AKMIII - Translate CH 21

Bab ke 21
Akuntansi untuk sewa
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda harus dapat:

Menjelaskan lingkungan yang terkait dengan transaksi Penyewaan.
Jelaskan akuntansi untuk sewa dengan lessees.
Jelaskan akuntansi untuk sewa oleh lessors.
Mendiskusikan akuntansi dan pelaporan untuk fitur khusus perjanjian sewa .
PREVIEW BAB 21
Kisah pembukaan berikut menyoroti dampak substansial standar Leasing baru akan
memiliki laporan perusahaan posisi keuangan. Dalam bab ini, kita membahas masalah akuntansi dan
pelaporan yang berkaitan dengan sewa di bawah standar baru ini. Isi dan organisasi dari bab ini adalah
sebagai berikut.
Bab ini juga mencakup banyak kontra diskusi ptual conce yang are integral dengan topik yang
disajikan di sini.
Waktu adalah A-mengubah
Leasing telah berkembang pesat dalam popularitas. Saat ini, itu adalah bentuk investasi modal yang
paling cepat berkembang. Daripada meminjam uang untuk membeli pesawat terbang, komputer, inti
nuklir, atau satelit, perusahaan membuat pembayaran periodik untuk menyewakan aset ini. Bahkan
gambling kasino menyewakan mesin slot mereka. Perusahaan yang menyewakan cenderung
lebih kecil, adalah pertumbuhan yang tinggi , dan berada di industri berorientasi teknologi (Lihat
www.techlease.com).
Contoh klasik adalah industri penerbangan. Banyak pelancong dengan maskapai penerbangan
seperti British airWays (Gbr), Cathay Pacific (CHN), dan Japan Airlines (JPN) percaya maskapai
ini memiliki pesawat yang mereka terbang. Seringkali, hal ini tidak terjadi. Airlines menyewakan
banyak pesawat mereka karena perlakuan akuntansi yang menguntungkan yang mereka terima
jika mereka menyewa daripada membeli. The Grafik menunjukkan persentase sewa di luar
neraca untuk maskapai internasional utama .
Hal yang sama berlaku untuk banyak industri lain juga. Apa perlakuan akuntansi yang
menguntungkan ini ? Standard ous iasb otoritas tentang Penyewaan bergantung pada Apakah
sewa memenuhi syarat sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan . Dalam sewa operasi,
perusahaan tidak melaporkan aset pada pernyataan mereka tentang posisi keuangan untuk
barang yang mereka sewa, juga tidak melaporkan tanggung jawab terkait untuk kewajiban sewa
mereka . Hanya jika perusahaan memiliki sewa pembiayaan perusahaan harus melaporkan aset
dan kewajiban terkait pada pernyataan posisi keuangan . Namun, iasb telah mengeluarkan
standar baru dalam Penyewaan yang mewajibkan semua perusahaan untuk melaporkan aset dan
kewajiban terkait untuk hampir semua pengaturan kontrak.
Perubahan akuntansi akan berpengaruh signifikan terhadap aset dan liabilitas yang dilaporkan
perusahaan . Misalnya, pengecer seperti Marks dan Spencer PLC (Gbr) dan Carrefour sa (FRA)
akan mengalami peningkatan yang substansial dalam rasio utang mereka , seperti utang
terhadap ekuitas dan utang terhadap pendapatan operasional , sebagai akibat dari standar baru
. Secara keseluruhan, sejumlah besar pengecer akan melihat peningkatan utang mereka
dilaporkan lebih dari 25 persen. Sir David Tweedie, Ketua iasb sebelumnya , dikenal
mengatakan bahwa suatu hari ia ingin terbang di pesawat terbang yang sebenarnya muncul dalam
pernyataan posisi keuangan perusahaan itu. Nah, Pak David, bersiap-siap karena keinginan
Anda adalah untuk menjadi kenyataan.
Sumber: diadaptasi dari Seth Lubore dan Elizabeth MacDonald, "hutang? Siapa, aku? " Forbes (pebruari 18, 2002),
P. 56 tidak ada; J. Catanach Dan Dan. Dan, "Masih Mencari Untuk Tje Ritus Barang, " Pemarah Tua Akuntan
(Bulan April 30 2012), http://blogs.smeal.psu.edu; Sue Lloyd, "sebuah studi tentang dampak dari kapitalisasi
kontrak: IFRS 16: standar sewa baru," www.pwc.com (Februari 2016).
Review dan praktek
Pergi ke bagian REVIEW dan praktek pada akhir bab untuk tinjauan ringkasan ditargetkan dan praktek masalah dengan
Lingkungan Leasing
TUJUAN pembelajaran 1
Menjelaskan sifat, substansi ekonomi, dan keuntungan dari transaksi sewa.
Sebuah kontrak adalah perjanjian kontrak antara lessor dan lessee. Pengaturan ini
memberikan penyewa the hak untuk menggunakan properti tertentu , yang dimiliki oleh
lessor, untuk jangka waktu tertentu . Sebagai imbalan atas penggunaan properti, penyewa
melakukan pembayaran sewa selama masa sewa ke lessor.
Sebuah lihat di lessee
Aristoteles pernah berkata, "kekayaan tidak terletak pada kepemilikan tetapi dalam penggunaan hal!"
Jelas, banyak perusahaan global telah memutuskan bahwa Aristoteles benar, karena mereka
telah menjadi sangat terlibat dalam Leasing aset daripada memiliki mereka. Sebagai contoh,
menurut laporan Penyewaan Global baru-baru ini (Brendan Gleeson, White Clarke Group,
2017), atas 50 perusahaan melaporkan volume sewa melebihi $1 triliun. Tiga wilayah, Amerika
Utara , Eropa, dan Asia, memperhitungkan lebih dari 90 persen dari Total sewa volume.
Ingatlah bahwa statistik ini hanya untuk Penyewaan Peralatan. Tambahkan dalam Leasing real estat, yang
mungkin lebih besar, dan kita berbicara tentang bisnis yang sangat besar dan berkembang, salah satu
yang setidaknya sebagian didorong oleh akuntansi.
Jenis aset apa yang Disewa? Sebagai cerita pembukaan ditunjukkan, semua jenis peralatan dapat
disewakan, seperti kereta api, helicopters, bulldozer, tongkang, CT scanner, komputer, dan
sebagainya . Illustration
21.1 merangkum beberapa perusahaan besar yang menyewakan.
ILUSTRASI 21,1 Apa yang perusahaan sewa?
Perusahaan Deskripsi
Persimpang “Stores not fully owned are rented under leasing agreements. The Group also owns
an jalan shopping centers, mainly anchored by its hypermarkets and supermarkets, that are
OFF rented out.”
"Delhaize Group mengoperasikan sejumlah toko di bawah sewa pembiayaan
Grup yang merupakanrrangements. Berbagai properti yang Disewa adalah (sebagian
delhaize atau seluruhnya) yang disewakan kepada pihak ketiga, di mana grup oleh karena
(Bel) itu bertindak sebagai lessor. Persyaratan sewa (termasuk opsi perpanjangan yang
cukup tertentu ) umumnya berkisar antara 1 hingga 36 tahun dengan opsi
perpanjanganberkisar antara 3 hingga 30 tahun. "
Diageo (Gbr) "perusahaan memiliki atau menyewakan tanah dan bangunan di seluruh dunia.
Fasilitas individual terbesar diageo, dalam hal nilai buku bersih milik properti, adalah
tempat pembuatan bir St James's Gate di Dublin. Sekitar 96% dari nilai properti
kelompok dimiliki dan sekitar 3% diadakan di bawah sewa berjalan selama 50 tahun
atau lebih. "
Marks dan “The Group leases various stores, offices, warehouses and equipment under non-
Spencer cancellable lease agreements. The leases have varying terms, escalation clauses and
PLC (Gbr) renewal rights.”
Mcdonald's "Perusahaan adalah penyewa di 15.235 lokasi restoran melalui sewa tanah
Corp (perusahaan menyewakan tanah dan perusahaan atau pemegang waralaba memiliki
(Amerika bangunan) dan melalui peningkatan sewa (perusahaan sewa tanah dan bangunan)."
Serikat)
"Perusahaan ini menyewakan berbagai properti, terutama kantor dan gudang, yang
memiliki berbagai persyaratan dan hak pembaharuan yang khas untuk wilayah di mana
Reed mereka berada."
Elsevier
NLD
Kelompok peralatan sewa terbesar melibatkan peralatan teknologi informasi , diikuti oleh aset
di daerah transportasi (truk, pesawat, kereta api), dan kemudian konstruksi dan pertanian.
Keuntungan dari Leasing — Lessees
Dari perspektif lessee, Penyewaan dapat memberikan keuntungan yang signifikan, seperti berikut:
1. 100% pembiayaan pada harga tetap . Sewa sering ditandatangani tanpa memerlukan
uang dari lessee. Hal ini membantu penyewa menghemat uang tunai-sebuah es
yangsangatdiinginkan fitur untuk perusahaan baru dan berkembang. Selain itu, pembayaran
sewa seringkali tetap tetap, yang melindungi penyewa terhadap inflasi dan meningkat dalam
biaya uang. The Komentar berikut menjelaskan mengapa perusahaan memilih sewa bukan
pinjaman konvensional: "bank lokal kami akhirnya datang ke 80 persen dari harga pembelian
tetapi tidak akan pergi lebih tinggi, dan mereka menginginkan suku bunga mengambang .
Kami hanya tidak mampu membayar uang muka , dan kami perlu untuk mengunci dalam
pembayaran akhir tingkat kami tahu kita bisa hidup dengan. "
2. Perlindungan terhadap usang. Leasing Peralatan Leasing mengurangi risiko Keusangan
terhadap lessee, dan dalam banyak kasus melewati risiko nilai residu ke lessee. Misalnya,
Élan (IRL) (pembuat farmasi) sewa komputer. Di bawah perjanjian sewa, Élan dapat berubah
dalam sebuah komputer lama untuk model baru setiap saat, membatalkan sewa lamand menulis
yang baru. The lessor menambahkan biaya sewa baru untuk saldo karena pada
sewa lama, kurang dari nilai perdagangan komputer lama . Sebagai seorang bendahara
mengatakan, "naluri kita adalah untuk membeli." Tetapi jika komputer baru mungkin akan datang
dalam waktu singkat , "maka Leasing hanyalah heck of a jauh lebih nyaman
daripada membeli." Tentu saja, lessor juga melindungi dirinya sendiri dengan mewajibkan
penyewa untuk membayar pembayaran sewa yang lebih tinggi atau memberikan pembayaran
tambahan jika penyewa tidak mempertahankan aset.
3. Flexibility. Lease Perjanjian sewa mungkin berisi ketentuan yang kurang ketat daripada
perjanjian hutang lainnya . Lessors inovatif dapat menyesuaikan perjanjian sewa untuk
kebutuhan khusus lessee. Sebagai contoh, durasi sewa- jangka waktu sewa-mungkin apa pun
dari suatu periode singkat untuk seluruh kehidupan ekonomi yang diharapkan dari aset.
Payments The sewa mungkin tingkat dari tahun ke tahun, atau mereka dapat
meningkatkan atau penurunan jumlah. The Jumlah pembayaran dapat ditentukan
sebelumnya atau dapat bervariasi dengan penjualan, suku bunga utama , indeks harga ,
atau faktor lainnya . Dalam kebanyakan kasus, sewa diatur untuk mengaktifkan lessor
untuk memulihkan biaya aset ditambah pengembalian yang adil selama masa
sewa.
4. Pembiayaan yang kurang mahal. Beberapa perusahaan menemukan Penyewaan lebih murah
daripada bentuk pembiayaan lainnya. Sebagai contoh, perusahaan start-up di industri
tertekan atau perusahaan dalam kurung pajak rendah dapat menyewa untuk
mengklaim manfaat pajak yang mungkin mereka kehilangan. Pengurangan depresiasi tidak
memberikan manfaat bagi perusahaan yang memiliki sedikit pendapatan kena pajak . Melalui
Penyewaan, perusahaan Leasing atau lembaga keuangan menggunakan manfaat pajak ini .
Mereka kemudian dapat melewati beberapa manfaat pajak ini kembali ke pengguna aset
dalam bentuk pembayaran sewa yang lebih rendah .
Sebuah Lihat lessor
Yang adalah lessors yang memiliki properti yang Disewa? Mereka umumnya jatuh ke dalam salah satu dari
tiga kategori:
1. Bank.
2. Captive Leasing perusahaan.
3. Independen.
Bank
Bank adalah pemain terbesar dalam bisnis Leasing. Mereka memiliki dana berbiaya rendah, yang
memberi mereka keuntungan karena mampu membeli aset dengan biaya lebih murah daripada
kompetitor mereka. Bank telah agresif di pasar Leasing. Memutuskan bahwa ada money harus dibuat
dalam Leasing, Bank telah memperluas lini produk mereka di daerah ini . Akhirnya, transaksi
Leasing sekarang cukup standar, yang memberikan keuntungan bank karena mereka tidak harus
sebagai inovatif dalam penyusunan pengaturan sewa. Dengan demikian, Bank seperti Credit Suisse
(CHE), Chase (USA), Barclays (Gbr), dan Deutsche Bank (UL) memiliki perusahaan penyewaan
substansial .
Captive Leasing companies
Perusahaan Penyewaan Captive adalah anak perusahaan yang bisnis utamanya adalah untuk
melakukan operasi Leasing untuk perusahaan induk. Perusahaan seperti CNH Capital (NLD)
(untuk CNH global), BMW Financial Services (Deu) (untuk BMW), dan IBM Global Financing
(USA) (untuk IBM) memfasilitasi penjualan produk kepada konsumen. Misalnya, Ivanhoe Mines Ltd.
(CAN) ingin memperoleh sejumlah earthmovers dari CNH global. Dalam hal ini, modal CNH
akan menawarkan untuk menyusun transaksi sebagai sewa bukanHan sebagai pembelian.
Dengan demikian, CNH Capital menyediakan pembiayaan ketimbang lembaga keuangan luar.
Captive Leasing perusahaan memiliki titik penjualan keuntungan dalam mencari Leasing pelanggan.
Artinya, begitu CNH global menerima kemungkinan pesanan, perusahaan leasing dapat dengan
cepat mengembangkan pengaturan sewa pembiayaan. Selain itu, pihak yang tertawan memiliki
pengetahuan produk yang memberikan keuntungan ketika membiayai produk induknya.
Kecenderungan saat ini adalah untuk tawanan untuk fokus terutama pada mereka compAnies '
produk daripada melakukan pembiayaan sewa umum. Misalnya, Boeing Capital (USA) dan UPS
Capital (AS) adalah dua tawanan yang telah meninggalkan bisnis keuangan umum untuk
fokus secara eksklusif pada produk perusahaan induknya .
Independen
Independen adalah kategori akhir dari lessors. Pangsa pasar mereka telah menurun cukup
dramatis sebagai Bank dan perusahaan Penyewaan tawanan telah menjadi lebih agresif di
bidang sewa-pembiayaan .
Independen tidak memiliki akses Point-of-Sale , juga tidak mereka memiliki biaya rendah
keuntungan dana . Apa yang mereka sering baik adalah mengembangkan kontrak inovatif
untuk lessees. In Selain itu, mereka mulai bertindak sebagai perusahaan pembiayaan Captive
untuk beberapa perusahaan yang tidak memiliki perusahaan Leasing . Misalnya , International
Lease Finance Corp. (AS) adalah salah satu yang terbesar di dunia lessors independen .
Menurut data terbaru dari Peralatan Leasing dan keuangan Yayasan 2015 laporan tahunan volume
bisnis baru oleh lessor jenis, Bank terus sekitar 55 persencent dari pasar, diikuti oleh
tawanan di 31 persen. Independen memiliki 14 persen sisanya dari bisnis baru .
Menurut data terbaru di www.ficinc.com pada volume bisnis baru oleh lessor jenis, Bank
memegang sekitar 44 persen dari pasar, diikuti oleh independen pada 30 persen. Tawanan memiliki
26 persen sisanya dari bisnis baru. Data perubahan pangsa pasar menunjukkan bahwa kedua Bank
dan tawanan telah meningkatkan bisnis dengan mengorbankan independen. Yaitu , Bank '
dan tawanan ' pasar saham telah tumbuh sebesar 58 persen dan 36 persen, masing-masing,
sementara independen ' pangsa pasar menurun sebesar 44 persen.
Keuntungan dari Leasing-Lessors
Lessors menemukan Leasing menarik karena:

