Laporan Keuangan

Konsolidasi

Umiyati, SEI, MSi

Laporan keuangan konsolidasi adalah laporan
yang menyajikan posisi keuangan dan hasil
operasi untuk induk perusahaan (entitas
pengendali) dan satu atau lebih anak
perusahaan (entitas yang dikendalikan)
seakan-akan entitas-entitas individual tersebut
merupakan satu perusahaan.
• Konsolidasi Laporan Kuangan merupakan proses
menggambungkan dua atau lebih laporan keuangan yang
di miliki oleh dua atau lebih entitas sehingga menjadi
sebuah laporan keuangan utuh menyeluruh yang
mencerminkan semua hasil operasional, arus kas, dam
posisi keuangan entitas-entitas seluruhnya. Baik laporan
keuangan keuangan konsolidasian maupun laporan
keuangan terpisah harus mengikuti prinsip-prinsip yang
diterima secara umum (Standar Akuntansi Keuangan-
SAK)
Laporan Keuangan
Konsolidasi
 Penggabungan Usaha Melalui
Akuisisi Saham
• Penggabungan usaha terjadi
ketika satu perusahaan
mengakuisisi lebih dari 50%
saham perusahaan lain, tetapi
setelah hubungan induk anak
terbentuk, pembelian saham
tambahan perusahaan anak
tidak dianggap sebagai
penggabungan usah
• Akuisisi saham tambahan
perusahaan anak
diperhitungkan dengan metode
pembelian seperti dijelaskan
pada FASB Statement No. 141
paragraf 14 berikut.
• Akuisisi sebagian atau semua
kepemilikan nonpengendalian
(minoritas) dalam perusahaan
anak—entah diakuisisi oleh
perusahaan induk, perusahaan
anak itu sendiri, atau afiliasi
lainnya—harus diperhitungkan
dengan metode pembelian.
 ENTITAS PELAPORAN

• Penggabungan usaha membuat dua

perusahaan yang sebelumnya terpisah
bergabung di bawah pengendalian satu tim
manajemen (para pejabat dan direktur
perusahaan induk). Meskipun kedua
perusahaan itu tetap beroperasi sebagai entitas
hukum yang terpisah, pembelian tersebut
menciptakan entitas pelaporan baru yang
meliputi semua operasi yang dikendalikan oleh
manajemen perusahaan induk.
 HUBUNGAN PERUSAHAAN
INDUK—ANAK
• Konsep awal FASB yang berjudul “Laporan Keuang
Konsolidasi: Kebijakan dan Prosedur” mendefinisika
afiliasi sebagai entitas yang secara langsung atau tida
langsung melalui satu atau lebih perantara,
mengendalikan, dikendalikan oleh, atau berada dalam
pengendalian entitas lainnya. Perusahaan induk dan
anak adalah suatu afiliasi. Afiliasi digunakan untuk
mencakup semua investasi yang dicatat dengan
metode ekuitas.
 HUBUNGAN PERUSAHAAN
INDUK—ANAK
• Kita mengasumsikan bahwa suatu perusahaan yang memiliki
lebih dari 50% saham berhak suara perusahaan lain dapat
mengendalikan perusahaan tersebut melalui kepemilikan
sahamnya, dan ada hubungan perusahaan induk-anak kedua
perusahaan itu. sehingga hubungan tersebut saling berafiliasi.
• Istiliah afliasi didefiniskan sebagai entitas yang secara
langsung atau tidak langsung melalui satu atau lebih
perantara, mengendalikan, dikendalikan oleh atau berada
pada dalam pengendalian entitas lainnya.
• Perusahaan Induk dan anak adalah suatu afiliasi, dan
perusahaan anak yang sama-sama berada dibawah
pengendalian perusahaan induk juga merupakan afiliasi.
Struktur Afiliasi
Pemegang saham di luar
struktur afiliasi adalah
pemegang saham
minoritas dan
kepemilikannya disebut
sebagai kepemilikan
nonpengendalian atau hak
minoritas
 KEBIJAKAN KONSOLIDASI
Berdasarkan GAAP saat ini, perusahaan anak dapat
dikecualikan dari konsolidasi dalam beberapa situasi

