuat pada:

a. saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak;
b. saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi
sebelum penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa
Kena Pajak;
ET

c. saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap

pekerjaan;
d. saat PKP rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendahara Pemerintah
KR

sebagai Pemungut Pajak Pertambahan Nilai; atau

e. saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;

Pasal 16 :
(1) PKP yang menerbitkan Faktur Pajak setelah melewati batas waktu
SE

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 dikenai sanksi administrasi sesuai

dengan Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan;
(2) PKP yang menerbitkan Faktur Pajak setelah melewati jangka waktu 3 (tiga)
bulan sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2; dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak;
 (3) PKP Pembeli Barang Kena Pajak atau Penerima Jasa Kena Pajak yang
menerima Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dapat
mengkreditkan Pajak Pertambahan Nilai yang tercantum di dalamnya sebagai
Pajak Masukan;

K
1.4. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor : SE-50/PJ/2011 tentang Penegasan
Saat Penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak sebagai Dasar

JA
Saat Terutang Pajak Pertambahan Nilai dan Saat Pembuatan Faktur Pajak:

Butir 3 huruf a angka 2 :

Saat penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada butir 1 huruf a

PA
berlaku ketentuan sebagai berikut:
2) untuk penyerahan Barang Kena Pajak berwujud yang menurut sifat atau
hukumnya berupa barang tidak bergerak, terjadi pada saat penyerahan hak
untuk menggunakan atau menguasai Barang Kena Pajak berwujud tersebut,
secara hukum atau secara nyata, kepada pihak pembeli;

N
Butir 4:

LA
Sehubungan dengan hal-hal tersebut diatas, dengan ini ditegaskan bahwa
Pengusaha Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak pada saat:
a. penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak sesuai dengan

DI
ketentuan pada butir 3 huruf a dan huruf b di atas; atau
b. penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak;
GA
2) Data dan Fakta

1.
2.
N

2.1. bahwa Pemohon Banding membeli sebidang tanah dan bangunan dari Abdullah
Khafidz untuk kegiatan usaha di Pendosawalan, Kalinyamatan, Jepara dan Sengon,
PE

Bugel, Mayong, Jepara dengan nilai transaksi sebesar Rp 63.095.200.000,00;

2.2. bahwa transaksi pengalihan hak atas tanah dan bangunan tersebut dituangkan
dalam Akta Perjanjian Jual Beli nomor : 1/LEG/NE/VII/2015 dan telah ditandatangani
oleh kedua pihak di hadapan notaris Muh. Khaerono, SH, Sp.N pada tanggal 01 Juli
T

2015;
2.3. bahwa berdasarkan Akta Perjanjian Jual Beli nomor : 1/LEG/NE/VII/2015 tanggal 01
IA

Juli 2015 poin C diketahui bahwa telah terjadi pembayaran uang muka untuk
transaksi pengalihan hak atas tanah dan bangunan tersebut (telah terjadi
pembayaran);
AR

2.4. bahwa berdasarkan Akta Perjanjian Jual Beli nomor : 1/LEG/NE/VII/2015 tanggal 01
Juli 2015 poin I diketahui bahwa sejak ditandatanginya surat perjanjian tersebut,
tanah dan bangunan sepenuhnya menjadi milik pihak pembeli (telah terjadi
penyerahan);
ET

2.5. bahwa pihak penjual dikukuhkan sebagai PKP pada tanggal 10 September 2015;
2.6. bahwa atas transaksi pengalihan hak atas tanah dan bangunan tersebut pihak
penjual menerbitkan Faktur Pajak nomor : 010.004-15.74419484 tanggal 22
Desember 2015 dengan jumlah PPN terutang sebesar Rp 6.309.520.000,00
KR

dan telah disetorkan tanggal 29 Desember 2015 dengan NTPN

0B5CA3D1IFPLKRKM;
2.7. bahwa Pemohon Banding mengkreditkan Faktur Pajak nomor : 010.004-15.74419484
tanggal 22 Desember 2015 dengan jumlah PPN terutang sebesar Rp
6.309.520.000,00 tersebut pada SPT Masa PPN masa pajak Desember 2015
SE

sebagai Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan;

2.8. bahwa berdasarkan Laporan Keuangan tahun 2015 yang telah diaudit Kantor
Akuntan Publik Mucharam dan Rekan, tanah dan bangunan tersebut telah diakui
sebagai aktiva tetap dan telah disusutkan oleh Pemohon Banding mulai bulan Juli
2015;

3) Penjelasan Terbanding
 1.
2.
3.
3.1. bahwa berdasarkan Akta Perjanjian Jual Beli nomor : 1/LEG/NE/VII/2015 poin C dan

K
I yang telah ditandatangani oleh Pemohon Banding dan Abdullah Khafidz (penjual)
di hadapan notaris Muh. Khaerono, SH, Sp.N pada tanggal 01 Juli 2015, diketahui

JA
bahwa telah terjadi pembayaran dan penyerahan tanah dan bangunan antara pihak
penjual kepada Pemohon Banding sebagai pihak pembeli, sejak ditandatanganinya
surat perjanjian tersebut, sehingga saat terutangnya PPN adalah tanggal 01 Juli
2015;

PA
3.2. bahwa pihak penjual seharusnya menerbitkan Faktur Pajak tanggal 01 Juli 2015 atau
paling lambat 3 (tiga) bulan sejak saat terutangnya PPN tersebut;
3.3. bahwa pihak penjual baru menerbitkan Faktur Pajak tanggal 22 Desember 2015
(melebihi 3 (tiga) bulan sejak saat terutangnya PPN), sehingga berdasarkan
Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012 dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak

N
dan pihak pembeli (Pemohon Banding) tidak dapat mengkreditkan PPN yang
tercantum dalam Faktur Pajak sebagai Pajak Masukan;

LA
3.4. bahwa berdasarkan Laporan Keuangan tahun 2015 yang telah diaudit Kantor
Akuntan Publik Mucharam dan Rekan, tanah dan bangunan tersebut telah diakui
sebagai aktiva tetap dan telah disusutkan mulai bulan Juli 2015;

Kesimpulan dan Usul

Kesimpulan
DI
GA
a. bahwa Pajak Masukan yang dikreditkan Pemohon Banding diterbitkan melebihi jangka
waktu 3 (tiga) bulan sejak saat terutangnya PPN;
b. bahwa sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012, Faktur Pajak yang
diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak setelah melewati jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak
N

saat Faktur Pajak seharusnya dibuat tidak diperlakukan sebagai Faktur Pajak dan pihak
pembeli (Pemohon Banding) tidak dapat mengkreditkan PPN yang tercantum dalam Faktur
PE

Pajak sebagai Pajak Masukan;

Usul
T

bahwa berdasarkan kesimpulan akhir diatas,Terbanding berpendapat bahwa Keputusan

Direktur Jenderal Pajak aquo telah sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku
IA

sehingga Terbanding mengusulkan agar Majelis Hakim Yang Mulia menolak permohonan
banding dari Pemohon Banding;
AR

bahwa demikian Kesimpulan Akhir ini disampaikan untuk menjadi pertimbangan Majelis Hakim
Pengadilan Pajak dalam memutus sengketa banding dan mohon agar kesimpulan akhir ini
dapat dimuat dalam amar putusan;
ET

Menurut Pemohon Banding

bahwa Pemohon Banding mengemukakan sebagaimana dalam Surat Banding, dan Surat
Bantahan a quo;
KR

bahwa Pemohon Banding menyampaikan Surat Nomor : 04/KMJ/ACC/PJK/III/2018 tanggal 22

Maret 2018 dan Surat Nomor: 05/KMJ/ACC/PJK/IV/2018 tanggal 12 April 2018 hal Kesimpulan
Akhir, yang pada pokoknya menyampaikan hal-hal sebagai berikut:
SE

bahwa berdasarkan perintah Yang Mulia Majelis Hakim pada sidang tanggal 22 Maret 2018,
dengan ini Pemohon Banding menyampaikan Pernyataan Akhir (clossing statement) yang
merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari:
- Tanggapan SPHP Nomor: 008/KMJ/ACC/PJK/VIII/2016 tanggal 15 Agustus 2016;
- Surat Keberatan Nomor: 010/KMJ/ACC/PJK/X/2016 tanggal 24 Oktober 2016;
- Surat Banding Nomor: 011/KMJ/ACC/PJK/VIII/2017 tanggal 29 Agustus 2017;
- Bantahan SUB : 020/KMJ/ACC/PJK/XII/2017 tanggal 5 Desember 2017;
- Tanggapan atas KKP No. : 04/KMJ/ACC/PJK/III/2018 tanggal 22 Maret 2018;

