Bab 13aduit

Machine Translated by Google
BAB
AUDIT PENJUALAN
13
TUJUAN PEMBELAJARAN
DAN SIKLUS KOLEKSI:
UJI KONTROL
DAN Substantif
Setelah mempelajari bab ini, Anda
seharusnya bisa UJI TRANSAKSI
13-1 Identifikasi akun dan kelas transaksi di
Pengendalian Internal: Terapi Penipuan Laporan Keuangan
siklus penjualan dan pengumpulan.
13-2 Jelaskan bisnisnya Dalam keadaan apa pejabat eksekutif suatu perusahaan melakukan penipuan pelaporan keuangan? Bagi para pejabat Osiris
fungsi dan yang terkait Therapeutics, termasuk CEO dan CFO, hal ini merupakan fokus yang tidak realistis dan tanpa henti.
dokumen dan catatan di

siklus penjualan dan pengumpulan. dalam menunjukkan pertumbuhan
13-3 Memahami pengendalian internal, pendapatan dikombinasikan dengan
dan merancang serta melakukan kurangnya pengendalian internal yang
pengujian pengendalian dan substantif memadai. Pada bulan November 2017,
pengujian transaksi penjualan.
SEC mendakwa Osiris dan empat pejabat
13-4 Menerapkan metodologi untuk eksekutifnya dengan pelanggaran undang-
pengendalian penjualan
undang sekuritas
transaksi untuk dikendalikan
peran mereka dalam penipuan
retur dan tunjangan penjualan.
pengakuan pendapatan yang
13-5 Memahami pengendalian
memungkinkan mereka memenuhi atau
internal, dan merancang serta
melaksanakan pengujian melampaui ekspektasi pendapatan analis
pengendalian dan pengujian substantif selama beberapa kuartal sebelum
terdeteksi.
transaksi penerimaan kas.
13-6 Menerapkan metodologi untuk
pengendalian penjualan dan Osiris adalah perusahaan bioteknologi yang mengkhususkan diri pada produk perawatan luka, ortopedi, dan obat olahraga.
Selama tahun 2014 dan 2015, petugas di Osiris meningkatkan pendapatan dengan menggunakan beberapa cara. Mereka
siklus pengumpulan ke pengendalian
terkait dengan tidak tertagihnya menggunakan data penetapan harga yang salah, dokumen yang ketinggalan jaman dan dipalsukan untuk mencatat pendapatan
piutang usaha. sebelum waktunya, dan mengakui pendapatan secara tidak tepat pada inventaris konsinyasi. Dalam beberapa kasus, mereka
13-7 Memahami pengaruh tes mengadakan perjanjian sampingan dengan distributor untuk menarik mereka agar mengambil produk tambahan.
pengendalian dan substantif
pengujian transaksi pada
pengujian substantif atas rincian Pengaduan SEC menuduh bahwa Osiris gagal merancang dan memelihara pengendalian internal yang efektif atas pengakuan
saldo. pendapatan, khususnya pengendalian yang memerlukan (1) dokumentasi yang memadai untuk mendukung adanya bukti
persuasif mengenai pengaturan penjualan, (2) adanya dokumentasi yang memadai untuk kontrak distributor, (3) kepatuhan yang
tepat terhadap kriteria penjualan bill and hold, dan (4) akuntansi yang tepat untuk pengaturan konsinyasi. Pejabat eksekutif juga
mengelak
kontrol yang memang ada dan berbohong kepada auditor eksternal.
Pertanyaan yang diajukan oleh auditor tentang kebijakan pengakuan pendapatan Osiris akhirnya mengungkap penipuan tersebut,
dan perusahaan harus menyajikan kembali laporan keuangan. Menyusul terungkapnya penipuan tersebut, Salah Satu Pendiri
dan Ketua Dewan Osiris Peter Friedli menyalahkan mantan tim manajemen dan menyatakan, “Kami telah menerapkan langkah-
langkah perbaikan luas yang dirancang untuk mendeteksi dan mencegah masalah yang menyebabkan masalah tersebut
terselesaikan, dan ini Resolusi ini memungkinkan kami untuk terus bergerak maju dalam misi penting perusahaan untuk membuat
kemajuan di bidang pengobatan seluler dan regeneratif.”
Sumber: 1. Komisi Sekuritas dan Bursa v. Osiris Therapeutics, Inc., dkk., Civil Action No. 17-
cv-03230 (D.Maryland, 2 November 2017) (www.sec.gov); 2. Christopher Dinsmore dan Sarah Gantz, “SEC
Menuntut Osiris Therapeutics dan Empat Mantan Eksekutif dengan Penipuan Akuntansi,”
Matahari Baltimore (3 November 2017) (www.baltimoresun.com).
Cerita pembuka tentang Osiris Therapeutics menggambarkan pentingnya pengendalian internal dalam pencegahan dan deteksi penipuan dan peran
pengujian substantif auditor atas transaksi dalam mengidentifikasi pengakuan pendapatan yang tidak tepat. Dalam sebagian besar audit atas laporan
keuangan perusahaan publik, auditor sangat bergantung pada pengendalian internal dalam siklus penjualan dan penagihan dan oleh karena itu akan
melakukan pengujian ekstensif atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Dalam situasi lain yang tidak melibatkan audit perusahaan
publik yang dipercepat, auditor mungkin tidak terlalu bergantung pada pengendalian internal namun, seperti yang ditunjukkan pada Bab 11, masih
perlu memahami pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas. Auditor perlu mengetahui kapan mereka harus terlalu bergantung pada
pengendalian internal dan kapan mereka harus mengurangi ketergantungan pada pengendalian. Bab ini mempelajari penilaian risiko pengendalian
dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk setiap kelas transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan.
Sebelum kita mempelajari penilaian risiko pengendalian dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk
setiap kelompok transaksi secara rinci, kita akan membahas dua topik terkait.
1. Anda perlu mengetahui kelas transaksi dan saldo akun siklus penjualan dan penagihan di perusahaan pada umumnya. Kita sudah
membahasnya sebelumnya, tapi kita meninjaunya lagi di sini.
2. Karena sebagian besar audit transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan melibatkan dokumen dan catatan, maka penting untuk
memahami dokumen dan catatan umum yang digunakan dalam siklus tersebut.
REKENING DAN KELAS TRANSAKSI

DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI
Tujuan keseluruhan dalam audit siklus penjualan dan penagihan adalah untuk mengevaluasi apakah saldo akun
TUJUAN 13-1
yang terpengaruh oleh siklus tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi. Gambar 13-1
Identifikasi akun dan kelas
menunjukkan akun-akun tipikal yang termasuk dalam siklus penjualan dan pengumpulan dengan menggunakan transaksi di
akun T. Sifat akunnya tentu saja berbeda-beda, bergantung pada industri dan klien yang terlibat. Terdapat siklus penjualan dan pengumpulan.
perbedaan dalam sifat dan nama akun untuk industri jasa, perusahaan ritel, dan perusahaan asuransi, namun
GAMBAR 13-1 Akun dalam Siklus Penjualan dan Pengumpulan
Penjualan Uang tunai di bank
Penjualan tunai
Piutang usaha
Penjualan aktif
akun Saldo awal Penerimaan tunai
Retur penjualan Diskon tunai
Penjualan aktif dan tunjangan diambil
akun
Penghapusan
tidak tertagih
Akhir
akun Retur penjualan
keseimbangan
dan tunjangan
Tunjangan untuk
rekening yang tidak tertagih
Penghapusan Awal
piutang tak tertagih keseimbangan
akun Hutang buruk

Perkiraan buruk
pengeluaran
biaya hutang
Saldo
akhir
Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 413

konsep utamanya tetap sama. Untuk memberikan kerangka acuan dalam memahami materi
dalam bab ini, mari kita asumsikan kita berurusan dengan perusahaan dagang grosir.
Gambar 13-1 menunjukkan cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai

perhitungan dalam siklus penjualan dan pengumpulan. Gambar ini menunjukkan bahwa ada
lima kelas transaksi dalam siklus penjualan dan pengumpulan:
1. Penjualan (tunai dan penjualan secara kredit)
2. Penerimaan kas
3. Retur dan potongan penjualan
4. Penghapusan piutang tak tertagih
5. Perkiraan beban piutang tak tertagih
Gambar 13-1 juga menunjukkan bahwa, kecuali penjualan tunai, setiap transaksi dan
jumlah pada akhirnya dimasukkan dalam salah satu dari dua akun neraca, yaitu piutang
atau penyisihan piutang tak tertagih. Untuk mempermudah, kami berasumsi bahwa
pengendalian internal yang sama ada untuk penjualan tunai dan kredit.
FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN TERKAIT

DOKUMEN DAN CATATAN
TUJUAN 13-2 Siklus penjualan dan pengumpulan melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan untuk
Jelaskan fungsi bisnis dan
pengalihan kepemilikan barang dan jasa kepada pelanggan setelah barang tersebut tersedia
yang terkait untuk dijual. Ini dimulai dengan permintaan pelanggan dan diakhiri dengan konversi bahan
dokumen dan catatan dalam atau jasa menjadi piutang, dan akhirnya menjadi uang tunai.
siklus penjualan dan pengumpulan. Delapan fungsi bisnis untuk siklus penjualan dan pengumpulan ditunjukkan pada
kolom ketiga Tabel 13-1. Mereka terjadi di setiap bisnis dalam pencatatan kelimanya
Kelas Transaksi, Akun, Fungsi Bisnis, dan Dokumen serta Catatan Terkait untuk Siklus
TABEL 13-1
Penjualan dan Pengumpulan
Kelas Akun Transaksi Fungsi Bisnis Dokumen dan Catatan
Penjualan Penjualan
Memproses pesanan pelanggan Pesanan pelanggan
Piutang usaha Pemberian kredit Order penjualan
Pengiriman barang Pesanan pelanggan atau pesanan penjualan
Menagih pelanggan dan mencatat Dokumen pengiriman

penjualan Faktur penjualan
File transaksi penjualan
Jurnal atau daftar penjualan
File induk piutang usaha
Neraca saldo piutang usaha
Pernyataan bulanan
Penerimaan tunai Kas di bank (debit dari penerimaan Memproses dan mencatat Saran pengiriman uang
kas) penerimaan kas Pencatatan penerimaan kas
Piutang usaha File transaksi penerimaan kas
Jurnal atau pencatatan penerimaan kas
Retur dan potongan penjualan Retur dan potongan penjualan Memproses dan mencatat retur dan Memo kredit
Piutang usaha potongan penjualan Jurnal retur dan tunjangan penjualan
Penghapusan piutang tak tertagih Piutang usaha Menghapuskan piutang tak Formulir otorisasi rekening tidak tertagih
akun Penyisihan piutang tak tertagih tertagih Jurnal umum
akun
Biaya utang macet Biaya utang macet Menyediakan untuk kredit macet Jurnal umum
Penyisihan piutang tak tertagih
akun
414 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
kelas transaksi dalam siklus penjualan dan pengumpulan. Di bawah “Fungsi Bisnis”, perhatikan bahwa
empat proses pertama adalah untuk mencatat penjualan, sedangkan setiap kelompok transaksi lainnya
hanya mencakup satu fungsi bisnis. Pada bagian ini, kami akan menjelaskan masing-masing delapan
fungsi bisnis dalam konteks perusahaan perdagangan grosir dan menjelaskan tipikal dokumen dan catatan
untuk setiap fungsi, yang muncul pada kolom keempat Tabel 13-1. Sebelum auditor dapat menilai risiko
pengendalian dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, mereka
perlu memahami fungsi bisnis serta dokumen dan catatan dalam suatu bisnis.
Permintaan barang oleh pelanggan mengawali seluruh siklus. Secara hukum, itu adalah tawaran untuk
Memproses Pelanggan
membeli barang dengan syarat tertentu. Penerimaan pesanan pelanggan sering kali mengakibatkan
Pesanan
pembuatan pesanan penjualan secara langsung.
Pesanan Pelanggan Pesanan pelanggan adalah permintaan barang dagangan oleh pelanggan. Pesanan
tersebut dapat diterima melalui telepon, surat, formulir cetak yang telah dikirimkan kepada calon pelanggan
dan pelanggan lama, melalui tenaga penjualan, penyerahan pesanan pelanggan secara elektronik melalui
Internet, atau hubungan jaringan lainnya antara pemasok dan pemasok.
pelanggan.
Pesanan Penjualan Pesanan penjualan adalah dokumen untuk mengkomunikasikan deskripsi, kuantitas,
dan informasi terkait barang yang dipesan oleh pelanggan. Ini sering digunakan untuk menunjukkan
persetujuan kredit dan otorisasi pengiriman.
Sebelum barang dikirim, orang yang berwenang harus menyetujui kredit kepada pelanggan untuk
Pemberian Kredit
penjualan secara kredit. Praktik yang lemah dalam persetujuan kredit sering kali mengakibatkan piutang
tak tertagih yang berlebihan dan piutang yang mungkin tidak tertagih. Indikasi persetujuan kredit pada
pesanan penjualan sering kali berfungsi sebagai persetujuan pengiriman barang. Di banyak perusahaan,
komputer secara otomatis menyetujui penjualan kredit berdasarkan batas kredit yang telah disetujui
sebelumnya dan disimpan dalam file induk pelanggan. Komputer mengizinkan penjualan untuk dilanjutkan
hanya jika total pesanan penjualan yang diusulkan ditambah saldo pelanggan yang ada kurang dari batas
kredit dalam file induk.
Fungsi penting ini adalah titik pertama dalam siklus di mana perusahaan mengalihkan kepemilikan aset.
Pengiriman Barang
Standar akuntansi menyatakan bahwa pendapatan harus diakui ketika kewajiban pelaksanaan dipenuhi
dengan menyerahkan barang atau jasa kepada pelanggan.
Bagi sebagian besar perusahaan, penjualan diakui pada saat barang dikirimkan (atau pada saat jasa
diberikan). Dokumen pengiriman disiapkan pada saat pengiriman, yang dapat dilakukan secara otomatis
melalui komputer, berdasarkan informasi pesanan penjualan. Dokumen pengiriman, yang sering kali
berupa bill of lading, sangat penting untuk penagihan pengiriman yang tepat kepada pelanggan.
Perusahaan yang memelihara catatan persediaan abadi juga memperbaruinya berdasarkan catatan
pengiriman.
Dokumen Pengiriman Dokumen pengiriman disiapkan untuk memulai pengiriman barang, yang
menunjukkan deskripsi barang dagangan, jumlah yang dikirim, dan data relevan lainnya. Perusahaan
memberikan salinannya kepada pelanggan dan menyimpan salinannya. Dokumen pengiriman berfungsi
sebagai sinyal untuk menagih pelanggan dan umumnya dalam bentuk elektronik tetapi bisa juga dalam
bentuk kertas.
Salah satu jenis dokumen pengiriman adalah bill of lading, yaitu kontrak tertulis antara pengangkut
dan penjual mengenai penerimaan dan pengiriman barang. Seringkali, bill of lading hanya mencantumkan
jumlah kotak atau pon yang dikirim, bukan rincian lengkap kuantitas dan deskripsi. (Namun, untuk tujuan
bab buku teks ini, kami akan berasumsi bahwa rincian lengkap disertakan dalam bill of lading.)
Bill of lading sering kali dikirimkan secara elektronik, setelah barang dikirim, dan secara otomatis
menghasilkan faktur penjualan terkait serta entri dalam jurnal penjualan. Banyak perusahaan menggunakan
barcode dan komputer genggam untuk mencatat pengeluaran persediaan dari gudang. Informasi ini
digunakan untuk memperbarui catatan persediaan perpetual.

Karena penagihan kepada pelanggan merupakan sarana dimana pelanggan diberitahu mengenai jumlah yang
Penagihan Pelanggan dan
harus dibayar atas suatu barang, maka penagihan tersebut harus dilakukan dengan benar dan tepat waktu.
Mencatat Penjualan
Aspek terpenting dari penagihan adalah sebagai berikut:
• Semua pengiriman yang dilakukan telah ditagih (kelengkapan)

• Tidak ada pengiriman yang ditagih lebih dari satu kali (kejadian)
• Masing-masing ditagih dengan jumlah yang tepat (akurasi)
Menagih jumlah yang tepat bergantung pada pembebanan biaya kepada pelanggan atas jumlah yang
dikirim dengan harga resmi, yang mencakup pertimbangan biaya pengiriman, asuransi, dan syarat
pembayaran.
Di sebagian besar sistem, penagihan pelanggan mencakup persiapan faktur penjualan dan pembaruan
real-time file transaksi penjualan, file induk piutang, dan file induk buku besar untuk penjualan dan piutang.
Sistem akuntansi menggunakan informasi ini untuk menghasilkan jurnal penjualan dan, bersama dengan
penerimaan kas dan kredit lain-lain, untuk menyiapkan neraca saldo piutang usaha.
Faktur Penjualan Faktur penjualan adalah catatan elektronik atau dokumen yang menunjukkan deskripsi dan
jumlah barang yang dijual, harga, biaya pengiriman, asuransi, persyaratan, dan data relevan lainnya. Faktur
penjualan adalah metode yang menunjukkan kepada pelanggan jumlah penjualan dan tanggal jatuh tempo
pembayaran. Perusahaan menyimpan salinan elektronik dan mengirimkan salinannya ke pelanggan. Biasanya,
komputer secara otomatis menyiapkan faktur penjualan setelah nomor pelanggan, kuantitas, tujuan pengiriman
barang, dan ketentuan penjualan dimasukkan. Komputer menghitung perpanjangan faktur dan jumlah total
penjualan menggunakan informasi yang dimasukkan, bersama dengan harga dalam file induk inventaris.
File Transaksi Penjualan Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua transaksi penjualan
yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, yang bisa berupa hari, minggu, atau bulan. Ini
mencakup semua informasi yang dimasukkan ke dalam sistem dan informasi untuk setiap transaksi, seperti
nama pelanggan, tanggal, jumlah, klasifikasi atau klasifikasi akun, staf penjualan, dan tingkat komisi. File
tersebut juga dapat menyertakan pengembalian dan izin, atau dapat berupa file terpisah untuk transaksi
tersebut.
PILIHANNYA ADALAH City Finance adalah klien terbesar yang dikelola dari kantor Karena City Finance adalah perusahaan publik yang
perusahaan Big Four di Pittsburgh. Ini adalah konglomerat besar, City Finance harus mengajukan laporan keuangan
SEDERHANA—ANDALKAN
jasa keuangan dengan hampir 1.000 kantor di Amerika tahunannya termasuk laporan manajemen mengenai
DI INTERNAL Serikat dan Kanada, serta kantor koresponden di luar negeri. pengendalian internal atas pelaporan keuangan pada Formulir
KONTROL Catatan perusahaan berisi lebih dari satu juta piutang, dan 10-K kepada Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) dalam waktu
memproses jutaan penjualan dan transaksi lainnya setiap 60 hari setelah tahun fiskal berakhir. Selain itu, perusahaan suka
tahunnya. mengumumkan pendapatan tahunan dan menerbitkan laporan
tahunannya segera setelah akhir tahun jika memungkinkan.
Pusat data komputer perusahaan berada di ruangan Dalam keadaan seperti ini, selalu ada tekanan besar pada
besar dan terkendali lingkungan yang berisi beberapa server kantor akuntan publik untuk menyelesaikan auditnya dengan cepat.
komputer besar dan banyak peralatan tambahan. Terdapat Kantor CPA harus melakukan audit terintegrasi atas laporan
dua sistem online yang lengkap, satu berfungsi sebagai keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan
cadangan bagi yang lain, karena kegagalan sistem akan sesuai dengan standar audit PCAOB. Dalam kasus Keuangan
menghalangi pengoperasian di semua cabang perusahaan. Kota, tidak diragukan lagi bahwa auditor harus mengandalkan
pengendalian internal secara ekstensif dalam audit
Perusahaan memiliki sistem pemeriksaan yang tidak biasa terintegrasi dan secara ekstensif menguji pengendalian internal
dan saldo di kantor cabang mana transaksinya atas pelaporan keuangan. Bahkan jika persyaratan standar
catatan direkonsiliasi dengan kontrol pemrosesan data setiap auditing tidak ada, akan sulit untuk menyelesaikan audit dalam
hari, yang, pada gilirannya, direkonsiliasi dengan catatan tenggat waktu pelaporan tanpa terlalu mengandalkan
rekening bank luar setiap bulan. Bilamana proses rekonsiliasi pengendalian utama. Sejujurnya, jika City Finance tidak memiliki
ini menunjukkan adanya kondisi di luar keseimbangan yang pengendalian internal yang baik, firma CPA mengakui bahwa
signifikan, maka prosedur akan dilakukan untuk menyelesaikan audit terhadap kondisi keuangan
permasalahan tersebut secepat mungkin. Staf audit internal

