Advanced Accounting

Thirteenth Edition, Global Edition

Chapter 4
Consolidation Techniques
and Procedures

Bab 4
Teknik dan Prosedur
Penyusunan Laporan
Keuangan Konsolidasian (1)
Slide disiapkan oleh Kuwat Slamet, PKN STAN, 2020

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Tujuan Pembelajaran

4.1 Menyiapkan kertas kerja konsolidasian pada

periode perolehan bila entitas induk
menggunakan metode ekuitas lengkap (complete
equity method) untuk mencatat investasinya
pada entitas anak.
4.2 Menyiapkan kertas kerja konsolidasian untuk
periode tahun berikutnya (setelah tahun
perolehan).

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

4.1: Kertas Kerja – Periode
Perolehan
Consolidation Techniques and Procedures

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Menyiapkan Kertas Kerja
Laporan yang dimasukkan ke dalam kertas kerja:
 Laporan Laba Rugi (Income statement)
 Laporan Laba Ditahan (Statement of retained earnings)
 Laporan Posisi Keuangan/ Neraca (Balance sheet)

Kolom-kolom yang diperlukan:

 Entitas Induk (Parent)
 Entitas Anak (Subsidiary)
 Kolom DR dan CR untuk jurnal eliminasi
 Konsolidasian (Consolidated)
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Tahapan Membuat Kertas Kerja (1 of 2)

1. Masukkan data entitas induk dan entitas anak pada nilai buku 100%
(meskipun entitas induk memiliki saham entitas anak kurang dari 100%)
2. Masukkan jurnal eliminasi ke kolom DR dan CR. (lakukan pengecekan
jumlah totalnya)
3. Untuk pendapatan (revenues), liabilitas, dan ekuitas konsolidasian (selain
laba ditahan akhir):
 Jumlahkan saldo entitas induk dan entitas anak, kurangi dengan kolom
DR dan tambahkan dengan kolom CR.
4. Untuk aset konsolidasian:
 Jumlahkan saldo entitas induk dan entitas anak, tambahkan dengan
kolom DR dan kurangi dengan kolom CR.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Tahapan Membuat Kertas Kerja (2 of 2)

5. Untuk penghasilan (income), laba ditahan akhir, dan seluruh

subtotal serta seluruh total:
 Dihitung langsung ke dalam kolom konsolidasian.

Catatan:
 Total aset konsolidasian harus sama dengan total liabilitas dan
ekuitas konsolidasian.
 Beban (expenses) pada laporan laba rugi dan dividen pada
laporan laba ditahan umumnya tersaji dalam angka negatif.
Oleh karena itu, hitung jumlah konsolidasian seperti halnya
untuk pendapatan.
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Jurnal pada Kertas Kerja – (the key!)

1. Perbaiki kesalahan dan kealpaan (errors & omissions)

2. Eliminasi intercompany profits and losses
3. Eliminasi penghasilan (income) dan dividen yang berasal dari entitas
anak serta jadikan saldo akun Investasi ke nilai saldo awalnya.
4. Catat kepentingan nonpengendali (noncontrolling interest) dalam
earnings & dividends entitas anak.
5. Eliminasi saldo akun resiprokal Investasi dan Ekuitas entitas anak.
6. Amortisasi perbedaan nilai wajar (INA).
7. Eliminasi saldo resiprokal lainnya.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Contoh: Data Pop & Son
Pop membayar $176 untuk mendapatkan 80% kepentingan Son pada
tanggal 1/1/2016. Pada saat itu ekuitas Son terdiri dari modal saham
$120 dan laba ditahan $60. Seluruh ekses dialokasikan sebagai paten
dengan masa manfaat 10 tahun.