Pokok Sengketa Pajak

K
1. Koreksi Pemeriksa

JA
bahwa Surat KPP Pratama Jepara Nomor: SPHP-
00025/WPJ.10/KP.1305/RIK.SIS/2016 tanggal 11 Agustus 2016 tentang Pemberitahuan Hasil
Pemeriksaan:

PA
Pajak Masukan Yang Dapat Dikreditkan:

- Menurut SPT PPN Masa Pajak Desember 2015 Rp 6.486.400.624,00

- Menurut Pemeriksa Pajak Rp 176.880.624,00
- Koreksi Pemeriksa Pajak Rp 6.309.520.000,00;

N
bahwa dasar dilakukan koreksi: berdasarkan pemeriksaan terhadap dokumen sumber,

LA
Pemeriksa menyimpulkan bahwa faktur pajak dengan nomor : 010.004-15.74419484 tanggal 22
Desember 2015 dengan jumlah PPN terutang senilai Rp. 6.309.520.000,00 tidak
dapat dikreditkan. Hal ini disebabkan karena faktur pajak tersebut terlambat dibuat oleh PKP
Penjual dan keterlambatan pembuatan faktur pajak tersebut telah melebihi jangka waktu 3 (tiga)
bulan sejak tanggal penyerahan;
DI
bahwa Dasar hukum: PP No. 1 Tahun 2012, PER-24/PJ/2012, SE-50/PJ/2011;
GA
2. Tanggapan Pemohon Banding

bahwa Surat Pemohon Banding Nomor: 008/KMJ/ACC/PJK/VIII/2016 tanggal 15 Agustus 2016,

N

hal: Tanggapan SPHP: Wajib Pajak (Pemohon Banding sebagai PKP Pembeli) tidak setuju
dengan Hasil Pemeriksaan yang dilakukan oleh Tim Pemeriksa tersebut denganalasan:
PE

- bahwa Faktur Pajak Nomor 010.004-15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 dengan

jumlah PPN terutang senilai Rp.6.309.520.000,00 yang di terima dari lawan transaksi (PKP
Penjual - Abdullah Khafidz) adalah benar dan sah sehingga dapat dikreditkan. Dalam hal ini
lawan transaksi (PKP Penjual) yaitu: Bpk Abdullah Khafidz baru dikukuhkan sebagai PKP
T

dengan nomor: S-1734/KP/WPJ.10/KP.1303/2015 tanggal 10

September 2015;
IA

- bahwa berdasarkan Pasal 9 ayat (8) huruf a dan ditegaskan kembali pada ayat (8) huruf d
UU RI Nomor 42 tahun 2009 (UU PPN), bahwa Pajak Masukan (Faktur Pajak Nomor:
AR

010.004-15.74419484 tanggal 22 Desember 2015) sebesar Rp.

6.309.520.000,00 merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan karena tidak
termasuk Pasal 9 ayat (8) huruf a dan huruf d UU Nomor 42 Tahun 2009;

3. Berita Acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (PAHP) tanggal 7 September 2016,
ET

Risalah Pembahasan

-
Pendapat Pemeriksa Pajak dalam PAHP: Pemeriksa Pajak tidak setuju dengan
KR

sanggahan Pemohon Banding yang dituangkan dalam surat sanggahan;

- Tanggapan Pemohon Banding dalam PAHP: Pemohon Banding tidak setuju dengan
pendapat Pemeriksa Pajak dalam pembahasan akhir;
4. Diterbitkan SKPLB PPN Masa Pajak Desember 2015 Nomor: 00423/407/15/516/16 tanggal
SE

13 September 2016, ringkasannya:

No. URAIAN Jumlah Rupiah Menurut

Pengusaha Fiskus
Kena Pajak
1.a. Ekspor 6.434.549.505 6.434.549.505
1
 2 Perhitungan PPN Lebih Bayar:
a. PPN yang harus dipungut/ dibayar sendiri 0 0
b.2. Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan 7.814.452.273 1.504.932.273
f. Jumlah penghitungan PPN Lebih Bayar 7.814.452.273 1.504.932.273
3 Kelebihan Pajak yang sudah:

K
a. Dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya 0 0
4 Jumlah PPN yang lebih dibayar 7.814.452.273 1.504.932.273

JA
5. Keberatan Pemohon Banding Nomor: 010/KMJ/ACC/PJK/X/2016 tanggal 24 Oktober 2016,
diterima KPP Pratama Jepara tanggal 26 October 2016;

PA
Alasan Keberatan Pemohon Banding:

a. Pajak Masukan Masa Pajak Desember 2015 sebesar Rp. 6.309.520.000,00 dapat
dikreditkan oleh PKP Pembeli sesuai Pasal 9 ayat (2) dan (2b) UU PPN, karena:

N
- Faktur Pajak sebesar Rp. 6.309.520.000,00 tersebut memenuhi ketentuan Pasal 13
ayat (5) UU PPN;

LA
- Pajak Masukan sebesar Rp. 6.309.520.000,00 tidak termasuk Pasal 9 ayat (8) huruf a
s.d. huruf j UU PPN, sehingga dapat dikreditkan oleh PKP Pembeli;
- Pemohon Banding (PKP Pembeli) telah melakukan pembayaran PPN (Pajak Masukan)

DI
sebesar Rp. 6.309.520.000,00 kepada PKP Penjual dan telah melaporkan sebagai
“Pajak Masukan yang dapat dikreditkan”dalam “SPT Masa PPN Masa Pajak Desember
2015”;
GA
- PKP Penjual (Abdullah Khafidz) telah membayar membayar PPN (Pajak Keluaran)
tersebut sebesar Rp. 6.309.520.000,00 ke Kas Negara tanggal 29 Desember 2015
NTPN: 0B5CA3D1IFPLKRKM dan melaporkannya sebagai Pajak Keluaran ke KPP;

b. Berdasarkan Pasal 14 ayat (1) huruf d UU KUP, seharusnya yang dikenakan sanksi
N

administrasi adalah PKP Penjual (Abdullah Khafidz);

PE

6. Kantor Wilayah DJP Jawa Tengah I, Surat Pemberitahuan Untuk Hadir Nomor: S-
1361/WPJ.10/2017 tanggal 16 Juni 2017, Pemberitahuan Daftar Hasil Penelitian
Keberatan:Hasil Penelitian
T

a. Dasar Hukum Peneliti Keberatan:

- Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan
IA

Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (selanjutnya disebut UU
AR

PPN):Pasal 13 (1), Pasal 13 ayat (1a);

- SE-50/PJ/2011 tentang Penegasan Saat Penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak sebagai Dasar Saat Terutang Pajak Pertambahan Nilai dan Saat Pembuatan
Faktur Pajak:Butir 3 huruf a angka 2, Butir 4;
ET

- PER-24/PJ/2012 tentang Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisi Keterangan, Prosedur

Pemberitahuan dalam rangka Pembuatan, Tata Cara Pembetulan atau Penggantian,
dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak: Pasal 2 ayat (1),Pasal 16 ayat (2) dan (3) PER-
24/PJ/2012;
KR

b. bahwa berdasarkan penelitian atas bukti-bukti pendukung yang dilampirkan oleh

Pemohon Banding, dapat diketahui bahwa:
- Pemohon Banding membeli sebidang tanah dan bangunan dari Abdullah Khafidz
SE

untuk kegiatan usaha di Pendosawalan Kalinyamatan Jepara dan Sengon Bugel

Mayong Jepara dengan nilai transaksi sebesar Rp
63.095.200.000,00;
- Atas transaksi pembelian barang modal tersebut terutang PPN sebesar
Rp. 6.309.520.000,00;
- Transaksi pengalihan hak atas tanah dan bangunan tersebut dituangkan dalam Akta
 Perjanjian Jual Beli nomor : 1/LEG/NE/VII/2015 dan telah ditandatangani oleh kedua
pihak di hadapan notaris Muh. Khaeroni, SH, Sp.N pada tanggal 01 Juli 2015;
- Berdasarkan Akta Perjanjian Jual Beli nomor : 1/LEG/NE/VII/2015 tanggal 01 Juli
2015 poin C diketahui bahwa telah terjadi pembayaran uang muka untuk transaksi
pengalihan hak atas tanah dan bangunan tersebut (telah terjadi pembayaran);

