EDPSAK46(2010): PAJAKPENGHASILAN IAS12:INCOMETAX

DwiMartani Dwi Martani

Agenda

1. 2. 3. 4. 4

Pajak dalam LK Pajak dan Akuntansi Akt. Pajak Penghasilan Contoh dan Ilustrasi C t h d Il t i

PERTANYAANMENDASAR
Bagaimanamencatatpenjualan,pembayarangaji, pembayaransewa,penerimaanpendapatanjasa? DarimanapospospajakdalamLaporanKeuangan p diperoleh? Bagaimana menghitung dan menyajikan BebanPajak dalamLaporanLabaRugi? DarimanaUtangPajakPenghasilanBadandalam Dari mana Utang Pajak Penghasilan Badan dalam Neracadiperoleh? ApakahyangdimaksuddenganAktiva/KewajibanPajak TangguhandanBebanPajakTangguhan? PengungkapanapakahyangdiperlukanuntukAkuntansi PajakPenghasilandanPajak? j g j
3

Pajakdalam Laporan Keuangan

Aktiva

Kewajiban

BebanPajak

Aruskas
4

PAJAKdalamPerusahaan
PajakatasPenghasilanPerusahaan
Dibayarlangsungolehperusahaan: ib l l h h
Angsuranpajak(PPh25) Pembayaranpajakakhirtahun(PPh28/29)

Dipotongolehpihaklain(final,tidakfinal,22,23) Dipotong oleh pihak lain (final tidak final 22 23) LaporanlabarugiakanmempengaruhijumlahbebanpajakdandiNeraca utangpajak/pajakdibayardimuka

Kewajibanmemotongpajakpihaklain(withholdingtax) Kewajiban memotong pajak pihak lain (with holding tax)

Pajakataspenghasilanyangditerimapihaklain(21,23,26) PPN pajakataspenyerahanbarang/jasakenapajak Tidakmunculdalamlaporanlabarugi,tetapidiNeracasebagaiutang Tidak muncul dalam laporan laba rugi tetapi di Neraca sebagai utang ataupajakdibayardimuka

PajakLainnya
PBB,pajakdaerah,PPnBM PBB pajak daerah PPnBM beban
5

Akuntansipajakpenghasilan
Fokuspadapajakpenghasilanperusahaan Fokus pada pajak penghasilan perusahaan SebelumPSAK46:
Bebanpajakdalamlaporanlabarugiadalahpajak Beban pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak terutangmenurutfiskal PSAKETAP

PSAK46(eff1Jan1999perusahaanlisteddan PSAK 46 (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan 1Jan2001nonlisted)

Bebanpajakkini pajakterutangmenurutfiskal B b j k ki i j k fi k l Beban/penghasilanpajaktangguhan Aktiva/kewajibanpajaktangguhan /
6

TradeoffAkuntansidanPajak
Pajak PenghasilanKenaPajakbesarakan Pajak Penghasilan Kena Pajak besar akan menyebabkanpajakyangharusdibayarkanbesar. Akuntansi:Labasebelumpajakbesarakan Akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan menyebabkanlabayangdilaporkanbesar Tradeoffiniakansemakinkeciluntukperusahaan Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan terbuka,karenakepentinganpemegangsaham menginginkanlabayangtinggi sehinggapajak tidakdapatdikecilkan.

PerbedaanPajakdanAkuntansi1

PSAK

Undang-Undang Undang Undang

AKUNTANSI

PAJAK

PERBEDAAN

Permanen

Temporer

Pajak Tangguhan: Aktiva/utang Beban/Pendapatan

8

PerbedaanPajakdanAkuntansi 2
Penghasilan:
Setiaptambahankemampuanekonomisyangditerima ataudiperolehWajibPajak,baikyangberasaldari IndonesiamaupundariluarIndonesia,yangdapat dipakai Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untukkonsumsiatauuntukmenambahkekayaanWajib Pajakyangbersangkutan,dengannamadandalambentuk apapun apap n

Menghitungpenghasilankenapajak
Bukanobyekpajak Bukan obyek pajak Bebanyangbolehdikurangkan Bebanyangtidakbolehdikurangkan Pajakfinal Perbedaancarapengukuran
9

PerbedaanPajakdanAkuntansi 3
PerbedaanTemporer Depresiasi/amortisasi metode,jangkawaktu,nilaisisa Depresiasi / amortisasi metode jangka waktu nilai sisa Biayayangdiestimasi:penyisihanpiutang,penyisihan persediaan,manfaatpensiun Perbedaanpermanen P b d Penghasilandikenakanpajakfinal Biayayangtidakbolehdikurangkan:
Biayaentertainmentyangtidakadabuktipendukung Sumbangan Biayayangtidakterkaituntukmemperoleh,mendapatkandan memeliharapenghasilan lih h il

Penghasilanbukanobyekpajak
Labaanakperusahaan Hibah
10

PerbedaanPajakdanAkuntansi 4
Labasebelumpajak:
Pendapatan Bebanoperasi=Labaoperasi Labaoperasi pendapatan/bebanlain=labasebelumpajak Labasebelumpajak bebanpajak=laba

Bebanpajak b k
Pajakkini penghasilankenapajak(hasilrekonsiliasifiskal)dikalikan tarif Perbedaantemporer/kompensasikerugianyangdapatdikurangkan/ P b d /k ik i d dik k / ditambahkan Pendapatankomprehensifdenganpajakdisajikantersendiri/peritem

