TM 12 Teknik Dan Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian

Advanced Accounting
Thirteenth Edition, Global Edition

Chapter 4
Consolidation Techniques
and Procedures
Bab 4
Teknik dan Prosedur
Penyusunan Laporan
Keuangan Konsolidasian (2)
Slide disiapkan oleh Kuwat Slamet, PKN STAN, 2020
Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Tujuan Pembelajaran
4.3 Kesalahan (errors) dalam penyusunan kertas kerja
konsolidasian.
4.4 Mencatat nilai wajar aset bersih teridentifikasi
(identifiable net assets) yang diperoleh.
4.5 Menyusun laporan arus kas konsolidasian.
4.6 Lampiran A: memahami format kertas kerja alternatif
berbentuk trial balance.
4.7 Lampiran B: menyiapkan kertas kerja konsolidasian bila
entitas anak menggunakan cost method ataupun metode
ekuitas sebagian (incomplete equity method).
4.3: Kesalahan (Errors)
dalam Kertas Kerja
Consolidation Techniques and Procedures

Errors (kesalahan) – (1 dari 2)
Sebagian besar kesalahan akan tampak saat laporan posisi

keuangan konsolidasian tidak berimbang saldonya (tidak
balance).
Apabila hal ini terjadi, maka yang perlu dilakukan adalah:

 Lakukan pengecekan kembali terhadap kemungkinan kelalaian/kealpaan
(omissions) yang biasanya terjadi pada penghitungan:
• Noncontrolling interest share (income)
• Goodwill
• Noncontrolling interest (equity)

Errors (kesalahan) - (2 dari 2)
 Lakukan pengecekan jumlah DR dan CR pada kolom

penyesuaian.
 Lakukan verifikasi kembali terhadap jumlah kolom
laporan entitas induk dan kolom laporan entitas anak.
 Lakukan penghitungan ulang pada kolom
konsolidasian.

4.4: Menempatkan nilai
wajar (Fair Value)

Ekses yang Teralokasikan (Excess Allocated)
● Pam membayar $360 untuk mendapatkan 90% kepentingan Sun

pada tanggal 12/31/2016 pada saat ekuitas Sun terdiri dari modal
saham $200 dan laba ditahan $50.
● Inventori (terjual pada tahun 2016), tanah, dan bangunan (20
tahun) tercatat undervalued masing-masing sebesar $10, $30, dan
$80. Peralatan (10 tahun) tercatat overvalued sebesar $20.
● Income dan dividen Sun tahun 2017 sebesar $60 dan $20.
● Pada akhir tahun, Sun memiliki utang dividen sebesar $10 dan
Pam belum mencatatnya. Terdapat uang tunai dalam pengiriman
(cash in transit) dari Sun ke Pam sebagai pembayaran note
sebesar $20.

Analisis pada tanggal perolehan
Cost of 90% of Sun $360 Allocated to: Amt Amort
Implied value of Sun ($360/.90) $400 Inventories $10 1st yr
Book value (200+50) 250 Land 30 -
Excess $150 Building 80 20 yrs
Equipment (20) 10 yrs
Noncontrolling interest, Goodwill 50 -
10%(400) $40 blank 150 blank
blank Unamort. Bal. Amortization Unamort. Bal.

blank 12/31/2016 * in 2017 * on 12/31/2017
Inventories $10 ($10) $0 Gunakan amortisasi pada
Land 30 0 30 kolom 12/31/2016 dan kolom
Building 80 (4) 76 2017 dalam pembuatan kertas
Equipment (20) 2 (18) kerja tahun 2017.
Goodwill 50 0 50
blank $150 ($12) $138

Sun's Income & Dividends
blank 2017
Pam's 90% share
Sun's net income $60
Amortization ($12) $43.2 Jurnal #3
$18.0
Adjusted income $48
blank blank
Sun's dividends $20
NCI 10% share
$4.8 Jurnal #4
$2.0

Jurnal Kertas Kerja Pam (1 of 4)
1. Menyesuaikan kesalahan dan kealpaan (errors & omissions)