K
- Berdasarkan Akta Perjanjian Jual Beli nomor : 1/LEG/NE/VII/2015 tanggal 01 Juli
2015 poin I diketahui bahwa sejak ditandatanganinya surat perjanjian tersebut, tanah

JA
dan bangunan sepenuhnya menjadi milik pihak pembeli (telah terjadi penyerahan);
- Pihak penjual (Abdullah Khfidz) dikukuhkan sebagai PKP pada tanggal 10 September
2015;

PA
- Atas transaksi tersebut pihak penjual menerbitkan Faktur Pajak nomor: 010.004-
15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 dengan jumlah PPN terutang sebesar Rp.
6.309.520.000,00; dan telah disetorkan tanggal 29 Desember 2015 dengan NTPN
0B5CA3D1IFPLKRKM;
- Pemohon Banding mengkreditkan Faktur Pajak nomor : 010.004-15.74419484

N
tanggal 22 Desember 2015 dengan jumlah PPN terutang sebesar Rp
6.309.520.000,00 tersebut pada SPT Masa PPN masa pajak Desember 2015 sebagai

LA
Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan;
- Berdasarkan Laporan Keuangan tahun 2015 yang telah diaudit Kantor Akuntan Publik
Mucharam dan Rekan, tanah dan bangunan tersebut telah diakui sebagai aktiva tetap

DI
dan telah disusutkan mulai bulan Juli 2015;

c. PER-24/PJ/2012 Pasal 2 ayat (1) huruf a dan b mengatur bahwa Faktur Pajak harus
GA
dibuat pada saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak atau saat
penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak;

d. PER-24/PJ/2012 Pasal 16 ayat (2) dan (3) mengatur bahwa:

N

1) PKP yang menerbitkan Faktur Pajak setelah melewati jangka waktu 3 (tiga) bulan
sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2;
PE

dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak;

2) PKP Pembeli Barang Kena Pajak atau Penerima Jasa Kena Pajak yang menerima
Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dapat mengkreditkan Pajak
Pertambahan Nilai yang tercantum di dalamnya sebagai Pajak Masukan;
T

e. Berdasarkan Akta Perjanjian Jual Beli nomor : 1/LEG/NE/VII/2015 tanggal 01 Juli 2015
IA

poin C dan I diketahui bahwa telah terjadi pembayaran dan penyerahan tanah dan
bangunan antara pihak penjual kepada Pemohon Banding sebagai pihak pembeli, sejak
AR

ditandatanganinya surat perjanjian tersebut, sehingga saat terutangnya PPN adalah

tanggal 01 Juli 2015;

f. Pihak penjual seharusnya menerbitkan Faktur Pajak tanggal 01 Juli 2015, paling lambat 3
ET

(tiga) bulan sejak saat terutangnya PPN tersebut;

g. Pihak penjual baru menerbitkan Faktur Pajak tanggal 22 Desember 2015 (melebihi 3
(tiga) bulan sejak saat terutangnya PPN), sehingga berdasarkan PER-24/PJ/2012
KR

dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak dan pihak pembeli (Pemohon Banding) tidak
dapat mengkreditkan PPN yang tercantum dalam Faktur Pajak sebagai Pajak Masukan;

h. Dengan demikian, berdasarkan PER-24/PJ/2012 Faktur Pajak nomor : 010.004-

SE

15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 yang disengketakan Pemohon Banding tidak

dapat dikreditkan sebagai Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan;

bahwa berdasarkan hal-hal tersebut di atas, maka terdapat cukup alasan untuk menolak
keberatan Wajib pajak dan mempertahankan jumlah pajak yang lebih dibayar dalam Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar nomor : 00423/407/15/516/16 tanggal 13 September 2016
Masa Pajak Desember 2015 tetap seperti semula;
7. Tanggapan Pemohon Banding tanggal 05 Juli 2017 atas Hasil Penelitian Keberatan: tidak
setuju dengan Hasil Penelitian Keberatan di atas karena PPN sebesar Rp.6.309.520.000,00
yang telah dibayar tidak diperhitungkan sebagai “Pajak Masukan yang dapat
diperhitungkan”;

K
8. Keputusan Terbanding Nomor: KEP-00099/KEB/WPJ.10/2017 tanggal 20 Juli 2017 tentang

JA
Keberatan Pemohon Banding atas SKPLB PPN Masa Pajak Desember 2015Nomor
00423/407/15/516/16 tanggal 13 September 2016:

PA
- menolak Keberatan Pemohon Banding
- mempertahan SKPLB PPN Masa Pajak Desember 2015 dengan rincian:

Uraian Semula Ditambah/ Menjadi

N
(Rp) (Dikurangi) (Rp)
(Rp)

LA
a. PPN (Lebih) Bayar (1.504.932.273,00) 0,00 (1.504.932.273,00)
b. Kelebihan Pajak yang sudah 0,00 0,00 0,00
dikompensasikan
c. Jumlah PPN yang (lebih) (1.504.932.273,00) 0,00 (1.504.932.273,00)
dibayar

Alasan Banding
DI
GA
A. Dasar Hukum Pemohon Banding

a. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
N

Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang

Nomor 16 Tahun 2009 (selanjutnya disebut UU KUP):
PE

- Pasal 14 ayat (1) huruf d: “Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan
Pajak apabila: ….pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak,
tetapi tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu”;
- Pasal 14 ayat (4): “Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana
T

dimaksud pada ayat 1 huruf d, huruf e, atau huruf f masing-masing, selain menyetor
IA

pajak yang terutang, dikenai sanksi adminitrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen)
dari Dasar Pengenaan Pajak;
AR

b. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (UU PPN) :
ET

Pasal 9 ayat (2): “Pajak masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak
Keluaran dalam Masa Pajak yang sama”;

Pasal 9 ayat (2b): “Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang
KR

memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9)”;

Pasal 9 ayat (8): Pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak
dapat diberlakukan bagi pengeluaran untuk:
a. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum pengusaha dikukuhkan
SE

sebagai Pengusaha Kena Pajak;

b. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan
langsung dengan kegiatan usaha;
c. Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon,
kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan;
d. Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak
 dari luar Daerah Pabeansebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak;
e. Dihapus;
f. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Faktur Pajaknya memenuhi
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) atau ayat (9) atau tidak

K
mencantumkan nama, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak;

JA
g. Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak
dari luar Daerah Pabean yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (6);

PA
h. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya ditagih
dengan penerbitan ketetapan pajak;
i. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya tidak
dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, yang
ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan, dan

N
j. Perolehan Barang Kena pajak selain barang modal atau Jasa Kena Pajak sebelum
Pengusaha Kena Pajak berproduksi sebagaimana dimaksud pada ayat (2a);

LA
Pasal 13 ayat (5): Dalam Faktur Pajak harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat:

atau Jasa Kena Pajak; DI

a. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak

b. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
GA
penerima Jasa Kena Pajak;
c. Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;
d. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
e. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
N

f. Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan

g. Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak;
PE

Pasal 13 ayat (9): “Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material”;

c. Undang-Undang Nomor 12 Tahun 2011 tentang Pembentukan Peraturan Perundang-

undangan:
T
IA

Pasal 7 ayat (1): Jenis dan hierarki Peraturan Perundang-undangan terdiri atas:
a. Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945;
b. Ketetapan Majelis Permusyawaratan Rakyat;
AR

c. Undang-Undang/Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang;

d. Peraturan Pemerintah;
e. Peraturan Presiden;
f. Peraturan Daerah Provinsi; dan
ET

g. Peraturan Daerah Kabupaten/Kota;

Pasal 7 ayat (2): “Kekuatan hukum Peraturan Perundang-undangan sesuai dengan herarki
sebagaimana dimaksud pada ayat (1)”, Penjelasan: “Dalam ketentuan ini yang dimaksud
KR

dengan “hierarki” adalah penjejangan setiap jenis Peraturan Perundang-undangan yang

didasarkan pada asas bahwa Peraturan Perundang-undangan yang lebih rendah tidak
boleh bertentangan dengan Peraturan Perundang-undangan yang lebih tinggi”;
SE