dalam jumlah besar mengawasi setiap upaya investigasi khusus. ments tidak bisa dilakukan.
Informasi dalam file transaksi penjualan digunakan untuk berbagai pencatatan, pencatatan,
atau laporan, tergantung kebutuhan perusahaan. Ini mungkin termasuk jurnal penjualan, file induk
piutang, dan transaksi untuk saldo atau divisi akun tertentu.
Jurnal atau Daftar Penjualan Ini adalah daftar atau laporan yang dihasilkan dari file transaksi
penjualan yang biasanya mencakup nama pelanggan, tanggal, jumlah, dan klasifikasi atau
klasifikasi akun untuk setiap transaksi, seperti divisi atau lini produk. Ini juga mengidentifikasi
apakah penjualan itu untuk uang tunai atau piutang. Jurnal atau daftar biasanya untuk satu bulan
tetapi dapat mencakup periode waktu apa pun. Biasanya, jurnal atau daftar mencakup total setiap
nomor akun untuk periode waktu tersebut. Transaksi-transaksi yang sama yang dimasukkan dalam
jurnal atau pencatatan juga diposting secara bersamaan ke buku besar dan, jika transaksi tersebut
bersifat akun, ke file induk piutang usaha. Jurnal atau pencatatannya juga dapat memuat retur
dan pengurangan atau dapat juga terdapat jurnal atau pencatatan tersendiri atas transaksi-
transaksi tersebut.
File Induk Piutang Usaha Ini adalah file komputer yang digunakan untuk mencatat penjualan
individu, penerimaan kas, dan retur serta potongan penjualan untuk setiap pelanggan dan untuk
menjaga saldo akun pelanggan. Dalam buku ini, kami menggunakan istilah file induk piutang
usaha, namun terkadang juga disebut sebagai buku besar pembantu atau buku besar pembantu piutang usaha.
File induk diperbarui dari file transaksi komputer penjualan, retur dan potongan penjualan, dan
penerimaan kas. File induk piutang usaha menunjukkan, menurut pelanggan, saldo awal piutang
usaha, setiap transaksi penjualan, retur dan potongan penjualan, penerimaan kas, dan saldo akhir.
Jumlah saldo masing-masing akun dalam file induk sama dengan jumlah saldo piutang dalam
buku besar.
Neraca Percobaan Piutang Usaha Daftar atau laporan ini menunjukkan jumlah piutang dari setiap
pelanggan pada suatu waktu. Ini disiapkan langsung dari file induk piutang usaha dan biasanya
berupa neraca saldo berumur yang mencakup total saldo terhutang dan jumlah hari piutang telah
beredar, dikelompokkan berdasarkan kategori hari (seperti kurang dari 30 hari, 31 hingga 60 hari,
dan seterusnya).
Laporan Bulanan Ini adalah dokumen yang dikirim melalui pos atau elektronik kepada setiap
pelanggan, yang menunjukkan saldo awal piutang mereka, jumlah dan tanggal setiap penjualan,
pembayaran yang diterima, nota kredit yang diterbitkan, dan saldo akhir yang harus dibayar. Pada
dasarnya, ini adalah salinan file induk piutang dagang bagian pelanggan.
Keempat fungsi transaksi penjualan diperlukan agar barang sampai ke tangan pelanggan,
Pengolahan dan
menagihnya dengan benar, dan mencerminkan informasi dalam catatan akuntansi. Empat fungsi
Mencatat Uang Tunai
sisanya meliputi pengumpulan dan pencatatan kas, retur dan pengurangan penjualan, penghapusan
Tanda terima
piutang tak tertagih, dan penyisihan beban piutang tak tertagih.
Pengolahan dan pencatatan penerimaan kas meliputi penerimaan, penyetoran, dan

pencatatan kas. Uang tunai mencakup mata uang, cek, dan transfer dana elektronik. Kekhawatiran
yang paling penting adalah kemungkinan pencurian. Pencurian dapat terjadi sebelum kuitansi
dimasukkan ke dalam catatan atau setelahnya. Semua penerimaan kas harus disimpan di bank
dalam jumlah yang tepat dan tepat waktu dan dicatat dalam arsip transaksi penerimaan kas.
File ini digunakan untuk menyiapkan jurnal penerimaan kas dan memperbarui file induk piutang
dan buku besar.
Saran Pengiriman Uang Saran pengiriman uang adalah dokumen yang dikirim ke pelanggan dan
biasanya dikembalikan ke penjual bersama pembayaran pelanggan. Ini menunjukkan nama
pelanggan, nomor faktur penjualan, dan jumlah faktur. Saran pengiriman uang digunakan sebagai
catatan pembayaran yang diterima untuk memungkinkan penyetoran segera atas cek yang diterima
dan untuk meningkatkan kendali atas penyimpanan aset. Jika pelanggan gagal

menyertakan saran pengiriman uang dengan pembayarannya, biasanya orang yang membuka surat akan
menyiapkannya pada saat itu.
Pencatatan Penerimaan Kas Ini adalah daftar yang disiapkan ketika uang tunai diterima oleh seseorang
yang tidak mempunyai tanggung jawab untuk mencatat penjualan, piutang, atau uang tunai dan yang tidak
mempunyai akses terhadap catatan akuntansi. Hal ini digunakan untuk memverifikasi apakah uang tunai
yang diterima dicatat dan disimpan dalam jumlah yang benar dan tepat waktu.
Banyak perusahaan menggunakan bank untuk memproses penerimaan kas dari pelanggan. Beberapa
perusahaan menggunakan sistem lockbox di mana pelanggan mengirimkan pembayaran langsung ke alamat
yang dikelola oleh bank. Bank bertanggung jawab untuk membuka semua kwitansi, menyimpan catatan
semua pembayaran pelanggan yang diterima di alamat loker, dan menyetorkan kwitansi ke rekening bank
perusahaan secara tepat waktu. Dalam kasus lain, tanda terima dikirimkan secara elektronik dari rekening
bank pelanggan ke rekening bank perusahaan melalui penggunaan transfer dana elektronik (EFT). Ketika
pelanggan membeli barang dengan kartu kredit, penerbit kartu kredit menggunakan EFT untuk mentransfer
dana ke rekening bank perusahaan. Untuk sistem lockbox dan transaksi EFT, bank memberikan informasi
kepada perusahaan untuk menyiapkan entri penerimaan kas dalam catatan akuntansi.
File Transaksi Penerimaan Kas Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua transaksi
penerimaan kas yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode seperti hari, minggu, atau bulan.
Ini mencakup jenis informasi yang sama dengan file transaksi penjualan.
Jurnal atau Pencatatan Penerimaan Kas Daftar atau laporan ini dihasilkan dari file transaksi penerimaan
kas dan mencakup semua transaksi selama suatu periode waktu. Transaksi yang sama, termasuk semua
informasi yang relevan, dimasukkan dalam file induk piutang dan buku besar.
Ketika pelanggan tidak puas dengan barangnya, penjual sering kali menerima pengembalian barang atau
Pengolahan dan
memberikan pengurangan biaya. Perusahaan menyiapkan laporan penerimaan barang yang dikembalikan
Mencatat Penjualan
dan mengembalikannya ke tempat penyimpanan. Pengembalian dan pengurangan dicatat dalam file transaksi
Kembali dan
retur dan pengurangan penjualan, serta file induk piutang. Memo kredit diterbitkan untuk pengembalian dan
Tunjangan potongan untuk membantu mempertahankan kendali dan memfasilitasi pencatatan.
Memo Kredit Memo kredit menunjukkan pengurangan jumlah utang pelanggan karena barang yang
dikembalikan atau tunjangan. Bentuknya sering kali sama dengan faktur penjualan, namun lebih mendukung
pengurangan piutang
meningkat.
Jurnal Retur dan Penyisihan Penjualan Jurnal ini digunakan untuk mencatat retur dan penyisihan
penjualan. Ini melakukan fungsi yang sama dengan jurnal penjualan. Banyak perusahaan mencatat transaksi
ini dalam jurnal penjualan dibandingkan dalam jurnal terpisah.
Terlepas dari ketekunan departemen kredit, beberapa pelanggan tidak membayar tagihan mereka. Setelah
Penghapusan menyimpulkan bahwa suatu jumlah tidak dapat ditagih, perusahaan harus menghapusnya. Biasanya, hal ini
Akun Tak Tertagih
terjadi setelah pelanggan mengajukan pailit atau rekeningnya diserahkan ke agen penagihan. Akuntansi
Piutang
yang tepat memerlukan penyesuaian untuk akun-akun yang tidak tertagih ini.
Formulir Otorisasi Rekening Tak Tertagih Ini adalah dokumen yang digunakan secara internal untuk
menunjukkan wewenang untuk menghapuskan piutang sebagai tidak tertagih.
Karena perusahaan tidak dapat mengharapkan untuk menagih 100 persen penjualan mereka, prinsip
Menyediakan untuk
akuntansi mengharuskan mereka untuk mencatat beban piutang tak tertagih sebesar jumlah yang tidak
Hutang Macet
mereka perkirakan akan tertagih. Sebagian besar perusahaan mencatat transaksi ini pada setiap akhir bulan atau kuartal.
PERIKSA KONSEP
1. Jelaskan sifat dokumen dan catatan berikut dan jelaskan penggunaannya dalam siklus penjualan
dan penagihan: pesanan pelanggan, faktur penjualan, pencatatan awal penerimaan kas, dan
laporan bulanan kepada pelanggan.
2. Apa peran dokumen pengiriman dalam menagih pelanggan? Apa pernyataan manajemen yang
paling penting terkait penagihan pelanggan?
METODOLOGI UNTUK MERANCANG UJI KONTROL

DAN UJI SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI PENJUALAN
Dalam bab ini, kita telah membahas saldo akun, golongan transaksi, fungsi bisnis, serta TUJUAN 13-3
dokumen dan catatan terkait untuk siklus penjualan dan penagihan. Sekarang, kita akan Memahami pengendalian internal,
mempelajari desain pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk dan merancang serta melakukan
masing-masing dari lima kelas transaksi dalam siklus tersebut. Meskipun fokus kita dalam pengujian pengendalian dan
bab ini adalah pengendalian atas transaksi, auditor juga harus memahami pengendalian pengujian substantif atas transaksi penjualan.
atas saldo dan pengungkapan terkait, khususnya dalam audit terintegrasi atas laporan
keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Gambar 13-2 mengilustrasikan metodologi untuk memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi penjualan. Isi gambar telah diperkenalkan dan dijelaskan pada Bab 12. Kami
akan mengatur diskusi berikut seputar ilustrasi ini dan menerapkannya pada penjualan dan
penerimaan kas untuk Starkwood Group.
GAMBAR 13-2 Metodologi untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan

Pengujian Substantif atas Transaksi Penjualan
Memahami
pengendalian internal — penjualan
Menilai direncanakan
pengendalian risiko — penjualan
Menentukan
sejauh mana
pengujian kontrol*
Tes desain dari Prosedur audit

kontrol dan
tes substantif dari Ukuran sampel
transaksi yang harus dipenuhi
audit terkait transaksi Item untuk dipilih
tujuan, termasuk
pengungkapan Waktu
*Luasnya pengujian pengendalian ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Bagi perusahaan
publik yang dipercepat filer, pengujian harus cukup untuk mengeluarkan opini mengenai pengendalian internal atas pelaporan
keuangan.

ANALITIK DATA
Contoh Proses Mining Melalui ADA Transaksi dapat dimulai dengan pesanan penjualan, mencakup indikasi
persetujuan persyaratan penjualan, mencakup dokumen pengiriman,
Analisis data audit dapat digunakan untuk memetakan alur transaksi
dan diakhiri dengan faktur penjualan dan pencatatan transaksi penjualan.
melalui sistem akuntansi guna memperoleh pemahaman tentang proses
Dengan menggunakan log transaksi ERP, auditor dapat mengidentifikasi
bisnis dan pengendalian internal terkait di sekitar proses tersebut.
semua transaksi yang tidak mengikuti jalur normal. Misalnya, auditor
Memahami aliran normal memungkinkan auditor untuk mengidentifikasi
dapat mengidentifikasi transaksi penjualan yang tidak berasal dari
transaksi individual atau kelompok transaksi yang mengikuti jalur yang
pesanan penjualan, atau faktur penjualan yang tidak didukung oleh
tidak biasa. Panduan AICPA untuk Audit Data Analytics memberikan contoh
dokumen pengiriman, atau pesanan tanpa persetujuan yang tepat.
teknik ini, yang disebut sebagai penambangan proses, yang diterapkan
Transaksi non-standar ini, atau jalur “proses varian”, mungkin merupakan
pada transaksi penjualan. Auditor dapat menggunakan log transaksi yang
indikasi risiko kesalahan penyajian material yang lebih tinggi atau dapat
dihasilkan dalam sistem ERP entitas untuk menelusuri transaksi penjualan
dijelaskan oleh proses lain yang dapat diuji secara terpisah oleh auditor
melalui sistem, memberikan bukti yang relevan untuk menilai risiko salah
(misalnya perintah terburu-buru mungkin mengikuti jalur alternatif dengan
saji material seputar kejadian, kelengkapan, keakuratan, dan pisah batas
pengendalian tambahan). ). Seperti ADA lain yang digunakan sebagai
pendapatan. Log transaksi mengidentifikasi informasi yang relevan seperti
prosedur penilaian risiko, auditor perlu mendokumentasikan tujuan prosedur
siapa yang memulai transaksi, kapan transaksi tersebut dilakukan, dan
serta temuan dan kesimpulan terkait risiko kesalahan penyajian material yang telah dinilai.
sifat transaksi. Misalnya penjualan normal
Seperti yang dibahas dalam Bab 11, untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk
Memahami Internal
penjualan, auditor mempelajari diagram alur klien atau dokumentasi pengendalian lainnya, mengajukan
Kontrol—Penjualan
pertanyaan kepada klien menggunakan kuesioner pengendalian internal, dan melakukan pengujian penelusuran
penjualan. Kita akan memeriksa diagram alur fungsi penjualan dan penerimaan kas untuk Starkwood Group pada
Gambar 13-3 (hal. 421) untuk menunjukkan desain pengujian pengendalian dan pengujian substantif prosedur
audit transaksi.
Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dalam memahami pengendalian internal untuk menilai risiko
Menilai Rencana
pengendalian. Ada empat langkah penting dalam penilaian ini.
Pengendalian Risiko—Penjualan
1. Auditor memerlukan kerangka kerja untuk menilai risiko pengendalian. Tujuh tujuan audit terkait
transaksi menyediakan kerangka kerja ini. Ini ditunjukkan untuk penjualan Starkwood Group
pada Gambar 11-3 (p. 341). Ketujuh tujuan ini sama untuk setiap audit penjualan.
2. Auditor harus mengidentifikasi pengendalian internal utama dan kekurangan penjualan, juga
ditunjukkan pada Gambar 11-3. Hal ini akan berbeda untuk setiap audit karena setiap klien
memiliki pengendalian internal yang berbeda. Pengendalian dan kekurangan untuk Starkwood
Group diidentifikasi dari diagram alur pada Gambar 13-3 dan daftar periksa pengendalian
internal pada Gambar 11-2 (hal. 338).
3. Setelah mengidentifikasi pengendalian dan defisiensi, auditor mengaitkannya dengan tujuan,
seperti yang ditunjukkan dengan tanda C dan D pada kolom yang sesuai pada Gambar 11-3.
4. Auditor menilai risiko pengendalian untuk setiap tujuan dengan mengevaluasi pengendalian dan
defisiensi untuk setiap tujuan. Langkah ini penting karena mempengaruhi keputusan auditor
mengenai pengujian pengendalian dan pengujian substantif. Ini adalah keputusan yang sangat
subyektif. Baris bawah Gambar 11-3 berlabel “Risiko pengendalian yang dinilai” menunjukkan
kesimpulan auditor tentang risiko pengendalian yang dinilai untuk Starkwood.
Kami selanjutnya memeriksa aktivitas pengendalian utama untuk penjualan. Pengetahuan tentang kontrol ini
kegiatan membantu dalam mengidentifikasi kontrol utama dan kekurangan penjualan.
Pemisahan Tugas yang Memadai Pemisahan tugas yang tepat membantu mencegah berbagai jenis salah saji
baik yang disebabkan oleh kesalahan maupun kecurangan. Untuk mencegah penipuan, manajemen harus
menolak akses kas kepada siapa pun yang bertanggung jawab memasukkan informasi transaksi penjualan dan
penerimaan kas ke dalam komputer. Fungsi pemberian kredit harus dipisahkan dari fungsi penjualan, karena
pemeriksaan kredit dimaksudkan untuk mengimbangi kecenderungan alami tenaga penjualan untuk
mengoptimalkan volume bahkan dengan mengorbankan biaya yang tinggi.
GAMBAR 13- 3 Starkwood Group—Diagram Alir Penjualan dan Penerimaan Kas
PETUGAS PESANAN DEPARTEMEN PENGIRIMAN PENGOLAHAN DATA RESEPSIONIS

Pam Dilley Harry Morton Virgil Gilling
Menerima 1 2
Terima cek
pelanggan
memesan
Pesanan harus
Siapkan Memperbarui
File
disetujui oleh bill of Transaksi file induk
transaksi
Pres. penjualan utama piutang
lading penjualan
Pesanan Cek
pelanggan
JADI 2
Jurnal File induk
Mencetak
hal 4 piutang
penjualan
laporan
Menyiapkan hal 3 usaha
Siapkan
pesanan
hal 2 pra-daftar
penjualan
1
Daftar JADI 3
muatan BERSAMA
BERSAMA
Daftar awal
hal 3
JADI 4
Pembawa
Inv. 3
JADI 3 2 Cek
menyalin
Inv. 2
JADI 2
1
Penerimaan tunai Penerimaan
1
Order Faktur transaksi kas utama
3
mengajukan
transaksi
penjualan Ke
pelanggan
Slip setoran
1
1 2 disiapkan
Ke Jurnal Daftar awal
pelanggan penerimaan DS 2
Ke kas
Slip setoran 1
pelanggan
Daftar awal
Cek
Deskripsi berkas
Berdasarkan abjad
1
Secara numerik
23
Tanggal 3
Ke
bank
CATATAN
1. Semua korespondensi dikirimkan kepada presiden. 9. Faktur yang belum dibayar diajukan terpisah dari faktur yang telah dibayar.
2. Semua nomor pesanan penjualan dicatat setiap minggu oleh pengontrol. 10. Resepsionis mencap cek yang masuk dengan tanda batas
3. Semua nomor bill of lading dicatat setiap minggu oleh pengontrol. pengesahan segera setelah diterima.
4. Jumlah penjualan yang dicatat pada faktur penjualan didasarkan pada daftar harga standar. 11. Tidak ada penjualan tunai.
Daftar harga disimpan dalam file induk inventaris dan hanya dapat diubah dengan izin dari 12. Setoran dilakukan setiap hari.
wakil presiden penjualan. 13. Penerimaan kas di-batch setiap hari oleh resepsionis. Total batch dibandingkan
5. Faktur penjualan dibandingkan dengan bill of lading setiap hari oleh Pam Dilley untuk dengan jurnal penerimaan kas mingguan.
deskripsi dan kuantitas dan faktur penjualan ditinjau untuk kewajaran perpanjangan 14. Rekonsiliasi rekening bank dilakukan secara bulanan oleh pengawas
dan pijakan. Dia secara elektronik menunjukkan ulasannya sebelum faktur dikirim ke pelanggan. dasar.
15. Segala pengeluaran piutang tak tertagih dan penghapusan piutang tak tertagih
6. Penjualan dikumpulkan setiap hari oleh Pam Dilley. Total batch dibandingkan dengan disetujui oleh presiden setelah diprakarsai oleh pengawas.
jurnal penjualan mingguan. 16. Laporan keuangan, termasuk pengungkapannya, disiapkan setiap triwulan oleh pengawas
7. Laporan dikirim ke pelanggan setiap bulan. dan direview oleh bendahara.
8. Jumlah file induk piutang dibandingkan dengan buku besar 17. Semua kesalahan ditinjau setiap hari oleh pengontrol segera setelah
oleh pengontrol setiap bulan. pembaruan dijalankan. Koreksi dilakukan pada hari yang sama.
penghapusan piutang tak tertagih. Personil yang bertanggung jawab melakukan perbandingan
internal harus independen dari mereka yang memasukkan data asli. Misalnya, perbandingan
total pengendalian batch dengan laporan ringkasan dan perbandingan total file induk piutang
dengan saldo buku besar harus dilakukan oleh seseorang yang independen dari mereka
yang menginput transaksi penjualan dan penerimaan kas.
Otorisasi yang Tepat Auditor memperhatikan tiga hal utama mengenai otorisasi:
1. Kredit harus diotorisasi dengan benar sebelum penjualan terjadi.
2. Barang harus dikirim hanya setelah otorisasi yang tepat.
3. Harga, termasuk ketentuan dasar, ongkos angkut, dan diskon, harus diotorisasi.

