Kontrak konstruksi
Versi ini mencakup amandemen yang dihasilkan dari SAK dikeluarkan sampai dengan 31 Desember 2010.
IAS 11 Kontrak konstruksi dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional pada Desember 1993.
Ia menggantikan IAS 11 Akuntansi Kontrak Konstruksi
(Diterbitkan pada bulan Maret 1979). Pada Mei 1999 paragraf diubah dengan IAS 10 Peristiwa Setelah Tanggal Neraca.
Pada bulan April 2001 International Accounting Standards Board memutuskan bahwa semua Standar dan Interpretasi
yang dikeluarkan di bawah Konstitusi sebelumnya terus berlaku kecuali dan sampai mereka diubah atau ditarik.
• IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan September 2007). *
Berikut Interpretasi dan dokumen yang menyertainya mengacu pada IAS 11:
• SIC-27 Evaluasi Substansi Beberapa Transaksi yang Melibatkan Suatu Bentuk Legal Sewa sebuah
• SIC-32 Biaya Situs berwujud Aset-Web ( diterbitkan Maret 2002 dan kemudian diubah)
C ONTENTS
paragraf
SCOPE TUJUAN
1-2
DEFINISI 3-6
PERUBAHAN PERKIRAAN 38
PENYINGKAPAN 39-45
TANGGAL BERLAKU 46
UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA DI BAWAH, MELIHAT BAGIAN B DARI EDISI INI
CONTOH ILUSTRASI
Akuntansi Internasional Standar 11 Kontrak konstruksi ( IAS 11) diatur dalam paragraf 1-46. Semua paragraf memiliki
otoritas yang sama tetapi mempertahankan format IASC Standar ketika diadopsi oleh IASB. IAS 11 harus dibaca
dalam konteks tujuannya, Pengantar Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan Kerangka konseptual untuk
Pelaporan Keuangan. IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar
untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi dengan tidak adanya bimbingan eksplisit.
Objektif
Tujuan dari Standar ini adalah untuk mengatur perlakuan akuntansi pendapatan dan biaya yang berhubungan
dengan kontrak konstruksi. Karena sifat dari kegiatan yang dilakukan dalam kontrak konstruksi, tanggal di
mana aktivitas kontrak ditandatangani dan tanggal saat aktivitas selesai biasanya jatuh ke dalam periode
akuntansi yang berbeda. Oleh karena itu, masalah utama dalam akuntansi untuk kontrak konstruksi adalah
alokasi pendapatan kontrak dan biaya kontrak untuk periode akuntansi di mana pekerjaan konstruksi
dilakukan.
Cakupan
1 Standar ini harus diterapkan dalam akuntansi untuk kontrak konstruksi dalam laporan keuangan
kontraktor.
definisi
3 Istilah ini digunakan dalam Standar ini dengan makna yang ditentukan: A kontrak konstruksi adalah suatu
kontrak yang dinegosiasikan untuk pembangunan aset atau kombinasi dari aset yang erat berhubungan
atau saling bergantung dalam hal desain, teknologi dan fungsi atau tujuan akhir mereka atau penggunaan.
SEBUAH kontrak harga tetap adalah kontrak konstruksi di mana kontraktor setuju untuk harga kontrak
tetap, atau tingkat bunga tetap per unit output, yang dalam beberapa kasus tunduk pada biaya klausul
eskalasi. SEBUAH biaya ditambah kontrak adalah kontrak konstruksi di mana kontraktor dikembalikan
untuk biaya yang dikeluarkan atau didefinisikan, ditambah persentase dari biaya ini atau biaya tetap.
* IASC ini Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan diadopsi oleh IASB pada tahun 2001. Pada bulan September
2010 IASB menggantikan Kerangka dengan Kerangka konseptual untuk Pelaporan Keuangan.
4 Kontrak konstruksi dapat dinegosiasikan untuk pembangunan satu aset seperti jembatan, bangunan,
bendungan, pipa, jalan, kapal atau terowongan. Kontrak konstruksi juga dapat menangani pembangunan
sejumlah aset yang erat berhubungan atau saling bergantung dalam hal desain, teknologi dan fungsi atau tujuan
akhir mereka atau penggunaan; contoh kontrak tersebut termasuk untuk pembangunan kilang dan potongan
kompleks lainnya dari pabrik atau peralatan. 5
kontrak untuk pemberian jasa yang berhubungan langsung dengan pembangunan aset, misalnya,
kontrak untuk penghancuran atau restorasi aset, dan restorasi lingkungan setelah penghancuran aset.