Dividends receivable (+A) 9.0
Investment in Sun (-A) 9.0
Cash (+A) 20.0
Note receivable, Sun (-A) 20.0
2. Mengeliminasi intercompany profits and losses
● tidak ada
3. Mengeliminasi penghasilan (income) dan dividen yang berasal dari
entitas anak dan menjadikan saldo akun Investasi ke nilai saldo awalnya.
Income from Sun (-R, -SE) 43.2
Dividends (+SE) 18.0
Investment in Sun (-A) 25.2

4. Mencatat kepentingan nonpengendali (noncontrolling interest) dalam

earnings & dividends entitas anak.
Noncontrolling interest share (-SE) 4.8
Dividends (+SE) 2.0
Noncontrolling interest (+SE) 2.8
5a. Mengeliminasi saldo akun resiprokal Investment dan Ekuitas

Subsidiary (menggunakan akun unamortized excess)
Capital stock (-SE) 200
Retained earnings, Sun (beginning) (-SE) 50
Unamortized excess (+A) 150
Investment in Sun (-A) 360
Noncontrolling interest (+SE) 40

5b. Mengalokasikan saldo unamortized excess sesuai dengan saldo awal

tahun.
Cost of Goods Sold (-SE) 10
Land (+A) 30
Building, net (+A) 80
Goodwill (+A) 50
Equipment, net (-A) 20
Unamortized excess (-A) 150

6. Mengamortisasi perbedaan nilai wajar (INA)

Operating (depreciation) expense (E, -SE) 4
Buildings, net (-A) 4
Equipment, net (-A) 2
Operating (depreciation) expense (-E, SE) 2
7. Mengeliminasi saldo resiprokal lainnya.

Dividends payable (-L) 9.0
Dividends receivable (-A) 9.0

Kertas Kerja Pam tahun 2017
Year ended 12/31/2017 Pam Sun DR CR Consol
Income statement blank blank blank blank blank
Revenues 900.0 300.0 blank blank 1,200.0
Income from Sun 43.2 blank (c) 43.2 blank 0.0
Cost of goods sold (600.0) (150.0) (e2) 10.0 blank (760.0)
Operating expenses (190.0) (90.0) (f1) 4.0 (f2) 2.0 (282.0)
Noncontrolling interest share blank blank (d) 4.8 blank (4.8)
Net income/Controlling share 153.2 60.0 blank blank 153.2
Statement of retained earnings blank blank blank blank blank
Beginning retained earnings 120.0 50.0 (e1) 50.0 blank 120.0
Add net income 153.2 60.0 blank blank 153.2
Deduct dividends (100.0) (20.0) blank (c) 18.0 (100.0)
Blank blank blank blank (d) 2.0 blank
Ending retained earnings 173.2 90.0 blank blank 173.2

Kertas Kerja Pam tahun 2017
Balance sheet, 12/31/2017 Pam Sun DR CR Consol
Cash 13.0 15.0 (a2) 20.0 blank 48.0
Accounts receivable, net 76.0 25.0 blank blank 101.0
Note receivable – Sun 20.0 blank blank (a2) 20.0 0.0
Inventories 90.0 60.0 150.0
Land 60.0 30.0 (e2) 30.0 blank 120.0
Building, net 190.0 110.0 (e2) 80.0 (f1) 4.0 376.0
Equipment, net 150.0 120.0 (f2) 2.0 (e2) 20.0 252.0
Investment in Sun 394.2 blank blank (a1) 9.0 0.0
blank blank blank blank (c) 25.2 blank
blank blank blank blank (e1) 360.0 blank
Dividends receivable blank blank (a1) 9.0 (g) 9.0 0.0
Goodwill blank blank (e2) 50.0 blank 50.0
Unamortized excess blank blank (e1) 150.0 (e2) 150.0 0.0
Total 993.2 360.0 blank blank 1,097.0
Accounts payable 120.0 60.0 blank blank 180.0
Dividends payable blank 10.0 (g) 9.0 blank 1.0
Capital stock 700.0 200.0 (e1) 200.0 blank 700.0
Retained earnings 173.2 90.0 blank blank 173.2
Noncontrolling interest, Jan.1 blank blank blank (e1) 40.0
Noncontrolling interest, Dec. 31 blank blank blank (d) 2.8 42.8
Total 993.2 360.0 blank blank 1,097.0