Kombinasi Antara
Saat Kontrol Entitas Nirlaba Atau
Perusahaan Tidak Akuisisi Bisnis
Tergantung Pada Nirlaba Oleh Entitas
Pemilik Mayoritas
Pembentukan
Nirlaba
Usaha Dengan Joint
Venture
Akuisisi Aset Atau Kombinasi Antara
Kelompok Aset Yang Entitas Dibawah
Bukan Merupakan Pengendalian
Bisnisnya Bersama
 Prosedur Laporan Keuangan Konsolidasi
• Menurut PSAK 65 (2014) adalah sebagai berikut :
1. Menggabungkan aset, liabilitas,ekuitas, penghasilan, beban,
dan arus kas sejenis dari entitas induk dengan entitas
anaknya;
2. Mengeliminasi jumlah tercatat dari investasi entitas induk
pada setiap entitas anak dan bagian entitas induk pada
ekuitas setiap entitas anak;
3. Mengeliminasi secara penuh aset dan liabilitas,
ekuitas,penghasilan, beban dan arus kas dalam intra
kelompok usaha terkait dengan transaksi antar-entitas dalam
kelompok usaha.
 Jurnal Eliminasi
 Jurnal eliminasi digunakan untuk menyesuaikan saldo
pada setiap akun yang terdapat pada setiap entitas
yang akan di konsolidasikan sehingga mencerminkan
saldo yang seharusnya ketika seluruh entitas
dikonsolidasikan dianggap sebagi suatu entitas
tunggal.
 Jurnal eliminasi sebagai alat bantu proses
konsolidasian dengan menghapuskan berbagai nilai
dari transaksi yang dilakukan dengan pihak
konsolidasian sehingga saldo konsolidasi
mencerminkan transaksi dengan pihak eksternal
 Pen Example: Acquisition Cost = Fair Value = Book Value

Sel’s Balance Sheet: BV=FV Pen acquires 100% of Sel for $40,
Cash $10 which equals the book value and
Other current assets 15 fair values of the net assets
acquired.
Plant assets, net 40
Total $65
Accounts payable $15 Cost of acquisition $40
Other current liabilities 10 Less 100% book value 40
Capital stock 30 Excess of cost over book value $0
Retained earnings 10 To consolidate, eliminate Pen's
Total $65 Investment account and Sel's
capital stock and retained
earnings.
Balance Sheets Separate Consolidated
Pen Sel Pen & Sub.
Cash $20 $10 $30
Other curr. assets 45 15 60
Plant assets, net 60 40 100
Investment in Sel 40 0 0
Total $165 $65 $190
Accounts payable $20 $15 $35
Other curr. liabilities 25 10 35
Capital stock 100 30 100
Retained earnings 20 10 20
Total $165 $65 $190
PEMBIAYAAN AKUISISI
Investor mungkin membayar
tunai dan menjual saham yang
diotorisasi, tetapi belum
pernah menerbitkan saham
biasa, saham preferen,
menjual sekuritas utang, atau
obligasi. Keputusan untuk
pembiayaan secara strategis
dapat menjadi hal yang
pentingSaham biasa yang
memiliki hak suara, terutama
akuisisi bernilai besar,
mungkin akan memberatkan
manajemen dalam
memperoleh pengendalian hak
suara
 NERACA KONSOLIDASI PADA
TANGGAL AKUISISI

Entitas konsolidasi adalah suatu entitas pelaporan

yang bersifat fiktif (konseptual). Hal ini didasarkan
pada asumsi bahwa entitas yang terpisah secara
hukum serta akuntansi dari sebuah perusahaan induk
dan perusahaan anaknya dapat digabung perangkat
laporan keuangannya yang bermanfaat untuk tujuan
pelaporan eksternal Perhatikan bahwa entitas
konsolidasi tidak mempunyai transaksi dan tidak
menyelenggarakan buku besar konsolidasi atas akun-
akunnya.
 KESIMPULAN

• Jumlah ekuitas pemegang saham yang disajikan dalam neraca

konsolidasi adalah jumlah ekuitas pemegang saham
perusahaan induk, kecuali ekuitas pemegang saham minoritas
yang mungkin dilaporkan sebagai pos terpisah di dalam atau di
luar ekuitas pemegang saham konsolidasi.
• Laba bersih konsolidasi adalah pengukuran pendapatan bagi
para pemegang saham perusahaan induk.
• Setiap pendapatan yang menjadi hak pemegang saham
minoritas adalah suatu pengurang ketika menentukan laba
bersih konsolidasi.
• Laba bersih atau laba ditahan perusahaan induk sama dengan
laba ditahan konsolidasi.