Resume Akuntansi Keuangan Lanjutan II

BAB 14
KEMITRAAN: PEMBENTUKAN DAN OPERASI

Disusun Oleh :
Usholia (142160089)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL “VETERAN”
YOGYAKARTA
2019
 BAB 14
KEMITRAAN: PEMBENTUKAN DAN OPERASI

Kemitraan
Sebuah kemitraan didefinisikan sebagai “sebuah asosiasi dari dua orang atau lebih untuk
melakukan bisnis sebagai pemilik bersama atas keuntungan.” (Pasal 6 Undang-Undang
Kemitraan Uniform).
IRS memproyeksikan bahwa pada tahun 2016, hampir 4,7 juta pajak penghasilan
kemitraan AS akan diajukan, dibandingkan dengan 8,1 juta pajak penghasilan
badan. (Sumber: www.irs.gov )

A. KEUNTUNGAN DAN KEKURANGAN KEMITRAAN

1. Keuntungan:
 Fleksibel dalam hubungan
 Keuntungan dan kerugian, dan keputusan operasi manajemen, dibagikan tanpa
tergantung pada persentase kepemilikan.
 Kemudahan pembentukan dan pembubaran.
 Pajak “mengalir” ke mitra.
2. Kekurangan:
 Tanggung jawab tidak terbatas yang ditanggung oleh masing-masing mitra
(mereka "bertanggung jawab secara bersama-sama dan sangat berat")
 Agen Reksa (masing-masing mitra memiliki hak untuk menanggung kewajiban
atas nama kemitraan).
 Ketidakmampuan untuk berpartisipasi dalam berbagai manfaat pajak perusahaan
3. Formulir Hukum Alternatif
a. Sub-Chapter S Corporation
 Karakteristik legal suatu perusahaan.
 Kepemilikan terbatas pada 100 pemegang saham.
 Pemilik terbatas pada individu, perkebunan, dan entitas dan perwalian bebas
pajak tertentu (tidak ada pemilik perusahaan yang diizinkan).
 Keuntungan beralih ke pemilik sebagai kemitraan.

1
 b. Limited Partnership (LP) : (1) Mitra terbatas tidak diizinkan untuk berpartisipasi
dalam manajemen. (2) Kerugian dibatasi untuk mitra terbatas dengan jumlah yang
diinvestasikan. (3) Harus memiliki satu atau lebih mitra umum yang memikul
tanggung jawab untuk semua kewajiban.
c. Limited Liability Partnership (LLP)
Pemilik: (1) Risiko investasi mereka sendiri. (2) Bertanggung jawab atas hutang
kontrak bisnis. (3) Bertanggung jawab hanya atas tindakan dan kelalaian mereka
sendiri, dan orang-orang yang diawasi secara langsung.
d. Limited Liability Company (LLC): LLC adalah jenis organisasi baru untuk AS.
Mereka telah lama digunakan di Eropa dan daerah lainnya. Mereka
diklasifikasikan sebagai kemitraan untuk keperluan pajak. Berbeda dengan Sub-
Chapter S Corporation , jumlah pemilik biasanya tidak dibatasi. Pemilik hanya
mempertaruhkan investasi mereka sendiri.
4. Akuntansi Kemitraan – Capital Account
 Bagian ekuitas dari suatu kemitraan terdiri dari saldo modal untuk masing-masing
mitra.
 Keuntungan / kerugian untuk setiap periode dialokasikan ke akun modal masing-
masing mitra.
 Penarikan oleh mitra mengurangi akun modal mereka.

B. ARTIKEL KEMITRAAN
The Uniform Partnership Act menetapkan standar dan aturan untuk kemitraan tetapi
perjanjian tertulis akan menggantikan standar UPA.
1. Artikel kemitraan harus selalu dengan jelas menggambarkan:
• Nama dan alamat masing-masing pasangan.
• Lokasi bisnis.
• Sifat bisnis.
• Hak dan tanggung jawab masing-masing mitra.
• Kontribusi awal yang akan dilakukan oleh masing-masing mitra dan metode yang
akan digunakan untuk penilaian.
2. Artikel kemitraan harus selalu dengan jelas menggambarkan:
 Metode khusus yang digunakan untuk mengalokasikan laba dan rugi.
 Penarikan aset secara berkala oleh masing-masing mitra.

2
  Prosedur penerimaan mitra baru.
 Metode untuk menengahi perselisihan kemitraan.
 Ketentuan asuransi jiwa memungkinkan mitra yang tersisa untuk mendapatkan
bunga dari mitra yang meninggal.
 Metode untuk menyelesaikan bagian mitra dalam bisnis pada saat penarikan,
pensiun, atau mati.

