IAS 31

Akuntansi Internasional Standar 31

Partisipasi dalam Ventura Bersama

Versi ini mencakup amandemen yang dihasilkan dari SAK dikeluarkan sampai dengan 31 Desember 2010.

IAS 31 Pelaporan Keuangan Partisipasi dalam Ventura Bersama dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional
pada Desember 1990, dan diformat ulang pada tahun 1994. amandemen Terbatas untuk IAS 31 dibuat pada tahun 1998,
1999 dan 2000.

Pada bulan April 2001 International Accounting Standards Board (IASB) memutuskan bahwa semua Standar dan
Interpretasi yang dikeluarkan di bawah Konstitusi sebelumnya terus berlaku kecuali dan sampai mereka diubah atau
ditarik.

Pada bulan Desember 2003, IASB menerbitkan revisi IAS 31 dengan judul-baru Partisipasi dalam Ventura Bersama.

Sejak itu, IAS 31 dan dokumen yang menyertainya telah diubah dengan SAK berikut:

• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( diterbitkan Maret 2004)

• IFRS 5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan ( diterbitkan Maret 2004)

• IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri ( sebagaimana telah diubah pada bulan Januari 2008) *

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2008) †

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) §

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2010) Hai

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010). §

IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan September 2007) † diubah terminologi yang digunakan di
seluruh SAK, termasuk IAS 31.

The Interpretasi berikut mengacu pada IAS 31:

• SIC-13 Kontribusi Pengendalian Bersama Entitas-Non-Moneter oleh Venturer

(Dikeluarkan Desember 1998 dan kemudian diubah)

• IFRIC 5 Hak untuk Kepentingan yang timbul dari Purna Operasi, Restorasi dan Rehabilitasi Lingkungan Dana ( dikeluarkan
Desember 2004).

* tanggal efektif 1 Juli 2009 †

efektif tanggal 1 Januari 2009 §

tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) ø efektif tanggal 1

Juli 2010

© IFRS Yayasan A747

IAS 31

C ONTENTS
paragraf

PENGANTAR IN1-IN10

INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 31

KEPENTINGAN DALAM KERJA BERSAMA

CAKUPAN 1-2

DEFINISI 3-12

Bentuk joint venture 7

pengendalian bersama 8

perjanjian kontraktual 9-12

Pengendalian Bersama Operasi 13-17

PBA 18-23

Pengendalian Bersama Entitas 24-47

laporan keuangan venturer 30-45B

konsolidasi proporsional 30-37

metode ekuitas 38-41

Pengecualian untuk konsolidasi proporsional dan metode ekuitas 42-45B

laporan keuangan tersendiri dari venturer 46-47

TRANSAKSI ANTARA venture DAN VENTURE JOINT 48-50

PELAPORAN Partisipasi dalam Ventura Bersama DI ATAS LAPORAN

KEUANGAN INVESTOR AN 51

OPERATOR usaha patungan 52-53

PENYINGKAPAN 54-57

TANGGAL EFEKTIF DAN TRANSISI 58-58E

PENARIKAN IAS 31 (REVISI 2000) 59

LAMPIRAN
Koreksi terhadap pernyataan lainnya

UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA daftar di bawah ini, lihat Bagian B dari EDISI INI

PERSETUJUAN DENGAN DEWAN IAS 31 DITERBITKAN DALAM Desember 2003 DASAR UNTUK

KESIMPULAN

A748 © IFRS Yayasan

 IAS 31

Akuntansi Internasional Standar 31 Partisipasi dalam Ventura Bersama ( IAS 31) diatur dalam paragraf 1-59 dan
Lampiran. Semua paragraf memiliki otoritas yang sama tetapi mempertahankan format IASC Standar ketika diadopsi
oleh IASB. IAS 31 harus dibaca dalam konteks Dasar untuk Kesimpulan, yang Pengantar Standar Pelaporan
Keuangan Internasional dan Kerangka konseptual untuk Pelaporan Keuangan. IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan
Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi dengan
tidak adanya bimbingan eksplisit.

© IFRS Yayasan A749

IAS 31

pengantar

IN1 Akuntansi Internasional Standar 31 Partisipasi dalam Ventura Bersama ( IAS 31) menggantikan IAS 31 Pelaporan
Keuangan Partisipasi dalam Ventura Bersama ( direvisi pada tahun 2000), dan harus diterapkan untuk periode tahunan
yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005. Penerapan lebih dini dianjurkan.

Alasan untuk merevisi IAS 31

IN2 The International Accounting Standards Board dikembangkan ini direvisi IAS 31 sebagai bagian dari proyek
pada Perbaikan Standar Akuntansi Internasional. Proyek ini dilakukan dalam terang pertanyaan dan kritik
dibesarkan dalam kaitannya dengan Standar oleh regulator sekuritas, akuntan profesional dan pihak
berkepentingan lainnya. Tujuan dari proyek ini adalah untuk mengurangi atau menghilangkan alternatif,
redudansi dan konflik dalam Standar, untuk menangani beberapa masalah konvergensi dan untuk melakukan
perbaikan lainnya. IN3

Untuk IAS 31 Tujuan utama Dewan adalah untuk membuat perubahan yang diperlukan untuk memperhitungkan
perubahan luas yang dibuat untuk IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasi dan Akuntansi untuk Investasi di Anak
Perusahaan dan IAS 28 Akuntansi untuk Investasi dalam Perusahaan Asosiasi sebagai bagian dari proyek
Perbaikan. Dewan tidak mempertimbangkan kembali pendekatan dasar untuk akuntansi bagian partisipasi dalam
usaha patungan yang terkandung dalam IAS 31.

Perubahan utama

IN4 Perubahan utama dari versi sebelumnya dari IAS 31 dijelaskan di bawah ini.