1. Seringkali pframe margin bunga yang menguntungkan .
2. of Hal ini dapat merangsang penjualan produk lessor Apakah itu dari dealer
(lessor) atau produsen (lessor).
3. Ini sering memberikan manfaat pajak untuk berbagai pihak dalam sewa, yang meningkatkan
kembali ke semua pihak yang terlibat, termasuk lessor. Untuk mengilustrasikan, Airbus
(FRA) mungkin menjual salah satu pesawat A320 untuk investor kaya yang tidak
perlu pesawat tetapi bisa menggunakan manfaat pajak . The Investor ( lessor) kemudian
sewa pesawat ke maskapai Asing, yang manfaat pajak tidak digunakan. Semua orang
keuntungan. Airbus menjual pesawat nya , investor menerima manfaat pajak , dan
maskapai asing menerima tingkat sewa yang lebih rendah karena lessor dapat menggunakan
manfaat pajak .
4. Hal ini dapat memberikan nilai residu yang tinggi untuk lessor setelah pengembalian properti
pada akhir masa sewa. Nilai residu terkadang dapat memberikan keuntungan besar. Citigroup
(AS) pada satu waktu memperkirakan bahwa pesawat komersial itu sewa untukindustri irline akan
memiliki nilai sisa 5 persen dari harga pembelian mereka. Ternyata bahwa mereka bernilai 150
persen dari biaya mereka-sebuah Tampan Keuntungan. Di Tje Sama Waktu Jika Sisa Nilai
Penurunan mengurangi Dapat Menderita Kerugian Ketika kurang-berharga Leased Aset adalah
Kembali Di Tje Kesimpulan dari Tje Sewa. Di Satu Waktu Mobil Ford (AS) mengambil
$2.100.000.000 writedown pada portofolio sewa, ketika meningkatnya harga gas mendorong
penurunan dramatis dalam nilai-nilai penjualan kembali truk sewaan dan SUV. Residu
Apa artinya angka?
Nilai sisa penyesalan
Seperti yang Anda Pelajari, keuntungan nilai residu adalah pendorong penting untuk popularitas Leasing untu
GM mengambil keuntungan dari subsidi pemerintah untuk vEhicles listrik dari $7.500 untuk membantu menurun
Akibatnya, daripada menuai sisa nilai keuntungan, GM berkelanjutan kerugian untuk kembali sewa volt yang dijual For ku
Sumber: M. modica, "nilai jual kembali Chevy volt Plunge sebagai Lease Returns hit Market,"
tersebutalue kerugian yang dipimpin Chrysler (AS) untuk keluar dari bisnis Leasing Sama sekali.
Lessee akuntansi
Jelaskan akuntansi untuk sewa dengan lessees.
Sebuah sewa didefinisikan sebagai "kontrak, atau bagian dari kontrak, yang menyampaikan hak
untuk mengontrol penggunaan properti diidentifikasi, pabrik atau peralatan (aset diidentifikasi) untuk
jangka waktu sebagai imbalan untuk pertimbangan." [1] (Lihat literatur berwibawa references
Bagian dekat akhir bab.) A lease Oleh karena itu , sewa menyampaikan penggunaan aset
dari satu pihak ( lessor) kepada yang lain ( Lessee) tanpa mentransfer kepemilikan. Akuntansi
untuk transaksi sewa kontroversial, sebagai contoh berikut menggambarkan.
Jika air France (FRA) meminjam $47 juta pada catatan 10 tahun dari Barclays (Gbr) untuk
membeli pesawat jet Boeing 737 , air France harus melaporkan aset dan tanggung jawab
terkait pada jumlah pada pernyataan posisi keuangan . Demikian pula, jika Air France membeli
737 untuk $47 juta langsung dari Boeing melalui pembelian angsuran lebih dari 10 tahun, itu
harus melaporkan aset dan kewajiban terkait (yaitu, itu harus "memanfaatkan" transaksi angsuran ).
Namun, bagaimana jika Air France menyewakan Boeing 737 selama 10 tahun dari International
Lease Finance Corp. (ILFC) (AS) melalui transaksi sewa yang tidak dapat dibatalkan dengan
pembayaran dalam jumlah yang sama dengan transaksi pembelian angsuran ? Dalam hal ini,
opini berbeda tentang cara melaporkan transaksi ini. Berbagai pandangan mengenai
kapitalisasi sewa diringkas dalam ilustrasi 21,2.
ILUSTRASI 21,2 Tampilan pada kontrak kapitalisasi
1. Tidak memanfaatkan aset yang disewakan . Pandangan ini menganggap kapitalisasi
tidak pantas karena Air France tidak memiliki properti. Selanjutnya, sewa adalah kontrak
"executory" yang membutuhkan kinerja yang terus berlangsungoleh kedua belah pihak.
Karena perusahaan saat ini tidak memanfaatkan kontrak pelaksana lain (seperti komitmen
pembelian dan kontrak Ketenagakerjaan ), mereka tidak boleh memanfaatkan sewa baik.
2. Memanfaatkan sewa yang mirip dengan pembelian angsuran . This Pandangan ini
berpendapat bahwa perusahaan harus melaporkan transaksi sesuai dengan substansi
ekonomi mereka . Oleh karena itu, jika perusahaan memanfaatkan pembelian angsuran,
mereka juga harus memanfaatkan sewa yang memiliki karakteristik yang sama. Sebagai contoh,
AIR France melakukan pembayaran yang sama selama periode 10 tahun baik untuk sewa atau
angsuran pembelian. Lessees membuat pembayaran sewa, sedangkan pemilik membuat
pembayaran hipotek . Mengapa laporan keuangan tidak melaporkan transaksi ini
dengan cara yang sama ?
3. Memanfaatkan semua sewa jangka panjang . This Pendekatan ini hanya memerlukan hak
jangka panjang untuk menggunakan properti dalam rangka untuk memanfaatkan.
Pendekatan hak properti ini memanfaatkan semua sewa jangka panjang .
4. Memanfaatkan sewa perusahaan di mana hukuman untuk non-PERFORMANCadalah
substansial. Para advokat pendekatan akhir memanfaatkan hanya hak dan kewajiban
kontraktual "Perusahaan" (tidak dapat dibatalkan) . "Tegas" berarti bahwa tidak mungkin
untuk menghindari kinerja di bawah kontrak tanpa hukuman berat .
Singkatnya, sudut pandang berkisar dari tidak ada kapitalisasi untuk kapitalisasi dari semua sewa jangka
panjang.
IASB sekarang membutuhkan lessees untuk memanfaatkan semua sewa. Satu-satunya pengecualian
untuk kebutuhan kapitalisasi adalah untuk sewa meliputi jangka waktu kurang dari satu tahun
atau untuk sewa properti dengan nilai kurang dari $5.000. IASB menunjukkan bahwa hak untuk
menggunakan properti di bawah persyaratan sewa adalah aset, dan kewajiban lessee untuk
melakukan pembayaran di bawah sewa merupakan kewajiban. Akibatnya , air France
mencatat hak penggunaan pesawat terbang sebagai aset pada pernyataan posisi
keuangan . Ini juga mencatat sebuah
liability for its obligation to make payments under the lease. 1
Setelah sewa dicatat, yang penyewa (misalnya, Air France) mengakui beban bunga pada kewajiban
sewa selama masa sewa menggunakan metode bunga efektif dan mencatat biaya penyusutan
pada hak penggunaan aset. Akuntansi ini, referred sebagai metode pembiayaan
sewapembiayaansewa, diterapkan Apakah pengaturan sewa secara efektif pembelian aset dasar (Air
France sewa dengan ILFC di atas) atau dalam situasi ketika penyewa memperoleh kontrol hanya
penggunaan aset underlYing tetapi bukan aset yang mendasari itu sendiri. Misalnya, sewa dapat
menyampaikan penggunaan satu lantai gedung perkantoran selama lima tahun. Pada akhir sewa,
penyewa mengosongkan lantai dan lessor kemudian dapat menyewa lantai untuk penyewa lain.
Dalam situasi ini , sewa menyampaikan hak penggunaan tetapi tidak kepemilikan. Namun, penyewa
akuntansi untuk sewa yang mentransfer kepemilikan atau mentransfer kontrol adalah
same.2
Pengukuran kewajiban sewa dan aset sewa
As indicated, at commencement of the lease, lessees record a right-of-use asset and lease liability.
The lease liability is computed as the present value of the lease payments. The asset representing
the right- of-use of the underlying asset (i.e., the right-of-use asset) is equal to the lease liability. 3
Measurement of
kewajiban sewa didasarkan pada jangka waktu sewa, pembayaran sewa, dan tingkat diskonto.
Jangka waktu sewa
Jangka waktu sewa umumnya dianggap sebagai jangka waktu yang tetap dan tidak dapat
dibatalkan . Beberapa sewa termasuk murah -pilihan pembelian, yang memberikan penyewa pilihan
untuk memperbaharui sewa untuk sewa yang lebih rendah dari yang diharapkan sewa wajar pada
saat pilihan menjadi vesting. Jangka waktu sewa harus mencakup periode perpanjangan tawar-
menawar jika pada saat dimulaint dari sewa, selisih antara sewa perpanjangan dan sewa
adil yang diharapkan cukup besar untuk melakukan latihan opsi untuk memperpanjang
reasonably certain.4
Sebagai contoh, asumsikan bahwa Carrefour (FRA) sewa Lenovo (CHN) PC selama dua tahun
pada sewa $100 per bulan per komputer. Selain itu, Carrefour dapat menyewa komputer ini untuk
$10 per bulan per komputer selama dua tahun lagi. The Sewa jelas menawarkan pilihan
perpanjangan tawar-menawar , dan Carrefour harus mempertimbangkan jangka waktu sewa
untuk komputer ini menjadi empat tahun, bukan dua.
Pembayaran sewa
Pembayaran sewa umumnya meliputi berikut ini:
1. Pembayaran tetap. Ini adalah pembayaran sewa yang tercantum dalam
perjanjian sewa dan tetap selama jangka waktu sewa.
2. Pembayaran variabel yang didasarkan pada indeks atau tarif. The Penyewa harus
menyertakan pembayaran sewa variabel dalam nilai kewajiban sewa pada tingkat
indeks/tingkat pada tanggal dimulainya . Ketika menilai kewajiban sewa, tidak ada kenaikan
atau penurunan untuk pembayaran sewa masa depan harus diasumsikan didasarkan pada
kenaikan atau penurunan indeks atau tingkat. Sebagai gantinya, setiap perbedaan dalam
pembayaran karena perubahan dalam indeks atau nilai yang dikeluarkan dalam
periode yanghangus. Ilustrasi 21,3 dan 21,4 menyediakan analisis pembayaran sewa
variabel .
3. Jumlah dijamin oleh penyewa di bawah jaminan nilai residu .
Nilai residu adalah nilai yang diharapkan dari aset sewa pada akhir masa sewa. Sebuah nilai
residu dapat dijamin atau tidak terjamin. Dalam nilai residu yang terjamin, penyewa memiliki
kewajiban untuk tidak hanya mengembalikan aset sewaan pada akhir masa sewa ,
tetapi juga untuk menjamin bahwa nilai residu akan menjadi jumlah tertentu. Jika sewa
melibatkan nilai residu yang tidak dijamin, penyewa tidak memiliki kewajiban untuk
lessor pada akhir sewa, kecuali untuk mengembalikan aset sewa kepada lessor.
Akibatnya , nilai sisa tidak dijamin tidak termasuk dalam pembayaran sewa. [5]
to Nilai sisa yang dijamin termasuk dalam pembayaran sewa , hanya sejauh bahwa
jumlah jaminan melebihi nilai residu yang diharapkan dari aset dasar pada akhir the
sewa. Artinya , untuk mengukur kewajiban sewa , penyewa hanya mencakup nilai residu
yang diharapkan yang mungkin berutang oleh penyewa di bawah jaminan nilai residu .
4. Pembayaran yang berkaitan dengan opsi pembelian atau penghentian yang the penyewa
cukup pasti untuk latihan. Jika kontrak berisi opsi pembelian murah yang cukup
tertentu untuk dijalankan, biaya opsi yang harus dianggap sebagai Bagian dari
pembayaran kontrak . Analisis opsi penghentian ditunjukkan dalam ilustrasi 21,5.
ILUSTRASI 21,3 Pembayaran sewa variabel
TERMASUK PEMBAYARAN SEWA VARIABEL
Fakta: pada 1 Januari 2019, Jose pengiriman sewa pesawat selama 6 tahun. The
Pembayaran sewa tahunan adalah R $1.000.000 per tahun, dibayarkan pada awal setiap
tahun (anuitas-karena dasar). In Selain itu, perjanjian sewa menentukan bahwa
pembayaran sewa meningkat oleh R $30000 setiap tahun.
Pertanyaan: Apa yang dimaksud dengan pembayaran sewa di 2020?
Solusi: pada 1 Januari 2020, pembayaran sewa adalah R $1030000 (r $1000000 + R $30000), yang dianggap se
ILUSTRASI 21,4 Pembayaran sewa variabel

Fakta: Menganggap Tje Sama Informasi Sebagai In Ilustrasi 21,3, Kecuali Yang Tje Sewa
Pembayaran adalah disesuaikan setiap tahunnya dengan perubahan harga Indeks.
Pertanyaan: Jika Tje Harga Indeks adalah 100 Di Januari 1 2019, Dan Meningkatkan Untuk 104 Pada
Januari 1 2020, Apa adalah pembayaran pada tanggal 1 Januari, 2020?
Solusi: pembayaran variabel pada 1 januari 2020, adalah r $1040000 (r $1000000 × 1,04). Karena jumlah pembayaran varia
ILUSTRASI 21,5 Opsi penghentian
MENGANALISIS OPSI PENGHENTIAN
Fakta: Cabrera perusahaan sewa sebuah bangunan dan tanah dari Leasing di seluruh dunia selama
6 tahun dengan pembayaran bulanan $10.000. The Kontrak sewa memungkinkan Cabrera untuk
mengakhiri sewa buritan 2 tahun dengan Total pembayaran sebesar $140.000. Pada permulaan
sewa, cukup dipastikan bahwa Cabrera tidak akan melanjutkan sewa melebihi 2 tahun.
Pertanyaan: Apa yang dimaksud dengan pembayaran sewa Cabrera?
Solusi: dalam hal ini , Cabrera harus menyertakan biaya pilihan penghentian dalam perhitungan nilai sek
TARIF DISKON
Untuk menentukan kewajiban sewa, sebuah penyewa (seperti contoh air France disajikan
sebelumnya) harus menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa menggunakan tingkat bunga
implisit. [6] tingkat ini didefinisikan sebagai tingkat diskonto yang, pada dimulainya sewa,
menyebabkan nilai sekarang agregat dari pembayaran sewa dan tidak dijamin nilai sisa untuk
sama dengan nilai wajar dari aset sewa . [7]
Air France (seorang Lessee) mungkin menemukan tHat itu tidak praktis untuk menentukan
tingkat implisit lessor. In Jika hal ini tidak praktis untuk menentukan tingkat implisit, air
France menggunakan tingkat pinjaman inkremental . The Tingkat pinjaman tambahan
adalah tingkat bunga yang penyewa harus membayar pada sewa serupa atau tingkat
yang, pada dimulainya sewa, penyewa akan dikenakan untuk meminjam selama istilah
serupa dana yang diperlukan untuk membeli aset. Tingkat implisit dari lessor umumnya tingkat yang
lebih realistis untuk digunakan dalam menentukan jumlah untuk melaporkan sebagai aset
dan kewajiban terkait untuk air France. Namun, mengingat sulitnya penyewa mungkin
dalam menentukan tingkat implisit , ada kemungkinan bahwa
lessee will use the incremental borrowing rate. 5
Berikutnya lessee akuntansi
Selama masa sewa, sebuah penyewa seperti Air France menggunakan metode efektif-bunga untuk
mengalokasikan setiap pembayaran sewa antara prinsipal dan bunga atas kewajiban sewa.
This Metode ini menghasilkan biaya bunga periodik sama dengan persentase konstan
nilai tercatat kewajiban sewa . Ketika menerapkan metode bunga efektif, penyewa seperti Air
France harus menggunakan tingkat implisit (jika diketahui) atau tingkat pinjaman inkremental .
Penyusutan aset hak penggunaan dihitung fatau serupa dengan aset non-keuangan lainnya.
Artinya, penyewa harus mengurangi aset penggunaan yang tepat menggunakan pendekatan yang
mencerminkan konsumsi manfaat ekonomi dari aset yang Disewa. Umumnya, perusahaan
menggunakan metode garis lurus untuk recorDing konsumsi hak-of-penggunaan aset.
Jika perjanjian sewa yang mentransfer kepemilikan aset ke Air France, maka terdepresiasi pesawat
sesuai dengan kebijakan penyusutan normal untuk pesawat lain, menggunakan kehidupan ekonomi
aset. Di sisi lain , jika sewa tidak mentransfer ownership, maka air France terdeulasi itu
selama jangka
of the lease.6 In this case, the aircraft reverts to ILFC after a certain period of time. Recognizing the
interest on the lease liability coupled with the depreciation of the right-of-use asset will generally result
in higher total expense in the earlier years and lower total expense in the later years of the lease.
Lessee akuntansi: contoh 1
Untuk mengilustrasikan akuntansi sewa menggunakan metode sewa pembiayaan ,

asumsikan bahwa CNH Capital (NLD) ( anak perusahaan dari CNH global) dan Ivanhoe Mines
Ltd. (CAN) menandatangani perjanjian sewa-menyewa tanggal 1 Januari 2019, yang menyerukan
CNH untuk menyewakan sebuah backhoe untuk Ivanhoe awal Januari 1, 2019. Syarat dan ketentuan
perjanjian sewa dan data terkait lainnya adalah sebagai berikut.
• Jangka waktu sewa adalah lima tahun. The Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan,
memerlukan pembayaran sewa yang sama €20.711,11 pada awal setiap tahun
(anuitas-karena dasar).
• The backhoe memiliki nilai wajar pada dimulainya sewa €100.000, perkiraan kehidupan ekonomi
lima tahun, dan nilai residu yang dijamin €5.000. (Ivanhoe mengharapkan bahwa adalah
mungkin bahwa nilai yang diharapkan dari nilai residu pada akhir sewa akan lebih
besar dari jumlah yang dijamin €5.000.)
• Kontrak tidak berisi opsi perpanjangan . The Backhoe beralih ke modal CNH pada
penghentian sewa.
• TARIF peminjaman tambahan Ivanhoe adalah 5 persen per tahun.
• Ivanhoe mendeulasi peralatannya secara garis lurus .
• CNH menetapkan TARIF sewa tahunan untuk memperoleh tingkat pengembalian
sebesar 4 persen per tahun; Ivanhoe menyadari tingkat ini.
Ivanhoe computes the lease liability and the amount capitalized as a right-of-use asset as the present
value of the lease payments, as shown in Illustration 21.6.7
ILUSTRASI 21,6 Nilai kini pembayaran sewa guna usaha
*
Dibulatkan oleh €0,02.
Perhatikan
Jumlahbahwa pengukuran
capitalized nilai
= € 20, sekarang
711.11 tidak termasuk
× Present jaminankarena
nilai dari anuitas nilai sisa. Itu adalah,
1 selama Ivanhoe
5 periode
hanya mencakup nilai sisa yang diharapkan mungkin pada 10% berutang di bawah jaminan nilai residu. Karena
Ivanhoe percaya bahwa= €20, adalah
711,11mungkin bahwa
× 4,62990 tdia mengharapkan
(PVF-OA5%) = €95, 890,35nilai residu akan lebih
besar dari nilai residu yang dijamin , nilai residu yang dijamin tidak termasuk dalam
pengukuran
the lease liability.8
Ivanhoe Menggunakan Tentang CNH Implisit Menarik Tingkat dari 4 Persen Sebaliknya dari yang
Inkremental Pinjaman Tingkat dari 5 persen Karena Tje Implisit Tingkat adalah Dikenal Untuk
Ivanhoe.9 Ivanhoe Catatan Tje Sewa Pada yang Buku sebagai berikut.
Januari 1, 2019
Hak penggunaan aset 95.890,35
Sewa kewajiban95.890
Perhatikan bahwa Ivanhoe mencatat kewajiban pada jumlah bersih €95.890,35 ( nilai
sekarang dari pembayaran sewa) daripada pada jumlah bruto €103.555,55 (€20.711,11 ×
5). 10 Ivanhoe kemudian mencatat pembayaran sewa pertama sebagai berikut.
January 1, 2019
Lease Liability 20,711.11
Cash20,711.11
Biaya bunga tahunan , menerapkan metode bunga efektif , adalah fungsi dari kewajiban luar
biasa seperti yang ditunjukkan dalam kontrak amortisasi jadwal dalam ilustrasi 21,7.
ILLUSTRATION 21.7 Lease Amortization Schedule—Lessee
IVANHOE MINES
LEASE AMORTIZATION SCHEDULE ANNUITY-DUE BASIS
DateAnnual Lease Payment Interest (4%) on Liability Reduction of Lease Liability Lease Liability
J B D D
1/1/19 €95.890,35
1/1/19 €20.711,11 $–0– €20.711,11 75.179,24
1/1/20 20.711,11 3.007,17 17.703,94 57.475,30
1/1/21 20.711,11 2.299,01 18.412,10 39.063,20
1/1/22 20.711,11 1.562,53 19.148,58 19.914,62
1/1/23 20.711,11 796,49 *
19.914,62 0,00
€103.555,55 €7.665,20 €95.890,35
murah
Pembayaran sewa seperti yang diharuskan oleh sewa.
b
Empat persen dari saldo sebelumnya (d) kecuali untuk 1/1/19; karena ini adalah anuitas karena,
tidak ada waktu telah berlalu pada tanggal pembayaran pertama dan oleh karena itu tidak ada
bunga yang diperoleh.
c
(a) minus (b).
d
Sebelum saldo minus (c).
*
Setiap pembayaran sewa €20.711,11 terdiri dari dua elemen: (1) pengurangan kewajiban
sewa dan (2) biaya pembiayaan (beban bunga). 11 total biaya financing (beban bunga) selama
jangka waktu sewa adalah €7.665,20. of Jumlah ini adalah perbedaan antara nilai sekarang
pembayaran sewa
(€95.890,35) dan dana tunai aktual (€103.555,55). Ivanhoe mencatat beban bunga
tahun pertama sewa sebagai berikut.
31 Desember 2019
Beban bunga 3.007,17
Sewa kewajiban3.007,17
Penyusutan hak penggunaan aset selama jangka lima tahun sewa , menerapkan kebijakan
depresiasi normal penyusutan (garis lurus metode), hasil entri berikut pada tanggal 31
Desember 2019.
December 31, 2019
Depreciation Expense19,178.07
Right-of-Use Asset (€95,890.35 ÷ 5 years)19,178.07
Pada tanggal 31 Desember 2019, invanhoe melaporkan hak penggunaan aset dan kewajiban
sewa terkait secara terpisah dari aset dan liabilitas lain pada pernyataan posisi keuangan ,
atau mengungkapkan aset dan liabilitas dalam catatan laporan finansialnya .
Ivanhoe mengklasifikasikan bagian dari kewajiban yang jatuh tempo dalam satu tahun atau siklus
operasi, mana saja yang lebih lama, dengan liabilitas saat ini , dan sisanya dengan kewajiban
non-current . Sebagai contoh, Bagian saat ini dari 31 Desember 2019, Total kewajiban
€75.179,24 di Ivanhoe ' s amortisasi jadwal adalah jumlah yang harus dibayar di 2020, atau
€20.711,11. Perhatikan bahwa bagian saat ini terdiri dari dua komponen: (1) bunga terkumpul pada
kewajiban yang beredar sepanjang tahun (€3.007,17) dan (2) pengurangan kewajiban sewa awal
(€17.703,94). Ilustrasipada 21,8 menunjukkan penyajian aset dan liabilitas sewa Bagian yang
berkaitan dengan transaksi sewa pada tanggal 31 Desember 2019, dengan asumsi Ivanhoe
memilih untuk menyajikan aset yang benar digunakan dan liabilitas sewa secara terpisah dari aset
dan liabilitas lain pada pernyataan posisi keuangan .
ILUSTRASI 21,8 Pernyataan posisi keuangan presentasi
Liabilitas tidak lancar
Hak penggunaan aset (€ 95.890 − € 19.178) € 76.712

Liabilitas lancar
Kewajiban sewa (€3.007,17 + €17.703,94) € 20.711
Kewajiban sewa kewajiban tidak lancar
57.475
Pada tanggal 31 Desember 2019, laporan laba rugi , Ivanhoe melaporkan beban bunga atas
kewajiban dan penyusutan biaya yang berkaitan dengan hak-of-penggunaan aset, seperti yang
ditunjukkan dalam ilustrasi 21,9.
ILUSTRASI 21,9 Presentasi laporan laba rugi
Biaya
Beban bunga (liabilitas sewa ) € 3.007, 17

