DEFINISI PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN

Definisi yang berlaku umum penipuan laporan keuangan adalah "disengaja keliru
dari kondisi keuangan suatu perusahaan dicapai melalui salah saji yang disengaja atau
kelalaian dari jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan untuk menipu pengguna
laporan keuangan. "penipuan Manajemen biasanya dianggap identik dengan penipuan
laporan keuangan karena produksi dan penyajian Laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen. Jika penipuan laporan keuangan terjadi, manajemen hampir selalu memiliki
pengetahuan tentang fakta.
Penipuan laporan keuangan dapat mengambil banyak bentuk yang berbeda, tetapi ada
beberapa metode yang adalah yang paling umum. Ini termasuk pendapatan fiktif, perbedaan
waktu, tersembunyi kewajiban atau biaya, pengungkapan yang tidak benar, transaksi dengan
pihak terkait, dan aset yang tidak benar valuasi. Dari perspektif akuntansi, pendapatan, laba,
aset atau biasanya dilebih-lebihkan, sementara kerugian, biaya, atau kewajiban biasanya
bersahaja. Melebih-lebihkan pendapatan, laba, aset atau menggambarkan sebuah perusahaan
finansial kuat. Kerugian mengecilkan, biaya, dan kewajiban menggambarkan peningkatan
kekayaan bersih dan ekuitas. Pendapatan mengecilkan atau melebih-lebihkan biaya
merupakan indikasi perusahaan yang ingin mengurangi kewajiban pajak mereka. Ini terbukti
dari kasus yang diketahui bahwa pengakuan pendapatan yang tidak tepat, termasuk
pendapatan fiktif dan perbedaan waktu, menyumbang sekitar setengah dari semua penipuan
laporan keuangan. Setelah penipuan laporan keuangan berkomitmen, itu sering perlu untuk
itu untuk terus dari waktu ke waktu. Jika pendapatan yang dipercepat pada tahun berjalan,
mereka akan lebih rendah di tahun berikutnya. Ini siklus sering menyebabkan manajemen
untuk melakukan tindakan yang sama pada tahun berikutnya
Mengapa dilakukan?
Mengapa penipuan laporan keuangan meningkat? Mengapa begitu banyak orang
melakukan mereka? Para ahli menunjukkan beberapa alasan yang mungkin menjadi akar
meningkatkan masalah ini: ekonomi yang baik mungkin telah masking banyak masalah;
peningkatan kerusakan moral masyarakat; insentif eksekutif seperti manfaat opsi saham;
ekspektasi pasar saham yang imbalan yang disediakan untuk perilaku jangka pendek; sifat
akuntansi "aturan" di Amerika Negara; dan keserakahan oleh bank investasi, bank komersial,
dan investor. Secara teoritis, ada tiga faktor yang tampak hadir dalam setiap kasus keuangan
penipuan pernyataan. Faktor-faktor ini merupakan tekanan situasional jelas (seperti alasan

disebutkan

sebelumnya),

kesempatan

yang

dirasakan

untuk

melakukan

dan

menyembunyikan tindakan tidak jujur (untuk Misalnya, sifat akuntansi "aturan" di Amerika
Serikat), dan beberapa cara untuk merasionalisasi bertindak sebagai dibenarkan. Dalam
istilah sederhana, ada sesuatu yang mendorong sebaliknya orang-orang jujur untuk
mempertimbangkan tindakan tidak jujur (tekanan), bersama dengan persepsi bahwa mereka
dapat pergi dengan itu (peluang), dan kemampuan untuk membenarkan mengapa aksi
mereka tidak jujur (Rasionalisasi). Jika ketiga faktor ini hadir, ada kemungkinan besar
bahwa penipuan akan dilakukan
Tekanan Situasional
Tekanan situasional akan meminta orang lain jujur untuk melakukan tindakan ilegalsering karena dipandang sebagai satu-satunya pilihan. Hal ini biasanya sebagai akibat dari
masalah langsung atau tekanan dalam lingkungan internal maupun eksternal baik nya. Contoh
internal Tekanan akan meliputi penurunan mendadak dalam pendapatan atau pangsa pasar
yang akan negatif mempengaruhi kinerja atau berbagi nilai organisasi. Ekspektasi kinerja
yang tidak realistis atau tekanan keuangan dari rencana bonus yang bergantung pada kinerja
jangka pendek sangat umum. Tekanan lain yang sering dikutip adalah kebutuhan untuk
memenuhi Wall Street (atau saham lainnya pasar) menuntut untuk pertumbuhan yang stabil.
Tekanan situasional eksternal biasanya ekonomi tekanan yang mempengaruhi individu.
Contohnya, hidup di luar kemampuan seseorang, atau Perasaan yang luar biasa kegagalan
dari investasi emosional mereka di perusahaan, dan ketidakmampuan untuk secara terbuka
mengakui kematian keuangan perusahaan mereka.
Dirasakan kesempatan
Kesempatan untuk melakukan dan menyembunyikan tindakan tidak jujur harus ada.
Orang biasanya tidak melakukan penipuan percaya mereka akan ditangkap - mereka
melakukannya karena mereka berpikir mereka bisa lolos dengan itu. Manajemen menyadari
kewenangan untuk mengesampingkan kontrol dan, itu sering terjadi, bahwa kontrol ditimpa
untuk melakukan atau menyembunyikan penipuan. Kesempatan untuk melakukan dan
menyembunyikan penipuan sering melibatkan adanya, atau pengawasan yang tidak tepat
oleh, yang Direksi atau Komite Audit, kontrol internal yang lemah atau tidak ada, tidak biasa
atau transaksi yang kompleks, estimasi akuntansi yang membutuhkan penilaian subjektif
signifikan dengan manajemen, dan staf audit internal tidak efektif. Jika ada alasan yang hadir
yang membuatnya tampaknya relatif mudah untuk melakukan dan menyembunyikan