Cakupan

IN5 Standar ini tidak berlaku untuk investasi yang lain akan kepentingan venturer dalam entitas yang dikendalikan
bersama yang diselenggarakan oleh organisasi modal ventura, reksa dana, unit trust dan entitas yang sama
ketika mereka investasi dicatat pada nilai wajar melalui laporan laba rugi sesuai dengan IFRS 9

Instrumen keuangan. Investasi tersebut diukur pada nilai wajar, dengan perubahan nilai wajar diakui dalam

laporan laba rugi pada periode di mana mereka terjadi. IN6

Selanjutnya, Standar memberikan pembebasan dari penerapan

konsolidasi proporsional atau metode ekuitas sama dengan yang disediakan untuk orang tua tertentu untuk
tidak menyiapkan laporan keuangan konsolidasi. Ini
pengecualian termasuk ketika investor juga orang tua dibebaskan sesuai dengan IAS 27 Konsolidasi dan
Laporan Keuangan Tersendiri dari penyusunan laporan keuangan konsolidasi (ayat 2 (b)), dan ketika investor,
meskipun tidak orang tua seperti itu, dapat memuaskan jenis yang sama dari kondisi yang mengecualikan
orang tua tersebut (ayat 2 (c)).

Pengecualian dari penerapan konsolidasi proporsional atau metode ekuitas

A750 © IFRS Yayasan

 IAS 31

IN7 The Standard tidak memerlukan konsolidasi proporsional atau metode ekuitas yang akan diterapkan ketika
minat dalam perusahaan patungan diperoleh dan diselenggarakan dengan maksud untuk pembuangan dalam
waktu dua belas bulan dari akuisisi. Harus ada bukti bahwa investasi tersebut diperoleh dengan maksud untuk
membuangnya dan manajemen yang aktif mencari pembeli. Kata-kata 'dalam waktu dekat' dari versi
sebelumnya dari IAS 31 digantikan dengan kata-kata 'dalam dua belas bulan'. Ketika minat pada usaha
patungan tidak dibuang dalam waktu dua belas bulan itu harus dicatat dengan menggunakan konsolidasi
proporsional atau metode ekuitas sejak tanggal akuisisi, kecuali dalam keadaan sempit ditentukan. * IN8

Standar tidak mengizinkan venture yang terus memiliki kontrol bersama minat dalam usaha patungan untuk
tidak menerapkan konsolidasi proporsional atau metode ekuitas ketika joint venture beroperasi di bawah
pembatasan jangka panjang yang parah yang mempengaruhi kemampuan untuk mentransfer dana ke
venture. pengendalian bersama harus hilang sebelum konsolidasi proporsional atau metode ekuitas berhenti
berlaku.

laporan keuangan tersendiri

IN9 Persyaratan untuk penyusunan laporan keuangan yang terpisah seorang investor yang ditetapkan dengan
mengacu ke IAS 27.

Penyingkapan

IN10 The Standard membutuhkan venturer untuk mengungkapkan metode menggunakan untuk mengenali kepentingannya
di entitas yang dikendalikan bersama (konsolidasi proporsional yaitu atau metode ekuitas).

* Pada bulan Maret 2004 Dewan dikeluarkan IFRS 5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan.
IFRS 5 menghilangkan lingkup pengecualian ini dan sekarang menghilangkan pembebasan menerapkan konsolidasi proporsional
atau metode ekuitas ketika kontrol bersama perusahaan patungan ini dimaksudkan untuk bersifat sementara. Lihat IFRS 5 Dasar
Kesimpulan untuk diskusi lebih lanjut.

© IFRS Yayasan A751

IAS 31

Akuntansi Internasional Standar 31

Partisipasi dalam Ventura Bersama

Cakupan

1 Standar ini harus diterapkan dalam akuntansi bagian partisipasi dalam usaha patungan dan pelaporan

patungan aset, kewajiban, pendapatan dan beban dalam laporan keuangan venturer dan investor, terlepas

dari struktur atau bentuk yang mendasari dilakukannya aktivitas ventura bersama. Namun, itu tidak berlaku

untuk kepentingan venturer dalam entitas yang dikendalikan bersama yang diselenggarakan oleh: (a)

organisasi modal ventura, atau

(B) reksa dana, unit trust dan entitas yang sama termasuk investasi-linked
dana asuransi

yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi sesuai dengan IFRS 9
Instrumen keuangan. Suatu entitas harus mengukur investasi tersebut pada nilai wajar melalui laporan laba

rugi sesuai dengan IFRS 9. venture memegang bunga tersebut akan membuat pengungkapan yang disyaratkan

oleh paragraf 55 dan 56. 2

Sebuah venture dengan minat dalam pengendalian bersama entitas dibebaskan dari paragraf 30

(proporsional konsolidasi) dan 38 (metode ekuitas) jika memenuhi kondisi berikut: (a)

bunga diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan IFRS 5

Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan;

(B) pengecualian dalam ayat 10 dari IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri memungkinkan

orang tua yang juga memiliki minat dalam pengendalian bersama entitas untuk tidak menyajikan laporan

keuangan konsolidasi berlaku; atau (c)

semua berlaku sebagai berikut: (i)

venturer adalah anak perusahaan yang sepenuhnya dimiliki, atau merupakan anak perusahaan

sebagian dimiliki oleh entitas lain dan pemiliknya, termasuk mereka yang tidak dinyatakan berhak

untuk memilih, telah diberitahu tentang, dan tidak keberatan, venturer tidak menerapkan

konsolidasi proporsional atau metode ekuitas; (Ii)

utang atau ekuitas instrumen venture ini tidak diperdagangkan di pasar umum (bursa

saham domestik atau asing atau pasar over-the-counter, termasuk pasar lokal dan

regional); (aku aku aku)

venturer tidak mengajukan, juga tidak dalam proses pengajuan, laporan keuangan
dengan komisi sekuritas atau peraturan organisasi lainnya, untuk tujuan penerbitan setiap
kelas instrumen di pasar umum; dan (iv)

yang paling atau orang tua menengah venturer menghasilkan laporan keuangan
konsolidasi tersedia untuk penggunaan umum yang sesuai dengan Standar Pelaporan
Keuangan Internasional.