Labakomprehensif: Laba komprehensif

Langsungmenambahekuitas Pajakdilaporkanperlineataugabungan

11

IlustrasiPajakPerusahaan
LABARUGI Labasebelumpajak p j Pajakkini(currenttax) Pajaktangguhan(deferredtax) Labatahunbjlndarioperasidilanjutkan Kerugian/pendapanoperasidihentikan K i / d i dih tik Labatahunberjalan Pendapatankomprehensif Pajakpenghasilanterkait j p g Totallabakomprehensif Labayangdapatdiatribusikankepada: Pemilikentitasinduk Kepentingannonpengendali Kepentingan non pengendali NERACA AktivaPajakTangguhan KewajibanPajakTangguhan

xxx (xxx) xxx xxx xxx xxx xxx (xxx) xxx xxx xxx xxxatau xxx
12

EDPSAK46(REVISI2010)
EDPSAK46(revisi 2010)mengatur tentang pajak ( ) g gp j penghasilan. EDPSAK46(revisi 2010)merevisi PSAK46 sebelumnya yangdikeluarkan tahun 1997mengenai Akuntansi Pajak Penghasilan EDPSAK46(revisi 2010)diadopsi dari IAS12per1 Januari 2009.
13

TujuanPSAK46
Mengaturperlakuanakuntansiuntukpajakpenghasilan Bagaimanamempertanggungjawabkankonsekuensipajak padaperiodeberjalandanmendatang:
pemulihan ( lih (penyelesaian)jumlah t l i ) j l h tercatat aset (li bilit ) di masa t t t (liabilitas)di depan yangdiakui pada laporan posisi keuangan entitas. transaksitransaksi dan kejadiankejadian lainpada periode kini yang diakui d laporan k di k i pada l keuangan entitas. tit

Pernyataaninijugamengaturpengakuanaktivapajak tangguhanyangberasaldarisisarugiyangdapat dikompensasiketahunberikut. PerbedaanpengaturandenganIAS12:pengaturanpajak final,SKP,penambahankesesuaiandenganperaturan final SKP penambahan kesesuaian dengan peraturan perpajakanuntukdefinisiasetpajaktangguhan
14

Ruang Lingkup PSAK46

Diterapkan untuk akuntansi pajak penghasilan. Pajak P j k penghasilan t h il termasuk semua pajak d l k j k dalam negeri i maupun luar negeri yangdidasarkan pada laba kena pajak. Pajak penghasilan termasuk :pemotongan pajak yang j p g p g p j y g terutang oleh entitas anak,entitas asosiasi atau ventura bersama atas distribusi kepada entitas pelapor. Tidak berlaku d Tid k b l k pada :
Hibah pemerintah (PSAK61:Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah)atau kredit pajak investasi. Namun, Tapi berlaku atas perbedaan temporer yangdapat ditimbulkan dari hibah tersebut atau kredit pajak investasi.

15

Definisi
Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan p j gg j p j p g yangdapat dipulihkan pada periode masa depan sebagai akibat adanya:
(a)perbedaan (a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan yangboleh dikurangkan; (b)akumulasi rugi pajak belum dikompensasi;dan (c)akumulasikreditpajakbelumdimanfaatkan,dalamhal peraturanperpajakanmengizinkan. k k

Beban pajak (Penghasilan pajak)adalah jumlah agregat p j pajak kini dan pajak tangguhan yangdiperhitungkan dalam p j gg y g p g menentukan laba atau rugi pada satu periode.

16

Definisi
Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum dikurangi beban pajak. Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal)adalah laba (rugi)selama satu periode yangdihitung berdasarkan peraturan ( g) p y g g p yangditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak penghasilan yang terutang (dilunasi). Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan terutang pada periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak. Pajak P j k penghasilan adalah pajak yangdihitung b d h il d l h j k dihit berdasarkan peraturan k t perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

17

Definisi
Pajak penghasilan finaladalah pajak penghasilan yangbersifat final, yaitu bahwa setelah pelunasannya,kewajiban pajak telah selesai dan penghasilan yangdikenakan pajak penghasilan finaltidak digabungkan dengan jenis penghasilan lainyangterkena pajak penghasilan yang bersifat tidak final.Pajak jenis ini dapat dikenakan t h d j i b if t tid k fi l P j k j i i i d t dik k terhadap jenis penghasilan,transaksi,atau usaha tertentu. Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yangterutang (dilunasi) atas laba kena pajak (rugi pajak) untuk satu periode pajak)untuk periode. Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat aset atau liabilitas pada posisi keuangan dengan dasar pengenaan pajaknya.Perbedaan pajaknya Perbedaan temporer dapat berupa berupa:
Perbedaantemporerkenapajak liabilitas Perbedaantemporerdapatdikurangkan aset

18

Dasar Pengenaan Pajak

Dasar pengenaan pajak aset adalah jumlah yangdapat dikurangkan,untuk tujuan pajak,
Biaya perolehan mesin 100 U t k t j Bi l h i 100. Untuk tujuan pajak, penyusutan j k t mesin dikurangkan sebesar 30. Dasar pengenaan pajak mesin adalah 70. Piutang bunga memiliki jumlah tercatat 100 Penerimaan 100. piutang bunga terkait akan dikenakan pajak dengan dasar kas. Dasar pengenaan pajak piutang bunga adalah nihil. Piutang usaha memiliki jumlah tercatat 100. Pendapatan usaha terkait sudah termasuk dalam laba kena pajak (rugi pajak). Dasar pengenaan pajak piutang usaha adalah 100.