penipuan, kemungkinan itu terjadi adalah sangat tinggi. Jika tidak ada persepsi bahwa ada
kesempatan, atau persepsi adalah bahwa ada sangat sedikit kesempatan, untuk melakukan dan
menyembunyikan penipuan, kemungkinan itu terjadi adalah sangat diminimalkan.
Rasionalisasi
Orang-orang yang melakukan penipuan laporan keuangan dapat merasionalisasi
tindakan. Rasionalisasi adalah kemampuan untuk membenarkan ketidakjujuran dan itulah
yang membuat tindakan yang mungkin. Individu harus pertama meyakinkan diri bahwa
perilaku mereka akan bersifat sementara atau dapat diterima. Dia mungkin percaya bahwa
kebohongan dan penipuan adalah untuk kemajuan perusahaan. Ada sering keyakinan bahwa
segala sesuatu pada akhirnya akan kembali normal. Rasionalisasi sering bergantung pada
"tekanan" yang hadir, yang menyebabkan individu untuk mempertimbangkan tindakan tidak
jujur di tempat pertama. Rasionalisasi juga dipengaruhi oleh manajemen "tone" dan "etika
perilaku "dalam menjalankan perusahaan. Jika manajemen puncak tidak berkomitmen untuk
integritas dan nilai-nilai etika, kemampuan untuk merasionalisasi perilaku tidak jujur akan
sangat meningkat. Manajemen puncak bertanggung jawab untuk membangun lingkungan di
mana semua operasi dilakukan. Komitmen manajemen untuk integritas dan etika nilai-nilai
mungkin yang paling faktor penting dalam mengurangi kemampuan untuk merasionalisasi
perilaku tidak jujur. Nilai-nilai etika dan kejujuran harus ditekankan dan manajemen puncak
harus menampilkan sifat-sifat ini. Mereka tidak bisa hanya berharap orang lain untuk
menampilkan kualitas ini jika mereka tidak mematuhi nilai-nilai dan set contoh bagi orang
lain untuk mengikuti. Sebuah komitmen untuk menegakkan integritas dan etika nilai-nilai
akan sangat mengurangi kemampuan untuk merasionalisasi perilaku tidak jujur.
Tanda peringatan
Secara historis, salah satu peran utama auditor telah deteksi dan pencegahan
kesalahan. Baru-baru ini, peran yang telah diperluas untuk mencakup deteksi dan pencegahan
penipuan. Sangat menarik untuk dicatat bagaimana hal telah datang lingkaran penuh. Pada
pergantian abad ke-20, auditor diharapkan untuk mendeteksi dan mencegah penipuan.
Standar ini adalah dicapai karena bisnis yang dihasilkan transaksi secara signifikan lebih
sedikit dan itu layak bagi auditor untuk menjamin semua transaksi dari "buaian hingga liang
kubur." Hal ini memungkinkan auditor untuk terlibat dalam deteksi dan pencegahan kedua
penipuan dan kesalahan. Sebagai bisnis tumbuh, volume dan kompleksitas transaksi terus
meningkat. Lebih waktu, itu menjadi mungkin bagi auditor untuk meneliti semua transaksi