A752 © IFRS Yayasan

 IAS 31

definisi

3 Istilah ini digunakan dalam Standar ini dengan makna yang ditentukan:

Kontrol adalah kekuatan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasi dari suatu kegiatan ekonomi sehingga

untuk memperoleh manfaat dari itu. Itu metode ekuitas adalah metode akuntansi dimana suatu kepentingan

pengendalian bersama entitas awalnya dicatat sebesar harga perolehan dan selanjutnya disesuaikan untuk

perubahan pasca-akuisisi dalam bagian venturer atas aset bersih entitas yang dikendalikan bersama. Laba atau rugi

dari venturer mencakup pangsa venture ini dari laba atau rugi dari entitas yang dikendalikan bersama. Sebuah investor

dalam usaha patungan merupakan pihak perusahaan patungan dan tidak memiliki pengendalian bersama atas yang

joint venture.

pengendalian bersama adalah berbagi kontrak disepakati kontrol atas kegiatan ekonomi, dan hanya
ada ketika keputusan keuangan dan operasi strategis yang berkaitan dengan aktivitas memerlukan
persetujuan bulat dari pihak berbagi kontrol (venturer). SEBUAH bekerja sama merupakan perjanjian
kontrak dimana dua pihak atau lebih melakukan suatu kegiatan ekonomi yang tunduk pengendalian
bersama.

konsolidasi proporsional adalah metode akuntansi dimana saham venture ini dari masing-masing aset, kewajiban,
pendapatan dan pengeluaran dari pengendalian bersama entitas dikombinasikan baris demi baris dengan barang
serupa dalam laporan keuangan venturer atau dilaporkan sebagai item baris terpisah dalam laporan keuangan
venturer ini.

laporan keuangan tersendiri adalah mereka disajikan oleh orang tua, investor pada perusahaan
asosiasi atau venturer dalam pengendalian bersama entitas, di mana investasi dicatat atas dasar
kepentingan ekuitas langsung daripada atas dasar hasil yang dilaporkan dan aktiva bersih asosiasi.

Pengaruh signifikan adalah kekuatan untuk berpartisipasi dalam keputusan kebijakan keuangan dan operasi dari suatu kegiatan ekonomi

tetapi tidak pengendalian atau pengendalian bersama atas kebijakan tersebut. SEBUAH orang yg suka mengambil risiko merupakan pihak

perusahaan patungan dan memiliki pengendalian bersama atas yang joint venture.

4 laporan keuangan di mana konsolidasi proporsional atau metode ekuitas diterapkan tidak laporan keuangan
tersendiri, tidak pula laporan keuangan dari suatu entitas yang tidak memiliki anak perusahaan, asosiasi atau
kepentingan venturer dalam pengendalian bersama entitas. 5

Laporan keuangan terpisah yang disajikan selain laporan keuangan konsolidasi, laporan keuangan di mana
investasi dicatat dengan menggunakan metode ekuitas dan laporan keuangan di mana kepentingan venturer
dalam usaha patungan yang proporsional konsolidasi. laporan keuangan tersendiri tidak perlu ditambahkan ke,
atau menemani, laporan keuangan tersebut. 6

Entitas yang dibebaskan sesuai dengan ayat 10 dari IAS 27 dari konsolidasi, ayat 13 (c) dari IAS 28 Investasi
pada Perusahaan Asosiasi dari penerapan metode ekuitas atau ayat 2 Standar ini dari menerapkan konsolidasi
proporsional atau metode ekuitas dapat menyajikan laporan keuangan tersendiri sebagai pernyataan mereka
hanya keuangan.

© IFRS Yayasan A753

IAS 31

Bentuk joint venture

7 Joint venture mengambil banyak bentuk dan struktur yang berbeda. Standar ini mengidentifikasi tiga
jenis-bersama-sama yang luas operasi dikendalikan, PBA dan pengendalian bersama entitas-yang biasa
digambarkan sebagai, dan memenuhi definisi, usaha patungan. Karakteristik berikut yang umum untuk semua
usaha patungan: (a)

dua atau lebih venturer terikat oleh perjanjian kontraktual; dan B)

pengaturan kontraktual menetapkan pengendalian bersama.

pengendalian bersama

8 pengendalian bersama dapat menghalangi ketika investee dalam reorganisasi secara hukum atau dalam kebangkrutan,
atau beroperasi di bawah pembatasan jangka panjang yang parah pada kemampuannya untuk mentransfer dana ke
venturer. Jika pengendalian bersama terus, peristiwa ini tidak cukup dalam diri mereka untuk membenarkan tidak
akuntansi untuk usaha patungan sesuai dengan Standar ini.

perjanjian kontraktual

9 Adanya perjanjian kontraktual membedakan kepentingan yang melibatkan pengendalian bersama dari
investasi pada perusahaan asosiasi dimana investor memiliki pengaruh signifikan (lihat PSAK 28). Kegiatan yang
tidak memiliki perjanjian kontraktual untuk membangun pengendalian bersama tidak usaha patungan untuk
tujuan Standar ini. 10
Perjanjian kontraktual tersebut dapat dibuktikan dalam beberapa cara, misalnya dengan kontrak antara
venturer atau menit dari diskusi antara venturer. Dalam beberapa kasus, pengaturan yang tergabung dalam
artikel atau lainnya oleh-hukum dari joint venture. Apapun bentuknya, susunan kontrak biasanya tertulis dan
berhubungan dengan hal-hal seperti: (a)

aktivitas, durasi dan pelaporan kewajiban perusahaan patungan; (B)

pengangkatan direksi atau badan pemerintahan setara dengan joint venture dan hak suara dari

venturer; (C)

setoran modal oleh venturer; dan (d)

berbagi dengan venturer dari output, pendapatan, biaya atau hasil dari joint venture.