19

Dasar Pengenaan Pajak

Dasar pengenaan pajak liabilitas adalah jumlah tercatat liabilitas dikurangi de ga se ap ju a ya g dapa d u a g a u u ujua paja dengan setiap jumlah yangdapat dikurangkan untuk tujuan pajak berkenaan dengan liabilitas tersebut pada periode masa depan. Jumlah tercatat li bilit j J l ht t t liabilitas jangka pendek t k d k termasuk b b k beban yang masih harus dibayar sebesar 100. Beban terkait akan dikurangkan untuk tujuan pajak dengan dasar kas.DPP beban yang masih harus dibayar adalah nihil nihil. Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih harus dibayar sebesar 100. Beban tersebut telah dikurangkan untuk tujuan pajak. Dasar pengenaan pajak atas beban yang masih harus dibayar adalah 100. Jumlah tercatat utang pinjaman sebesar 100. Pelunasan pinjaman tersebut tidak mempunyai konsekuensi pajak. Dasar pengenaan pajak atas pinjaman adalah 100.
20

DPP konsolidasi
Dalamlaporankeuangankonsolidasi,perbedaan p g ,p temporerditentukandenganmembandingkannilai tercatatasetdanliablitaspadalaporankeuangan konsolidasidenganDPPnya. Entitasmenentukandasarpengenaanpajakmerujuk padaSPTmasingmasingentitas,jikaentitastidak d k d k diizinkanolehperaturanyangberlakuuntuk membuatSPTkonsolidasi. membuat SPT konsolidasi

21

Pengakuanpajakkini
Jumlahpajakkini,yangbelumdibayarharusdiakui sebagailiabilitas. Apabilajumlahpajakyangtelahdibayaruntuk periodeberjalandanperiodeperiodesebelumnya i d b j l d i d i d b l melebihijumlahpajakyangterutang,maka selisihnya,diakuisebagaiaset. selisihnya diakui sebagai aset Manfaat yangberkaitan dengan rugi pajak yang dapat ditarik kembali untuk memulihkan pajak kini dari periode sebelumnya harus diakui sebagai aset.

22

Pengakuanasetpajaktangguhandan liabilitaspajaktangguhan
PerbedaanTemporerKenaPajak
KombinasiBisnis Kombinasi Bisnis AsetTercatatpadaNilaiWajar Goodwill PengakuanAwalAsetatauLiabilitas

PerbedaanTemporerDapatDikurangkan
Goodwill PengakuanAwalAsetatauLiabilitas

RugiPajakBelumDikompensasidanKreditPajak k l k d d k BelumDimanfaatkan RevaluasiAsetPajakTangguhanyangTidakDiakui j gg y g InvestasipadaEntitasAnak,CabangdanEntitas AsosiasidanBagianPartisipasidalamVentura Bersama

23

Perbedaan Temporer Kena Pajak

Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai liabilitas pajak tangguhan kecuali jika timbul perbedaan tangguhan, temporer kena pajak yangberasal dari:
pengakuan awal goodwill;atau pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu transaksi yang:
bukan transaksi kombinasi bisnis; dan bisnis;dan pada saat transaksi,tidak mempengaruhi laba akuntansi dan laba kena pajak (rugi pajak).

Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas anak,cabang dan entitas asosiasi,dan ventura bersama, maka liabilitas pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan paragraf 40 40.
24

Perbedaan Temporer Kena Pajak

Biaya perolehan aset 150memiliki jumlah tercatat sebesar 100.Akumulasi penyusutan untuk tujuan pajak adalah 90dan p y j p j tarif pajak 25%. Dasar pengenaan pajak aset adalah 60(150 90). Untuk memulihkan jumlah tercatat 100 maka entitas harus 100,maka memperoleh laba kena pajak sebesar 100,tetapi hanya akan mampu mengurangi penyusutan pajak sebesar 60. Akibatnya,entitas Akibatnya entitas akan membayar pajak penghasilan sebesar 10(40x25%)apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset. Perbedaan antara jumlah tercatat sebesar 100dan dasar pengenaan pajak sebesar 60 adalah perbedaan temporer 60adalah kena pajak sebesar 40. Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 10(40x 25%)menggantikan pajak penghasilan yangakan dib 25%) tik j k h il k dibayarkan k apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset tersebut.
25

Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan

Aset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer dapat dikurangkan,sepanjang dikurangkan sepanjang kemungkinan besar bahwa laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yangcukup memadai sehingga perbedaan temporer dapat dikurangkan tersebut dapat dimanfaatkan,kecuali jika aset pajak tangguhan timbul dari pengakuan awal aset atau pengakuan p j gg p g p g awal liabilitas dalam transaksi yang: bukan dari transaksi kombinasi bisnis;dan pada saat transaksi tidak mempengaruhi baik laba akuntansi maupun transaksi,tidak laba kena pajak (rugi pajak) Namun,untuk perbedaan temporer dapat dikurangkan dihubungkan dengan investasi entitas anak cabang dan entitas asosiasi serta anak,cabang asosiasi,serta ventura bersama,maka aset pajak tangguhan harus diakui sesuai dengancarakhusus. (par45)

26

Contoh Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan

Entitas mengakui liabilitas 100untuk biaya garansi produk yangmasih harus dibayar Untuk tujuan pajak maka biaya garansi produk tidak akan dibayar.Untuk pajak,maka dikurangkan hingga entitas membayar klaim.Tarif pajak 25%. DPPliabilitas adalah nihil Dalam pelunasan liabilitas atas jumlah tercatat maka entitas akan tercatat,maka mengurangi laba kena pajak masa depan dengan jumlah 100dan akibatnya mengurangi pembayaran pajak masa depan sebesar 25(100x 25%). 25%) Selisih antara jumlah tercatat 100dan dasar pengenaan pajak nihil merupakan perbedaan temporer yangdikurangkan sebesar 100. Oleh karena itu entitas mengakui aset pajak tangguhan sebesar 25 (100 x itu,entitas 25(100x 25%),kemungkinan bahwa entitas menghasilkan laba kena pajak yang mencukupi pada periode masa depan untuk memanfaatkan dari pengurangan pembayaran pajak.
27

Perbedaan Temporer
Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi dalam dasar proporsi waktu tapi mungkin saja pendapatan bunga dihitung dalam laba kena pajak ketika kas diterima. Penyusutan yang digunakan dalam penghitungan pajak yangdigunakan berbeda dengan penyusutan dalam akuntansi.Perbedaan temporernya adalah selisih antara jumlah tercatat aset dan DPP Biaya pengembangan dapat dikapitalisasi dalam akuntansi, tetapi untuk penentuan laba kena pajak, biaya pajak,biaya pengembangan dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak pada periode saat terjadinya.