Pasal 8 ayat (1): Jenis Peraturan Perundang-undangan selain sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 7 ayat (1) mencakup peraturan yang ditetapkan oleh MPR, DPR, DPD, MA,
MK, BPK, Komisi Yudisial, BI, Menteri, badan, lembaga, atau komisi yang setingkat yang
dibentuk dengan Undang-Undang atau Pemerintah atas perintah Undang-Undang, Dewan
Perwakilan Rakyat Daerah Provisi, Gubernur, Dewan Perwakilan Rakyat Daerah
Kabupaten/Kota, Bupati/Walikota, Kepala Desa atau yang setingkat;
 Pasal 8 ayat (2): Peraturan Perundang-undangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
diakui keberadaannya dan mempunyai kekuatan hukum yang mengikat sepanjang
diperintahkan oleh Peraturan Perundang-undangan yang lebih tinggi atau dibentuk
berdasarkan kewenangan;

K
B. bahwa Faktur Pajak nomor : 010.004-15.74419484 tanggal 22 Deseber 2015 sebesar Rp.
6.309.520.000,00 (Faktur Pajak a quo) yang diterbitkan oleh PKP Penjual (Abdullah

JA
Khafidz) merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh PKP Pembeli (Pemohon
Banding) dengan alasan sebagai berikut:

a. Faktur Pajak a quo memenuhi ketentuan Pasal 9 ayat (2) UU PPN: “Pajak Masukan

PA
dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam Masa Pajak yang
sama”; bahwa PKP Pembeli (Pemohon Banding) telah mengkreditkan Faktur Pajak a
quo pada Masa Pajak yang sama yaitu pada bulan Desember 2015 sebagaimana
tercantum pada SPT PPN Masa Desember 2015;

N
b. Faktur Pajak a quo memenuhi ketentuan Pasal 9 ayat (2b) UU PPN: “Pajak Masukan
yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi persyaratan

LA
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9)”, terbukti: dalam Daftar
Temuan Pemeriksaan Masa dan Tahun Pajak: Desember 2015 dan Pemberitahuan
Daftar Hasil Peneltian Keberatan: tidak menyebutkan bahwa Faktur Pajaka quo tidak

DI
memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9) UU
PPN, berarti Faktur Pajak a quo telah memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud
pada Pasal 13 ayat (5) dan ayat ((9) UU PPN;
GA
c. Faktur Pajak nomor : 010.004-15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 sebesar Rp.
6.309.520.000,00 tidak termasuk Pajak Masukan yang tidak dapat dkreditkan
sebagaimana dimaksud pada Pasal 9 ayat (8) huruf a sampai dengan huruf j UU PPN,
N

berarti Faktur Pajak tersebut dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak
Desember 2015;
PE

C. Keterlambatan pembuatan Faktur Pajak a quo oleh PKP-Penjual (Abdullah Khafidz),

seharusnya yang dikenakan sanksi adminidtrasi berupa denda adalah PKP-Penjual
(Abdullah Khafidz) sebagaimana dimaksud pada Pasal 14 ayat (1) huruf d dan ayat (4) UU
KUP;
T

D. Dasar hukum Pemeriksa dan Peneliti Keberatan (Terbanding): Peraturan Direktur Jenderal
IA

Pajak Nomor: PER- 24/PJ/2012 tanggal 22 November 2012 Pasal 16, bahwa Pemohon
Banding tidak setuju dengan dasar hukum Terbanding tersebut, dengan alasan karena
PER-24/PJ/2012 bertentangan dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang
AR

lebih tinggi sebagaimana dimaksud pada Pasal 7 ayat (2) dan Penjelasannya UU Nomor
12 tahun 2011 tersebut nomor 3.1.c di atas:

- Pasal 16 ayat (2) PER-24/PJ/2012 bertentangan dengan Pasal 14 ayat (1) huruf d dan
ET

ayat (4) UU KUP;

- Pasal 16 ayat (3) PER-24/PJ/2012 bertentangan dengan Pasal 9 ayat (2), ayat (2b) dan
ayat (8) UU PPN;
KR

bahwa berdasarkan dasar hukum dan alasan banding tersebut di atas, terbukti dengan jelas
dan nyata bahwa Koreksi Pemeriksa atas Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan sebesar
Rp. 6.309.520.000,00 yang dipertahankan Peneliti Keberatan adalah tidak benar (salah);
SE

Bantahan Surat Uraian Banding

A. Dasar Hukum

- Undang- Undang Republik Indonesia Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak
Pasal 1 angka 5: Sengketa pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan
antara Wajib Pajak atau penanggung pajak dengan Pejabat yang berwenang sebagai
 akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan banding atau gugatan kepada
Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk
gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-Undang Penagihan Pajak
dengan Surat Paksa;
- Dasar hukum Pemohon Banding dalam Surat Banding tersebut di atas;

K
B. bahwa SUB a quo Menurut Terbanding No. B.1: Pemohon Banding menyampaikan alasan

JA
banding yang sama dengan tanggapan Wajib Pajak pada saat pembahasan sengketa
perpajakan dan pembahasan hasil penelitian keberatan ditambah dengan alasan baru
tentang dasar hukum yang digunakan Pemeriksa dan Peneliti Keberatan (Terbanding) yang

PA
menurut Pemohon Banding bertentangan dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan yang lebih tinggi sebagaimana dimaksud pada Pasal 7 ayat (2) dan
Penjelasannya UU Nomor 12 Tahun 2011 sebagai berikut:
- Pasal 16 ayat (2) PER-24/PJ/2012 bertentangan dengan Pasal 14 ayat (1)
huruf d dan ayat (4) UU KUP;

N
- Pasal 16 ayat (3) PER-24/PJ/2012 bertentangan dengan Pasal 9 ayat (2), ayat (2b) dan
ayat (8) UU PPN;

LA
Bantahan Pemohon Banding:

- Terbanding tidak menanggapi “Pasal 16 ayat (2) PER-24/PJ/2012 bertentangan dengan

DI
Pasal 14 ayat (1) huruf d dan ayat (4) UU KUP; fakta hukum membuktikan dengan jelas
dan nyata bahwa Terbanding mengakui bahwa “Pasal 16 ayat (2) PER-24/PJ/2012
bertentangan dengan Pasal 14 ayat (1) huruf d dan ayat (4) UU KUP”;
GA
- Berdasarkan ketentuan tersebut alasan banding ): “Keterlambatan pembuatan Faktur
Pajak a quo oleh PKP Penjual (Abdullah Khafidz), seharusnya yang dikenakan sanksi
administrasi berupa denda adalah PKP Penjual (Abdullah Khafidz) sebagaimana
dimaksud pada Pasal 14 ayat (1) huruf d dan ayat (4) UU KUP adalah benar;
N

C. SUB a quo menurut Terbanding nomor B.2: Mengingat alasan banding sama dengan
PE

alasan keberatan dan telah dipertimbangkan dalam keputusan keberatan dengan

keputusan berupa menolak, maka terdapat alasan untuk mengusulkan kepada Yang Mulia
Majelis Hakim untuk menolak banding Pemohon Banding.
T

Bantahan Pemohon Banding:

IA

bahwa alasan Terbanding tersebut adalah tidak benar (salah) karena tidak berdasarkan
peraturan perundang-undangan perpajakan sebagaimana dimaksud pada Pasal 1 angka 5
UU Pengadilan Pajak;
AR

D. SUB a quo Menurut Terbanding nomor B.3: Terhadap alasan tambahan yang disampaikan
Pemohon Banding, dengan ini disampaikan beberapa hal sebagai berikut:
ET

- Dalam konsideran Peraturan Menteri Keuangan Nomor : 84/PMK.03/2012 disebutkan

bahwa untuk melaksanakan ketentuan Pasal 13 ayat (8)UU PPN, perlu menetapkan
Peraturan Menteri Keuangan tentang Tata Cara Pembuatan dan Tata Cara Pembetulan
atau Penggantian Faktur Pajak;
KR

- Dalam konsideran Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor : PER-

24/PJ/2012 disebutkan bahwa untuk melaksanakan ketentuan Pasal 13 Peraturan
Menteri Keuangan Nomor : 84/PMK.03/2012 tentang Tata Cara Pembuatan dan Tata
Cara Pembetulan atau Penggantian Faktur pajak, perlu menetapkan Peraturan Direktur
SE

Jenderal Pajak tentang Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisian Keterangan, Prosedur
Pemberitahun dalam Rangka Pembuatan, Tata Cara Pembetulan atau Penggantian, dan
Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak;
- Dari uraian tersebut di atas dapat diketahui bahwa baik Peraturan Menteri Keuangan
Nomor : 84/PMK.03/2012 maupun Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor : PER-
24/PJ/2012 merupakan aturan pelaksanaan dari UU PPN;
 - Dengan demikian, alasan tambahan Pemohon Banding tidak membuktikan adanya
pertentangan antara PER-24/PJ/2012 dengan UU PPN;