6 kontrak konstruksi dirumuskan dalam sejumlah cara yang, untuk tujuan Pernyataan ini, digolongkan sebagai
kontrak harga tetap dan biaya ditambah kontrak. Beberapa kontrak konstruksi mungkin berisi karakteristik dari
kedua kontrak harga tetap dan biaya ditambah kontrak, misalnya dalam kasus biaya ditambah kontrak dengan
harga maksimum yang disepakati. Dalam keadaan seperti itu, kontraktor perlu mempertimbangkan semua
kondisi dalam paragraf 23 dan 24 untuk menentukan kapan mengakui pendapatan dan beban kontrak.
7 Persyaratan Standar ini biasanya diterapkan secara terpisah untuk setiap kontrak konstruksi. Namun, dalam
keadaan tertentu, perlu untuk menerapkan Standar untuk komponen diidentifikasi secara terpisah dari kontrak
tunggal atau sekelompok kontrak bersama dalam rangka untuk mencerminkan substansi kontrak atau
kelompok kontrak.
8 Ketika kontrak mencakup sejumlah aset, konstruksi dari setiap aset diperlakukan sebagai suatu
setiap aset telah dinegosiasikan secara terpisah dan kontraktor dan pelanggan telah mampu
menerima atau menolak bagian kontrak yang berhubungan dengan masing-masing aset; dan C)
9 Sekelompok kontrak, apakah dengan satu pelanggan atau dengan beberapa pelanggan, harus diperlakukan
kontrak yang berhubungan erat bahwa mereka, pada dasarnya, bagian dari proyek tunggal dengan margin
10 Sebuah kontrak dapat memberikan untuk pembangunan aset tambahan pilihan untuk pelanggan atau
dapat diubah untuk menyertakan pembangunan aset tambahan. Pembangunan aset tambahan
diperlakukan sebagai suatu kontrak konstruksi terpisah bila: (a)
aset berbeda secara signifikan dalam desain, teknologi atau fungsi dari aset yang tercakup
pendapatan kontrak
sejauh besar kemungkinan bahwa mereka akan menghasilkan pendapatan; dan (ii)
12 pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar pertimbangan diterima atau piutang. Pengukuran pendapatan
kontrak dipengaruhi oleh berbagai ketidakpastian yang bergantung pada hasil peristiwa masa depan.
Perkiraan sering perlu direvisi sebagai peristiwa terjadi dan ketidakpastian diselesaikan. Oleh karena itu,
jumlah pendapatan kontrak dapat meningkat atau menurun dari satu periode ke periode berikutnya. Sebagai
contoh: (a)
kontraktor dan pelanggan mungkin setuju variasi atau klaim yang meningkatkan atau menurunkan
pendapatan kontrak pada periode berikutnya dengan yang di mana kontrak itu awalnya disepakati; (B)
jumlah pendapatan yang disepakati dalam kontrak harga tetap dapat meningkat sebagai akibat dari klausul
jumlah pendapatan kontrak dapat menurunkan sebagai akibat dari hukuman yang timbul dari
penundaan yang disebabkan oleh kontraktor dalam penyelesaian kontrak; atau
(D) ketika kontrak harga tetap melibatkan harga tetap per unit output,
kontrak pendapatan meningkat sebagai jumlah unit meningkat.
13 Sebuah variasi adalah instruksi oleh pelanggan untuk perubahan dalam lingkup pekerjaan yang akan dilakukan
di bawah kontrak. Sebuah variasi dapat menyebabkan peningkatan atau penurunan pendapatan kontrak.
Contoh variasi perubahan dalam
spesifikasi atau desain dari aset dan perubahan durasi kontrak. Sebuah variasi termasuk dalam pendapatan
besar kemungkinan bahwa pelanggan akan menyetujui variasi dan jumlah pendapatan yang timbul
14 Klaim adalah jumlah yang kontraktor berusaha untuk mengumpulkan dari pelanggan atau pihak lain sebagai
penggantian untuk biaya tidak termasuk dalam harga kontrak. Klaim mungkin timbul dari, misalnya, pelanggan
menyebabkan penundaan, kesalahan dalam spesifikasi atau desain, dan diperdebatkan variasi dalam kontrak
pekerjaan. Pengukuran jumlah pendapatan yang timbul dari klaim dikenakan tingkat ketidakpastian yang tinggi
dan sering tergantung pada hasil negosiasi. Oleh karena itu, klaim termasuk dalam pendapatan kontrak hanya
ketika: (a)
negosiasi telah mencapai stadium lanjut sehingga besar kemungkinan bahwa pelanggan akan
jumlah yang besar kemungkinan akan diterima oleh pelanggan dapat diukur secara andal.