Dua pengendalian pertama dimaksudkan untuk mencegah hilangnya aset perusahaan melalui
pengiriman ping ke pelanggan fiktif atau mereka yang gagal membayar barang. Otorisasi harga dimaksudkan
untuk memastikan bahwa penjualan ditagih sesuai harga yang ditetapkan oleh kebijakan perusahaan.
Otorisasi dapat dilakukan untuk setiap transaksi individual atau otorisasi umum dapat diberikan untuk
kelompok transaksi tertentu. Otorisasi umum sering kali dilakukan secara otomatis oleh komputer.
Dokumen dan Catatan yang Memadai Karena setiap perusahaan memiliki sistem unik dalam pembuatan,
pemrosesan, dan pencatatan transaksi, auditor mungkin mengalami kesulitan untuk mengevaluasi apakah
setiap prosedur klien dirancang untuk pengendalian maksimum.
Namun demikian, prosedur pencatatan yang memadai harus ada sebelum sebagian besar asersi terkait
transaksi dapat dipenuhi. Beberapa perusahaan, misalnya, secara otomatis menyiapkan faktur penjualan
yang telah diberi nomor sebelumnya pada saat pesanan pelanggan diterima. Dokumen ini digunakan untuk
menyetujui kredit, mengotorisasi pengiriman, mencatat jumlah unit yang dikirim, dan menagih pelanggan.
Sistem ini sangat mengurangi kemungkinan kegagalan menagih pelanggan jika semua faktur dicatat secara
berkala, namun pengendalian harus ada untuk memastikan penjualan tidak dicatat sampai pengiriman terjadi.
Dalam sistem di mana faktur penjualan disiapkan hanya setelah pengiriman dilakukan, kemungkinan
kegagalan menagih pelanggan adalah tinggi kecuali ada pengendalian kompensasi. Di sebagian besar
organisasi, semua dokumen penjualan bersifat elektronik dan tidak ada dokumen kertas yang disiapkan.
Dokumen yang Dipranomori Penomoran awal dimaksudkan untuk mencegah kegagalan penagihan atau
pencatatan penjualan dan terjadinya duplikasi penagihan dan pencatatan. Tentu saja, tidak ada gunanya
memiliki dokumen yang diberi nomor sebelumnya kecuali jika dokumen tersebut dicatat dengan benar. Untuk
menggunakan pengendalian ini secara efektif, seorang karyawan akan secara berkala mencatat semua
angka dan menyelidiki alasan hilangnya dokumen.
Laporan Bulanan Mengirimkan laporan bulanan merupakan pengendalian yang berguna karena mendorong
pelanggan untuk merespons jika saldo dinyatakan salah. Laporan ini harus dikendalikan oleh orang yang
tidak bertanggung jawab menangani kas atau mencatat penjualan atau piutang untuk menghindari kegagalan
yang disengaja dalam mengirimkan laporan. Untuk efektivitas maksimum, semua perselisihan mengenai
saldo rekening harus ditujukan kepada orang yang ditunjuk yang tidak mempunyai tanggung jawab untuk
menangani kas atau mencatat penjualan atau piutang usaha.
Prosedur Verifikasi Internal Program komputer atau personel independen harus memeriksa bahwa
pemrosesan dan pencatatan transaksi penjualan memenuhi ketujuh tujuan audit terkait transaksi. Contohnya
termasuk akuntansi untuk urutan numerik dari dokumen yang diberi nomor sebelumnya; memeriksa kebenaran
penyusunan dokumen; meninjau laporan untuk item yang tidak biasa atau salah; dan meninjau laporan
keuangan dan pengungkapan catatan kaki untuk agregasi, relevansi, dan pemahaman yang tepat.
Setelah auditor mengidentifikasi pengendalian internal utama dan defisiensi pengendalian, mereka menilai
Tentukan Luasnya
risiko pengendalian, sering kali menggunakan format matriks yang mirip dengan Gambar 11-3 di halaman
Pengujian Kontrol
341. Untuk audit perusahaan publik yang melakukan pelaporan dipercepat, auditor harus melakukan
pengujian ekstensif terhadap pengendalian utama dan mengevaluasi dampak kekurangan laporan auditor
terhadap pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Luasnya pengujian pengendalian dalam audit
terhadap pelapor yang tidak dipercepat dan perusahaan non-publik bergantung pada efektivitas pengendalian
tersebut dan sejauh mana auditor yakin bahwa pengendalian tersebut dapat diandalkan untuk mengurangi risiko pengendalian.
Dalam menentukan sejauh mana pengendalian dapat diandalkan, auditor juga mempertimbangkan biaya
peningkatan pengujian pengendalian dibandingkan dengan potensi pengurangan pengujian substantif.
Tingkat risiko pengendalian yang dinilai lebih rendah akan mengakibatkan peningkatan pengujian
pengendalian untuk mendukung risiko pengendalian yang lebih rendah, dengan peningkatan risiko
deteksi dan penurunan jumlah pengujian substantif.
Ingat kembali Bab 8 dan 9 bahwa standar audit mengharuskan auditor untuk berasumsi bahwa
terdapat risiko kecurangan dalam pengakuan pendapatan. Setiap risiko kecurangan yang teridentifikasi
dianggap sebagai risiko signifikan, dan standar audit mengharuskan auditor untuk memperoleh
pemahaman tentang pengendalian internal yang terkait dengan semua risiko signifikan. Jika auditor
berencana untuk mengandalkan pengendalian atas suatu risiko yang signifikan, auditor harus menguji
efektivitas operasi pengendalian tersebut.
Untuk setiap pengendalian utama, satu atau lebih pengujian pengendalian harus dirancang untuk
memverifikasi efektivitasnya. Dalam sebagian besar audit, relatif mudah untuk menentukan sifat Tes Desain dari
Kontrol untuk Penjualan
pengujian pengendalian dari sifat pengendaliannya. Misalnya, jika pengendalian internal menunjukkan
persetujuan secara elektronik atas pesanan pelanggan setelah pesanan tersebut disetujui untuk
kredit, maka pengujian pengendalian adalah memeriksa pesanan pelanggan untuk mendapatkan
persetujuan yang tepat.
Tiga kolom pertama pada Tabel 13-2 mengilustrasikan desain pengujian pengendalian penjualan
untuk Starkwood Group. Kolom 3 menunjukkan satu pengujian pengendalian untuk setiap
pengendalian internal utama di kolom 2. Perhatikan bahwa tabel ini disusun berdasarkan tujuan audit
terkait transaksi. Misalnya, pengendalian internal utama yang kedua untuk tujuan kejadian adalah
“penjualan didukung oleh dokumen pengiriman resmi dan pesanan pelanggan yang disetujui.”
Pengujian pengendaliannya adalah dengan “memeriksa faktur penjualan untuk mendukung bill of
lading dan pesanan pelanggan.” Untuk pengujian ini, auditor harus memulai dengan faktur penjualan
dan memeriksa dokumen yang mendukung faktur penjualan, bukan sebaliknya. Jika auditor menelusuri
dokumen pengiriman hingga faktur penjualan, itu merupakan pengujian kelengkapan. (Arah tes
dibahas nanti dalam bab ini di halaman 426.)
Seperti yang ditunjukkan pada kolom ketiga Tabel 13-2 untuk tujuan kelengkapan, pengujian
pengendalian penjualan yang umum adalah dengan memperhitungkan urutan berbagai jenis
dokumen. Misalnya, akuntansi untuk urutan dokumen pengiriman dan penelusuran masing-masing
dokumen ke faktur penjualan dan pencatatan dalam jurnal penjualan memberikan bukti kelengkapan.
Untuk secara bersamaan memberikan bukti mengenai tujuan keterjadian dan kelengkapan,
auditor dapat memeriksa urutan faktur penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan dan mengamati
nomor duplikat dan dihilangkan atau faktur di luar urutan normal yang salah. Asumsikan auditor
memilih faktur penjualan #18100 hingga #18199. Tujuan kelengkapan prosedur ini akan terpenuhi
jika seluruh 100 faktur penjualan dicatat. Tujuan kejadian akan terpenuhi jika tidak ada pencatatan
duplikat dari nomor faktur mana pun. Seperti ditunjukkan pada Tabel 13-2, kurangnya verifikasi untuk
mencegah kemungkinan duplikasi pencatatan faktur penjualan merupakan kelemahan di Starkwood
Group.
Pengujian pengendalian yang tepat untuk pemisahan tugas biasanya dibatasi pada observasi
auditor terhadap aktivitas dan diskusi dengan personel. Misalnya, kita dapat mengamati apakah
petugas penagihan mempunyai akses terhadap penerimaan kas ketika surat masuk dibuka atau
uang tunai disetorkan. Biasanya juga perlu ditanyakan kepada personel apa tanggung jawab mereka
dan apakah ada keadaan di mana tanggung jawab mereka berbeda dari kebijakan normal. Misalnya,
karyawan yang bertanggung jawab atas penagihan pelanggan mungkin menyatakan bahwa dia tidak
memiliki akses terhadap uang tunai.
Diskusi lebih lanjut mungkin mengungkapkan bahwa dia sebenarnya mengambil alih tugas kasir
ketika kasir sedang berlibur.
Pengendalian tertentu yang berkaitan dengan penyajian dan pengungkapan jarang dilakukan,
seperti triwulanan atau tahunan ketika laporan keuangan disusun, namun pengendalian ini sangat
penting dalam memastikan laporan keuangan relevan dan dapat dipahami.
Manajemen dan auditor didorong untuk mempertimbangkan pengungkapan di awal laporan keuangan

TABEL 13-2
Tujuan Audit Terkait Transaksi, Pengendalian Utama yang Ada, Pengujian Pengendalian,
Defisiensi, dan Pengujian Substantif atas Transaksi Penjualan—Starkwood Group
Transaksi
Audit Terkait Pengujian Substantif atas
Objektif Kontrol Utama yang Ada* Uji Kontrol† Kekurangan* Transaksi†
Penjualan yang tercatat Kredit disetujui secara otomatis melalui Periksa pesanan pelanggan Kurangnya Tinjau jurnal penjualan dan
adalah untuk komputer dibandingkan dengan batas untuk bukti persetujuan verifikasi file induk untuk transaksi
pengiriman yang kredit yang diotorisasi (C1). kredit (13e). internal terhadap dan jumlah yang
benar-benar dilakukan secara nonfiktif
Penjualan didukung oleh dokumen Memeriksa faktur penjualan kemungkinan tidak biasa (1).
pelanggan pengiriman resmi dan untuk bill of lading pencatatan faktur Perhitungkan urutan faktur
(kejadian). pesanan pelanggan yang disetujui (C2). penjualan lebih
pendukung dan pesanan pelanggan (13b). penjualan (12).
Total batch kuantitas yang dikirim Periksa file total batch untuk dari satu kali Voucher entri jurnal penjualan ke
dibandingkan dengan kuantitas inisial petugas kontrol data (8). (D1). dokumen pendukung, termasuk
yang ditagih (C6). faktur penjualan, bill of lading,
Pernyataan dikirim ke pelanggan Amati apakah laporan bulanan pesanan penjualan, dan
setiap bulan (C9). dikirimkan (6). pesanan pelanggan (14).
Transaksi Dokumen pengiriman diberi Perhitungkan urutan dokumen Lacak pengiriman yang dipilih
penjualan yang nomor sebelumnya dan dihitung pengiriman (10). dokumen ke jurnal penjualan
ada dicatat mingguan (C5). untuk memastikan bahwa
(kelengkapan). Total batch kuantitas yang dikirim Periksa file total batch untuk masing-masing disertakan (11).
dibandingkan dengan kuantitas inisial petugas kontrol data (8).
yang ditagih (C6).
Penjualan yang Penjualan didukung oleh dokumen Memeriksa faktur penjualan Telusuri entri dalam jurnal
dicatat pengiriman resmi dan untuk dokumen pendukung penjualan ke faktur penjualan (13b).
adalah jumlah barang pesanan pelanggan yang disetujui (C2). (13b). Menghitung ulang harga
yang dikirim dan Total batch kuantitas yang dikirim Periksa file total batch untuk dan perpanjangan
ditagih serta dibandingkan dengan kuantitas inisial petugas kontrol data (8). faktur penjualan (13b).
dicatat dengan yang ditagih (C6). Voucher rincian faktur
benar (akurasi). Harga jual satuan didapat Periksa daftar harga yang penjualan ke
dari file induk daftar harga harga yang disetujui untuk keakuratan dan • dokumen pengiriman (13c)
disetujui (C7). otorisasi yang tepat (9). • pesanan penjualan (13 hari)
Pernyataan dikirim ke pelanggan Amati apakah laporan bulanan • pesanan pelanggan (13e)
setiap bulan (C9). dikirimkan (6).
Transaksi penjualan Komputer secara otomatis Periksa bukti bahwa file Telusuri faktur penjualan yang
dimasukkan memposting transaksi ke file induk induk piutang telah dipilih dari jurnal penjualan
dengan piutang dan buku besar (C10). direkonsiliasi ke buku besar (7). ke file induk piutang dan uji
benar ke dalam jumlah, tanggal, dan nomor
file induk File induk piutang direkonsiliasi ke Periksa bukti bahwa file faktur (13a).
piutang dan buku besar setiap bulan induk piutang telah
diikhtisarkan (C11). direkonsiliasi ke buku besar (7). Gunakan perangkat lunak audit
dengan benar untuk mencatat dan mencatat
(posting dan Pernyataan dikirim ke pelanggan Amati apakah laporan bulanan jurnal penjualan dan menelusuri
ringkasan). setiap bulan (C9). dikirimkan (6). totalnya ke buku besar (2).
Transaksi penjualan Klasifikasi akun diverifikasi Periksa dokumen Periksa faktur penjualan
diklasifikasikan secara internal (C8). paket untuk verifikasi untuk klasifikasi akun
dengan internal (13b). yang tepat (13b).
benar (klasifikasi).
Penjualan dicatat pada Dokumen pengiriman diberi Perhitungkan urutan dokumen Ada kekurangan Bandingkan tanggal perekaman
tanggal (waktu) nomor sebelumnya dan dicatat setiap pengiriman (10). kendali ke penjualan dalam jurnal penjualan
yang benar. minggu oleh akuntan (C5). tes pencatatan dengan faktur penjualan dan tagihan
tepat waktu (D2). memuat (13b dan 13c).

Transaksi penjualan Bendahara meninjau aktivitas penjualan Periksa dokumentasi yang Bandingkan penjualan per
dikumpulkan untuk agregasi yang tepat dan mendukung peninjauan buku besar dengan
dengan benar dan pengungkapan yang diperlukan (C12). bendahara dan persetujuan penjualan agregat yang tepat
pengungkapannya atas laporan keuangan (22). per laporan keuangan
relevan dan (23).
dapat dipahami Baca pengungkapan catatan
(presentasi). kaki terkait penjualan
dan evaluasi relevansi dan
pemahamannya (24).
* Pengendalian (C) dan Kekurangan (D) berasal dari matriks pengendalian penjualan pada Gambar 11-3 (p. 341). Kontrol C3 dan C4 dari matriks kontrol tidak disertakan di sini.
† Angka dalam tanda kurung setelah setiap pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi mengacu pada prosedur audit dalam program audit format kinerja pada
Gambar 13-6 (p. 434).
proses pelaporan, terutama ketika pengungkapan baru diperlukan. Pengujian umum atas pengendalian yang
berkaitan dengan penyajian mencakup pengamatan, atau pemeriksaan indikasi, penelaahan manajemen dan
persetujuan atas informasi yang disajikan dan diungkapkan dalam laporan keuangan.
pernyataan.
Beberapa pengujian pengendalian pada Tabel 13-2 (hal. 424) dapat dilakukan dengan menggunakan
komputer. Misalnya, auditor dapat menguji apakah kredit telah diotorisasi dengan benar oleh komputer dengan
mencoba memulai transaksi yang melebihi batas kredit pelanggan. Jika pengendalian bekerja secara efektif,
pesanan penjualan yang diusulkan harus ditolak.
Terjadinya penjualan juga dapat diuji dengan mencoba memasukkan nomor pelanggan yang tidak ada, yang
seharusnya ditolak oleh komputer. Kontrol kunci ini akan mengurangi kemungkinan penjualan fiktif.
Rancangan Pengujian Substantif atas Transaksi Penjualan Dalam memutuskan pengujian substantif atas
transaksi, auditor biasanya menggunakan beberapa prosedur pada setiap audit tanpa memperhatikan
kondisinya, sedangkan prosedur lainnya bergantung pada kecukupan pengendalian dan hasil pengujian
pengendalian. Pada kolom kelima Tabel 13-2, pengujian substantif atas transaksi berkaitan dengan tujuan
audit terkait transaksi pada kolom pertama dan dirancang untuk menentukan apakah terdapat salah saji
moneter untuk tujuan tersebut dalam transaksi. Prosedur audit yang digunakan dipengaruhi oleh pengendalian
internal dan pengujian pengendalian untuk tujuan tersebut. Materialitas kinerja, hasil tahun sebelumnya, dan
risiko salah saji material juga mempengaruhi prosedur yang digunakan.
Menentukan prosedur pengujian substantif atas transaksi penjualan yang tepat relatif sulit karena
prosedur tersebut sangat bervariasi tergantung pada keadaan.
Tabel 13-2 membahas pengujian substantif atas prosedur transaksi sesuai urutan tujuan audit terkait transaksi
penjualan. Perhatikan bahwa beberapa prosedur audit memenuhi lebih dari satu tujuan audit terkait transaksi
[misalnya, prosedur audit (13b) disertakan untuk tiga tujuan].
Standar audit menunjukkan bahwa jika auditor mengidentifikasi risiko signifikan pada tingkat sertion,
auditor harus melaksanakan prosedur substantif yang responsif terhadap risiko tersebut. Jika pendekatan
terhadap risiko signifikan hanya terdiri dari prosedur substantif, maka prosedur tersebut harus mencakup
pengujian rinci. Akibatnya, untuk mengatasi dugaan risiko penipuan atas pengakuan pendapatan, banyak
auditor melakukan pengujian substantif atas transaksi untuk menguji transaksi pendapatan yang tercatat.
Banyak auditor juga melakukan prosedur analitis substantif untuk menguji kewajaran pendapatan yang
dicatat. Namun perlu diperhatikan bahwa prosedur analitis substantif tidak dapat menjadi satu-satunya bukti
substantif untuk mengatasi risiko signifikan yang berkaitan dengan pendapatan, kecuali auditor telah menguji
efektivitas operasi pengendalian yang memitigasi risiko tersebut.
Paragraf berikut membahas pengujian substantif atas prosedur audit transaksi yang dapat dilakukan
untuk setiap tujuan saldo terkait transaksi, bergantung pada efektivitas pengendalian dan apakah terdapat
risiko signifikan yang telah teridentifikasi.
Penjualan Tercatat Terjadi Untuk tujuan ini, auditor memperhatikan kemungkinan tiga jenis salah saji:
1. Penjualan dicatat dalam jurnal yang tidak dilakukan pengiriman

