IAS 36.en - Id

IAS 36
Akuntansi Internasional Standar 36
Penurunan nilai aset
Versi ini mencakup amandemen yang dihasilkan dari SAK dikeluarkan sampai dengan 31 Desember 2010.
IAS 36 Penurunan nilai aset dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional pada bulan Juni 1998.
Ia menggantikan persyaratan untuk menilai pemulihan dari
aset dan penurunan mengakui kerugian yang termasuk dalam IAS 16 Perumahan, tanaman dan peralatan, IAS 22 Kombinasi
Bisnis, IAS 28 Akuntansi untuk Investasi dalam Perusahaan Asosiasi dan IAS 31 Pelaporan Keuangan Partisipasi dalam
Ventura Bersama. amandemen terbatas dibuat di
1999, 2000 dan Januari 2001.
Pada bulan April 2001 International Accounting Standards Board (IASB) memutuskan bahwa semua Standar dan
Interpretasi yang dikeluarkan di bawah Konstitusi sebelumnya terus berlaku kecuali dan sampai mereka diubah atau
ditarik.
IAS 36 kemudian diubah dengan SAK berikut:
• IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan

(Dikeluarkan Desember 2003)
• IAS 16 Perumahan, tanaman dan peralatan ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)
• IAS 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)
• IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003).
Pada bulan Maret 2004, IASB menerbitkan revisi IAS 36. ini, bersama-sama dengan dokumen yang menyertainya, telah
diubah dengan SAK berikut:
• IFRS 5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan ( diterbitkan Maret 2004)
• IFRS 8 Segmen operasi ( diterbitkan November 2006) *
• IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan September 2007) *
• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( yang telah direvisi pada bulan Januari 2008) †
• Biaya Investasi pada Anak Perusahaan, Pengendalian Bersama Entitas atau Associate ( Koreksi terhadap IFRS 1 dan IAS 27)
(diterbitkan Mei 2008) *
• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2008) *
• Perbaikan SAK ( dikeluarkan April 2009) §
• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) Hai
• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010). Hai
* tanggal efektif 1 Januari 2009 †
tanggal efektif 1 Juli 2009 §
efektif tanggal 1 Januari 2010
ø tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan)
© IFRS Yayasan A849

IAS 36
The Interpretasi berikut mengacu pada IAS 36:
• SIC-32 Biaya Situs berwujud Aset-Web ( diterbitkan Maret 2002 dan kemudian diubah)
• IFRIC 1 Perubahan atas Liabilitas Aktivitas yang ada, Restorasi dan Liabilitas Serupa
(Dikeluarkan Mei 2004)
• IFRIC 10 Laporan Keuangan Interim dan Penurunan Nilai ( diterbitkan Juli 2006)
• IFRIC 12 Pengaturan layanan Konsesi

(Dikeluarkan November 2006 dan kemudian diubah).
A850 © IFRS Yayasan

IAS 36
C ONTENTS
paragraf
PENGANTAR IN1-IN18
INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 36

PENURUNAN NILAI ASET
OBJEKTIF 1
CAKUPAN 2-5
DEFINISI 6
MENGIDENTIFIKASI AN ASSET YANG MUNGKIN GANGGUAN 7-17
MENGUKUR jumlah terpulihkan 18-57
Mengukur jumlah terpulihkan suatu aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak
terbatas 24
nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual 25-29
Nilai pakai 30-57
Dasar perkiraan arus kas masa depan 33-38
Komposisi perkiraan arus kas masa depan 39-53
mata uang asing arus kas masa depan 54
Nilai diskon 55-57
MENGAKUI DAN MENGUKUR rugi penurunan nilai 58-64
Unit penghasil kas DAN GOODWILL 65-108
Mengidentifikasi unit penghasil kas yang merupakan aset milik 66-73
jumlah terpulihkan dan nilai tercatat unit penghasil kas 74-103
kemauan baik 80-99
Mengalokasikan goodwill untuk unit penghasil kas 80-87
Pengujian unit penghasil kas dengan goodwill untuk penurunan 88-90
Waktu tes penurunan nilai 96-99
aset perusahaan 100-103
rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas 104-108
MENGEMBALIKAN rugi penurunan nilai 109-125
Membalikkan rugi penurunan nilai untuk aset individual 117-121
Membalikkan rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas 122-123
Membalikkan rugi penurunan nilai untuk goodwill 124-125
PENYINGKAPAN 126-137
Perkiraan yang digunakan untuk mengukur jumlah yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas yang mengandung
goodwill atau tidak berwujud aset dengan masa manfaat tidak terbatas 134-137
KETENTUAN PERALIHAN DAN TANGGAL EFEKTIF 139-140G
PENARIKAN IAS 36 (DITERBITKAN 1998) 141

IAS 36
LAMPIRAN
Sebuah Menggunakan teknik nilai sekarang untuk mengukur nilai Perubahan
penggunaan B ke IAS 16
C pengujian Penurunan kas-unit pembangkit dengan goodwill dan non-pengendali kepentingan
UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA daftar di bawah ini, lihat Bagian B dari EDISI INI
PERSETUJUAN DENGAN DEWAN IAS 36 DITERBITKAN DALAM Maret 2004 DASAR
UNTUK KESIMPULAN PENDAPAT BERBEDA CONTOH ILUSTRASI

IAS 36
Akuntansi Internasional Standar 36 Penurunan nilai aset ( IAS 36) diatur dalam paragraf 1-141 dan Lampiran A-C.
Semua paragraf memiliki otoritas yang sama tetapi mempertahankan format IASC Standar ketika diadopsi oleh IASB.
IAS 36 harus dibaca dalam konteks tujuannya dan Dasar Kesimpulan, yang Pengantar Standar Pelaporan Keuangan
Internasional dan Kerangka konseptual untuk Pelaporan Keuangan. IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi
Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi dengan tidak
adanya bimbingan eksplisit.

IAS 36
pengantar
IN1 Akuntansi Internasional Standar 36 Penurunan nilai aset ( IAS 36) menggantikan IAS 36
Penurunan nilai aset ( diterbitkan pada tahun 1998), dan harus diterapkan: (a)
pada akuisisi untuk goodwill dan aset tidak berwujud yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tanggal
perjanjian adalah pada atau setelah tanggal 31 Maret 2004. (b)
semua aset lainnya, untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 31 Maret 2004. Penerapan
lebih dini dianjurkan.
Alasan untuk merevisi IAS 36
IN2 The International Accounting Standards Board dikembangkan ini direvisi IAS 36 sebagai bagian dari proyek
pada kombinasi bisnis. Tujuan proyek ini adalah untuk meningkatkan kualitas, dan mencari konvergensi
internasional, akuntansi untuk kombinasi bisnis dan akuntansi berikutnya untuk goodwill dan aset tidak berwujud
yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. IN3
Proyek ini memiliki dua fase. Tahap pertama mengakibatkan Dewan mengeluarkan secara bersamaan pada
tahun 2004 IFRS 3 Kombinasi Bisnis dan direvisi versi IAS 36 dan IAS 38 Aset tidak berwujud. pertimbangan
Dewan selama fase pertama proyek difokuskan terutama pada isu-isu berikut: (a)
metode akuntansi untuk kombinasi bisnis; (B)
pengukuran awal aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban dan kewajiban kontinjensi
diasumsikan dalam kombinasi bisnis; (C)
pengakuan ketentuan untuk mengakhiri atau mengurangi kegiatan yang diakuisisi; (D)
pengobatan selisih bunga pengakuisisi atas nilai wajar aktiva bersih teridentifikasi yang diperoleh
dalam penggabungan usaha atas biaya kombinasi; dan (e)
akuntansi untuk goodwill dan aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha.
IN4 Tahap kedua dari proyek mengakibatkan Dewan mengeluarkan secara bersamaan pada tahun 2008 direvisi
IFRS 3 dan amandemen IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri. Niat Dewan sementara
merevisi IAS 36 adalah untuk mencerminkan hanya perubahan-perubahan terkait dengan keputusan dalam
proyek Kombinasi Bisnis, dan tidak untuk mempertimbangkan kembali semua persyaratan di IAS 36.
Perubahan yang telah dibuat di Standard terutama prihatin dengan uji penurunan nilai goodwill.