Penyusutan biaya (hak-of-penggunaan aset) 19.178,07
Ivanhoe mencatat pembayaran sewa kedua sebagai berikut.
January 1, 2020
Lease Liability (€3,007.17 + €17,703.94) 20,711.11
Cash20,711.11
Entri melalui 2023 mengikuti pola di atas. UPOn berakhirnya sewa, Ivanhoe telah sepenuhnya
disunatkan jumlah dikapitalisasi sebagai hak penggunaan aset. Hal ini juga telah sepenuhnya
diberhentikan kewajiban sewa. Pada tanggal sewa berakhir, baik hak-of-penggunaan
rekening aset dan kewajiban sewa rekening terkait dengan Ivanhoe ' s sewa dari backhoe
memiliki nol saldo. Jika Ivanhoe tidak membeli
backhoe, mengembalikan peralatan untuk CNH. 12
Jika Ivanhoe Pembelian Tje Peralatan Dari Cnh Di Tje Penghentian dari Tje Sewa Di a Harga dari
€5.000 dan Diperkirakan Tersisa Kehidupan dari Tje Peralatan adalah Dua Tahun Itu Membuat Tje
Januari 1, 2024
Peralatan 5.000
Tunai5,000
Berikut Catatan.
Dalam sewa CNH/Ivanhoe yang baru saja dibahas, nilai residu dijamin oleh LesSee. Nilai residu
dijamin ini tidak mempengaruhi perhitungan kewajiban sewa , Namun, karena itu mungkin
bahwa nilai residu yang diharapkan lebih besar dari nilai sisa dijamin. Jika nilai residu yang
diharapkan lebih besar dari nilai residu yang dijamin , maka Ivanhoe hanya mengembalikan
peralatan ke CNH. Namun, jika nilai residu yang diharapkan kurang dari nilai sisa dijamin ,
Ivanhoe harus merekam kerugian pada sewa untuk menutupi kekurangan ini .
Untuk mengilustrasikan situasi di mana nilai residu yang diharapkan berada di bawah nilai sisa yang
dijamin, asumsikan di contoh CNH/Ivanhoe sebelumnya bahwa itu adalah kemungkinan bahwa
nilai residu akan menjadi €3.000 daripada jumlah dijamin €5.000. Jika Ivanhoe
memperkirakan nilai residu backhoe pada akhir sewa menjadi €3.000, Ivanhoe termasuk
€2.000 (€5.000 − €3.000) sebagai pembayaran sewa tambahan dalam menentukan sewa
tanggung jawab dan hak penggunaan aset. Ilustrasi 21,10 menunjukkan perhitungan kewajiban
sewa /hak-of-penggunaan aset untuk Ivanhoe dalam situasi ini .
ILUSTRASI 21,10 Perbandingan biaya untuk operasi — keuangan vs. sewa guna usaha
Jumlah yang'dikapitalisasi Ivanhoe (tarif 4%)
anuitas-karena dasar, termasuk jaminan sisa nilai
Nilai sekarang dari lima pembayaran sewa tahunan (€20.711,11 × 4,62990PVF-IKLAN5, 4%)) € 95.890*
Nilai sekarang kemungkinan pembayaran nilai sisa €2.000 karena 5 tahun setelah tanggal dimulainya1.643
(€2.000 ×. 82193 (PVF
Kewajiban sewa di lessee/hak penggunaan aset
€ 97.534
*
Ivanhoe membuat entri berikut untuk merekam sewa dan pembayaran pertama.
Januari 1, 2019
Hak penggunaan aset 97, 534, 21
Sewa kewajiban97.534, 21
Tunai20.711, 11
Ivanhoe menyiapkan jadwal amortisasi kontrak untuk menunjukkan biaya bunga dan
amortisasi terkait kewajiban sewa selama periode lima tahun . The Jadwal, yang ditunjukkan
dalam ilustrasi 21,11, didasarkan pada nilai sisa pembayaran yang diharapkan sebesar
€2.000 (€5.000 − €3.000) pada akhir lima tahun.
ILUSTRASI 21,11 Kontrak amortisasi jadwal — lessee
tambang Ivanhoe
KONTRAK AMORTISASI jadwal anuitas-karena dasar
Tanggal bunga pembayaran sewa tahunan (4%) kewajiban pengurangan sewa kewajiban sewa liabilitas
J B C D
1/1/19 €97.534,21
1/1/19 €20.711,11 € -0 €20.711,11 76.823,10
1/1/20 20.711,11 3.072,92 17.638,19 59.184,91
1/1/21 20.711,11 2.367,40 18.343,71 40.841,20
1/1/22 20.711,11 1.633,65 19.077,46 21.763,74
1/1/23 20.711,11 870,55 19.840,56 1.923,18
1/1/24 2.000,00 76,82* 1.923,18 0,00
€105.555,55 €8.021,34 €97.534,21
murah
b
c
(a) minus (b).
d
* Dibulatkan oleh €0,11.
Ilustrasi 21,12 menunjukkan, dalam bentuk perbandingan, entri Ivanhoe untuk dua tahun pertama dari
sewa ketika:
1. Ivanhoe mengharapkan untuk membayar €2.000 pada akhir sewa terkait dengan
nilai sisa yang dijamin (Lihat ilustrasi 21,11).
2. Ivanhoe tidak mengharapkan untuk berutang tambahan pembayaran untuk
jaminan sisa nilai (Lihat ilustrasi 21,7).
ILUSTRASI 21,12 Jurnal Entries — jaminan nilai residu
Jaminan sisa nilai (€2.000 diharapkan pembayaran)
Nilai residu terjamin
(tidak ada pembayaran yang diharapkan)
Kapitalisasi sewa ( 1 Januari 2019):

Hak penggunaan aset97.534, 21 Hak penggunaan aset 95.890
Kewajiban sewa 97.534,21 kewajiban sewa 95.890
Pembayaran pertama ( 1 Januari 2019):
Sewa kewajiban kas 20.711,11 kewajiban sewa 20.711, 11
20.711,11 uang tunai 20.711, 11
Menyesuaikan entri untuk bunga yang terkumpul ( 31 Desember 2019):
Bebanbunga3.072,92 Beban bunga 3.007,17
Kewajiban sewa 3.072,92 kewajiban sewa 3.007,17
Catatan penyusutan aset ROU ( 31 Desember 2019):
Penyusutan pengeluaran19.506,84 Beban penyusutan 19.178,07
Hak penggunaan aset (€97.534,21 ÷ 519.506,84
tahun) hak penggunaan aset 19.178,07
(€95.890,35 ÷ 5 tahun)
Pembayaran kedua (1 Januari 2020):

Sewa kewajiban20.711,11 Kewajiban sewa 20.711,11
(€3.072,92 + €17.638,19) (€3.007,17 + €17.703,94) 20.711,11 uang tunai
Uang tunai
20.711,11
of Menyusul entri serupa dalam tahun - tahun berikutnya dari sewa dan menggunakan jumlah
dalam ilustrasi 21,11, pada akhir masa sewa ( 1 Januari 2024), Ivanhoe mengembalikan aset
ke CNH dan membuat entri yang ditunjukkan dalam ilustrasi 21,13 di bawah dua situasi.
ILUSTRASI 21,13 Pembayaran akhir-jaminan dan tidak dijamin nilai residu
Jaminan sisa nilai (€2.000 diharapkan pembayaran)
Dijamin nilai Residu
(tidak ada pembayaran yang diharapkan)
Pembayaran terakhir ( 1 Januari 2024):

Kewajiban sewa 2.000,00
Tunai2.000,00, 00
Tidak ada masuk
Menyusul entri diringkas dalam ilustrasi 21,12 dan 21,13, hak-of-penggunaan aset dan
rekening kewajiban sewa telah sepenuhnya diamortisasi dan memiliki saldo nol . Jika pada
akhir sewa (1 Januari 2024) Ivanhoe tidak memiliki kewajiban tambahan di bawah jaminan
nilai residu , tidak ada entri lebih lanjut diperlukan.
Kehilangan nilai sisa.
Apa Jika Tje Adil Nilai dari Tje Mendasari Aset adalah Kurang Dari Tje Diharapkan Sisa Nilai Seperti
Yang Ivanhoe akan Hve Untuk Lebih lanjut Kompensasi Cnh di bawah Tje Sisa Nilai Menjamin? In Ini
Situasi Ivanhoe akan merekam a Kehilangan. Untuk Contoh Menganggap Yang Dua Untuk Miskin
Pemeliharaan dari Tje Backhoe Ivanhoe Dan CNH setuju Yang Tje Adil Nilai dari Tje Aset adalah Nol
Atas Kembali Tje Backhoe Untuk Cnh Pada Januari 1 2024. Dalam hal ini Kasus Ivanhoe Laporan a
Kehilangan dari €3.000. Di bawah Tje Diharapkan Pembayaran Skenario Ivanhoe Membuat Berikut
Januari 1, 2024
Rugi atas sewa (€5.000 − €2.000) 3.000
Tunai3,000
ini Catatan.
Di bawah skenario pembayaran tidak diharapkan , Ivanhoe membuat entri berikut ini.
Loss on Lease (€5,000 − €0) 5,000
Cash 5,000
Opsi pembelian murah.
Seperti yang dinyatakan sebelumnya, murah -pembelianpilihan tawar-menawarpembelian opsi tawar-

menawar pembelian memungkinkan penyewa untuk membeli properti Disewa untuk harga di
masa depan yang secara substansial lebih rendah dari aset yang diharapkan nilai wajar masa
depan . Artinya , harga sangat menguntungkan pada dimulainya sewa bahwa latihan
masa depan pilihan tampaknya cukup yakin. Jika ada opsi pembelian murah , penyewa harus
meningkatkan nilai sekarang pembayaran sewa dengan nilai sekarang opsi harga. Sebagai contoh,
asumsikan bahwa tambang Ivanhoe (Lihat ilustrasi 21,11) memiliki pilihan untuk membeli
peralatan sewaan untuk €2.000 pada akhir lima tahun sewa TeRM. pada saat itu Point,
Ivanhoe dan CNH mengharapkan nilai wajar menjadi €10.000. Perbedaan yang signifikan antara
harga opsi dan nilai wajar membuat opsi pembelian murah sebagai latihan opsi yang cukup
pasti.
Pilihan pembelian murah mempengaruhi akuntansi untuk sewa dengan cara yang sama
sebagai nilai residu guaranteed dengan jumlah yang mungkin harus berutang. In Dengan kata
lain , dengan nilai residu yang terjamin , penyewa diharapkan untuk melakukan
pembayaran tambahan terkait dengan nilai residu pada akhir kontrak. Demikian pula, biaya
pilihan pembelian murah diharapkan akan dibayar oleh lessee. Oleh karena itu, perhitungan,
amortisasi jadwal, dan entri yang disiapkan untuk opsi pembelian €2.000 Bargain ini identik dengan
yang ditunjukkan untuk jumlah €2.000 yang mungkin harus berutang di bawah nilai sisa yang dijamin
(Lihat ilustrasi 21,11, 21,12, dan 21,13).
Padaly perbedaan antara pengobatan akuntansi untuk pembelian murah pilihan dan
jaminan sisa nilai identik jumlah dan keadaan dalam perhitungan tahunan penyusutan.
Dalam kasus nilai residu yang terjamin , Ivanhoe penyusutan hak penggunaan aset selama
masa sewa. Dalam kasus opsi pembelian murah , menggunakan kehidupan ekonomi
aset yang mendasari , mengingat bahwa penyewa mengambil kepemilikan aset.
Dua yang pertama penyewa examples mengilustrasikan sewa dengan nilai residu yang terjamin.
Untuk menggambarkan penyewa akuntansi dengan nilai residu yang tidak dijamin , menganggap
bahwa pembuangan Hathaway (lessor) dan tanda dan Spencer PLC (M & S) (Gbr) ( penyewa)
menandatangani perjanjian sewa tanggal 1 Januari 2019. The Perjanjian sewa menentukan
bahwa Hathaway akan memberikan hak penggunaan salah satu karton Compactor standar
untuk digunakan di salah satu toko M & S . Informasi yang relevan dengan sewa adalah
sebagai berikut.
• Jangka waktu sewa adalah tiga tahun. The Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan,
memerlukan pembayaran sewa yang sama £17.620,08 pada awal setiap tahun dari
sewa (anuitas-karena dasar).
• The Compactor memiliki biaya dan nilai wajar pada dimulainya sewa £60.000,
perkiraan kehidupan ekonomi tujuh tahun, dan nilai residu yang diharapkan sebesar
£12.000, yang tanpa jaminan.
• Sewa tidak berisi opsi perpanjangan , dan Compactor kembali ke Hathaway pada
penghentian sewa.
• Tingkat implisit lessor tidak diketahui oleh M & S. Tingkat pinjaman tambahan M & S adalah
6 persen.
Di bawah Ini Sewa Pengaturan DAN S Hsa Tepat dari Menggunakan dari Tje Compactor Untuk Tiga
Tahun Dan Akan Kembali aset Untuk Hathaway Di Tje Akhir dari Tje sewa Hathaway
Mempertahankan Kepemilikan dari Tje Compactor. Tje nilai sekarang pembayaran sewa untuk M&S
dalam situasi ini adalah £49.924,56 (£17.620,08 × 2,83339 (PVF-IKLAN3, 6%)). Perhatikan bahwa
kewajiban sewa £49.924,56 tidak termasuk pembayaran yang terkait dengan jaminan Sisa Nilai. DAN
Januari 1, 2019
Hak penggunaan aset 49.924,56
Sewa kewajiban49.924
Tunai17.620, 08
S Membuat Tje Berikut Entri Untuk Catatan Tje Sewa Dan Tje Pertama Pembayaran.
M & S Siapkan jadwal amortisasi kontrak untuk menunjukkan biaya bunga dan amortisasi
terkait kewajiban sewa selama periode tiga tahun , seperti yang ditunjukkan pada ilustrasi 21,14.
ILUSTRASI 21,14 Kontrak amortisasi jadwal — lessee
MARKS DAN SPENCER PLC
KONTRAK AMORTISASI jadwal anuitas-karena dasar
Tanggal sewa pembayaran bunga (6%) kewajiban pengurangan sewa kewajiban sewa liabilitas
abbb
1/1/19 £ 49.924
1/1/19£ 17.620 $0 £ 17.620 32.304
1/1/2017.620, 08 1.938 15.681 16.622
1/1/2117.620, 08 997, 41* 16.622 0,00
£ 52.860 £ 2.935 £ 49.924
murah
b
Enam persen dari saldo sebelumnya (d) kecuali untuk 1/1/19; karena ini adalah anuitas karena,
tidak ada waktu telah berlalu pada tanggal pembayaran pertama dan oleh karena itu tidak ada bunga
yang diperoleh.
b
(a) minus (b).
b
* Dibulatkan oleh £0,05.
Entri jurnal akan dipersiapkan oleh M & S sepanjang sewa untuk mencatat biaya sewa dan amortisasi
atas kewajiban sewa dan penyusutan aset yang benar digunakan seperti yang ditunjukkan
dalam ilustrasi 21,15, dengan menggunakan jumlah yang disajikan dalam ilustrasi 21,14.
ILUSTRASI 21,15 Entri jurnal oleh lessee
Marks dan Spencer PLC (Lessee)
Mengenali beban sewa , amortisasi data ( 31 Desember 2019):

Beban bunga 1.938
Sewa kewajiban penyusutan biaya 1.938
Hak penggunaan aset (£49.924,56 ÷ 3)
16.641
16.641
Rekam pembayaran sewa kedua (1 Januari 2020):

Kewajiban sewa (£1.938,27 + £ 15.681)17.620, 08
Tunai17.620, 08
Mengenali beban sewa , amortisasi data ( 31 Desember 2020):
Beban bunga 997,41

Sewa kewajiban 997,41
penyusutan biaya 16.641,52
Hak penggunaan aset (£49.924,56 ÷ 3) 16.641,52
Catatan pembayaran sewa ketiga ( 1
Januari 2021): 17.620,08
Kewajiban sewa (£997,41 + £16.622,67)
Uang tunai 17.620,08
Data amortisasi (31 Desember 2021):
Beban penyusutan 16.641,52
Hak penggunaan aset (£49.924,56 ÷ 3) 16.641,52
Low-Value and Short-Term Leases
Sebagaimana diindikasikan, iasb memberikan pengecualian pada kapitalisasi yang diperlukan dari
semua sewa untuk (1) sewa aset dasar dengan nilai rendah dan (2) sewa jangka pendek dengan
jangka waktu 12 bulan atau kurang. [8]
Sewa nilai rendah.

Untuk sewa bernilai rendah (dari aset yang mendasari dengan nilai $5.000 atau kurang), daripada
merekam hak penggunaan aset dan kewajiban sewa, penyewa dapat memilih untuk biaya pembayaran
sewa seperti yang dikeluarkan. Pemilihan ini dapat mAde atas dasar sewa-per-sewa, dan jika dipilih,
penyewa menilai nilai aset yang mendasari berdasarkan nilai aset saat itu baru, terlepas dari usia aset
yang Disewa. Contoh aset bernilai rendah mencakup desktop dan laptop comp, item kecil dari perabot
kantor, telepon, dan peralatan bernilai rendah lainnya .
Sewa jangka pendek.
Sebuah sewa jangka pendek adalah sewa yang, pada tanggal dimulainya, memiliki jangka waktu
sewa 12 bulan atau kurang. Daripada merekam hak-of-penggunaan aset dan lease Liability, penyewa
dapat memilih untuk biaya pembayaran sewa yang dikeluarkan. Sewa dapat mencakup pilihan untuk
memperpanjang jangka waktu sewa (opsi perpanjangan) atau untuk mengakhiri sewa sebelum
tanggal kedaluwarsa kontrak yang ditetapkan secara kontraktual (opsi penghentian ). Dalam situasi
ini , pilihan perpanjangan atau penghentian yang cukup tertentu dari latihan oleh penyewa
termasuk dalam jangka waktu sewa . Oleh karena itu, satu tahun sewa dengan pilihan
perpanjangan bahwa penyewa cukup pasti untuk latihan bukanlah kontrak jangka pendek .
Ilustrasi 21,16 memberikan contoh dua
situasi sewa jangka pendek. 13
ILUSTRASI 21,16 Contoh sewa jangka pendek
SEWA JANGKA PENDEK
Fakta: (a) Thomas Company (Lessee) memasuki sebuah aransemen untuk menyewa Derek
selama periode 6 bulan , dengan opsi untuk memperpanjang jangka waktu hingga 9 bulan
tambahan (dalam kenaikan 3 bulan). Setelah mempertimbangkan sifat proyek, Thomas menentukan
bahwa ia mengharapkan untuk menggunakan Crane hanya 9 bulan dan karena itu cukup yakin
bahwa itu akan hanya menggunakan salah satu dari 3 bulan pilihan perpanjangan .
(b) Thomas perusahaan memasuki pengaturan yang sama seperti di Bagian (a) tetapi
proyek yang Crane digunakan sekarang diharapkan untuk mengambil 15 bulan untuk
menyelesaikan. Buritan mengingat sifat proyek, Thomas menentukan bahwa ia mengharapkan
untuk menggunakan Crane selama 15 bulan dan karena itu cukup yakin bahwa itu akan
menjalankan semua tiga pilihan perpanjangan .
Pertanyaan: Bagaimana Tomas melaporkan dua situasi ini?
Solusi: murah sejak masa sewa Jangan lebih dari 12 bulan, Thomas mampu memilih jangka pendek peng
Apa artinya angka ?
Sewa Anda membunuh pendapatan saya
Seperti yang ditunjukkan, menerapkan panduan baru dalam IFRS 16 dapat mengakibatkan
"pemuatan ke depan" biaya, dibandingkan dengan standar sebelumnya (IAS 17). Yaitu ,
IAS 17 memungkinkan perusahaan untuk biaya pembayaran seperti yang terjadi pada
beberapa sewa (selanjutnya disebut sebagai metode operasi ). The Metode operasi
menyebabkan biaya konstan dari periode ke periode. Di bawah standar kontrak baru
, biaya kontrak umumnya lebih tinggi daripada metode operasi di tahun sebelumnya
kontrak karena penyusutan ditambah beban bunga melebihi biaya beban konstan di bawah
metode operasi. Profil pengeluaran dari penerapan IFRS 16 dan IFRS sebelumnya (IAS 17)
ditunjukkan dalam bagan berikut untuk sewa individu ( dengan asumsi pembayaran sewa
ARe bahkan sepanjang masa sewa ).
Grafik menunjukkan bahwa (a) jumlah bunga dan penyusutan pada sewa menerapkan
IFRS 16 lebih tinggi dari biaya garis lurus untuk sewa operasi pada awal jangka waktu
sewa dan lebih rendah pada akhir jangka waktu sewa, dan (b) titik di mana bunga Plus
penyusutan sama dengan biaya di bawah biaya metode kontrak operasi (T1 dalam bagan)
terjadi di suatu tempat setelah titik tengah sewa.
Namun, laba sebelum bunga, pajak, penyusutan, dan amortisasi (EBITDA) — metrik yang
diamati dengan cermat oleh analis pasar untuk menilai profitabilitas dan leverage keuangan
— diharapkan meningkat di bawah peraturan baru . Hal ini dikarenakan, dalam
peraturan yang baru , EBITDA tidak termasuk biaya sewa (bunga dan amortisasi),
sedangkan peraturan sebelumnya mencakup seluruh biaya untuk sewa operasi di
EBITDA. Satu analisis, berdasarkan wartawan 3.199 IFRS di seluruh dunia,
memperkirakan kenaikan EBITDA berkisar dari 6 persen menjadi 11 persen, tergantung pada
industri dan wilayah geografis .
Sumber: "sebuah studi tentang dampak dari kapitalisasi kontrak: IFRS 16: standar sewa baru,"
www. pWC.com (February 2016); dan analisis efek: IFRS 16 LEASES, iasb (Januari 2016).
Ringkasan dari lessee Accounting
Seperti yang ditunjukkan dalam tiga contoh sewa pembiayaan, penyewa memanfaatkan semua sewa.
Satu-satunya pengecualian untuk kebutuhan kapitalisasi adalah untuk sewa meliputi jangka
waktu kurang dari satu tahun atau untuk sewa properti dengan nilai kurang dari $5.000.
Setelah sewa dicatat, penyewa mengakui beban bunga pada kewajiban sewa selama masa
sewa menggunakan metode bunga efektif dan catatan penyusutan biaya pada hak penggunaan
aset. A Sumber utama variasi berhubungan dengan pengobatan nilai residu .
Pedoman untuk nilai residu, seperti yang ditunjukkan dalam tiga contoh penyewa, adalah sebagai berikut.
[9]
1. Jika ada kemungkinan bahwa nilai residu yang diharapkan sama dengan atau lebih
besar dari nilai sisa dijamin , penyewa seharusnya tidak menyertakannilai residu g uaranteed
dalam perhitungan kewajiban sewa.
2. Jika kemungkinan nilai sisa yang diharapkan adalah kurang dari nilai sisa
dijamin , nilai sekarang dari perbedaan antara nilai residu yang diharapkan dan
dijamin harus dimasukkan dalam perhitungan kewajiban sewa .
3. Penyewa tidak termasuk nilai sisa tak terjamin dalam perhitungan kewajiban
sewa.
Akuntansi lessor
Jelaskan akuntansi untuk sewa oleh lessors.

