Akuntansi Tingkat Lanjut

Edisi Ketigabelas, Edisi Global

Bab 17
Likuidasi Kemitraan

Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-
Likuidasi Kemitraan: Tujuan
17.1 Memahami aspek hukum likuidasi kemitraan.
17.2 Menerapkan perhitungan dan akuntansi likuidasi
kemitraan sederhana.
17.3 Melakukan perhitungan pembayaran yang aman.
17.4 Memahami likuidasi angsuran .
17.5 Pelajari tentang rencana distribusi tunai untuk
likuidasi angsuran .
17.6 Memahami likuidasi ketika persekutuan atau para
sekutu bangkrut .

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

17.1: Aspek Hukum Likuidasi
Likuidasi Kemitraan

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Proses Likuidasi
1. Mengubah aset non tunai menjadi uang tunai
2. Kenali keuntungan atau kerugian dan beban
3. Selesaikan semua kewajiban
4. Mendistribusikan uang tunai kepada sekutu
sesuai dengan saldo akun modal
Berasumsi
– Bisnis bersifat pelarut
– Mitra memiliki ekuitas dalam aset bersih
– Tidak ada pinjaman mitra
– Aset diubah menjadi uang tunai sebelum uang
tunai didistribusikan kepada mitra

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Urutan Pembayaran
Uniform Partnership Act memberikan urutan
peringkat berikut untuk pembayaran dalam likuidasi
kemitraan:

1. Jumlah yang terutang kepada kreditur selain

sekutu dan jumlah utang kepada sekutu selain
modal dan laba
2. Jumlah yang harus dibayarkan kepada mitra yang
melikuidasi saldo modalnya setelah selesainya
likuidasi aset dan kewajiban kemitraan

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

17.2 : Likuidasi Sederhana
Likuidasi Kemitraan

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Likuidasi Sederhana
Ubah semua aset menjadi uang tunai, lalu lakukan
distribusi tunggal kepada mitra dalam penyelesaian
akhir.

Keuntungan dan kerugian konversi aset

didistribusikan kepada mitra.
– Gunakan rasio untung dan rugi yang ditetapkan
– Abaikan gaji, bonus, tunjangan bunga

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

 Pernyataan Likuidasi Kemitraan
KEMITRAAN HOL DAN KIR
PERNYATAAN LIKUIDASI KEMITRAAN
PERIODE 1 JANUARI 2017 SAMPAI 31 JANUARI 2017 ( DALAM RIBUAN )
kosong Non Prioritas Ibukota Modal
Uang tunai Kewajiba Pinjama Hol Kir
tunai Aktiva n n Hol (70%) (30%)
Saldo 1 Januari 2017 $10 $100 $40 $10 $25 $35
Penjualan inventaris 25 (30) ___ ___ (3.5) (1.5)
kosong 35 70 40 10 21.5 33.5
Penjualan aset tetap 30 (40) ___ ___ (7) (3)
kosong 65 30 40 10 14.5 30.5
Pengumpulan piutang 22 (30) ___ ___ (5.6) (2.4)
kosong 87 $0 40 10 8.9 28.1
Pembayaran kewajiban (40) kosong (40) ___ ___ ___
kosong 47 kosong $0 10 8.9 28.1
Pembayaran pinjaman Hol (10) kosong kosong (10) ___ ___
kosong 37 kosong kosong $ 0 8.9 28.1
Distribusi akhir kepada mitra (37) kosong kosong kosong (8.9) (28.1)
kosong $0 kosong kosong kosong $0 $0

Saldo awal dalam bentuk tunai, aset nonkas, liabilitas

dan akun mitra disesuaikan saat aset dikonversi menjadi uang tunai,
dan pembayaran tunai dilakukan .
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Debit Modal di Perusahaan Pelarut
Jika satu atau lebih (tidak semua) sekutu memiliki
saldo debit modal DAN perusahaan mempunyai
cukup uang tunai dan aset bernilai lainnya untuk
membayar semua kreditor, maka…
Mitra dengan saldo modal debit harus melakukan
keduanya
• Menyumbangkan jumlah itu kepada
perusahaan, atau
• Jika tidak mampu, saldo debet diserap oleh
sekutu yang tersisa
- Rasio untung dan rugi dari mitra yang
tersisa tetap konsisten satu sama lain
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Saldo Mitra Lainnya
• Uniform Partnership Act memberi peringkat jumlah
hutang kepada mitra, selain saldo modal, lebih
tinggi dari saldo modal.