2. Penjualan tercatat lebih dari satu kali
3. Pengiriman dilakukan kepada pelanggan yang tidak ada dan dicatat sebagai penjualan
Dua jenis salah saji pertama dapat disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Tipe yang terakhir
selalu merupakan penipuan. Konsekuensi potensial dari ketiga hal tersebut signifikan karena menyebabkan
penyajian aset dan pendapatan yang berlebihan.
Pernyataan berlebihan atas penjualan yang tidak disengaja biasanya lebih mudah ditemukan dibandingkan
pernyataan berlebihan yang bersifat curang. Pernyataan berlebihan yang tidak disengaja biasanya juga
mengakibatkan pernyataan berlebihan dalam piutang usaha, yang dapat dideteksi oleh klien dengan mengirimkan

laporan bulanan kepada pelanggan. Salah saji yang tidak disengaja pada akhir tahun seringkali dapat
dengan mudah ditemukan oleh auditor melalui prosedur konfirmasi. Dengan pernyataan berlebihan yang
bersifat curang, pelaku akan berusaha menyembunyikan pernyataan berlebihan tersebut, sehingga lebih
sulit bagi auditor untuk menemukannya. Pengujian substantif atas transaksi mungkin diperlukan untuk
menemukan penjualan yang dilebih-lebihkan dalam kondisi seperti ini.
Pengujian substantif yang tepat atas transaksi untuk menguji tujuan terjadinya bergantung pada
seberapa besar kemungkinan kesalahan penyajian yang diyakini auditor. Oleh karena itu, sifat pengujian
bergantung pada sifat potensi salah saji sebagai berikut:
Penjualan Tercatat yang Tidak Ada Pengirimannya Auditor dapat menjamin entri yang dipilih dalam
jurnal penjualan ke salinan terkait pengiriman dan dokumen pendukung lainnya untuk memastikan entri
tersebut terjadi. Jika auditor khawatir mengenai kemungkinan adanya dokumen pengiriman fiktif, maka
jumlah tersebut mungkin perlu ditelusuri ke catatan persediaan per petual sebagai pengujian apakah
persediaan telah berkurang.
Penjualan Tercatat Lebih dari Sekali Penjualan duplikat dapat ditentukan dengan meninjau daftar
transaksi penjualan tercatat yang diurutkan secara numerik untuk nomor duplikat.
Pengendalian yang terkomputerisasi harus mencegah pencatatan dua transaksi penjualan dengan dokumen
pengiriman yang sama.
Pengiriman Dilakukan ke Pelanggan yang Tidak Ada Jenis penipuan ini biasanya terjadi hanya ketika
orang yang mencatat penjualan juga berada dalam posisi untuk mengotorisasi pengiriman. Pengendalian
internal yang lemah mempersulit pendeteksian pengiriman fiktif, seperti pengiriman ke lokasi lain di
perusahaan. Untuk menguji pelanggan yang tidak ada, auditor dapat menelusuri informasi pelanggan pada
faktur penjualan ke file induk pelanggan. Penipuan pendapatan ini sering disebut sebagai “penjualan palsu”.
Pendekatan lain yang efektif untuk mendeteksi ketiga jenis salah saji transaksi penjualan yang baru
saja dibahas adalah dengan menelusuri kredit dalam file induk piutang usaha ke sumbernya. Jika piutang
benar-benar ditagih secara tunai atau barang dikembalikan, kemungkinan besar terjadi penjualan awal,
kecuali auditor mempunyai alasan untuk meyakini bahwa pembayaran atau pengembalian barang tersebut
juga merupakan penipuan. Jika kredit tersebut untuk penghapusan piutang tak tertagih atau memo kredit,
atau jika rekening masih belum dibayar pada saat audit, hal ini dapat mengindikasikan adanya transaksi
penjualan yang dicatat secara tidak tepat. Auditor harus memeriksa dokumen pengiriman dan pesanan
pelanggan untuk menentukan apakah terdapat dukungan yang memadai agar transaksi penjualan benar-
benar terjadi.
Transaksi Penjualan Saat Ini Dicatat Dalam banyak audit, tidak ada pengujian substantif atas transaksi
yang dilakukan untuk tujuan kelengkapan. Hal ini karena penyajian aset dan pendapatan yang lebih tinggi
dari transaksi penjualan lebih mungkin terjadi dibandingkan dengan penyajian yang terlalu rendah, dan
penyajian yang terlalu tinggi juga merupakan sumber risiko audit yang lebih besar. Akibatnya, auditor sering
kali mengandalkan prosedur analitis substantif untuk menguji kelengkapan pendapatan.
Jika pengendalian tidak memadai, yang kemungkinan besar terjadi jika klien tidak melakukan penelusuran
internal independen mulai dari dokumen pengiriman ke jurnal penjualan, pengujian substantif mungkin
diperlukan.
Untuk menguji pengiriman yang belum ditagih, auditor dapat menelusuri dokumen pengiriman yang
dipilih ke faktur penjualan terkait dan jurnal penjualan. Untuk melakukan pengujian yang berarti dengan
menggunakan prosedur ini, auditor harus yakin bahwa semua dokumen pengiriman disertakan dalam file.
Hal ini dapat dilakukan dengan memperhitungkan urutan numerik dokumen. Perangkat lunak audit umum,
seperti ACL atau IDEA, dapat digunakan untuk mengidentifikasi duplikat dan kesenjangan secara efisien
dalam urutan numerik catatan elektronik.
Arahan Pengujian Auditor perlu memahami perbedaan antara penelusuran dari dokumen sumber ke
jurnal dan penjaminan dari jurnal kembali ke sumber.
dokumen. Pengujian sebelumnya untuk transaksi yang dihilangkan (tujuan kelengkapan); yang terakhir
menguji transaksi yang tidak ada (tujuan kejadian).
Untuk menguji tujuan kejadian, auditor memulai dengan memilih sampel nomor faktur dari jurnal
dan menjaminkannya ke faktur penjualan, dokumen pengiriman, dan pesanan pelanggan, seperti yang
diilustrasikan pada Gambar 13-4. Dalam pengujian untuk tujuan kelengkapan, auditor biasanya
memulai dengan memilih sampel dokumen pengiriman dan menelusurinya ke faktur penjualan dan
jurnal penjualan sebagai pengujian atas kelalaian.
Ketika merancang prosedur audit untuk tujuan keterjadian dan kelengkapan, titik awal pengujian
sangatlah penting. Ini disebut arah tes
dan diilustrasikan pada Gambar 13-4. Misalnya, jika auditor prihatin terhadap tujuan kejadian namun
mengujinya dengan arah yang salah (mulai dari pengiriman dokumen ke jurnal), maka terdapat
defisiensi audit yang serius. Dalam pengujian untuk tujuan audit terkait transaksi lainnya, arah pengujian
biasanya tidak relevan. Misalnya keakuratan transaksi penjualan dapat diperiksa dengan melakukan
pengujian dari duplikat faktur penjualan ke dokumen pengiriman atau sebaliknya.
Penjualan Tercatat Secara Akurat Pencatatan transaksi penjualan yang akurat menyangkut tiga
aspek:
• Pengiriman sejumlah barang yang dipesan

• Menagih secara akurat jumlah barang yang dikirim
• Mencatat secara akurat jumlah yang ditagih dalam catatan akuntansi
Auditor biasanya melakukan pengujian substantif atas transaksi dalam setiap audit untuk
memastikan bahwa masing-masing dari ketiga aspek keakuratan ini dilakukan dengan benar dengan
menghitung ulang informasi dalam catatan akuntansi dan membandingkan informasi pada dokumen yang berbeda.
Auditor biasanya membandingkan harga faktur penjualan dengan daftar harga yang disetujui;
menghitung ulang perluasan dan pondasi; dan bandingkan detail faktur dengan catatan ping pengiriman
untuk deskripsi, kuantitas, dan identifikasi pelanggan. Seringkali, auditor juga memeriksa pesanan
pelanggan dan pesanan penjualan untuk mendapatkan informasi yang sama. Dalam uji kecocokan tiga
arah , auditor membandingkan kuantitas dan deskripsi barang yang ditagihkan dengan informasi yang
sama pada dokumen pengiriman dan pesanan pelanggan untuk menentukan apakah keduanya sesuai.
Perbandingan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk tujuan
keakuratan adalah contoh yang baik tentang bagaimana waktu audit dapat dihemat ketika terdapat
pengendalian internal yang efektif. Tentu saja, pengujian pengendalian untuk tujuan ini hampir tidak
memakan waktu karena hanya melibatkan pemeriksaan inisial atau bukti verifikasi internal lainnya.
Jika pengendalian atas verifikasi jumlah faktur, harga, dan ekstensi diotomatisasi, pengujian dapat
dikurangi lebih lanjut, dengan asumsi pengendalian TI secara umum efektif. Jika pengendalian efektif,
ukuran sampel untuk pengujian substantif atas transaksi dapat dikurangi, sehingga menghasilkan
penghematan yang signifikan.
GAMBAR 13- 4 Arah Tes Penjualan
Duplikat Akun
Pelanggan Pengiriman Penjualan Umum 5
penjualan piutang
memesan dokumen jurnal buku besar
faktur file induk
Kelengkapan Kejadian
Awal Awal

Pada bulan Mei 2014, Dewan Standar Akuntansi Keuangan pengungkapan yang terkandung dalam catatan atas keuangan
PCAOB MENYEDIAKAN
(FASB) dan Dewan Standar Akuntansi Internasional pernyataan dan mengaudit setiap penyesuaian transisi yang
PANDUAN (IASB) bersama-sama mengeluarkan panduan pengakuan dicatat sebagai bagian dari implementasi. Auditor juga
TENTANG AUDIT pendapatan baru yang dimaksudkan untuk harus mempertimbangkan apakah pengendalian internal
PENERAPAN memberikan pendekatan berbasis prinsip dalam mengakui perusahaan terkait dengan pengakuan dan pengungkapan
pendapatan dan mengungkapkan informasi tentang sifat, pendapatan dirancang dan beroperasi secara efektif,
BARU jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan yang mempertimbangkan risiko penipuan baru yang timbul akibat
PENDAPATAN dihasilkan dari kontrak dengan pelanggan. Perusahaan standar pendapatan baru, dan mengevaluasi apakah klien
PENGAKUAN publik di AS diwajibkan menerapkan standar pendapatan mengakui pendapatan dengan benar sesuai dengan standar
FASB baru, Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan, pendapatan. standar dan termasuk semua pengungkapan
STANDAR untuk tahun fiskal yang dimulai setelah 15 Desember 2017, catatan kaki yang diperlukan.
sedangkan perusahaan non-publik diwajibkan menerapkan Karena cakupan dan pentingnya panduan pendapatan
untuk tahun fiskal yang dimulai setelah 15 Desember 2018. baru, perusahaan dan auditor telah mempersiapkan
standar baru ini selama beberapa tahun. Auditor telah
PCAOB mengeluarkan panduan pada bulan Mei 2017 bekerja dengan klien mereka untuk memastikan perusahaan
untuk membantu auditor perusahaan publik yang menerapkan berada dalam posisi untuk menerapkan panduan pengakuan
standar pengakuan pendapatan baru. Panduan ini pendapatan baru secara tepat waktu dan konsisten dengan
mengingatkan auditor tentang standar yang ada standar dan juga telah berupaya untuk menerapkan perubahan
dan relevan untuk dipertimbangkan pada pendekatan audit mereka yang diperlukan untuk
keadaan. Karena standar akuntansi baru ini merupakan mengatasi tantangan yang timbul dari standar berbasis prinsip.
model pengakuan pendapatan lima langkah yang
berdasarkan prinsip, PCAOB mengingatkan auditor bahwa
pertimbangan signifikan oleh manajemen mungkin Sumber: “Hal-Hal Terkait Audit Pendapatan dari
diperlukan. Selain itu, PCAOB memberikan panduan Kontrak dengan Pelanggan,” Peringatan Praktik Audit
tentang transisi manajemen audit Staf PCAOB No. 15 (5 Oktober 2017) (www.pcaobus.org).
Transaksi Penjualan Dimasukkan dengan Benar dalam File Induk dan Dirangkum dengan
Benar Pencantuman yang benar semua transaksi penjualan dalam file induk piutang usaha
adalah hal yang penting karena keakuratan catatan ini mempengaruhi kemampuan klien dalam
menagih piutang yang belum dibayar. Demikian pula, jurnal penjualan harus dijumlahkan
dengan benar dan diposting ke buku besar jika laporan keuangan ingin benar.
Dalam sebagian besar penugasan, auditor melakukan beberapa pengujian akurasi klerikal, seperti
mencatat jurnal dan menelusuri total serta rinciannya ke buku besar dan file induk, untuk memeriksa
apakah terdapat kesalahan atau kecurangan dalam pemrosesan transaksi penjualan. Sejauh mana
pengujian tersebut diperlukan ditentukan oleh kualitas pengendalian internal.
Perangkat lunak audit yang digeneralisasi memungkinkan pengujian yang efisien terhadap keakuratan
jurnal dan catatan elektronik.
Penelusuran dari jurnal penjualan ke file induk biasanya dilakukan sebagai bagian dari pemenuhan
tujuan audit terkait transaksi lainnya, namun pencatatan jurnal penjualan dan penelusuran total ke buku
besar dilakukan sebagai prosedur terpisah.
Pengujian posting dan peringkasan berbeda dari pengujian untuk tujuan audit terkait transaksi
lainnya karena pengujian tersebut mencakup jurnal pijakan, catatan file induk, dan direktori, dan
penelusuran dari satu ke yang lain di antara ketiganya.
Ketika pijakan dan perbandingan dibatasi pada ketiga catatan ini, tujuan audit terkait transaksi
adalah posting dan ringkasan. Ketika jurnal, file induk, atau buku besar ditelusuri ke atau dari suatu
dokumen, tujuannya adalah salah satu dari tujuan lainnya, bergantung pada apa yang diverifikasi.
Sebagai ilustrasi, ketika auditor membandingkan suatu jumlah pada faktur penjualan dengan jurnal
penjualan atau entri file induk, hal ini merupakan prosedur objektif audit keakuratan. Ketika auditor
menelusuri entri dari jurnal penjualan ke file induk, itu adalah prosedur posting dan ringkasan.
Penjualan yang Dicatat Diklasifikasikan dengan Benar Meskipun masalah penjualan tidak
terlalu menjadi masalah dibandingkan siklus transaksi, auditor tetap harus memperhatikan
bahwa transaksi dibebankan ke akun buku besar yang benar. Dengan penjualan tunai dan
kredit, personel perusahaan tidak boleh mendebet piutang untuk penjualan tunai atau penjualan
kredit untuk penagihan piutang. Mereka juga tidak boleh mengklasifikasikan penjualan aset operasi, seperti
bangunan, sebagai penjualan. Bagi perusahaan yang menggunakan lebih dari satu klasifikasi penjualan, seperti
perusahaan yang menerbitkan laporan laba rugi tersegmentasi, klasifikasi yang tepat sangatlah penting.
Auditor biasanya menguji penjualan untuk klasifikasi yang tepat sebagai bagian dari pengujian akurasi. Mereka
memeriksa dokumen pendukung untuk menentukan klasifikasi yang tepat dari suatu transaksi tertentu dan
membandingkannya dengan rekening sebenarnya yang dibebankan.
Penjualan Dicatat pada Tanggal yang Benar Penjualan harus ditagih dan dicatat segera setelah pengiriman
dilakukan untuk mencegah penghapusan transaksi yang tidak disengaja dari catatan dan untuk memastikan bahwa
penjualan dicatat pada periode yang tepat.
Transaksi yang dicatat tepat waktu juga kecil kemungkinannya mengandung salah saji. Ketika auditor melakukan
pengujian substantif terhadap akurasi prosedur transaksi, mereka biasanya membandingkan tanggal pada bill of
lading atau dokumen pengiriman lainnya dengan tanggal pada duplikat faktur penjualan, jurnal penjualan, dan file
induk piutang usaha.
Perbedaan yang signifikan menunjukkan potensi masalah pisah batas dalam pengujian saldo akhir tahun.
Penjualan Diagregasi dengan Benar dalam Laporan Keuangan dan Pengungkapan Catatan Kaki Relevan dan
Dapat Dipahami Saat auditor melakukan pengujian atas transaksi penjualan, penting juga untuk mempertimbangkan
pengungkapan terkait. Hal ini sangat penting untuk transaksi yang signifikan atau tidak biasa dan untuk pengungkapan
baru atau revisi terkait penjualan. Auditor juga perlu meninjau pengungkapan setelah laporan keuangan selesai untuk
memastikan pengungkapan yang diperlukan telah disertakan dan relevan serta dapat dipahami.
Gambar 13-2 (hal. 419) adalah ikhtisar tentang bagaimana auditor merancang pengujian pengendalian dan pengujian
Ringkasan dari
substantif atas transaksi penjualan. Tabel 13-2 (hal. 424) adalah matriks yang menunjukkan bagaimana auditor
memutuskan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi penjualan setelah pengendalian dan Metodologi Penjualan
defisiensi pengendalian teridentifikasi. Berikut pembahasan Tabel 13-2.
Tujuan Audit Terkait Transaksi (Kolom 1) Tujuan audit terkait transaksi untuk penjualan pada Tabel 13-2 berasal
dari kerangka yang disajikan pada bab-bab sebelumnya. Meskipun pengendalian internal tertentu memenuhi lebih
dari satu tujuan, auditor harus mempertimbangkan setiap tujuan secara terpisah untuk memfasilitasi penilaian risiko
pengendalian yang lebih baik.
Pengendalian Utama yang Ada (Kolom 2) Manajemen merancang pengendalian internal penjualan untuk mencapai
tujuh tujuan audit terkait transaksi. Jika pengendalian yang diperlukan untuk memenuhi salah satu tujuan tidak
memadai, kemungkinan salah saji yang berkaitan dengan tujuan tersebut akan meningkat, terlepas dari pengendalian
untuk tujuan lainnya. (Odologi metode untuk menentukan pengendalian yang ada dibahas pada halaman 340 di Bab
11.)
Pengendalian di kolom 2 diidentifikasi oleh auditor pada awal audit dan berasal dari matriks risiko pengendalian
auditor, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 11-3 (hal. 341). Suatu pengendalian dimasukkan dalam lebih dari
satu baris pada Tabel 13-2 (hal. 424) jika terdapat lebih dari satu C untuk pengendalian tersebut pada matriks risiko
pengendalian.
Pengujian Pengendalian (Kolom 3) Untuk setiap pengendalian internal di kolom 2, auditor menandatangani
pengujian pengendalian untuk memverifikasi efektivitasnya. Perhatikan bahwa pengujian pengendalian pada Tabel
13-2 berhubungan langsung dengan pengendalian internal. Untuk setiap pengendalian, minimal harus ada satu
pengujian pengendalian, namun bisa juga lebih dari satu.
Defisiensi (Kolom 4) Defisiensi yang diidentifikasi oleh auditor menunjukkan tidak adanya pengendalian yang efektif.
Auditor harus mengevaluasi defisiensi pengendalian dengan mempertimbangkan potensi salah saji yang dapat terjadi
dan pengendalian kompensasi apa pun. Auditor dapat merespons defisiensi dalam pengendalian internal dalam audit
laporan keuangan dengan memperluas pengujian substantif atas transaksi untuk menentukan apakah defisiensi
tersebut mengakibatkan sejumlah besar salah saji.
Pengujian Substantif atas Transaksi (Kolom 5) Pengujian ini membantu auditor menentukan apakah terdapat
salah saji moneter dalam transaksi penjualan dan apakah terdapat kesalahan penyajian keuangan dalam transaksi penjualan.