yang dilakukan oleh organisasi. Selama periode ini, akuntansi akrual menjadi umum dan,
sebagai hasilnya, masalah pelaporan menjadi fokus profesi. Dengan kebutuhan, praktek
vouching transaksi dari awal sampai akhir, yang membantu untuk mendeteksi dan mencegah
banyak penipuan, adalah berhenti. Ini berarti bahwa deteksi penipuan dan pencegahan
mengambil peran sekunder dan tidak ada lagi prioritas utama. Nah, waktu telah berubah lagi!
Dengan semua profil tinggi laporan keuangan penipuan yang telah terjadi dalam tujuh
tahun terakhir, investor publik dan lainnya sekali lagi mencari untuk auditor untuk
mendeteksi dan mencegah aktivitas penipuan. Baik Amerika Serikat dan Kanada telah
memberlakukan standar yang membutuhkan auditor untuk mempertimbangkan risiko
penipuan ketika melakukan perikatan assurance. Di Amerika Amerika, itu adalah Pernyataan
Standar Auditing (SAS) no. 82 yang menyediakan otoritatif referensi dan, di Kanada, itu
adalah CICA Handbook bagian 5130, 5135, dan 5136. Di bawah ini standar, ditekankan
bahwa auditor harus mempertimbangkan dan menilai risiko bahwa penipuan bisa hadir dalam
organisasi - penipuan laporan bukan hanya keuangan, tetapi penipuan apapun. Untuk
membantu memenuhi standar ini, auditor diminta untuk menggunakan skeptisisme
profesional dan menganalisis apakah ada tanda-tanda peringatan yang hadir yang mungkin
mengindikasikan kemungkinan penipuan yang terjadi. Itu Berikut adalah beberapa tandatanda peringatan yang paling umum bahwa sangat mungkin bahwa keuangan penipuan
pernyataan mungkin terjadi. Jika salah satu tanda-tanda peringatan yang hadir, itu adalah
kewajiban pada auditor untuk melihat lebih jauh ke dalam masalah ini :

lingkungan pengendalian internal yang lemah

keputusan manajemen didominasi oleh individu atau kelompok kecil

manajer yang secara teratur menjalankan tugas bawahan '

manajemen memiliki sikap yang sangat agresif

manajer menempatkan penekanan pada proyeksi pendapatan

laporan secara konsisten terlambat

keuntungan perusahaan tertinggal industri

Perusahaan terdesentralisasi tanpa banyak pemantauan

auditor memiliki keraguan tentang perusahaan secara berkelanjutan

Perusahaan memiliki banyak pengukuran akuntansi dan penyajian masalah yang sulit

Perusahaan melakukan transaksi atau saldo yang sulit untuk mengaudit signifikan

Perusahaan memiliki transaksi pihak terkait yang signifikan atau tidak biasa

manajer dan karyawan cenderung mengelak ketika menanggapi pertanyaan auditor

manajer terlibat dalam perselisihan sering dengan auditor

personil akuntansi perusahaan yang kendur atau berpengalaman dalam tugas mereka

Tanda-tanda peringatan tidak berarti bahwa penipuan "adalah" terjadi. Mereka adalah
indikasi bahwa ada risiko yang lebih besar bahwa penipuan "bisa" akan terjadi. Sebagaimana
telah kita lihat dengan banyak penipuan laporan keuangan dalam sejarah, salah satu
pertanyaan pertama yang selalu ditanyakan adalah, "Bagaimana auditor tidak melihat itu?"
Secara umum, telah merasa bahwa auditor tidak mengenali tanda-tanda peringatan dan, oleh
karena itu, tidak melakukan untuk melakukan prosedur apapun yang mungkin membantu
mereka memastikan apakah sebenarnya penipuan yang terjadi di dalam organisasi. Di terang
Amerika Serikat SAS no. 82 dan bagian CICA Handbook Kanada 5130, 5135, dan 5136,
auditor sekarang harus membuat penilaian apakah tanda-tanda peringatan yang hadir dan, jika
mereka, melakukan prosedur untuk menentukan apakah penipuan sebenarnya bisa terjadi. Di
Kanada, ketentuan ini berlaku efektif untuk audit laporan keuangan dan informasi keuangan
lainnya yang berkaitan dengan periode yang berakhir pada atau setelah 15 Desember 2002.
Manajemen bertanggung jawab untuk representasi wajar perusahaan keuangan laporan,
dan mereka dapat meningkatkan kemungkinan mendeteksi dan mencegah keuangan
Pernyataan penipuan dengan praktek menerapkan yang akan menghapus atau membatasi satu
atau semua dari tiga Faktor hadir di semua penipuan. Praktek ini harus mencakup penipuan
nada

manajemen

membangkitkan

pencegahan

(mengurangi

kemampuan

untuk

merasionalisasi), fungsi audit internal yang kuat (mengurangi dirasakan peluang), Komite
Audit independen (mengurangi dirasakan peluang), dan merancang dan menerapkan kode
tertulis perilaku perusahaan (mengurangi kemampuan untuk merasionalisasi).
Terlepas dari kenyataan bahwa manajemen bertanggung jawab untuk presentasi wajar
laporan keuangan, tanggung jawab yang lebih besar telah ditempatkan pada auditor untuk
menilai risiko yang penipuan mungkin terjadi dalam organisasi. Langkah pertama yang
memenuhi standar ini adalah untuk menjadi sadar dan mengenali tanda-tanda peringatan
umum. Jika tanda-tanda peringatan yang hadir, berikutnya Langkah ini untuk melakukan
prosedur yang akan membantu Anda menilai apakah penipuan sebenarnya terjadi dalam
organisasi