11 Perjanjian kontraktual menetapkan pengendalian bersama atas joint venture. persyaratan seperti itu memastikan

bahwa tidak ada venture tunggal dalam posisi untuk mengontrol aktivitas secara sepihak. 12

Perjanjian kontraktual tersebut dapat menunjuk salah satu pihak sebagai operator atau pengelola usaha
patungan. operator tidak mengontrol perusahaan patungan tetapi bertindak dalam kebijakan keuangan dan
operasi yang telah disetujui oleh venturer sesuai dengan perjanjian kontraktual dan didelegasikan kepada
operator. Jika operator memiliki hak untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasi dari kegiatan ekonomi,
ia mengendalikan usaha dan usaha merupakan anak perusahaan dari operator dan bukan joint venture.

A754 © IFRS Yayasan

 IAS 31

operasi dikendalikan bersama

13 Pengoperasian beberapa usaha patungan melibatkan penggunaan aset dan sumber daya lainnya dari
venturer daripada pembentukan sebuah perusahaan, kemitraan atau badan lain, atau struktur keuangan yang
terpisah dari venturer sendiri. Setiap venturer menggunakan properti sendiri, tetap dan membawa persediaan
sendiri. Hal ini juga menimbulkan beban dan kewajiban sendiri dan menimbulkan keuangan sendiri, yang
merupakan kewajiban sendiri. Kegiatan joint venture dapat dilakukan oleh karyawan venture ini bersama
kegiatan serupa venture ini. Perjanjian usaha patungan biasanya menyediakan sarana yang pendapatan dari
penjualan produk bersama dan biaya-biaya yang dikeluarkan dalam umum dibagi di antara venturer. 14

Contoh dari operasi pengendalian bersama adalah ketika dua atau lebih venturer menggabungkan operasi
mereka, sumber daya dan keahlian untuk memproduksi, memasarkan dan mendistribusikan bersama-sama
produk tertentu, seperti pesawat terbang. bagian yang berbeda dari proses manufaktur dilakukan oleh
masing-masing venturer. Setiap venturer menanggung biaya sendiri dan mengambil bagian dari pendapatan
dari penjualan pesawat, saham tersebut makhluk ditentukan sesuai dengan perjanjian kontraktual.

15 Sehubungan kepentingannya dalam operasi dikendalikan bersama, venturer harus mengakui dalam

laporan keuangan: (a)

aset yang mengontrol dan kewajiban yang menimbulkan; dan B)

biaya yang menimbulkan dan pangsa pendapatan yang mendapatkan dari penjualan barang atau
jasa oleh perusahaan patungan.

16 Karena aset, kewajiban, pendapatan dan beban diakui dalam laporan keuangan venturer, tidak ada
penyesuaian atau prosedur konsolidasi lainnya yang diperlukan sehubungan item ini ketika venturer menyajikan
laporan keuangan konsolidasi. 17

catatan akuntansi yang terpisah mungkin tidak diperlukan untuk joint venture itu sendiri dan laporan keuangan
mungkin tidak siap untuk joint venture. Namun, venturer dapat mempersiapkan rekening manajemen sehingga
mereka dapat menilai kinerja perusahaan patungan.

PBA

18 Beberapa usaha patungan melibatkan pengendalian bersama, dan sering kepemilikan bersama, oleh venturer dari

satu atau lebih aset yang disumbangkan ke, atau mengakuisisi untuk tujuan, usaha patungan dan didedikasikan

untuk keperluan usaha patungan. Aset yang digunakan untuk memperoleh manfaat bagi venturer. Setiap venturer

dapat mengambil bagian dari output dari aset dan masing-masing dikenakan saham yang disepakati dari biaya yang

dikeluarkan. 19

Ini usaha patungan tidak melibatkan pembentukan sebuah perusahaan, kemitraan atau badan lain, atau
struktur keuangan yang terpisah dari venturer sendiri. Setiap venturer memiliki kontrol atas pangsa manfaat
ekonomi masa depan melalui pangsa aset yang dikendalikan bersama.

© IFRS Yayasan A755

IAS 31

20 Banyak kegiatan di industri minyak, gas dan ekstraksi mineral melibatkan aset yang dikendalikan bersama.
Sebagai contoh, sejumlah perusahaan produksi minyak dapat bersama-sama mengontrol dan mengoperasikan
sebuah pipa minyak. Setiap venturer menggunakan pipa untuk mengangkut produk sendiri dengan imbalan yang
dikenakan proporsi yang disepakati biaya operasi pipa. Contoh lain dari aset yang dikendalikan bersama adalah
ketika dua entitas bersama-sama mengontrol properti, masing-masing mengambil bagian dari sewa yang
diterima dan bantalan bagian dari biaya.

21 Dalam hal kepemilikannya di aset yang dikendalikan bersama, venturer harus mengakui dalam laporan

keuangan: (a)

pangsa aset yang dikendalikan bersama, diklasifikasikan menurut sifat dari aset; (B)

setiap kewajiban yang telah dikeluarkan; (C)

bagiannya atas kewajiban yang timbul bersama-sama dengan venturer lain dalam kaitannya dengan usaha

patungan; (D)

setiap pendapatan dari penjualan atau penggunaan pangsa output dari usaha patungan, bersama-sama

dengan bagiannya atas biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan patungan; dan (e)

biaya-biaya yang telah terjadi sehubungan kepemilikannya di perusahaan patungan.