C. AKUNTANSI UNTUK KONTRIBUSI MODAL

Asumsikan bahwa Carter dan Green membentuk bisnis untuk dioperasikan sebagai
kemitraan. Carter berkontribusi $ 50.000 dalam bentuk tunai dan Green menginvestasikan
$ 20.000. Entri jurnal awal untuk mencatat penciptaan kemitraan:

Jika satu atau lebih mitra mentransfer aset non kas, nilai wajar digunakan untuk
mencatat aset. Asumsikan bahwa Carter menginvestasikan $ 50.000 dalam bentuk tunai
untuk memulai kemitraan yang telah dibahas sebelumnya dan Green menyumbangkan aset
berikut:

Gedung Green dibebani oleh hipotek $ 23.600 yang telah disetujui oleh
kemitraan. Investasi bersih Green sama dengan $ 43.400 ($ 67.000 lebih sedikit $
23.600). Entri jurnal berikut mencatat pembentukan kemitraan yang dibuat oleh kontribusi
ini:

3
D. KONTRIBUSI INTANGIBLE
 Aset tak berwujud yang dikontribusikan memerlukan pertimbangan khusus.
 Kontribusi yang dibuat oleh satu atau lebih dari mitra dapat melampaui aset dan
kewajiban, misalnya, jalur keahlian tertentu atau klien yang sudah mapan.
 Gunakan Metode Bonus atau Metode Goodwill untuk mencatat kontribusi aset
tidak berwujud.
Contoh:
James dan Joyce membuka biro iklan dan mengatur sebagai kemitraan. James
menyumbangkan uang tunai sebesar $ 70.000, dan Joyce hanya berinvestasi $
10.000. Joyce, bagaimanapun, adalah seorang seniman grafis ulung, keterampilan yang
dianggap sangat berharga untuk bisnis ini.
James dan Joyce telah menyumbang total $ 80.000 dalam aset yang dapat diidentifikasi
untuk kemitraan mereka dan telah memutuskan saldo modal yang sama.
1. Contoh Metode Bonus
Metode bonus hanya membagi modal $ 80.000 secara merata antara kedua
mitra. Joyce menerima bonus modal sebesar $ 30.000 (saldo modal yang dicatat $
40.000 lebih dari kontribusi tunai $ 10.000) dari James sebagai pengakuan atas
kemampuan artistik yang ia kontribusikan.

2. Contoh Metode Goodwill

Metode goodwill didasarkan pada asumsi bahwa nilai tersirat dapat dihitung secara
matematis dan dicatat untuk setiap kontribusi tidak berwujud yang dibuat oleh mitra.
Dalam ilustrasi ini, Joyce menginvestasikan $ 10.000 tunai, $ 60.000 lebih sedikit
dari James, tetapi menerima jumlah modal yang sama sesuai dengan perjanjian
kemitraan.
Bakat artistik Joyce memiliki nilai nyata $ 60.000, sebuah angka yang harus
dimasukkan sebagai bagian dari investasi modal mitra ini. Jika tidak dicatat, kontribusi
utama Joyce untuk bisnis diabaikan sepenuhnya dalam catatan akuntansi.

4
.
E. ALOKASI PENGHASILAN
 Pendapatan dan pengeluaran kemitraan harus ditutup pada akhir setiap periode fiskal
dan laba bersih dialokasikan ke akun modal masing-masing mitra.
 Suatu metode harus dirancang untuk penugasan pendapatan.
 Anggaran kemitraan harus menetapkan prosedur yang ditetapkan.
 Jika tidak ada pengaturan yang ditentukan, undang-undang kemitraan negara bagian
menyatakan bahwa semua mitra menerima alokasi pendapatan atau kerugian yang
sama.
Contoh:
Asumsikan bahwa Tinker, Evers, dan Peluang membentuk kemitraan dengan
menginvestasikan uang tunai masing-masing $ 120.000, $ 90.000, dan $ 75.000.
Evers akan diberikan 40% dari semua keuntungan dan kerugian karena pengalaman
bisnis sebelumnya. Tinker dan Peluang harus membagi 60% sisanya secara
merata. Perjanjian ini juga menetapkan bahwa setiap mitra diperbolehkan untuk menarik
tunai $ 10.000 setiap tahun dari bisnis.
Penghasilan bersih untuk periode tersebut adalah $ 60.000.

5
ALOKASI PENGHASILAN, ketika faktor bunga atau gaji di masukkan:
 Alokasi pendapatan tidak harus didasarkan pada saldo modal relatif.
 Ini adalah item yang dinegosiasikan secara terpisah.
 Alokasi kompensasi
Teknik Alternatif-1
Asumsikan fakta asli untuk kemitraan Tinkers, Evers, dan Chance kecuali artikel
perjanjian kemitraan memberi kredit setiap mitra setiap tahun untuk bunga yang setara
dengan 10% dari saldo modal awal mitra tersebut untuk tahun tersebut.
Evers dan Chance juga akan dialokasikan masing-masing $ 15.000 sebagai
tunjangan kompensasi sebagai pengakuan atas partisipasi mereka dalam operasi sehari-
hari.
Laba atau rugi yang tersisa akan dibagi 4: 3: 3, dengan bagian terbesar jatuh ke
Evers karena pengalaman kerja yang dibawa oleh mitra ini ke bisnis.