Bantahan Pemohon Banding atas SUB tersebut nomor 3.4. di atas:

K
- Pasal 9 ayat (8) UU PPN: Pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada
ayat (2) tidak dapat diberlakukan bagi pengeluaran untuk, tersebut nomor 2.1.b di atas;

JA
- bahwa Pasal 9 ayat (8) UU PPN mengatur tentang “Pajak Masukan yang tidak dapat
dikreditkan” dan tidak memberikan perintah kepada Menteri Keuangan untuk membuat
peraturan pelaksanaannya sebagaimana dimaksud pada Pasal 8 ayat (2) UU Nomor 12

PA
Tahunn 2011 tentang Pembentukan Peraturan Perundang-undangan;

- Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor : 84/PMK.03/2012 diterbitkan

tidak berdasarkan Pasal 9 ayat (8) UU PPN , tetapi berdasarkan Pasal 13 ayat (8) UU
PPN: Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembuatan Faktur Pajak dan tata cara

N
pembetulan atau penggantian Faktur Pajak diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan;

LA
- Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor:
151/PMK.03/2013 Pasal 21 huruf a : Peraturan Menteri Nomor: 84/PMK.03/2012 dicabut
dan dinyatakan tidak berlaku sejak tanggal 1 Januari 2014; sehingga dasar
hukum Terbanding tidak benar (salah);
DI
- Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor: PER-24/PJ/2012 tentang Bentuk, Ukuran,
GA
Tata Cara Pengisian Keterangan, Prosedur Pemberitahuan dalam rangka Pembuatan,
Tata Cara Pembetulan atau Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak,
Pasal 16:

3) PKP yang membuat Faktur Pajak setelah melewati batas waktu sebagaimana
N

dimaksud dalam Pasal 2 dikenai sanksi administrasi sesuai dengan Pasal 14 ayat
(4) UU KUP; berdasarkan ketentuan tersebut seharusnya PKP Penjual (Abdullah
PE

Khafidz) yang dikenakan sanksi administrasi;

4) PKP yang menerbitkan Faktur Pajak setelah melewati jangka waktu 3 (tiga) bulan
sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2;
dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak;
T

5) PKP Pembeli Barang Kena Pajak atau Penerima Jasa Kena Pajak yang menerima
Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dapat mengkreditkan Pajak
IA

Pertambahan Nilai yang tercantum di dalamnya sebagai Pajak Masukan; fakta

hukum menunjukkan dengan jelas dan nyata bahwa ketentuan Pasal 16 ayat (3)
PER-24/PJ/2012 bertentangan dengan Pasal 9 ayat (8) UU PPN;
AR

bahwa berdasarkan Bantahan Pemohon Banding atas SUB a quo tersebut di atas, terbukti
dengan jelas dan nyata bahwa Koreksi Pemeriksa atas Pajak Masukan yang tidak dapat
diperhitungkan sebesar Rp. 6.309.520.000,00 yang dipertahankan Terbanding adalah tidak
benar (salah);
ET

Tanggapan Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP)

Dasar Hukum
KR

1) Undang-Undang Republik Indonesia (selanjutnya disingkat UU) Nomor 14 Tahun 2002

tentang Pengadilan Pajak:
SE

- Pasal 1 angka 5: "Sengketa Pajak adalah sengketa yang timbul daiam bidang
perpajakan antara Wajib Pajak atau penanggung pajak dengan Pejabat yang beiwenang
sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan banding atau gugatan
kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan,
termasuk gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-Undang
Penagihan Pajak dengan Surat Paksa”,
 - Pasal 69 ayat (1) Alat bukti dapat berupa: a. surat atau tulisan, b. keterangan ahli, c.
keterangan para saksi, d. pengakuan para pihak, dan/atau e, pengetahuan Hakim; ayat
(2): Keadaan yang jelas diketahui oleh umum tidak perlu dibuktikan;

- Pasal 70 Surat atau tulisan sebagai alat bukti terdiri dari:

K
a. akta autentik, yaitu surat yang dibuat oleh atau dihadapan seorang pejabat umum,
yang menurut peraturan perundang-undangan berwenang membuat surat itu

JA
dengan maksud untuk dipergunakan sebagai alat bukti tentang peristiwa atau
peristiwa bukum yang tercantum di dalamnya;
b. akta dibawah tangan, yaitu surat yang dibuat dan dilandatangani oleh pihak-pihak
yang bersangkutan dengan maksud untuk dipergunakan sebagai alat bukti tentang

PA
peristiwa atau peristiwa bukum yang tercantum di dalamnya;
c. surat keputusan atau surat ketetapan yang diterbitkan oleh Pejabat berwenang;
d. surat-surat lain atau tulisan yang tidak termasuk huruf a, huruf b, dan huruf c, yang
ada kaitannya dengan banding atau gugatan;

N
2) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun

LA
2009 (selanjutnya disebut UU KUP) dan peraturan perundang-undangan perpajakan yang
berkaitan dengan sengketa pajak:
· Pasal 1 angka 25 UU KUP: Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan
mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan
DI
profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
GA
· Penjelasan Pasal 29 ayat (2) alinea ke-3 UU KUP: Pendapat dan simpulan petugas
pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
N

3) Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor: PER-23/PJ/2013 tentang Standar Pemeriksaan:

Kertas Kerja Pemeriksaan:

PE

Pasal 1 angka 12: Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP) adalah catatan secara rinci dan jelas
yang dibuat oleh Pemeriksa Pajak mengenai prosedur pemeriksaan yang ditempuh, data,
keterangan, dan/atu bukti yang dikumpulkan, pengujian yang dilakukan dan simpulan yang
diambil sehubungan dengan pelaksanaan pemeriksaan;
T

Pasal 5: Kegiatan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban

IA

perpajakan harus didokumentasikan dalam bentuk KKP sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 4 huruf i dengan memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
- a.4). KKP wajib disusun oieh Pemeriksa Pajak dan berfungsi ... sumber data atau
AR

informasi bagi penyelesaian keberatan atau banding yang diajukan oleh Wajib Pajak;
- d. KKP harus diparaf oleh pembuaf dan penelaah KKP;
- Pasal 4 huruf c: Temuan hasil Pemeriksaan harus didasarkan pada bukti kompeten yang
cukup dan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
ET

4) bahwa Kertas Kerja Pemeriksaan Indeks: N.8.1.2 Rincian Pajak Masukan atas perolehan
BKP/JKP dalam negeri yang tidak dapat dikreditkan Masa Pajak Desember 2015 = SPHP
tersebut nomor 2.2 diatas;
KR

bahwa fakta hukum menunjukkan dengan jelas dan nyata bahwa KKP Indeks: N.8.1.2 tidak
memenuhi ketentuan Pasal 5 huruf d Peraturan Direktur Jenderal Nomor: PER-23/PJ/2013
tentang Standar Pemeriksaan (tersebut nomor I.3 diatas), karena tidak diparaf oleh Ketua
Tim (Eko Joko Purwanto) dan Supervisor (Philip Arnold Pattynama) sebagai Penelaah KKP,
SE

sehingga:

§ KKP Indeks: N.8.1.2 tidak syah sebagai dasar koreksi Terbanding; dengan demikian
Koreksi Terbanding atas Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan Masa Pajak
Desember 2015 sebesar Rp. 6.309.520.000,00 adalah tidak benar (salah);
§ KKP Indeks: N.8.1.2 bukan merupakan bukti yang kuat sebagaimana dimaksud pada
Penjelasan Pasal 29 ayat (2) alinea ke-3 UU KUP (tersebut nomor I.2 di atas);
 § KKP Indeks: N.8.1.2 bukan merupakan aiat bukti sebagaimana dimaksud pada Pasal 69
ayat (1) huruf a juncto Pasal 70 huruf aUU Nomor: 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan
Pajak (tersebut nomor I.1 diatas);

Pernyataan Akhir Pemohon Banding

K
1. bahwa fakta hukum menunjukkan dengan jelas dan nyata,bahwa Faktur Pajak nomor :

JA
010.004-15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 sebesar Rp.
6.309.520.000,00(Faktur Pajak a quo) yang diterbitkan oleh PKP Penjual (Abdullah
Khafidz) merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh PKP Pembeli (Pemohon
Banding) dengan alasan sebagai berikut:

PA
a. Faktur Pajak a quo memenuhi ketentuan Pasal 9 ayat (2) UU PPN: “Pajak Masukan
dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam Masa Pajak yang
sama”; bahwa PKP Pembeli (Pemohon Banding) telah mengkreditkan Faktur Pajak a
quo pada Masa Pajak yang sama yaitu pada bulan Desember 2015 sebagaimana

N
tercantum pada SPT PPN Masa Desember 2015;

LA
b. Faktur Pajak a quo memenuhi ketentuan Pasal 9 ayat (2b) UU PPN: “Pajak Masukan
yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi persyaratan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9)”, terbukti: dalam Daftar
Temuan Pemeriksaan Masa dan Tahun Pajak: Desember 2015 dan Pemberitahuan

DI
Daftar Hasil Peneltian Keberatan: tidak menyebutkan bahwa Faktur Pajak a quo tidak
memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9) UU
PPN, berarti Faktur Pajak a quo telah memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud
GA
pada Pasal 13 ayat (5) dan ayat ((9) UU PPN;

c. Faktur Pajak nomor : 010.004-15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 sebesar Rp.