Ekonomi Leasing
Dalam contoh kami dengan CNH/Ivanhoe (contoh 1 dan 2), pembayaran sewa diberikan di
€20.711,11. It is Penting untuk dipahami bahwa CNH ( lessor) menentukan jumlah
pembayaran sewa , bukan lessee. CNH menentukan pembayaran ini dengan menggunakan tingkat
pengembalian — tingkat implisit — diperlukan untuk membenarkan Penyewaan backhoe. Dalam
menetapkan tingkat implisit, CNH mempertimbangkan berdiri kredit Ivanhoe, panjang
lkemudahan, dan status nilai residu (dijamin versus tidak terjamin).
Dalam contoh 1 dan 2, CNH menentukan tingkat implisit menjadi 4 persen, nilai wajar
dari peralatan menjadi €100.000, dan nilai residu menjadi €5.000. CNH kemudian menghitung
pembayaran sewa seperti yang ditunjukkan pada ilustrasi 21,17.
ILUSTRASI 21,17 Perhitungan pembayaran sewa
Nilai wajar dari peralatan yang disewakan $100.000,00
Kurang: nilai sekarang dari nilai residu ($5.000 ×. 82193 (PVF5, 4%) 4.109,65
Jumlah yang akan diperoleh dengan mengurangi pembayaran sewa $95.890,35
Lima pembayaran sewa awal tahun untuk mendapatkan pengembalian sebesar 4% $20.711,11
(€95.890,35 ÷ 4,62990) (PVF-AD5, 4%))
Seperti yang diindikasikan, ketika nilai residu terlibat (baik dijamin atau tidak), CNH tidak
perlu pulih sebanyak mungkin dari pembayaran sewa . Oleh karena itu, pembayaran sewa rutin
akan kurang.
Klasifikasi sewa oleh lessor
Untuk tujuan akuntansi , lessor mengklasifikasikan Penyewaan sebagai sewa pembiayaan atau
sewa operasi . Untuk sebuah sewa untuk menjadi sewa pembiayaan, itu harus non-cancelable dan
memenuhi setidaknya satu dari lima tes (Lihat ilustrasi 21,18). [10] untuk memenuhi salah satu dari
lima tes ini, lessor14 harus mentransfer kontrol dari
sebagian besar aset yang mendasari untuk penyewa or memberikan kepemilikan aset yang mendasari
untuk
lessee.
ILUSTRASI 21,18 Tes klasifikasi lessor

Semua Sewa Yang dari Tidak Memenuhi Satu dari Tje Tes adalah Diklasifikasikan Sebagai Operasi
Sewa. In tertentu Operasi sewa, Lessor Menyampaikan Tje Tepat Untuk Menggunakan Tje
Mendasari Aset Untuk Tje Istilah dari Tje Sewa Tapi Tidak Kepemilikan (atau mengendalikan
sebagian besar) dari aset yang mendasari itu sendiri. Ilustrasi 21,18 menyajikan tes klasifikasi
sewa, yang digunakan untuk menentukan apakah lessor harus mengklasifikasikan sebagai sewa
pembiayaan atau sebagai operasi Sewa.
Kami membahas secara rinci masing-masing dari lima tes detail pada halaman berikut.
Tes pengalihan kepemilikan
Jika sewa mentransfer kepemilikan aset ke lessee, lessor mengklasifikasikan sewa

sebagai sewa pembiayaan. This Tes ini tidak kontroversial dan mudah diimplementasikan
dalam praktek.
Uji opsi pembelian
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, tes pilihan pembelian terpenuhi jika cukup yakin
bahwa penyewa akan menggunakan pilihan. Dengan kata lain, opsi pembelian kontrak
memungkinkan penyewa untuk membeli properti untuk harga yang jauh lebih rendah dari aset
dasar yang diharapkan nilai wajar pada tanggal opsi menjadi vesting ( opsipembelian murah).
Yaitu , lessor transfer Control (kepemilikan) dari aset ke lessee.
Uji jangka waktu sewa
Ketika masa sewa adalah Bagian utama dari kehidupan ekonomi yang tersisa dari aset
sewa , lessors harus menggunakan metode keuangan dalam akuntansi untuk transaksi sewa
. The Pertanyaannya adalah, Apakah Bagian utama dari kehidupan ekonomi aset yang
disewakan ? Meskipun iasb mengindikasikan bahwa para lessor harus menggunakan
penilaian dalam mengevaluasi ujian jangka waktu sewa , ia mengakui bahwa panduan
pelaksanaan tambahan akan sangat membantu. Sebagai hasilnya, Dewan menetapkan
pedoman implementasi yang mungkin digunakan oleh lessor. Artinya, jika jangka waktu sewa
adalah 75 persen atau lebih besar dari kehidupan ekonomi aset sewa , sewa memenuhi
jangka waktu sewa tes dan pembiayaan sewa pengobatan sesuai (sering disebut sebagai
tes 75 persen ). Ini
Pedoman harus digunakan untuk tujuan pekerjaan rumah. 15
Uji nilai sekarang
Jika nilai pembayaran sewa sekarang cukup dekat dengan nilai wajar aset, lessor
secara efektif mentransfer kontrol (kepemilikan) aset ke lessee. Lagi, iasb mengakui bahwa
menentukan apa yang cukup dekat sering melibatkan penilaian yang signifikan dan oleh karena itu
memberikan pedoman implementasi (selanjutnya disebut sebagai 90% tes). This Pedoman ini
menyatakan bahwa jika nilai pembayaran sewa sekarang sama dengan atau melebihis 90
persen dari nilai wajar aset, maka lessor harus menggunakan metode keuangan untuk
mencatat sewa . Pedoman ini harus digunakan untuk tujuan pekerjaan rumah.
Pembayaran sewa.
Seperti yang dibahas sebelumnya, pembayaran sewa umumnya meliputi berikut ini. (1)
pembayaran tetap , yang merupakan pembayaran sewa yang tercantum dalam perjanjian
sewa dan tetap selama jangka waktu sewa . (2) pembayaran variabel, yang didasarkan pada
indeks atau tarif. The Lessor harus mencakup pembayaran sewa variabel pada tingkat
indeks/rate pada tanggal dimulainya . (3) nilai sisa (baik dijamin atau tidak), yang disertakan
karena lessor, seperti CNH, tidak perlu pulih sebanyak mungkin dari pembayaran sewa dan oleh
karena itu pembayaran sewa kurang. (4) pembayaran yang berkaitan dengan pilihan pembelian
atau penghentian bahwa penyewa cukup pasti untuk berolahraga. Seperti yang ditunjukkan
sebelumnya, jika sewa berisi opsi pembelian murah , biaya opsi tersebut harus dianggap
sebagai Bagian dari pembayaran sewa .
TARIF DISKON.
Lessor harus menggunakan tingkat implisit untuk menentukan nilai sekarang pembayaran. Tingkat ini
didefinisikan sebagai tingkat diskonto yang, pada dimulainya sewa, menyebabkan
agregat nilai sekarang dari pembayaran sewa dan tidak dijamin nilai residu yang sama dengan
nilai wajar aset sewaan .
Tes penggunaan alternatif
Jika pada akhir jangka waktu sewa lessor tidak memiliki penggunaan alternatif untuk aset,
diasumsikan bahwa lessor telah mengalihkan kontrol (kepemilikan) aset ke lessee. Oleh
karena itu, lessor menggunakan metode pembiayaan sewa. Misalnya, produsen EQmbang dapat
membangun Lift hidraulik untuk memenuhi konfigurasi Dok pemuatan yang unik dari penyewa, seperti
Amazon.com (AS). Mengingat sifat khusus peralatan, hanya Amazon dapat menggunakan Lift
dan menerima substansial semua manfaat dari sewa
bahwa uji penggunaan alternatif terpenuhi untuk lessor. 16 lebih
What Do the Numbers Mean?
Not so Fast
As an illustration of the importance of the control criteria, consider the case of computer leasing companies, which at one
Pengukuran dan presentasi akuntansi
Lessors account untuk sewa pembiayaan seperti penjualan aset dengan pinjaman, dengan
menghilangkan aset dan merekam piutang sewa yang sama dengan nilai saat ini dari pembayaran
sewa. Lessors kemudian mengakui pendapatan bunga pada piutang sewa selama masa
sewa menggunakan bunga efektif
method. Piutang sewa dihitung seperti yang ditunjukkan pada ilustrasi 21,19. 17
ILUSTRASI 21,19 Piutang sewa

Di bawah metode operasi, lessors terus mengenali aset pada pernyataan posisi keuangan Dan
Catatan Sama Jumlah dari Sewa Pendapatan (garis lurus dasar In Setiap Periode. Itu aset sewaan
secara umum pada garis lurus dan Dasar.18
Akuntansi pembiayaan sewa (lessor)
Sewa pembiayaan sering dibagi ke dalam sewa jenis penjualan dan sewa pembiayaan langsung
. Biasanya, penjualan-jenis sewa muncul ketika produsen atau dealer menggunakan Leasing
sebagai sarana pemasaran produk mereka .
Misalnya, produsen komputer akan menyewakan peralatan komputernya (mungkin melalui
tawanan) untuk bisnis dan institusi. Direct Pembiayaan langsung sewa secara umum hasil dari
pengaturan dengan lessors yang terutama terlibat dalam operasi pembiayaan (misalnya, Bank
dan perusahaan asuransi ). Sewa jenis penjualan dibahas secara ekstensif dalam bab ini
karena jenis transaksi ini melibatkan pencatatan pendapatan penjualan, biaya barang yang
terjual, dan pendapatan bunga . Direct Pembiayaan langsung sewa umumnya hanya mencatat
pendapatan bunga. Kedua pendekatan ini mengikuti pedoman pengakuan pendapatan di
IFRS 15.
Keuangan (tipe penjualan) contoh kontrak
Untuk mengilustrasikan perhitungan keuangan (tipe penjualan), rujuk ke contoh tambang CNH
global/Ivanhoe sebelumnya . Kami ulangi di sini informasi yang relevan dengan CNH dalam
akuntansi untuk transaksi sewa ini .
• Jangka waktu sewa adalah lima tahun. The Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan,
yang memerlukan pembayaran sewa yang sama pada awal setiap tahun (anuitas-karena
dasar).
• The backhoe memiliki nilai wajar pada dimulainya sewa €100.000 , perkiraan kehidupan
ekonomi lima tahun, dan jaminan sisa nilai €5.000 (yang kurang dari nilai residu yang
diharapkan dari backhoe di akhir sewa). Lebih lanjut, asumsikan underlying asset
( backhoe) memiliki biaya €85.000 untuk dealer, CNH.
• Kontrak tidak berisi opsi perpanjangan . The Backhoe kembali ke CNH pada penghentian
sewa.
• Koletibilitas pembayaran oleh CNH adalah mungkin.
• CNH menetapkan pembayaran sewa tahunan untuk memperoleh tingkat pengembalian
sebesar 4 persen per tahun (TARIF implisit ) atas investasinya sebagaimana diperlihatkan
dalam ilustrasi 21,20.
ILLUSTRATION 21.20 Lease Payment Calculation
Nilai wajar dari peralatan yang disewakan €100.000,00
Kurang: nilai sekarang dari nilai residu (€5.000 ×. 82193 (PVF5, 4%)) 4.109,65
Jumlah yang akan diperoleh dengan mengurangi pembayaran sewa €95.890,35
Lima pembayaran sewa awal tahun untuk mendapatkan pengembalian 4% €20.711,11
(€95.890,35 ÷ 4,62990) (PVF-AD5, 4%))
CNH menentukan pembayaran sewa berdasarkan TARIF implisit (tingkat pengembalian)

yang diperlukan untuk membenarkan aset Leasing . Dalam menetapkan tingkat pengembalian
ini, CNH mempertimbangkan kedudukan kredit Ivanhoe, jangka waktu sewa, dan Apakah
nilai residu dijamin atau tidak terjamin. Dalam contoh CNH/Ivanhoe , ketika nilai residu
terlibat (baik dijamin atau tidak), CNH tidak perlu memulihkan sebanyak dari pembayaran
sewa dan oleh karena itu pembayaran sewa kurang.
CNH mengevaluasi pengujian klasifikasi sewa seperti yang ditunjukkan dalam ilustrasi 21,21.
ILUSTRASI 21,21 Sewa Klasifikasi Pengujian — jenis penjualan
Anda Sewa Penilaian
1. Transfer Transfer of ownership does not occur; the asset reverts to CNH at the end of the
dari Sewa.
Uji
kepemilikan Tidak ada pilihan pembelian dalam sewa.
2. Uji opsi
pembelian
3. of Uji coba jangka waktu sewa adalah sama dengan kehidupan ekonomi aset
(100%). Oleh karena itu, sewa memenuhi tes jangka waktu sewa .
4. Uji nilai test The present value of the lease payments is €100,000 *, which is 100% (greater
sekarang than or equal to 90%) of the fair value of the backhoe. Therefore, the lease meets
the present value test.
5. Uji Karena aset dikembalikan ke CNH dengan beberapa nilai residu , tes
penggunaan test penggunaan alternatif tidak terpenuhi.
alternatif
Present value of payments (€20,711.11 × 4.62990 (PVF-AD5,4%)) € 95,890.35 Present value of the residual v
€100,000.00
of Kontrak tersebut memenuhi kriteria klasifikasi sebagai sewa pembiayaan (tipe

penjualan) karena (1) nilai saat ini dari pembayaran sewa sama dengan nilai wajar aset,
dan (2) masa sewa adalah sama dengan kehidupan ekonomi aset. Itu adalah, Ivanhoe akan
mengkonsumsi secara substansial seluruh aset yang mendasari selama masa sewa . CNH
menghitung piutang sewa sebagaimana diperlihatkan dalam ilustrasi 21,22.
ILUSTRASI 21,22 Perhitungan sewa piutang
Piutang
= Hadir sewa
nilai pembayaran sewa + sekarang nilai dari nilai sisa terjamin
= € 95.890 (€ 20.711, 11 × 4, 62990 (DARI PVF-OA5, 4%)) + € 4.109 (€ 5.000, 00 ×. 82193 (Pvf5, 4%))
=€ 100.000, 00
CNH kemudian mencatat tagihan sewa , biaya barang yang terjual, dan pendapatan
penjualan dan menghapus aset sewa (yang sebelum kontrak termasuk dalam inventaris CNH).
Entri jurnal untuk merekam transaksi ini pada tanggal 1 Januari 2019, adalah sebagai berikut.
January 1, 2019
Lease Receivable100,000 Cost of Goods Sold 85,000
Sales Revenue100,000
Inventory85,000
Akibatnya , CNH melaporkan laba kotor €15.000 (€100.000 − €85.000) pada laporan laba
rugi . CNH kemudian menyiapkan jadwal amortisasi kontrak, seperti yang ditunjukkan pada ilustrasi
21,23, menerapkan metode bunga efektif dan mengakui pendapatan bunga sebagai fungsi
dari saldo piutang sewa . 19
ILUSTRASI 21,23 Kontrak amortisasi jadwal — lessor
CNH MODAL
Penyewaan amortisasi jadwal anuitas-karena dasar
Tanggal Sewa Bunga (4%) di Lease Pengurangan sewa Sewa

tahunan Piutang Piutang Piutang
Pembayaran
J B C D
1/1/19 €100.000,00
1/1/19 €20.711,11 € –0– €20.711,11 79.288,89
1/1/20 20.711,11 3.171,56 17.539,55 61.749,34
1/1/21 20.711,11 2.469,97 18.241,14 43.508,20
1/1/22 20.711,11 1.740,33 18.970,78 24.537,42
1/1/23 20.711,11 981,50 19.729,61 4.807,81
1/1/24 5,000.00 192.19 *
4,807.81 0,00
€108.555,55 €8.555,55 €100.000,00
murah
b
c
(a) minus (b).
d
Pada tanggal 1 Januari 2019, CNH mencatat penerimaan pembayaran sewa tahun pertama sebagai
Januari 1, 2019
Tunai20.711, 11
Sewa piutang20.711, 11
berikut.
Pada tanggal 31 Desember 2019, CNH mengakui pendapatan bunga atas piutang sewa
selama tahun pertama melalui entri berikut (Lihat konsep dasar ).
December 31, 2019
Lease Receivable 3,171.56
Interest Revenue3,171.56
Pada tanggal 31 Desember 2019, CNH melaporkan piutang dalam pernyataannya tentang posisi
keuangan di antara aset lancar dan aset tidak lancar . Ini mengklasifikasikan Bagian yang jatuh
tempo dalam satu tahun atau siklus operasi, mana is lagi, sebagai aset saat ini , dan
sisanya dengan aset tidak lancar .
Ilustrasi 21,24 menunjukkan Bagian aset CNH yang berkaitan dengan transaksi sewa
Ivanhoe pada tanggal 31 Desember 2019.
ILUSTRASI 21,24 Pernyataan posisi keuangan presentasi
Aset lancar
Piutang (€ 3.171 + € 17.539) € 20.711 aset tidak lancar (investasi)
Sewa piutang61.749
Dalam laporan laba rugi 2019, CNH menyajikan pemasukan dan pengeluaran barang yang
ditunjukkan dalam ilustrasi 21,25.
ILUSTRASI 21,25 Presentasi laporan laba rugi
Penjualan
Pendapatan penjualan € 100.000, 00
Kurang: biaya barang terjual Lain pendapatan lain
85.000
Pendapatan bunga
3.171
of Entri berikut catatan penerimaan pembayaran sewa tahun kedua dan pengakuan
pendapatan bunga di 2020.
January 1, 2020
Cash20,711.11
Lease Receivable20,711.11
December 31, 2020