Proses penugasan hanyalah serangkaian langkah mekanis yang mencerminkan

perubahan dalam neraca modal masing-masing mitra yang dihasilkan dari ketentuan
perjanjian kemitraan.
Jumlah prosedur alokasi yang berbeda yang dapat digunakan hanya dibatasi oleh
imajinasi mitra.
Meskipun bunga, tunjangan kompensasi, dan berbagai rasio adalah faktor utama
yang ditemui dalam praktik, ada banyak kemungkinan lain.

6
F. PEMBUBARAN SECARA LEGAL
Setiap perubahan pada individu tertentu yang menyusun kemitraan menghasilkan
"pembubaran hukum"
o Keberangkatan
o Pensiun
o Kematian
o Penerimaan (termasuk promosi) dari Mitra Baru
o Pembentukan kemitraan baru segera setelah bisnis berlanjut
o Mitra baru memperoleh minat kemitraan dengan: Membeli dari mitra lain, atau
memberikan kontribusi pada kemitraan.

G. PENERIMAAN MITRA BARU

1. Hak Mitra

Hak kepemilikan mitra individu

Kedua hak ini dapat
meliputi: dijual (kecuali dibatasi
 Hak kepemilikan bersama di oleh artikel kemitraan).

properti bisnis.
 Hak untuk berbagi dalam untung
dan rugi sebagaimana ditentukan
dalam perjanjian kemitraan Hak ini tidak dapat
 Hak untuk berpartisipasi dalam dijual tanpa
manajemen bisnis. persetujuan mitra lain.

2. Pembelian Bunga Saat Ini

a. Mitra baru dapat membeli minat kemitraan langsung dari mitra yang ada.
o Uang tunai mengalir ke mitra, bukan kemitraan.
b. Dua metode tersedia untuk menjelaskan transfer kepemilikan:
o Pendekatan Nilai Buku
o Pendekatan Goodwill (Revaluasi)

7
Contoh:
Asumsikan Scott, Thompson, dan York membentuk kemitraan, dan kemudian,
York memutuskan untuk meninggalkan kemitraan. Dia menawarkan untuk menjual
minatnya kepada Morgan.
Meskipun York dapat mengalihkan hak kepemilikan properti serta bagian
tertentu dari untung dan rugi masa depan, kemitraan tidak secara otomatis mengakui
Morgan.
York secara legal tetap menjadi mitra sampai Scott dan Thompson setuju untuk
mengizinkan Morgan berpartisipasi dalam manajemen bisnis.

Pendekatan Nilai Buku

Alih-alih York menjual minatnya kepada Morgan, masing-masing dari tiga mitra ini
memilih untuk mentransfer bunga 20 persen kepada Morgan dengan total pembayaran
$ 30.000 dalam reklasifikasi modal sederhana. Uang dibayarkan langsung ke pemilik.

Pendekatan Goodwill
Scott, Thompson, dan York mentransfer semua aset dan kewajiban ke kemitraan
Scott, Thompson, York, dan Morgan. Metode goodwill mengakui transaksi tersebut
terjadi antara dua entitas pelaporan yang terpisah yang mengharuskan penilaian
kembali seluruh aset dan liabilitas secara lengkap.

8
3. Kontribusi ke Kemitraan
a. Mitra baru juga dapat memperoleh minat kemitraan dengan menyumbangkan
uang tunai untuk kemitraan.
b. Ingatlah bahwa uang tunai yang baru akan meningkatkan aset bersih kemitraan.
c. Dua metode adalah:
o Pendekatan Bonus
o Pendekatan Goodwill
Contoh:
Orang luar dapat diterima dalam kemitraan dengan berkontribusi langsung ke
bisnis. Asumsikan King dan Wilson mempertahankan kemitraan dan saat ini
melaporkan saldo modal masing-masing $ 80.000 dan $ 20.000.
Menurut artikel kemitraan, King berhak atas 60% dari semua keuntungan dan
kerugian dengan 40% sisanya dikreditkan setiap tahun ke Wilson. Goldman dapat
memasukkan kemitraan untuk uang tunai $ 20.000 dengan uang masuk ke
bisnis. Goldman menerima 10 persen saham awal di properti kemitraan.
Bonus Dikreditkan ke Mitra Asli:

Goodwill Dikreditkan ke Mitra Asli:

Metode Hibrid:

9
 Bonus atau Goodwill Dikreditkan ke Mitra Baru:

H. PENARIKAN MITRA
 Mitra Penarikan dibayarkan sesuai dengan Perjanjian Kemitraan.
 Menggunakan Metode Bonus, jumlah yang dibayarkan melebihi akun modal mitra
dialokasikan terhadap akun modal mitra yang tersisa.
 Menggunakan Metode Goodwill, buku-buku tersebut pertama-tama disesuaikan
dengan FMV, dengan proporsi peningkatan yang dialokasikan untuk akun masing-
masing mitra. Mitra yang menarik kemudian dibayar berdasarkan saldo dalam akun
modal individu.
Metode Bonus:

10
Metode Goodwill:

Metode Hibrid:

11