KELOMPOK 7 | KELAS A (S1 AKUNTANSI TRANSFER)

- GANDES ALDIANA CITRA P. F1319022

- NADIYAH SHOFWAH K. F1319044
- SAFINATUN NAJAH F1319054

RANGKUMAN MATERI KULIAH

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN
BAB INVESTASI SAHAM
PELAKSANAAN PENGGABUNGAN USAHA MELALUI AKUISISI SAHAM.
Konsep akuntansi penggabungan usaha meliputi penggabungan dimana satu atau lebih
perusahaan menjadi perusahaan anak dari suatu perusahaan induk. Suatu perusahaan akan
menjadi perusahaan anak apabila perusahaan lain mengakuisisi kepemilikan pengendalian atas
saham berhak suaranya beredar.
Penggabungan usaha terjadi ketika satu perusahaan mengakuisisi lebih dari 50% saham
berhak suara perusahaan lain, tetapi setelah hubungan induk-anak terbentuk, pembelian saham
tambahan perusahaan anak dicatat menggunakan metode pembelian tetapi pembelian tidak
dianggap sebagai penggabungan usaha. Akuisisi saham tambahan perusahaan anak
diperhitungkan dengan metode pembelian
Entitas Pelaporan
Pengabungan usaha membuat dua perusahaan yang sebelumnya terpisah berada dalam
satu tim pengendalian managemen (perusahaan induk). Apabila investasi dalam saham berhak
suara menimbulkan hubungan induk-anak, entitas yang membeli (perusahaan induk) dan entitas
yang diakuisisi (perusahaan anak) tetap berfungsi sebagai entitas yang terpisah dan
mempertahankan catatan akuntansinya berdasarkan hukum yang terpisah. Sekali hubungan
induk-anak perusahaan terbentuk, tapi pembelian tambahan saham anak perusahaan dicatat
menggunakan metode pembelian, tetapi pembelian bukanlah penggabungan usaha.
Laporan keuangan perusahan induk dan perusahaan anak yang terpisah dikonversi
menjadi laporan keuangan konsolidasi yang merefleksi posisi keuangan serta hasil operasi entitas
gabungan itu. Entitas laporan keuangan yang baru bertanggung jawab atas laporan kepada
pemegang saham dan kreditor perusahaan induk.
Perusahaan induk dapat mengakuisisi sebuah perusahaan anak dalam industri yang
sangat berbeda dengan industri yang bersangkutan sebagai cara untuk mendiversifikasi resiko
bisnis secara keseluruhan.
Hubungan Perusahaan Anak – Induk
Suatu perusahaan yang memiliki lebih dari 50% saham berhak suara perusahaan lain dapat
mengendalikan perusahaan tersebut melalui kepemilikan sahamnya, dan ada hubungan
perusahaan induk-anak diantara kedua perusahaan tersebut. Perusahaan induk dan perusahaan
anak merupakan entitas hukum yang terpisah dan memiliki catatan akuntansi yang juga terpisah.
Tujuan laporan keuangan konsolidasi adalah untuk menyajikan, terutama demi kepentingan
pemegang saham dan kreditor perusahaan induk, hasil operasi dan posisi keuangan perusahaan
induk serta anak, seolah-olah kelompok perusahaan tersebut adalah perusahaan tunggal dengan
satu atau lebih cabang atau divisi. Jadi laporan keuangan konsolidasi ditujukan bagi investor
perusahaan induk, dan bukan bagi pemegang saham minoritas serta investor perusahaan anak.
Perusahaan anak sebagai entitas hukum yang terpisah tetap melaporkan hasil operasinya kepada
pemegang saham minoritas.
 Kebijakan Konsolidasi
Laporan keuangan konsolidasi menyediakan sejumlah informasi yang tidak terdapat dalam
laporan keuangan terpisah milik perusahaan induk, dan laporan diwajibkan menyajikan secara
wajar posisi hasil operasi bagi kelompok perusahaan yang berafiliasi. Menurut ketentuan FASB
Statement No. 94, “Konsolidasi Perusahaan Anak Yang Dimiliki Mayoritas”
Perusahaan Induk Dan Perusahaan Anak Dengan Periode Fiskal Yang Berbeda.
Apabila periode fiskal perusahaan induk dan perusahaan anak berbeda, laporan
konsolidasi disusum berdasarkan akhir periode fiskal perusahaan induk. Jika perbedaan periode
fiskal tidak lebih dari 3 bulan, laporan perusahaan anak dengan tahun fiskal yang berbeda
tersebut dapat digunakan untuk tujuan konsolidasi, jika tidak laporan perusahaan anak harus
disesuaikan sedekat mungkin dengan periode fiskal perusahaan induk.
Pembiayaan Akuisisi
Keputusan pembiayaan secara stategis dapat menjadi hal yang penting. Saham biasa yang
memiliki hak suara, dan terutama akuisisi bernilai besar, akan memberatkan managemen dalam
memperoleh pengendalian atas hak suara. Saham Preferen yang tidak memiliki hak suara atas
pembiayaan alternatif lainnya sangat berguna dalam mempertahankan pengendalian atas hak
suara.