• Namun, mitra dengan saldo modal debet hanya

dapat melakukan offset terhadap jumlah lain yang
terutang kepada mitra dengan saldo akun modal
debet.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

17.3: Pembayaran Aman
Likuidasi Kemitraan

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Pembayaran Aman ( definisi)
Pembayaran yang aman adalah distribusi yang dapat
dilakukan kepada mitra dengan jaminan bahwa
jumlah yang didistribusikan tidak perlu dikembalikan
ke kemitraan di kemudian hari untuk menutupi
kewajiban yang diketahui atau menyelaraskan
kembali modal mitra.
Asumsi:
– Semua mitra secara pribadi bangkrut.
– Aset non tunai mewakili kemungkinan kerugian.
– Uang tunai tambahan mungkin diperlukan untuk
biaya likuidasi.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Pembayaran Aman Apa yang Dilakukan
dan Tidak Dilakukan
Jadwal pembayaran yang aman
● Tentukan jumlah uang muka
● Harus dipersiapkan untuk setiap distribusi uang
tunai kecuali saldo modal selaras dengan rasio
laba dan rugi
Jangan
● Ubah saldo modal
● Mempengaruhi pernyataan likuidasi kemitraan
● Membantu menentukan waktu distribusi proyek

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Hitung Pembayaran Aman
Mulailah dengan modal mitra yang disesuaikan
pinjaman yang belum dibayar
Asumsikan semua aset non tunai adalah kerugian
● Mendistribusikan kerugian kepada mitra
Rencanakan kemungkinan kerugian lainnya
● Mendistribusikan kerugian kontinjensi kepada
mitra
Mendistribusikan kembali kemungkinan kerugian dari
mitra
● rasio untung dan rugi
Pembayaran aman dilakukan setelah kreditur non-
mitra telah dibayar. Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Contoh Pembayaran Aman

BMN Kemitraan mempunyai saldo sebagai berikut :

koson
Hutang pinjaman
Uang tunai $80 g kepada Nan $20
koson
Pinjaman dari Maks 10 g Ibu Kota Buz (50%) 50
koson
Tanah 20 g Modal Maks (30%) 70
koson
Bangunan, bersih 140 g Ibu Kota Nan (20%) 110
koson
kosong $250 g kosong $250
Siapkan Jadwal Pembayaran yang Aman:
1. Pinjaman/modal mitra dikurangi
2. Asumsikan aset non tunai adalah kerugian
3. Perkenankan kerugian lainnya (asumsikan $10)
4. kerugian mitra

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Contoh Pembayaran Aman ( lanjutan)
Kemungki berdengu
nan ng Maks Nan
kosong kerugian (50%) (30%) (20%)
Ekuitas (setelah
dikurangi pinjaman) kosong $50 $60 $130
Kerugian yang
diasumsikan: kosong kosong kosong kosong
Kerugian aset ($160) (80) (48) (32)
Kerugian lainnya (10) (5) (3) (2)
Subtotal kosong ($35) $9 $96
Asumsikan Buz kalah kosong kosong kosong kosong
Rasio baru 3:2 kosong 35 (21) (14)
Subtotal kosong $0 ($12) $82
Asumsikan kerugian
maksimal kosong kosong 12 (12)
Pembayaran Aman kosong $0 $0 $70
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
17.4: Likuidasi Angsuran
Likuidasi Kemitraan

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Likuidasi Angsuran
Melibatkan distribusi uang tunai kepada mitra
● Seperti yang tersedia
● Sebelum semua keuntungan dan kerugian
direalisasikan
Likuidasi secara tertib kemitraan pelarut
● Kewajiban selain kepada sekutu dibayar terlebih
dahulu.
● Kemudian, mitra bisa menerima distribusi.
- Siapkan jadwal pembayaran yang aman
untuk setiap distribusi

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Laporan Sering
Surat Pernyataan Likuidasi Kemitraan dibuat dengan
menunjukkan:
● Penjualan aset non tunai, pembagian P/L
● Pembayaran kreditor
● Distribusi ke mitra
Jadwal pembayaran yang aman telah disiapkan
● Sebelum didistribusikan ke mitra

Pernyataan Likuidasi Kemitraan yang diperbarui telah

disiapkan, sehingga ada jadwal pembayaran baru
yang aman .