4.5: Laporan Arus Kas
Konsolidasian

Arus Kas Konsolidasian
Laporan arus kas konsolidasian disusun dari:

 Laporan posisi keuangan konsolidasian, awal dan akhir
 Laporan laba rugi konsolidasian
 Informasi lainnya
Prosedurnya sama dengan penyusunan laporan arus kas "unconsolidated"
Yang perlu diperhatikan adalah item-item pada:

 Entitas anak (Subsidiaries)
 Investasi ekuitas (Equity investments)

Arus Kas Investasi dan Pembiayaan
(Investing & Financing)
Arus kas kegiatan investasi:

 Termasuk kas yang diperoleh dan/atau yang dikeluarkan karena
adanya entitas anak (subsidiaries).
 Termasuk kas yang diperoleh dan/atau yang dikeluarkan karena
adanya equity investees.
Arus kas kegiatan pembiayaan:

 Termasuk dividen tunai yang dibayarkan kepada noncontrolling
interests.

Arus Kas Operasional
Metode langsung (Direct method):

 Termasuk dividen tunai yang diterima dari equity investees (yang
tidak menggunakan metode ekuitas)
Metode tidak langsung (Indirect method):

 Dimulai dengan controlling share of net income
 Ditambah dengan noncontrolling interest share
 Dikurangi dengan selisih dari income pada penggunaan metode
ekuitas dengan dividen tunai yang diterima dari equity investees

4.6: Appendix A – Trial
Balance Format

Format Kertas Kerja Alternatif (bentuk
Trial Balance)
Format kertas kerja yang telah dibahas sebelumnya menggunakan bentuk
laporan keuangan dasar.
Format alternatif yang dapat digunakan adalah bentuk ADJUSTED trial
balances dari entitas induk dan entitas anak.
Kolom-kolom pada kertas kerja:
 Parent and subsidiary adjusted trial balances,
 DR and CR adjustments,
 Income statement,
 Statement of retained earnings, and
 Balance sheet columns
Melengkapi Kertas Kerja
1. Masukan jurnal eliminasi kertas kerja pada kolom DR dan CR.

2. Tambahkan akun-akun yang dibutuhkan (seperti noncontrolling
interest, goodwill, noncontrolling interest share).
3. Pindahkan saldo konsolidasian ke kolom income statement,
retained earnings, atau balance sheet secara tepat.
4. Pindahkan controlling share of income ke kolom retained
earnings.
5. Pindahkan saldo akhir retained earnings ke kolom balance sheet.

Pop's 2017 Worksheet - TB (sisi debit)
Adjusted Trial Balance Pop Son DR CR Consol

Debits
Cash 90.0 40.0 blank blank 130.0
Note receivable – Son 20.0 blank blank (g) 20.0 0.0
Other current assets 194.0 140.0 blank blank 334.0
Investment in Son 209.6 blank Blank (c) 20.8 0.0
Blank blank blank Blank (e)188.8 blank
Plant & equipment, net 480.0 120.0 blank blank 600.0
Patents blank blank (e) 36.0 (f) 4.0 32.0
Expenses 488.0 90.0 (f) 4.0 blank 582.0
Dividends 90.0 30.0 (c) 24.0 90.0
(d) 6.0
Noncontrolling interest share blank blank (d) 11.2 blank 11.2
Total 1,571.6 420 1,779.2

Pop's 2017 Worksheet - TB (sisi kredit)
Adjusted Trial Balance Pop Son DR CR Consol

Credits blank blank blank
Note payable – Pop blank 20.0 (g) 20.0 blank 0
Liabilities 140.0 50.0 blank blank 190.0
Capital stock 700.0 120.0 (e) 120.0 blank 700.0
Retained earnings 86.8 80.0 (e) 80 blank 86.8
Revenues 600.0 150.0 blank blank 750.0
Income from Son 44.8 blank (c) 44.8 blank 0.0
Noncontrolling interest, Jan.1 blank blank blank (e) 47.2 blank
Noncontrolling interest, Dec. 31 blank blank blank (d) 5.2 52.4
Total 1,571.6 420 316 316 1,779.2

4.7: Appendix B –
Consolidation Worksheet

Kertas Kerja: Incomplete Equity Method (1 of 2)
Berdasarkan metode ekuitas lengkap (complete equity method),

net income perusahaan induk sama dengan net income dari
controlling share of consolidated, dan laba ditahan perusahaan
induk sama dengan laba ditahan konsolidasiannya.
Bila kesamaan ini tidak didapatkan, maka gunakan metode

ekuitas sebagian (incomplete equity method).