28

Kombinasi Bisnis
Dengan pengecualian terbatas,aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas diambilalih dalam kombinasi bisnis diakui dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Perbedaan temporer timbul apabila dasar pengenaan pajak aset teridentifikasi yangdiperoleh dan liabilitas diambilalih tidak terpengaruh oleh kombinasi bisnis atau terpengaruh dengan cara berbeda. berbeda. Misalnya,apabila jumlah tercatat aset disesuaikan ke nilai wajarnya tetapi dasar pengenaan pajak aset tersebut tetap sebesar harga perolehan sebelumnya maka timbul perbedaan sebelumnya,maka temporer yangmengakibatkan timbulnya liabilitas pajak tangguhan.

29

AsettercatatpadaNilaiWajar
PSAKmengizinkanataumenetapkanasettertentudicatat padanilaiwajarataudinilaikembali. pada nilai wajar atau dinilai kembali Dalamhalrevaluasiataupenyajiankembalimempengaruhi labakenapajak(rugipajak)untukperiodekiniDPPaset disesuaikansehinggatidakadaperbedaantemporer. disesuaikan sehingga tidak ada perbedaan temporer Apabilarevaluasiataupenyajiankembaliasettidak mempengaruhilabakenapajak,DPPasettidakdisesuaikan sehinggaterdapatperbedaantemporer. sehingga terdapat perbedaan temporer Pemulihanjumlahtercatatdimasadepanakanmenghasilkan aliranmanfaatekonomikenapajak. Perbedaanantarajumlahtercatatasetyangtelahdinilai kembalidandasarpengenaanpajakmerupakanperbedaan temporersehinggamenimbulkanliabilitaspajaktangguhan atauasetpajaktangguhan t t j kt h
30

Goodwill
Apabila jumlah tercatat goodwillyangtimbul pada transaksi kombinasi bisnis lebih rendah daripada dasar pengenaan pajaknya,maka perbedaan tersebut menimbulkan aset pajak tangguhan tangguhan. Aset pajak tangguhan yangditimbulkan dari pengakuan awal goodwilldiakui sebagai bagian akuntansi atas kombinasi bisnis sepanjang kemungkinan besar laba kena pajak tersedia dalam jumlah yangcukup memadai sehingga perbedaan temporer dapat dikurangkan gg p p p g tersebut dapat dimanfaatkan.

31

Pengakuan Awal Aset dan Liabilitas

Contoh:
Pengakuan awal hibah pemerintah Akuntansi Nilai tercatat (harga perolehan akumulasi penyusutan Pajak harga perolehan Nilai tercatat aset menurut akuntansi lebih kecil dari DPP Perbedaan temporer dapat dikurangkan dikurangkan. Hibah pemerintah juga dapat dianggap sebagai penghasilan tangguhan dalam hal perbedaan antara penghasilan tangguhan dan dasar pengenaan pajak nihilnya merupakan perbedaan temporer dapat dikurangkan.

32

RugiPajakBelumDikompensasidanKreditPajakBelum Dimanfaatkan(UnusedTaxCredits)

Aset pajak tangguhan diakui untuk akumulasi rugi pajak p j gg g p j belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan apabila besar kemungkinan laba kena pajak masa depan g g p j akan memadai untuk dimanfaatkan dengan rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan. Pertimbangan laba kena pajak memadai ??
Otoritas pajak yangsama Entitas akan mendapat laba kena pajak sebelum daluwarsa Rugi karena kasus tidak berulang Perencanaan pajak sehingga kompensasi dapat dimanfaatkan

33

Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan Tidak Diakui

Pada setiap akhir periode pelaporan,entitas menilai kembali aset pajak tangguhan. Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui sebelumnya apabila kemungkinan besar laba kena pajak masa depan akan tersedia untuk dipulihkan. Sebagai contoh,perbaikan kondisi perekonomian g p p meningkatkan kemampuan entitas untuk menghasilkan laba kena pajak dalam jumlah yangmemadai pada periode masa depan sehingga aset pajak tangguhan yang sebelumnya tidak yangsebelumnya diakui menjadi memenuhi kriteria pengakuan

34

Anak,Asosiasi,Ventura
Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas anak,cabang,dan asosiasi,serta bagian partisipasi dalam ventura bersama kecuali sepanjang kedua kondisi bersama,kecuali berikut telah terpenuhi:
entitas induk,investoratau venturer mampu mengendalikan waktu pemulihan perbedaan temporer;dan k lih b d d kemungkinkan besar perbedaan temporer akan terpulihkan di masa depan yangdapat diperkirakan.