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

 Likuidasi Angsuran: Contoh
Total investasi Kemp adalah $
360
DEB, KEN, DAN AREN
PERNYATAAN LIKUIDASI KEMITRAAN
UNTUK PERIODE 1 JANUARI 2017 SAMPAI 1 FEBRUARI 2017 (JUMLAH RIBUAN )
Ken
Non Prioritas 50% Memi 30% 20%
Uang tunai Kewajiba Hutang njam Ken Ren
Kosong tunai Aktiva n Modal kan Modal Modal
Saldo 1 Januari $240 $1.160 $500 $340 $20 $340 $200
Koso
Pinjaman Offset Ren Kosong (40) Kosong Kosong ng Kosong (40)
Koso
Penghapusan niat baik Kosong (40) Kosong (20) ng (12) (8)
Koso
Pengumpulan piutang 200 (200) Kosong Kosong ng Kosong Kosong
Koso
Penjualan barang inventaris 200 (160) Kosong _ 20 ng 12 8
Saldo pradistribusi 31
Januari 640 720 500 340 20 340 160
distribusi bulan Januari Koso
(lihat Gambar 17-5) Kosong Kosong Kosong Kosong ng Kosong Kosong
Koso
Kreditor (500) Kosong (500) Kosong ng Kosong Kosong
Ken (120) Kosong Kosong Kosong (20) (100) Kosong
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
PAMERAN 17-5 Angsuran
Pertama - Jadwal Pembayaran Aman
DEB, KEN, DAN REN
JADWAL PEMBAYARAN AMAN
31 JANUARI 2017 (JUMLAH RIBUAN)

Kosong Mungkin 50% 30% Ken Modal 20% Ren

Kerugia Hutang dan Pinjaman Modal
n Modal
Ekuitas mitra 31 Januari 2017
(lihat pernyataan likuidasi) kosong $340 $360 $160

Kemungkinan kerugian pada aset

non-kas $720 (360) (216) (144)
(lihat pernyataan likuidasi) (20) 144 16
Kemungkinan kerugian pada
(4)
kontinjensi: 20 (10) (6)
12
Uang tunai ditahan (30) 138
Kemungkinan kerugian dari Deb: 30 (18) (12)
Debit kosong $0 $120 $0
saldo dialokasikan 60:40

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Likuidasi Angsuran: Contoh ( lanjutan)
Pada tanggal 31 Januari, ada uang tunai sebesar
$640.
● Kewajiban yang masih jatuh tempo adalah $
500.
● Bisakah kita memberikan $140 kepada mitra,
dan jika ya, kepada siapa?
Jadwal pembayaran yang aman menjawab
pertanyaan ini.
● Asumsikan aset non-kas yang tersisa adalah
kerugian dan biarkan kerugian tambahan
sebesar $20.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Jadwal Pembayaran Aman, 31 Januari
DEB, KEN, DAN REN
JADWAL PEMBAYARAN AMAN
28 FEBRUARI 2017 (JUMLAH RIBUAN )

kosong Modal Ken Ren

Mungkin Deb Capital Modal
Kerugian (50%) (30%) (20%)
Ekuitas mitra 28 Februari 2017
(lihat pernyataan likuidasi) kosong $294 $212,4 $141,6
Kemungkinan kerugian pada aset
non-kas $400 (200) (120) (80)
(lihat pernyataan likuidasi) 94 92.4 61.6
Kemungkinan kerugian pada
kontinjensi: 20 (10) (6) (4)
Uang tunai ditahan $84 $86,4 $57,6

Ken dapat menerima pembayaran aman hingga

$120,
jika Deb dan Ren setuju .
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
 Pemutakhiran Pernyataan Likuidasi
DEB, KEN, DAN REN
JADWAL LIKUIDASI KEMITRAAN
PERIODE 1 JANUARI 2017 SAMPAI 30 APRIL 2017 (JUMLAH RIBUAN )
Ken
Non Kewajiba Modal Memin Ken
Uang tunai n Hutang jamka Modal Ren Modal
kosong tunai Aktiva Prioritas (50%) n (30%) (20%)
Saldo 1 Januari $240 $1.160 $500 $340 $20 $340 $200
koson
Pinjaman Offset Ren g (40) kosong kosong kosong kosong (40)
koson
Penghapusan niat baik g (40) kosong (20) kosong (12) (8)
Pengumpulan piutang 200 (200) kosong kosong kosong kosong kosong
Penjualan barang inventaris 200 (160) ___ 20 ___ 12 8
Saldo pradistribusi 31 Januari 640 720 500 340 20 340 160
Distribusi bulan Januari (lihat Gambar koson
17-5) g kosong kosong kosong kosong kosong kosong
Kreditor (500) kosong (500) kosong kosong kosong kosong
Ken (120) ___ ___ ___ (20) (100) ___
Saldo 1 Februari 20 720 0 340 $0 240 160
Penjualan peralatan 60 (80) kosong (10) kosong (6) (4)
Penjualan barang inventaris 180 (240) kosong (30) kosong (18) (12)
Biaya likuidasi (4) kosong kosong (2) kosong (1.2) (.8)
Kewajiban ditemukan ___ ___ 8 (4) kosong (2.4) (1.6)
Saldo pradistribusi 28 Februari 256 400 8 294 kosong 212.4 141.6
Distribusi bulan Februari (lihat koson
pameran 17-7) g kosong kosong kosong kosong kosong kosong
Kreditor (8) kosong (8) kosong kosong kosong kosong
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
Mitra (228) ___ ___ (84) kosong (86.4) (57.6)
Distribusi Januari
Jadwal likuidasi menunjukkan hal itu
● Para kreditur dibayar $500
● Ken dibayar $20 untuk pinjaman dan $100
modal (pembayaran aman maksimum)

Uang tunai sebesar $20 tetap berada dalam

kemitraan pada tanggal 1 Februari .

