NAMA : RAHMAWATI

NIM : A031191008

AKUNTANSI KEUANGAN III

Accounting for Income Tax

A. MENJELASKAN DASAR-DASAR AKUNTANSI UNTUK PAJAK PENGHASILAN.

Perusahaan harus mengajukan pengembalian pajak penghasilan mengikuti pedoman yang
dikembangkan oleh otoritas perpajakan yang sesuai, dengan demikian mereka:
 Menghitung pajak harus dibayar berdasarkan peraturan perpajakan,
 Menghitung beban pajak penghasilan berdasarkan IFRS.
Jumlah yang dilaporkan sebagai beban pajak seringkali berbeda dengan jumlah pajak yang harus
dibayarkan kepada otoritas perpajakan.
1. Perbedaan antara pendapatan keuangan sebelum pajak dan pendapatan kena pajak.
Pendapatan keuangan sebelum pajak adalah a laporan keuangan istilah. Itu juga
sering disebut sebagai pendapatan sebelum pajak, pendapatan untuk tujuan pelaporan
keuangan, atau pendapatan untuk tujuan pembukuan. Perusahaan menentukan pendapatan
keuangan sebelum pajak menurut IFRS. Mereka mengukurnya dengan tujuan memberikan
informasi yang berguna kepada investor dan kreditor. Penghasilan kena pajak (penghasilan
untuk keperluan perpajakan) adalah a akuntansi pajak istilah. Ini menunjukkan jumlah yang
digunakan untuk menghitung hutang pajak penghasilan. Perusahaan menentukan penghasilan
kena pajak menurut peraturan perpajakan. Pajak penghasilan memberikan uang untuk
mendukung operasi pemerintah.
Karena IFRS dan peraturan perpajakan berbeda dalam beberapa hal, begitu sering
pula pendapatan keuangan sebelum pajak dan pendapatan kena pajak. Akibatnya, jumlah
yang dilaporkan perusahaan sebagai beban pajak akan berbeda dengan jumlah pajak yang
harus dibayarkan kepada otoritas pajak.
2. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Perbedaan temporer adalah perbedaan antara dasar pajak aset atau kewajiban dan
yang dilaporkan (membawa atau buku) jumlah dalam laporan keuangan, yang akan
menghasilkan jumlah yang kena pajak atau jumlah dikurangkan di masa depan tahun. Jumlah
kena pajak meningkatkan penghasilan kena pajak di tahun-tahun mendatang. Dapat
dikurangkan jumlah penurunan penghasilan kena pajak di tahun-tahun mendatang. Asumsi
yang melekat dalam laporan posisi keuangan IFRS perusahaan adalah bahwa perusahaan
memulihkan dan menyelesaikan aset dan kewajiban pada jumlah yang dilaporkan (jumlah
tercatat). Asumsi ini menciptakan persyaratan dalam akuntansi akrual untuk mengakui
 konsekuensi pajak tangguhan saat ini atas perbedaan temporer. Artinya, perusahaan mengakui
jumlah pajak penghasilan yang harus dibayar (atau dapat dikembalikan) ketika mereka
memulihkan dan menyelesaikan masing-masing jumlah yang dilaporkan dari aset dan
kewajiban.
a. Pajak Tangguhan Kewajiban
Kewajiban pajak tangguhan adalah konsekuensi pajak tangguhan yang timbul dari
perbedaan temporer kena pajak. Dengan kata lain, kewajiban pajak tangguhan
merupakan kenaikan hutang pajak di tahun-tahun mendatang sebagai akibat dari
perbedaan temporer kena pajak yang ada pada akhir tahun berjalan. Perusahaan dapat
juga menghitung kewajiban pajak tangguhan dengan membuat jadwal yang menunjukkan
jumlah kena pajak di masa depan karena perbedaan temporer yang ada.