Lease Receivable 2,469.97
Interest Revenue2,469.97
Entri jurnal melalui 2023 ikuti pola yang sama , kecuali tahun 2023. Pada 2023, pembayaran
sewa akhir dilakukan pada tanggal 1 Januari 2023, tetapi aset tidak dikembalikan ke CNH hingga
1 Januari 2024.
CNH membuat entri berikut pada tanggal 31 Desember 2023.
31 Desember 2023
Piutang sewa 192,19
Sewa pendapatan192, 19
of Akibatnya , pendapatan bunga €192,19 diakui untuk tahun 2023 sebagai nilai sisa
accretes hingga €5.000 pada akhir kontrak. Pada 1 Januari 2024, ketika aset sewa
dikembalikan ke CNH, akun piutang akan dikurangi menjadi nol dan aset dikembalikan
dicatat dalam inventaris, seperti Berikut ini.
January 1, 2024
Inventory5,000
Lease Receivable5,000
Underlying Concepts
Interest revenue for the lessor may differ from interest expense for the lessee because the lease receivable amount is diff
Lessor akuntansi untuk nilai residu
Perspektif lessor — jaminan nilai residu.
Dalam contoh IVANHOE/CNH , Ivanhoe menjamin nilai residu sebesar €5.000. Dalam
komputasi jumlah yang akan pulih dari pembayaran sewa , nilai sekarang dari nilai residu
dikurangi dari nilai wajar dari backhoe untuk tiba pada jumlah yang akan dipulihkan oleh lessor.
Ilustrasi 21,26 (yang sama dengan ilustrasi 21,17) menunjukkan perhitungan ini .
Kurang: nilai sekarang dari nilai residu (€5.000 ×. 82193 (PVF5, 4%)) 4.109,65
Lima pembayaran sewa awal tahun untuk mendapatkan pengembalian sebesar 4% €20.711,11
(€95.890,35 ÷ 4,62990) (PVF-AD5, 4%))
Perhitungan dalam ilustrasi 21,26 adalah sama Apakah nilai residu dijamin atau tidak
dijamin.
Perjanjian sewa CNH/Ivanhoe menyumbang sewa sebagai sewa jenis penjualan. CNH oleh karena
itu mencatat pendapatan penjualan dan biaya terkait barang yang dijual pada saat dimulainya
sewa. CNH menyumbang nilai residu yang dijamin sebagai Bagian dari pendapatan
penjualan karena Lessor menerima jumlah ini pada akhir kontrak baik secara tunai atau dalam
nilai sisa dikembalikan.
Mengurangi perspektif — tanpa jaminan nilai residu.
Apa yang terjadi jika nilai residu untuk CNH tidak dijamin? Dalam hal ini , ada sedikit
kepastian bahwa bagian sisa yang tidak dijamin dari aset telah "terjual." Oleh karena itu, lessor
mengakui pendapatan penjualan dan biaya barang yang dijual hanya untuk bagian dari aset yang
pemulihan terjamin. Untuk memperhitungkan ketidakpastian ini , baik pendapatan penjualan dan
cOST barang yang dijual dikurangi dengan nilai sekarang dari nilai residu yang tidak dijamin .
[12] mengingat bahwa jumlah yang dikurangi dari pendapatan penjualan dan biaya barang yang
dijual adalah sama, laba kotor yang dihitung akan tetap sama dengan saat ada nilai residu yang
terjamin .
Untuk membandingkan sewa jenis penjualan dengan nilai sisa dijamin satu dengan nilai
residu tidak dijamin , menganggap fakta yang sama seperti pada sebelumnya CNH/Ivanhoe
kontrak situasi. Yaitu :
1. Harga Jual adalah €100.000.
2. Nilai sisa adalah €5.000 ( nilai sekarang adalah €4.109,65).
3. Peralatan sewaan memiliki biaya €85.000 untuk dealer, CNH.
Ilustrasi 21,27 menunjukkan perhitungan jumlah yang relevan dengan sewa jenis penjualan , di
bawah baik terjamin dan tanpa jaminan situasi nilai sisa .
ILUSTRASI 21,27 Perhitungan jumlah sewa oleh CNH-Sales-type Lease
Nilai residu terjamin Tidak dijamin nilai Residu
Piutang sewa €100,000 Sama

[€ 20.711 × 4, 62990 (PVF-IKLAN5, 4%)
+ €5,000 ×. 82193 (Pvf5, 4%)]
Harga penjualan aset €100,000 € 95.890

(€100,000 − € 4.109)
Biaya barang yang terjual €85,000 € 80.890

(€ 85.000 − € 4.109)
Laba kotor €15,000 €15.000

(€100,000 − €85,000) (€95.890,35 − €80.890,35)
CNH membuat entri sehubungan dengan perjanjian sewa di bawah situasi nilai sisa terjamin
dan tidak terjamin, seperti yang ditunjukkan pada ilustrasi 21,28.
ILUSTRASI 21,28 Entri untuk dijamin dan tidak dijamin sisa nilai-penjualan-jenis sewa
CNH mencatat laba kotor yang sama (€15.000) pada saat penjualan apakah nilai residu dijamin atau
tidak terjamin. Namun, jumlah yang tercatat untuk pendapatan penjualan dan biaya barang
yang dijual berbeda antara yang dijamin dan tidak dijamin situ. The Alasan untuk
perbedaannya adalah ketidakpastian seputar realisasi nilai residu yang tidak dijamin. Tidak seperti
dijamin situasi nilai residu , di mana lessor tahu bahwa itu akan menerima jumlah penuh
dari jaminan pada akhir sewa, dalam nilai residu tidak dijamin situasi lessor tidak yakin
apa yang akan menerima pada akhir kontrak mengenai nilai residu. Artinya, karena ketidakpastian
seputar realisasi sisa ValUE yang tidak dijamin , pendapatan penjualan dan biaya terkait
barang yang dijual dikurangi dengan nilai sekarang dari nilai residu. Hal ini mengakibatkan
pendapatan penjualan dan biaya barang yang dijual jumlah yang dilaporkan pada jumlah yang
berbeda di bawah situasi nilai sisa tidak dijamin.
Lessor akuntansi untuk sewa operasi
Untuk menggambarkan lessor akuntansi untuk sewa operasi , kami menggunakan perjanjian sewa
yang dibahas sebelumnya antara Hathaway pembuangan Ltd dan M & S untuk penggunaan salah satu
standar Hathaway karton Compactors. Informatiyangrelevan dengan sewa adalah sebagai berikut.
• Jangka waktu sewa adalah tiga tahun. The Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan,
memerlukan tiga pembayaran sewa tahunan sebesar £17.620,08, dengan pembayaran
pertama pada tanggal 1 Januari 2019 (anuitas-karena dasar).
• The Compactor memiliki biaya dan nilai wajar pada dimulainya sewa £60.000,
perkiraan kehidupan ekonomi lima tahun, dan nilai sisa pada akhir sewa dari
£12.000 (tanpa jaminan).
• Kontrak tidak berisi opsi perpanjangan . The Compactor kembali untuk Hathaway pada
penghentian sewa.
• Tingkat implisit lessor dikenal dengan tingkat pinjaman inkremental M & S. M & S adalah 6 persen.
Hathaway menetapkan TARIF sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat pengembalian
6 persen per tahun ( TARIF implisit) pada investasinya, seperti yang ditunjukkan pada
ilustrasi 21,29.
Nilai wajar dari peralatan yang disewakan £60.000,00
Kurang: nilai sekarang dari nilai residu (£12.000 ×. 83962 (PVF3, 6%)) 10.075,44
Jumlah yang akan diperoleh dengan mengurangi pembayaran sewa £49.924,56
Tiga pembayaran sewa awal tahun untuk mendapatkan imbal hasil sebesar 6% (£49.924,56 £17.620,08
÷ 2,83339 (PVF-AD3, 6%))
Hathaway mengklasifikasikan sewa sebagai sewa operasi karena tak satu pun dari tes sewa
pembiayaan terpenuhi, seperti yang ditunjukkan pada ilustrasi 21,30.
ILUSTRASI 21,30 Convertible Debt Components
Anda Penilaian
1. Transfer uji Pengalihan kepemilikan tidak terjadi; the aset kembali ke Hathaway pada
kepemilikan akhir kontrak.
Tidak ada pilihan pembelian dalam sewa.
2. Uji opsi
pembelian
of Jangka waktu sewa adalah 60% (3 ÷ 5) kehidupan ekonomi aset,
3. Tes jangka yang kurang dari sebagian besar kehidupan aset (75%).
waktu test
sewa Nilai saat ini dari pembayaran sewa adalah £49.924. 56*, yaitu 83,2%
(£49.924,56 ÷ £60.000) dari nilai wajar Compactor. Oleh karena itu, kontrak
4. Uji nilai test tidak memenuhi uji nilai sekarang .
sekarang of Seperti yang ditunjukkan, peralatan bukan merupakan sifat khusus dan
diharapkan dapat digunakan untuk Hathaway ketika dikembalikan pada akhir
5. Uji kontrak.
penggunaan
test alternatif
*
£17.620,08 × 2,83339 (PVF-AD3, 6%)
Berdasarkan metode operasi , Hathaway (The lessor) terus mengakui aset pada pernyataan
posisi keuangan dan mengakui pendapatan sewa (umumnya secara garis lurus ) di setiap periode
ini.
Hathaway terus menyusut aset sewaan (Lihat konsep dasar).
Untuk Menggambarkan Tje Operasi Metode Untuk Tje Hathaway/M&S Sewa Hathaway Catatan Tje
Sewa Pembayaran pada garis lurus Dasar Pada Januari 1 2019, 2020, Dan 2021, Sebagai Berikut.
1 Januari 2019, 2020, dan 2021
Tunai17.620, 08
Pendapatan sewa yang tidak diperoleh17.620, 08
Pada tanggal 31 Desember 2019, 2020, dan 2021, Hathaway mencatat pengakuan
pendapatan setiap periode sebagai berikut.
Unearned Lease Revenue 17,620.08
Lease Revenue 17,620.08
Hathaway Juga Catatan Depresiasi Biaya Pada Tje Disewakan Peralatan (dengan asumsi Tje Double-
penurunan-keseimbangan Metode Diberikan a Biaya Dasar dari £60.000, Dan a lima tahun Ekonomi
Beban penyusutan (£60.000 × 40%) 24.000
Akumulasi penyusutan — peralatan 24.000
kehidupan), Sebagai Berikut.
Selain biaya penyusutan , Hathaway mencatat biaya lain yang terkait dengan perjanjian
sewa , seperti asuransi, pemeliharaan, dan pajak dalam periode yang terjadi. Hathaway
mengklasifikasikan peralatan yang Disewa dan menyertai penyusutan akumulasi sebagai aset
sewaan .
Underlying Concepts
Since the lessor owns the underlying asset, it depreciates the compactor over its entire useful life.
Masalah akuntansi sewa khusus
Diskusikan akuntansi dan pelaporan untuk fitur khusus dari pengaturan sewa.
Fitur pengaturan kontrak yang menyebabkan masalah akuntansi yang unik adalah:
1. Penyesuaian sewa lainnya .
2. Presentasi, pengungkapan, dan analisis.
Penyesuaian sewa lainnya
Penyesuaian sewa tambahan yang mempengaruhi pengukuran aset sewa dan liabilitas
terkait dengan berikut ini:
• Biaya pelaksana .
• Pembiayaan dibayar di muka dan insentif.
• Biaya langsung awal .
Biaya pelaksana
Biaya pelaksana adalah biaya normal yang terkait dengan kepemilikan aset sewa, seperti asuransi
properti dan pajak properti. Akuntansi untuk biaya pelaksana tergantung pada bagaimana sewa
terstruktur, yaitu , Apakah sewa adalah sewa kotor atau sewa bersih . Dalam lease kotor,
pembayaran kepada lessor adalah tetap sebagai bagian dari pembayaran sewa dalam kontrak.
Dalam sewa bersih, penyewa membuat variabel pembayaran kepada pihak ketiga atau untuk lessor
langsung untuk biaya pelaksana. Ilustrasi 21,31 menyediakan contoh dari dua situasi ini.
ILUSTRASI 21,31 Contoh biaya pelaksana
KOTOR VERSUS SEWA BERSIH
Fakta: Ortiz Spa masuk ke dalam perjanjian sewa untuk menyewa ruang ritel di sebuah
pusat perbelanjaan dari Bryant Group. The Jangka waktu sewa adalah 2 tahun dengan
pembayaran bulanan €15.000 per bulan. Ortiz tidak memiliki kewajiban untuk membayar
pajak properti atau asuransi properti di ruang ritel . Ortiz memperkirakan bahwa Bryant
membayar sekitar €1.500 per bulan terkait dengan biaya pelaksana ini .
Pertanyaan: Bagaimana seharusnya Ortiz memperhitungkan biaya pelaksana dalam situasi ini?
Solusi: Ortiz dan Bryant memiliki pengaturan sewa kotor dalam bahwa pajak properti dan asuransi properti di
Sekarang asumsikan bahwa Ortiz menyetujui pengaturan kontrak yang harus diganti dengan lessor untuk paj
Perhatikan bahwa termasuk biaya pelaksana dalam pengukuran kewajiban sewa dan aset hak
penggunaan yang terkait dapat menyebabkan nilai yang meningkat pada pernyataan posisi
keuangan dalam comparison untuk penyewa yang tidak memanfaatkan biaya ini . Dengan
demikian, cara pihak struktur pembayaran biaya pelaksana (yaitu, variabel atau tetap)
dapat memiliki potensi implikasi materi berkenaan dengan nilai - nilaan yang muncul pada
pernyataan posisi keuangan .
Dalam ringkasan, biaya pelaksana termasuk dalam pembayaran tetap yang diperlukan oleh
lessor harus dimasukkan dalam pembayaran sewa untuk tujuan mengukur kewajiban sewa .
Pembayaran oleh penyewa yang dibuat langsung ke otoritas perpajakan atau penyedia asuransi
dianggap sebagai pembayaran variabel dan dikeluarkan sebagai dikeluarkan. [13]
Pembayaran di muka dan insentif sewa
Untuk semua sewa pada tanggal dimulainya , kewajiban sewa adalah titik awal untuk
menentukan jumlah rekaman untuk aset penggunaan yang tepat . Perusahaan menyesuaikan
hak penggunaan aset untuk pembayaran sewa, insentif sewa, dan biaya langsung awal yang
dilakukan sebelum atau pada tanggal dimulainya . Penyesuaian ini menentukan jumlah yang
akan dilaporkan sebagai aset at -of-Use RIpada tanggal dimulainya sewa sebagai berikut.
1. Pembayaran di muka sewa yang dilakukan oleh penyewa meningkatkan aset hak penggunaan .
2. Pembayaran insentif sewa yang dilakukan oleh lessor ke penyewa mengurangi hak
penggunaan aset.
3. Biaya langsung awal yang dikeluarkan oleh penyewa (dibahas di bagian berikutnya )
meningkatkan aset hak penggunaan.
Illustration 21,32 mengidentifikasi penyesuaian yang dilakukan pada neraca kewajiban sewa
guna menentukan jumlah yang tepat untuk melaporkan aset yang benar digunakan .
ILUSTRASI 21,32 Penyesuaian aset yang benar digunakan
Inisialisasi ofLease kewajiban = prabayar LeasePayments − Leasekementivesditerima + awal

Directbiaya = hak penggunaan aset
Awal DIRect biaya
have Biaya langsung awal adalah biaya tambahan dari sewa yang tidak akan dikeluarkan
memiliki kontrak tidak dijalankan. [14] biaya langsung atau tidak langsung dapat diatribusikan
untuk melakukan negosiasi dan mengatur sewa (misalnya, biaya hukum eksternal untuk
menyusun atau menegosiasikan suatu sewa atau alokasi biaya hukum internal) tidak dianggap
sebagai biaya langsung awal . Ilustrasi 21,33 memberikan contoh biaya yang termasuk dan
dikecualikan dari
biaya langsung awal dari sisi penyewa dan lessor. 19
ILUSTRASI 21,33 Biaya langsung awal
Termasuk Dikecualikan
• Komisi (termasuk pembayaran kepada • Employee salaries

karyawan yang bertindak sebagai agen penjual
) • Biaya rekayasa internal
• Biaya hukum yang dihasilkan dari pelaksanaan • Biaya hukum untuk Layanan yang
sewa diberikan sebelum pelaksanaan sewa
• Biaya persiapan dokumen sewa yang • Negosiasi syarat dan ketentuan sewa
dikeluarkan setelah pelaksanaan sewa • Iklan
• Pertimbangan dibayar untuk jaminan nilai sisa oleh • Depresiasi
pihak ketiga yang tidak terkait
• Biaya yang terkait dengan aset menganggur
of Biaya langsung awal yang dikeluarkan oleh penyewa termasuk dalam biaya hak
penggunaan aset tetapi tidak dicatat sebagai Bagian dari kewajiban sewa .
Illustration 21,34 memberikan contoh perhitungan aset yang benar digunakan dengan
biaya langsung awal.
ILUSTRASI 21,34 Perhitungan hak-of-penggunaan aset
ANALISIS BIAYA PENGGUNAAN YANG BENAR
Fakta: perusahaan mangan sewa dari demallie Ltd. Solar Equipment untuk 8 tahun dimulai
pada tanggal 1 Januari 2019. The Sewa adalah pembiayaan/penjualan-jenis sewa. The
Persyaratan sewa adalah sebagai berikut.
1. Demallie akan membayar €30.000 mangan sebagai insentif tunai untuk memasuki sewa pada
1 Januari 2019.
2. DeMallie membayar biaya awal langsung sebesar €5.000 untuk biaya hukum yang terkait
dengan pelaksanaan sewa.
3. Mangan mengeluarkan €1.500 biaya langsung awal (komisi dibayar untuk
negosiator sewa) yang dibayarkan pada tanggal 1 Januari 2019.
4. Mangan harus membayar tidak hanya pembayaran sewa pertama €10.000 pada
tanggal 1 Januari 2020, tetapi harus prabayar pembayaran sewa bulan lalu pada
tanggal 31 Desember 2019.
5. Pengukuran awal kewajiban adalah €400.000.
Pertanyaan: Apa adalah Tje Jumlah Untuk Menjadi Melaporkan Untuk Mangan benar-of-
penggunaan Aset Di Tje tanggal dimulainya?
Solusi: solusi: pengukuran hak penggunaan aset untuk Mangan adalah sebagai berikut.
Pengukuran awal kewajiban sewa €400,000
Insentif tunai yang diterima dari DeMallie (lessor) (30,000)
1,500
Awal Langsung biaya (komisi dibayar untuk menyewakan negosiator)
Pembayaran di muka dilakukan oleh mangan untuk demallie sebelum sewa dimulai 10,000 pengukuran hak penggunaa
Karena itu mangan melaporkan hak penggunaan aset di €381.500.
Oleh DeMaille (Yang LBoom pengeluaran awal biaya langsung dalam periode yang dikeluarkan, mengingat oleh
Untuk lessors, biaya langsung awal sering lebih signifikan karena mereka biasanya pihak
yang meminta lessees sebagai Bagian dari kegiatan penjualan mereka . Akibatnya , lessors
sering terlibat pengacara untuk mempersiapkan dokumen hukum, serta membayar Komisi
yang timbul sehubungan dengan pelaksanaan sewa.
Lessor akuntansi untuk biaya langsung awal tergantung pada jenis sewa. [15]
• Untuk sewa operasi , sebuah lessor menunda biaya langsung awal dan amortizes
mereka sebagai biaya selama jangka waktu sewa.
• Untuk sewa pembiayaan , biaya lessor awal biaya langsung pada dimulainya sewa
(pada periode di mana ia mengakui keuntungan pada penjualan). Pengecualian adalah ketika
tidak ada penjualan laba atau rugi pada transaksi. Jika tidak ada laba atau rugi penjualan ,
biaya langsung awal ditangguhkan dan diakui selama masa sewa .
Lessors juga dikenakan biaya internal yang berkaitan dengan kegiatan Penyewaan. Contoh adalah
kegiatan lessor melakukan untuk iklan, pelayanan yang ada sewa, dan membangun dan
memantau kebijakan kredit , serta biaya untuk pengawasan dan administrasi atau untuk
biaya seperti sewa dan penyusutan.
Biaya langsung internal tidak boleh disertakan dalam biaya langsung awal . Such Biaya tersebut akan
dikeluarkan terlepas dari Apakah sewa dieksekusi. Akibatnya , biaya langsung internal umumnya
dikeluarkan seperti yang dikeluarkan.
Presentasi, pengungkapan, dan analisis
Presentasi
Disajikan dalam ilustrasi 21,35 adalah ringkasan bagaimana penyewa melaporkan informasi
yang berkaitan dengan sewa dalam laporan keuangan .
ILUSTRASI 21,35 Penyajian dalam laporan keuangan — lessee
Pernyataan laporan pendapatan posisi keuangan semua sewa* hak-of-penggunaan asetpenyusutan biay
Sewa kewajibanMenarik beban bunga
* Kecuali nilai rendah dan jangka pendek sewa.
Disajikan dalam ilustrasi 21,36 adalah ringkasan dari lessor presentasi informasi sewa dalam
laporan keuangan.
ILUSTRASI 21,36 Penyajian dalam laporan keuangan — lessor
Pernyataan posisi keuangan Laporan laba rugi