15 pembayaran insentif yang jumlah tambahan yang dibayarkan kepada kontraktor jika standar kinerja yang
ditetapkan terpenuhi atau terlampaui. Misalnya, kontrak memungkinkan untuk pembayaran insentif kepada
kontraktor untuk penyelesaian awal kontrak. pembayaran insentif termasuk dalam pendapatan kontrak jika: (a)
kontrak cukup canggih yang besar kemungkinan bahwa standar kinerja yang ditetapkan akan
biaya kontrak
biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak pada umumnya dan dapat dialokasikan ke
kontrak; dan C)
seperti biaya lainnya yang secara khusus dibebankan kepada pelanggan di bawah syarat-syarat
kontrak.
biaya pemindahan sarana, peralatan dan bahan-bahan dari dan ke situs kontrak; (E)
biaya rancangan dan bantuan teknis yang secara langsung berkaitan dengan kontrak; (G)
estimasi biaya perbaikan dan bekerja jaminan, termasuk biaya garansi diharapkan; dan H)
Biaya ini dapat dikurangi oleh pendapatan insidental yang tidak termasuk dalam pendapatan kontrak, untuk
pendapatan misalnya dari penjualan bahan surplus dan pembuangan pabrik dan peralatan pada akhir kontrak. 18
Biaya yang mungkin diatribusikan pada aktivitas kontrak pada umumnya dan dapat dialokasikan ke kontrak khusus
meliputi: (a)
asuransi; (B)
biaya rancangan dan bantuan teknis yang tidak secara langsung berkaitan dengan kontrak tertentu;
dan C)
overhead konstruksi.
biaya tersebut dialokasikan dengan menggunakan metode yang sistematis dan rasional dan diterapkan secara
konsisten untuk semua biaya yang memiliki karakteristik serupa. Alokasi tersebut berdasarkan tingkat normal
aktivitas konstruksi. overhead konstruksi termasuk biaya seperti penyusunan dan pengolahan tenaga konstruksi
gaji. Biaya yang mungkin diatribusikan pada aktivitas kontrak pada umumnya dan dapat dialokasikan untuk
kontrak tertentu juga termasuk biaya pinjaman. 19
Biaya yang secara khusus dibebankan kepada pelanggan di bawah persyaratan kontrak dapat mencakup
beberapa biaya administrasi umum dan biaya pengembangan yang penggantiannya ditentukan dalam persyaratan
kontrak. 20
Biaya yang tidak dapat dikaitkan dengan aktivitas kontrak atau tidak dapat dialokasikan untuk kontrak
biaya administrasi umum yang penggantiannya tidak ditentukan dalam kontrak; (B)
biaya penelitian dan pengembangan yang penggantiannya tidak ditentukan dalam kontrak; dan (d)
depresiasi pabrik menganggur dan peralatan yang tidak digunakan pada kontrak tertentu.
21 Biaya kontrak meliputi biaya diatribusikan kepada suatu kontrak untuk periode dari tanggal mengamankan
kontrak untuk penyelesaian akhir kontrak. Namun, biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak dan
terjadi untuk memperoleh kontrak juga dimasukkan sebagai bagian dari kontrak biaya jika mereka dapat
diidentifikasi secara terpisah dan diukur secara andal dan besar kemungkinan kontrak akan diperoleh. Ketika
biaya yang dikeluarkan dalam mengamankan kontrak diakui sebagai beban pada periode terjadinya, mereka
tidak termasuk dalam biaya kontrak ketika kontrak diperoleh pada periode berikutnya.
22 Apabila hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal, pendapatan dan kontrak biaya kontrak
yang berhubungan dengan kontrak konstruksi harus diakui sebagai pendapatan dan beban
masing-masing dengan mengacu pada tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada akhir periode
pelaporan. Sebuah kerugian yang diharapkan pada kontrak konstruksi harus diakui sebagai beban
dengan segera sesuai dengan paragraf 36. 23
Dalam kasus kontrak harga tetap, hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal bila seluruh
besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi sehubungan dengan kontrak tersebut akan mengalir ke entitas;
(C)
baik biaya kontrak untuk menyelesaikan kontrak dan tahap penyelesaian kontrak pada akhir
biaya kontrak yang disebabkan kontrak dapat diidentifikasi secara jelas dan diukur secara andal
sehingga biaya kontrak aktual dapat dibandingkan dengan estimasi sebelumnya.