IAS 36
Ringkasan perubahan utama
Frekuensi pengujian penurunan
IN5 Versi sebelumnya dari IAS 36 diperlukan jumlah terpulihkan aset yang akan diukur setiap kali ada indikasi
bahwa aset tersebut mengalami penurunan nilai. Persyaratan ini termasuk dalam Standard. Namun, Standard
juga memerlukan: (a)
jumlah terpulihkan aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas untuk diukur setiap tahun,
terlepas dari apakah ada indikasi bahwa itu mungkin terganggu.
Perhitungan rinci terbaru dari
jumlah terpulihkan dibuat dalam periode sebelumnya dapat digunakan dalam uji penurunan nilai untuk
aset yang pada periode berjalan, kriteria yang ditentukan disediakan terpenuhi. (B)
jumlah terpulihkan suatu aset tidak berwujud belum tersedia untuk digunakan untuk diukur setiap
tahun, terlepas dari apakah ada indikasi bahwa itu mungkin terganggu. (C)
goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang akan diuji untuk penurunan nilai setiap tahunnya.
Mengukur nilai pakai
IN6 Standar menjelaskan bahwa unsur-unsur berikut harus tercermin dalam perhitungan nilai aset ini digunakan:
(a)
perkiraan arus kas masa depan entitas mengharapkan untuk berasal dari aset; (B)
harapan tentang kemungkinan variasi dalam jumlah atau waktu dari arus kas masa depan; (C)
nilai waktu dari uang, diwakili oleh tingkat bebas risiko pasar saat ini yang menarik; (D)
harga untuk bantalan ketidakpastian yang melekat dalam aset; dan (e)
faktor-faktor lain, seperti likuiditas, bahwa pelaku pasar akan mencerminkan dalam harga yang arus
kas masa depan entitas mengharapkan untuk berasal dari aset. Standar juga menjelaskan bahwa kedua,
keempat dan kelima elemen ini dapat tercermin baik sebagai penyesuaian terhadap arus kas masa depan atau
penyesuaian tingkat diskonto. IN7
Standar membawa maju dari versi sebelumnya dari IAS 36 persyaratan untuk proyeksi arus kas yang
digunakan untuk mengukur nilai pakai harus didasarkan pada asumsi yang wajar dan dukung yang mewakili
estimasi terbaik manajemen kondisi ekonomi yang akan ada selama sisa umur dari aset. Namun, Standard
menjelaskan bahwa manajemen: (a)
harus menilai kewajaran asumsi yang proyeksi arus kas saat ini didasarkan dengan memeriksa
penyebab perbedaan antara proyeksi arus kas masa lalu dan arus kas aktual.

IAS 36
(B) harus memastikan bahwa asumsi yang proyeksi arus kas saat ini didasarkan konsisten dengan hasil
yang sebenarnya masa lalu, memberikan efek kejadian setelah atau keadaan yang tidak ada ketika
arus kas aktual yang dihasilkan membuat tepat ini.
IN8 Versi sebelumnya dari IAS 36 diperlukan proyeksi arus kas yang digunakan untuk mengukur nilai pakai harus
didasarkan pada anggaran keuangan terbaru / perkiraan disetujui oleh manajemen. Standar membawa maju
persyaratan ini, tetapi menjelaskan bahwa proyeksi arus kas mengecualikan diperkirakan arus kas masuk atau
keluar diharapkan timbul dari: (a)
restrukturisasi masa depan yang mana entitas belum berkomitmen; atau (b)
meningkatkan atau meningkatkan kinerja aset.
IN9 panduan tambahan tentang menggunakan teknik nilai sekarang dalam mengukur nilai suatu aset digunakan
termasuk dalam Lampiran A dari Standar. Selain itu, pembinaan di versi sebelumnya dari IAS 36 pada
mengestimasi tingkat diskon ketika tingkat aset-spesifik tidak langsung tersedia dari pasar telah pindah ke
Lampiran A.
Mengidentifikasi unit penghasil kas yang merupakan aset milik
IN10 Standar membawa maju dari versi sebelumnya dari IAS 36 persyaratan bahwa jika pasar aktif ada untuk
output yang dihasilkan oleh aset atau kelompok aset, yang aset atau kelompok aset harus diidentifikasi
sebagai unit penghasil kas, bahkan jika beberapa atau semua output digunakan secara internal. Namun, versi
sebelumnya dari IAS 36 diperlukan bahwa, dalam keadaan seperti itu, estimasi terbaik manajemen harga
pasar masa depan untuk output harus digunakan dalam mengestimasi arus kas masa depan yang digunakan
untuk menentukan nilai unit digunakan. Hal ini juga diperlukan bahwa ketika suatu entitas itu memperkirakan
arus kas masa depan untuk menentukan nilai pakai unit penghasil kas menggunakan output, estimasi terbaik
manajemen harga pasar masa depan untuk output harus digunakan. Standar mengharuskan jika arus kas
masuk yang dihasilkan oleh apa saja aset atau unit penghasil kas dipengaruhi oleh harga transfer internal,
entitas harus menggunakan estimasi terbaik manajemen harga di masa depan (s) yang dapat dicapai dalam
transaksi lengan panjang dalam mengestimasi: (a)
arus kas masa depan yang digunakan untuk menentukan nilai aset atau unit penghasil kas yang digunakan;
dan B)
yang arus kas masa depan yang digunakan untuk menentukan nilai pakai aset lain atau unit penghasil
kas dipengaruhi oleh harga transfer internal.
Mengalokasikan goodwill untuk unit penghasil kas
IN11 Versi sebelumnya dari IAS 36 diperlukan goodwill yang diperoleh dari suatu kombinasi bisnis yang akan diuji
untuk penurunan nilai sebagai bagian dari gangguan pengujian unit penghasil kas (s) untuk yang terkait. Ini
mempekerjakan 'bottom-up / top-down' pendekatan di mana goodwill itu, pada dasarnya, diuji untuk
penurunan nilai dengan mengalokasikan nilai tercatat untuk setiap unit penghasil kas atau kelompok terkecil
dari unit penghasil kas yang sebagian dari yang tercatat bisa

IAS 36
dialokasikan secara wajar dan konsisten. The Standard sama membutuhkan goodwill yang diperoleh dari
suatu kombinasi bisnis yang akan diuji untuk penurunan nilai sebagai bagian dari gangguan pengujian unit
penghasil kas (s) yang berkaitan. Namun, Standard menjelaskan bahwa: (a)
goodwill harus, dari tanggal akuisisi, dialokasikan untuk masing-masing unit pengakuisisi penghasil
kas, atau kelompok unit penghasil kas, yang diharapkan manfaat dari sinergi kombinasi bisnis, terlepas
dari apakah aset atau kewajiban lainnya diakuisisi ditugaskan untuk unit-unit atau kelompok unit. (B)
setiap unit atau sekelompok unit yang goodwill yang dialokasikan harus: (i)
mewakili tingkat terendah dalam entitas di mana goodwill tersebut dipantau untuk keperluan
manajemen internal; dan (ii) tidak lebih besar dari segmen operasi ditentukan sesuai
dengan IFRS 8 Segmen operasi.
in12 Standar juga menjelaskan sebagai berikut: (a)
jika alokasi awal goodwill yang diperoleh dari suatu kombinasi bisnis tidak dapat diselesaikan sebelum
akhir periode tahunan di mana penggabungan usaha terjadi, bahwa alokasi awal harus diselesaikan
sebelum akhir periode tahunan pertama dimulai setelah tanggal akuisisi.
(B) kapan entitas membuang operasi dalam unit penghasil kas

(Kelompok unit) yang goodwill telah dialokasikan, niat baik terkait dengan operasi yang harus: (i)
termasuk dalam jumlah tercatat operasi tersebut ketika menentukan keuntungan atau kerugian dari
pelepasan; dan
(Ii) diukur atas dasar nilai-nilai relatif operasi dibuang

dari dan bagian dari unit penghasil kas (kelompok unit) dipertahankan, kecuali entitas dapat
menunjukkan bahwa metode lain yang lebih baik mencerminkan niat baik yang terkait dengan
operasi dibuang.
(C) kapan entitas mereorganisasi struktur pelaporan dengan cara yang

perubahan komposisi unit penghasil kas (kelompok unit) yang goodwill telah dialokasikan, goodwill
harus dialokasikan ke unit (kelompok dari unit) yang terkena dampak. realokasi ini harus dilakukan
dengan menggunakan pendekatan nilai relatif sama dengan yang digunakan ketika entitas membuang
operasi dalam unit penghasil kas (kelompok unit), kecuali entitas dapat menunjukkan bahwa metode
lain yang lebih baik mencerminkan niat baik yang terkait dengan reorganisasi unit (kelompok unit).
Waktu tes penurunan nilai untuk goodwill
IN13 Izin Standard: (a)
tes penurunan nilai tahunan untuk unit penghasil kas (kelompok unit) yang goodwill telah dialokasikan
untuk dilakukan setiap saat selama periode pelaporan tahunan, disediakan tes dilakukan pada waktu
yang sama setiap tahun.