35

Anak,Asosiasi,Ventura
Entitas harus mengakui aset pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer dapat dikurangkan yangditimbulkan dari entitas anak,cabang dan entitas asosiasi,serta bagian partisipasi dalam ventura bersama sepanjang dan hanya sepanjang kemungkinan besar terjadi:
perbedaan temporer akan terpulihkan pada masa depan yang dapat di ki k d d diperkirakan;dan laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yangmemadai sehingga perbedaan temporer dapat dimanfaatkan.

36

Pengukuran
Liabilitas (aset)pajak kini untuk periode kini dan periode sebelumnya di k sebesar j l h yangdiharapkan untuk b l diukur b jumlah dih k t k dibayar (direstitusi)kepada otoritas perpajakan,yangdihitung menggunakan tarif pajak (peraturan pajak)yangtelah berlaku atau yangtelah secara substantif berlaku pada periode pelaporan. Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan menggunakan tarif pajak yangakan berlaku pada saat aset dipulihkan atau liabilitas diselesaikan,yaitu dengan tarif pajak (dan peraturan pajak)yangtelah berlaku atau yangtelah secara substantif berlaku pada periode pelaporan.

37

Pengukuran contoh

Jumlah tercatat aset adalah 100 dan dasar pengenaan pajak 100dan sebesar 60.Tarif pajak 20%akan diterapkan jika aset terjual dan tarif pajak 30%akan diterapkan pada penghasilan lain. Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 8(40x 20%)jika diharapkan untuk menjual aset tanpa penggunaan lebih lanjut dan liabilitas pajak tangguhan sebesar 12 (40 x 12(40x 30%)apabila entitas masih tetap memakai aset dan memulihkan jumlah tercatatnya melalui pemakaian

38

Pengukuran contoh
Biaya perolehan aset 100dan jumlah tercatat sebesar 80serta dinilai kembali menjadi 150.Tidak ada penyesuaian ekuivalen dibuat untuk tujuan pajak.Akumulasi p y j p j penyusutan untuk tujuan pajak adalah 30dan tarif pajak 30%. DPPaset adalah 70dan terdapat perbedaan temporer kena pajak 80. Jika entitas berharap untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menggunakan aset, terdapat liabilitas pajak tangguhan sebesar 24(80x30%). Jika entitas berharap memulihkan jumlah tercatat dengan menjual aset secara cepat untuk pendapatan sebesar 150,maka liabilitas pajak tangguhan diperhitungkan sebagai b ik t b i berikut:
Perbedaan Tarif Pajak Liabilitas

Penyusutan pajak kumulatif Pendapatan melebihi biaya Total

30 50 80

30% nol

9 9

39

Posdiakui dalam Laporan Laba Rugi

Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai penghasilan atau beban pada laporan laba rugi,kecuali apabila pajak penghasilan yangberasal dari:
suatu transaksi atau kejadian yangdiakui,pada periode yang sama atau berbeda,di luar laporan laba rugi baik dalam pendapatan komprehensif lainmaupun secara langsung dalam ekuitas.Atau kombinasi bisnis

40

Posdiakui di Luar Laporan Laba Rugi

Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba rugi apabila pajak terkait pada pospostersebut pada periode yangsama atau berbeda,diakui di luar laporan laba rugi.Oleh karena i k itu,pada periode yangsama atau b b d d i d berbeda,pajak ki i j k kini dan pajak tangguhan terkait dengan posposyangdiakui:
dalam pendapatan komprehensif lain,harus diakui pada p p p , p pendapatan komprehensif lain. langsung ke ekuitas,harus diakui langsung pada ekuitas.

41

Penyajian
Saling hapus Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas pajak kini jika dan hanya jika,entitas:
Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus jumlah yang ; diakui;dan Berniatuntukmenyelesaikandengandasarneto,ataumerealisasikanaset danmenyelesaikanliabilitassecarabersamaan.

Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan jika dan hanya jika:
entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini terhadap liabilitas pajak kini;dan aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak penghasilan yangdikenakan oleh otoritas pajak atas entitas kena pajak yangsama atau entitas kena pajak berbeda yangakan merelaisasikan secara bersama
42

Beban Pajak Laba Rugi Aktivitas Normal

Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari (penghasilan)pajak aktifitas normaldisajikan tersendiri pada laporan laba rugi komprehensif. Jika entitas menyajikan komponen laba rugi pada laporan laporan laba rugi secara terpisah,maka beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari aktivitas normal pada normalpada laporan keuangan disajikan terpisah.

43

Selisih Kurs

PSAK10(revisi 2010):Pengaruh PSAK 10 (revisi 2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing mensyaratkan selisih kurs (exchangedifference)tertentu diakui sebagai pendapatan atau beban,namun Pernyataan tersebut tidak mengatur spesifik apakah selisih k h b id k ifik k h li ih kurs harus disajikan pada laporan laba rugi komprehensif. Selisih kurs dari penjabaran aset atau liabilitas pajak tangguhan yangberasal dari penjabaran laporan keuangan entitas asing boleh dikelompokkan ke beban (penghasilan) pajak tangguhan jika penyajian seperti itu dianggap paling tangguhan,jika paling bermanfaat untuk pengguna laporan keuangan.

44

Pengungkapan
Komponenutamabeban(penghasilan)pajakdiungkapkansecara terpisah:
beban (penghasilan)pajak kini; Penyesuaian atas pajak kini yangberasal dari periode sebelumnya; jumlah beban (penghasilan)pajak tangguhan baik yangberasal dari timbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya; jumlah beban (penghasilan)pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif pajak atau penerapan peraturan perpajakan yangbaru; jumlah manfaat yangditimbulkan dari rugi pajak yangtidak diakui sebelumnya, kredit pajak atau perbedaan temporer periode sebelumnya yangdigunakan untuk mengurangi beban pajak kini; jumlah manfaat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya kredit pajak atau yangtidak sebelumnya,kredit pajak,atau perbedaan temporer periode sebelumnya yangdigunakan untuk mengurangi beban pajak tangguhan; Dll.