Perhitungan ini menunjukkan bahwa beban pajak penghasilan memiliki dua
komponen—beban pajak kini (jumlah pajak penghasilan terutang untuk periode tersebut)
dan beban pajak tangguhan. Beban pajak tangguhan adalah kenaikan saldo kewajiban
pajak tangguhan dari awal hingga akhir periode akuntansi. Perusahaan mengkredit pajak
terutang dan hutang ke hutang pajak penghasilan dan mengkredit kenaikan pajak
tangguhan ke hutang pajak tangguhan. Mereka kemudian mendebit jumlah dari kedua
item tersebut ke Beban Pajak Penghasilan.
b. Pengaruh Laporan Keuangan
Hutang pajak penghasilan dilaporkan sebagai kewajiban lancar, dan kewajiban pajak
tangguhan dilaporkan sebagai kewajiban tidak lancar. Perusahaan juga diharuskan untuk
menunjukkan komponen beban pajak penghasilan baik dalam laporan laba rugi atau
dalam catatan atas laporan keuangan.
3. Jumlah yang Dapat Dikurangkan di Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan ini menyebabkan penghasilan kena
pajak menjadi lebih kecil dari penghasilan keuangan sebelum pajak di masa depan sebagai
akibat dari perbedaan temporer yang ada. Perbedaan temporer Cunningham berasal (muncul)
dalam satu periode (2019) dan berbalik selama dua periode (2020 dan 2021).
a. Tangguhan Pajak Asset
Aset pajak tangguhan adalah pajak konsekuensi yang timbul tangguhan untuk
perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Dengan kata lain, aset pajak tangguhan
merupakan kenaikan pajak yang dapat dikembalikan (atau disimpan) di tahun-tahun
mendatang sebagai akibat dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang ada
pada akhir tahun berjalan.
b. Efek Laporan Keuangan
Hutang pajak penghasilan dilaporkan sebagai kewajiban lancar, dan aset pajak tangguhan
dilaporkan sebagai aset tidak lancar. Perusahaan melaporkan baik bagian saat ini (jumlah
 pajak penghasilan terutang untuk periode) dan bagian tangguhan dari beban pajak
penghasilan. Dalam hal ini, jumlah yang ditangguhkan dikurangkan dari bagian kini
untuk mendapatkan beban pajak penghasilan yang tepat.
4. Aset Pajak Tangguhan (Non-Pengakuan)
Perusahaan mengakui aset pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer yang
dapat dikurangkan. Namun, berdasarkan bukti yang ada, perusahaan sebaiknya mengurangi
aset pajak tangguhan jika kemungkinan besar tidak akan merealisasikan sebagian atau seluruh
aset pajak tangguhan. “Kemungkinan” berarti tingkat kemungkinan setidaknya sedikit lebih
dari 50 persen.
Penghasilan Beban Pajak xxx
Pajak Tangguhan Aset xxx
Jurnal ini beban pajak penghasilan masuk meningkat pada periode saat ini karena
Jensen tidak mengharapkan untuk mewujudkan manfaat pajak yang menguntungkan untuk
sebagian dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Perusahaan secara simultan
mengakui penurunan nilai tercatat aset pajak tangguhan. Perusahaan kemudian melaporkan
aset pajak tangguhan tersebut dalam laporan posisi keuangannya.
Perusahaan harus mempertimbangkan semua bukti yang tersedia, baik positif maupun
negatif, untuk menentukan apakah berdasarkan bobot bukti yang tersedia perlu menyesuaikan
aset pajak tangguhan. Misalnya, jika perusahaan telah mengalami serangkaian tahun kerugian,
secara wajar diasumsikan bahwa kerugian ini akan terus berlanjut. Oleh karena itu,
perusahaan akan kehilangan manfaat dari jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan.
Umumnya, penghasilan kena pajak yang cukup muncul dari perbedaan kena pajak sementara
yang akan berbalik di masa depan atau dari strategi perencanaan perpajakan yang akan
menghasilkan penghasilan kena pajak di masa depan.
B. IDENTIFIKASI MASALAH TAMBAHAN DALAM AKUNTANSI UNTUK PAJAK
PENGHASILAN.