IAS 36
(B) berbeda cash-unit pembangkit (kelompok unit) untuk diuji untuk penurunan nilai pada waktu yang
berbeda.
Namun, jika beberapa goodwill yang dialokasikan ke unit penghasil kas (kelompok unit) diakuisisi pada
kombinasi bisnis selama periode tahunan saat ini, Standard membutuhkan unit (kelompok unit) untuk diuji untuk
penurunan nilai sebelum akhir periode berjalan. IN14
Standar memungkinkan perhitungan rinci yang terbaru dibuat dalam periode sebelumnya dari jumlah
terpulihkan dari unit penghasil kas (kelompok unit) yang goodwill telah dialokasikan untuk digunakan dalam uji
penurunan nilai untuk unit yang (kelompok unit) di periode saat ini, kriteria yang ditentukan disediakan
terpenuhi.
Pembalikan kerugian penurunan nilai goodwill
IN15 Versi sebelumnya dari IAS 36 diperlukan kerugian penurunan nilai diakui untuk goodwill dalam periode
sebelumnya menjadi terbalik ketika kerugian penurunan nilai disebabkan oleh peristiwa eksternal tertentu
yang bersifat luar biasa yang tidak diharapkan untuk kambuh dan peristiwa eksternal berikutnya telah terjadi
yang membalikkan efek dari peristiwa itu. Standar melarang pengakuan pembalikan kerugian penurunan nilai
untuk goodwill.
Penyingkapan
IN16 Standar mengharuskan jika ada bagian dari goodwill yang diperoleh dalam penggabungan usaha selama
periode tersebut belum dialokasikan ke unit penghasil kas pada akhir periode pelaporan, entitas harus
mengungkapkan jumlah goodwill yang tidak terisi bersama-sama dengan alasan mengapa jumlah itu tetap tidak
terisi. IN17
Standar mensyaratkan pengungkapan informasi untuk setiap unit penghasil kas (kelompok unit) yang nilai
tercatat goodwill atau aktiva tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas dialokasikan untuk unit yang
(kelompok unit) adalah signifikan dibandingkan dengan jumlah total tercatat entitas goodwill atau aktiva tidak
berwujud dengan kehidupan yang tak terbatas. Informasi yang bersangkutan terutama dengan asumsi pokok
yang digunakan untuk mengukur jumlah yang dapat diperoleh kembali dari unit tersebut (kelompok dari unit). IN18
Standar juga memerlukan informasi tertentu harus diungkapkan jika beberapa atau semua nilai tercatat goodwill
atau aktiva tidak berwujud dengan kehidupan yang tak terbatas dialokasikan di beberapa unit penghasil kas
(kelompok unit), dan jumlah sehingga dialokasikan untuk masing-masing unit (kelompok unit) tidak signifikan
dibandingkan dengan total jumlah tercatat goodwill atau aktiva tidak berwujud dengan kehidupan yang tak
terbatas. pengungkapan lebih lanjut diperlukan jika, dalam keadaan seperti itu, jumlah yang dapat diperoleh
kembali dari setiap unit-unit (kelompok dari unit) didasarkan pada asumsi yang sama kunci (s) dan agregat
jumlah tercatat goodwill atau aktiva tidak berwujud dengan kehidupan yang tak terbatas yang dialokasikan
kepada mereka adalah signifikan dibandingkan dengan jumlah total tercatat entitas goodwill atau aktiva tidak
berwujud dengan kehidupan yang tak terbatas.

IAS 36
Akuntansi Internasional Standar 36

Penurunan nilai aset
Objektif
1 Tujuan dari Standar ini adalah untuk meresepkan prosedur yang entitas menerapkan untuk memastikan
bahwa aset dicatat tidak melebihi jumlah terpulihkan mereka. Suatu aset dicatat melebihi jumlah
terpulihkannya jika jumlah tersebut melebihi jumlah yang akan dipulihkan melalui penggunaan atau penjualan
aset. Jika hal ini terjadi, aset mengalami penurunan nilai dan Standard mensyaratkan entitas mengakui rugi
penurunan nilai. Standar juga menentukan kapan entitas membalik suatu rugi penurunan nilai dan
pengungkapan.
Cakupan
2 Standar ini harus diterapkan dalam akuntansi untuk penurunan nilai semua aset, selain: (a)
persediaan (lihat PSAK 2 Persediaan);
(B) aset yang timbul dari kontrak konstruksi (lihat PSAK 11 Kontrak konstruksi);
(C) aktiva pajak tangguhan (lihat PSAK 12 Pajak penghasilan);
(D) aset yang timbul dari imbalan kerja (lihat PSAK 19 Keuntungan karyawan);
(E) aset keuangan yang berada dalam lingkup IFRS 9 Instrumen keuangan;
(F) properti investasi yang diukur pada nilai wajar (lihat PSAK 40 Investasi Properti);
(G) aset biologis terkait dengan kegiatan pertanian yang diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual (lihat PSAK 41 Pertanian);
(H) biaya ditangguhkan akuisisi, dan aset tak berwujud, yang timbul dari hak kontraktual perusahaan
asuransi di bawah kontrak asuransi dalam lingkup IFRS 4
Kontrak asuransi; dan saya)
aset tidak lancar (atau kelompok pembuangan) diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan
IFRS 5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan.
3 Standar ini tidak berlaku untuk persediaan, aset yang timbul dari kontrak konstruksi, aset pajak tangguhan, aset
yang timbul dari imbalan kerja, atau aset diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok
pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) karena ada SAK yang berlaku untuk aset ini
mengandung persyaratan untuk pengakuan dan pengukuran aset tersebut. 4
Standar ini berlaku untuk aset keuangan yang diklasifikasikan sebagai: (a)
anak perusahaan, sebagaimana didefinisikan dalam IAS 27 Konsolidasian dan terpisah Laporan Keuangan;

IAS 36
(B) rekan, sebagaimana didefinisikan dalam IAS 28 Investasi pada Perusahaan Asosiasi; dan C)
usaha patungan, sebagaimana didefinisikan dalam IAS 31 Partisipasi dalam Ventura Bersama.
Untuk penurunan nilai aset keuangan lainnya, lihat IAS 39. 5
Standar ini tidak berlaku untuk aset keuangan dalam ruang lingkup IFRS 9, properti investasi diukur pada nilai
wajar sesuai dengan IAS 40, atau aset biologis terkait dengan kegiatan pertanian diukur pada nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual sesuai dengan IAS 41. Namun, Standar ini berlaku untuk aset yang sebesar
nilai revaluasi (nilai yaitu adil) sesuai dengan lainnya SAK, seperti model revaluasi dalam IAS 16 Perumahan,
tanaman dan peralatan. Mengidentifikasi apakah aset direvaluasi mungkin terganggu tergantung pada dasar
yang digunakan untuk menentukan nilai wajar: (a)
jika nilai wajar aset adalah nilai pasar, satu-satunya perbedaan antara nilai wajar aset dan nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual adalah biaya langsung tambahan untuk membuang aset: (i)
jika biaya pembuangan dapat diabaikan, jumlah terpulihkan dari aset direvaluasi adalah tentu
dekat dengan, atau lebih besar dari, nilai revaluasi (nilai yaitu adil).
Dalam hal ini, setelah revaluasi
persyaratan telah diterapkan, tidak mungkin bahwa aset dinilai kembali terganggu dan jumlah
terpulihkan tidak perlu diperkirakan. (Ii)
jika biaya pembuangan tidak dapat diabaikan, nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset
direvaluasi adalah selalu kurang dari nilai wajarnya. Oleh karena itu, aset dinilai kembali akan
terganggu jika nilainya digunakan adalah kurang dari jumlah yang dinilai kembali (yaitu nilai wajar).
Dalam hal ini, setelah revaluasi
persyaratan telah diterapkan, entitas menerapkan Pernyataan ini untuk menentukan apakah aset
tersebut mengalami penurunan nilai.
(B) jika nilai wajar aset ditentukan secara lain dari nilai pasarnya, nilai revaluasi (yaitu nilai wajar) mungkin
lebih besar atau lebih rendah dari jumlah terpulihkannya. Oleh karena itu, setelah persyaratan
revaluasi telah diterapkan, entitas menerapkan Pernyataan ini untuk menentukan apakah aset tersebut
mengalami penurunan nilai.
definisi
6 Istilah ini digunakan dalam Standar ini dengan makna yang ditentukan: Sebuah pasar aktif adalah
pasar di mana semua kondisi berikut: (a)
item yang diperdagangkan dalam pasar adalah homogen; (B) pembeli dan penjual
bersedia biasanya dapat ditemukan setiap saat; dan C)
harga yang tersedia untuk umum.
nilai tercatat adalah jumlah di mana aset diakui setelah dikurangi dengan akumulasi penyusutan
(amortisasi) dan akumulasi rugi penurunan nilai atasnya.

IAS 36
SEBUAH unit penghasil kas adalah kelompok diidentifikasi terkecil dari aset yang menghasilkan arus kas masuk
yang sebagian besar independen dari arus kas masuk dari aset atau kelompok aset lain.
aset perusahaan adalah aset selain goodwill yang berkontribusi terhadap arus kas masa depan dari
kedua unit penghasil kas dikaji dan unit penghasil kas lainnya.
Biaya pembuangan adalah tambahan biaya yang terkait langsung dengan pelepasan aset atau unit penghasil
kas, tidak termasuk biaya keuangan dan beban pajak penghasilan.
jumlah yang dapat disusutkan adalah biaya aset, atau jumlah lain yang disubstitusikan untuk biaya dalam
laporan keuangan, kurang nilai sisa.
Penyusutan (Amortisasi) adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari aset selama masa
manfaatnya. *
nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual adalah jumlah diperoleh dari penjualan aset atau unit
penghasil kas di lengan transaksi panjang antara berpengetahuan, pihak bersedia, kurang biaya
pembuangan. Sebuah kerugian penurunan nilai adalah jumlah dimana nilai tercatat aset atau unit
penghasil kas melebihi nilai terpulihkannya. Itu jumlah terpulihkan dari aset atau unit penghasil kas
adalah lebih tinggi dari nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai pakai.
Hidup yang berguna adalah: (a)
periode waktu di mana aset diharapkan digunakan oleh entitas; atau (b)
jumlah produksi atau mirip unit diharapkan akan diperoleh dari aset oleh entitas.
Nilai pakai adalah nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan akan berasal dari aset atau
unit penghasil kas.
Mengidentifikasi aset yang mengalami penurunan nilai
7 Paragraf 8-17 menentukan kapan jumlah terpulihkan harus ditentukan. Persyaratan ini menggunakan istilah
'aset' tetapi berlaku untuk aset individu atau unit penghasil kas. Sisa dari Standard ini disusun sebagai berikut:
(a)
paragraf 18-57 menetapkan persyaratan untuk mengukur jumlah terpulihkan. Persyaratan ini juga
menggunakan istilah 'aset' tetapi berlaku untuk aset individu dan unit penghasil kas. (B)
paragraf 58-108 menetapkan persyaratan untuk pengakuan dan pengukuran kerugian penurunan nilai.
Pengakuan dan pengukuran kerugian penurunan nilai untuk aset individual selain goodwill ditangani
dengan paragraf 58-64. Paragraf 65-108 kesepakatan dengan pengakuan dan pengukuran kerugian
penurunan nilai untuk unit penghasil kas dan goodwill.
* Dalam kasus aset tidak berwujud, istilah 'amortisasi' umumnya digunakan sebagai pengganti 'penyusutan'. Dua istilah memiliki arti
yang sama.