pengungkapan pernyataan terkait penjualan sudah memadai. Pada Tabel 13-2, pengujian substantif atas
transaksi berhubungan langsung dengan tujuan pada kolom pertama.
Penting bagi auditor untuk memahami hubungan antar kolom pada Tabel 13-2.
• Kolom pertama mencakup tujuh tujuan audit terkait transaksi. Tujuan umumnya sama untuk semua jenis
transaksi, namun tujuan spesifiknya berbeda-beda untuk penjualan, penerimaan kas, atau jenis
transaksi lainnya.
• Kolom 2 mencantumkan satu atau lebih ilustrasi pengendalian internal untuk setiap tujuan audit terkait
transaksi. Setiap pengendalian harus terkait dengan satu atau lebih tujuan audit.
• Kolom 3 memuat satu pengujian pengendalian yang menguji pengendalian internal pada kolom 2.
Pengujian pengendalian tidak ada artinya kecuali pengujian tersebut menguji pengendalian tertentu. Tabel
tersebut berisi satu pengujian pengendalian di kolom 3 untuk setiap pengendalian internal di kolom 2, namun
auditor dapat memutuskan untuk menggunakan lebih dari satu pengujian pengendalian untuk suatu pengendalian tertentu.
• Kolom 4 mencakup defisiensi pengendalian internal. Hal ini menunjukkan kurangnya pengendalian
internal yang efektif dan ditentukan dengan menggunakan pendekatan yang sama yang digunakan untuk
mengidentifikasi pengendalian.
• Kolom terakhir mencakup pengujian substantif umum atas transaksi yang mendukung tujuan audit
spesifik terkait transaksi di kolom 1. Pengujian substantif atas transaksi tidak terkait langsung dengan
kolom pengendalian utama atau pengujian pengendalian, namun sejauh mana pengujian substantif
transaksi bergantung, sebagian, pada pengendalian utama yang ada, hasil pengujian pengendalian, dan
setiap defisiensi pengendalian internal untuk tujuan audit terkait transaksi.
Informasi yang disajikan pada Tabel 13-2 dimaksudkan untuk membantu auditor merancang program audit yang
Desain dan
memenuhi tujuan audit terkait transaksi dalam situasi tertentu. Metodologi ini membantu auditor merancang
Format Pertunjukan
program audit yang efektif dan efisien yang merespons risiko unik kesalahan penyajian material pada setiap
Prosedur Audit
klien.
Setelah prosedur audit yang tepat untuk serangkaian keadaan tertentu dirancang, tentu saja prosedur
tersebut harus dilaksanakan. Namun, prosedur audit yang dilakukan seperti yang dinyatakan dalam format
desain pada Tabel 13-2 mungkin tidak efisien. Dalam mengkonversi dari program audit format desain ke
program audit format kinerja, prosedur digabungkan. Hal ini mencapai hal berikut:
• Menghilangkan prosedur duplikat.

• Memastikan bahwa ketika suatu dokumen diperiksa, semua prosedur harus dipatuhi
dibentuk pada dokumen itu dilakukan pada saat itu juga.
• Memungkinkan auditor melakukan prosedur dengan urutan yang paling efektif. Misalnya, dengan
mencatat jurnal dan meninjau jurnal untuk item-item yang tidak biasa terlebih dahulu, auditor memperoleh
perspektif yang lebih baik dalam melakukan pengujian terperinci.
Gambar 13-6 (hal. 434) mengilustrasikan program audit format kinerja untuk penjualan dan penerimaan
kas untuk Starkwood. Ini adalah ringkasan prosedur audit pada Tabel 13-2 (hal. 424) dan 13-3 (hal. 433). Angka-
angka untuk prosedur audit pada Gambar 13-6 sesuai dengan angka-angka pada akhir pengujian prosedur audit
pengendalian dan substantif pada Tabel 13-2 dan 13-3. Angka-angka ini disertakan untuk membantu Anda
melihat hubungan antara kedua tabel dan Gambar 13-6.
PERIKSA KONSEP
1. Tiga jenis otorisasi apa yang biasa digunakan sebagai pengendalian internal untuk penjualan?
Jelaskan pentingnya masing-masing hal tersebut.
2. Buat daftar tujuan audit terkait transaksi untuk audit transaksi penjualan. Untuk setiap tujuan,
nyatakan satu pengendalian internal yang dapat digunakan klien untuk mengurangi kemungkinan
salah saji.
RETUR DAN TUNJANGAN PENJUALAN

Tujuan audit terkait transaksi dan metode klien dalam mengendalikan kesalahan pernyataan pada dasarnya sama
TUJUAN 13-4
untuk memproses memo kredit seperti yang dijelaskan untuk penjualan, dengan dua perbedaan. Yang pertama adalah
Terapkan metodologi untuk
materialitas. Dalam banyak kasus, retur dan potongan penjualan sangat tidak material sehingga auditor dapat pengendalian penjualan
mengabaikannya. transaksi hingga pengendalian atas
retur dan potongan penjualan.
Perbedaan kedua adalah penekanan pada tujuan terjadinya. Untuk retur dan penyisihan penjualan, auditor
biasanya menekankan pengujian transaksi yang dicatat untuk mengungkap adanya pencurian kas dari kumpulan piutang
yang ditutupi oleh retur atau penyisihan penjualan fiktif. (Meskipun auditor biasanya menekankan tujuan keterjadian
dalam transaksi retur dan penyisihan penjualan, tujuan kelengkapan sangat penting dalam pengujian saldo akun untuk
menentukan apakah penjualan dan retur disajikan terlalu rendah pada akhir tahun.) Pengujian biasanya berfokus pada
apakah retur dan penyisihan telah tepat. disahkan dan disetujui.
Tentu saja, tujuan-tujuan lain tidak boleh diabaikan. Namun karena tujuan dan metodologi audit retur dan tunjangan
penjualan pada dasarnya sama dengan audit penjualan, kami tidak menyertakan studi rinci mengenai hal tersebut. Jika
Anda perlu mengaudit retur dan potongan penjualan, Anda harus dapat menerapkan logika yang sama untuk sampai
pada pengendalian yang sesuai, pengujian pengendalian, dan pengujian substantif atas transaksi untuk memverifikasi
jumlahnya.
METODOLOGI PERANCANGAN UJI KONTROL DAN

UJI SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI PENERIMAAN KAS
Auditor menggunakan metodologi yang sama untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
TUJUAN 13-5
transaksi penerimaan kas seperti yang mereka gunakan untuk penjualan. Pengujian pengendalian penerimaan kas Memahami pengendalian internal,
dan pengujian substantif atas prosedur audit transaksi dikembangkan dengan kerangka kerja yang sama dengan yang dan merancang serta melaksanakan
digunakan untuk penjualan, namun tentu saja tujuan spesifiknya diterapkan pada penerimaan kas. Mengingat tujuan pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi tunai
audit terkait transaksi, auditor mengikuti proses ini:
kuitansi.
• Menentukan pengendalian internal utama untuk setiap tujuan audit

• Rancang pengujian pengendalian untuk setiap pengendalian yang digunakan untuk mendukung pengurangan risiko pengendalian
• Merancang pengujian substantif atas transaksi untuk menguji salah saji moneter untuk setiap tujuan
Seperti dalam bidang audit lainnya, pengujian pengendalian bergantung pada pengendalian yang diidentifikasi
oleh auditor, sejauh mana pengendalian tersebut dapat diandalkan untuk mengurangi risiko pengendalian yang dinilai,
dan apakah perusahaan yang diaudit merupakan perusahaan publik.
Gambar 13-5 menyajikan matriks risiko pengendalian penerimaan kas untuk Starkwood. Hal ini didasarkan pada
informasi pada diagram alur penjualan dan penerimaan kas pada Gambar 13-3 (p. 421).
Tabel 13-3 (hal. 433) mencantumkan pengendalian internal utama, pengujian umum atas pengendalian, dan
pengujian substantif umum atas transaksi untuk memenuhi setiap tujuan audit terkait transaksi penerimaan kas untuk
Starkwood Group. Tabel 13-3 mengikuti format yang sama yang digunakan untuk penjualan seperti yang ditunjukkan
pada Tabel 13-2 (hal. 424). Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi penerimaan kas digabungkan
dengan pengujian penjualan dalam program audit format kinerja pada Gambar 13-6 (hal. 434).
Karena metodologi penerimaan kas serupa dengan metodologi penjualan, pembahasan kami tidak sedetail
pembahasan kami mengenai pengendalian internal, pengujian pengendalian, dan pengujian substantif atas transaksi
untuk audit penjualan. Sebaliknya, kami fokus pada prosedur audit substantif yang kemungkinan besar akan
disalahpahami.

GAMBAR 13-5 Matriks Pengendalian Risiko untuk Starkwood Group—Penerimaan Kas
Tujuan Audit Terkait Transaksi Penerimaan Kas
Penerimaan Pengungkapan
keuangan
laporan
yang
kas yang
Kas
diterima Penerimaan
disetorkan
kas dimasukkan
Penerimaan
kas
dengan
benar Transaksi
penerimaan
kas Penerimaan
kas
Pengendalian Internal
Akuntan secara mandiri merekonsiliasi rekening C C

bank (C1).
Pencatatan penerimaan kas telah disiapkan (C2). C
Cek didukung secara terbatas (C3). C
KONTROL
Total batch penerimaan kas dibandingkan dengan laporan C C C
ringkasan komputer (C4).
Laporan dikirim ke pelanggan setiap bulan (C5). C C C
Transaksi penerimaan kas diverifikasi secara internal (C6). C
Prosedur memerlukan pencatatan kas setiap hari (C7). C
Komputer secara otomatis memposting transaksi ke C

file induk piutang dan ke buku besar (C8).
File induk piutang usaha direkonsiliasi dengan C

buku besar secara bulanan (C9).
Laporan keuangan, termasuk pengungkapannya, adalah C

disiapkan dan ditinjau setiap triwulan (C10).
KEKURANGAN
Prelisting kas tidak digunakan untuk memverifikasi penerimaan D

kas yang tercatat (D1).
Risiko pengendalian yang dinilai Rendah Sedang Rendah Rendah Rendah Rendah Rendah
C = Kontrol; D = Kekurangan signifikan atau kelemahan materi
Bagian penting dari tanggung jawab auditor dalam mengaudit penerimaan kas
adalah mengidentifikasi defisiensi dalam pengendalian internal yang meningkatkan
kemungkinan penipuan. Untuk memperluas Tabel 13-3 (hal. 433), kami menekankan
prosedur audit yang dirancang terutama untuk penemuan kecurangan. Kami
mengabaikan pembahasan beberapa prosedur hanya karena tujuan dan metodologi
penerapannya harus jelas dari uraian yang diberikan pada Tabel 13-3.
Jenis penggelapan kas yang paling sulit dideteksi oleh auditor adalah bila terjadi
Menentukan apakah
sebelum kas dicatat dalam jurnal penerimaan kas atau pencatatan kas lainnya, terutama
Uang Tunai Diterima Adalah
jika penjualan dan penerimaan kas dicatat secara bersamaan. Misalnya, jika toko kelontong
Tercatat
Tujuan Audit Terkait Transaksi, Pengendalian Utama yang Ada, Pengujian Pengendalian,
TABEL 13-3 Defisiensi, dan Pengujian Substantif atas Transaksi Penerimaan Kas—Starkwood
Kelompok
Transaksi
Audit Terkait Tes Substantif dari
Objektif Pengendalian Utama yang Ada* Uji Kontrol† Kekurangan* Transaksi†
Uang tunai yang dicatat Akuntan secara mandiri Amati apakah Tinjau jurnal penerimaan kas dan
penerimaan adalah merekonsiliasi rekening bank akuntan merekonsiliasi file induk untuk transaksi dan
dana yang benar- (C1). rekening bank (3). jumlah yang tidak biasa (1).
benar diterima Batch total penerimaan kas Periksa file total batch untuk Telusuri entri penerimaan kas dari
oleh perusahaan dibandingkan dengan laporan inisial petugas kontrol data (8). entri jurnal penerimaan kas
(kejadian). ringkasan komputer (C4). ke laporan bank (19).
Siapkan bukti penerimaan

kas (18).
Kas yang Pencatatan penerimaan kas Amati prelisting penerimaan Prelisting kas Dapatkan pencatatan awal penerimaan
diterima telah disiapkan (C2). kas (4). tidak digunakan kas dan jumlah penelusuran
dicatat Cek didukung secara Amati pengesahan cek yang untuk memverifikasi ke jurnal penerimaan kas, uji
dalam jurnal terbatas (C3). masuk (5). penerimaan kas nama, jumlah, dan tanggal
Batch total penerimaan kas
penerimaan kas (kelengkapan). Periksa file total batch untuk yang tercatat (D1). (15).
dibandingkan dengan laporan inisial petugas kontrol data (8). Bandingkan prapencatatan dengan
ringkasan komputer (C4). salinan slip setoran (16).
Laporan dikirim ke Amati apakah laporan bulanan
pelanggan setiap bulan (C5). dikirimkan (6).
Penerimaan kas Akuntan secara mandiri Amati apakah Dapatkan pencatatan awal
disetorkan dan merekonsiliasi rekening akuntan merekonsiliasi penerimaan kas dan jumlah
dicatat sebesar bank (C1). rekening bank (3). penelusuran ke jurnal penerimaan
jumlah yang diterima Batch total penerimaan kas Periksa file total batch untuk kas, uji nama, jumlah, dan
(akurasi). dibandingkan dengan laporan inisial petugas kontrol data (8). tanggal (15).
ringkasan komputer (C4). Siapkan bukti penerimaan
Laporan dikirim ke Amati apakah laporan bulanan kas (18).
pelanggan setiap bulan (C5). dikirimkan (6).
Penerimaan kas Komputer secara otomatis Periksa bukti bahwa file Telusuri entri yang dipilih dari jurnal
dimasukkan dengan memposting transaksi ke file induk induk piutang telah penerimaan kas ke file induk
benar ke dalam piutang dan buku besar (C8). direkonsiliasi ke buku besar piutang dan uji tanggal dan
file induk (7). jumlahnya (20).
piutang dan File induk piutang direkonsiliasi ke Periksa bukti bahwa file
diikhtisarkan buku besar setiap bulan (C9). induk piutang telah Lacak kredit yang dipilih dari
dengan benar direkonsiliasi ke buku besar file induk piutang ke jurnal
(posting dan (7). penerimaan kas dan uji tanggal dan
ringkasan). Laporan dikirim ke Amati apakah laporan bulanan jumlahnya (21).
pelanggan setiap bulan (C5). dikirimkan (6). Gunakan perangkat lunak audit untuk
mencatat dan mencatat jurnal
penerimaan kas dan menelusuri
totalnya ke buku besar (2).
Transaksi Transaksi penerimaan kas diverifikasi Periksa bukti verifikasi Periksa pra-pendaftaran untuk
penerimaan kas secara internal (C6). internal (15). klasifikasi akun yang tepat (17).
telah diklasifikasikan
(klasifikasi) dengan benar.
Penerimaan tunai adalah Prosedur memerlukan pencatatan Amati kas yang tidak tercatat Bandingkan tanggal penyetoran per
direkam pada kas setiap hari (C7). pada suatu waktu (4). laporan bank pada tanggal masuk
tanggal yang benar jurnal penerimaan kas dan
(waktu). pencatatan penerimaan kas (16).
Laporan keuangan Bendahara menelaah laporan Periksa dokumentasi yang Baca pengungkapan catatan
pengungkapan terkait keuangan untuk pengungkapan mendukung peninjauan kaki terkait penerimaan kas
penerimaan kas yang diperlukan (C10). bendahara dan persetujuan dan evaluasi relevansi dan
relevan dan dapat atas laporan keuangan (22). pemahamannya (24).
dipahami
(penyajian).
* Pengendalian (C) dan Kekurangan (D) berasal dari matriks pengendalian penerimaan kas pada Gambar 13-5 (p. 432).
† Angka dalam tanda kurung setelah setiap pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi mengacu pada prosedur audit dalam program audit format kinerja pada Gambar 13-6 (p.
434).