6.309.520.000,00 tidak termasuk Pajak Masukan yang tidak dapat dkreditkan
sebagaimana dimaksud pada Pasal 9 ayat (8) huruf a sampai dengan huruf j UU PPN,
N

berarti Faktur Pajak tersebut dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak
Desember 2015;
PE

2. bahwa berdasarkan fakta hukum tersebut nomor V.1 di atas:

- Koreksi Terbanding atas Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan Masa Pajak
Desember 2015 sebesar Rp. 6.309.520.000,00 adalah tidak benar (salah);
T

- Keterlambatan pembuatan Faktur Pajak a quo oleh PKP Penjual (Abdullah Khafidz)
IA

seharusnya yang dikenakan sanksi administrasi berupa denda adalah PKP Penjual
(Abdullah Khafidz) sebagaimana dimaksud pada Pasal 14 ayat (1) huruf d dan ayat (4)
UU KUP;
AR

3. bahwa SKPLB PPN Masa Pajak Desember 2015 Nomor: 00423/407/15/516/16 tanggal 13
September 2016, terbukti dengan jelas dan nyata:

- Tidak benar (salah), karena Koreksi Terbanding atas Pajak Masukan yang tidak dapat
ET

dikreditkan Masa Pajak Desember 2015 sebesar Rp.

6.309.520.000,00 adalah tidak benar (salah);
- cacat hukum, karena KKP Indeks: N.8.1.2 sebagai dasar koreksi Terbanding tersebut
nomor IV.4 adalah tidak sah;
KR

4. bahwa fakta hukum menunjukkan dengan jelas dan nyata bahwa Faktur Pajak Nomor:
010.004-15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 sebesar Rp.
6.309.520.000,00 merupakan Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan dengan Pajak
SE

Keluaran Masa Pajak Desember 2015, sesuai dengan SPT PPN Masa Pajak Desember
2015, sehingga Perhitungan PPN Masa Pajak Desember 2015 menurut SPT PPN Masa
Pajak Desember 2015 adalah benar sebagaimana dimaksud pada Pasal 12 ayat (2) UU
KUP. Jumlah Pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan oleh
Pemohon Banding adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan;
5. bahwa perhitungan PPN Masa Pajak Desember 2015 menurut Pemohon Banding sesuai
SPT PPN Masa Pajak Desember 2015:

NO URAIAN Jumlah rupiah

Menurut
Fiskus Pemohon

K
SKPLB PPN Banding
1. Dasar Pengenaan Pajak:

JA
a.Atas Penyerahan Barang dan Jasa yang terutang PPN:
a.1. Ekspor 6.434.549.505 6.434.549.505
a.2. Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri 0 0

PA
a.3. Penyerahan yg PPN-nya dipungut oleh Pemungut 0 0
PPN
a.4. Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut 0 0
a.5. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN 0 0
a.6. Jumlah (a.1+a.2 + a.3 + a.4 +a.5) 6.434.549.505 6.434.549.505

N
b.Atas Penyerahan Barang dan Jasa yang tidak terutang
PPN
6.434.549.505 6.434.549.505

LA
c.Jumlah Seluruh Penyerahan (a.6 +b)
d.Atas Impor BKP/Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari
Luar Daerah Pabean/Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah
Pabean/Pemungut Pajak oleh Pemungut Pajak/Kegiatan

d.1. Impor BKP

DI
Membangun Sendiri/Penyerahan atas Aktiva Tetap yang
Menurut Tujuan Semula Tidak Untuk Diperjualbelikan:
0
0
0
0
d.2. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari Luar Daerah
GA
Pabean
d.3. Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean 0 0
d.4. Pemungutan Pajak oleh Pemungut Pajak 0 0
d.5. Kegiatan Mambangun Sendiri 0 0
N

d.6. Penyerahan atas Aktiva Tetap yang Menurut Tujuan 0 0

Semula Tidak Untuk Diperjualbelikan
PE

d.7. Jumlah (d.1 atau d.2 atau d.3 atau d.4 atau d.5 atau 0 0
d.6)
e. Seharusnya tidak terutang (Pasal 17 ayat (2) KUP) 0 0
2 Perhitungan PPN Lebih Bayar
.
T

a. PPN yang harus dipungut/dibayar sendiri (tarif x 1.a.2 atau 0 0

1.d.7 atau NIHIL)
IA

b. Dikurangi:
b.1. PPN yang disetor di muka dalam Masa Pajka yang sama 0 0
1.504.932.273 7.814.452.273
AR

b.2. Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan

b.3. STP (pokok kurang bayar)
b.4. Dibayar dengan NPWP sendiri
b.5. Lain-lain
1.504.932.273 7.814.452.273
ET

b.6. Jumlah(b.1 + b.2 + b.3 + b.4 + b.5)

c. Diperhitungkan:
c.1. SKPLB 0 0
c.2. SKPPKP 0 0
KR

c.3. Jumlah (c.1 + c.2) 0 0

d. PPN yang seharusnya tidak terutang (Pasal 17 ayat (2)
KUP)
d.1. Dibayar dengan NPWP pihak lain 0 0
0 0
SE

d.2. Dibayar dengan NPWP sendiri

d.3. Telah dipungut 0 0
d.4. Jumlah (d.1 + d.2 + d.3) 0 0
e. Jumlah pajak yang dapat diperhitungkan ((b.6 – c.3) atau
(d.4))
f. Jumlah Penghitungan PPN Lebih Bayar/seharusnya tidak 1.504.932.273 7.814.452.273
terutang(e – a)
 3 Kelebihan Pajak yang sudah: - -
a. Dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya 0 0
b. Dikompensasikan Ke Masa Pajak …. 0 0
c. Jumlah (a+b) 0 0
4 Jumlah PPN yang lebih dibayar 1.504.932.273 7.814.452.273

K
bahwa demikian pernyataan akhir (clossing statement) Pemohon Banding sampaikan, mohon
dengan hormat dapat dipertimbangkan;

JA
Menurut Majelis:

PA
bahwa yang menjadi sengketa adalah koreksi Terbanding atas Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan sebesar Rp 6.309.520.000,00 yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding;

bahwa Terbanding melakukan koreksi, karena menurut Terbanding, Faktur Pajak Nomor:
010.004-15.74419484 tanggal 22 Desember 2015 dengan jumlah PPN terutang senilai Rp.