24 Dalam kasus biaya ditambah kontrak, hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal bila
besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi sehubungan dengan kontrak tersebut akan mengalir ke entitas;
dan B)
biaya kontrak yang disebabkan kontrak, apakah ditagih atau tidak, dapat diidentifikasi secara
jelas dan diukur secara andal.
25 Pengakuan pendapatan dan beban dengan mengacu pada tahap penyelesaian kontrak sering disebut sebagai
metode persentase penyelesaian. Berdasarkan metode ini, pendapatan kontrak cocok dengan biaya kontrak
yang terjadi dalam mencapai tahap penyelesaian, sehingga pelaporan pendapatan, biaya dan keuntungan yang
dapat dikaitkan dengan proporsi pekerjaan yang telah diselesaikan. Metode ini memberikan informasi yang
berguna pada sejauh mana aktivitas kontrak dan kinerja selama periode. 26
Di bawah metode persentase penyelesaian, pendapatan kontrak diakui sebagai pendapatan dalam laporan
laba rugi dalam periode akuntansi di mana pekerjaan dilakukan. Biaya kontrak biasanya diakui sebagai beban
dalam laporan laba rugi dalam periode akuntansi di mana pekerjaan yang berhubungan dilakukan. Namun,
setiap selisih lebih total biaya kontrak terhadap total pendapatan kontrak diakui sebagai beban dengan segera
sesuai dengan paragraf 36. 27
Kontraktor mungkin mempunyai biaya kontrak yang berhubungan dengan aktivitas kontrak pada masa mendatang.
biaya kontrak tersebut diakui sebagai aset asalkan kemungkinan bahwa mereka akan pulih. Biaya tersebut
merupakan suatu jumlah yang jatuh tempo dari pelanggan dan sering diklasifikasikan sebagai kontrak dalam
penyelesaian.
28 Hasil kontrak konstruksi hanya dapat diestimasi secara andal bila besar kemungkinan manfaat ekonomi yang
dihubungkan dengan kontrak tersebut akan mengalir ke entitas. Namun, ketika ketidakpastian muncul tentang
kolektibilitas jumlah yang sudah termasuk dalam pendapatan kontrak, dan sudah diakui dalam laporan laba rugi,
yang tidak tertagihnya jumlah atau jumlah dalam hal mana pemulihan telah berhenti menjadi kemungkinan
diakui sebagai beban bukan sebagai penyesuaian dari jumlah pendapatan kontrak. 29
Suatu entitas umumnya mampu membuat estimasi yang dapat diandalkan setelah itu telah menyetujui kontrak yang
menetapkan: (a)
hak dilaksanakan masing-masing pihak mengenai aset yang akan dibangun; (B)
Hal ini juga biasanya diperlukan untuk entitas untuk memiliki internal keuangan penganggaran dan pelaporan
sistem yang efektif. Review entitas dan, bila perlu, merevisi estimasi pendapatan kontrak dan biaya kontrak
sebagai kontrak berlangsung. Kebutuhan revisi tersebut tidak selalu menunjukkan bahwa hasil kontrak tidak
dapat diestimasi secara andal. 30
Tahap penyelesaian kontrak dapat ditentukan dalam berbagai cara. Entitas menggunakan metode yang
mengukur andal pekerjaan yang dilakukan. Tergantung pada sifat kontrak, metode mungkin termasuk: (a)
proporsi yang biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan yang dilakukan hingga tanggal total biaya
penyelesaian proporsi fisik dari pekerjaan kontrak. pembayaran kemajuan dan uang muka yang diterima
Ketika tahap penyelesaian ditentukan dengan mengacu pada biaya kontrak yang terjadi sampai saat ini, hanya
biaya kontrak yang mencerminkan pekerjaan yang dilakukan termasuk dalam biaya yang dikeluarkan untuk saat
biaya kontrak yang berhubungan dengan aktivitas kontrak pada masa mendatang, seperti biaya bahan
yang telah dikirim ke situs kontrak atau disisihkan untuk digunakan dalam kontrak tetapi belum
dipasang, digunakan atau diterapkan selama pelaksanaan kontrak, kecuali bahan telah dibuat khusus
untuk kontrak; dan B)
32 Apabila hasil kontrak konstruksi tidak dapat diestimasi secara andal: (a)
Pendapatan diakui hanya sebatas biaya kontrak yang terjadi yang besar kemungkinan akan bisa
Sebuah kerugian yang diharapkan pada kontrak konstruksi harus diakui sebagai beban dengan segera
sesuai dengan paragraf 36.