Pendapatan fiktif
Pendapatan fiktif pada dasarnya mencatat penjualan yang tidak terjadi. Ini melibatkan
penciptaan atau manipulasi transaksi untuk meningkatkan laba yang dilaporkan organisasi.
Fabrikasi Pendapatan biasanya melibatkan menciptakan pelanggan palsu atau phantom dan
penjualan. Penjualan Buatan juga dapat melibatkan pelanggan yang sah dengan menciptakan
faktur palsu atau meningkat kuantitas atau harga. Metode ini rentan untuk memiliki untuk
membalikkan penjualan berikut ini periode dengan kredit. Ada beberapa cara di mana Anda
dapat mencoba untuk mendeteksi ini pendapatan palsu. Pengetahuan tentang bisnis dan
industri sangat penting bagi Anda untuk memahami laporan keuangan organisasi dan apa
yang mungkin terjadi. Memanfaatkan skeptisisme profesional Anda. Jangan hanya menerima
bahwa apa yang Anda lihat adalah benar. Jika sesuatu tampaknya tidak akurat, Anda harus
bertanya mengapa. Ada sejumlah prosedur Anda dapat melakukan itu mungkin efektif dalam
mendeteksi apakah pendapatan fiktif telah diciptakan. Periksa dokumentasi, seperti
membandingkan Jumlah penjualan pada buku dengan faktur yang sebenarnya. Bisa penjualan
dikonfirmasikan dengan pelanggan? Apakah faktur pada akhir tahun sangat tinggi? Apakah
ada penjualan kepada pihak terkait pada kuartal terakhir? Transaksi pihak terkait jauh lebih
rentan terhadap manipulasi. Memiliki dokumen diubah atau dipalsukan dan mereka asli atau
fotokopi? Jika manajemen telah menciptakan penjualan fiktif, mereka biasanya harus
membuat dokumen palsu untuk mendukung mereka penjualan atau mengubah dokumen yang
sah untuk mencerminkan peningkatan jumlah penjualan. Periksa penjualan Kegiatan dan
penyesuaian. Apakah ada jumlah yang sangat tinggi dari penyesuaian selama terakhir atau
kuartal pertama? Periksa mereka penyesuaian untuk memastikan legitimasi penjualan untuk
yang berhubungan. Penjualan fiktif sering dibuat selama kuartal terakhir atau periode dalam
rangka untuk perusahaan untuk memenuhi target keuangan. Penjualan ini sering kemudian
terbalik di segera kuartal berikutnya atau periode. Memverifikasi keberadaan pelanggan.
Penjualan palsu akan sering dibuat untuk pelanggan palsu. Konfirmasi penjualan dengan
pembeli. Memeriksa account piutang penuaan laporan. Apakah ada banyak rekening lama
dan tidak tertagihnya? Ini bisa menjadi menunjukkan penjualan yang telah dibuat untuk
pelanggan palsu dan tidak terbalik. Melakukan analisis rasio gross margin (terutama untuk
yang terakhir bulan / triwulan). Bagaimana rasio ini membandingkan untuk periode lain atau
tahun sebelumnya? Rasio ini akan sering tidak sejalan dengan periode lainnya jika ini adalah
tahun pertama pendapatan fiktif diciptakan. Analisis biaya yang berhubungan dengan

penjualan, seperti sebagai pengiriman atau penjualan komisi. Meskipun penipu biasanya akan
dapat menghasilkan dokumen palsu yang diperlukan untuk mendukung penjualan, dia akan
sering mengabaikan untuk membuat dokumen palsu untuk semua account lain yang mungkin
dipengaruhi oleh jumlah penjualan meningkat. Akhirnya, Anda dapat memeriksa catatan
kredit periode berikutnya untuk melihat apakah jumlah banyak sekali penjualan sedang
terbalik pada periode segera setelah periode di mana penjualan mengambil tempat.
Perbedaan waktu
Perbedaan waktu adalah metode lain untuk menciptakan pendapatan fiktif. Ini
melibatkan rekaman pendapatan dan / atau beban pada periode yang tidak tepat. Mengakui
pendapatan awal, sebelum itu diperoleh, akan segera meningkatkan pendapatan organisasi
menggunakan penjualan yang sah, bukan daripada menciptakan penjualan palsu. Merekam
biaya pada periode yang salah adalah cara lain peningkatan pendapatan organisasi. Beban
biasanya akan dikapitalisasi atau direkam dalam periode berikutnya sehingga efek tidak
diperhitungkan dalam laporan laba rugi. Depresiasi atau amortisasi aset terlalu lambat adalah
metode lain menunda biaya pengakuan. Jika tujuannya adalah untuk mengurangi pendapatan
untuk meminimalkan pajak organisasi hutang, mungkin mempercepat pengeluaran ke dalam
periode berjalan. Ini bisa melibatkan meningkat tingkat depresiasi atau amortisasi aktiva. Hal
ini juga dapat mencakup modal membebankan pengeluaran.
Pada bulan April 2002, Securities and Exchange Commission (SEC) menetap gugatan
terhadap Xerox Corporation. Aksi ini menuduh bahwa antara tahun 1997 dan 2000,
perusahaan menggunakan berbagai "aksi akuntansi" dan "peluang akuntansi" untuk
memenuhi atau melebihi Dinding Harapan Street dan menyembunyikan kinerja yang
sebenarnya. SEC menuduh bahwa "kabur" akuntansi dipercepat pengakuan Xerox
pendapatan perlengkapan dengan lebih dari $ 3 miliar dan peningkatan laba sebelum pajak
sebesar sekitar US $ 1,5 miliar selama periode empat tahun. Sementara Xerox mengaku tidak
ada kesalahan, itu setuju untuk menyatakan kembali pendapatannya dari tahun 1997 sampai
2000 dan "menyesuaikan" hasil 2001-nya.
Mengapa Xerox melakukan ini? Pikirkan kembali ke Bagian 1 - tanpa tindakan
akuntansi tersebut, Xerox akan jatuh jauh dari harapan pendapatan pasar di hampir setiap
periode pelaporan dari tahun 1997 sampai 1999. Jelas ada tekanan. Beberapa metode yang
paling efektif untuk mendeteksi perbedaan waktu adalah untuk menentukan apakah faktur
untuk barang yang dikirim dalam beberapa minggu terakhir dari periode akuntansi untuk