N
6.309.520.000,00 tidak dapat dikreditkan, disebabkan faktur pajak tersebut terlambat dibuat
oleh PKP Penjual dan keterlambatan pembuatan faktur pajak tersebut telah melebihi jangka

LA
waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal penyerahan;
bahwa Pemohon Banding tidak setuju, karena Faktur Pajak Nomor: 010.004-15.74419484
tanggal 22 Desember 2015 dengan jumlah PPN terutang senilai Rp.
6.309.520.000,00 yang di terima dari lawan transaksi (PKP Penjual - Abdullah Khafidz) adalah
DI
benar dan sah dan merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan karena tidak termasuk
Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf a dan huruf d UU Nomor
42 Tahun 2009;
GA
bahwa berdasarkan data dan keterangan dalam berkas sengketa, serta penjelasan para Pihak
diketahui sebagai berikut:

- bahwa pada tanggal 1 Juli 2015, Pemohon Banding ( Pihak Pertama) dan Abdullah Khafidz
N

(Pihak Kedua) sepakat untuk mengadakan Perjanjian Pengikatan Jual Beli (PPIB) tanah
dan bangunan gedung per 1 Juli 2015, sesuai Akta Perjanjian Jual Beli Nomor:
PE

1/LEG/NE/VII/2015 tanggal 1 Juli 2015, dengan rincian sebagai berikut:

a. Tanah dan Gedung PT, KMJ (pendosawalan Kalinyamatan):

- harga tanah dan gedung sebesar Rp 53.500.000.000,00 (lima puluh tiga milyar
T

limaratus juta rupiah);

- bahwa luas gedung sesuai akta sewa sebelumnya adalah 24.114.29 m2, dengan
IA

dokumen izin mendirikan bangunan (IMB) sebesar 24.115 m2;

- luas tanah sebesar 34.773 m2 dengan rincian;
Seluas 14.818 m2 sudah mempunyai sertipikat;
AR

Seluas 19.955 m2 belum mempunyai sertipikat;

- bahwa Pihak Kedua (Abdullah Khafidz) harus menyiapkan dan menyerahkan
dokumen sertipikat Hak Milik tanah seluas 19.955 m2 atas nama Pihak Kedua
dengan batas maksimal dibulan Agustus 2015;
ET

b. Tanah di belakang PT. KMJ (Sengonbugel Mayong):

- Luas Tanah sebesar 33.153m2 dengan rincian sebagai berikut:
Tanah depan sebesar 26.139m2 dengan harga Rp300.000,00 per m2,
KR

Tanah belakang sebesar 7.014 m2 dengan haraga Rp250.000,00 per m2;

- Tanah seluas 33.153m2 tersebut belum memunuai sertipikat hak milik (SHM) dan
sedang dalam proses balik nama menjadi Abdullah Hafidz;
- Pihak Kedua (Abdullah Hafidz) harus menyiapkan dan menyerahkan dokumen SHM
sesuai luas diatas menjadi atas nama Pihak Kedua dengan batas maksimal 6 bulan
SE

sejak tanggal perjanjian atau kurang lebih tanggal 01 Januaari 2016;

c. Biaya sewa bangunan yang sudah dibayar oleh Pihak Pertama(Pemohon Banding)
kepada Pihak Kedua selama 5 tahun, setelah dikurangi sewa Maret sampai dengan
Juni) maka sisa biaya sewa akan dijadikan uang muka (DP);

d. Sisa pembayaran atas jual beli tanah dan bangunan, akan dilakukan review oleh Pihak
 Pertama setelah Pihak Kedua menyelesaikan kewajibannya dalam menyiapkan data
sertipikat Hak Milik (SHM) atas tanah yang akan dijual kepada Pihak Pertama, dengan
batas maksimal di bulan Agustus;

e. bahwa sejak ditandatangani perjanjian jual beli tersebut, maka tanah beserta gedung

K
menjadi milik Pihak pertama (Pemohon Banding);

- bahwa jumlah total nilai/harga tanah dan bangunan sesuai invoice no:

JA
01/INV/AK/2015 tanggal 22 Desember 2015 dari Abdullah Hafidz adalah adalah sebagai
berikut:

PA
Uraian m2 Rp/m Nilai Total (Rp)
Tanah Depan 34.773 498.303 17.327.500.000
Bangunan 24.115 1.500.000 36.172.500.000
Jumlah 53.500.000.000
Tanah Belakang 26.139 300.000 7.841.700.000
Tanah Belakang II 7.014 250.000 1.753.500.000

N
Jumlah 9.595.200.000
Total transaksi Tanah dan Bangunan 63.095.200.000

LA
PPN 10% 6.309.520.000
Jumlah 69.404.720.000

- bahwa atas invoice di atas, Pihak Kedua (Abdullah Hafidz) menerbitkan Faktur Pajak

-
Nomor: 010.004-15.74419484;
DI
bahwa Pihak kedua (Abdullah Hafidz) selaku PKP Penjual, baru dikukuhkan sebagai PKP
GA
dengan nomor: S-1734/KP/WPJ.10/KP.1303/2015 tanggal 10 September 2015;

- bahwa Faktur Pajak Nomor: 010.004-15.74419484 sebesar Rp 6.309.520.000,00 tersebut,

selanjutnya dikreditkan oleh Pemohon Banding pada Masa Pajak Desember 2015;
N

bahwa dalam Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
PE

dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009, (selanjutnya disebut Undang-Undang PPN)

diatur:

Pasal 9 ayat (2)

Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam Masa Pajak
T

yang sama;
IA

Pasal 9 ayat (2b)

Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi
persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9);
AR

Pasal 9 ayat (8) huruf a dan huruf b

Pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dapat diberlakukan
bagi pengeluaran untuk:
ET

a. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum Pengusaha dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak;
b. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan
langsung dengan kegiatan usaha;
KR

Pasal 9 ayat (9)

Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada
Masa Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling lama 3 (tiga)
bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan sepanjang belum dibebankan
SE

sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan;

Penjelasan Pasal 9 ayat (9)

Ketentuan ini memungkinkan Pengusaha Kena Pajak untuk mengkreditkan Pajak Masukan
dengan Pajak Keluaran dalam Masa Pajak yang tidak sama yang disebabkan, antara lain,
Faktur Pajak terlambat diterima. Pengkreditan Pajak Masukan dalam Masa Pajak yang tidak
sama tersebut hanya diperkenankan dilakukan pada Masa Pajak berikutnya paling lama 3 (tiga)
bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan. Dalam hal jangka waktu tersebut
telah dilampaui, pengkreditan Pajak Masukan tersebut dapat dilakukan melalui pembetulan
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai yang bersangkutan. Kedua cara
pengkreditan tersebut hanya dapat dilakukan apabila Pajak Masukan yang bersangkutan belum
dibebankan sebagai biaya atau tidak ditambahkan (dikapitalisasi) kepada harga perolehan

K
Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang bersangkutan dan terhadap Pengusaha Kena
Pajak belum dilakukan pemeriksaan;
Contoh:

JA
Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak yang Faktur Pajaknya tertanggal 7 Juli 2010
dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak Juli 2010 atau pada Masa Pajak
berikutnya paling lama Masa Pajak Oktober 2010;

PA
Pasal 13 ayat (5)
Dalam Faktur Pajak harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat:
a. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau
Jasa Kena Pajak;

N
b. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau penerima
Jasa Kena Pajak;
c. Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;

LA
d. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
e. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
f. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
g. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak;

Pasal 13 ayat (9)

DI
Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material;
GA
bahwa Pasal 19 Undang-undang PPN a quo, mengatur:
Hal-hal yang belum diatur dalam undang-undang ini diatur lebih lanjut dengan Peraturan
Pemerintah;
N

bahwa dalam Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012 Tentang Pelaksanaan Undang-
Undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak
PE

Penjualan Atas Barang Mewah Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan
Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 Tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-Undang
Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak Penjualan
Atas Barang Mewah, (selanjutnya disebut PP Nomor 1 Tahun 2012), diatur:
T

Pasal 19
IA

(1) Faktur Pajak wajib diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak pada saat penyerahan atau
ekspor Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak sesuai dengan ketentuan yang
diatur dalam Pasal 17 ayat (3), ayat (5), ayat (8), ayat (9), dan ayat (10);
AR

(2) Ketentuan mengenai kewajiban penerbitan Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) tidak berlaku untuk pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
untuk tujuan produktif yang tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 5 ayat (3);
(3) Faktur Pajak yang diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak setelah melewati jangka waktu
ET

3 (tiga) bulan sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat tidak diperlakukan sebagai Faktur
Pajak;
(4) Pengusaha Kena Pajak yang menerbitkan Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat
(3) dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak;
KR

(5) Pajak Pertambahan Nilai yang tercantum dalam Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (3) tidak dapat dikreditkan sebagai Pajak Masukan;

Penjelasan Pasal 19 ayat (3), ayat (4) dan ayat (5)

SE

Ayat (3)
Pada dasarnya Faktur Pajak harus dibuat pada saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak, namun demikian karena suatu hal dapat terjadi keterlambatan
penerbitan Faktur Pajak. Atas keterlambatan penerbitan Faktur Pajak dikenai sanksi sesuai
Pasal 14 ayat (1) huruf d juncto Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang mengenai Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan tanpa adanya ketentuan mengenai batas waktu keterlambatan.
Untuk menjamin kepastian terlaksananya pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atas
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang terutang Pajak Pertambahan
Nilai, perlu adanya pembatasan jangka waktu penerbitan Faktur Pajak. Di samping itu,
ketentuan ini dimaksudkan juga untuk menyelaraskan pengakuan penghasilan di dalam
menghitung peredaran usaha yang digunakan di dalam menghitung Pajak Penghasilan dengan