GAMBAR 13-6 Program Audit Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Transaksi Penjualan dan Penerimaan
Kas untuk Starkwood Group (Format Kinerja)
Grup Starkwood
Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Prosedur Audit Transaksi Penjualan dan
Penerimaan Kas
(Ukuran sampel dan item dalam sampel tidak disertakan.)
Umum
1. Meninjau jurnal dan file induk untuk transaksi dan jumlah yang tidak biasa.
2. Gunakan perangkat lunak audit untuk mencatat dan mencatat jurnal penjualan dan penerimaan kas serta menelusuri totalnya ke buku besar.
3. Amati apakah akuntan merekonsiliasi rekening bank.
4. Amati apakah uang tunai sudah dicatatkan sebelumnya dan apakah ada uang tunai yang tidak tercatat.
5. Amati apakah endorsemen restriktif digunakan pada penerimaan kas.
6. Amati apakah laporan bulanan dikirimkan.
7. Amati apakah akuntan membandingkan total file induk dengan akun buku besar.
8. Periksa file total batch untuk inisial petugas pengendalian data.
9. Periksa daftar harga yang disetujui dalam file induk inventaris untuk keakuratan dan otorisasi yang tepat.
Pengiriman Barang
10. Memperhitungkan urutan dokumen pengiriman.
11. Telusuri dokumen pengiriman yang dipilih ke jurnal penjualan untuk memastikan bahwa masing-masing dokumen telah disertakan.
Penagihan Pelanggan dan Mencatat Penjualan dalam Catatan

12. Memperhitungkan urutan faktur penjualan dalam jurnal penjualan.
13. Voucher nomor faktur penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan ke
A. file induk piutang dan uji jumlah, tanggal, dan nomor faktur.
B. faktur penjualan dan periksa jumlah total yang dicatat dalam jurnal, tanggal, nama pelanggan, dan klasifikasi akun.
Periksa harga, ekstensi, dan pijakan. Periksa dokumen yang mendasarinya untuk indikasi verifikasi internal.
C. bill of lading dan tes nama pelanggan, deskripsi produk, kuantitas, dan tanggal.
D. pesanan penjualan dan pengujian nama pelanggan, deskripsi produk, jumlah, tanggal, dan indikasi internal
verifikasi.
e. pesanan pelanggan dan pengujian nama pelanggan, deskripsi produk, kuantitas, tanggal, dan persetujuan kredit.
14. Vouch mencatat penjualan dari jurnal penjualan ke file dokumen pendukung, yang meliputi faktur penjualan, tagihan
pemuatan, pesanan penjualan, dan pesanan pelanggan.
Memproses Penerimaan Kas dan Mencatat Jumlahnya dalam Catatan

15. Memperoleh pencatatan awal penerimaan kas dan jumlah penelusurannya ke jurnal penerimaan kas, pengujian nama, jumlah, tanggal,
dan verifikasi internal.
16. Bandingkan pencatatan penerimaan kas dengan duplikat slip setoran, uji nama, jumlah, dan tanggal. Telusuri total dari jurnal penerimaan
kas ke laporan bank, uji apakah ada keterlambatan setoran.
17. Periksa prelisting untuk klasifikasi akun yang tepat.
18. Siapkan bukti penerimaan kas.
19. Menelusuri entri penerimaan kas dari jurnal penerimaan kas ke laporan bank, menguji tanggal dan jumlah setoran.
20. Telusuri entri yang dipilih dari jurnal penerimaan kas ke entri dalam file induk piutang dan uji tanggalnya
dan jumlah.
21. Telusuri kredit yang dipilih dari file induk piutang ke jurnal penerimaan kas dan uji tanggal dan jumlahnya.
Penyajian dan Pengungkapan Penjualan dan Penerimaan Kas dalam Laporan Keuangan
22. Memeriksa dokumentasi yang mendukung penelaahan bendahara dan persetujuan atas laporan keuangan.
23. Bandingkan penjualan per buku besar dengan penjualan agregat yang tepat per laporan keuangan.
24. Membaca pengungkapan catatan kaki yang berkaitan dengan penjualan dan penerimaan kas serta mengevaluasi relevansi dan pemahamannya.
petugas mengambil uang tunai dan dengan sengaja tidak mencatat penjualan dan penerimaan
uang tunai di mesin kasir, sangat sulit untuk menemukan pencurian tersebut. Untuk mencegah
penipuan jenis ini, pengendalian internal seperti yang termasuk dalam tujuan kedua pada
Tabel 13-3 diterapkan oleh banyak perusahaan. Jenis pengendaliannya tentu saja bergantung
pada jenis usahanya. Misalnya, pengendalian pada toko eceran dimana uang tunai diterima
oleh orang yang sama yang menjual barang dagangan dan memasukkan penerimaan kas ke
dalam mesin kasir harus berbeda dengan pengendalian pada perusahaan yang seluruh
penerimaannya diterima melalui pos beberapa kali. minggu setelah penjualan terjadi.
Merupakan praktik normal untuk menelusuri dari informasi pengiriman uang yang telah diberi
nomor sebelumnya atau daftar awal penerimaan kas ke jurnal penerimaan kas dan catatan piutang
usaha tambahan sebagai pengujian substantif atas pencatatan penerimaan kas aktual. Pengujian ini
akan efektif hanya jika pencatatan awal atau catatan pembayaran lainnya telah disiapkan pada saat
pembayaran diterima.
Prosedur audit yang berguna untuk menguji apakah seluruh penerimaan kas yang tercatat telah
Siapkan Bukti Uang Tunai
disetorkan ke rekening bank adalah bukti penerimaan kas. Dalam pengujian ini, jumlah penerimaan
Tanda terima
kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas pada suatu periode tertentu, misalnya satu bulan,
direkonsiliasi dengan setoran sebenarnya yang dilakukan ke bank pada periode yang sama.
Perbedaan keduanya mungkin disebabkan oleh setoran dalam perjalanan dan kiriman lainnya,
namun jumlahnya dapat direkonsiliasi dan dibandingkan. Prosedur ini tidak berguna untuk
mengetahui penerimaan kas yang belum tercatat dalam jurnal atau jeda waktu dalam melakukan
penyetoran, namun dapat membantu mengungkap pencatatan penerimaan kas yang belum disetor,
simpanan yang tidak tercatat, pinjaman yang tidak dicatat, pinjaman bank yang disetorkan langsung
ke dalam jurnal. rekening bank, dan salah saji serupa. Biasanya, prosedur yang memakan waktu ini
hanya digunakan ketika pengendaliannya tidak memadai. Dalam kasus yang jarang terjadi, ketika
pengendalian sangat lemah, periode yang dicakup oleh bukti penerimaan kas dapat mencakup satu
tahun penuh.
Lapping of account receivable adalah penundaan pencatatan penagihan piutang untuk

Uji untuk Menemukan
menyembunyikan kekurangan kas yang ada. Penggelapan tersebut dilakukan oleh seseorang yang
Memukul-mukul Akun
menangani penerimaan kas dan kemudian memasukkannya ke dalam sistem komputer. Dia menunda
Piutang
pencatatan penerimaan kas dari satu pelanggan dan menutupi kekurangannya dengan penerimaan
pelanggan lain. Ini pada gilirannya ditutupi dari kuitansi pelanggan ketiga beberapa hari kemudian.
Karyawan tersebut harus terus menutupi kekurangan tersebut melalui pemukulan yang berulang-
ulang, mengganti uang yang dicuri, atau mencari cara lain untuk menyembunyikan kekurangan tersebut.
Penggelapan ini dapat dengan mudah dicegah dengan pemisahan tugas dan kebijakan liburan
wajib bagi karyawan yang menangani kas dan memasukkan penerimaan kas ke dalam sistem. Hal
ini dapat dideteksi dengan membandingkan nama, jumlah, dan tanggal yang tertera pada informasi
pengiriman uang dengan entri jurnal penerimaan kas dan salinan elektronik slip setoran yang terkait.
Karena prosedur ini relatif memakan waktu, prosedur ini biasanya dilakukan hanya jika ada
kekhawatiran khusus mengenai penggelapan karena kurangnya pengendalian internal.
UJI AUDIT UNTUK AKUN YANG TAK TERKOLEKSI

Sama halnya dengan retur dan penyisihan penjualan, perhatian utama auditor dalam audit TUJUAN 13-6
penghapusan piutang tak tertagih adalah kemungkinan personel klien menutupi suatu penggelapan
Menerapkan metodologi
dengan menghapuskan piutang yang sudah tertagih (kejadian transaksi- tujuan audit terkait). pengendalian atas siklus
Pengendalian utama untuk mencegah penipuan ini adalah otorisasi yang tepat atas penghapusan penjualan dan penagihan
terhadap pengendalian yang
piutang tak tertagih oleh tingkat manajemen yang ditunjuk hanya setelah penyelidikan menyeluruh
berkaitan dengan jumlah piutang tak tertagih.
atas alasan pelanggan belum membayar.
Biasanya, verifikasi rekening yang dihapuskan memerlukan waktu yang relatif singkat.
Biasanya, auditor memeriksa persetujuan dari orang yang tepat. Untuk contoh akun yang
dihapusbukukan, auditor juga biasanya perlu memeriksa korespondensi dalam arsip klien untuk
menentukan tidak tertagihnya akun tersebut. Dalam beberapa kasus, auditor juga memeriksa laporan
kredit seperti yang disediakan oleh Dun & Bradstreet. Setelah auditor menyimpulkan bahwa akun
yang dihapuskan melalui entri jurnal umum sudah benar, item yang dipilih harus ditelusuri ke file
induk piutang untuk menguji apakah penghapusan telah dicatat dengan benar.

Nilai realisasi merupakan tujuan audit penting terkait saldo untuk piutang usaha karena
kolektibilitas piutang seringkali menjadi perhatian yang signifikan. Idealnya, klien menetapkan
beberapa pengendalian untuk mengurangi kemungkinan tidak tertagihnya rekening. Kita sudah
membahas persetujuan kredit oleh orang yang tepat. Berikut dua kontrol lainnya:
• Penyusunan neraca saldo piutang usaha berumur periodik untuk ditinjau dan ditindaklanjuti
oleh personel manajemen yang tepat.
• Kebijakan penghapusan piutang tak tertagih ketika sudah tidak mungkin lagi tertagih
dikumpulkan.
Estimasi beban piutang tak tertagih, yang merupakan transaksi golongan kelima dalam siklus
penjualan dan penagihan, jelas berkaitan dengan nilai realisasi dan penghapusan piutang tak
tertagih. Namun, karena estimasi piutang tak tertagih didasarkan pada saldo piutang usaha akhir
tahun, auditor mengevaluasi estimasi piutang tak tertagih dan pengendalian terkait sebagai bagian
dari pengujian rincian saldo akhir piutang, yang kita bahas di Bab 15. .
PENGARUH HASIL UJI KONTROL

DAN UJI SUBSTANTIF TERHADAP TRANSAKSI
Hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi mempunyai pengaruh yang
TUJUAN 13-7
signifikan terhadap sisa audit, khususnya pengujian substantif atas rincian saldo. Bagian audit yang
Memahami pengaruh
pengujian pengendalian dan substansi paling terpengaruh oleh pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus
pengujian aktif atas transaksi atas penjualan dan penagihan adalah saldo piutang, kas, beban piutang tak tertagih, dan penyisihan
pengujian substantif atas rincian piutang tak tertagih.
saldo. Selanjutnya apabila hasil pengujian kurang memuaskan, maka perlu dilakukan pengujian
substantif tambahan terhadap penjualan, retur dan potongan penjualan, penghapusan piutang tak
tertagih, dan pengolahan penerimaan kas. Auditor pada perusahaan publik yang dipercepat filer
juga harus mempertimbangkan dampak dari hasil pengujian yang tidak memuaskan terhadap audit
pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Pada saat penyelesaian pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi,
auditor harus menganalisis setiap pengecualian, baik untuk audit perusahaan publik maupun non-
publik, untuk menentukan penyebab dan implikasi pengecualian tersebut terhadap pengendalian yang dinilai.
GAMBAR 13-7 Jenis Pengujian Audit untuk Siklus Penjualan dan Pengumpulan (lihat
Gambar 13-1 di halaman 413 untuk akun)
Penjualan Piutang usaha Uang tunai di Bank
Transaksi penjualan Transaksi penerimaan kas
Diaudit oleh Diaudit oleh

TOC, STOT, dan SAP TOC, STOT, dan SAP
Saldo akhir Saldo akhir
Diaudit oleh Diaudit oleh

SAP dan TDB SAP dan TDB
Pengujian kontrol Substantif Substantif Tes dari

Memadai
(termasuk prosedur untuk tes dari analitis detail dari
1 1 1 5
sesuai
memperoleh pemahaman transaksi Prosedur saldo
bukti
pengendalian internal) (TOC) (BERHENTI) (GETAH) (TDB)
risiko, yang dapat mempengaruhi risiko deteksi yang didukung dan sisa pengujian substantif terkait.
Metodologi dan implikasi analisis pengecualian dijelaskan lebih lengkap pada bab berikutnya.
Pengaruh yang paling signifikan dari hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan adalah pada konfirmasi piutang usaha. Jenis konfirmasi,
ukuran sampel, dan waktu pengujian semuanya terpengaruh. Dampak pengujian terhadap piutang,
beban piutang tak tertagih, dan penyisihan piutang tak tertagih dibahas pada Bab 15.
Gambar 13-7 (hal. 436) mengilustrasikan akun-akun utama dalam siklus penjualan dan penagihan
serta jenis pengujian audit yang digunakan untuk mengaudit akun-akun ini. Gambaran ini telah
diperkenalkan pada bab sebelumnya (hlm. 377) dan disajikan di sini untuk ditinjau lebih lanjut.
PERIKSA KONSEP
1. Jelaskan apakah auditor lebih memperhatikan keterjadian atau kelengkapan

tujuan yang berhubungan dengan penerimaan kas.
2. Bagaimana penghapusan piutang meningkatkan risiko penipuan terkait kas

kuitansi?
RINGKASAN
Bab ini membahas perancangan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk
masing-masing dari lima kelas transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan, termasuk penjualan,
penerimaan kas, retur dan pengurangan penjualan, penghapusan piutang tak tertagih, dan piutang tak
tertagih. pengeluaran.
Metodologi untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi,
secara konsep, sama untuk masing-masing dari lima kelompok transaksi dan mencakup langkah-langkah
berikut:
• Memahami pengendalian internal

• Menilai risiko pengendalian yang direncanakan
• Menentukan luasnya pengujian pengendalian
• Merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk memenuhi
tujuan audit terkait transaksi
Dalam merancang pengujian pengendalian untuk setiap kelas transaksi, auditor fokus pada pengujian
pengendalian internal yang ingin mereka andalkan untuk mengurangi risiko pengendalian. Pertama,
auditor mengidentifikasi pengendalian internal, jika ada, untuk setiap tujuan audit terkait transaksi. Setelah
menilai risiko pengendalian untuk setiap tujuan, auditor kemudian menentukan luas pengujian pengendalian
yang harus dilakukan.
Jika auditor melaporkan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan, pengujian
pengendalian yang ekstensif harus dilakukan untuk memberikan dasar bagi laporan auditor. Untuk audit
terhadap pelapor yang tidak dipercepat dan perusahaan non-publik, keputusan untuk melakukan
pengujian pengendalian didasarkan pada efektivitas pengendalian dan sejauh mana auditor bermaksud
untuk mengandalkan pengujian tersebut untuk mengurangi risiko pengendalian.
Auditor juga merancang pengujian substantif atas transaksi untuk setiap kelompok transaksi untuk
menentukan apakah jumlah moneter dari transaksi telah dicatat dengan benar. Seperti pengujian
pengendalian, pengujian substantif atas transaksi dirancang untuk setiap tujuan audit terkait transaksi.
Setelah rancangan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk setiap
tujuan audit dan setiap kelompok transaksi diselesaikan, auditor mengatur prosedur audit ke dalam
program audit format kinerja. Tujuan dari program audit ini adalah untuk membantu auditor menyelesaikan
pengujian audit secara efisien.

KETENTUAN PENTING
Fungsi bisnis untuk siklus penjualan dan Lapping of account receivable— penundaan
penagihan— aktivitas utama yang harus pencatatan penagihan piutang untuk
diselesaikan organisasi untuk melaksanakan dan menyembunyikan kekurangan kas yang ada
mencatat transaksi bisnis untuk penjualan,
penerimaan kas, retur dan pengurangan penjualan, Program audit format kinerja— prosedur audit
penghapusan akun tak tertagih, dan beban utang untuk suatu kelompok transaksi yang diatur dalam
tak tertagih. format di mana transaksi tersebut akan
Kelompok transaksi dalam siklus penjualan dilaksanakan; program audit ini disusun dari
dan penagihan—kategori transaksi untuk siklus format desain program audit
penjualan dan penagihan pada suatu perusahaan
pada umumnya: penjualan, penerimaan kas, retur Pembuktian penerimaan kas—suatu prosedur
dan pengurangan penjualan, penghapusan audit untuk menguji apakah seluruh penerimaan
piutang tak tertagih, dan beban utang tak tertagih. kas yang dicatat telah disetorkan ke rekening
Format rancangan program audit— prosedur bank dengan merekonsiliasi total penerimaan kas
audit yang dihasilkan dari keputusan auditor yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas pada
mengenai prosedur audit yang tepat untuk setiap suatu periode tertentu dengan setoran sebenarnya
tujuan audit; program audit ini digunakan untuk yang dilakukan ke bank.
menyusun program audit format kinerja Siklus penjualan dan pengumpulan —melibatkan
keputusan dan proses yang diperlukan untuk
Arah pengujian— titik awal untuk menguji pengalihan kepemilikan barang dan jasa kepada
keterjadian dan kelengkapan tujuan audit terkait pelanggan setelah barang tersebut tersedia untuk
transaksi; menjamin pengujian keterjadian dari dijual; dimulai dengan permintaan pelanggan dan
jurnal ke dokumen sumber dan penelusuran dari diakhiri dengan konversi material atau jasa
dokumen sumber ke jurnal pengujian kelengkapan menjadi piutang, dan akhirnya menjadi uang tunai.
PERTANYAAN TINJAUAN
13-1 (TUJUAN 13-2) Jelaskan dokumen dan catatan berikut dan jelaskan penggunaannya dalam siklus
penjualan dan penagihan: bill of lading, memo kredit, saran pengiriman uang, dan neraca saldo piutang.
13-2 (TUJUAN 13-2) Menjelaskan pentingnya persetujuan kredit yang tepat untuk penjualan. Apa
pengaruh pengendalian yang memadai dalam fungsi kredit terhadap akumulasi bukti auditor?
13-3 (TUJUAN 13-2) Apa saja aspek penting dalam penagihan pelanggan? Jelaskan file dalam sistem
akuntansi yang akan segera diperbarui setelah pembuatan faktur penjualan.
13-4 (TUJUAN 13-2) BestSellers.com menjual buku fiksi dan nonfiksi serta e-book kepada pelanggan
melalui situs web perusahaan. Pelanggan memesan buku melalui situs web dengan memberikan nama,
alamat, nomor kartu kredit, dan tanggal kedaluwarsa. Pengendalian internal apa yang dapat diterapkan
oleh BestSellers.com untuk memastikan bahwa pengiriman buku hanya dilakukan kepada pelanggan
yang mempunyai kemampuan membayar untuk buku tersebut? Pada titik manakah BestSellers.com
dapat mencatat penjualan sebagai pendapatan?
13-5 (TUJUAN 13-3) Nyatakan satu pengujian pengendalian dan satu pengujian substantif atas transaksi
yang dapat digunakan auditor untuk memverifikasi tujuan audit terkait transaksi penjualan berikut:
Penjualan yang tercatat dinyatakan sebesar jumlah yang tepat.
13-6 (TUJUAN 13-3) Buat daftar tugas terpenting yang harus dipisahkan dalam siklus penjualan dan
pengumpulan. Jelaskan mengapa sebaiknya setiap tugas dipisahkan.
13-7 (TUJUAN 13-3) Menjelaskan keadaan di mana otorisasi yang tepat diperlukan sebagai aktivitas
pengendalian pada transaksi penjualan.
13-8 (TUJUAN 13-3) Menjelaskan tujuan pencatatan jurnal penjualan dan penelusuran totalnya ke buku
besar.
13-9 (TUJUAN 13-3) Standar akuntansi mengharuskan perusahaan menyediakan pengungkapan catatan kaki
yang memungkinkan pembaca memahami sifat, waktu, jumlah, dan ketidakpastian seputar pendapatan dan arus
kas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Berikan contoh pengendalian internal yang dapat digunakan
klien untuk memenuhi ketentuan ini dan contoh pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor untuk
menguji efektivitas operasi pengendalian tersebut.
13-10 (TUJUAN 13-4) Apa perbedaan antara pendekatan auditor dalam memverifikasi retur dan potongan
penjualan dengan pendekatan penjualan? Jelaskan alasan perbedaannya.
13-11 (TUJUAN 13-5) Jelaskan mengapa auditor biasanya menekankan deteksi kecurangan dalam audit
penerimaan kas. Apakah hal ini konsisten atau tidak konsisten dengan tanggung jawab auditor dalam auditnya?
Menjelaskan.
13-12 (TUJUAN 13-5) Buat daftar tujuan audit terkait transaksi untuk verifikasi penerimaan kas. Untuk setiap
tujuan, nyatakan satu pengendalian internal yang dapat digunakan klien untuk mengurangi kemungkinan salah saji.
13-13 (TUJUAN 13-5) Sebutkan beberapa prosedur audit yang dapat digunakan auditor untuk menentukan
apakah seluruh kas yang diterima telah dicatat.
13-14 (TUJUAN 13-5) Apakah bukti penerimaan kas dapat digunakan untuk memeriksa apakah seluruh
penerimaan kas sudah disetor? Menjelaskan.
13-15 (TUJUAN 13-5) Jelaskan apa yang dimaksud dengan lapping dan diskusikan bagaimana auditor dapat
mengungkapnya. Dalam kondisi apa auditor harus melakukan upaya khusus untuk mengungkap lapping?
13-16 (TUJUAN 13-6) Prosedur audit apa yang paling mungkin digunakan untuk memverifikasi piutang usaha
yang telah dihapuskan sebagai tidak tertagih? Nyatakan tujuan dari masing-masing prosedur ini.
13-17 (TUJUAN 13-3, 13-5) Dalam kondisi apa pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
penjualan dan penerimaan kas pada tanggal interim dapat diterima?
13-18 (TUJUAN 13-3, 13-5, 13-7) Nyatakan hubungan antara konfirmasi piutang usaha dan hasil pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
13-19 (TUJUAN 13-7) Calvin Lee, CPA, melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi siklus penjualan dan penagihan dalam audit atas laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2019. Dia mencatat bahwa, mungkin karena hingga pergantian personel bagian akuntansi
klien, hasil tes tidak memuaskan seperti yang diharapkan.
Diskusikan bagaimana seharusnya Calvin bereaksi terhadap hasil tes tersebut.
PERTANYAAN DAN PERMASALAHAN PEMBAHASAN

13-20 (TUJUAN 13-2, 13-3, 13-4, 13-5) Butir 1 sampai 8 merupakan pertanyaan terpilih dari jenis yang umumnya
ditemukan dalam kuesioner pengendalian internal yang digunakan oleh auditor untuk memperoleh pemahaman
tentang pengendalian internal dalam siklus penjualan dan pengumpulan. Dalam penggunaan kuesioner untuk klien,
jawaban “ya” terhadap sebuah pertanyaan menunjukkan kemungkinan pengendalian internal, sedangkan jawaban
“tidak” menunjukkan potensi kekurangan.
1. Apakah sistem komputer secara otomatis menyetujui penjualan kredit berdasarkan preapproved
batas kredit disimpan dalam file induk pelanggan?
2. Apakah dokumen pengiriman dikontrol dan diberi nomor urut? Apakah urutan dokumen pengiriman telah
dicatat dengan benar untuk mengidentifikasi dokumen yang hilang?
3. Apakah terdapat mekanisme pembatalan dokumen pengiriman yang baik?
4. Apakah file induk piutang direkonsiliasi ke buku besar setiap bulannya
dasar?
5. Apakah akuntan secara mandiri melakukan rekonsiliasi saldo rekening bank?
6. Apakah total batch penerimaan kas dibandingkan dengan laporan ringkasan komputer
jurnal penerimaan kas oleh petugas pengendalian data?
7. Apakah ada mekanisme untuk memverifikasi secara internal apakah ada transaksi penjualan tunai dan kredit
dibebankan ke akun buku besar yang benar?
8. Apakah penerimaan kas dicatat setiap hari?