22 Dalam hal kepemilikannya di aset yang dikendalikan bersama, masing-masing venturer termasuk dalam catatan

akuntansi dan mengakui dalam laporan keuangan: (a)

pangsa aset yang dikendalikan bersama, diklasifikasikan menurut sifat dari aset bukan sebagai

investasi. Misalnya, bagian dari jaringan pipa minyak yang dikendalikan bersama diklasifikasikan sebagai

properti, pabrik dan peralatan. (B)

setiap kewajiban yang telah dikeluarkan, misalnya yang terjadi dalam pembiayaan pangsa aset. (C)

bagiannya atas kewajiban yang timbul bersama-sama dengan perusahaan lain dalam kaitannya dengan usaha

patungan. (D)

setiap pendapatan dari penjualan atau penggunaan pangsa output dari usaha patungan, bersama-sama

dengan bagiannya atas biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan patungan. (E)

biaya-biaya yang telah terjadi sehubungan kepemilikannya di perusahaan patungan, misalnya yang
berkaitan dengan pembiayaan bunga venture dalam aset dan menjual pangsa output.

Karena aset, kewajiban, pendapatan dan beban diakui dalam laporan keuangan venturer, tidak ada
penyesuaian atau prosedur konsolidasi lainnya yang diperlukan sehubungan item ini ketika venturer
menyajikan laporan keuangan konsolidasi.

A756 © IFRS Yayasan

 IAS 31

23 Pengobatan PBA mencerminkan substansi dan realitas ekonomi dan, biasanya, bentuk hukum perusahaan
patungan. catatan akuntansi terpisah untuk joint venture itu sendiri mungkin terbatas pada biaya-biaya yang
dikeluarkan bersama oleh venturer dan akhirnya ditanggung oleh venturer sesuai dengan saham yang
disepakati. laporan keuangan mungkin tidak siap untuk joint venture, meskipun venturer dapat
mempersiapkan rekening manajemen sehingga mereka dapat menilai kinerja perusahaan patungan.

entitas dikendalikan bersama

24 Sebuah entitas dikendalikan bersama merupakan perusahaan patungan yang melibatkan pembentukan sebuah
perusahaan, kemitraan atau badan lain di mana setiap venturer memiliki kepentingan. entitas beroperasi dalam
cara yang sama seperti entitas lain, kecuali bahwa pengaturan kontraktual antara venturer menetapkan
pengendalian bersama atas aktivitas ekonomi entitas. 25

Sebuah entitas dikendalikan bersama mengontrol aset perusahaan patungan, menimbulkan kewajiban dan beban

dan menghasilkan pendapatan. Ini mungkin masuk ke dalam kontrak atas namanya sendiri dan meningkatkan

keuangan untuk tujuan aktivitas perusahaan patungan. Setiap venturer berhak atas bagian dari keuntungan dari

entitas yang dikendalikan bersama, meskipun beberapa entitas yang dikendalikan bersama juga melibatkan berbagi

output dari usaha patungan. 26

Sebuah contoh umum dari pengendalian bersama entitas adalah ketika dua entitas menggabungkan kegiatan
mereka dalam garis bisnis tertentu dengan mentransfer aset dan kewajiban yang relevan menjadi sebuah entitas
yang dikendalikan bersama. Contoh lain adalah ketika entitas dimulai bisnis di negara asing dalam hubungannya
dengan pemerintah atau lembaga lain di negara itu, dengan membentuk sebuah entitas yang terpisah yang
dikendalikan bersama oleh entitas dan pemerintah atau lembaga. 27

Banyak entitas dikendalikan bersama sama dalam substansi dengan yang joint venture disebut operasi sebagai
dikendalikan bersama atau aset dikendalikan bersama. Sebagai contoh, venturer dapat mentransfer aset yang
dikendalikan bersama, seperti pipa minyak, menjadi sebuah entitas yang dikendalikan bersama, untuk pajak
atau alasan lain. Demikian pula, venturer dapat berkontribusi menjadi aset entitas pengendalian bersama yang
akan dioperasikan bersama.
Beberapa operasi dikendalikan bersama juga melibatkan
pembentukan pengendalian bersama entitas untuk menangani aspek-aspek tertentu dari aktivitas, misalnya,

desain, pemasaran, distribusi atau layanan purna jual produk. 28

Sebuah entitas dikendalikan bersama pembukuannya sendiri dan mempersiapkan dan menyajikan laporan

keuangan dengan cara yang sama seperti entitas lain sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional.

29

Setiap venturer biasanya menyumbang uang tunai atau sumber daya lain untuk entitas yang dikendalikan
bersama. kontribusi ini termasuk dalam catatan akuntansi venturer dan diakui dalam laporan keuangan
sebagai investasi dalam entitas yang dikendalikan bersama.

© IFRS Yayasan A757

IAS 31

laporan keuangan konsolidasi Proporsional

venturer

30 Sebuah venturer harus mengakui kepemilikannya di entitas yang dikendalikan bersama dengan
menggunakan konsolidasi proporsional atau metode alternatif yang dijelaskan dalam ayat 38. Ketika
konsolidasi proporsional digunakan, salah satu dari dua format pelaporan diidentifikasi di bawah ini harus
digunakan.