45

Pengungkapan
Halhal yangjuga diungkapkan secara terpisah: Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan transaksitransaksi yanglangsung dibebankan atau dikreditkan langsung ke ekuitas; jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap komponen pendapatan komprehensif lain penjelasan hubungan antara beban (penghasilan)pajak dengan laba
rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan)pajak dengan hasil perkalian laba akuntansi dan tarif pajak yangberlaku rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif ratarata dan tarif pajak yang berlaku penjelasan rekonsiliasiangkaantaratarifpajakefektifrataratadantarifpajakyangberlaku,penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yangberlaku dan perbandingan dengan tarif pajak yangberlaku pada periode akuntansi sebelumnya; jumlah (dan batas waktu penggunaan,jika ada)perbedaan temporer yangboleh dikurangkan, rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan yangtidak diakui sebagai aset pajak tangguhan pada laporan keuangan; jumlah agregat perbedaan temporer yangdihubungkan dengan investasi pada entitas anak, cabang dan perusahaan asosiasi dan bagian partisipasi dalam ventura bersama atas liabilitas pajak tangguhan yangbelum diakui (lihat paragraf 40); dll 46

Pajak Penghasilan Final

Apabila nilai tercatat aset atau liabilitas yangberhubungan dengan pajak penghasilan final berbeda dari dasar pengenaan pajaknya finalberbeda maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aset atau liabilitas pajak tangguhan. Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final beban pajak diakui yangtelah final,beban proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan. Selisih antara jumlah PPh finalyangterutang dengan jumlah yang dibebankan sebagai pajak kini pada perhitungan laba rugi diakui sebagai Pajak Dibayar Dimuka dan Pajak yangMasih Harus Dibayar. Akun Pajak penghasilan finaldibayar dimuka harus disajikan terpisah dari pajak penghasilan finalyangmasih harus dibayar.

47

Perlakuan untuk hal hal khusus

Jumlah tambahan pokok dan denda pajak yangditetapkan dengan Surat Ketetapan Pajak (SKP) harus dibebankan (SKP)harus sebagai pendapatan atau beban lainlainpada Laporan Laba Rugi periode berjalan,kecuali apabila diajukan keberatan dan atau banding. Jumlah tambahan pokok pajak dan denda yangditetapkan dengan SKP ditangguhkan pembebanannya sepanjang SKPditangguhkan memenuhi kriteria pengakuan aset.Apabila terdapat kesalahan maka perlakuan akuntansinya mengacu pada PSAK 25

48

EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)
Perihal Ruang Lingkup ED PSAK46R2010 1. Mencakup pajak domestik dan luar negeri berdasarkan laba kena pajak. 2. Mencakup akuntansi untuk perbedaan temporer yang ditimbulkan dari hibah yangditimbulkan pemerintah dan kredit pajak investasi, tetapi tidak mencakup metode akuntansinya. Aset pajak tangguhan diakui akibat dari: a. Perbedaan temporer dapat dikurangkan b. Akumulasi rugi pajak belum dikompensasi c. Akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan,dalam hal peraturan perpajakan mengijinkan PSAK46(1997) Tidak diatur

Definisi aset pajak tangguhan

Tidak mengakui aset pajak tangguhan dari akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan

49

EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)
Perihal Pengakuan aset dan liabilitas pajak kini Perbedaan temporer kena p j pajak ED PSAK46R2010 Manfaat berkaitan dengan rugi pajak yangditarik kembali untuk memulihkan pajak kini periode sebelumnya diakui sebagai aset aset. Perbedaan temporer kena pajak atas pengakuan awal goodwill dikecualikan dari pengakuan p g liabilitas pajak tangguhan. PSAK46(1997) Tidak diatur

Pengecualian pengakuan liabilitas pajak tangguhan yangtimbul dari p perbedaan temporer kena pajak p p j goodwillyangamortisasinya tidak dapat dikurangkan untuk tujuan fiskal Tidak diatur

Perbedaan temporer kena pajak untuk aset yangdiukur yang diukur pada nilai wajar

Perbedaan jumlah tercatat aset terevaluasi dengan DPPadalah perbedaan temporer yang menimbulkan liabilitas pajak tangguhan

50

EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)
Perihal Perbedaan temporer kena pajak goodwill ED PSAK46R2010 PSAK46(1997) Tidak memperkenankan pengakuan liabilitas pajak Tidak diatur tangguhan yangdihasilkan dari perbedaan jumlah tercatat goodwilldan DPPnya karena goodwill diukur sebagai sisa dan pengakuan liabilitas pajak tangguhan akan meningkatkan jumlah tercatat goodwill. Terdapat pengaturan perbedaan temporer untuk p p g p p instrumen keuangan majemuk Pengaturan kemungkinan bahwa laba kena pajak tersedia terhadap perbedaan temporer dapat dikurangkan yangdapat dimanfaatkan ketika terdapat perbedaan temporer kena pajak yang memadai menurut otoritas perpajakan yangsama dan entitas kena pajak yang sama yangsama Tidak diatur Tidak diatur