Diperlukan A. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, nyatakan tujuan audit terkait transaksi yang terpenuhi jika
pengendalian diterapkan.
B. Untuk setiap pengendalian, buatlah daftar pengujian pengendalian untuk menguji efektivitasnya.
C. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, identifikasikan sifat potensi keuangan

salah saji.
D. Untuk setiap potensi salah saji pada bagian c, cantumkan prosedur audit substantifnya
menentukan apakah terdapat salah saji material.
13-21 (TUJUAN 13-2, 13-3) Standar audit mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman tentang
entitas dan lingkungannya sebagai dasar untuk menilai risiko kesalahan penyajian material. Model bisnis
Di kelas berbeda antar organisasi dan industri, sehingga memerlukan proses bisnis unik untuk memperhitungkan
Diskusi
transaksi. Meskipun fungsi bisnis inti untuk siklus penjualan dan pengumpulan yang dibahas dalam bab ini
umumnya relevan untuk semua organisasi, proses bisnis yang mendasarinya serta dokumen dan catatan terkait
sering kali bersifat unik untuk setiap organisasi. Di bawah ini adalah empat deskripsi bisnis yang berbeda.
1. Perusahaan Kopi Starbucks menjual kopi dan teh reguler dan spesial di lebih dari 24.000 toko yang tersebar
di lebih dari 70 negara. Pelanggan menggunakan uang tunai, kartu debit atau kredit, kartu Starbucks
prabayar, atau aplikasi pembayaran seluler untuk membeli minuman individual yang disajikan kepada
mereka dalam hitungan menit.
2. Amazon.com adalah salah satu pengecer online terbesar di dunia untuk segala jenis produk. Meskipun
perusahaan ini awalnya terkenal dengan banyak pilihan buku baru dan bekas, konsumen kini dapat
menemukan berbagai macam produk yang tersedia di situs web Amazon.com.
3. Kebanyakan orang memiliki dokter pribadi yang memberikan perawatan medis bila diperlukan, termasuk
pemeriksaan fisik tahunan dan layanan medis lainnya. Pasien membuat janji bertemu dengan dokter
mereka, yang akan memeriksa pasien dan meresepkan perawatan serta obat-obatan bila diperlukan.
Pasien yang diasuransikan sering kali membayar pembayaran bersama, dan sisanya dibayar oleh
perusahaan asuransi.
4. Mayoritas universitas memperoleh sebagian besar pendapatannya dari biaya kuliah. Universitas menagih
mahasiswanya terlebih dahulu untuk kelas yang akan diambil pada semester mendatang. Untuk
mahasiswa penuh waktu, sebagian besar universitas membebankan sejumlah biaya kuliah setelah
mahasiswa mendaftar di sejumlah mata kuliah minimum per semester.
Diperlukan Analisislah setiap skenario bisnis independen di atas untuk menjawab setiap pertanyaan berikut:
A. Dengan menggunakan delapan fungsi bisnis untuk siklus penjualan dan pengumpulan yang diilustrasikan
pada Tabel 13-1 di halaman 414 sebagai panduan, jelaskan secara singkat proses bisnis yang mendasari
terkait dengan masing-masing dari delapan fungsi penjualan dan pengumpulan kas untuk skenario
independen di atas.
B. Dokumen atau sumber bukti lain apa yang akan Anda gunakan untuk menguji tujuan audit terkait transaksi
penjualan untuk masing-masing empat skenario?
C. Di antara empat skenario manakah fungsi bisnis retur dan tunjangan penjualan akan berfungsi?
apakah ini tidak bisa diterapkan?
D. Dari keempat skenario manakah yang akan dilakukan penghapusan piutang tak tertagih dan piutang macet
fungsi bisnis pengeluaran utang tidak dapat diterapkan?
13-22 (TUJUAN 13-3, 13-4, 13-5) Berikut ini adalah pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
prosedur audit transaksi yang umum dilakukan dalam siklus penjualan dan penagihan:
1. Bandingkan tanggal pencatatan penjualan pada jurnal penjualan dengan invoice dan pengiriman
ping dokumen untuk melihat apakah ada perbedaan.
2. Periksa bukti, seperti inisial akuntan, untuk memastikan bahwa file induk piutang telah direkonsiliasi
dengan buku besar.
3. Hitung harga dan ekstensi pada faktur penjualan dan lacak harga pada faktur tersebut
daftar harga yang disetujui atau file induk harga.
4. Cari tahu apakah laporan yang merinci jumlah terutang dikirimkan ke pelanggan setiap bulan.
5. Memeriksa retur penjualan atas laporan penerimaan yang telah ditandatangani oleh pemberi kuasa
karyawan.
6. Dapatkan daftar awal penerimaan kas dan telusuri jumlahnya ke hari penerimaan kas
akhir, pengujian nama, jumlah, dan tanggal.
7. Menelusuri entri penerimaan kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas ke laporan bank
untuk sebulan.
A. Identifikasi apakah setiap prosedur audit merupakan pengujian pengendalian atau pengujian substantif Diperlukan
transaksi.
B. Nyatakan yang mana dari tujuh tujuan audit terkait transaksi yang masing-masing merupakan proses audit
syarat terpenuhi.
C. Identifikasi jenis bukti yang digunakan untuk setiap prosedur audit, seperti inspeksi dan
pengamatan.
13-23 (TUJUAN 13-3, 13-4) Berikut ini adalah daftar kemungkinan kesalahan atau penipuan (1 sampai 8) yang
melibatkan penjualan dan pengendalian (a. sampai k.) yang dapat mencegah atau mendeteksi kesalahan atau penipuan:
Kemungkinan Kesalahan atau Penipuan
1. Faktur dikirim untuk barang yang dikirim, dan dicatat dalam jurnal penjualan, namun sebenarnya tidak
diposting ke akun pelanggan mana pun.
2. Faktur barang yang dijual diposting ke akun pelanggan yang salah.
3. Transaksi pemberian kredit retur penjualan tidak sah dicatat.
4. Barang dikeluarkan dari inventaris karena pesanan yang tidak sah.
5. Penjualan kredit dilakukan kepada pelanggan yang mempunyai penilaian kredit kurang memuaskan.
6. Faktur dikirim ke peserta bersama dalam skema penipuan, dan penjualan dicatat
transaksi fiktif.
7. Barang yang dikirim ke pelanggan tidak sesuai dengan barang yang dipesan pelanggan.
8. Faktur dikirimkan untuk barang yang dikirim, tetapi tidak dicatat dalam jurnal penjualan.
A. Pesanan pelanggan dibandingkan dengan daftar pelanggan yang disetujui.

B. Pesanan penjualan disiapkan untuk setiap pesanan pelanggan.
C. Petugas pengiriman membandingkan barang yang diterima dari gudang dengan rincian pengiriman
dokumen.
D. Memo kredit yang diberi nomor sebelumnya digunakan untuk memberikan kredit atas barang yang dikembalikan.
e. Barang yang dikembalikan untuk kredit disetujui oleh supervisor departemen penjualan.
F. Pesanan penjualan yang disetujui diperlukan agar barang dapat dikeluarkan dari gudang.
G. Laporan bulanan dikirimkan ke pelanggan dengan saldo terutang.
H. Petugas pengiriman membandingkan barang yang diterima dari gudang dengan penjualan yang disetujui
pesanan.
Saya. Faktur penjualan dibandingkan dengan dokumen pengiriman dan pesanan pelanggan yang disetujui sebelum
faktur dikirimkan.
J. Jumlah pengendalian yang diposting ke buku besar piutang dibandingkan dengan total pengendalian faktur.
k. Ringkasan penjualan harian dibandingkan dengan total kontrol faktur.
Untuk setiap kesalahan atau kecurangan, pilih satu pengendalian internal yang, jika dirancang dan diterapkan dengan Diperlukan
benar, kemungkinan besar akan efektif dalam mencegah atau mendeteksi kesalahan dan kecurangan. Setiap respons
dalam daftar kontrol dapat digunakan satu kali, lebih dari satu kali, atau tidak digunakan sama sekali.*
13-24 (TUJUAN 13-2, 13-3) Prosedur penjualan berikut ditemui selama audit tahunan Perusahaan Distribusi Grosir
Griezmann:
Pesanan pelanggan diterima oleh departemen pesanan penjualan. Petugas menghitung perkiraan jumlah dolar
pesanan dan mengirimkannya ke departemen kredit untuk disetujui.
Persetujuan kredit dicap pada pesanan dan dikirim ke departemen akuntansi. Komputer kemudian digunakan untuk
menghasilkan dua salinan faktur penjualan. Pesanan disimpan dalam file pesanan pelanggan.
Salinan faktur penjualan pelanggan disimpan dalam file yang tertunda menunggu pemberitahuan bahwa pesanan
telah dikirimkan. Salinan pengiriman faktur penjualan disalurkan melalui gudang, dan departemen pengiriman memiliki
wewenang untuk departemen masing-masing
*Berdasarkan makalah pertanyaan AICPA, American Institute of Certified Public Accountants.

untuk melepaskan dan mengirimkan barang dagangan. Personil departemen pengiriman mengemas
pesanan dan secara manual menyiapkan tiga salinan bill of lading: Salinan asli dikirim ke pelanggan,
salinan kedua dikirim bersama pengiriman, dan yang lainnya disimpan secara berurutan dalam file bill
of lading. Salinan pengiriman faktur penjualan dikirim ke departemen akuntansi dengan segala
perubahan akibat kurangnya ketersediaan barang dagangan.
Petugas akuntansi mencocokkan salinan pengiriman faktur penjualan yang diterima dengan
salinan faktur penjualan pelanggan dari file yang tertunda. Jumlah pada kedua faktur dibandingkan
dan harga dibandingkan dengan daftar harga yang disetujui. Salinan pelanggan kemudian dikirimkan
ke pelanggan, dan salinan pengiriman dikirim ke departemen pemrosesan data.
Petugas pengolah data di bidang akuntansi memasukkan data faktur penjualan ke komputer,
yang digunakan untuk menyiapkan jurnal penjualan dan memperbarui file induk piutang. Dia
mengarsipkan salinan pengiriman dalam file faktur penjualan dalam urutan numerik.
Diperlukan A. Untuk menentukan apakah pengendalian internal beroperasi secara efektif untuk meminimalkan
kejadian kegagalan dalam menagih pengiriman, auditor akan memilih sampel transaksi dari
populasi yang diwakili oleh
(1) file pesanan pelanggan.
(2) berkas bill of lading.
(3) file induk piutang pelanggan.
(4) file faktur penjualan.
B. Untuk mengumpulkan bukti audit bahwa item yang tidak tertagih dalam akun pelanggan mewakili
piutang usaha yang ada, auditor akan memilih sampel item dari populasi yang diwakili oleh

(4) file faktur penjualan.
C. Untuk menentukan apakah pengendalian internal beroperasi secara efektif untuk meminimalkan
kegagalan dalam memposting faktur ke file induk piutang pelanggan, auditor akan memilih
sampel transaksi dari populasi yang diwakili oleh
(4) file faktur penjualan.*
13-25 (TUJUAN 13-3) PCAOB mengeluarkan peringatan praktik audit untuk menyoroti keadaan baru,
baru muncul, atau penting. Pendapatan adalah akun terbesar dalam laporan keuangan bagi banyak
perusahaan, dan banyak kasus penipuan pelaporan keuangan melibatkan penyajian pendapatan
Riset yang berlebihan secara sengaja. Karena alasan ini, audit pendapatan sering kali menjadi fokus utama
inspeksi PCAOB. Peringatan Praktik Staf Audit PCAOB No.
12, Hal-Hal Terkait Audit Pendapatan dalam Audit Laporan Keuangan, memberikan panduan kepada
auditor dan juga menyoroti beberapa kekurangan dalam audit pendapatan yang diidentifikasi melalui
inspeksi. Unduh peringatan latihan di www.pcaobus.org untuk menjawab pertanyaan berikut:
Diperlukan A. Apa saja kekurangan yang diidentifikasi oleh PCAOB terkait dengan penggunaan prosedur
analitis substantif dalam pengujian pendapatan? Sumber informasi apa yang PCAOB
rekomendasikan untuk digunakan auditor untuk mengembangkan ekspektasi pendapatan yang
masuk akal ketika melaksanakan prosedur analitis substantif?
B. Prosedur apa yang PCAOB rekomendasikan untuk dilakukan oleh auditor untuk menilai risiko
salah saji material terkait dengan pengungkapan laporan keuangan yang dihilangkan, tidak
lengkap, atau tidak akurat? Kekurangan apa yang telah diidentifikasi oleh PCAOB terkait dengan
pengungkapan audit?
C. Peringatan praktik audit membahas tanggung jawab auditor setelah risiko penipuan terkait
pendapatan teridentifikasi. Panduan apa yang diberikan PCAOB kepada auditor untuk
melaksanakan prosedur yang “secara khusus responsif” terhadap risiko penipuan yang teridentifikasi?
13-26 (TUJUAN 13-3, 13-5) Berikut adalah prosedur audit umum untuk pengujian penjualan dan penerimaan kas:
1. Dapatkan salinan daftar harga saat ini dan setujui contoh faktur di mana mereka berada
Telah digunakan.
2. Wawancarai tim penjualan untuk memahami proses penetapan diskon dan memeriksanya
laporan diskon penjualan untuk bukti peninjauan oleh direktur penjualan.
3. Telusuri entri jurnal penjualan pilihan ke dokumen pendukungnya, seperti faktur penjualan, bill of lading,
pesanan penjualan, dan pesanan pelanggan.
4. Gunakan perangkat lunak audit untuk mencatat jurnal penjualan dan menelusuri totalnya ke buku besar
untuk memeriksa perbedaan.
5. Telusuri entri kredit dalam file induk piutang ke sumbernya untuk melihat apakah entri tersebut berhubungan
dengan uang tunai yang dikumpulkan, pengembalian barang, penghapusan utang macet, atau kredit.
memo.
6. Perhatikan pengesahan cek masuk dan pencatatan penerimaan kas.
7. Amati apakah akuntan secara berkala melakukan rekonsiliasi rekening bank perusahaan.
8. Periksa prelisting untuk klasifikasi akun yang tepat.
9. Perhitungkan urutan numerik faktur penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan, dan cari nomor duplikat atau
faktur di luar urutan normal.
A. Identifikasi apakah setiap prosedur audit merupakan pengujian pengendalian atau pengujian substantif Diperlukan
transaksi.
B. Nyatakan tujuan audit terkait transaksi mana yang dipenuhi oleh setiap prosedur audit.
C. Untuk setiap pengujian pengendalian pada bagian a, nyatakan pengujian substantif yang dapat digunakan untuk mencegah
saya apakah ada salah saji moneter.
13-27 (TUJUAN 13-5) Berikut ini adalah daftar kemungkinan kesalahan atau penipuan (1 sampai 5) yang
melibatkan penerimaan dan pengendalian kas (a. sampai g.) yang dapat mencegah atau mendeteksi kesalahan
atau penipuan:
Kemungkinan Kesalahan atau Penipuan
1. Cek pelanggan telah dikreditkan dengan benar ke rekening pelanggan dan disetorkan dengan benar, namun
terjadi kesalahan dalam pencatatan penerimaan dalam jurnal penerimaan kas.
2. Cek pelanggan disalahgunakan sebelum diteruskan ke kasir untuk disetor.
3. Cek pelanggan diterima kurang dari saldo rekening penuh pelanggan, namun
saldo akun penuh pelanggan dikreditkan.
4. Cek pelanggan dikreditkan ke rekening pelanggan yang salah.
5. Rekening pelanggan yang berbeda masing-masing dikreditkan untuk penerimaan kas yang sama.
A. Pesanan pelanggan dibandingkan dengan daftar pelanggan yang disetujui.