K
peredaran usaha yang digunakan untuk menghitung Pajak Pertambahan Nilai. Termasuk dalam
pengertian Faktur Pajak dalam ketentuan ini adalah dokumen tertentu yang kedudukannya
dipersamakan dengan Faktur Pajak yang diterbitkan atas penyerahan Barang Kena Pajak

JA
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak;

Ayat (4)

PA
Faktur Pajak merupakan bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak. Dengan
demikian, Faktur Pajak yang diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang melebihi batas waktu
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) bukan merupakan bukti pungutan pajak yang sah;

N
Ayat (5)
Ketentuan ini dimaksudkan untuk melindungi pembeli Barang Kena Pajak dan/atau penerima
Jasa Kena Pajak dengan menegaskan bahwa Faktur Pajak yang diterbitkan lebih dari 3 (tiga)

LA
bulan sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat sebagaimana dimaksud pada ayat (3) bukan
merupakan bukti pungutan pajak yang sah, sehingga Pajak Pertambahan Nilai yang tercantum
dalam Faktur Pajak tidak dapat dikreditkan sebagai Pajak Masukan;

DI
bahwa dalam Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaiman telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16
Tahun 2009, (selanjutnya disebut Undang-Undang KUP), diatur:
GA
Pasal 14 ayat (1) huruf d
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila :
Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak membuat faktur
N

pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu;

Pasal 14 ayat (4)

PE

Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
d, huruf e, atau huruf f masing-masing, selain wajib menyetor pajak yang terutang, dikenai
sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen) per bulan dari Dasar Pengenaan
Pajak;
T

bahwa berdasarkan fakta dan peraturan perundang-undangan di atas, serta keyakinan Majelis,
IA

Majelis berpendapat:

· bahwa PKP Penjual baru menerbitkan invoice dan Faktur Pajak pada tanggal 22 Desember
AR

2015 karena pada saat perjanjian jual beli dibuat belum dikukuhkan sebagai PKP, dan baru
dikukuhkan sebagai PKP pada tanggal 10 September 2015;

· bahwa Pemohon Banding mengkreditkan Faktur Pajak tersebut pada Masa Pajak
ET

Desember 2015 sesuai tanggal penerbitan Faktur Pajak, sehingga mengacu pada contoh
penjelasan Pasal 9 ayat (9) Undang-Undang PPN, masih dalam batas waktu 3 bulan;

· bahwa Pasal 14 ayat (1) dan ayat (4) Undang-Undang KUP, telah mengatur sanksi
KR

terhadap PKP Penjual yang menerbitkan faktur pajak tidak tepat waktu;

· bahwa pengkreditan Faktur Pajak telah diatur dalam Pasal 9 ayat (2), ayat (2b), ayat (8) dan
ayat (9) serta Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9) Undang-Undang PPN;
SE

· bahwa Majelis berpendapat, Faktur Pajak Nomor: 010.004-15.74419484 tanggal 22

Desember 2015 sebesar Rp 6.309.520.000,00 telah memenuhi ketentuan Pasal 9 ayat (8)
dan ayat (9), dan Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9) Undang-Undang PPN, sehingga Pemohon
Banding dapat mengkreditkan Faktur Pajak Masukan tersebut;

· bahwa Majelis berkesimpulan, koreksi Terbanding atas Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan sebesar Rp 6.309.520.000,00, tidak dapat dipertahankan;
Menimbang:

bahwa dalam sengketa banding ini tidak terdapat sengketa mengenai sanksi administrasi,
kecuali bahwa besarnya sanksi administrasi tergantung pada penyelesaian sengketa lainnya;

K
Menimbang:

JA
bahwa berdasarkan pemeriksaan dalam persidangan, Majelis berkesimpulan untuk
mengabulkan seluruhnya permohonan banding Pemohon Banding, sehingga perhitungan PPN
Barang dan Jasa Masa Pajak Desember 2015 dihitung kembali menjadi sebagai berikut :

PA
Dasar Pengenaan Pajak
- Atas Penyerahan Barang dan Jasa yang terutang PPN
- Ekspor Rp 6.434.549.505,00
- Penyerahan yang PPN nya harus dipungut sendiri Rp 0,00

N
- Penyerahan yang PPN nya dipungut oleh Pemungut PPN Rp 0,00
- Penyerahan yang PPN nya tidak dipungut Rp 0,00

LA
- Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN Rp 0,00
Jumlah Rp 6.434.549.505,00
Atas Penyerahan Barang dan Jasa yang tidak terutang PPN Rp 0,00
Jumlah Seluruh Penyerahan Rp 6.434.549.505,00
PPN yang harus dipungut/dibayar sendiri
Jumlah Pajak yang dapat diperhitungkan :
Menurut Terbanding
DI
Rp 1.504.932.273,00
Rp 0,00
GA
Koreksi yang tidak dapat dipertahankan Rp 6.309.520.000,00
Menurut Majelis Rp 7.814.452.273,00
Jumlah Perhitungan PPN Lebih Bayar Rp 7.814.452.273,00
Kelebihan Pajak yang sudah : Rp
dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya Rp 0,00
N

dikompensasikan ke Masa Pajak ... (karena pembetulan) Rp 0,00

Jumlah Rp 0,00
PE

Jumlah PPN yang lebih dibayar/seharusnya tidak terutang Rp 7.814.452.273,00

Mengingat;
T

Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, dan peraturan perundang-
undangan lainnya serta peraturan hukum yang berlaku dan yang berkaitan dengan sengketa ini;
IA

Memutuskan:
AR

Mengabulkan seluruhnya permohonan banding Pemohon Banding terhadap Keputusan Direktur

Jenderal Pajak Nomor: KEP-00099/KEB/WPJ.10/2017 tanggal 20 Juli 2017 tentang Keberatan
atas Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak
Desember 2015 Nomor: 00423/407/15/516/16 tanggal 13 September 2016, atas nama: PT
ET

KMJ, sehingga perhitungan pajak dihitung sebagai berikut :

Dasar Pengenaan Pajak

Atas Penyerahan Barang dan Jasa yang terutang PPN
KR

- Ekspor Rp 6.434.549.505,00
- Penyerahan yang PPN nya harus dipungut sendiri Rp 0,00
- Penyerahan yang PPN nya dipungut oleh Pemungut PPN Rp 0,00
- Penyerahan yang PPN nya tidak dipungut Rp 0,00
SE

- Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN Rp 0,00

- Jumlah Rp 6.434.549.505,00
Atas Penyerahan Barang dan Jasa yang tidak terutang PPN Rp 0,00
Jumlah Seluruh Penyerahan Rp 6.434.549.505,00
PPN yang harus dipungut/dibayar sendiri Rp 0,00
Jumlah Pajak yang dapat diperhitungkan Rp 7.814.452.273,00
Jumlah Perhitungan PPN Lebih Bayar Rp 7.814.452.273,00
Kelebihan Pajak yang sudah : Rp
- dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya Rp 0,00
- dikompensasikan ke Masa Pajak ... (karena pembetulan) Rp 0,00
- Jumlah Rp 0,00
Jumlah PPN yang lebih dibayar/seharusnya tidak terutang Rp 7.814.452.273,00

K
Demikian diputus di Yogyakarta pada hari Kamis tanggal 12 April 2018 berdasarkan

JA
musyawarah Majelis IVB Pengadilan Pajak, dengan susunan Majelis sebagai berikut :

Naseri, S.E, M.Si. sebagai Hakim Ketua,

Idawati, SH, M.Sc. sebagai Hakim Anggota,

PA
R. Aryo Hatmoko,S.IP, M.M. sebagai Hakim Anggota,
yang dibantu oleh Arief Kurniadi,Ak. sebagai Panitera Pengganti,

dan diucapkandalam sidang terbuka untuk umum oleh Hakim Ketua pada hari Kamis, tanggal 6
September 2018 dengan dihadiri oleh para Hakim Anggota, Panitera Pengganti, serta dihadiri

N
oleh Terbanding dan dihadiri oleh Pemohon Banding.

LA
DI
N GA
T PE
IA
AR
ET
KR
SE