Pembiayaan sewa Piutang yang terpisah dari aset lain Pendapatan bunga
Menjual laba atau rugi untuk sewa jenis penjualan
Menghentikan pengakuan aset yang disewakan
Sewa guna usaha
Terus mengenali aset yang tunduk pada Pendapatan umumnya
diakui secara garis lurus
sewa operasi sebagai properti, pabrik, dan peralatan
Biaya penyusutan pada

aset sewaan
Pengungkapan
Penyewa dan lessor juga harus memberikan pengungkapan kualitatif dan kuantitatif tambahan untuk
membantu pengguna laporan keuangan menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa
depan. Pengungkapan ini dimaksudkan untuk melengkapi jumlah yang diberikan sayan laporan
keuangan . Pengungkapan kualitatif diberikan oleh kedua penyewa dan lessors diringkas
dalam ilustrasi 21,37. [16]
ILUSTRASI 21,37 Pengungkapan kontrak secara kualitatif
• Sifat dari sewa, termasuk Deskripsi umum dari mereka sewa.
• Bagaimana variabel pembayaran sewa ditentukan.
• Keberadaan dan syarat dan ketentuan untuk opsi untuk memperpanjang atau
mengakhiri kontrak dan untuk jaminan nilai residu .
• Informasi tentang asumsi dan penilaian yang signifikan (misalnya, TARIF diskon ).
Ilustrasi 21,38 menyajikan jenis informasi kuantitatif yang harus diungkapkan untuk lessee.
ILUSTRASI 21,38 Lihat pengungkapan kuantitatif
• Total biaya sewa.
• Biaya sewa pembiayaan , dipisahkan antara depresiasi aset hak penggunaan dan
bunga atas liabilitas sewa .
• Rendah-nilai dan jangka pendek biaya sewa .
• Rerata bobot sisa masa sewa yang tersisa dan tingkat diskon tertimbang-rata .
• of Jatuh tempo analisis liabilitas sewa pembiayaan , secara tahunan untuk minimum
masing-masing dari lima tahun ke depan, jumlah uang tunai tanpa diskon untuk semua
tahun sesudahnya.
Ilustrasi 21,39 menyajikan kutipan laporan keuangan dari laporan tahunan 2015 delhaize Group
(BEL). Kutipan ini mewakili pernyataan dan catatan pengungkapan khas dari lessee.
ILUSTRASI 21,39 Pengungkapan sewa oleh lessee

Ilustrasi 21,40 menunjukkan jenis informasi kuantitatif yang harus diungkapkan untuk lessor.
ILUSTRASI 21,40 Pengungkapan kuantitatif lessor
• Pendapatan yang terkait dengan sewa , termasuk keuntungan dan kerugian yang diakui
pada pembukaan sewa untuk jenis penjualan dan pembiayaan langsung sewa, dan
pendapatan bunga .
• Pendapatan dari pembayaran sewa variabel tidak termasuk dalam piutang sewa.
• any Komponen investasi bersih dalam jenis penjualan dan sewa pembiayaan lainnya,
termasuk jumlah tercatat piutang sewa , aset sisa yang tidak dijamin , dan laba yang
ditangguhkan untuk sewa pembiayaan langsung .
• Analisis jatuh tempo untuk mengoperasikan pembayaran Lease dan analisis jatuh
tempo terpisah untuk piutang (tipe penjualan dan sewa pembiayaan langsung ).
• Pendekatan manajemen untuk risiko yang terkait dengan nilai sisa aset sewa
(misalnya, perjanjian pembelian kembali atau asuransi pihak ketiga ).
Ilustrasi 21,41 menyajikan catatan sewa pengungkapan dari 2015 laporan tahunan Trinity Biotech PLC
(IRL). Pengungkapan menyoroti diperlukan lessor pengungkapan.
ILUSTRASI 21,41 Pengungkapan sewa oleh lessor
Analisis
Banyak perusahaan yang sewa cenderung melihat pernyataan posisi keuangan mereka
tumbuh secara substansial selama beberapa tahun ke depan sebagai akibat dari penerapan
standar baru pada Leasing. Perkiraan untuk dampaknya terhadap aset dan kewajiban
perusahaan bervariasi, tetapi akan dalam triliunan dolar.
Seperti yang ditunjukkan dalam cerita pembukaan , maskapai menggunakan pengaturan sewa
secara ekstensif. Hal ini menghasilkan banyak pembiayaan Off-Balance-sheet. Namun,
maskapai penerbangan bukan satu-satunya yang memainkan permainan Leasing Off-Balance-sheet
. Seperti yang ditunjukkan dalam ilustrasi 21,1, pengecer seperti Marks dan Spencer PLC dan
Carrefour, dan penerbit Reed Elsevier mempekerjakan sewa dalam bisnis mereka. Dengan
demikian, analis harus menyesuaikan tingkat hutang yang dilaporkan untuk efek dari sewa non-
dikapitalisasi . Sebuah survei PWC dari 3.000 perusahaan internasional mengindikasikan
dampak Penyewaan untuk beberapa industri seperti yang ditunjukkan dalam ilustrasi 21,42.
ILUSTRASI 21,42 Dampak Penyewaan
Kenaikan hutang Perusahaan dengan Peningkatan
suku bunga-rata lebih dari 25% leverage rata
meningkatkan
Ritel dan perdagangan 213% 71% 64%
Layanan lainnya 51 35 34
Transportasi dan 95 38 31
pergudangan
Layanan profesional 158 52 19
Akomodasi 101 41 18
Semua perusahaan 58% 4 13
Beberapa berpendapat bahwa "keuntungan " dari aset dan kewajiban pada perusahaan '
pernyataan posisi keuangan tidak akan memiliki dampak yang signifikan pada analisis,
berdasarkan informasi dalam keuangan Laporan mutasi. Alasan mereka adalah bahwa ekuitas
pemegang saham tidak berubah secara substansial, dan tidak akan pendapatan bersih. In Selain
itu, berpendapat bahwa pengguna dapat menentukan kewajiban yang dilakukan penyewa
dengan memeriksa catatan pada laporan keuangan .
Pernyataan ini masih diperdebatkan. Dengan meningkatnya aset dan liabilitas sebagai akibat dari
standar baru, sejumlah metrik keuangan yang digunakan untuk mengukur profitabilitas dan
solvabilitas perusahaan akan berubah, yang dapat menciptakan tantangan ketika melakukan
analisis keuangan. Pada sisi profitabilitas, laba atas aset akan menurun karena aset perusahaan
akan meningkat, namun pendapatan bersih akan sering sama. Selain itu, analis biasanya fokus
pada subtotal pendapatan , seperti laba sebelum bunga, pajak, dan depresiasi dan amortisasi
(EBITDA), yang mungkin akan memerlukan beberapa penyesuaian sebagai perusahaan
terdepresiasi aset yang benar digunakan dan mencatat minat ExpeNSE. Di sisi solvabilitas ,
rasio hutang terhadap ekuitas akan meningkat, dan rasio cakupan bunga akan menurun. In
Selain itu, studi terbaru
menunjukkan bahwa hanya menggunakan catatan pengungkapan untuk menentukan kewajiban sewa
telah meremehkan dampak numerik mereka . 20
Satu hal yang pasti- keuntungan dari aset dan kewajiban yang berkaitan dengan perjanjian sewa
akan memiliki konsekuensi yang signifikan pada organisasi, operasional, dan sisi kontraktual .
Contohnya adalah:
1. Yurisdiksi sering memungut pajak berdasarkan jumlah properti , yang sekarang akan lebih
tinggi.
2. Metrik kinerja untuk mengevaluasi manajemen mungkin harus berubah bagi
perusahaan, terutama ketika tingkat pertumbuhan aset digunakan atau pengembalian
aset digunakan untuk mengukur kinerja.
3. Perusahaan mungkin memiliki kontrak dengan pemerintah untuk penggantian yang
didasarkan pada biaya sewa, yang dapat mengubah perjanjian kompensasi.
4. Perjanjian utang mungkin memerlukan revisi.
Mengingat besarnya perubahan tersebut , tidak mengherankan jika iasb mengizinkan
sebuah jendela implementasi yang diperpanjang untuk memungkinkan perusahaan dan pengguna
laporan keuangan beradaptasi dengan standar baru .
Isu berkembang
Bring It on!
Seperti yang dibahas dalam cerita pembukaan, aturan akuntansi sewa akan membawa
sejumlah besar aset terkait kontrak dan kewajiban terhadap pernyataan dari posisi pembiayaan
penyewa. Sebagai contoh, baru-baru ini memperkirakan untuk 100 terbesar perusahaan AS
menempatkan number di atas $539.000.000.000. Sebagian besar setuju ini adalah hasil yang
baik - menerapkan "benar-of-penggunaan" model akan menghasilkan pelaporan yang
lebih relevan dan representationally setia informasi tentang pengaturan Penyewaan, yang
merupakan kemenangan besar bagi investor dan kreditor. Sebagai Ketua iasb
berkomentar, ". .. sebuah pembiayaan, dalam bentuk pinjaman untuk membeli aset ...
kemudian direkam. Menyebutnya sewa dan secara ajaib itu tidak muncul dalam buku
Anda . Dalam buku saya , jika tampak seperti bebek, berenang seperti bebek, dan
dukun seperti bebek, maka mungkin adalah bebek. Demikian halnya dengan utang
— Leasing atau lainnya. "
Pada saat yang sama, analisis aturan baru dan bagaimana mereka dapat berdampak pada
keuntungan dari Penyewaan yang disajikan dalam tabel berikut menunjukkan bahwa
banyak keuntungan dari sewa akan tetap setelah pelaksanaan aturan baru .
Alasan Leasing ItuSakit Status setelah usulan baru

Aturan diimplementasikan
Sumber Still a major benefit versus a purchase—
pendanaantambahan sumber modal , fixed rate, level payments—especially for
100% pembiayaan, Fixed smaller companies with limited sources of
Rate, tingkat pembayaran, capital.
lagi persyaratan.
Masih manfaat versus pinjaman.
Biaya rendah modal rendah pembayaran/TARIF
karena pajak
manfaat, sisa dan lessor ' s
relatif rendah biaya dana. Masih keuntungan.
Manfaat lessee tidak dapat
menggunakan manfaat pajak
dan sewa versus membeli
menunjukkan opsi kontrak
menawarkan terendah
setelah pajak biaya.
Mengelola Lessee has flexibility to Still a benefit.
kebutuhan atas return asset.
aset/transfer risiko
Residual transfer
Kenyamanan cepat dan mudah Still a benefit.
proses pembiayaan
sering tersedia di Point-
of-Sale.
Masih sebagian manfaat jika jumlah
Peraturan dapat membantu dalam
dikapitalisasi kurang dari biaya aset seperti
memenuhi persyaratan
dalam banyak sewa karena residu
modal.
diasumsikan dan manfaat pajak .
Masih sebagian keuntungan jika jumlah
dikapitalisasi kurang dari biaya aset seperti
Aset akuntansi dan dalam banyak sewa karena residu
tanggung jawab off-neraca.
diasumsikanmanfaatpajak nd .
Sumber: Equipment Leasing & Finance Foundation, 2016 negara bagian dari laporan industri keuangan
peralatan; M. Murphy, "The Big number: $539.000.000.000," Wall Street Journal (16 Januari 2016);
Hans hoogervorst, "harmonisasi dan konsekuensi ekonomi global ," kuliah umum di London
School of Economics (6 November 2012); dan R. Petta, "pembaruan industri telekomunikasi: manfaat
pembiayaan tetap dengan perubahan akuntansi sewa," pengetahuan, Leasing/keuangan
(http://www.telecomreseller.com/2016/05/09/Telecom-Industry-update-Benefits-of-Financing-remain-
with- Lease-Accounting-changes/).
LAMPIRAN 21A
Jual-Leasebacks
LEARNING OBJECTIVE *5
Describe the lessee's accounting for sale‐leaseback transactions.
Dalam perjanjian Jual Beli‐leaseback , perusahaan (The seller‐-Lessee) mentransfer aset ke

perusahaan lain (pembeli-‐lessor) dan kemudian sewa aset yang kembali dari pembeli ‐lessor.
Sebagai contoh, Darden Restoran (USA) dijual dari Red lobster Divisi untuk Golden Gate Capital
(AS) (a Private Equity perusahaan) untuk $2.100.000.000 baru-baru ini dan kemudian menyewakan
Restoran ini kembali dari Golden Gate Capital. Transaksi ini ditampilkan dalam ilustrasi 21A‐1.
ILUSTRASI 21A‐1 Penjualan‐Jual
Mengapa perusahaan seperti darden Restoran terlibat dalam transaksi penjualan-Jual? Beberapa
alasan utama adalah:
1. Darden dapat menggunakan uang tunai yang jika tidak akan diikat di properti untuk
memperluas operasinya. Pada saat yang sama , ia terus menggunakan properti
melalui jangka waktu sewa .
2. Darden dapat menyusun pengaturan kontrak sehingga masalah seperti ketentuan
pembelian kembali , masalah Refinancing, dan biaya pembiayaan konvensional diminimalkan.
3. Darden mungkin menerima keuntungan pajak di seluruh pembayaran sewaadalah
pajakdikurangi, sedangkan di bawah pembiayaan konvensional, hanya bunga dan penyusutan
dapat dikurangi. Jika sewa memiliki komponen tanah yang signifikan (tanah tidak dapat
menyusut) atau jika nilai wajar properti jauh lebih besar daripada nilai tercatat
properti (penyusutan terbatas pada biaya of properti), maka pengaturan penjualan
kembali sewa secara umum mengurangi pembayaran pajak.
Keuntungan untuk‐Golden Gate Capital (buyer‐lessor) adalah bahwa umumnya dapat memperoleh
tingkat pengembalian yang lebih tinggi di bawah penjualan-Jual daripada di bawah pembiayaan
tradisional . In Selain itu, selama masa sewa , Golden Gate dilindungi dari penurunan di
pasar Real estat dan mungkin memiliki lindung nilai inflasi , asalkan properti menghargai
nilainya.
Sale-leasebacks adalah umum. Financial Lembaga keuangan (misalnya, HSBC (Gbr) dan
BBVA (ESP)) telah menggunakan teknik ini untuk kantor administrasi mereka , pengecer
(Liberty (Gbr)) untuk toko mereka, dan rumah sakit (healthscope (aus)) untuk mereka fasilitas.
Masalah akuntansi dalam transaksiJual-balik

Ketika Darden ditransfer Restoran Red lobster ke Golden Gate Capital dan kemudian Disewa
mereka kembali, masalah akuntansi adalah Apakah transaksi adalah penjualan atau
pembiayaan. Untuk menentukan Apakah penjualan, panduan pengakuan pendapatan
digunakan. Artinya , jika kontrol telah berlalu dari Penjual kepada pembeli, maka penjualan
telah terjadi. Sebaliknya, jika kontrol tidak lulus dari Penjual kepada pembeli, transaksi dicatat
sebagai pembiayaan (sering disebut sebagai penjualan gagal). [17] ilustrasi 21A‐2 menyoroti dua
pendekatan ini.
Ilustrasi 21A‐2 Penjualan‐Leaseback akuntansi
Transaksi penjualan
of Seperti yang ditunjukkan, jika darden (Penjual - ‐Lessee) menyerah kontrol Red lobster
Restoran, transaksi adalah penjualan. Dalam penjualan, keuntungan atau kerugian pengakuan yang
sesuai. Darden kemudian mencatat transaksi sebagai berikut.
1. Meningkatkan kas dan mengurangi nilai tercatat aset menjadi nol (disebut
sebagai aset yang tidak dapat diderecognizing ).
2. Mengakui keuntungan atau kerugian yang sesuai.
3. Rekening untuk Jual sesuai dengan panduan akuntansi sewa yang digunakan
dalam bab ini . Sebagai contoh, asumsikan bahwa Stora ENSO (Fin) menjual salah satu
bangunannya memiliki nilai tercatat dari
€580.000 (bangunan €800.000 kurang Akumulasi penyusutan €220.000) untuk Deutsche Bank (UL) untuk
€623,110. It then leases the building back from Deutsche Bank for €50,000 a year, for eight of the
building's 15 years of remaining economic life. Assume that the present value of these lease payments is
equal to €310,000, such that the lease is classified as an operating lease by Deutsche Bank. Stora Enso
makes the following entries to record the sale ‐leaseback.
Uang tunai 623.110
Akumulasi penyusutan — bangunan 220.000
Bangunan 800.000
Keuntungan pembuangan aset 43.110
tanaman
(€623.110 − €580.000)
Selain itu, Stora ENSO membuat entri untuk merekam sewa operasi dari Deutsche Bank sebagai berikut.
Hak‐dari‐penggunaan310,000
aset
Kewajiban sewa 310,000
Transaksi pembiayaan (gagal penjualan)
Stora ENSO tidak mencatat penjualan dalam transaksi di atas jika sewa dari Deutsche
Bank diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan (Lihat konsep dasar). Alasannya: jika salah satu
tes klasifikasi sewa terpenuhi, Stora ENSO, tidak Deutsche Bank, mengendalikan aset. Jika Stora
ENSO terus mengendalikan bangunan, itu tidak harus merekam penjualan atau mengenalinize
keuntungan atau kerugian pada transaksi. Pada intinya, Stora ENSO meminjam uang dari
Deutsche Bank (sering disebut sebagai pembiayaan atau penjualan yang gagal ). Dalam
pembiayaan (gagal penjualan), Stora ENSO:
• Tidak mengurangi nilai tercatat bangunan.
• ContinUES untuk penyusutan bangunan seolah-olah itu adalah pemilik hukum.
• Mengakui hasil penjualan dari Deutsche Bank sebagai liabilitas
keuangan . Entri untuk merekam pembiayaan adalah sebagai berikut.
Cash 623,110
Notes Payable 623,110
Underlying Concepts
A sale‐leaseback under a financing transaction is similar in substance to the parking of inventories (discussed in Chapter
ContohSale-leaseback
Untuk mengilustrasikan perlakuan akuntansi yang sesuai dengan transaksi jualBeliselama masa sewa,
asumsikan bahwa Japan Airlines (JAL) (JPN) pada tanggal 1 Januari 2019, menjual Boeing 757 yang
digunakan, Standard‐Design yang memiliki jumlah tercatat pada bukunya $30.000.000 hingga
CitiCapital (USA) untuk $33.000.000. JAL segera menyewakan pesawat kembali dengan kondisi
sebagai berikut .
• Masa sewa adalah tujuh tahun. Perjanjian sewa adalah non‐-cancelable, yang
memerlukan pembayaran sewa sama $4.881.448 pada akhir setiap tahun ( dasar
anuitas biasa ), mulai 31 Desember 2019.
• Sewa tidak berisi opsi pembaruan atau pembelian . The Pesawat kembali ke
CitiCapital pada penghentian sewa.
• Pesawat ini memiliki nilai wajar sebesar $33.000.000 pada tanggal 1 Januari 2019, dan
diperkirakan hidup ekonomi yang tersisa selama 10 tahun. The Nilai residu (tidak dijamin)
pada akhir kontrak adalah $13.000.000.
• the Pembayaran tahunan menjamin pengembalian sebesar 8 persen (yang sama
dengan tingkat pinjaman tambahan JAL ).
Menerapkan tes klasifikasi , Penyewaan‐kembali pesawat diklasifikasikan sebagai sewa
operasi karena tidak ada kriteria sewa penjualan-jenis terpenuhi, seperti yang ditunjukkan
dalam ‐ Ilustrasi 21A‐3.
Ilustrasi 21A‐3 Uji klasifikasi sewa
Tes Penilaian
1. Transfer uji Transfer of ownership does not occur; the asset reverts to CitiCapital at the end of
kepemilikan the lease.
2. Uji opsi Tidak ada pilihan pembelian dalam sewa.
pembelian
3. Tes jangka of Masa sewa adalah 70% (7 ÷ 10) dari kehidupan ekonomi yang
waktu test tersisa dari aset, yang kurang dari Bagian utama kehidupan aset (75%).
sewa Nilai sekarang dari pembayaran sewa adalah $25.414.625 *, yaitu 77%
($25.414.625 ÷ $33.000.000) dari nilai wajar pesawat, atau kurang dari
4. Uji nilai
90%. Oleh karena itu, kontrak tidak memenuhi uji nilai sekarang .
test
sekarang Seperti diindikasikan, peralatan bukan dari sifat termobilisasi specia dan
diharapkan dapat digunakan untuk CitiCapital ketika dikembalikan pada
akhir kontrak.
5. Uji
penggunaan
alternatif
*
$4.881.448 × 5,20637 (PVF‐OA7,5%)
‐of‐ Dengan demikian , susunan ini diperhitungkan sebagai penjualan, bukan penjualan gagal
, karena Jual tidak mentransfer kontrol dari aset kembali ke JAL; yaitu, hanya kanan-penggunaan
selama tujuh tahun diberikan melalui sewa. Illustration 21A‐4 menyajikan entri jurnal khas untuk
mencatat transaksi penjualan- ‐balik untuk JAL dan CitiCapital untuk dua tahun pertama
sewa.
Ilustrasi 21A‐4 Perbandingan Entries for sale‐Leaseback untuk lessee dan lessor
JAL CitiCapital (Lessor)