Kertas Kerja: Incomplete Equity Method (2 of 2)
1. Disebabkan oleh penerapan metode ekuitas yang salah atau

dari penggunaan metode cost terhadap entitas anak.
2. Hal ini bukan merupakan pelanggaran terhadap GAAP
sepanjang laporan keuangan konsolidasian yang disajikan
kepada para pemegang saham sudah benar.
3. Pendekatan yang dapat digunakan untuk menyusun kertas
kerja konsolidasian pada metode ekuitas sebagian adalah
dengan mengubah akun-akun entitas induk ke metode
ekuitas sebagaimana yang telah dibahas pada kertas kerja
sebelumnya.
Kertas Kerja: Cost Method
Income entitas anak hanya diakui pada saat dividen
diumumkan.
1. Ubah dengan menggunakan pendekatan ekuitas.
2. Gunakan jurnal kertas kerja biasa untuk mengonsolidasikan
entitas induk dan anak dengan menggunakan cost method.
3. Hal ini mudah dilakukan pada tahun perolehan tetapi akan
menjadi sangat sulit di tahun-tahun berikutnya, khususnya
apabila terdapat aktivitas antarperusahaan (intercompany
activities).

Contoh 1
• Pada tanggal 1 Januari 2017, P membeli 100% saham S

senilai $200,000. Pada saat itu, stockholders’ equity S
terdiri dari Capital Stock $30,000; Additional paid-in capital
$90,000; dan Retained Earnings $80,000. Untuk tahun
2017, S melaporkan net income $60,000 dan tidak
membayar dividen.
• Maka kertas kerja laporan keuangan konsolidasian
dengan menggunakan cost method adalah sbb:

Jurnal penyesuaian dan eliminasi
a. Mencatat/ menyesuaikan income yang berasal dari Subsidiary.
Investment in S 60,000
Retained Earnings – Beginning 60,000
b. Mengeliminasi akun Investment in S dan Stockholders’ Equity S.

Capital Stock – S 30,000
Additional Paid in Capital – S 90,000
Retained Earning – S 140,000

P S Adjustment & Eliminations Consolidated
($) ($) ($) Balance Sheet
Assets:
Current Assets 175,000 90,000 265,000
Non current assets:
Plant, property & Equipment 680,000 245,000 925,000
Investment in S 200,000 - a. 60,000 b. 260,000
Total Assets 1,055,000 335,000 1,190,000
Liablities & Stockholders’equity:
Current Liabilities 155,000 75,000 230,000

Equity:
Capital Stock par $1 150,000 30,000 b. 30,000 150,000
Additional paid-in capital 280,000 90,000 b. 90,000 280,000
Retained Earnings 470,000 140,000 b. 140,000 a. 60,000 530,000
Tota Liablities & Stockholders’equity 1,055,000 335,000 1,190,000

Contoh 2
• Pada tanggal 3 Januari 2017, P membayar $87,000 untuk

membeli 80% saham S. Pada saat itu stockholders’ equity
S terdiri dari Capital Stock $60,000 dan Retained Earnings
$30,000; nilai tercatat net asset sama dengan nilai
wajarnya.
• Pada tahun 2017, S melaporkan net income sebesar
$25,000 dan membayar dividend $15,000.