1. Penyajian Laporan Laba Rugi
Keadaan menentukan apakah perusahaan harus menambah atau mengurangi
perubahan pajak penghasilan tangguhan ke atau dari pajak penghasilan terutang dalam
menghitung beban pajak penghasilan. Misalnya, perusahaan menambahkan peningkatan
kewajiban pajak tangguhan ke hutang pajak penghasilan. Di sisi lain, ini mengurangi
peningkatan aset pajak tangguhan dari hutang pajak penghasilan
Pajak penghasilan
terhutang atau
dapat
Perubahan
dikembalikan Pajak penghasilan
ditangguhkan pajak
± = biaya atau
penghasilan
manfaat
 Dalam laporan laba rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan, perusahaan harus
mengungkapkan komponen signifikan dari beban pajak penghasilan yang dapat diatribusikan
pada operasi yang dilanjutkan.
2. Perbedaan Spesifik
Banyak item menciptakan perbedaan antara pendapatan keuangan sebelum pajak dan
pendapatan kena pajak. Untuk tujuan pengakuan akuntansi, perbedaan ini terdiri dari dua
jenis: (1) sementara, dan (2) permanen.
a. Perbedaan Sementara
Perbedaan temporer kena pajak adalah perbedaan temporer yang akan mengakibatkan
jumlah kena pajak di tahun-tahun mendatang ketika aset terkait dipulihkan. Perbedaan
temporer yang dapat dikurangkan adalah perbedaan temporer yang akan menghasilkan
jumlah yang dapat dikurangkan di tahun-tahun mendatang, ketika kewajiban buku terkait
diselesaikan. Perbedaan temporer kena pajak menimbulkan pencatatan kewajiban pajak
tangguhan. Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan menimbulkan pencatatan aset
pajak tangguhan.
Menentukan perbedaan temporer perusahaan mungkin terbukti sulit. Suatu
perusahaan harus menyiapkan laporan posisi keuangan untuk keperluan perpajakan yang
dapat dibandingkan dengan laporan posisi keuangan IFRS. Banyak perbedaan antara
kedua laporan posisi keuangan tersebut merupakan perbedaan temporer. Aspek Asal dan
Balik dari Perbedaan Sementara. Perbedaan temporer yang berasal adalah perbedaan awal
antara dasar buku dan dasar pengenaan pajak dari suatu aset atau liabilitas, terlepas dari
apakah dasar pengenaan pajak dari aset atau liabilitas melebihi atau dilampaui oleh basis
buku aset atau liabilitas. Sebaliknya, perbedaan balik terjadi ketika menghilangkan
perbedaan temporer yang berasal dari periode lalu dan kemudian menghilangkan pengaruh
pajak terkait dari akun pajak tangguhan.
b. Perbedaan Permanen
Beberapa perbedaan antara pendapatan kena pajak dan pendapatan finansial sebelum
pajak bersifat permanen. Perbedaan permanen dihasilkan dari item-item yang (1) masuk ke
dalam pendapatan keuangan sebelum pajak tetapi tidak pernah menjadi pendapatan kena
pajak, atau (2) masuk ke dalam pendapatan kena pajak tetapi tidak pernah menjadi
pendapatan keuangan sebelum pajak. Pemerintah memberlakukan berbagai ketentuan
undang-undang perpajakan untuk mencapai tujuan politik, ekonomi, dan sosial tertentu.
Beberapa dari ketentuan ini mengecualikan pendapatan tertentu dari perpajakan,
membatasi pengurangan biaya tertentu, dan mengizinkan pengurangan biaya tertentu
lainnya yang melebihi biaya yang timbul.
Perusahaan yang memiliki pendapatan bebas pajak, biaya yang tidak dapat
dikurangkan, atau pengurangan yang diperbolehkan melebihi biaya memiliki tarif pajak
 efektif yang berbeda dari tarif pajak wajibnya. Karena perbedaan permanen hanya
mempengaruhi periode terjadinya, perbedaan tersebut tidak menimbulkan jumlah yang
dapat dikenakan pajak atau yang dapat dikurangkan di masa depan. Akibatnya, perusahaan
tidak mengakui konsekuensi pajak tangguhan untuk perbedaan permanen.