biasa penjualan besar. Pada bulan akhir periode akuntansi, apakah ada pendapatan yang tidak
biasa Entri tidak didukung oleh dokumen? Ulasan nomor urut dokumen. Memeriksa
rekonsiliasi yang telah dilakukan, seperti barang-barang ditagih dengan barang yang dikirim.
Memeriksa biaya pengiriman. Jika mereka terlalu rendah, mungkin menjadi indikasi bahwa
barang-barang dicatat sebagai yang dijual belum dikirim. Lakukan tes penjualan cut-off.
Konfirmasi penjualan dengan pembeli.
Melakukan aset, dan analisis peralatan. Periksa kapitalisasi organisasi kebijakan.
Periksa perubahan dalam "didepresiasi" hidup. Re-menghitung penyusutan dan amortisasi
untuk semua aset. Akhirnya, mencari kewajiban yang tidak tercatat dan memeriksa
pembayaran Kegiatan untuk melihat ketika biaya yang benar-benar dibayar.
PENYEMBUNYIAN KEWAJIBAN DAN BEBAN
Mengecilkan kewajiban dan beban adalah salah satu cara agar laporan keuangan dapat
dimanipulasi untuk membuat sebuah perusahaan tampak lebih menguntungkan. Karena laba
sebelum pajak akan meningkat dengan jumlah penuh dari beban atau kewajiban tidak
tercatat, metode penipuan laporan keuangan ini dapat memiliki dampak yang signifikan
terhadap laba yang dilaporkan dengan secara relatif sedikit usaha oleh pelaku fraud.
Terdapat tiga metode umum untuk menyembunyikan kewajiban dan beban, yaitu :
1. Penghilangan kewajiban/beban
Metode ini adalah metode yang paling disukai dan mudah menyembunyikan
kewajiban / beban. Vendor invoice mungkin dibuang begitu saja (mereka akan mengirim
lagi nanti) atau dimasukkan ke laci bukannya diposting ke akun sistem hutang, sehingga
meningkatkan laba yang dilaporkan oleh jumlah penuh dari invoice. Dalam lingkungan
eceran, memo debit mungkin dibuat untuk chargebacks untuk vendor, seharusnya untuk
mengklaim potongan harga yang diizinkan atau tunjangan tapi kadang-kadang hanya
untuk menciptakan penghasilan tambahan. Item ini mungkin atau mungkin tidak benar
dicatat dalam periode akuntansi berikutnya, tapi itu tidak mengubah sifat penipuan
laporan keuangan saat ini.
Seringkali, pelaku kewajiban dan beban kelalaian percaya bahwa mereka dapat
menyembunyikan penipuan mereka di masa mendatang. Mereka sering berencana untuk
mengimbangi kewajiban yang dihilangkan dengan visi sumber pendapatan lain seperti
keuntungan dari kenaikan harga di masa depan.
Kewajiban yang dihilangkan mungkin salah satu skema laporan keuangan yang paling
sulit untuk diungkapkan. Sebuah tinjauan menyeluruh dari semua tanggal transaksi
laporan keuangan, seperti rekening kenaikan hutang dan menurun, dapat membantu