Pengakuan awal g aset atau liabilitas Perbedaan temporer dapat dikurangkan

51

EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)
Perihal Perbedaan t P b d temporer dapat dikurangkan goodwill Rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan ED PSAK46R2010 Jumlah tercatat goodwill d i t J l ht t t d ill dari transaksi ki kombinasi bisnis yanglebih rendah dari DPPnya akan menimbulkan aset pajak gg tangguhan. Kriteria pengakuan aset pajak tangguhan karena akumulasi rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan sama dengan kriteria pengakuan aset pajak tangguhan dari perbedaan temporer dapat dikurangkan. Mengakui li bilit d aset pajak t M k i liabilitas dan t j k tangguhan h untuk semua perbedaan temporer kena pajak dan perbedaan temporer dapat dikurangkan . PSAK46(1997) Tidak diatur Tid k di t

Tidak diatur

Investasi pada entitas I t i d tit anak,cabang,dan asosiasi dan bagian p partisipasi dalam p ventura bersama

Tidak diatur Tid k di t

52

EDPSAK46(R2010)VSPSAK46(1997)
Perihal Pengukuran ED PSAK46R2010 Mengukur aset dan liabilitas pajak tangguhan dengan tarif pajak dan DPPkonsisten dengan ekspektasi dalam memulihkan atau menyelesaikan aset atau liabilitas. Dalam liabilitas.Dalam hal perbedaan perlakuan pajak terhadap pendistribusian laba,aset atau liabilitas pajak kini dan tangguhan diukur dengan tarif pajak terhadap laba yangtidak terdistribusi. PSAK46 (1997) Tidak diatur

Posyang a. Pajak kini dan tangguhan diakui diluar laporan laba rugi Tidak diakui diluar (OCIatau langsung dibebankan ke ekuitas)jika pajak diatur laporan laba terkait pospostersebut diakui di luar laporan laba rugi rugi pada periode yang sama atau berbeda yangsama berbeda. (pendapatan b. Jumlah transfersecara neto dari pajak tangguhan apabila komprehensi melakukan transfersurplusrevaluasi ke saldo laba dan f laindan pelepasan aset tetap. ekuitas) c. Jumlah pemotongan pajak atas dividen dibebankan ke ekuitas sebagai bagian dari dividen
53

EDPSAK46(R2010)VsPSAK46(1997)
Perihal Pajak kini dan tangguhan dari transaksi pembayaran berbasis saham ED PSAK46R2010 Dalam hal terdapat pengurangan pajak sehubungan dengan remunerasi yang dibayar yangdibayar dengan saham,maka dapat menimbulkan perbedaan temporer. PSAK46(1997) Tidak diatur

Penyajian

Tidak mengatur penyajian a. Penyajian terpisah tersebut aset/liabilitas pajak tangguhan dengan aset/liabilitas pajak g / p j kini b. Aset dan liabilitas pajak tangguhan tidak boleh disajikan dalam aset dan liabilitas lancar dalam neraca
54

EDPSAK46(R2010)VsPSAK46(1997)
Perihal Saling hapus ED PSAK46R2010 PSAK46(1997)

Mengatur syarat a. Memperbolehkan saling hapus diperbolehkannya saling aset pajak kini terhadap hapus atas aset pajak liabilitas pajak kini tanpa kini/tangguhan terhadap ki i/ h h d persyaratan. liabilitas pajak kini/tangguhan b. Tidak mengatur saling hapus untuk pajak tangguhan. Penyajian terpisah untuk beban (penghasilan)pajak terkait laba rugi dari aktifitas g normaljika menggunakan laporan laba rugi terpisah Tidak diatur

Penyajian Beban pajak

55

Pengungkapan dalam EDPSAK46(R2010)

Pengungkapan yangditambahkan dalam EDPSAK46R2010:

a. Pengungkapan untuk jumlah beban (penghasilan)yang berhubungan dengan perubahan dalam kebijakan akuntansi dan kesalahan. b. Jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan dengan tiap komponen dalam pendapatan komprehensif lain c. Jumlah agregat perbedaan temporer yangdihubungkan dengan investasi pada entitas anak,cabang,dan perusahaan asosiasi dan bagian partisipasi dalam ventura bersama d. Jumlah konsekuensi pajak penghasilan atas pembayaran dividen
56

Pengungkapan dalam EDPSAK46R2010(2)

Pengungkapan yangditambahkan dalam EDPSAK46(R2010): e. Jumlah aset pajak tangguhan dan sifat bukti pendukung atas pengakuannya f. f Pengungkapan atas sifat yang memberikan potensi yangmemberikan konsekuensi pajak atas pembayaran dividen dan fitur dari sistem pajak penghasilan yangmempengaruhi konsekuensi tersebut. g. Pengungkapan jumlah agregat perbedaan temporer untuk investasi pada entitas anak cabang perusahaan asosiasi dan anak,cabang,perusahaan bagian partisipasi dalam ventura bersama.

57

Ilustrasi: Aset dan Kewajiban Pajak Tangguhan

Mesin memiliki h l k harga perolehan $ l h $6.000dan memiliki masa d lk manfaat 3tahun,tidak memiliki nilai sisa Untuk tujuan akuntansi mesin tersebut disusutkan dengan j g metode garis lurus selama tiga tahun,sedangkan untuk tujuan pajak disusutkan dengan metode garis lurus selama dua tahun. Pendapatan tahunan sebesar 5.000diperoleh sepanjang tahun. Tarif pajak 40% Biaya garansi disetimasi 10%dari pendapatan.Untuk tujuan pajak garansi dibebankan pada saat dibayarkan yaitu pada tahun k d h ketiga.
58

Ilustrasi: Aset dan Kewajiban Pajak Tangguhan

Income statements Revenue Depreciation expense Warranty expense Pretax P t expense Income tax expense Current Deferred Net Income Income tax expense Balance Sheet Deferred tax asset Deferred tax liability Tax payable $ $ 800 200 $ $ 800 200 $ 1,400 $ -400 $ 1,000 $ 1,000 Year 3 $ $ 0 0
59