3. Pertimbangan Tarif pajak
Dalam ilustrasi kami sebelumnya, tarif pajak yang berlaku tidak berubah dari satu
tahun ke tahun berikutnya. Jadi, untuk menghitung jumlah pajak penghasilan tangguhan untuk
dilaporkan di laporan posisi keuangan, perusahaan cukup mengalikan perbedaan temporer
kumulatif dengan tarif pajak saat ini.
a. Tarif Pajak Masa Depan
Apa yang terjadi jika tarif pajak diharapkan berubah di masa depan? Dalam hal ini,
perusahaan harus menggunakan tarif pajak yang diberlakukan secara substansial yang
diharapkan akan berlaku. Oleh karena itu, perusahaan harus mempertimbangkan
perubahan tarif pajak yang berlaku saat ini yang menjadi efektif untuk tahun-tahun tertentu
di masa depan ketika menentukan tarif pajak yang akan diterapkan pada perbedaan
temporer yang ada. Di beberapa negara, tarif pajak yang berlaku bergantung pada
bagaimana nilai tercatat aset atau liabilitas dipulihkan atau diselesaikan.
b. Revisi Tarif Pajak Masa Depan
Ketika perubahan tarif pajak diberlakukan, perusahaan harus segera mencatat
pengaruhnya terhadap akun pajak penghasilan tangguhan yang ada. Perusahaan
melaporkan efeknya sebagai penyesuaian terhadap beban pajak penghasilan selama
periode perubahan. Tarif pajak perusahaan tidak sering berubah. Oleh karena itu,
perusahaan biasanya menggunakan kurs saat ini. Namun, tarif pajak di beberapa yurisdiksi
lebih sering berubah, dan karenanya memerlukan penyesuaian dalam pajak penghasilan
tangguhan.
c. Tarif Pajak Global
Orang-orang Denmark secara teratur dipilih untuk menjadi orang paling bahagia di
Bumi, tetapi tidak pasti berapa banyak dari jajak pendapat ini yang dilakukan pada saat
pajak. Pemerintah di Denmark mengenakan tarif pajak penghasilan hingga 55,4 persen.
Jadi, pajak adalah barang utama bagi banyak individu, di mana pun mereka tinggal.
Pajak juga merupakan masalah besar bagi perusahaan. Misalnya, Organisasi untuk
Kerja Sama Ekonomi dan Pembangunan (OECD) adalah organisasi internasional dari 38
negara yang menerima prinsip-prinsip ekonomi pasar bebas. Sebagian besar anggota
OECD adalah ekonomi berpenghasilan tinggi dan dianggap sebagai negara maju. Namun,
perusahaan di OECD dapat dikenakan pungutan pajak yang signifikan, seperti yang
ditunjukkan dalam daftar 10 tarif pajak penghasilan badan tertinggi untuk negara-negara
OECD berikut ini. Jika proposal pajak ini mengakibatkan perubahan tarif pajak yang
 diterapkan pada jumlah yang dapat dikurangkan dan dikenakan pajak di masa depan,
bersiaplah untuk pengukuran kembali yang signifikan atas aset dan liabilitas pajak
tangguhan.
C. JELASKAN AKUNTANSI UNTUK AKUMULASI KERUGIAN DAN PENERUSAN
KERUGIAN.
Sebuah kerugian operasi bersih (NOL) terjadi untuk tujuan pajak dalam tahun ketika beban pajak-
deductible melebihi pendapatan kena pajak. Beban pajak yang tidak adil akan terjadi jika
perusahaan dikenakan pajak selama periode menguntungkan tanpa menerima keringanan pajak
selama periode kerugian operasional bersih. Oleh karena itu, dalam keadaan tertentu, undang-
undang perpajakan mengizinkan wajib pajak untuk menggunakan kerugian satu tahun untuk
mengimbangi laba tahun-tahun lainnya. Perusahaan mencapai provisi pendapatan rata-rata ini
melalui carryback dan carryforward dari kerugian operasi bersih. Berdasarkan ketentuan ini,
perusahaan tidak membayar pajak penghasilan selama satu tahun di mana perusahaan mengalami
kerugian operasional bersih.