31 Sebuah venturer mengakui kepemilikannya di pengendalian bersama entitas menggunakan salah satu dari dua
format pelaporan untuk konsolidasi proporsional terlepas dari apakah itu juga memiliki investasi pada anak
perusahaan atau apakah itu menggambarkan laporan keuangan sebagai laporan keuangan konsolidasi. 32

Ketika mengenali minat dalam pengendalian bersama entitas, adalah penting bahwa venturer mencerminkan
substansi dan realitas ekonomi pengaturan, daripada struktur tertentu joint venture atau bentuk.
Dalam bersama-sama dikendalikan

entitas, venturer memiliki kontrol atas pangsa manfaat ekonomi masa depan melalui pangsa aset dan
kewajiban dari usaha itu. Zat ini dan realitas ekonomi tercermin dalam laporan keuangan konsolidasi venturer
ketika venturer mengakui kepentingannya dalam aset, kewajiban, pendapatan dan beban dari entitas yang
dikendalikan bersama dengan menggunakan salah satu dari dua format pelaporan untuk konsolidasi
proporsional dimaksud pada ayat 34 . 33

Penerapan konsolidasi proporsional berarti bahwa laporan posisi keuangan venturer mencakup pangsa aset
yang mengendalikan secara bersama-sama dan pangsa kewajiban yang itu bersama-sama bertanggung jawab.
Laporan laba rugi komprehensif venturer mencakup pangsa pendapatan dan beban dari entitas yang
dikendalikan bersama. Banyak prosedur yang tepat untuk aplikasi konsolidasi proporsional mirip dengan
prosedur untuk konsolidasi investasi pada anak perusahaan, yang diatur dalam IAS 27. 34

format pelaporan yang berbeda dapat digunakan untuk memberikan efek konsolidasi proporsional. venturer
dapat menggabungkan pangsa masing-masing aset, kewajiban, pendapatan dan beban dari entitas
dikendalikan bersama dengan barang serupa, baris demi baris, dalam laporan keuangannya. Sebagai contoh,
dapat menggabungkan pangsa persediaan entitas yang dikendalikan bersama dengan persediaan dan pangsa
properti entitas yang dikendalikan bersama ini, tetap dengan properti, pabrik dan peralatan. Atau, venturer
dapat mencakup item baris terpisah untuk pangsa aset, kewajiban, pendapatan dan beban dari entitas
pengendalian bersama dalam laporan keuangannya. Sebagai contoh, mungkin menunjukkan pangsa aset saat
ini pengendalian bersama entitas secara terpisah sebagai bagian dari aktiva lancar; mungkin menunjukkan
pangsa properti, pabrik dan peralatan dari entitas yang dikendalikan bersama secara terpisah sebagai bagian
dari properti, pabrik dan peralatan. Kedua format pelaporan menghasilkan pelaporan jumlah identik laporan
laba rugi dan masing-masing klasifikasi utama dari aset, kewajiban, pendapatan dan beban; kedua format yang
dapat diterima untuk tujuan Standar ini. 35

Format mana digunakan untuk memberi efek konsolidasi proporsional, tidak patut untuk mengimbangi aset
atau kewajiban oleh pengurang kewajiban lain atau aset atau pendapatan atau beban dengan dikurangi biaya
lain atau pendapatan, kecuali hak hukum set-off ada dan offsetting mewakili harapan untuk realisasi aset atau
penyelesaian kewajiban.

A758 © IFRS Yayasan

 IAS 31

36 Sebuah venturer harus menghentikan penggunaan konsolidasi proporsional dari tanggal tidak lagi memiliki
pengendalian bersama atas entitas yang dikendalikan bersama.

37 Sebuah venturer menghentikan penggunaan konsolidasi proporsional sejak tanggal yang berhenti untuk
berbagi dalam kontrol pengendalian bersama entitas. Hal ini bisa terjadi, misalnya, ketika venturer membuang
bunga atau ketika pembatasan eksternal tersebut ditempatkan pada entitas dikendalikan bersama bahwa
venturer tidak lagi memiliki pengendalian bersama.

metode ekuitas

38 Sebagai alternatif untuk konsolidasi proporsional dijelaskan dalam ayat 30, venturer harus mengakui
kepemilikannya di entitas dikendalikan bersama dengan menggunakan metode ekuitas.

39 Sebuah venturer mengakui kepemilikannya di entitas dikendalikan bersama dengan menggunakan metode ekuitas

terlepas dari apakah itu juga memiliki investasi pada anak perusahaan atau apakah itu menggambarkan laporan keuangan

sebagai laporan keuangan konsolidasi. 40

Beberapa venturer mengakui kepentingan mereka dalam entitas dikendalikan bersama dengan metode ekuitas,
seperti yang dijelaskan dalam IAS 28. Penggunaan metode ekuitas didukung oleh mereka yang berpendapat bahwa
itu adalah tidak pantas untuk menggabungkan item dikontrol dengan item dikendalikan bersama dan oleh mereka
yang percaya bahwa venturer memiliki pengaruh yang signifikan, bukan pengendalian bersama, dalam
pengendalian bersama entitas. Standar ini tidak merekomendasikan penggunaan metode ekuitas karena
konsolidasi proporsional lebih baik mencerminkan substansi dan realitas ekonomi dari minat venturer dalam
pengendalian bersama entitas, yang mengatakan, kontrol atas saham venture tentang manfaat ekonomi masa
depan. Namun demikian, Standard ini memungkinkan penggunaan metode ekuitas, sebagai pengobatan alternatif,
ketika mengakui kepentingan dalam entitas yang dikendalikan bersama.

41 Sebuah venturer harus menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak tanggal yang tidak lagi memiliki
pengendalian bersama atas, atau memiliki pengaruh signifikan dalam, pengendalian bersama entitas.