IAS 36
(C) paragraf 109-116 menetapkan persyaratan untuk membalikkan kerugian penurunan nilai diakui pada
periode sebelumnya untuk aset atau unit penghasil kas. Sekali lagi, persyaratan ini menggunakan istilah
'aset' tetapi berlaku untuk aset individu atau unit penghasil kas. Persyaratan tambahan untuk aset
individu diatur dalam paragraf 117-121, untuk unit penghasil kas dalam paragraf 122 dan 123, dan untuk
goodwill di paragraf 124 dan 125. (d)
paragraf 126-133 menentukan informasi yang akan diungkapkan tentang kerugian penurunan nilai dan
pembalikan kerugian penurunan nilai aset dan unit penghasil kas. Paragraf 134-137 menentukan
persyaratan pengungkapan tambahan untuk unit penghasil kas yang mengandung goodwill atau aktiva
tidak berwujud dengan masa manfaat yang tidak terbatas telah dialokasikan untuk tujuan pengujian
penurunan nilai.
8 Aset terganggu ketika nilai tercatatnya melebihi jumlah terpulihkannya. Paragraf 12-14 menjelaskan beberapa
indikasi bahwa kerugian penurunan nilai telah terjadi. Jika salah satu dari mereka indikasi hadir, suatu entitas
diperlukan untuk membuat estimasi formal jumlah terpulihkan. Kecuali seperti yang dijelaskan dalam ayat 10,
Standard ini tidak memerlukan suatu entitas untuk membuat estimasi formal jumlah terpulihkan jika ada
indikasi penurunan nilai hadir.
9 Suatu entitas harus menilai pada setiap akhir periode pelaporan apakah terdapat indikasi bahwa aset
mengalami penurunan nilai. Jika terdapat indikasi tersebut, maka entitas mengestimasi jumlah terpulihkan
aset tersebut. 10
Terlepas dari apakah ada indikasi penurunan nilai, entitas harus juga: (a)
menguji aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas atau aset tidak berwujud belum tersedia untuk
digunakan untuk penurunan setiap tahunnya dengan membandingkan nilai tercatatnya dengan jumlah
terpulihkannya. uji penurunan ini mungkin

dilakukan setiap saat selama periode tahunan, asalkan itu dilakukan pada waktu yang sama
setiap tahun. aset tidak berwujud yang berbeda dapat diuji untuk penurunan nilai pada waktu
yang berbeda. Namun, jika aset tidak berwujud seperti awalnya diakui selama periode tahunan
saat, bahwa aset tidak berwujud harus diuji penurunan nilai sebelum akhir periode tahunan saat.
(B)
uji goodwill yang diperoleh dalam penggabungan usaha untuk penurunan setiap tahunnya sesuai
dengan paragraf 80-99.
11 Kemampuan aset tidak berwujud menghasilkan manfaat ekonomi masa depan yang cukup untuk memulihkan nilai
tercatat biasanya tunduk ketidakpastian yang lebih besar sebelum aset tersebut tersedia untuk digunakan daripada
setelah itu tersedia untuk digunakan. Oleh karena itu, Pernyataan ini mensyaratkan entitas untuk menguji penurunan
nilai, setidaknya setiap tahun, nilai tercatat aset tidak berwujud yang belum tersedia untuk digunakan.
12 Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa aset mengalami penurunan nilai, suatu entitas harus
mempertimbangkan, sebagai minimum, indikasi berikut:
sumber eksternal informasi
(Sebuah) selama periode tersebut, nilai pasar aset telah menurun secara signifikan lebih dari yang diharapkan
sebagai hasil dari berlalunya waktu atau penggunaan normal. (B)
perubahan signifikan dengan efek buruk pada entitas telah terjadi selama periode tersebut, atau
akan berlangsung dalam waktu dekat, di

IAS 36
teknologi, pasar, lingkungan ekonomi atau hukum dimana entitas beroperasi atau di pasar yang
aset didedikasikan. (C) suku bunga pasar atau tingkat pasar lainnya pengembalian investasi
memiliki
meningkat selama periode tersebut, dan mereka meningkat cenderung mempengaruhi tingkat diskonto
yang digunakan dalam menghitung nilai aset yang digunakan dan mengurangi jumlah terpulihkan aset
material. (D)
nilai tercatat aktiva bersih entitas lebih dari kapitalisasi pasarnya.
sumber internal informasi
(E) bukti yang tersedia dari keusangan atau kerusakan fisik aset. (F)
perubahan signifikan dengan efek buruk pada entitas telah terjadi selama periode tersebut, atau
diharapkan untuk mengambil tempat dalam waktu dekat, dalam sejauh mana, atau cara di mana, aset
digunakan atau diharapkan akan digunakan. Perubahan ini termasuk aset menjadi menganggur, berencana
untuk menghentikan atau merestrukturisasi operasi yang merupakan aset milik, berencana untuk
membuang aset sebelum tanggal perkiraan sebelumnya, dan menilai kembali masa manfaat aset sebagai
terbatas daripada waktu yang tidak terbatas. * (g )
Bukti tersedia dari pelaporan internal yang menunjukkan bahwa kinerja ekonomi aset, atau
akan, lebih buruk dari yang diharapkan.
Dividen dari anak perusahaan, pengendalian bersama entitas atau asosiasi
(H) untuk investasi pada anak perusahaan, pengendalian bersama entitas atau asosiasi, investor
mengakui dividen dari investasi dan bukti yang tersedia bahwa: (i)
nilai tercatat investasi dalam laporan keuangan tersendiri melebihi jumlah yang tercatat
dalam laporan keuangan konsolidasi aktiva bersih perusahaan asosiasi, termasuk
goodwill terkait; atau (ii)
dividen melebihi total pendapatan komprehensif anak perusahaan, pengendalian

bersama entitas atau asosiasi pada periode dividen diumumkan.
13 Daftar dalam ayat 12 tidak lengkap. Entitas dapat mengidentifikasi indikasi lain bahwa aset mengalami
penurunan nilai dan ini juga akan membutuhkan entitas untuk menentukan jumlah terpulihkan aset atau, dalam
kasus goodwill, melakukan tes penurunan sesuai dengan paragraf 80-99. 14
Bukti dari pelaporan internal yang menunjukkan bahwa suatu aset mengalami penurunan nilai meliputi
keberadaan: (a)
Arus kas untuk memperoleh aset, atau kebutuhan kas berikutnya untuk operasi atau mempertahankan
itu, yang secara signifikan lebih tinggi daripada yang dianggarkan;
* Setelah aset memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan yang
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual), maka dikecualikan dari ruang lingkup Standar ini dan dicatat sesuai dengan IFRS 5 Aset Tidak Lancar
yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan.