Income dan dividen Son sebagai berikut:

blank 2016 2017

Net income $50 $60
Dividends $30 $30

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Analisis
Cost of 80% of Son $176 Allocated to: Amt Amort.
Patents $40 10 yrs
Implied value of Son ($176/.80) $220
Book value (120+60) 180
Excess $40

Blank Unamort. Bal. Amortization Unamort. Bal. Amortization Unamort. Bal.

on on on
Blank 1/1/2016 in 2016 12/31/2016 in 2017 12/31/2017
Patents $40 $4 $36 $4 $32

Gunakan jumlah ini untuk Gunakan jumlah ini untuk

mencatat amortisasi paten mencatat amortisasi paten
pada kertas kerja tahun 2016. pada kerta kerja tahun 2017.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Penghitungan Income & Dividend

2016: blank

Pop's 80% share Jurnal #3

Son's net income $50
Amortization (4) $36.8
Adjusted income $46 $24.0 NCI 20% share
Blank blank Jurnal #4
Dividends $30
$9.2
Blank blank $6.0

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Jurnal Kertas Kerja Pop tahun 2016 (1 of 3)

1. Menyesuaikan kesalahan dan kealpaan (errors & omissions)

● Tidak ada
2. Mengeliminasi intercompany profits and losses
● Tidak ada
3. Mengeliminasi penghasilan (income) dan dividen yang berasal dari
entitas anak dan menjadikan saldo akun Investasi ke nilai saldo awalnya.

Income from Son (-R, -SE) 36.8

Dividends (+SE) 24.0
Investment in Son (-A) 12.8

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Jurnal Kertas Kerja Pop tahun 2016 (2 of 3)

4. Mencatat kepentingan nonpengendali (noncontrolling interest) dalam

earnings & dividends entitas anak.
Noncontrolling interest share (-SE) 9.2
Dividends (+SE) 6.0
Noncontrolling interest (+SE) 3.2

5. Mengeliminasi saldo akun resiprokal Investasi dan ekuitas entitas anak.

Capital stock, Son (-SE) 120
Retained earnings, Son (beginning) (-SE) 60
Patents (+A) 40
Investment in Son (-A) 176
Noncontrolling interest (+SE) 44
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Jurnal Kertas Kerja Pop tahun 2016 (3 of 3)

6. Mengamortisasi perbedaan nilai wajar (INA)

Amortization Expense (E, -SE) 4
Patents (-A) 4

7. Mengeliminasi saldo resiprokal lainnya.

● Tidak ada

Catatan: pada bab akhir, seluruh jurnal kertas kerja digunakan

untuk menyusun laporan posisi keuangan (balance sheet)
sedangkan pada jurnal kertas kerja ini digunakan untuk
menyusun laporan laba rugi, laporan laba di tahan, dan laporan
posisi keuangan.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Kertas Kerja Pop tahun 2016 (1 of 2)

Year ended 12/31/2016 Pop Son DR CR Consol

Income statement blank blank blank blank blank
Revenues 500.0 130.0 blank blank 630.0
Income from Son 36.8  blank (c) 36.8 blank 0.0
Expenses (400.0) (80.0) (f) 4.0 blank (484.0)
Noncontrolling interest share blank blank (d) 9.2 blank (9.2)
Net income/Controlling share 136.8 50.0 Blank blank 136.8
Statement of retained earnings blank blank Blank blank  blank
Beginning retained earnings 10.0 60.0 (e) 60.0 blank 10.0
Add net income 136.8 50.0 Blank blank 136.8
Deduct dividends (60.0) (30.0) blank (c) 24.0 (60.0)
Blank blank blank blank (d) 6.0  blank
Ending retained earnings 86.8 80.0 blank blank 86.8

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Kertas Kerja Pop tahun 2016 (2 of 2)

Balance sheet, 12/31/2016 Pop Son DR CR Consol

Cash 78.0 20.0 blank blank 98.0
Other current assets 180.0 100.0 blank blank 280.0
Investment in Son 188.8 blank blank (c) 12.8 0.0
Blank  blank blank blank (e)176.0  blank
Plant & equipment, net 500.0 140.0 blank blank 680.0
Patents blank blank (e) 40.0 (f) 4.0 36.0
Total 946.8 260.0 blank blank 1,054.0
Liabilities 160.0 60.0 blank blank 220.0
Capital stock 700.0 120.0 (e) 120.0 blank 700.0
Retained earnings 86.8 80.0 blank blank 86.8
Noncontrolling interest, Jan.1 blank blank blank (e) 44.0  blank
Noncontrolling interest, Dec. 31 blank blank blank (d) 3.2 47.2
Total 946.8 260.0 blank  blank 1,054.0
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Melihat bagian Income Statement
Year ended 12/31/2016c Pop Son DR CR Consol
Income statement blank blank blank blank blank
Revenues 500.0 130.0 blank blank 630.0
Income from Son 36.8   36.8 blank 0.0
Expenses (400.0) (80.0) 4.0 blank (484.0)
Noncontrolling interest share blank blank 9.2 blank (9.2)
Net income/Controlling share 136.8 50.0 blank blank 136.8

● Saldo Income from Son tereliminasi.