Pengecualian untuk konsolidasi proporsional dan metode ekuitas

42 Kepentingan dalam entitas yang dikendalikan bersama yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual
sesuai dengan IFRS 5 harus dicatat sesuai dengan IFRS itu.

43 Ketika suatu kepentingan pengendalian bersama entitas diklasifikasikan sebelumnya sebagai dimiliki untuk dijual
tidak lagi memenuhi kriteria untuk menjadi begitu diklasifikasikan, maka harus dicatat dengan menggunakan
konsolidasi proporsional atau metode ekuitas sejak tanggal klasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual.
laporan keuangan untuk periode sejak
klasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual harus diubah sesuai. 44

[Dihapus]

45 Ketika seorang investor lagi memiliki pengendalian bersama atas entitas, itu akan memperhitungkan setiap
investasi yang tersisa sesuai dengan IFRS 9 dari tanggal tersebut, asalkan mantan entitas yang dikendalikan
bersama tidak menjadi anak perusahaan atau asosiasi. Dari tanggal ketika pengendalian bersama entitas
menjadi anak perusahaan dari investor, investor harus memperhitungkan bunga sesuai dengan IAS 27 dan
IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( sebagaimana telah diubah pada tahun 2008). Dari tanggal ketika bersama-sama

© IFRS Yayasan A759

IAS 31

entitas yang dikendalikan menjadi rekan investor, investor harus memperhitungkan bunga sesuai
dengan IAS 28. Pada hilangnya pengendalian bersama, investor akan mengukur pada nilai wajar
investasi investor tetap di bekas entitas yang dikendalikan bersama. investor harus mengakui dalam
laporan laba rugi perbedaan antara: (a)

nilai wajar investasi dipertahankan dan setiap hasil membuang bunga bagian dalam entitas

dikendalikan bersama; dan B)

nilai tercatat investasi pada tanggal ketika pengendalian bersama hilang.

45A Ketika investasi berhenti menjadi entitas pengendalian bersama dan dicatat
sesuai dengan IFRS 9, nilai wajar dari investasi ketika berhenti menjadi entitas yang dikendalikan
bersama akan dianggap sebagai nilai wajar pada pengakuan awal sebagai aset keuangan sesuai
dengan IFRS 9.

45B Jika seorang investor kehilangan kontrol bersama entitas, investor harus memperhitungkan semua jumlah yang
diakui dalam pendapatan komprehensif lain dalam kaitannya dengan entitas yang atas dasar yang sama seperti
yang akan diperlukan jika entitas yang dikendalikan bersama telah langsung dibuang aset atau kewajiban yang
terkait. Oleh karena itu, jika keuntungan atau kerugian yang sebelumnya diakui sebagai pendapatan komprehensif
lain akan dipindahkan ke laba atau rugi atas pelepasan aset atau kewajiban terkait, investor mereklasifikasi
keuntungan atau kerugian dari ekuitas ke laporan laba rugi (sebagai penyesuaian reklasifikasi) saat investor
kehilangan pengendalian bersama entitas. Misalnya, jika pengendalian bersama entitas memiliki selisih kurs
kumulatif yang berkaitan dengan kegiatan operasi luar negeri dan investor kehilangan pengendalian bersama
entitas, investor akan mereklasifikasi ke laporan laba rugi laba atau rugi yang sebelumnya diakui sebagai
pendapatan komprehensif lain dalam kaitannya dengan operasi luar negeri. Jika kepemilikan investor dalam suatu
entitas yang dikendalikan bersama berkurang, tapi investasi terus menjadi entitas dikendalikan bersama, investor
harus mereklasifikasi ke laporan laba rugi hanya sejumlah proporsional dari keuntungan atau kerugian yang
sebelumnya diakui dalam pendapatan komprehensif lain.

laporan keuangan tersendiri dari venturer

46 Minat dalam pengendalian bersama entitas harus diperhitungkan dalam laporan keuangan tersendiri
yang venture ini sesuai dengan paragraf 38-43 dari IAS 27.

47 Standar ini tidak mandat yang entitas menghasilkan laporan keuangan tersendiri tersedia untuk penggunaan
umum.

Transaksi antara venturer dan usaha patungan

48 Ketika venture memberikan kontribusi atau menjual aset untuk perusahaan patungan, pengakuan atas setiap
bagian dari keuntungan atau kerugian dari transaksi tersebut harus mencerminkan substansi transaksi.
Sementara aset dipertahankan oleh perusahaan patungan, dan memberikan venturer telah mentransfer
risiko secara signifikan dan manfaat kepemilikan, venturer harus mengakui hanya bagian dari keuntungan
atau kerugian yang disebabkan kepentingan venturer lainnya. * Venturer The harus mengakui jumlah penuh
dari kerugian ketika kontribusi atau penjualan menyediakan bukti penurunan nilai realisasi bersih dari aktiva
lancar atau kerugian penurunan nilai.

* Lihat juga SIC-13 Pengendalian Bersama Kontribusi Entitas-Non-Moneter oleh Venturer.

A760 © IFRS Yayasan

 IAS 31

49 Ketika venturer membeli aset dari perusahaan patungan, venturer tidak harus mengakui pangsa
keuntungan dari joint venture dari transaksi sampai menjual kembali aset kepada pihak independen.
Sebuah venturer harus mengakui pangsa kerugian dari transaksi ini dalam cara yang sama seperti
keuntungan kecuali bahwa kerugian harus diakui segera ketika mereka mewakili pengurangan nilai
realisasi bersih dari aktiva lancar atau kerugian penurunan nilai.