Penjualan pesawat oleh JAL untuk CitiCapital (January 1, 2019):
Tunai 33.000.000 pesawat 33.000.000
Keuntungan pada 3,000,000 Cash 33,000,000
pembuangan aset
tanaman
Pesawat terbang30.000.000
Kanan‐of‐penggunaan aset 25.414.625
Sewa kewajiban 25.414.625
Pembayaran sewa pertama (31 Desember 2019):
Bebanbunga 2.033.170 * tunai 4.881.448
Sewa kewajiban 2.848.278 sewa pendapatan 4.881.448
Tunai 4.881.448
Biaya penyusutan pada pesawat (31 Desember 2019):
Penyusutan pengeluaran 3.630.661 penyusutan biaya
Hak‐of‐penggunaan aset 3,630,661 ($33,000,000 ÷ 10) 3,300,000
($25.414.625 ÷ 7 tahun)
Akumulasi penyusutan
-Sewa peralatan 3.300.000
Pembayaran sewa kedua (31 Desember 2020):
Bebanbunga 1.805.308 * tunai 4.881.448
Sewa kewajiban 3.076.140 sewa pendapatan 4.881.448
Tunai 4.881.448
Biaya penyusutan pada pesawat (31 Desember 2020):
Penyusutan pengeluaran 3.630.661 penyusutan beban 3.300.000
Hak‐of‐penggunaan aset 3,630,661 ($33,000,000 ÷ 10)
($25.414.625 ÷ 7 tahun)
Akumuterikat 3.300.000
penyusutan-
Sewa peralatan
* Jadwal amortisasi sewa parsial
Date Annual Lease Interest (8%) on Reduction of Lease Lease

Payment Liability Liability Liability
$25,414,625
Jan.
2019
Dec. 2019 $4,881,448 $2,033,170 $2,848,278 22,566,347
Dec. 2020
4,881,448 1,805,308 3,076,140 19,490,207
‐of‐Seperti yang diindikasikan, JAL amortizes kewajiban sewa dan penyusutan hakpenggunaan
aset, yang menghasilkan beban bunga dan penyusutan. CitiCapital (The buyer ‐lessor) terus
mengakui aset pada pernyataan posisi keuangan dan mengakui jumlah yang sama pendapatan sewa
(Straight‐-line basis) dalam setiap periode. Ini mendeulasi aset sewaan secara umum secara
Straight-‐line .
LAMPIRAN 21B
Cash‐basadalah akuntansi versus akrual‐akuntansi

LEARNING OBJECTIVE *6
Apply lessee and lessor accounting to finance and operating leases.
Lampiran ini menyajikan ilustrasi yang komprehensif dari penyewa dan lessor akuntansi untuk
pengaturan sewa ketika diklasifikasikan sebagai keuangan/Sales-‐jenis atau sewa operasi
(lessor).
Ketentuan sewa: skenario 1

Parker pengiriman Ltd (Lessee) sewa Lift hidrolik standar dari Stoughton trailer AG (The
lessor) yang akan dipasang di salah satu dermaga pemuatan Parker. Kontrak, ditandatangani pada
tanggal 1 Januari 2019, menentukan bahwa Stoughton hibah right‐of‐penggunaan Lift untuk
Parker di bawah persyaratan berikut :
• Perjanjian sewa adalah non‐-cancelable dengan jangka waktu empat tahun, yang memerlukan
pembayaran sewa yang sama dari
€11.182,24 pada awal setiap tahun sewa (anuitas-dasar).
• Lift memiliki nilai wajar pada dimulainya sewa €40.000, perkiraan kehidupan
ekonomi empat tahun, dan tidak ada nilai sisa. Biaya Lift di buku Stoughton adalah €30.000.
• Kontrak tidak berisi opsi perpanjangan . The Lift mengembalikan ke Stoughton pada
penghentian sewa.
• Tingkat implisit lessor adalah 8 persen dan dikenal oleh Parker. Stoughton
menetapkan sewa tahunan seperti yang ditunjukkan dalam ilustrasi 21B‐1.
ILUSTRASI 21B‐1 Perhitungan pembayaran sewa
Nilai wajar dari peralatan yang disewakan € 40.000, 00
Kurang — nilai sekarang dari nilai residu 0,00
Jumlah yang akan diperoleh dengan mengurangi pembayaran sewa € 40.000, 00
€ 11.182
Empat‐pembayaran sewa awal tahun untuk mendapatkan pengembalian sebesar 8% (€40.000 ÷ 3,57710 (Pvf ‐ ‐dari
PADA4, 8%))
Klasifikasi sewa
Stoughton (lessor) mengevaluasi tes klasifikasi sewa sebagaimana ditunjukkan dalam ilustrasi 21B‐2.
Ilustrasi 21B‐2 Uji klasifikasi sewa
Tes Penilaian
1. Transfer uji Transfer of ownership does not occur; the asset reverts to Stoughton at the end of
kepemilikan the lease.
2. Uji opsi Tidak ada pilihan pembelian murah dalam sewa.
pembelian
3. Tes jangka Masa sewa adalah sama dengan kehidupan ekonomi aset (100%). Oleh
waktu test karena itu, sewa memenuhi tes jangka waktu sewa .
sewa Nilai sekarang dari pembayaran sewa adalah €40.000 *, yang 100%
(lebih besar dari atau sama dengan 90%) nilai wajar dari pengangkatan
4. Uji nilai test hidrolik. Oleh karena itu, kontrak memenuhi uji nilai sekarang .
sekarang
Seperti yang diindikasikan, pengangkatan hidraulik akan sepenuhnya
digunakan pada akhir kontrak; it will tidak akan menggunakan untuk
5. Uji Stoughton pada akhir sewa.
penggunaan
test alternatif
*
€11.182,24 × 3,57710 (PVF‐AD4, 8%) = €40.000,00
Dengan demikian, sewa diklasifikasikan sebagai pembiayaan (Sales‐-Type) sewa karena

memenuhi jangka waktu sewa dan nilai sekarang tes (baik cukup).
Akuntansi/lessee/lessor
Akuntansi untuk sewa kewajiban (Parker) dan sewa piutang (Stoughton) didasarkan pada jumlah
yang dilaporkan dalamjadwal rtization amo disajikan dalam ilustrasi 21B‐3. 22
Ilustrasi 21B‐3 Jadwal amortisasi obligasi konversi
PARKER PENGIRIMAN/STOUGHTON TRAILER
kontrak amortisasi jadwal anuitas‐dasar
TanggalTahunan sewa tahunan

Bunga (8%) Pada Pengurangan sewa Sewa
Pembayaran murah Kewajiban/piutang Kewajiban/piutang Kewajiban/piutang (d)
1/1/19 b c €40.000,00 28.817,76
1/1/19 € 11.182 19.940,94
1/1/20 11.182, 24 10.353,98
1/1/21 11.182, 24 €- €11.182,24 0,00
1/1/22 11.182, 24 2.305 8.876,82
€ 44.728 1.595 9.586,96
828,26 * 10.353,98
€4.728,96 €40.000,00
(a) Lease payment as required by lease.

(b) Eight percent of the preceding balance of (d) except for 1/1/19; since this is an annuity due, no time has elapsed at the
(c) (a) minus (b).
(d) Preceding balance minus (c).
*Rounded by €0.06.
Entri untuk Parker (Lessee) dan Stoughton (lessor) selama masa sewa disajikan dalam
ilustrasi 21B‐4, berdasarkan jumlah yang dilaporkan dalam jadwal amortisasi dalam ilustrasi
21B‐3.
Ilustrasi 21B‐4 Lessee/lessor Entries untuk keuangan/penjualan ‐Jenis sewa
Parker pengiriman (Lessee) Trailer Stoughton (lessor)

Sewa dimulai/pembayaran pertama (1 Januari 2019):
Kanan‐of‐penggunaan 40.000,00 sewa 40,000.00
Aset Receivable
Kewaji 40.000,00 biaya 30.000,00
ban Baran
sewa g
terjual
Inventaris 30.000,00
Sales 40,000.00
Revenue
Kewaji 11.182,24 tunai 11.182,24
ban
sewa
Tunai 11.182,24 sewa 11,182.24
piutang
Akrual bunga dan beban penyusutan (DECEterbentuk 31, 2019):
Beban 2,305.42 Lease 2,305.42
bunga Piutang
Kewaji
2.305,42 bunga 2.305,42
ban
pendapa
sewa
tan
Penyusutan 10.000,00
beban
Hak‐of‐ 10.000,00 tidak ada entri
penggunaan
aset
(€40.000 ÷ 4
tahun
Laporan laba Laporan
Pernyataan posisi
rugi posisi laba rugi
keuangan
keuangan
Aset non‐ Interest € 2,305.42 Current Sales €40,000.00
lancar expense Aset revenue
Hak‐of‐ €30,000.00 Depreciation Lease €11,182.24 Cost of 30,000.00
penggunaan receivable baran
aset g
? pengeluaran 10.000,00 non‐ yang 2.305,42
Liabilita aset saat ini dijual
s lancar Pendap
11.182,24
atan
Kewaji menyewakan bunga
ban piutang
sewa 19.940,94
Kewajiban
non‐lancar
19.940,94
Kewaji
ban
sewa Pembayaran sewa kedua (1 Januari 2020):
11.182,24 tunai 11.182,24
Kewajiban
sewa
(€8.876,82
+
€2.305,42)
Tunai 11.182,24 sewa 11,182.24
piutang
Biaya perolehan dan penyusutan bunga (31 Desember 2020):
Interest 1,595.28 Lease 1,595.28
Expense Piutang
Kewaji
1.595,28 bunga 1.595,28
ban
pendapa
sewa
tan
Parker Shipping (Lessee) Stoughton Trailers (Lessor)
Depreciation 10,000.00 Tidak ada entri
Expense
Hak‐of‐ 10.000,00
penggunaan
aset
(€40.000 ÷ 4
tahun
Pernyataan posisi Income Statement Statement of Income
keuangan Financial Statement
Position
Aset non‐ Beban €1.595,28 Aset Bunga €1.595,28
lancar bunga lancar pendapatan
Hak‐of‐ €20.000,00 Depresiasi Piutang €11.182,24
penggunaan sewa
aset
Liabilita Biaya 10.000,00 Aset
s non‐
lancar lancar
Kewaji 11.182,24 Piutang 10.353,98
ban sewa
sewa
Non‐current liabilities
Kewaji 10.353,98
ban
sewa
Third lease payment (January 1, 2021):
Kewajiban 11.182,24 tunai 11.182,24
sewa
(€9.586,96
+
€1.595,28)
Tunai 11.182,24 sewa 11,182.24
piutang
Beban 828.26 Lease 828.26
bunga Piutang
Kewaji
828,26 bunga 828,26
ban
pendapa
sewa
tan
Penyusutan 10.000,00
beban
Hak‐of‐ 10.000,00 tidak ada entri
penggunaan
aset
(€40.000 ÷ 4
tahun
Laporan laba Laporan
Pernyataan posisi
rugi posisi laba rugi
keuangan
keuangan
Aset non‐ Interest € 828.26 Current Interest €828.26
lancar expense Aset revenue
Hak‐of‐ €10,000.00 Depreciation Lease
penggunaan Kewajiban sewa (€10.353,98
receiva
aset + €828,26)
ble
Liabilita biaya 10.000,00
s lancar
Kewaji €11.182,24
ban
sewa
Pembayaran sewa keempat (1 Januari
2022): 11.182,24 tunai 11.182,24 €11,182.24
Cash 11,182.24 11,182.24

Parker Shipping (Lessee) Stoughton Trailers (Lessor)
Lease
Receivable
Ketentuan sewa: skenario 2

Sekarang pertimbangkan persyaratan yang direvisi berikut sewa antara Parker pengiriman
Ltd. dan trailer Stoughton AG untuk ‐of‐penggunaan Lift hidrolik yang tepat . The Kontrak,
ditandatangani pada tanggal 1 Januari 2019, menentukan bahwa Stoughton hibah hak‐ -dari- of‐
penggunaan Lift untuk Parker di bawah persyaratan berikut .
• Perjanjian sewa adalah non‐-cancelable dengan jangka waktu empat tahun, yang memerlukan
pembayaran sewa yang sama dari
€9.538,39 dengan pembayaran pertama pada Januari 1, 2019 (anuitas ‐dasar).
• Lift memiliki nilai wajar pada dimulainya sewa €40.000, perkiraan kehidupan
ekonomi enam tahun. The Lift memiliki nilai sisa pada akhir kontrak €8.000
(tidak dijamin). The Biaya Lift pada buku Stoughton adalah €30.000.
• Kontrak tidak berisi opsi perpanjangan . The Lift mengembalikan ke Stoughton pada
penghentian sewa.
• Tingkat implisit Stoughton ( lessor) adalah 8 persen dan dikenal oleh Parker.
earns Stoughton menentukan pembayaran sewa sedemikian rupa sehingga menghasilkan laju
pengembalian 8 persen per tahun (tingkat implisit ) pada investasinya, seperti yang
ditunjukkan dalam ilustrasi 21B‐5.
Ilustrasi 21B‐5 Perhitungan pembayaran sewa
Kurang: nilai sekarang dari nilai residu (€8.000 ×. 73503 (PV4, 8%)) 5.880,24
Empat‐pembayaran sewa awal tahun untuk mendapatkan pengembalian sebesar 8% €9.538,39
(€34.119,76 ÷ 3,57710 (PVF‐ ‐of
PADA4,8%))
Klasifikasi sewa
Stoughton mengevaluasi tes klasifikasi sewa sebagaimana ditunjukkan dalam ilustrasi
21B‐6.
Ilustrasi 21B‐6 Lease Classification Tests
Anda Penilaian
1. Transfer uji Pengalihan kepemilikan tidak terjadi; the aset akan kembali ke Stoughton
kepemilikan pada akhir masa sewa.
Tidak ada pilihan pembelian murah dalam sewa.
2. Uji opsi
pembelian
Jangka waktu sewa adalah 66,67% (4 ÷ 6) dari kehidupan ekonomi
3. Uji jangka aset, yang kurang dari bagian utama kehidupan aset (75%).
waktu sewa Nilai sekarang dari pembayaran sewa adalah €34.119,76 *, yang merupakan
85,3% (€34.119,76 ÷ €40.000) nilai wajar angkat. Oleh karena itu, tidak
4. Uji nilai test memenuhi uji nilai sekarang .
sekarang Sebagaimana diindikasikan, peralatan bukan merupakan sifat khusus
dan diharapkan dapat menggunakan Stoughton ketika dikembalikan pada
5. Uji akhir masa sewa.
penggunaan test
alternatif
*
€9.538,39 × 3,57710 (PVF‐AD4, 8%)
Dengan demikian, sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi oleh Stoughton ( lessor),
karena tidak ada tes klasifikasi terpenuhi.
Lessee akuntansi
Parker makes the following entry to record this lease and the first payment.
Januari 1, 2019
Kanan‐of‐penggunaan aset
34.119,76
Kewajiban sewa 34.119,76
Sewa kewajiban 9.538,39
Uang tunai 9.538,39
January 1, 2019
Illustration 21B‐7 shows the interest expense and amortization of the lease liability, applying the effective
‐metode bunga.
Ilustrasi 21B‐7 Kontrak amortisasi jadwal — lessee
PARKER PENGIRIMAN LTD
kontrak amortisasi jadwal anuitas‐dasar
Tanggalbunga pembayaran sewa tahunan (8%) tentang kewajiban pengurangan sewa liabilitas sewa kewajiban
murah b c D
1/1/19 €34.119,76
1/1/19 €9.538,39 € ‐0‐ €9.538,39 24.581,37
1/1/20 9.538,39 1.966,51 7.571,88 17.009,49
1/1/21 9.538,39 1.360,76 8.177,63 8.831,86
1/1/22 9.538,39 706,53* 8.831,86 0,00
€38.153,56 €4.033,80 €34.119,76
murah Pembayaran sewa seperti yang diharuskan oleh sewa.

b Delapan persen dari saldo sebelumnya (d) kecuali untuk 1/1/19; karena ini adalah anuitas karena, tidak ada waktu yang b
C (a) minus (b).
D Sebelum saldo minus (c).
Entri jurnal oleh Parker selama sisa hidup sewa disajikan dalam ilustrasi 21B‐8.
Ilustrasi 21B‐8 Entr lesseeuntuk sewa pembiayaan
Bebanbunga Parker pengiriman
1.966,51
Penyusutan beban 8.529,94 hak‐of‐
penggunaan aset (€34.119,76 ÷ 4 tahun) 8.529,94
Pernyataan laporan laba rugi posisi keuangan
Biaya bunga asetnon‐lancar € 1.966,51
Hak‐of‐penggunaan aset €25.589,82 penyusutan beban 8.529,94
Current liabilitas lancar
Kewajiban non‐lancar
Pembayaran sewa kedua (1 Januari 2020):
Kewajiban sewa (€7.571,88 + €1.966,51) 9.538,39
Tunai 9.538,39
Bebanbunga 1.360,76
Biaya bunga asetnon‐lancar € 1.360,76
Hak‐of‐penggunaan aset €17.059,88 penyusutan beban 8.529,94
Current liabilitas lancar
Kewajiban non‐lancar
Pembayaran sewa ketiga (1 Januari 2021):
Kewajiban sewa (€8.177,63 + €1.360,76) 9.538,39
Tunai 9.538,39
Bebanbunga 706,53
Sewa kewajiban 706,53
Biaya bunga asetnon‐lancar € 706,53
Hak‐of‐penggunaan aset Current €8.529,94 penyusutan beban 8.529,94 liabilitas
lancar
Pembayaran sewa keempat (1 Januari 2022):
Kewajiban sewa (€8.831,86 + €706,53) 9.538,39
Tunai 9.538,39
Beban penyusutan (31 Desember 2022)
Penyusutan pengeluaran 8.529,94
Parker Shipping (Lessee)
Right‐of‐Use Asset (€34,119.76 ÷ 4 years) 8,529.94
Setelah entri untuk ‐of pembayaran akhir pada ‐tanggal 31 Desember 2022, kewajiban sewa
dan aset hakpenggunaan sepenuhnya diamortisasi dan disunatkan. Biaya kontrak untuk empat
tahun (€38.153,56) terdiri dari penyusutan hak‐of‐penggunaan aset €34.119,76 ditambah
bunga yang terkait dengan amortisasi dari kewajiban sewa €4.033,80.
Lessor Accounting-Operating Lease
of Seperti yang ditunjukkan dalam evaluasi tes klasifikasi dalam ilustrasi 21B‐6, Stoughton
classifies sewa sebagai sewa operasi karena tidak ada ‐kriteria sewa Sales ‐ type terpenuhi. Entri
Stoughton sepanjang sewa disajikan dalam ilustrasi 21B‐9.
Ilustrasi 21B‐9 Lessor Entries untuk sewa operasional
Trailer Stoughton (lessor)
Pembayaran sewa (1 Januari 2019, 2020, 2021, 2022):
Uang tunai 9.538
Pendapatan sewa yang tidak diperoleh9.538

Kenali pendapatan sewa, depresiasi catatan (31 Desember 2019, 2020, 2021, 2022):
Pendapatan sewa yang tidak Diperoleh 9.538,39
Pendapatan sewa 9.538,39
Beban penyusutan (€40.000,00 ÷ 6) 6.666,67
Akumulasi penyusutan — peralatan 6.666,67
Di bawah metode operasi , Stoughton ( lessor) terus mengenali aset pada pernyataan
posisi keuangan dan mengakui jumlah pendapatan sewa yang sama (‐garis lurus ) di setiap
periode. Aset tersebut akan ‐terdeulasi secara umum pada dasar garis lurus atas sisa kehidupan
ekonomi aset It depreciates . Selain biaya penyusutan , Stoughton melaporkan pendapatan
sewa secara terpisah dari pendapatan lain dalam laporan laba rugi atau catatan atas laporan
finansialnya. Sebuah lessor harus mengklasifikasikan peralatan yang Disewa dan menyertai
penyusutan akumulasi secara terpisah dari aset tanaman yang dimilikinya sebagai peralatan yang
disewakan kepada orang lain atau berinvestasitment dalam properti yang disewakan .
Tinjau dan praktek
Tinjauan istilah kunci
murah pilihan
pembelian murah
pilihan pembelian
Bargain -pembelian opsi
kapitalisasi dari biaya
pelaksana sewa
gagal penjualan
keuangan sewa metode
dijamin sisa nilai implisit
suku bunga pinjaman
inkremental tingkat awal
biaya langsung
sewa biaya
internal
tes klasifikasi sewa
piutang sewa
sewa jangka
sewa istilah tes
penyewa
Lessor
rendah-nilai sewa
operating sewa
sisa nilai
penjualan-jenis
sewa dijual-
leaseback
kontrak jangka
pendek
tidak dijamin nilai residu
Tinjauan tujuan pembelajaran