● Saldo Expenses tersesuaikan oleh amortisasi paten tahun 2016 sebesar - $4.
● Pada metode ekuitas, saldo Noncontrolling interest nilainya selalu proporsional dengan
saldo Income from Son.

$36.8 x .20/.80 = $9.2

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Melihat bagian Retained Earnings

Year ended 12/31/2016c Pop Son DR CR Consol

Statement of retained earnings blank blank blank blank blank
Beginning retained earnings 10.0 60.0 60.0 blank 10.0
Add net income 136.8 50.0 blank blank 136.8
Deduct dividends (60.0) (30.0) blank 24.0 (60.0)
Blank blank blank blank 6.0  blank
Ending retained earnings 86.8 80.0 blank blank 86.8

● Saldo awal retained earnings Son tereliminasi.

● Seluruh dividen Son tereliminasi.
● Saldo Net income tidak dihitung dengan cara ditambahkan, melainkan diambil dari
consolidated income statement.
● Saldo akhir retained earnings dihitung dari kolom konsolidasian.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Melihat bagian Assets
• Saldo Investment in Son tereliminasi.
• Patents pada awal tahun 2016 sebesar $40 dan amortisasi tahun berjalan
sebesar $4, maka pada akhir tahun 2016 menjadi $36.
• Jumlah total dihitung dari kolom konsolidasian.
Balance sheet, 12/31/2016 Pop Son DR CR Consol
Cash 78.0 20.0 blank blank 98.0
Other current assets 180.0 100.0 blank blank 280.0
Investment in Son 188.8 blank blank 12.8 0.0
Blank blank blank blank 176.0  blank
Plant & equipment, net 500.0 140.0 blank blank 680.0
Patents blank blank 40.0 4.0 36.0
Total 946.8 360.0 blank blank 1,054.0

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Melihat bagian Liabilities & Equity
• Saldo Son's capital stock tereliminasi.
• Retained earnings tidak dihitung dengan cara ditambahkan, melainkan diambil dari
statement of retained earnings.
• Saldo Noncontrolling interest pada akhir tahun nilainya proporsional dengan saldo
Pop's Investment in Son.
$188.8 x .20/.80 = $47.2

Balance sheet, 12/31/2016 Pop Son DR CR Consol

Liabilities 160.0 60.0 blank blank 220.0
Capital stock 700.0 120.0 120.0 blank 700.0
Retained earnings 86.8 80.0  blank blank 86.8
Noncontrolling interest, Jan.1 blank blank blank 44.0  blank
Noncontrolling interest, Dec. 31 blank blank blank 3.2 47.2
Total 946.8 260.0 blank blank 1,054.0
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
4.2: Kertas Kerja Tahun
Berikutnya
Consolidation Techniques and Procedures

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Analisis tahun 2017
Cost of 80% of Son $176
Allocated to: Amt Amor.
Implied value of Son ($88/.80) $220
Patents $40 10 yrs
Book value (120+60) 180
Excess $40

Unamort. Unamort. Unamort.

Blank Bal. Amortization Bal. Amortization Bal.
on on on
Blank 1/1/2016 in 2016 12/31/2016 in 2017 12/31/2017
Patents $40 $4 $36 $4 $32

Gunakan jumlah ini untuk Gunakan jumlah ini untuk

mencatat amortisasi paten mencatat amortisasi paten pada
pada kerta kerja tahun 2016 kerta kerja tahun 2017

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Penghitungan Income & Dividend

2017: blank

Pop's 80% share Jurnal #3

Son's net income $60
Amortization (4) $44.8
Adjusted income $56 $24.0 NCI 20% share
Blank Blank Jurnal #4
Dividends $30
$11.2
Blank blank $6.0

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Jurnal Kertas Kerja Pop tahun 2017 (1 of 3)

1. Menyesuaikan kesalahan dan kealpaan (errors & omissions)

● Tidak ada
2. Mengeliminasi intercompany profits and losses
● Tidak ada
3. Mengeliminasi penghasilan (income) dan dividen yang berasal dari
entitas anak dan menjadikan saldo akun Investasi ke nilai saldo awalnya.