IAS 36
(B) arus aktual kas bersih atau laba operasi atau kerugian yang mengalir dari aset yang secara signifikan lebih buruk
daripada mereka yang dianggarkan; (C)
penurunan yang signifikan dalam arus kas bersih yang dianggarkan atau laba operasi, atau peningkatan yang signifikan
dalam penurunan dianggarkan, mengalir dari aset; atau (d)
kerugian operasi atau arus keluar kas bersih untuk aset, ketika sejumlah periode saat ini akan digabungkan
dengan jumlah yang dianggarkan untuk masa depan.
15 Sebagaimana dimaksud dalam ayat 10, Standard ini membutuhkan aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak
terbatas atau belum tersedia untuk digunakan dan goodwill untuk diuji untuk penurunan nilai, setidaknya setiap tahun.
Terlepas dari ketika persyaratan dalam
ayat 10 berlaku, konsep materialitas berlaku dalam mengidentifikasi apakah dapat diperoleh kembali dari aset
perlu diperkirakan. Misalnya, jika perhitungan sebelumnya menunjukkan bahwa jumlah terpulihkan aset ini
secara signifikan lebih besar dari nilai tercatatnya, entitas perlu tidak kembali memperkirakan jumlah terpulihkan
aset jika tidak ada peristiwa telah terjadi yang akan menghilangkan perbedaan itu. Demikian pula, analisis
sebelumnya mungkin menunjukkan bahwa jumlah terpulihkan aset ini tidak sensitif terhadap satu (atau lebih)
dari indikasi yang tercantum dalam ayat 12. 16
Sebagai ilustrasi ayat 15, jika suku bunga pasar atau tingkat pasar lainnya pengembalian investasi telah
meningkat selama periode tersebut, entitas tidak diperlukan untuk membuat estimasi formal jumlah terpulihkan
aset dalam kasus berikut: (a)
jika tingkat diskonto yang digunakan dalam perhitungan nilai aset yang digunakan tidak mungkin akan terpengaruh
oleh kenaikan harga pasar tersebut. Misalnya, kenaikan tingkat suku bunga jangka pendek mungkin tidak memiliki
dampak material pada tingkat diskonto yang digunakan untuk aset yang memiliki masa manfaat yang lama yang
tersisa. (B)
jika tingkat diskonto yang digunakan dalam perhitungan nilai aset yang digunakan kemungkinan akan
terpengaruh oleh kenaikan harga pasar ini, tetapi analisis sensitivitas sebelumnya jumlah terpulihkan
menunjukkan bahwa: (i)
tidak mungkin bahwa akan ada penurunan material dalam jumlah terpulihkan karena arus kas
masa depan juga cenderung meningkat (misalnya dalam beberapa kasus, entitas mungkin dapat
menunjukkan bahwa ia menyesuaikan pendapatan untuk mengkompensasi kenaikan harga
pasar); atau (ii)
penurunan jumlah terpulihkan tidak mungkin mengakibatkan kerugian penurunan nilai.
17 Jika ada indikasi bahwa aset mengalami penurunan nilai, ini mungkin menunjukkan bahwa sisa umur,
depresiasi (amortisasi) metode atau nilai sisa untuk aset tersebut perlu ditinjau dan disesuaikan sesuai
dengan Standar berlaku untuk aset, bahkan jika tidak ada rugi penurunan nilai diakui untuk aset tersebut.
Mengukur jumlah terpulihkan
18 Standar ini mendefinisikan jumlah terpulihkan sebagai lebih tinggi kurang biaya aset atau nilai wajar kas unit
untuk menjual dan nilai pakai. Paragraf 19-57 menetapkan persyaratan untuk mengukur jumlah terpulihkan.
Persyaratan ini menggunakan istilah 'aset' tetapi berlaku untuk aset individu atau unit penghasil kas.

IAS 36
19 Hal ini tidak selalu diperlukan untuk menentukan baik nilai aset ini wajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai
pakai. Jika salah satu dari jumlah ini melebihi tercatat aset
jumlah, aset tersebut tidak terganggu dan tidak perlu untuk memperkirakan jumlah lainnya. 20
Dimungkinkan untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, bahkan jika aset tidak
diperdagangkan di pasar aktif. Namun, kadang-kadang tidak akan mungkin untuk menentukan nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual karena tidak ada dasar untuk membuat perkiraan yang dapat diandalkan dari
jumlah diperoleh dari penjualan aset di lengan transaksi panjang antara pihak berpengetahuan dan bersedia.
Dalam hal ini, entitas dapat menggunakan nilai aset digunakan sebagai jumlah terpulihkannya. 21
Jika tidak ada alasan untuk percaya bahwa nilai aset dalam penggunaan material melebihi nilai wajar dikurangi biaya
untuk menjual, nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual dapat digunakan sebagai jumlah terpulihkannya. Ini akan
sering menjadi kasus untuk aset yang dimiliki untuk pembuangan. Hal ini karena nilai dalam penggunaan aset yang
dimiliki untuk pembuangan akan terutama terdiri dari jumlah neto hasil pelepasan, sebagai arus kas masa depan dari
penggunaan terus aset sampai pembuangan cenderung diabaikan. 22
jumlah terpulihkan ditentukan untuk aset individual, kecuali aset tersebut tidak menghasilkan arus kas masuk
yang sebagian besar independen dari orang-orang dari aset atau kelompok aset lain. Jika hal ini terjadi,
jumlah terpulihkan ditentukan untuk unit penghasil kas atas aset (lihat paragraf 65-103), kecuali: (a)
nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual lebih tinggi dari nilai tercatatnya; atau (b)
nilai aset yang digunakan dapat diperkirakan mendekati nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai
wajar dikurangi biaya untuk menjual dapat ditentukan.
23 Dalam beberapa kasus, perkiraan, rata-rata dan jalan pintas komputasi dapat memberikan perkiraan yang
wajar dari perhitungan rinci digambarkan dalam Standar ini untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya
untuk menjual dan nilai pakai.
Mengukur jumlah terpulihkan suatu aset tidak berwujud dengan umur manfaat
tidak terbatas
24 Ayat 10 membutuhkan aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas untuk diuji untuk penurunan
nilai setiap tahunnya dengan membandingkan nilai tercatatnya dengan jumlah terpulihkannya, terlepas dari
apakah ada indikasi bahwa itu mungkin terganggu. Namun, perhitungan rinci terbaru dari seperti jumlah
terpulihkan aset yang dibuat dalam periode sebelumnya dapat digunakan dalam uji penurunan nilai atas aset
tersebut pada periode berjalan, disediakan seluruh kriteria berikut ini terpenuhi: (a)
jika aset tidak berwujud tidak menghasilkan arus kas masuk dari melanjutkan penggunaan yang
sebagian besar independen dari orang-orang dari aset atau kelompok aset lain dan karena itu diuji
untuk penurunan nilai sebagai bagian dari unit penghasil kas mana ia berasal, aset dan kewajiban
mengarang Unit yang belum berubah secara signifikan sejak terbaru perhitungan jumlah terpulihkan; (B)
terbaru dipulihkan jumlah perhitungan mengakibatkan jumlah yang melebihi nilai tercatat aset dengan
margin yang cukup besar; dan

IAS 36
(C) berdasarkan analisis dari peristiwa yang telah terjadi dan keadaan yang telah berubah sejak terbaru
perhitungan jumlah terpulihkan, kemungkinan bahwa arus dipulihkan jumlah tekad akan kurang dari
jumlah tercatat aset terpencil.
nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual
25 Bukti terbaik dari nilai wajar dikurangi biaya aset untuk menjual adalah harga dalam perjanjian penjualan yang
mengikat dalam transaksi lengan panjang, disesuaikan dengan biaya tambahan yang akan diatribusikan secara
langsung untuk pembuangan aset. 26
Jika tidak ada perjanjian jual yang mengikat namun aset diperdagangkan di pasar aktif, nilai wajar dikurangi
biaya untuk menjual adalah harga pasar aset dikurangi biaya pelepasan. Harga pasar yang tepat biasanya
harga tawaran saat ini. Ketika harga tawaran saat ini tidak tersedia, harga transaksi terbaru dapat memberikan
dasar dari yang untuk memperkirakan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, asalkan belum ada perubahan
signifikan dalam keadaan ekonomi antara tanggal transaksi dan tanggal seperti pada yang perkiraan dibuat. 27
Jika tidak ada perjanjian jual mengikat atau pasar aktif untuk aset, biaya nilai wajar dikurangi untuk menjual
didasarkan pada informasi terbaik yang tersedia untuk mencerminkan jumlah yang entitas bisa mendapatkan,
pada akhir periode pelaporan, dari pembuangan aset di lengan transaksi panjang antara berpengetahuan, pihak
bersedia, setelah dikurangi biaya pembuangan. Dalam menentukan jumlah ini, entitas menganggap hasil
transaksi terakhir untuk aktiva sejenis dalam industri yang sama. nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual tidak
mencerminkan penjualan paksa, kecuali manajemen terpaksa untuk menjual segera. 28
Biaya pembuangan, selain yang telah diakui sebagai kewajiban, dikurangkan dalam menentukan nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual. Contoh biaya tersebut adalah biaya hukum, materai dan pajak transaksi yang
sama, biaya menghapus aset, dan biaya tambahan langsung untuk membawa aset ke kondisi untuk
penjualannya. Namun, pesangon (sebagaimana didefinisikan dalam IAS 19) dan biaya yang terkait dengan
mengurangi atau reorganisasi bisnis mengikuti pelepasan aset tidak langsung biaya tambahan untuk
membuang aset. 29
Kadang-kadang, pembuangan aset akan membutuhkan pembeli untuk mengasumsikan kewajiban dan hanya nilai
wajar tunggal dikurangi biaya untuk menjual tersedia untuk kedua aset dan kewajiban. Ayat 78 menjelaskan bagaimana
menangani kasus tersebut.
Nilai pakai
30 Elemen-elemen berikut harus tercermin dalam perhitungan nilai aset ini digunakan: (a)
perkiraan arus kas masa depan entitas mengharapkan untuk berasal dari aset; (B)
harapan tentang kemungkinan variasi dalam jumlah atau waktu dari arus kas masa depan; (C)
harga untuk bantalan ketidakpastian yang melekat dalam aset; dan