Year 1 $ 5,000 $ 2,000 $ 500 $ 2 500 2,500

Year 2 $ 5,000 $ 2,000 $ 500 $ 2 500 2,500

Year 3 $ 5,000 $ 2,000 $ 500 $ 2 500 2,500

$ 1,000 $ 1,000 Year 1 $ $ $ 200 400 800

$ 1,000 $ 1,000 Year 2 $ $ $ 400 800 800

$ 1,400

Ilustrasi
Entitasmembeliperalatanseharga10.000dan p g menyusutkannyaberdasarkanmetodegarislurus denganmasamanfaat5tahun.Untuktujuanpajak, makaperalatandisusutkan25%setahunberdasarkan metodegarislurus.Rugipajakdapatditarikkembali terhadaplabakenapajakataslimatahun terhadap laba kena pajak atas lima tahun sebelumnya.Padatahun0,labakenapajakentitas sebesar5.000.Tarifpajak40%. sebesar 5.000. Tarif pajak 40%.

60

Ilustrasi
Entitasakanmemulihkanjumlahtercatatatasperalatan denganmenggunakannyauntukmemproduksibaranguntuk dengan menggunakannya untuk memproduksi barang untuk penjualankembali.Karenaitu,penghitunganpajakkinientitas sebagaiberikut:

61

Ilustrasi
Perbedaantemporerterkaitdenganperalatandanyang menghasilkanasetdanliabilitaspajaktangguhandanbeban menghasilkan aset dan liabilitas pajak tangguhan dan beban (penghasilan)pajaktangguhansebagaiberikut:

62

Ilustrasi
Entitasmengakuiliabilitaspajaktangguhanpadatahunke1 sampaitahunke4karenapembalikanperbedaantemporer sampai tahun ke 4 karena pembalikan perbedaan temporer kenapajakakanmenciptakanlabakenapajakpadatahun tahunsesudahnya.Berikutinilaporanlabarugikomprehensif entitas: tit

63

IlustrasiPajakPerusahaan

64

RekonsiliasiFiskal

65

RekonsiliasiFiskal

66

RekonsiliasiFiskal

67

68

ISAK20:PAJAKPENGHASILAN PERUBAHAN DALAMSTATUSPAJAKENTITASATAUPARA PEMEGANGSAHAMNYA

PERMASALAHAN
Perubahan dalam statuspajak entitas atau para pemegang sahamnya dapat mempengaruhi liabilitas atau aset pajak kini dan liabilitas atau aset pajak tangguhan. t h Perubaan statuspajak dapat terjadi karena,misalnya entitas yang go public atau bila pemegang saham yanggopublic,atau pengendali pindah ke luar negeri. ISAK20menjelaskan ISAK 20 menjelaskan bagaimana entitas dapat memperhitungkan konsekuensi pajak atas perubahan statuspajaknya atau para pemegang sahamnya. p j y p p g g y
69

INTERPRETASI
Konsekuensi pajak kini dan pajak tangguhan atas perubahan p j p j gg p statuspajak entitas atau para pemegang sahamnya dikreditkan langsung atau dibebankan sesuai dengan posnya. Konsekuensi pajak yangterkait d K k i j k k i dengan l laporan l b rugi laba i dikreditkan langsung ke laporan laba rugi. Konsekuensi pajak yang terkait dengan pendapatan yangterkait komprehensif lainnya dikreditkan langsung ke pendapatan komprehensif lainnya. Konsekuensi pajak yangterkait d k k k dengan ekuitas d k d k k dikreditkan langsung ke ekuitas.

70

Contoh

DiIndonesia,pada Di Indonesia pada tahun 2009 entitas dikenai tarif 2009entitas pajak 28%.Tetapi untuk entitas yangmelakukan IPO p pada tahun 2009dikenai tarif pajak 25%(harus p j ( memenuhi beberapa syarat tertentu). Atas perubahan tarif pajak dari 28%ke 25%maka konsekuensi pajaknya menjadi sbb:

71

Contoh
Tarif pajak lama: 28% Laporan Laba Rugi p g Ex:piutang dagang,mesin Pendapatan komprehensif lain Ex:Revaluasi aset tetap,perbedaan l b d pertukaran karena translasi laporan keuangan operasional luar negeri Ekuitas Ex:penyesuaian saldo awal saldo laba karena perubahan akuntansi secara restrospektif,pengakuan awal kompenen ekuitas atas instrumen keuangan majemuk Tarif pajak baru: 25% Laporan Laba Rugi p g Ex:piutang dagang,mesin Pendapatan komprehensif lain Ex:Revaluasi aset tetap,perbedaan l b d pertukaran karena translasi laporan keuangan operasional luar negeri Ekuitas Ex:penyesuaian saldo awal saldo laba karena perubahan akuntansi secara restrospektif,pengakuan awal kompenen ekuitas atas 72 instrumen keuangan majemuk

TANGGALEFEKTIF
Interpretasi ini berlaku efektif untuk periode tahun iniberlakuefektifuntuk buku yangdimulai padaatausetelahtanggal1 Januari2012 dan dianjurkan untuk melakukan penerapan dini. Namununtukentitasyang melakukankombinasibisnisdiharuskanuntuk melakukanpenerapandini. l k k di i

73

MainReferences
Intermediate Accounting Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley g Standar Akuntansi Keuangan Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI International Financial Reporting Standards Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

74

TERIMAKASIH
DwiMartani DepartemenAkuntansiFEUI Departemen Akuntansi FEUI martani@ui.ac.id ataudwimartani@yahoo.com 08161932935atau081318227080

75