B. NERACA KONSOLIDASI PADA TANGGAL AKUISISI

Entitas konsolidasi adalah suatu entitas pelaporan yang bersifat fiktif (konseptual). Hal
tersebut didasarkan, bahwa entitas-entitas yang terpisah secara hukum dan akuntansi dari sebuah
perusahaan induk dan perusahaan anaknya dapat digabung menjadi satu perangkat laporan
keuangan yang bermanfaat untuk tujuan pelaporan eksternal

1) Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak Pada Nilai Buku :

Neraca Terpisah Neraca Konsolidasi
(Dalam Ribuan) Penn & Perush,
Penn Skelly
Anak
Aktiva
Aktiva Lancar
Kas $ 20 $ 10 $ 30
Aktiva Lancar Lainnya $ 45 $ 15 $ 60
Total Aktiva Lancar $ 65 $ 25 $ 90
Aktiva Tetap $ 75 $ 45 $ 120
Dikurangi : Akumulasi $(15) $ (5) $(20)
penyusutan
Total Aktiva Tetap $ 60 $ 40 $ 100
Investasi dalam Skelly- $ 40 - -
100%
Total Aktiva $ 165 $ 65 $ 190
Kewajiban Dan Ekuitas
Pemegang Saham
Kewajiban Lancar $ 20 $ 15 $ 35
Utang Usaha
 Kewajiban Lancar $ 25 $ 10 $ 35
Lainnya
Total Kewajiban Lancar $ 45 $ 25 $ 70

Ekuitas Pemegang Saham

Modal saham $ 100 $ 30 $ 100
Laba Ditahan $ 20 $ 10 $ 20
Total Ekuitas Pemegang $ 120 $ 40 $ 120
Saham
Total Kewajiban dan
Ekuitas Pemegang Saham $ 165 $ 65 $ 190

Perusahaan Penn Corporation (perusahaan induk) mengakuisisi 100% Skelly Corporation

pada nilai bukunya dan nilai wajar sebesar $ 40.000 dalam suatu penggabungan usaha melalui
pembelian pada tanggal 1 Januari 2006. “Investasi Penn pada Skelly” tampak pada neraca
terpisah Penn, tetapi tidak pada neraca konsolidasi Penn dan perusahaan anaknya.
Pada neraca konsolidasi, akun-akun yang bersifat resiprokal akan dieliminasi dalam
proses konsolidasi dan hanya menggabungkan akun yang tidak bersifat resiprokal dengan hasil
penjumlahan saldo akun dari perusahaan berafiliasi. Modal saham yang disajikan dalam neraca
konsolidasi adalah modal saham perusahaan induk, dan laba ditahan konsolidasi adalah laba
ditahan perusahaan induk.
2) Perusahaan Induk mengakuisisi 100% Perusahaan Anak - Dengan Goodwill :
Kepemilikan 100%, Biaya Lebih Besar $ 10.000 Ketimbang Nilai Buku :
PENN CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI
1 JANUARI 2006 (DALAM RIBUAN)
Penyesuaian
100% Neraca
Penn dan Eliminasi
Skelly Konsolidasi
Debit Kredit
Aktiva
Kas $ 10 $ 10 $ 20
Aktiva Lancar $ 45 $ 15 $ 60
Lainnya
Aktiva Tetap $ 75 $ 45 $ 120
Akumulasi $(15) $(5) $(20)
Penyusutan
Investasi Dalam $ 50
Skelly a $ 50
Goodwill a $ 10 $ 10
Total Aktiva $ 165 $ 65 $ 190
Kewajiban Dan
Ekuitas $ 20 $ 15 $ 35
Utang Usaha
Kewajiban Lancar $ 25 $ 10 $ 35
 Lainnya

Modal Saham – $ 100 $ 100

Penn
Laba Ditahan – $ 20 $ 20
Penn
Modal Saham – $ 30 a $ 30
Skelly
Laba Ditahan – $ 10 a $ 10
Skelly
Total
Kewajiban dan Ekuitas $ 165 $ 65 $ 190
Pemegang
Saham
Keterangan : a untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat
resiprokal dan untuk membebankan kekepemilikan tanpa pengendalian atau hak minoritas
dalam Skellylebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill

Jika Penn membeli semua saham Skelly Corporatioan pada harga $ 50.000 diatas nilai
bukunya ($ 40.000), akan ada kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh
sebesar $ 10.000. jumlah $ 10.000 disajikan dalam nercara konsolidasi pada saat akuisisi sebagai
aktiva sebesar $ 10.000 yang diasumsikan sebagai Goodwill.
Ayat jurnal dalam kertas kerja untuk mengkonsolidasi Neraca Penn dan Skelly pasa saat
akuisisi ;
Modal Saham – Skelly (-SE) $ 30
Laba Ditahan – Skelly (-SE) $ 10
Goodwill (+𝐴) $ 10
Investasi saham Skelly (-A) $ 50
(untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal dan untuk
membebankan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill)

3) Perusahaan Induk Mengakuisisi 90% Perusahaan Anak – Dengan Goodwill :

Kepemilikan 90%, Biaya Lebih Besar $ 14.000 dari Nilai Buku :
PENN CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI
1 JANUARI 2006 (DALAM RIBUAN)
Penyesuaian
100% Neraca
Penn dan Eliminasi
Skelly Konsolidasi
Debit Kredit
Aktiva
Kas $ 10 $ 10 $ 20
Aktiva Lancar $ 45 $ 15 $ 60
Lainnya
Aktiva Tetap $ 75 $ 45 $ 120
Akumulasi Penyusutan $(15) $(5) $(20)
 Investasi Dalam Skelly $ 50
Goodwill a $ 50 $ 14
a $ 14
Total Aktiva $ 165 $ 65 $ 190
Kewajiban Dan Ekuitas
Utang Usaha $ 20 $ 15 $ 35
Kewajiban Lancar $ 25 $ 10 $ 35
Lainnya
Modal Saham – Penn $ 100 $ 100
Laba Ditahan – Penn $ 20 $ 20
Modal Saham – Skelly $ 30 a $ 30
Laba Ditahan – Skelly $ 10 a $ 10
Hak Minoritas a $4 $4
Total $ 165 $ 65 $ 194
Kewajiban dan Ekuitas
Pemegang
Saham
Keterangan : a untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat
resiprokal, membebankan $ 14.000 kelebihan biaya investasi ($ 50.000) terhadap nilai
buku yang diperoleh
( $ 36.000) ke goodwil, dan mengakui $ 4.000 hak minoritas atau aktiva bersih
Skelly (ekuitas
$ 40.000 x 10% hak minoritas ).

Dengan asumsi selain mengakuisisi semua saham beredar Skelly, Penn juga mengakuisisi
90% saham Skelly dengan harga $ 50.000. kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang
diperoleh adalah $ 14.000 (biaya sebesar $ 50.000 dikurangi nilai buku yang diperoleh $ 36.000)
dan ada kepemilikan tanpa pengendalian atau hak minoritas dalam Skelly sebesar $ 4.000
(ekuitas sebesar $ 40.000 x 10% hak minoritas).
Ayat jurnal dalam kertas kerja untuk mengakuisisi neraca Penn serta Skelly dan
mengakui hak minoritas dalam Skelly pada tanggal akuisisi adalah :
Modal Saham – Skelly (-SE) $ 30
Laba Ditahan – Skelly (-SE) $ 10
Goodwill (+𝐴) $ 14
Investasi dalam Skelly (-A) $ 50
Hak Minoritas $ 4
(untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, untuk
membebankan $ 14.000 kelebihan biaya investasi ($ 50,0000 terhadap nilai buku yang diperoleh
($ 36,000) ke goodwill, dan untuk mengakui $ 4.000 hak minoritas atas aktiva bersih Skelly
(ekuitas $ 40.000 x 105 hak minoritas) )

4) Hak Minoritas/Kepemilikan Nonpengendalian.

Semua aktiva dan kewajiban perusahaan anak dimasukkan dalam neraca konsolidasi dan
pengurangan yang terpisah dilakukan untuk bagian hak minoritas atas aktiva bersih perusahaan
anak berdasarkan nilai bukunya.
 Menurut FASB, keputusan tentatif mengenai penyajian hak minoritas (noncontrolling
interest) adalah sebagai berikut :
1. Hak minoritas dalam perusahaan anak harus ditampilkan dan diberi judul pada neraca
konsolidasi sebagai komponen ekuitas yang terpisah.
2. Laba yang menjadi bagian hak minoritas bukan merupakan beban atau kerugian, melainkan
penguarang laba bersih konsolidasi untuk menentukan laba yang menjadi bagian kepemilikan
pengendali (controlling interest).
3. Kedua komponen laba bersih konsolidasi harus diungkap pada laporan laba rugi konsolidasi.