IAS 36
(E) faktor-faktor lain, seperti likuiditas, bahwa pelaku pasar akan mencerminkan dalam harga yang arus kas
masa depan entitas mengharapkan untuk berasal dari aset.
31 Memperkirakan nilai di penggunaan aset melibatkan langkah-langkah berikut: (a)
memperkirakan arus kas masa depan dan keluar akan berasal dari penggunaan berkelanjutan dari
aset dan dari pembuangan utamanya; dan B)
menerapkan tingkat diskonto yang tepat untuk arus kas di masa depan.
32 Elemen yang diidentifikasi dalam ayat 30 (b), (d) dan (e) dapat tercermin baik sebagai penyesuaian terhadap
arus kas masa depan atau sebagai penyesuaian tingkat diskonto. Apapun pendekatan entitas mengadopsi
untuk mencerminkan harapan tentang kemungkinan variasi dalam jumlah atau waktu arus kas masa depan,
hasilnya akan mencerminkan nilai sekarang yang diharapkan dari arus kas masa depan, yaitu rata-rata
tertimbang dari semua hasil yang mungkin. Lampiran A memberikan panduan tambahan tentang penggunaan
teknik nilai sekarang dalam mengukur nilai suatu aset digunakan.
Dasar perkiraan arus kas masa depan
33 Dalam mengukur nilai pakai suatu entitas harus: (a)
proyeksi arus kas berdasarkan asumsi yang wajar dan dukung yang mewakili estimasi terbaik
manajemen dari berbagai kondisi ekonomi yang akan ada selama sisa umur aset. bobot yang
lebih besar harus diberikan bukti eksternal. (B)
proyeksi arus kas dasar pada terbaru anggaran keuangan / perkiraan disetujui oleh manajemen,
tetapi harus mengecualikan diperkirakan arus kas masa depan atau arus keluar diharapkan timbul
dari restrukturisasi masa depan atau dari meningkatkan atau meningkatkan kinerja aset. Proyeksi
berdasarkan anggaran ini / ramalan meliputi jangka waktu maksimal lima tahun, kecuali periode
yang lebih lama dapat dibenarkan. (C)
memperkirakan proyeksi arus kas di luar periode yang dicakup oleh terbaru anggaran / prakiraan dengan
ekstrapolasi proyeksi berdasarkan anggaran / prakiraan menggunakan tingkat pertumbuhan yang stabil
atau menurun selama tahun-tahun berikutnya, kecuali tingkat meningkat dapat dibenarkan. Tingkat
pertumbuhan ini tidak akan melebihi tingkat pertumbuhan rata-rata jangka panjang untuk produk, industri,
atau negara atau negara-negara di mana entitas beroperasi, atau untuk pasar di mana aset tersebut
digunakan, kecuali tingkat yang lebih tinggi dapat dibenarkan.
34 Manajemen menilai kewajaran asumsi yang proyeksi arus kas saat ini didasarkan dengan memeriksa
penyebab perbedaan antara proyeksi arus kas masa lalu dan arus kas aktual. Manajemen harus memastikan
bahwa asumsi yang proyeksi arus kas saat ini didasarkan konsisten dengan hasil yang sebenarnya masa lalu,
memberikan efek kejadian setelah atau keadaan yang tidak ada ketika arus kas aktual yang dihasilkan
membuat tepat ini. 35
Rinci, eksplisit dan dapat diandalkan anggaran keuangan / perkiraan arus kas di masa mendatang selama
lebih dari lima tahun umumnya tidak tersedia. Untuk alasan ini, perkiraan manajemen arus kas masa depan
didasarkan pada terbaru anggaran / perkiraan untuk maksimal lima tahun. Manajemen dapat menggunakan
proyeksi arus kas berdasarkan anggaran keuangan / perkiraan selama periode lebih lama dari lima

IAS 36
tahun jika mereka yakin bahwa proyeksi ini dapat diandalkan dan dapat menunjukkan kemampuannya, berdasarkan
pengalaman masa lalu, untuk meramalkan arus kas secara akurat selama periode lebih lama. 36
proyeksi arus kas hingga akhir masa manfaat aset ini diperkirakan oleh ekstrapolasi proyeksi arus kas
berdasarkan keuangan anggaran / prakiraan menggunakan tingkat pertumbuhan untuk tahun-tahun berikutnya.
Tingkat ini adalah stabil atau menurun, kecuali peningkatan tingkat cocok informasi yang obyektif tentang pola di
atas produk atau industri siklus hidup. Jika sesuai, tingkat pertumbuhan nol atau negatif. 37
Ketika kondisi memungkinkan, pesaing cenderung untuk memasuki pasar dan membatasi pertumbuhan. Oleh
karena itu, entitas akan mengalami kesulitan dalam melebihi tingkat rata-rata historis pertumbuhan dalam jangka
panjang (katakanlah, dua puluh tahun) untuk produk, industri, atau negara atau negara-negara di mana entitas
beroperasi, atau untuk pasar di mana aset tersebut digunakan. 38
Dalam menggunakan informasi dari keuangan anggaran / prakiraan, entitas mempertimbangkan apakah
informasi yang mencerminkan asumsi yang wajar dan dukung dan merupakan estimasi terbaik manajemen
dari himpunan kondisi ekonomi yang akan ada selama sisa umur aset.
Komposisi perkiraan arus kas masa depan
39 Perkiraan arus kas masa depan meliputi: (a)
proyeksi arus kas masuk dari penggunaan terus aset; (B)
proyeksi arus kas keluar yang harus dikeluarkan untuk menghasilkan arus kas masuk dari
penggunaan terus aset (termasuk arus kas keluar untuk menyiapkan aset untuk digunakan) dan
dapat dikaitkan secara langsung, atau dialokasikan secara wajar dan konsisten, untuk aset; dan C)
arus kas bersih, jika ada, yang akan diterima (atau dibayar) untuk pembuangan aset pada akhir masa
pakainya.
40 Perkiraan arus kas masa depan dan tingkat diskonto mencerminkan asumsi yang konsisten tentang kenaikan
harga disebabkan inflasi umum. Oleh karena itu, jika tingkat diskonto termasuk efek kenaikan harga disebabkan
inflasi umum, arus kas masa depan diperkirakan secara nominal. Jika tingkat diskonto tidak termasuk efek dari
kenaikan harga disebabkan inflasi umum, arus kas masa depan diperkirakan secara riil (tapi termasuk kenaikan
harga tertentu di masa depan atau menurun). 41
Proyeksi arus kas keluar termasuk yang untuk servis sehari-hari aset serta overhead masa depan yang dapat
dikaitkan langsung, atau dialokasikan secara wajar dan konsisten, dengan penggunaan aset. 42
Bila nilai tercatat suatu aset belum mencakup semua arus kas yang harus dikeluarkan sebelum siap
digunakan atau dijual, estimasi arus kas masa depan mencakup perkiraan dari setiap arus kas keluar lebih
lanjut yang diharapkan akan terjadi sebelum aset tersebut siap untuk digunakan atau dijual. Sebagai contoh,
ini adalah kasus untuk konstruksi bangunan di bawah atau untuk proyek pembangunan yang belum selesai.

IAS 36
43 Untuk menghindari penghitungan ganda, perkiraan arus kas masa depan tidak termasuk: (a)
aliran kas masuk dari aset yang menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari
arus kas masuk dari aset dikaji (misalnya, aset keuangan seperti piutang); dan B)
arus kas keluar yang berhubungan dengan kewajiban yang telah diakui sebagai kewajiban (misalnya,
hutang, pensiun atau ketentuan).
44 arus kas masa depan harus diperkirakan untuk aset tersebut pada kondisi saat ini. Perkiraan arus kas
masa depan tidak akan mencakup estimasi arus kas masa depan atau arus keluar yang diharapkan timbul
dari: (a)
restrukturisasi masa depan yang suatu entitas belum berkomitmen; atau (b)
meningkatkan atau meningkatkan kinerja aset.
45 Karena arus kas masa depan diperkirakan untuk aset tersebut pada kondisi saat ini, nilai pakai tidak
mencerminkan: (a)
arus keluar kas masa depan atau penghematan biaya yang terkait (misalnya pengurangan biaya karyawan)
atau manfaat yang diharapkan timbul dari restrukturisasi masa depan yang suatu entitas belum berkomitmen;
atau (b)
arus kas masa depan yang akan memperbaiki atau meningkatkan kinerja aset atau aliran kas masuk
yang terkait yang diharapkan timbul dari arus keluar tersebut.
46 Restrukturisasi adalah program yang direncanakan dan dikendalikan oleh manajemen dan material perubahan
baik lingkup usaha yang dilakukan oleh entitas atau cara di mana bisnis dilakukan. IAS 37 Provisi, Liabilitas
Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi berisi klarifikasi bimbingan ketika entitas berkomitmen untuk restrukturisasi. 47
Ketika suatu entitas menjadi berkomitmen untuk restrukturisasi, beberapa aset yang mungkin akan
terpengaruh oleh restrukturisasi ini. Setelah entitas berkomitmen untuk restrukturisasi: (a)
estimasi masa depan arus kas masuk dan arus kas keluar untuk tujuan menentukan nilai pakai
mencerminkan penghematan biaya dan manfaat lain dari restrukturisasi (berdasarkan anggaran
keuangan terbaru / perkiraan disetujui oleh manajemen); dan B)
estimasi arus kas keluar masa depan untuk restrukturisasi termasuk dalam ketentuan restrukturisasi
sesuai dengan IAS 37. Ilustrasi Contoh 5 menggambarkan efek dari restrukturisasi masa depan nilai dalam
perhitungan digunakan. 48
Sampai suatu entitas menimbulkan arus kas keluar yang memperbaiki atau meningkatkan kinerja aset,
perkiraan arus kas masa depan tidak termasuk arus kas estimasi masa depan yang diharapkan timbul dari
kenaikan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan arus kas keluar (lihat Ilustrasi Contoh 6). 49
Perkiraan arus kas masa depan mencakup arus kas masa depan diperlukan untuk mempertahankan tingkat
keuntungan ekonomi diharapkan timbul dari aset tersebut dalam kondisi saat ini. Ketika unit penghasil kas
terdiri dari aset dengan taksiran masa manfaat yang berbeda, yang semuanya penting untuk operasi yang
sedang berlangsung dari