50 Untuk menilai apakah suatu transaksi antara venturer dan perusahaan patungan menyediakan bukti
penurunan nilai aset, venturer menentukan jumlah terpulihkan aset sesuai dengan IAS 36 Penurunan nilai
aset. Dalam menentukan nilai pakai, venturer memperkirakan arus kas masa depan dari aset atas dasar
melanjutkan penggunaan aset dan pembuangan utamanya oleh perusahaan patungan.

Pelaporan kepentingan dalam usaha patungan dalam laporan keuangan investor

51 Seorang investor dalam usaha patungan yang tidak memiliki pengendalian bersama harus memperhitungkan bahwa

investasi sesuai dengan IFRS 9 atau, jika memiliki pengaruh signifikan dalam usaha patungan, sesuai dengan IAS 28.

Operator usaha patungan

52 Operator atau manajer dari perusahaan patungan akan memperhitungkan biaya sesuai dengan IAS 18 Pendapatan.

53 Satu atau lebih venturer dapat bertindak sebagai operator atau pengelola perusahaan patungan. Operator
biasanya membayar biaya manajemen untuk tugas tersebut. Biaya dicatat oleh perusahaan patungan sebagai
beban.

Penyingkapan

54 Sebuah venturer harus mengungkapkan jumlah keseluruhan kewajiban kontinjensi berikut, kecuali

kemungkinan kerugian terpencil, terpisah dari jumlah kewajiban kontinjen lainnya: (a)

kewajiban kontinjensi yang venturer telah terjadi sehubungan dengan kepentingannya dalam usaha

patungan dan saham di masing-masing kewajiban kontinjensi yang telah dikeluarkan bersama-sama

dengan perusahaan lain; (B)

pangsa kewajiban kontinjensi dari usaha patungan diri untuk yang kontinjensi atas; dan C)

mereka kewajiban kontinjensi yang timbul karena venturer kontijensi atas kewajiban dari
venturer lain dari perusahaan patungan.

55 Sebuah venturer harus mengungkapkan jumlah agregat dari komitmen berikut sehubungan kepentingannya

dalam usaha patungan secara terpisah dari komitmen lainnya: (a)

komitmen modal venture dalam kaitannya dengan kepentingannya dalam usaha patungan dan
berbagi dalam komitmen modal yang telah dikeluarkan bersama-sama dengan perusahaan lain; dan

© IFRS Yayasan A761

IAS 31

(B) pangsa komitmen modal dari usaha patungan sendiri.

56 Sebuah venturer harus mengungkapkan daftar dan deskripsi kepentingan dalam usaha patungan yang signifikan dan

proporsi kepemilikan diadakan di entitas yang dikendalikan bersama. Sebuah venture yang mengakui kepentingannya

di entitas yang dikendalikan bersama dengan menggunakan baris demi baris format untuk konsolidasi proporsional

atau metode ekuitas harus mengungkapkan jumlah agregat dari masing-masing aktiva lancar, aset jangka panjang,

kewajiban lancar, kewajiban jangka panjang melaporkan, pendapatan dan biaya yang terkait dengan kepentingannya

dalam usaha patungan. 57

Sebuah venturer harus mengungkapkan metode menggunakan untuk mengenali kepentingannya di entitas yang dikendalikan bersama.

tanggal efektif dan transisi

58 Entitas harus menerapkan standar ini untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005.
Penerapan lebih dini dianjurkan. Jika entitas menerapkan ini
Standar untuk periode yang dimulai sebelum 1 Januari 2005, itu akan mengungkapkan fakta bahwa. 58A

IAS 27 (sebagaimana telah diubah pada tahun 2008) diubah paragraf 45 dan 46 dan menambahkan paragraf
45A dan 45B. Entitas harus menerapkan amandemen ayat 46 retrospektif dan amandemen ayat 45 dan
paragraf 45A dan 45B prospektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009. Jika entitas
menerapkan IAS 27 (diubah 2008) untuk periode sebelumnya, amandemen harus diterapkan selama periode
sebelumnya. 58B

Ayat 1 diubah dengan Perbaikan SAK dikeluarkan pada Mei 2008. Entitas harus menerapkan bahwa amandemen
untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika
entitas menerapkan amandemen untuk periode sebelumnya itu akan mengungkapkan fakta bahwa dan berlaku
untuk periode sebelumnya amandemen ayat 3 IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan, ayat 1 IAS 28 dan ayat
4 dari IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian dikeluarkan pada Mei 2008. Suatu entitas diperbolehkan untuk
menerapkan amandemen prospektif. 58C

[Dihapus]

58D Ayat 58A diubah dengan Perbaikan SAK pada Mei 2010. Entitas harus menerapkan amandemen bahwa untuk

periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2010. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas

menerapkan amandemen sebelum 1 Juli 2010 ini akan mengungkapkan fakta bahwa. 58E

IFRS 9, yang diterbitkan pada bulan Oktober 2010, paragraf 1, 45-45B dan 51 dan dihapus ayat 58C diubah. Entitas harus
menerapkan mereka amandemen ketika berlaku IFRS 9 yang dikeluarkan pada bulan Oktober 2010.

Penarikan IAS 31 (revisi 2000)

59 Standar ini menggantikan IAS 31 Pelaporan Keuangan Partisipasi dalam Ventura Bersama
(Revisi tahun 2000).

A762 © IFRS Yayasan

 IAS 31

Lampiran
Koreksi terhadap pernyataan lainnya
Perubahan dalam lampiran ini harus diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005. Jika entitas
menerapkan Standar ini untuk periode yang lebih awal, perubahan tersebut harus diterapkan selama periode sebelumnya.

* * * * *

Perubahan yang terkandung dalam lampiran ini ketika Pernyataan ini dikeluarkan pada tahun 2003 telah dimasukkan ke dalam
pernyataan yang relevan diterbitkan dalam buku ini.

© IFRS Yayasan A763