1. Loss Carryback
Melalui penggunaan loss carryback, perusahaan dapat membawa kembali kerugian
operasional bersih selama dua tahun dan menerima pengembalian untuk pajak penghasilan
yang dibayarkan pada tahun-tahun tersebut. Perusahaan harus menerapkan kerugian pada
tahun sebelumnya terlebih dahulu dan kemudian pada tahun kedua. Ini dapat mengalihkan
setiap kerugian yang tersisa setelah dua tahun carryback hingga 20 tahun untuk mengimbangi
pendapatan kena pajak di masa depan.
2. Kerugian Kehilangan Tercatat
Perusahaan dapat melupakan pengembalian kerugian dan hanya menggunakanpenerusan
kerugian opsi, mengimbangi pendapatan kena pajak di masa depan hingga 20 tahun. Jika
carryback gagal untuk sepenuhnya menyerap kerugian operasional bersih atau jika
perusahaan memutuskan untuk tidak membawa kembali kerugian tersebut, maka kerugian
tersebut dapat dibawa kembali hingga 20 tahun. Karena perusahaan menggunakan
carryforward untuk mengimbangi pendapatan kena pajak di masa depan, efek pajak dari loss
carryforward merupakan penghematan pajak di masa depan. Realisasi manfaat pajak di masa
depan bergantung pada pendapatan masa depan, prospek yang tidak pasti. Masalah akuntansi
utama adalah apakah terdapat perbedaan persyaratan untuk pengakuan aset pajak tangguhan
untuk (a) perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, dan (b) akumulasi rugi operasi. Posisi
IASB adalah bahwa secara substansi item-item ini sama — keduanya merupakan jumlah yang
dapat dikurangkan dari pajak di tahun-tahun mendatang. Akibatnya, Dewan menyimpulkan
bahwa tidak boleh ada perbedaan persyaratan untuk pengakuan aset pajak tangguhan dari
perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dan akumulasi rugi operasi.
3. Non-Recognition Revisited
 Apakah perusahaan akan merealisasikan aset pajak tangguhan bergantung pada apakah ada
pendapatan kena pajak yang mencukupi atau akan ada dalam periode yang tersedia
berdasarkan undang-undang perpajakan. Sumber Penghasilan Kena Pajak
a. Apakah perusahaan memiliki perbedaan temporer kena pajak yang cukup terkait dengan
otoritas pajak yang sama, yang akan menghasilkan jumlah kena pajak yang dapat
digunakan untuk memanfaatkan rugi pajak yang belum dikompensasi atau kredit pajak
yang belum digunakan sebelum kadaluwarsa;
b. Apakah besar kemungkinan perusahaan akan memperoleh laba kena pajak sebelum rugi
pajak yang belum dikompensasi atau kredit pajak yang belum digunakan habis masa
berlakunya;
c. Apakah kerugian pajak yang belum dikompensasi diakibatkan oleh penyebab yang dapat
diidentifikasi, yang kemungkinan tidak akan terulang kembali; dan
d. Apakah peluang perencanaan pajak tersedia bagi perusahaan yang akan menghasilkan
laba kena pajak pada periode di mana kerugian pajak yang belum dikompensasi atau
kredit pajak yang belum digunakan dapat dimanfaatkan.
Sepanjang tidak besar kemungkinan bahwa laba kena pajak akan tersedia sehingga rugi
pajak belum dikompensasi atau kredit pajak belum dimanfaatkan dapat dimanfaatkan, maka
aset pajak tangguhan tidak diakui. Menyusun kesimpulan bahwa pengakuan kerugian yang
dapat dibawa-bawa kemungkinan sulit dilakukan jika terdapat bukti negatif (seperti kerugian
kumulatif dalam beberapa tahun terakhir). Namun, perusahaan sering mengutip bukti positif
yang menunjukkan bahwa pengakuan carryforward dijamin.