IAS 36
Unit, penggantian aset dengan kehidupan yang lebih pendek dianggap bagian dari servis sehari-hari unit
ketika memperkirakan arus kas masa depan terkait dengan unit. Demikian pula, ketika satu aset terdiri dari
komponen dengan taksiran masa manfaat yang berbeda, penggantian komponen dengan kehidupan yang
lebih pendek dianggap bagian dari servis sehari-hari aset tetap jika mengestimasi arus kas masa depan yang
dihasilkan oleh aset tersebut.
50 Perkiraan arus kas masa depan tidak termasuk: (a)
arus kas masuk atau keluar dari aktivitas pendanaan; atau (b)
pendapatan penerimaan pajak atau pembayaran.
51 Estimasi arus kas masa depan mencerminkan asumsi yang konsisten dengan cara diskonto ditentukan. Jika
tidak, efek dari beberapa asumsi akan dihitung dua kali atau diabaikan. Karena nilai waktu dari uang dianggap
dengan mendiskontokan arus kas masa depan diperkirakan, arus kas tersebut mengecualikan arus kas masuk
atau keluar dari aktivitas pendanaan. Demikian pula, karena tingkat diskonto ditentukan atas dasar sebelum
pajak, arus kas masa depan juga diperkirakan atas dasar sebelum pajak.
52 Estimasi arus kas bersih yang akan diterima (atau dibayar) untuk pelepasan aset pada akhir masa
pakainya akan menjadi jumlah yang entitas mengharapkan untuk mendapatkan dari pembuangan aset
dalam transaksi lengan panjang antara pengetahuan, pihak bersedia, setelah dikurangi estimasi biaya
pelepasan.
53 Estimasi arus kas bersih yang akan diterima (atau dibayar) untuk pelepasan aset pada akhir masa pakainya ditentukan
dalam cara yang mirip dengan nilai wajar aset ini dikurangi biaya untuk menjual, kecuali bahwa, dalam mengestimasi
mereka kas bersih mengalir: (a)
entitas menggunakan harga yang berlaku pada tanggal estimasi aktiva serupa yang telah mencapai
akhir masa pakainya dan telah dioperasikan di bawah kondisi yang sama dengan yang di mana aset
akan digunakan. (B)
entitas menyesuaikan harga-harga untuk efek dari kedua kenaikan harga di masa depan karena inflasi
umum dan kenaikan harga di masa depan tertentu atau menurun. Namun, jika perkiraan arus kas
masa depan dari melanjutkan penggunaan aset dan tingkat diskonto mengecualikan pengaruh inflasi
umum, entitas juga mengecualikan efek ini dari estimasi arus kas bersih atas penjualan.
mata uang asing arus kas masa depan
54 arus kas masa depan diperkirakan dalam mata uang di mana mereka akan dihasilkan dan kemudian
didiskontokan menggunakan tingkat diskonto yang sesuai untuk mata uang itu. Entitas menerjemahkan nilai
sekarang dengan menggunakan kurs spot pada tanggal nilai dalam perhitungan digunakan.
Nilai diskon
55 Tingkat diskonto (tarif) akan menjadi tingkat pra-pajak (tarif) yang mencerminkan (s) penilaian pasar saat ini: (a)
nilai waktu dari uang; dan B)
risiko khusus untuk aset yang perkiraan arus kas masa depan belum disesuaikan.

IAS 36
56 Tingkat yang mencerminkan penilaian pasar saat ini nilai waktu dari uang dan risiko spesifik untuk aset adalah
kembalinya investor akan membutuhkan jika mereka memilih investasi yang akan menghasilkan arus kas
dalam jumlah, waktu dan profil risiko yang setara dengan orang-orang yang entitas mengharapkan untuk
berasal dari aset. Angka ini diperkirakan dari tingkat implisit dalam transaksi pasar saat ini untuk aset serupa
atau dari tertimbang biaya modal rata-rata dari entitas yang terdaftar yang memiliki aset tunggal (atau portofolio
aset) yang sama dalam hal potensi layanan dan risiko aset dikaji. Namun, tingkat diskonto (s) digunakan untuk
mengukur nilai suatu aset digunakan tidak harus mencerminkan risiko yang perkiraan arus kas masa depan
yang telah disesuaikan. Jika tidak, efek dari beberapa asumsi akan dihitung dua kali. 57
Ketika tingkat aset-spesifik tidak langsung tersedia dari pasar, entitas menggunakan pengganti untuk
memperkirakan tingkat diskonto. Lampiran A memberikan panduan tambahan tentang memperkirakan tingkat
diskonto dalam keadaan seperti itu.
Pengakuan dan pengukuran rugi penurunan nilai
58 Paragraf 59-64 menetapkan persyaratan untuk pengakuan dan pengukuran kerugian penurunan nilai untuk
aset individual selain goodwill. Pengakuan dan pengukuran kerugian penurunan nilai untuk unit penghasil kas
dan goodwill dibahas dalam paragraf 65-108.
59 Jika, dan hanya jika, jumlah terpulihkan aset kurang dari jumlah tercatatnya, nilai tercatat aset tersebut
akan dikurangi untuk jumlah terpulihkannya. Penurunan yang rugi penurunan nilai. 60
Rugi penurunan nilai harus diakui segera dalam laporan laba rugi, kecuali aset tersebut sebesar nilai
dinilai kembali sesuai dengan Standar lain (misalnya,
sesuai dengan model revaluasi dalam IAS 16).
Kerugian penurunan nilai dari aset yang dinilai kembali harus diperlakukan sebagai penurunan revaluasi sesuai
dengan yang standar lainnya.
61 Rugi penurunan nilai atas aset non-revaluasi diakui dalam laporan laba rugi. Namun, kerugian penurunan nilai
aset direvaluasi diakui dalam pendapatan komprehensif lain untuk sejauh bahwa kerugian penurunan nilai
tidak melebihi jumlah dalam surplus revaluasi untuk itu aset yang sama. Seperti kerugian penurunan nilai aset
direvaluasi mengurangi selisih penilaian kembali atas aset tersebut.
62 Ketika jumlah taksiran kerugian penurunan nilai lebih besar dari nilai tercatat aset yang berkaitan,
suatu entitas harus mengakui kewajiban jika, dan hanya jika, yang dibutuhkan oleh Standar lain. 63
Setelah pengakuan kerugian penurunan nilai, depresiasi (amortisasi) biaya untuk aset tersebut harus
disesuaikan di periode mendatang untuk mengalokasikan direvisi jumlah tercatat aset, kurang nilai
sisa (jika ada), secara sistematis selama sisa masa manfaatnya.
64 Jika kerugian penurunan nilai diakui, setiap aktiva pajak tangguhan terkait atau kewajiban ditentukan sesuai
dengan IAS 12 dengan membandingkan nilai tercatat revisi aset dengan basis pajak (lihat Ilustrasi Contoh 3).

IAS 36
unit penghasil kas dan goodwill
65 Paragraf 66-108 dan Lampiran C menetapkan persyaratan untuk mengidentifikasi unit penghasil kas yang
merupakan aset milik dan menentukan nilai tercatat, dan mengakui kerugian penurunan nilai untuk, unit
penghasil kas dan goodwill.
Mengidentifikasi unit penghasil kas yang merupakan aset milik
66 Jika ada indikasi bahwa aset mengalami penurunan nilai, jumlah terpulihkan harus diperkirakan untuk
aset individual. Jika tidak mungkin untuk memperkirakan
jumlah terpulihkan aset individual, suatu entitas harus menentukan jumlah terpulihkan dari unit
penghasil kas yang aset milik (unit penghasil kas aset).
67 Jumlah terpulihkan aset individual tidak dapat ditentukan jika: (a)
nilai aset yang digunakan tidak dapat diperkirakan mendekati nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual
(misalnya, ketika arus kas masa depan dari penggunaan terus aset tidak dapat diperkirakan diabaikan);
dan B)
aset tidak menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari orang-orang dari aset
lainnya.
Dalam kasus tersebut, nilai pakai dan, karena itu, jumlah terpulihkan, dapat ditentukan hanya untuk unit
penghasil kas aset.
Contoh
Sebuah entitas pertambangan memiliki sebuah kereta api swasta untuk mendukung aktivitas pertambangan. The
kereta api swasta bisa dijual hanya untuk nilai memo dan tidak menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar
independen dari arus kas masuk dari aset lain dari tambang.
Hal ini tidak mungkin untuk memperkirakan jumlah terpulihkan dari kereta api swasta karena nilainya digunakan tidak
dapat ditentukan dan mungkin berbeda dari nilai memo. Oleh karena itu, entitas memperkirakan jumlah terpulihkan dari
unit penghasil kas dimana kereta api swasta milik, yaitu tambang secara keseluruhan.
68 Sebagaimana didefinisikan dalam ayat 6, unit penghasil kas aset adalah kelompok terkecil dari aset yang
meliputi aset dan menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari arus kas masuk dari
aset atau kelompok aset lain. Identifikasi unit penghasil kas aset ini
melibatkan penghakiman.
Jika jumlah terpulihkan tidak dapat ditentukan untuk aset individual, entitas mengidentifikasi agregasi terendah
aset yang menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen.