B. Memo kredit yang diberi nomor sebelumnya digunakan untuk memberikan kredit atas barang yang dikembalikan.
C. Saran pengiriman uang dipisahkan dari cek di ruang surat dan diteruskan ke departemen akuntansi.
D. Kasir memeriksa setiap cek untuk pengesahan yang tepat.

e. Jumlah total yang diposting ke catatan anak perusahaan piutang usaha dari pengiriman uang
saran dibandingkan dengan slip setoran bank yang telah divalidasi.
F. Laporan bulanan dikirimkan ke pelanggan dengan saldo terutang.
G. Seorang pegawai selain pemegang buku secara berkala membuat rekonsiliasi bank.
Untuk setiap kesalahan atau kecurangan, pilih satu pengendalian internal yang, jika dirancang dan diterapkan Diperlukan
dengan benar, kemungkinan besar akan efektif dalam mencegah atau mendeteksi kesalahan dan kecurangan.
Setiap respons dalam daftar kontrol dapat digunakan satu kali, lebih dari satu kali, atau tidak digunakan sama sekali.*
13-28 (TUJUAN 13-5) Sebagai bagian dari tim perikatan untuk audit Pabrik Ban JA untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2019, Anda bertanggung jawab untuk mengaudit siklus penjualan dan pengumpulan.
Jika Anda belum melakukannya, kunjungi situs web buku teks untuk mengunduh file data “JATireSales.xls” yang
Data
diberikan oleh perusahaan kepada perusahaan audit Anda. Manajer Analisis

telah menginstruksikan Anda untuk membaca deskripsi sistem JA Tire Manufacturing yang disediakan pada tab
pertama file Excel sebelum mencoba tugas ini untuk membiasakan diri Anda dengan proses penjualan serta
lembar kerja dan terminologi yang relevan. File ini berisi informasi transaksi penjualan untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2019. Buka file data dan teliti isi setiap lembar kerja (Sales Order, Bills of Lading,
Invoice, Cash Receipt, Customer Master, dan Product Master). Anda akan menggunakan file data ini untuk
melakukan pengujian substantif berikut atas transaksi penjualan dan penerimaan kas. Gunakan Excel atau
perangkat lunak audit seperti ACL atau IDEA untuk melakukan pengujian.
1. Perusahaan menerbitkan faktur penjualan secara berurutan. Gunakan file Faktur untuk menentukan apakah
ada celah atau duplikat dalam urutan faktur penjualan.
2. Kebijakan perusahaan adalah bahwa faktur disiapkan setelah fungsi faktur tidak menerima pemberitahuan
pengiriman ke pelanggan. Verifikasi bahwa setiap pengiriman dalam file Bill of Lading dikaitkan dengan
faktur dalam file Invoice.
3. Kebijakan perusahaan adalah faktur harus disiapkan dalam waktu lima hari setelah pengiriman.
Identifikasi penjualan apa pun yang termasuk dalam file Faktur yang tidak ditagih dalam waktu lima hari
setelah pengiriman.
4. Verifikasi bahwa semua penjualan yang disertakan dalam file Faktur adalah untuk pelanggan resmi yang disertakan
dalam file Master Pelanggan.
5. Verifikasi bahwa kuantitas dan nomor produk yang ditagihkan pada faktur penjualan sesuai dengan informasi
yang sama pada bill of lading dan sales order (pencocokan tiga arah menggunakan file Invoice, Bill of
Lading, dan Sales Order).
6. Tentukan bahwa jumlah total faktur yang disertakan dalam file Faktur (pada kolom Jumlah) dihitung dengan
benar berdasarkan jumlah yang dikirim dan harga faktur.
Diperlukan A. Tunjukkan tujuan audit yang diuji oleh masing-masing dari enam prosedur audit yang tercantum di atas.
B. Dokumentasikan setiap pengecualian yang diidentifikasi dalam pengujian Anda, termasuk dokumen terkait
angka.
C. Asumsikan penilaian awal Anda terhadap risiko pengendalian rendah untuk masing-masing dari tujuh tujuan
audit terkait transaksi. Berdasarkan pengecualian yang ditemukan, tunjukkan tujuan audit mana yang
seharusnya memiliki peningkatan risiko pengendalian.
13-29 (TUJUAN 13-3, 13-5) Butir 1 sampai 10 menyajikan berbagai kekuatan pengendalian internal atau defisiensi
pengendalian internal.
1. Kredit diberikan oleh departemen kredit.

2. Setelah pengiriman terjadi dan dicatat dalam jurnal penjualan, semua dokumen pengiriman
secara elektronik ditandai “dicatat” oleh staf akuntansi.
3. Retur penjualan diserahkan kepada petugas bagian penjualan, yang menyiapkan nomor yang telah diberi nomor sebelumnya
menerima laporan.
4. Penerimaan kas yang diterima melalui pos diterima oleh sekretaris tanpa adanya pencatatan
tanggung jawab.
5. Penerimaan kas yang diterima melalui pos diteruskan tanpa dibuka dengan pemberitahuan pengiriman uang
ke akuntansi.
6. Jurnal penerimaan kas dibuat oleh bagian bendahara.
7. Uang tunai disetorkan setiap minggu.
8. Laporan dikirim setiap bulan ke pelanggan.
9. Penghapusan piutang disetujui oleh pengontrol.
10. Rekonsiliasi bank dibuat oleh individu yang tidak bergantung pada penerimaan kas
pencatatan.
Diperlukan A. Untuk masing-masing dari 10 item sebelumnya, tunjukkan apakah item tersebut mewakili suatu
A. kekuatan pengendalian internal untuk siklus penjualan dan penagihan.
B. defisiensi pengendalian internal untuk siklus penjualan dan pengumpulan.
B. Untuk setiap item yang Anda jawab (A), tunjukkan tujuan audit terkait transaksi
yang berkaitan dengan pengendalian tersebut.
C. Untuk setiap item yang Anda jawab (B), tunjukkan sifat kekurangannya.*
13-30 (TUJUAN 13-3) YourTeam.com adalah pengecer online memorabilia tim olahraga perguruan tinggi dan
profesional, seperti topi, kemeja, panji, dan produk logo olahraga lainnya.
Konsumen memilih perguruan tinggi atau tim profesional dari menu pull-down di situs web perusahaan. Untuk setiap
tim yang terdaftar, website menyediakan deskripsi produk, gambar, dan harga untuk semua produk yang dijual secara
online. Pelanggan mengklik nomor produk dari barang yang ingin mereka beli. Berikut ini adalah kontrol internal yang
dibuat YourTeam.com untuk penjualan online:
1. Hanya produk yang ditampilkan di website yang dapat dibeli secara online. Produk perusahaan lain
Produk yang tidak ditampilkan pada daftar situs web tidak tersedia untuk penjualan online.
2. Sistem penjualan online dihubungkan dengan sistem persediaan perpetual yang melakukan verifikasi
jumlah yang ada sebelum memproses penjualan.
3. Sebelum penjualan diotorisasi, YourTeam.com memperoleh kode otorisasi kartu kredit secara elektronik dari agen
kartu kredit.
4. Penjualan online ditolak jika alamat pengiriman pelanggan tidak sesuai dengan kredit
alamat penagihan kartu.
5. Sebelum penjualan selesai, layar online menampilkan nama produk, deskripsi, harga satuan, dan total harga jual
untuk transaksi online. Pelanggan harus mengklik tombol Terima atau Tolak penjualan untuk menunjukkan
persetujuan atau penolakan penjualan online.
6. Setelah pelanggan menyetujui penjualan online, sistem penjualan online menghasilkan file Penjualan Tertunda,
yaitu file data online yang digunakan oleh personel gudang untuk memproses pengiriman. Penjualan online tidak
dicatat dalam jurnal penjualan sampai gudang per sonnel memasukkan nomor bill of lading dan tanggal
pengiriman ke dalam file data Pending Sales.
A. Untuk setiap pengendalian, identifikasikan tujuan audit terkait transaksi yang dipenuhi jika Diperlukan
setiap kontrol berlaku.
B. Untuk setiap pengendalian, jelaskan potensi salah saji keuangan yang dapat terjadi jika pengendalian tidak ada.
13-31 Soal ACL (TUJUAN 13-3) Soal ini memerlukan penggunaan software ACL yang dapat diakses melalui website
buku teks. Informasi tentang mengunduh dan menggunakan ACL serta perintah yang digunakan dalam soal ini juga
dapat ditemukan di situs web buku teks. Anda harus membaca semua bahan referensi sebelum instruksi untuk
Data
“Penyortiran Cepat” sebelum menemukan perintah yang tepat untuk menjawab pertanyaan a. melalui f. Untuk masalah Analisis
ini gunakan file berlabel “Pengiriman” di subfolder “Penjualan_dan_koleksi” proyek ACL_Rockwood. File ini mencakup
semua pengiriman yang dicatat sebagai penjualan pada tahun 2014. Perintah yang disarankan atau sumber informasi
lain yang diperlukan untuk menyelesaikan persyaratan masalah disertakan di akhir setiap pertanyaan.
A. Tentukan jumlah pengiriman yang dicatat sebagai penjualan pada tahun kalender 2014 sebagaimana tercantum Diperlukan
di bagian bawah lembar kerja.
B. Urutkan kolom ship_date dalam urutan menaik dan menurun. Kekhawatiran apa yang Anda miliki mengenai
pengiriman yang dicatat sebagai penjualan pada tahun 2014, jika ada? (Urutan Cepat)
C. Apakah ada kesenjangan atau duplikat dalam Nomor Pengiriman? Apa yang mungkin masuk akal
penjelasan atas kesenjangan atau duplikat yang diamati? (Kesenjangan dan Duplikat)
D. Buat file baru pengiriman yang dirangkum oleh pelanggan. Pelanggan manakah yang memiliki aktivitas penjualan
terbanyak berdasarkan jumlah total pengiriman? Pelanggan mana yang memiliki aktivitas penjualan terbanyak
berdasarkan jumlah total barang yang dikirim? Apakah jumlah ini signifikan dibandingkan total pengiriman?
(Ringkas dan Sortir Cepat)
e. Menggunakan file pengiriman oleh pelanggan yang dibuat pada bagian d. di atas, urutkan berdasarkan nomor
pelanggan. Apakah Anda memiliki kekhawatiran berdasarkan informasi ini? (Urutan Cepat)
F. Untuk membantu menentukan jumlah pengiriman yang akan dipilih untuk pengujian, Anda memutuskan untuk
membuat stratifikasi jumlah item yang dikirim setelah mengecualikan semua pengiriman dengan kurang dari 100 item.
Cetak hasilnya. (Filter dan Stratifikasi)

KASUS
13-32 (TUJUAN 13-4) Perusahaan Farmasi Maguire, produsen obat, memiliki pengendalian internal berikut untuk
penagihan dan pencatatan piutang:
1. Pesanan pembelian pelanggan yang masuk diterima di departemen pesanan oleh petugas yang menyiapkan
formulir pesanan penjualan perusahaan yang telah diberi nomor sebelumnya. Formulir pesanan penjualan
mencakup informasi terkait, seperti nama dan alamat pelanggan, nomor rekening pelanggan, jumlah, dan
barang yang dipesan. Setelah formulir pesanan penjualan disiapkan, pesanan pembelian pelanggan
dilampirkan padanya.
2. Formulir pesanan penjualan kemudian diserahkan ke departemen kredit untuk persetujuan kredit.
Perkiraan kasar atas nilai penagihan pesanan dibuat di departemen kredit untuk akun-akun yang dikenakan
pembatasan kredit. Setelah diteliti, persetujuan kredit dicatat pada formulir.
3. Selanjutnya, formulir pesanan penjualan diteruskan ke departemen penagihan, di mana petugas

menggunakan komputer untuk membuat faktur pelanggan. Ini secara otomatis mengalikan jumlah item
dikalikan harga satuan dan menambahkan jumlah tambahan untuk jumlah total faktur. Petugas penagihan
menentukan harga satuan barang dari daftar harga penagihan. Salinan faktur ditetapkan sebagai berikut:
(a) salinan Pelanggan.

(b) Salinan departemen penjualan, untuk tujuan informasi.
(c) Salinan berkas.
(d) Salinan departemen pengiriman, yang berfungsi sebagai pesanan pengiriman. Bill of lading juga
disiapkan sebagai salinan karbon produk sampingan dari prosedur pembuatan faktur.
4. Salinan faktur dan bill of lading dari departemen pengiriman kemudian dikirim ke departemen pengiriman.
Setelah pesanan dikirimkan, salinan bill of lading dikembalikan ke departemen penagihan. Salinan faktur
departemen pengiriman disimpan di departemen pengiriman.
5. Di departemen penagihan, satu salinan bill of lading dilampirkan pada salinan faktur pelanggan dan keduanya
dikirimkan ke pelanggan. Salinan lain dari bill of lading, bersama dengan formulir pesanan penjualan,
kemudian dilampirkan pada salinan file faktur dan disimpan dalam urutan numerik faktur.
6. Saat komputer menghasilkan faktur, komputer juga menyimpan transaksi dalam file elektronik yang
digunakan untuk memperbarui catatan akuntansi setiap hari. Laporan ringkasan dihasilkan dan semua
jurnal dan buku besar dicetak untuk salinan cetak dari catatan tersebut.
7. Secara berkala, auditor internal menelusuri sampel pesanan penjualan melalui sistem ke jurnal dan buku
besar, menguji prosedur dan jumlah uangnya.
Prosedurnya mencakup membandingkan total pengendalian dengan output, menghitung ulang faktur dan
jurnal refooting, dan menelusuri total ke file induk dan buku besar.
8. CFO meninjau laporan keuangan untuk memastikan penjualan dikumpulkan dengan tepat dan pengungkapan
catatan kaki terkait penjualan lengkap dan akurat.
Diperlukan A. Flowchart fungsi penagihan sebagai sarana pemahaman sistem.

B. Buat daftar pengendalian internal atas penjualan untuk masing-masing dari tujuh audit terkait transaksi
tujuan.
C. Untuk setiap pengendalian, buatlah daftar pengujian pengendalian yang berguna untuk memverifikasi efektivitas pengendalian.
D. Untuk setiap tujuan audit terkait transaksi untuk penjualan, buatlah daftar pengujian substantif yang sesuai
atas prosedur audit transaksi, dengan mempertimbangkan pengendalian internal.
e. Gabungkan prosedur audit dari bagian c. dan d. menjadi program audit yang efisien untuk
penjualan.
APLIKASI KASUS TERINTEGRASI—

MANUFAKTUR PINNACLE: BAGIAN V
13-33 (TUJUAN 13-3, 13-5) Pada Bagian IV studi kasus ini, Anda memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal dan membuat penilaian awal risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit terkait transaksi untuk transaksi
akuisisi dan pengeluaran kas. Tujuan dari Bagian V adalah untuk melanjutkan penilaian risiko pengendalian dengan
menentukan pengujian pengendalian yang tepat dan pengujian substantif atas transaksi. Untuk melakukan hal ini,
Anda harus menyelesaikan langkah-langkah yang diperlukan untuk menyiapkan program audit format kinerja berkualitas
tinggi untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan pengeluaran kas.
Asumsikan di Bagian IV bahwa Anda mengidentifikasi hal-hal berikut ini sebagai kontrol utama yang ingin Anda
andalkan (walaupun jawaban Anda mungkin berbeda dari ini):
1. Pemisahan fungsi pembelian, penerimaan, dan pengeluaran kas

2. Pembelian hanya dapat melakukan akuisisi dari daftar vendor yang telah disetujui sebelumnya
3. Penggunaan paket voucher yang telah diberi nomor, dipertanggungjawabkan dengan baik
4. Penggunaan cek yang telah diberi nomor sebelumnya dan dicatat dengan benar
5. Penggunaan laporan penerimaan yang diberi nomor sebelumnya dan dipertanggungjawabkan dengan benar
6. Verifikasi internal paket dokumen, termasuk perbandingan dengan daftar vendor yang telah disetujui sebelumnya,
sebelum persiapan pemeriksaan
7. Penelaahan dokumen pendukung dan penandatanganan cek oleh penulis independen
orang yang dirisasi
8. Pembatalan dokumen sebelum penandatanganan cek
9. Rekonsiliasi bulanan file induk utang usaha dengan buku besar
10. Rekonsiliasi independen atas laporan bank bulanan
11. Peninjauan independen atas pengungkapan laporan keuangan terkait akuisisi dan pengeluaran kas
A. Akses file yang mencantumkan 11 kontrol online di www.pearsonhighered.com/arens. Diperlukan

File, Daftar Kontrol Kunci Kasus 13-37, disertakan dengan file Pinnacle.
B. Untuk setiap pengendalian, identifikasikan tujuan audit terkait transaksi yang sebagian atau
sepenuhnya memuaskan.
C. Untuk setiap pengendalian, daftarkan satu prosedur audit untuk menguji pengendalian tersebut. Gunakan uji
bukti pengendalian yang paling andal yang dapat Anda pikirkan. Tuliskan prosedur audit dengan baik.
D. Untuk setiap pengujian pengendalian yang diidentifikasi dalam c., cantumkan satu prosedur audit pengujian
substantif atas transaksi untuk menguji apakah pengendalian beroperasi secara efektif. Gunakan pengujian
substantif atas bukti transaksi yang paling andal yang dapat Anda pikirkan.
e. Dalam file yang sama, di bawah daftar pengendalian utama, temukan tabel berjudul “Pengujian Substantif atas
Transaksi berdasarkan Tujuan Audit.” Memutuskan dan menuliskan satu prosedur audit pengujian substantif
transaksi untuk setiap tujuan audit terkait transaksi untuk akuisisi dan satu pengujian substantif atas transaksi
untuk setiap tujuan audit terkait transaksi untuk pengeluaran kas. Setidaknya salah satu prosedur audit harus
berbeda dengan yang dipersyaratkan d. Menyusun program audit kinerja untuk akuisisi dan pengeluaran kas
dengan menggunakan seluruh prosedur audit sesuai persyaratan c. dan d. Lihat Gambar 13-6 (p. 434) untuk
formatnya. Sebisa mungkin, ikuti pendekatan dalam prosedur 13 a. melalui e. pada Gambar 13-6 memiliki
prosedur “satu titik awal” yang diikuti dengan prosedur terkait lainnya. Program audit harus mencakup prosedur
perolehan dan pengeluaran kas. Pastikan untuk menghilangkan prosedur audit duplikat.

Bab 13aduit

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Bab 13aduit

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

dokumen dan catatan di

REKENING DAN KELAS TRANSAKSI

GAMBAR 13-1 Akun dalam Siklus Penjualan dan Pengumpulan

Penjualan Uang tunai di bank

akun Saldo awal Penerimaan tunai

Retur penjualan Diskon tunai

Penjualan aktif dan tunjangan diambil

akun Hutang buruk

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 413

Gambar 13-1 menunjukkan cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai

5. Perkiraan beban piutang tak tertagih

FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN TERKAIT

Pengiriman barang Pesanan pelanggan atau pesanan penjualan

Menagih pelanggan dan mencatat Dokumen pengiriman

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 415

• Semua pengiriman yang dilakukan telah ditagih (kelengkapan)

permasalahan tersebut secepat mungkin. Staf audit internal

Pengolahan dan pencatatan penerimaan kas meliputi penerimaan, penyetoran, dan

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 417

METODOLOGI UNTUK MERANCANG UJI KONTROL

GAMBAR 13-2 Metodologi untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan

Tes desain dari Prosedur audit

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 419

GAMBAR 13- 3 Starkwood Group—Diagram Alir Penjualan dan Penerimaan Kas

PETUGAS PESANAN DEPARTEMEN PENGIRIMAN PENGOLAHAN DATA RESEPSIONIS

Ke Jurnal Daftar awal

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 421

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 423

tepat waktu (D2). memuat (13b dan 13c).

1. Penjualan dicatat dalam jurnal yang tidak dilakukan pengiriman

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 425

• Pengiriman sejumlah barang yang dipesan

GAMBAR 13- 4 Arah Tes Penjualan

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 427

defisiensi pengendalian teridentifikasi. Berikut pembahasan Tabel 13-2.

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 429

• Menghilangkan prosedur duplikat.

RETUR DAN TUNJANGAN PENJUALAN

METODOLOGI PERANCANGAN UJI KONTROL DAN

• Menentukan pengendalian internal utama untuk setiap tujuan audit

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 431

GAMBAR 13-5 Matriks Pengendalian Risiko untuk Starkwood Group—Penerimaan Kas

Tujuan Audit Terkait Transaksi Penerimaan Kas

Akuntan secara mandiri merekonsiliasi rekening C C

Pencatatan penerimaan kas telah disiapkan (C2). C

Cek didukung secara terbatas (C3). C

Laporan dikirim ke pelanggan setiap bulan (C5). C C C

Transaksi penerimaan kas diverifikasi secara internal (C6). C

Prosedur memerlukan pencatatan kas setiap hari (C7). C

Komputer secara otomatis memposting transaksi ke C

File induk piutang usaha direkonsiliasi dengan C

Laporan keuangan, termasuk pengungkapannya, adalah C

Prelisting kas tidak digunakan untuk memverifikasi penerimaan D

C = Kontrol; D = Kekurangan signifikan atau kelemahan materi

Siapkan bukti penerimaan

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 433

Penagihan Pelanggan dan Mencatat Penjualan dalam Catatan

Memproses Penerimaan Kas dan Mencatat Jumlahnya dalam Catatan

Lapping of account receivable adalah penundaan pencatatan penagihan piutang untuk

UJI AUDIT UNTUK AKUN YANG TAK TERKOLEKSI

Bab 13 / AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI 435

PENGARUH HASIL UJI KONTROL