dalam penemuan kewajiban yang dihilangkan dalam laporan keuangan, seperti dapat
analisis komputerisasi pencatatan beban. Selain itu, jika auditor diminta dan diberikan
akses tak terbatas ke file klien, pencarian fisik bisa memunculkan invoice tersembunyi
dan kewajiban yang belum dikirim. Penyelidikan interview hutang usaha dan personil
lainnya dapat mengungkapkan item yang tidak tercatat atau tertunda.
2. Pengkapitalisasian biaya
Belanja modal adalah biaya yang memberikan manfaat kepada perusahaan selama
lebih dari satu periode akuntansi. Pengeluaran atau biaya pendapatan, di sisi lain, secara
langsung sesuai dengan generasi pendapatan saat ini dan memberikan manfaat hanya
pada periode akuntansi saat ini. Mengkapitalisasi biaya berbasis pendapatan adalah cara
lain untuk meningkatkan pendapatan dan aset, karena mereka diamortisasi selama periode
tahun bukan dibebankan langsung. Jika beban tersebut dikapitalisasi sebagai aset dan
bukan beban selama periode berjalan, pendapatan akan dilebih-lebihkan. Sebagai aset
disusutkan, pendapatan pada periode berikutnya akan dikecilkan.
Sama seperti mengkapitalisasi biaya adalah tidak benar, jadi membebankan biaya
harus dikapitalisasi. Sebuah organisasi mungkin ingin meminimalkan laba bersih karena
pertimbangan pajak, atau untuk meningkatkan penghasilan di masa mendatang.
Membebankan item yang harus disusutkan selama jangka waktu membantu mencapai hal
itu, laba bersih lebih rendah, dan begitu juga pajak.
3. Kegagalan untuk mengungkapkan beban dan kewajiban bergaransi.
Pencatatan yang tidak tepat dari hasil penjualan dan pengembalian terjadi ketika
sebuah perusahaan gagal untuk secara benar mencatat atau menyajikan biaya terkait
dengan retur penjualan dan pengembalian oleh pelanggan yang berasal dari ketidakpuasan
pelanggan. Ketika ini terjadi, manajemen harus mencatat beban terkait dalam akun
kontra-penjualan, yang mengurangi jumlah penjualan bersih disajikan pada laporan laba
rugi perusahaan.
Demikian juga, ketika sebuah perusahaan menawarkan garansi pada penjualan
produk, harus memperkirakan jumlah beban garansi itu layak untuk dikenakan selama
masa garansi dan diperoleh kewajiban untuk jumlah tersebut. Dalam penipuan garansi
kewajiban, kewajiban garansi biasanya dihilangkan atau secara substansial dikecilkan.
Area lain yang serupa adalah kewajiban yang timbul dari produk yang cacat (kewajiban
produk).
Red Flags Terkait dengan Penyembunyian Kewajiban dan Beban

Mengulangi arus kas operasi negatif atau ketidakmampuan untuk menghasilkan arus
kas dari operasi saat melaporkan laba dan pertumbuhan laba.

Aset, kewajiban, pendapatan, atau beban berdasarkan estimasi signifikan yang

melibatkan penilaian subjektif atau ketidakpastian yang sulit untuk dibenarkan.

Partisipasi manajemen non keuangan yang berlebihan dalam atau Terpusatnya

perhatian pada pemilihan prinsip akuntansi atau penentuan estimasi yang signifikan.
Peningkatan luar biasa dalam margin kotor atau marjin yang melebihi rekan industri.
Pengembalian untuk retur penjualan, klaim garansi, dan sebagainya yang menyusut

dalam persentase atau sebaliknya tidak sejalan dengan rekan industri.

Pengurangan tidak biasa dalam jumlah hari pembelian pada hutang usaha.
Mengurangi hutang usaha saat pesaing melakukan pembayaran kepada vendor.

PENGUNGKAPAN TIDAK WAJAR

Manajemen memiliki kewajiban untuk mengungkapkan semua Informasi signifikan
secara tepat dalam laporan keuangan dan dalam diskusi manajemen dan analisis. Selain itu,
informasi yang diungkapkan harus tidak menyesatkan. Pengungkapan yang tidak benar
berkaitan dengan penipuan laporan keuangan biasanya melibatkan :
1. Penghilangan kewajiban
Tipe penghilangan ini termasuk kegagalan untuk mengungkapkan persyaratan
pinjaman atau kewajiban kontinjensi. Persyaratan pinjaman adalah perjanjian, di samping
atau bagian dari pengaturan pembiayaan, dimana peminjam telah berjanji untuk menjaga
selama pembiayaan di tempat. Perjanjian dapat berisi berbagai jenis perjanjian, termasuk
batas rasio keuangan tertentu dan pembatasan pembiayaan utama lainnya. Kewajiban
kontinjensi adalah kewajiban potensial yang akan terwujud hanya jika ada kejadian
tertentu di masa depan. Sebuah jaminan perusahaan dari pinjaman pribadi diambil oleh
pejabat atau perusahaan swasta yang dikendalikan oleh seorang petugas adalah contoh
dari kewajiban kontinjensi. Potensi kewajiban perusahaan, jika material, harus
diungkapkan.
2. Peristiwa berikutnya
Peristiwa yang terjadi atau menjadi dikenal setelah penutupan periode mungkin
memiliki dampak yang signifikan terhadap laporan keuangan dan harus diungkapkan.
Penipu sering menghindari mengungkapkan keputusan pengadilan dan keputusan
peraturan yang melemahkan nilai yang dilaporkan aset, yang menunjukkan kewajiban
tercatat, atau yang mencerminkan buruk pada integritas manajemen. Pencarian catatan
publik dapat mengungkapkan informasi ini.
3. Kecurangan Manajemen
Manajemen memiliki kewajiban untuk menjelaskan kepada para pemegang saham
penipuan yang signifikan yang dilakukan oleh petugas, eksekutif, dan lain-lain dalam