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

17.5: Rencana Distribusi Uang Tunai
Likuidasi Kemitraan

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Rencana Distribusi Tunai
Rencana distribusi kas dapat disiapkan pada awal
likuidasi .
1. Beri peringkat pada mitra
● Kerentanan terhadap kerugian kemitraan
● Paling rentan terhadap yang paling kecil
2. Siapkan jadwal asumsi penyerapan kerugian
dengan menggunakan peringkat kerentanan
3. Siapkan rencana distribusi uang tunai
4. Kemudian, menyiapkan jadwal pembagian
uang tunai

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

1. Peringkat Kerentanan
Mitra diberi peringkat berdasarkan potensi
penyerapan kerugian.
Potensi kehilangan serapan
=
Rasio ekuitas/kerugian mitra
Deb , Ken, dan Ren memiliki ekuitas $340, $360,
dan $160 dengan rasio laba-rugi 50%, 30%, dan 20
%.
Hutang: 340/.5 = $680
Ken: 360/.3 = $1.200
Ren: 160/.2 = $800
Deb paling rentan, Kemp paling rentan .
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
2. Asumsikan Rugi Penyerapan
Asumsikan kerugian kemitraan cukup untuk
menghilangkan Deb terlebih dahulu, kemudian
kerugian tambahan untuk menghilangkan RenJumlah
.
kosong Deb Ken Ren *
Ekuitas (setelah dikurangi
pinjaman) $340 $360 $160 $860
koson koson koson
Kerugian yang diasumsikan: g g g kosong
Bagikan 5:3:2 (340) (204) (136) (680)
Subtotal $0 $156 $24
Asumsikan kerugian koson koson koson
tambahan: g g g kosong
koson
Rasio baru 3:2 g
*$680 berasal dari peringkat kerentanan (36)
Deb. (24) (60)
*$60 = (800–680) x (30%+20%) kerugian
Subtotal $0 $120tambahan
$0 untuk
$120
Roth .
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.
3. Rencana Distribusi Tunai
RENCANA DISTRIBUSI KAS DEB, KEN, DAN REN
Kewajiban Pinjam
kosong Prioritas an Ken Deb Ken Ren
koson koson
$500.000 pertama 100% kosong g kosong g
Berikutnya koson koson
$20.000 kosong 100% g kosong g
Berikutnya koson koson
$100.000 kosong kosong g 100% g
Jika kewajiban
Berikutnya $500 belum dibayar, dan dua
koson
$60.000 kosong kosong g 60 40%
distribusi kas direncanakan sebesar $550 dan
Sisa kosong
$250, jadwal distribusi kaskosong 50%
disiapkan . 30 20

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

 4. Jadwal Pembagian Tunai
RENCANA DISTRIBUSI KAS DEB, KEN, DAN REN
Ken
Uang tunai Prioritas Memi
Didistribusi Kewajiba njamk Deb Ken Ren
Kosong kan n an Modal Modal Modal
Pemasangan pertama
Kreditor prioritas $500 $500
Pinjaman Ken 20 $20
Modal Ken (sisa) 30 ____ ____ $30
$550 $500 $20 $30

Angsuran Kedua
Ibukota Ken $70 $70
Ken dan Ren (60:40) 60 36 $24
Sisa (50:30:20) 120 $60 36 24
$250 $60 $142 $48

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

17.6: Kepailitan
Likuidasi Kemitraan

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Kemitraan Bangkrut
Setelah seluruh aset non tunai diubah menjadi uang
tunai, apa yang terjadi jika uang tunai tidak
mencukupi untuk membayar seluruh kreditor?

Pilihan kreditur
1. Terima hanya pembayaran sebagian
2. Carilah mitra untuk sumber daya pribadi
– Mungkin pergi ke sebagian besar mitra pelarut
– UPA mengharuskan mitra untuk
● Membayar bagiannya sendiri atas kewajiban
yang belum dipenuhi
● Membayar bagian yang proporsional bagi
mitra yang tidak Copyright
mampu © 2018atau tidak Ltd.
Pearson Education, mampu
All Rights Reserved.