Income from Son (-R, -SE) 44.8

Dividends (+SE) 24.0
Investment in Son (-A) 20.8

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Jurnal Kertas Kerja Pop tahun 2017 (2 of 3)

4. Mencatat kepentingan nonpengendali (noncontrolling interest) dalam

earnings & dividends entitas anak.
Noncontrolling interest share (-SE) 11.2
Dividends (+SE) 6.0
Noncontrolling interest (+SE) 5.2

5. Mengeliminasi saldo akun resiprokal Investasi dan ekuitas entitas anak.

Capital stock, Son (-SE) 120
Retained earnings, Son (beginning) (-SE) 80
Patents (+A) 36
Investment in Son (-A) 188.8
Noncontrolling interest (+SE) 47.2
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Eliminasi Akun Investment in Son
Jurnal nomor 5 mengelimasi akun Investment in Son dan memunculkan
akun Noncontrolling Interest sebesar nilai awal tahun berjalan.

Implied value of Son at acquisition $176/.80 $220

Add the increase in retained earnings from acquisition to the beginning of the current
year
$80 at 1/1/2017 minus $60 at 1/1/2016 20
Less amortization for all prior periods
$4 patent amortization for 2016 (4)
Adjusted value of Son at 1/1/2017 $236

 Investment in Son (80% x $236) = $188.8

 Noncontrolling interest (20% x $236) = $47.2
 Nilai $236 ini berasal dari sisi debit pada jurnal nomor 5 (120 + 80 + 36).
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Jurnal Kertas Kerja Pop tahun 2017 (3 of 3)

6. Mengamortisasi perbedaan nilai wajar (INA)

Amortization Expense (E, -SE) 4
Patents (-A) 4

7. Mengeliminasi saldo resiprokal lainnya.

Note payable - Pop (-L) 20

Note receivable - Son (-A) 20

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Pop's 2017 Worksheet (1 of 2)

Year ended 12/31/2017 Pop Son DR CR Consol

Income statement blank blank blank blank blank
Revenues 600.0 150.0 blank blank 750.0
Income from Son 44.8  blank (c) 44.8 blank 0.0
Expenses (488.0) (90.0) (f) 4.0 blank (582.0)
Noncontrolling interest share blank blank (d) 11.2 blank (11.2)
Net income/Controlling share 156.8 60.0 blank blank 156.8
Statement of retained earnings blank blank blank blank  blank
Beginning retained earnings 86.8 80.0 (e) 80.0 blank 86.8
Add net income 156.8 60.0 blank blank 156.8
Deduct dividends (90.0) (30.0) blank (c) 24.0 (90.0)
Blank blank blank blank (d) 6.0  blank
Ending retained earnings 153.6 110.0 blank blank 153.6

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Pop's 2017 Worksheet (2 of 2)

Balance sheet, 12/31/2017 Pop Son DR CR Consol

Cash 90.0 40.0 blank  blank 130.0
Note receivable – Son 20.0 blank blank (g) 20.0 0.0
Other current assets 194.0 140.0 blank blank 334.0
Investment in Son 209.6  blank Blank (c) 20.8 0.0
Blank blank blank Blank (e)188.8   blank
Plant & equipment, net 480.0 120.0  blank  blank 600.0
Patents  blank  blank (e) 36.0 (f) 4.0 32.0
Total 993.6 300.0  blank  blank 1,096.0
Note payable – Pop  blank 20.0 (g) 20.0  blank  blank
Liabilities 140.0 50.0   blank  blank 190.0
Capital stock 700.0 120.0 (e) 120.0  blank 700.0
Retained earnings 153.6 110.0   blank  blank 153.6
Noncontrolling interest, Jan.1  blank  blank  blank (e) 47.2   blank
Noncontrolling interest, Dec. 31  blank  blank  blank (d) 5.2 52.4
Total 993.6 300.0  blank  blank 1,096.0

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

SELESAI
(to be continued)

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Home Assignment

P4-3

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.