Sayangnya, sifat subjektif dari penentuan penurunan nilai aset pajak tangguhan
memberikan kesempatan bagi perusahaan untuk mengelola labanya. Seperti yang dicatat oleh
seorang pakar akuntansi, "Provisi 'kemungkinan' mungkin merupakan klausul yang paling
menghakimi dalam akuntansi." Beberapa perusahaan mungkin segera mengenali kerugian
yang dibawa ke depan dan kemudian menggunakannya untuk meningkatkan pendapatan
sesuai kebutuhan. Orang lain mungkin mengambil pendapatan segera untuk menambah modal
atau untuk mengimbangi biaya negatif yang besar untuk pendapatan.
D. MENDESKRIPSIKAN PENYAJIAN PAJAK PENGHASILAN DALAM LAPORAN
KEUANGAN.
1. Laporan Posisi Keuangan
Perusahaan mengklasifikasikan piutang atau hutang pajak sebagai aset lancar atau kewajiban
lancar. Meskipun aset dan liabilitas pajak kini diakui dan diukur secara terpisah, keduanya
sering saling hapus dalam laporan posisi keuangan. Penggantian kerugian terjadi karena
perusahaan biasanya memiliki hak yang dapat diberlakukan secara hukum untuk mengganti
aset pajak kini (Piutang Pajak Penghasilan) terhadap kewajiban pajak kini (Hutang Pajak
Penghasilan) ketika mereka berhubungan dengan pajak penghasilan yang dipungut oleh
 otoritas perpajakan yang sama. Aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan
jugasecara terpisah. Diakui dan diukurtetapi mungkin saling hapus dalam laporan posisi
keuangan. Aktiva pajak tangguhan bersih atau kewajiban pajak tangguhan bersih dilaporkan
pada bagian tidak lancar pada laporan posisi keuangan.
2. Laporan Laba Rugi
Perusahaan mengalokasikan beban (atau manfaat) pajak untuk operasi yang dilanjutkan,
operasi yang dihentikan, pendapatan komprehensif lain, dan penyesuaian periode
sebelumnya. Pendekatan ini disebut sebagai alokasi pajak intraperiod. Selain itu, komponen
beban (manfaat) pajak penghasilan dapat berupa:
a. Beban (manfaat) pajak kini.
b. Setiap penyesuaian yang diakui dalam periode pajak kini periode lalu.
c. Jumlah beban (manfaat) pajak tangguhan terkait dengan asal mula dan pemulihan
perbedaan temporer.
d. Besarnya beban (manfaat) pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif pajak atau
pengenaan pajak baru.
e. Jumlah manfaat yang timbul dari rugi pajak yang belum diakui sebelumnya, kredit pajak,
atau perbedaan temporer periode lalu yang digunakan untuk mengurangi beban pajak
kini dan tangguhan.
3. Rekonsiliasi Pajak
Pengungkapan penting lainnya adalah rekonsiliasi antara beban pajak aktual dan tarif pajak
yang berlaku. Perusahaan juga menyediakan:
a. Rekonsiliasi numerik antara beban pajak (manfaat) dan produk laba akuntansi dikalikan
dengan tarif pajak yang berlaku, yang juga mengungkapkan dasar tarif pajak yang
berlaku dihitung; atau
b. Rekonsiliasi numerik antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku,
yang juga mengungkapkan dasar penghitungan tarif pajak yang berlaku.
4. Review Metode Aset-Liabilitas
IASB percaya bahwa metode aset-liabilitas (kadang-kadang disebut sebagai pendekatan
liabilitas) adalah metode yang paling konsisten untuk akuntansi pajak penghasilan. Salah satu
tujuan dari pendekatan ini adalah untuk mengetahui jumlah pajak yang terhutang atau dapat
dikembalikan untuk tahun berjalan. Tujuan kedua adalah untuk mengakui liabilitas dan aset
pajak tangguhan untuk konsekuensi pajak masa depan dari peristiwa-peristiwa yang telah
diakui dalam laporan keuangan atau pengembalian pajak.