posisi kepercayaan. Menyembunyikan informasi tersebut dari auditor kemungkinan akan

juga melibatkan kebohongan pada auditor, tindakan ilegal itu sendiri.
4. Transaksi Pihak Terkait
Transaksi pihak terkait terjadi ketika sebuah perusahaan melakukan bisnis dengan
entitas lain yang manajemen atau operasi kebijakan dapat dikendalikan atau dipengaruhi
oleh perusahaan atau oleh beberapa pihak lain yang sama. Tidak ada yang salah dengan
transaksi pihak terkait, selama mereka diungkapkan sepenuhnya. Jika transaksi tidak
dilakukan secara ketentuan pasar yang wajar, perusahaan dapat menderita kerugian
ekonomi dan berdampak pada pemegang saham.
Kepentingan keuangan bahwa seorang pegawai perusahaan mungkin tidak mudah
terlihat. Misalnya, direktur umum dari dua perusahaan yang melakukan bisnis satu sama
lain, setiap mitra perusahaan umum dan kemitraan melakukan bisnis, dan setiap
pemegang saham pengendali perusahaan yang melakukan bisnis mungkin adalah pihak
terkait. Hubungan keluarga juga dapat dianggap pihak terkait. Hubungan ini mencakup
semua keturunan lineal dan leluhur, tanpa memperhatikan kepentingan keuangan.
Transaksi pihak terkait kadang-kadang disebut sebagai "self-dealing". Sementara
transaksi ini kadang-kadang dilakukan pada ketentuan pasar yang wajar, mereka sering
tidak.
5. Perubahan Akuntansi
FASB ASC 250, "Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan," menjelaskan tiga
jenis perubahan akuntansi yang harus diungkapkan untuk menghindari pengguna laporan
keuangan menyesatkan, yaitu: prinsip akuntansi, perkiraan, dan entitas pelaporan.
Meskipun treatment yang diperlukan untuk setiap jenis perubahan berbeda, mereka semua
rentan terhadap manipulasi oleh penipu ditentukan.
Misalnya, penipu mungkin gagal dengan tepat secara retroaktif menyajikan kembali
laporan keuangan untuk perubahan dalam prinsip akuntansi jika perubahan menyebabkan
laporan keuangan perusahaan terlihat lemah. Demikian juga, mereka mungkin gagal
untuk mengungkapkan perubahan signifikan dalam perkiraan seperti umur manfaat dan
memperkirakan nilai sisa aset tetap atau perkiraan yang mendasari penetapan jaminan
atau kewajiban lainnya. Mereka mungkin bahkan diam-diam mengubah entitas pelapor,
dengan menambahkan entitas yang dimiliki secara pribadi oleh manajemen atau tidak
termasuk unit milik perusahaan tertentu, dalam rangka meningkatkan hasil yang
dilaporkan.
Red Flags Terkait dengan Pengungkapan Tidak Wajar

Dominasi manajemen oleh satu orang atau kelompok kecil tanpa kompensasi kontrol.

Dewan direksi atau pengawasan komite audit atas proses pelaporan keuangan dan

pengendalian internal yang tidak efektif.

Komunikasi, implementasi, dukungan, atau penegakan nilai-nilai entitas atau standar
etika manajemen atau komunikasi nilai-nilai yang tidak pantas atau standar etika yang

tidak efektif.
Pertumbuhan yang cepat atau profitabilitas yang tidak biasa, terutama dibandingkan

dengan perusahaan lain dalam industri yang sama.

Transaksi yang signifikan, tidak biasa, atau sangat kompleks, terutama yang dekat

dengan akhir periode yang menimbulkan kesulitan pertanyaan "substance over form".
Transaksi pihak terkait yang signifikan tidak dalam kegiatan usaha normal atau
dengan entitas terkait tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan lain.