33 Selama tahap awal kontrak itu sering terjadi bahwa hasil kontrak tidak dapat diestimasi secara andal. Namun
demikian, besar kemungkinan bahwa entitas akan memulihkan biaya kontrak yang terjadi. Oleh karena itu,
pendapatan kontrak diakui hanya sebatas biaya yang dikeluarkan yang diharapkan dapat dipulihkan. Sebagai
hasil kontrak tidak dapat diestimasi secara andal, tidak ada keuntungan diakui. Namun, meskipun hasil kontrak
tidak dapat diestimasi secara andal, besar kemungkinan bahwa total biaya kontrak akan melebihi total
pendapatan kontrak. Dalam kasus tersebut, setiap selisih lebih total biaya kontrak terhadap total pendapatan
kontrak diakui sebagai beban dengan segera sesuai dengan paragraf 36. 34
Biaya kontrak yang tidak mungkin dipulihkan diakui sebagai beban dengan segera. Contoh keadaan di mana
pemulihan dari biaya kontrak yang terjadi mungkin tidak mungkin dan di mana biaya kontrak mungkin perlu
diakui sebagai beban dengan segera meliputi kontrak: (a)
yang tidak sepenuhnya dilaksanakan, yaitu validitas mereka serius dalam pertanyaan; (B)
penyelesaian yang tunduk pada hasil tertunda litigasi atau undang-undang; (C)
yang berhubungan dengan properti yang mungkin akan dimusnahkan atau diambilalih; (D) di mana
pelanggan tidak dapat memenuhi kewajibannya; atau (e) di mana kontraktor tidak dapat menyelesaikan
35 Ketika ketidakpastian yang mencegah hasil kontrak yang sedang diestimasi secara andal tidak ada
lagi, pendapatan dan biaya yang berhubungan dengan kontrak konstruksi harus diakui sesuai dengan
paragraf 22 dan bukan sesuai dengan ayat 32.
36 Bila besar kemungkinan bahwa total biaya kontrak akan melebihi total pendapatan kontrak, kerugian yang
diharapkan akan diakui sebagai beban dengan segera.
jumlah keuntungan yang diharapkan muncul pada kontrak lain yang tidak diperlakukan sebagai satu
kontrak konstruksi sesuai dengan ayat 9.
Perubahan estimasi
38 Metode persentase penyelesaian diterapkan secara kumulatif dalam setiap periode akuntansi dengan
perkiraan saat pendapatan kontrak dan biaya kontrak. Oleh karena itu, efek dari perubahan dalam estimasi
pendapatan kontrak atau kontrak biaya, atau efek dari perubahan estimasi hasil kontrak, dicatat sebagai
perubahan estimasi akuntansi (lihat PSAK 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan
Kesalahan). Perkiraan berubah digunakan dalam penentuan jumlah pendapatan dan beban diakui dalam
laporan laba rugi pada periode dimana perubahan itu dibuat dan pada periode berikutnya.
Penyingkapan
metode yang digunakan untuk menentukan pendapatan kontrak diakui dalam periode; dan C)
40 Entitas mengungkapkan masing-masing berikut untuk kontrak berlangsung pada akhir periode
pelaporan: (a)
jumlah keseluruhan biaya yang dikeluarkan dan keuntungan yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui)
jumlah retensi.
41 Retensi adalah jumlah tagihan kemajuan yang tidak dibayar sampai kepuasan kondisi yang ditentukan dalam
kontrak untuk pembayaran jumlah tersebut atau sampai cacat telah diperbaiki. tagihan kemajuan yang jumlah
yang ditagih untuk pekerjaan yang dilakukan pada kontrak apakah atau tidak mereka telah dibayar oleh
pelanggan. Uang muka adalah jumlah yang diterima oleh kontraktor sebelum pekerjaan terkait dilakukan.
43 Jumlah bruto kepada untuk kontrak pekerjaan adalah jumlah bersih dari: (a)
untuk semua kontrak yang sedang berlangsung untuk yang biaya yang terjadi ditambah keuntungan yang diakui (kurang mengakui
44 Jumlah bruto karena pelanggan untuk kontrak pekerjaan adalah jumlah bersih dari: (a)
untuk semua kontrak yang sedang berjalan yang termin melebihi biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui
Entitas mengungkapkan kewajiban kontinjensi dan aset kontinjensi sesuai dengan IAS 37 Provisi, Liabilitas
Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi. kewajiban kontinjensi dan aset kontinjensi mungkin timbul dari
barang-barang seperti biaya garansi, klaim, denda atau kerugian.
Tanggal berlaku
46 Standar ini menjadi operasi untuk laporan keuangan yang periodenya dimulai pada atau setelah 1 Januari
1995.