Analisis
Cost of 80% of S $87,000

Implied value of Sap ($87/.80) $108,750
Book value (60,000+30,000) 90,000
Excess $18,750

a. Mengeliminasi dividend income yang berasal dari perusahaan anak.
Dividend Income 12,000

Dividend – S 12,000
b. Menyesuaikan akun Investment in S (yang berasal dari net income S

dan dividend S)
Retained Earning S – Beginning 8,000

c. Mengeliminasi akun Investment in S dan Stockholders’ Equity S serta

memunculkan Goodwill dan NCI.
Capital Stock – S 60,000

Retained Earnings S – beginning 30,000
Retained Earnings S - beginning 8,000
Goodwill 18,750
Noncontrolling Interest – beginning 21,750

d. Mencatat bagian laba NCI, mengeliminasi Dividend S, dan

menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas NCI
Noncontrolling Interest Expense 5,000

Dividen - S 3,000
Noncontrolling Interest – ending 2,000

P S Adjustment & Eliminations ($) Consolidated
($) ($) Statements
Dr Cr
Income Statement:
Sales 250,000 65,000 315,000
Dividend Income 12,000 a 12,000
Expenses 200,000 40,000 (240,000)
Net Income 62,000 25,000
Noncontrolling interest expense c 5,000 (5,000)
Consolidated Net Income 70,000
Retained Earnings Beginning 5,000 30,000 b 30,000 5,000
Add: net income 62,000 25,000 70,000
Deduct: dividend 30,000 15,000 a 12,000 30,000
c 3,000
Retained Earnings Dec 31 37,000 40,000 45,000

Balance Sheet:
Cash 40,000 10,000 50,000
Other Current Assets 90,000 50,000 140,000
Investment in S 87,000 b 87,000
Plant, property and Equipment 300,000 100,000 400,000
Accumulated Depreciation 50,000 30,000 80,000

Goodwill b 18,750 18,750
Total Assets 467,000 528,750
Liabilities 80,000 30,000 110,000
Capital Stock 350,000 60,000 b 60,000 350,000
Retained Earnings Dec 31 37,000 40,000 45,000
467,000 130,000
NCI 1 Jan b 21,750
NCI 31 Dec c 2,000 23,750
528,750

SELESAI

Home Assignment
P4-5

TM 12 Teknik Dan Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

TM 12 Teknik Dan Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Advanced Accounting

Thirteenth Edition, Global Edition

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Sebagian besar kesalahan akan tampak saat laporan posisi

Apabila hal ini terjadi, maka yang perlu dilakukan adalah:

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

 Lakukan pengecekan jumlah DR dan CR pada kolom

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

● Pam membayar $360 untuk mendapatkan 90% kepentingan Sun

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

blank Unamort. Bal. Amortization Unamort. Bal.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

1. Menyesuaikan kesalahan dan kealpaan (errors & omissions)

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

4. Mencatat kepentingan nonpengendali (noncontrolling interest) dalam

5a. Mengeliminasi saldo akun resiprokal Investment dan Ekuitas

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

5b. Mengalokasikan saldo unamortized excess sesuai dengan saldo awal

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

6. Mengamortisasi perbedaan nilai wajar (INA)

7. Mengeliminasi saldo resiprokal lainnya.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Laporan arus kas konsolidasian disusun dari:

Prosedurnya sama dengan penyusunan laporan arus kas "unconsolidated"

Yang perlu diperhatikan adalah item-item pada:

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Arus kas kegiatan investasi:

Arus kas kegiatan pembiayaan:

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Metode langsung (Direct method):

Metode tidak langsung (Indirect method):

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

1. Masukan jurnal eliminasi kertas kerja pada kolom DR dan CR.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Adjusted Trial Balance Pop Son DR CR Consol

Total 1,571.6 420 1,779.2

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Adjusted Trial Balance Pop Son DR CR Consol

Total 1,571.6 420 316 316 1,779.2

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Berdasarkan metode ekuitas lengkap (complete equity method),

Bila kesamaan ini tidak didapatkan, maka gunakan metode

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

1. Disebabkan oleh penerapan metode ekuitas yang salah atau

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

• Pada tanggal 1 Januari 2017, P membeli 100% saham S

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

a. Mencatat/ menyesuaikan income yang berasal dari Subsidiary.

b. Mengeliminasi akun Investment in S dan Stockholders’ Equity S.

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Current Liabilities 155,000 75,000 230,000

Tota Liablities & Stockholders’equity 1,055,000 335,000 1,190,000

• Pada tanggal 3 Januari 2017, P membayar $87,000 untuk

Copyright © 2018 Pearson Education, Ltd. All Rights Reserved.

Cost of 80% of S $87,000