PENILAIAN ASET TIDAK WAJAR

Prinsip akuntansi yang berlaku umum mengharuskan sebagian aset disimpan di biaya
historis. Berdasarkan aturan "yang lebih rendah dari biaya atau nilai pasar", di mana biaya
aset melebihi nilai pasar saat ini, itu harus ditulis ke nilai pasar. Dengan pengecualian
sekuritas tertentu, nilai aset tidak meningkat untuk mencerminkan nilai pasar saat ini. Hal ini
sering diperlukan untuk menggunakan estimasi akuntansi. Kapanpun perkiraan digunakan,
ada kesempatan tambahan untuk penipuan dengan memanipulasi jumlah yang diestimasi.
Banyak skema yang digunakan untuk mengembang aktiva lancar dengan
mengorbankan aset jangka panjang. Kebanyakan valuasi aset yang tidak benar melibatkan
penipuan pernyataan yang berlebihan persediaan atau piutang. Valuasi aset yang tidak tepat
lainnya termasuk manipulasi alokasi harga pembelian sebuah bisnis yang diperoleh untuk
mengembang laba masa depan, kesalahan klasifikasi atau aset tetap dan lainnya, atau
kapitalisasi yang tidak tepat persediaan atau startup biaya. Terdapat empat kategori penilaian
asset tidak wajar, yaitu :
1. Valuasi Persediaan
Sejak persediaan harus dinilai pada biaya perolehan kecuali biaya ditentukan lebih
tinggi dari nilai pasar saat ini, persediaan harus diturunkan ke nilai saat ini, atau
dihapuskan sama sekali jika tidak memiliki nilai. Kegagalan untuk menuliskan hasil
persediaan yang berlebihan dan ketidakcocokan dari harga pokok penjualan dengan
pendapatan. Persediaan juga dapat tidak benar dinyatakan melalui manipulasi
penghitungan persediaan fisik, dengan menggelembungkan biaya yang digunakan untuk
harga persediaan, dengan tidak mengurangi persediaan untuk biaya barang yang dijual,
atau dengan metode lain. Skema persediaan fiktif biasanya melibatkan pembuatan
dokumen palsu seperti menghitung lembaran persediaan, laporan penerimaan, dan barang

serupa. Perusahaan bahkan telah memprogram laporan komputer khusus persediaan untuk
auditor yang salah menjumlahkan nilai item sehingga melambungkan saldo persediaan
secara keseluruhan. Teknik audit dibantu komputer secara signifikan dapat membantu
auditor untuk mendeteksi banyak teknik penipuan persediaan tersebut.
2. Piutang Usaha
Dua skema yang paling umum melibatkan piutang adalah piutang fiktif dan kegagalan
untuk menuliskan piutang sebagai piutang tak tertagih. Piutang fiktif biasanya timbul dari
pendapatan fiktif. Piutang harus dilaporkan pada nilai realisasi bersih, yaitu, jumlah
piutang dikurangi jumlah yang diharapkan yang tidak dikumpulkan.
a. Piutang fiktif
Rekening fiktif piutang yang sering terjadi pada perusahaan dengan masalah
keuangan, serta dengan manajer yang menerima komisi berdasarkan penjualan.
Skema ini lebih sering terjadi sekitar akhir periode akuntansi, karena piutang harus
dibayar tunai dalam waktu yang wajar. Penipu biasanya mencoba untuk
menyembunyikan piutang fiktif dengan memberikan konfirmasi palsu dari saldo
untuk auditor. Mereka mendapatkan konfirmasi pemeriksaan karena alamat yang
mereka berikan untuk pelanggan palsu. Skema tersebut dapat dideteksi dengan
menggunakan perangkat lunak satelit pencitraan, laporan kredit usaha, catatan publik,
atau bahkan buku telepon untuk mengidentifikasi pelanggan yang signifikan yang
tidak memiliki keberadaan fisik atau tidak ada bisnis yang jelas untuk produk yang
dijual kepada mereka.
b. Kegagalan penulisan
Perusahaan dituntut untuk mengakrualkan kerugian atas tidak tertagihnya piutang jika
kriteria di FASB ASC 450, "Kontinjensi," terpenuhi, dan untuk mencatat penurunan
nilai aktiva berumur panjang dan goodwill bawah FASB ASC 350, "BerwujudGoodwill dan lainnya." Perusahaan yang berjuang untuk keuntungan dan pendapatan
mungkin tergoda untuk menghilangkan pengakuan kerugian tersebut karena dampak
negatif pada pendapatan.
3. Kombinasi Bisnis
Perusahaan diwajibkan untuk mengalokasikan harga pembelian mereka dibayar untuk
mendapatkan bisnis lain untuk aset berwujud dan tidak berwujud. Selisih harga pembelian
atas nilai aset yang diperoleh diperlakukan sebagai goodwill. Perubahan akuntansi
goodwill mengalami penurunan insentif bagi perusahaan untuk mengalokasikan jumlah
yang berlebihan untuk aset yang dibeli, untuk meminimalkan jumlah yang dialokasikan
untuk goodwill yang sebelumnya telah diamortisasi dan mengurangi laba masa depan.
Namun, perusahaan masih dapat tergoda untuk lebih mengalokasikan harga pembelian

aset penelitian dan pengembangan dalam proses, lalu kemudian dicatat langsung. Atau
mereka dapat membentuk cadangan berlebihan untuk berbagai biaya pada saat akuisisi,
berniat untuk diam-diam melepaskan kelebihan cadangan laba masa mendatang.