1 Menjelaskan lingkungan yang terkait dengan transaksi Penyewaan.
Sewa adalah kontrak, atau bagian dari kontrak, yang menyampaikan hak untuk mengontrol
penggunaan properti diidentifikasi, pabrik, atau peralatan ( aset diidentifikasi ) untuk jangka
waktu dalam pertukaran untuk pertimbangan. Keuntungan dari transaksi sewa untuk
penyewa adalah (1) 100 persen pembiayaan, (2) perlindungan terhadap usang, (3)
fleksibilitas, dan (4) pembiayaan yang lebih sedikit mahal. Manfaat pembiayaan lessors terkait
dengan (1) margin bunga menguntungkan , (2) stimulasi penjualan produk , (3) manfaat pajak
dan efisien pajak berbagi, dan (4) sisa nilai keuntungan.
2 Jelaskan akuntansi untuk sewa dengan lessees.
Untuk semua sewa, penyewa mencatat hak-of-penggunaan aset dan tanggung jawab yang
terkait pada dimulainya sewa. Kewajiban sewa dihitung sebagai nilai sekarang dari pembayaran
sewa. Aset yang mewakili hak penggunaan aset yang mendasari (yaitu, aset yang benar
digunakan ) sama dengan kewajiban sewa. Para penyewa mengakui beban bunga pada
kewajiban sewa atas kehidupan sewa menggunakan metode yang efektif-bunga dan
catatan penyusutan biaya pada hak penggunaan aset ( secara garis lurus ).
Sewa nilai rendah. Untuk sewa aset yang mendasari dengan nilai $5.000 atau kurang, daripada
merekam hak penggunaan aset dan kewajiban sewa , penyewa dapat memilih untuk biaya
pembayaran sewa yang dikeluarkan.
Sewa jangka pendek. Sewa jangka pendek adalah sewa yang, pada tanggal dimulainya, memiliki
jangka waktu sewa 12 bulan atau kurang. Daripada merekam hak-of-penggunaan aset dan
kewajiban sewa , penyewa dapat memilih untuk melepaskan pengakuan hak-of-penggunaan
aset dan sewa kewajiban dan biaya pembayaran sewa yang dikeluarkan.
Apakah perkiraan nilai sisa dijamin atau tidak terjamin adalah konsekuensi ekonomi dan akuntansi
untuk lessee: (1) jika kemungkinan nilai residu yang diharapkan sama dengan atau lebih
besar dari nilai residu yang dijamin , penyewa tidak boleh menyertakan nilai residu yang
dijamin dalam perhitungan kewajiban sewa. (2) jika mungkin bahwa nilai sisa yang diharapkan
adalah kurang dari nilai sisa dijamin, nilai sekarang dari difference antara diharapkan dan jaminan
nilai residu harus dimasukkan dalam perhitungan kewajiban sewa. (3) penyewa tidak termasuk
nilai residu yang tidak dijamin dalam perhitungan kewajiban sewa .
Opsi pembelian murah. of Barmendapatkan opsi pembelian meningkatkan nilai sekarang
pembayaran sewa dengan nilai sekarang opsi harga untuk lessee. Dalam menghitung
penyusutan tahunan aset yang benar digunakan dengan jenis opsi ini, penyewa menggunakan
kehidupan ekonomi aset acuan.
3 Jelaskan akuntansi untuk sewa oleh lessors.
The lessor menentukan pembayaran sewa , berdasarkan tingkat pengembalian- TARIF
implisit -diperlukan untuk justify Leasing aset, dengan memperhitungkan berdiri kredit dari
lessee, yang panjang sewa, dan status nilai residu (dijamin versus tidak dijamin). Lessors
menggunakan salah satu dari dua metode untuk memperhitungkan pengaturan sewa : (1)
metode sewa pembiayaan atau (2) metode sewa operasi . Rujuk ke ilustrasi 21,18 untuk
penggunaan tes lessors untuk menentukan Apakah akan menggunakan metode keuangan
atau metode operasi. Sewa yang gagal memenuhi salah satu dari lima tes klasifikasi
diklasifikasikan sebagai sewa operasi .
Untuk sewa pembiayaan , rekening lessor untuk sewa dengan cara yang sama dengan
penjualan aset. Pada pembukaan sewa , lessor mengambil aset dari buku dan
mencatat piutang yang sama dengan nilai saat ini dari pembayaran sewa . Setiap dealer
atau produsen yang menjual keuntungan pada pengalihan aset sewaan (dalam sewa tipe
penjualan) diakui dalam pendapatan pada saat dimulainya sewa. The lessor mengakui
pendapatan bunga pada piutang sewa selama masa sewa menggunakan metode bunga efektif .
Dalam suatu sewa operasi , penyewa OBmemperoleh kendali atas penggunaan
aset yang mendasari tetapi bukan kepemilikan aset yang mendasari itu sendiri. Di bawah
metode operasi, lessors terus mengenali aset pada pernyataan posisi keuangan dan mencatat
jumlah yang sama dari pendapatan sewa (garis lurus dasar) di setiap periode. Ini mendeulasi
aset sewaan umumnya secara garis lurus.
4 Mendiskusikan akuntansi dan pelaporan untuk fitur khusus perjanjian sewa .
Penyesuaian sewa lainnya . The Kewajiban sewa adalah titik awal untuk menentukan
jumlah rekaman untuk aset penggunaan yang tepat . Penyewa menyesuaikan pengukuran
hak penggunaan aset sebagai berikut: (1) pra-pembayaran sewa yang dilakukan oleh
penyewa meningkatkan aset penggunaan yang tepat , (2) pembayaran insentif sewa yang
dilakukan oleh lessor ke penyewa mengurangi aset hak penggunaan , dan (3) biaya
langsung awal yang dikeluarkan oleh penyewa meningkatkan aset penggunaan yang tepat .
Presentasi, pengungkapan, dan analisis. Presentasi dan pengungkapan oleh lessor dan
penyewa dari jumlah yang berkaitan dengan sewa bervariasi tergantung pada Apakah sewa
diklasifikasikan sebagai keuangan/penjualan-jenis atau operasi. Lihat ilustrasi 21,37 dan
21,38 (presentasi dalam pernyataan posisi keuangan dan laporan laba rugi ) dan ilustrasi
21,39, 21,40, dan 21,41 (pengungkapan dalam catatan untuk The Financial statements)
untuk ringkasan persyaratan penyajian dan pengungkapan. Perluasan pengakuan aset sewa dan
liabilitas di bawah aturan akuntansi sewa baru memiliki potensi untuk menghasilkan dampak
yang signifikan pada analisis, berdasarkan informasi dalam laporan keuangan. Sejumlah metrik
keuangan yang digunakan untuk mengukur profitabilitas dan solvabilitas perusahaan akan
berubah, yang dapat menciptakan tantangan ketika melakukan analisis keuangan .
5 Menjelaskan akuntansi lessee untuk penjualan-sewa balik transaksi.
Dalam sebuah perjanjian penjualan-sewa balik, sebuah perusahaan (The seller-Lessee)
mentransfer aset ke perusahaan lain (para pembeli-lessor) dan kemudian sewa aset itu
kembali dari lessor pembeli. Jika Jual diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan/penjualan-
jenis, sAle tidak diakui (disebut sebagai penjualan gagal) karena Penjual-lessee terus
mengendalikan aset-transaksi diperhitungkan sebagai pengaturan pembiayaan. Jika Jual
diklasifikasikan sebagai sewa operasi, akuntansi penjualan-Jual adalah APpropriate. Di bawah
penjualan-Jual akuntansi, laba kotor atas penjualan diakui dan Jual diperhitungkan sebagai
sewa dengan pengakuan hak-of-penggunaan aset, kewajiban sewa , dan selanjutnya
amortisasi dan penyusutan menggunakan metode sewa pembiayaan . Para pembeli-lessor terus
mengakui aset pada pernyataan posisi keuangan dan mengakui jumlah yang sama dari
pendapatan sewa (garis lurus dasar) dalam setiap periode. Ini mendeulasi aset sewaan umumnya
secara garis lurus .
6 Terapkan penyewa dan mengurangi akuntansi untuk membiayai dan operasi sewa.
Perusahaan Harus Memahami Dan Benar Menerapkan Tje Prosedur Untuk Mengklasifikasikan
Dan Akuntansi untuk sewa Pengaturan.
Peninjauan dan praktik yang disempurnakan
Online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, Tinjau latihan dengan solusi, dan Glosarium lengkap semua
Praktek masalah
Morgan toko roti terlibat dalam empat situasi sewa yang berbeda . Masing-masing sewa ini
tidak dapat dibatalkan, dan dalam kasus tidak ada Morgan menerima judul ke properti
disewakan selama atau pada akhir masa sewa . Semua sewa mulai pada tanggal 1
Januari 2019, dengan sewa pertama jatuh pada awal tahun. Untuk setiap kontrak, asumsikan
bahwa lessors memiliki penggunaan alternatif untuk aset pada akhir kontrak kecuali kepemilikan
transfer ke lessee. Additional Informasi tambahan ditampilkan dalam tabel berikut .
mu Harmon b Arden oven PLC c Mendota D Appleland
rah Ag Truk SA Komputer
Jenis properti Lemari Oven Truk Komputer
Sewa tahunan €6.000 £12.000 €5.189,31 €2.640,35
Jangka waktu 20 10 3 3
sewa (tahun)
Perkiraan 30 25 4 5
kehidupan
ekonomi
Opsi pembelian Tidak £75.000 pada akhir Tidak €3.000 pada akhir
dari 10 tahun 3 tahun, yang
perkiraan nilai
£4.000 pada akhir 15
tahun wajar
Opsi perpanjangan Tidak perpanjangan 5 tahun Tidak 1 tahun di €1.500;

di tidak ada penalti
£12.000 per tahun untuk non-
setelah 10 tahun, pembaharuan;
cukup tertentu untuk klausul
dilaksanakan jika perpanjangan
opsi pembelian standar
tidak
Nilai wajar pada €75.000 £120.000 €20.000 €10.000
saat dimulainya
sewa
Biaya aset untuk €60.000 £100.000 €15.000 €10.000
mengurangi
Nilai residu
1. terjamin 0 0 €7.000 0
(jumlah
yang
diharapkan
akan
dibayar)
2. tidak dijamin €35.000 0 0 €3.000
Tingkat 8 8 8 8
peminjaman
bertahap penyewa
Nilai kini
pembayaran sewa
Menggunakan €63.621,60 £112.191,84 €20.000 €7.618,51
tingkat pinjaman
tambahan dari
penyewa
Menggunakan Tidak Tidak diketahui Tidak Dikenal oleh
tingkat implisit diketahui diketahui penyewa (6%),
lessor €7.481,14
Perkiraan nilai €35.000 £80.000 pada akhir Tidak €3.000
wajar pada akhir dari 10 tahun tersedia
jangka waktu £60.000 pada akhir
sewa
15 tahun
Petunjuk
Untuk setiap perjanjian sewa , menentukan klasifikasi yang benar dari sewa dan
mempersiapkan entri jurnal untuk kedua penyewa dan lessor pada saat dimulainya.
Solusi
a. analisa HARMON AG LEASE:
1. Transfer judul? No.
2. Pilihan pembelian murah? No.
3. Tes kehidupan ekonomi (75% tes): masa sewa adalah 20 tahun dan
perkiraan umur ekonomi adalah 30 tahun. Dengan demikian, tidak memenuhi 75%
tes.
4. Nilai Present Test (90% test): No; the nilai sekarang dari pembayaran sewa
$63.621,60 kurang dari 90% dari nilai wajar dari aset dasar seperti yang ditunjukkan di bawah ini.
Nilai wajar €75.000 pembayaransewa € 6.000
Tingkat × 90% PV of anuitas karena selama 20 tahun di 8% ×
90% dari nilai 10,60360
wajar €67.500 PV dari pembayaran
sewa€63.621,60
Harmon Harus Account Untuk Ini Sewa Sebagai tertentu Operasi Sewa. Morgan Dan
Harmon membuat berikut 1 Januari 2019, Entri.
Toko roti Morgan Penyewa Harmon AG lessor

Hak penggunaan aset 63.621,60Uang
sewatunai
kewajiban 6,000
63.621,60 pendapatan sewa yang tidak Diperoleh
6,000
Tunai6.000, 00
B.
ANALISIS SEWA OVEN PLC ARDEN:
2. Pilihan pembelian murah ? The Opsi £75.000 pada akhir 10 tahun tidak
tampak cukup rendah dari nilai wajar yang diharapkan £80.000 untuk membuatnya
cukup yakin bahwa itu akan dilakukan. Namun, mengingat bahwa opsi perpanjangan
cukup tertentu untuk dilakukan , para pihak juga mempertimbangkan opsi
pembelian £4.000 pada akhir 15 tahun. Karena nilai wajar
diperkirakan £60.000 pada akhir 15 tahun,
£4.000 option tampaknya menjadi tawar-menawar dan tes 2 ( pilihan
pembelian murah ) oleh karena itu terpenuhi. Perhatikan bahwa baik dijamin
dan nilai residu tidak dijamin ditetapkan nilai nol karena lessor tidak
mengharapkan untuk memiliki aset sewa .
3. Uji kehidupan ekonomi (75% tes): mengingat bahwa opsi perpanjangan ada,
jangka waktu sewa adalah masa sewa awal 10 tahun ditambah opsi perpanjangan
5 tahun. Meskipun masa sewa sekarang dianggap 15 tahun, tes jangka
sewa masih belum terpenuhi karena 75% dari kehidupan ekonomi 25 tahun
adalah 18,75 tahun.
4. Nilai Present Test (90% Test):
Nilai wajar £120.000 pembayaransewa £ 12.000
Tingkat × 90% PV of anuitas karena selama 15 tahun di 8% ×
90% dari nilai 9,24424
wajar £108.000 PV dari pembayaran
sewa£110.930,88
Pilihan pembelian murah PV: = £4.000 × (PVF15, 8%) = £4.000 ×. 31524 = £1.260,96
Nilai sekarang dari pembayaran sewa lebih besar dari 90% dari nilai wajar .
PV dari dari pembayaransewa£ 110.930 PV dari tawar-menawar pembelian opsi 1.260, 96
Oleh karena itu, kontrak tidak memenuhi 90% uji.

Arden should account for the lease as a sales-type lease, because the lease meets both
tests 2 and 4. The following entries are made on January 1, 2019.
Morgan toko roti (Lessee) Arden oven PLC Lessor

Hak penggunaan aset 112.191,84 Piutang sewa 120.000
(oven)
Kewajiban sewa 112.191,84 biaya barang 100.000
Dijual
Kewajiban sewa 12.000,00 Persediaan 100.000
Uang tunai 12.000,00 pendapatan 120.000
penjualan
Uang tunai 12.000
Piutang sewa 12.000
Morgan akan penyusutan hak-of-penggunaan aset selama kehidupan

ekonomi 25 tahun, diberi pilihan pembelian tawar-menawar. Jumlah sewa piutang
£120.000 direkam oleh Arden berbeda dari jumlah kewajiban sewa
£112.191,84 direkam oleh Morgan. Alasan untuk perbedaan ini adalah bahwa
tingkat implisit yang digunakan oleh Arden lebih rendah daripada tingkat pinjaman
tambahan sebesar 8% yang digunakan oleh Morgan.
C.
ANALISIS SEWA TRUK MENDOTA SA:
2. Pilihan pembelian murah? No.
3. Tes kehidupan ekonomi (75% tes): masa sewa adalah 3 tahun dan
perkiraan umur ekonomi adalah 4 tahun. Dengan demikian, itu tidak memenuhi
75% tes (3 ÷ 4 = 75%).
4. Nilai Present Test (90% test):
€20.000 pembayaran
Tingkat
Nilai wajar sewa€5.189,31
90% dari nilai × 90% PV of anuitas karena selama 3 tahun di 8% ×
wajar 2,78326
€18.000 PV dari pembayaran
sewa€14.443,19*
*
Adjusted for €0.01 due to rounding.
PV dari nilai residu dijamin = €7.000 × (PVF3, 8% ) = €7.000 ×. 79383 = €5.556,81
PV dari dari pembayaransewa €14.443,19 Pv dari jaminan sisa nilai5.556

PV dari Sewa pembayaran€ 20.000, 00
Nilai sekarang dari pembayaran sewa lebih besar dari 90% dari nilai wajar .
Oleh karena itu, kontrak memenuhi 90% uji.
The following entries are made on January 1, 2019.
Morgan toko roti (Lessee) Mendota truk sa Lessor

Hak penggunaan aset (truk) Piutang sewa 20.000
20.000,00
Kewajiban sewa 20.000,00 biaya barang terjual 15.000
Sewa kewajiban 5.189,31 Truk 15.000
Uang tunai 5.189,31 pendapatan 20.000
penjualan 5.189,31
Uang tunai
Piutang sewa 5.189,31
Ini adalah jenis penjualan kontrak untuk Mendota. Morgan dedeulasi hak-of-
penggunaan aset lebih dari 3 tahun.
D.
ANALISIS SEWA KOMPUTER APPLELAND:

AKMIII - Translate CH 21

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

AKMIII - Translate CH 21

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Bab ke 21

Akuntansi untuk sewa

Setelah mempelajari bab ini, Anda harus dapat:

Waktu adalah A-mengubah

Review dan praktek

Menjelaskan sifat, substansi ekonomi, dan keuntungan dari transaksi sewa.

Sebuah lihat di lessee

Keuntungan dari Leasing — Lessees

Sebuah Lihat lessor

Captive Leasing companies

Keuntungan dari Leasing-Lessors

Lessors menemukan Leasing menarik karena:

Apa artinya angka?

Nilai sisa penyesalan

Jelaskan akuntansi untuk sewa dengan lessees.

Pengukuran kewajiban sewa dan aset sewa

Jangka waktu sewa

ILUSTRASI 21,4 Pembayaran sewa variabel

Berikutnya lessee akuntansi

Lessee akuntansi: contoh 1

Untuk mengilustrasikan akuntansi sewa menggunakan metode sewa pembiayaan ,

Hak penggunaan aset (€ 95.890 − € 19.178) € 76.712

Beban bunga (liabilitas sewa ) € 3.007, 17

Lessee akuntansi: contoh 2

Kapitalisasi sewa ( 1 Januari 2019):

Pembayaran kedua (1 Januari 2020):

Pembayaran terakhir ( 1 Januari 2024):

Kehilangan nilai sisa.

Seperti yang dinyatakan sebelumnya, murah -pembelianpilihan tawar-menawarpembelian opsi tawar-

Lessee akuntansi: contoh 3

Mengenali beban sewa , amortisasi data ( 31 Desember 2019):

Rekam pembayaran sewa kedua (1 Januari 2020):

Beban bunga 997,41

Low-Value and Short-Term Leases

Sewa nilai rendah.

Sewa jangka pendek.

Sewa Anda membunuh pendapatan saya

Ringkasan dari lessee Accounting

Jelaskan akuntansi untuk sewa oleh lessors.

Klasifikasi sewa oleh lessor

ILUSTRASI 21,18 Tes klasifikasi lessor

Tes pengalihan kepemilikan

Jika sewa mentransfer kepemilikan aset ke lessee, lessor mengklasifikasikan sewa

Uji opsi pembelian

Uji jangka waktu sewa

Uji nilai sekarang

Tes penggunaan alternatif

Pengukuran dan presentasi akuntansi

ILUSTRASI 21,19 Piutang sewa

Akuntansi pembiayaan sewa (lessor)

Keuangan (tipe penjualan) contoh kontrak

CNH menentukan pembayaran sewa berdasarkan TARIF implisit (tingkat pengembalian)

of Kontrak tersebut memenuhi kriteria klasifikasi sebagai sewa pembiayaan (tipe

Tanggal Sewa Bunga (4%) di Lease Pengurangan sewa Sewa

December 31, 2020

Lessor akuntansi untuk nilai residu

Perspektif lessor — jaminan nilai residu.

Mengurangi perspektif — tanpa jaminan nilai residu.

Nilai residu terjamin Tidak dijamin nilai Residu

Piutang sewa €100,000 Sama

Harga penjualan aset €100,000 € 95.890

Biaya barang yang terjual €85,000 € 80.890

Laba kotor €15,000 €15.000