IAS 36
Contoh
Sebuah perusahaan bus menyediakan layanan di bawah kontrak dengan sebuah kotamadya yang membutuhkan
pelayanan minimum pada setiap lima rute yang terpisah. Aset yang ditujukan untuk setiap rute dan arus kas dari
masing-masing rute dapat diidentifikasi secara terpisah. Salah satu rute beroperasi pada kerugian yang signifikan.
Karena entitas tidak memiliki pilihan untuk membatasi setiap satu rute bus, tingkat terendah arus kas yang sebagian
besar independen dari arus kas masuk dari aset atau kelompok aset lain adalah aliran kas masuk yang dihasilkan oleh
lima rute bersama-sama. Unit penghasil kas untuk setiap rute adalah perusahaan bus secara keseluruhan.
69 arus kas masuk yang arus masuk kas dan setara kas yang diterima dari pihak eksternal untuk entitas. Dalam
mengidentifikasi apakah aliran kas masuk dari aset (atau kelompok aset) yang sebagian besar tergantung
pada aliran kas masuk dari aset lain (atau kelompok aset), entitas mempertimbangkan berbagai faktor
termasuk bagaimana manajemen memonitor operasi entitas (seperti dengan lini produk, usaha, lokasi
individu, kabupaten atau daerah regional) atau bagaimana manajemen membuat keputusan tentang
melanjutkan atau membuang aset dan operasi entitas.
ilustrasi
Contoh 1 memberikan contoh identifikasi dari unit penghasil kas.
70 Jika pasar aktif ada untuk output yang dihasilkan oleh aset atau kelompok aset, yang aset atau kelompok aset
harus diidentifikasi sebagai unit penghasil kas, bahkan jika beberapa atau semua output digunakan secara internal.
Jika arus kas masuk yang dihasilkan oleh setiap aset atau unit penghasil kas dipengaruhi oleh harga transfer
internal suatu entitas harus menggunakan estimasi terbaik manajemen harga di masa depan (s) yang dapat dicapai
dalam transaksi lengan panjang dalam mengestimasi: (a)
arus kas masa depan yang digunakan untuk menentukan nilai aset atau unit penghasil kas yang digunakan;
dan B)
yang arus kas masa depan yang digunakan untuk menentukan nilai dalam penggunaan aset lain
atau unit penghasil kas yang dipengaruhi oleh harga transfer internal.
71 Bahkan jika sebagian atau seluruh output yang dihasilkan oleh aset atau kelompok aset digunakan oleh unit
lain dari entitas (misalnya, produk pada tahap peralihan dari proses produksi), aset ini atau kelompok aset
membentuk kas terpisah -generating Unit jika entitas bisa menjual output di pasar aktif. Hal ini karena aset
atau kelompok aset bisa menghasilkan arus kas yang akan sebagian besar tergantung pada aliran kas masuk
dari aset atau kelompok aset lain. Dalam menggunakan informasi berdasarkan keuangan anggaran /
prakiraan yang berhubungan dengan suatu unit penghasil kas, atau untuk setiap aset atau unit penghasil kas
lain yang terkena dampak harga internal transfer, entitas menyesuaikan informasi ini jika harga internal
transfer tidak mencerminkan estimasi terbaik manajemen dari harga di masa depan yang dapat dicapai dalam
transaksi lengan panjang.
72 unit penghasil kas harus diidentifikasi secara konsisten dari periode ke periode untuk aset atau jenis aset
yang sama, kecuali perubahan dibenarkan.

IAS 36
73 Jika suatu entitas menentukan bahwa aset milik unit penghasil kas yang berbeda dari yang di periode
sebelumnya, atau bahwa jenis aset dikumpulkan untuk unit penghasil kas aset ini telah berubah, ayat 130
mensyaratkan pengungkapan tentang unit penghasil kas, jika rugi penurunan nilai diakui atau terbalik untuk
unit penghasil kas.
jumlah terpulihkan dan nilai tercatat unit penghasil kas
74 Jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas adalah lebih tinggi dari nilai wajar unit penghasil kas ini dikurangi
biaya untuk menjual dan nilai pakai. Untuk tujuan menentukan jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas,
referensi dalam paragraf 19-57 untuk 'aset' dibaca sebagai referensi untuk 'unit penghasil kas'.
75 Nilai tercatat unit penghasil kas harus ditentukan secara konsisten dengan cara jumlah terpulihkan
dari unit penghasil kas ditentukan.
76 Nilai tercatat unit penghasil kas: (a)
termasuk nilai tercatat hanya mereka aset yang dapat dikaitkan langsung, atau dialokasikan secara
wajar dan konsisten, ke unit penghasil kas dan akan menghasilkan arus kas masa depan yang
digunakan dalam menentukan nilai unit penghasil kas yang digunakan; dan B)
tidak termasuk nilai tercatat kewajiban yang diakui, kecuali jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas
tidak dapat ditentukan tanpa pertimbangan kewajiban ini.
Hal ini karena nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai pakai unit penghasil kas ditentukan tidak
termasuk arus kas yang berhubungan dengan aset yang bukan merupakan bagian dari unit penghasil kas dan
kewajiban yang telah diakui (lihat paragraf 28 dan 43 ). 77
Ketika aset dikelompokkan untuk penilaian pemulihan, penting untuk memasukkan dalam unit penghasil kas
semua aset yang menghasilkan atau digunakan untuk menghasilkan aliran yang relevan dari arus kas masuk.
Jika tidak, unit penghasil kas mungkin tampak dipulihkan padahal sebenarnya kerugian penurunan nilai telah
terjadi. Dalam beberapa kasus, meskipun beberapa aset berkontribusi estimasi arus kas masa depan dari unit
penghasil kas, mereka tidak dapat dialokasikan ke unit penghasil kas secara wajar dan konsisten. Ini mungkin
kasus goodwill atau aset perusahaan seperti aset kantor pusat. Paragraf 80-103 menjelaskan bagaimana
menangani aset-aset ini dalam pengujian unit penghasil kas penurunan nilai. 78
Mungkin perlu untuk mempertimbangkan beberapa kewajiban yang diakui untuk menentukan jumlah
terpulihkan dari unit penghasil kas. Hal ini dapat terjadi jika pembuangan unit penghasil kas akan
membutuhkan pembeli untuk mengasumsikan kewajiban. Dalam hal ini, nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual (atau diperkirakan arus kas dari pembuangan akhir) dari unit penghasil kas adalah taksiran harga jual
untuk aset dari unit penghasil kas dan kewajiban bersama-sama, kurang biaya pembuangan. Untuk
melakukan perbandingan yang berarti antara nilai tercatat unit penghasil kas dan jumlah terpulihkan, nilai
tercatat kewajiban tersebut dikurangkan dalam menentukan baik nilai unit penghasil kas yang digunakan dan
jumlah tercatatnya.

IAS 36
Contoh
Sebuah perusahaan beroperasi tambang di negara di mana undang-undang mensyaratkan bahwa pemilik
harus mengembalikan situs pada penyelesaian operasi penambangannya. Biaya restorasi meliputi
penggantian overburden, yang harus dikeluarkan sebelum operasi pertambangan dimulai. Penyisihan untuk
biaya untuk mengganti lapisan penutup diakui segera overburden telah dihapus. Jumlah yang disediakan
diakui sebagai bagian dari biaya tambang dan sedang disusutkan selama masa manfaat tambang. Nilai
tercatat ketentuan untuk biaya restorasi CU500, ( Sebuah) yang sama dengan nilai sekarang dari biaya
restorasi.
entitas sedang menguji tambang penurunan nilai. Unit penghasil kas untuk tambang adalah tambang secara
keseluruhan. Entitas telah menerima berbagai penawaran untuk membeli tambang dengan harga sekitar
CU800. Harga ini mencerminkan fakta bahwa pembeli akan menganggap kewajiban untuk mengembalikan
lapisan penutup. biaya pembuangan untuk tambang dapat diabaikan. Nilai pakai tambang adalah sekitar
CU1,200, tidak termasuk biaya restorasi. Nilai tercatat tambang adalah CU1,000.
nilai wajar kas unit dikurangi biaya untuk menjual adalah CU800. Jumlah ini menganggap biaya restorasi
yang telah disediakan untuk. Akibatnya, nilai pakai untuk unit penghasil kas ditentukan setelah
mempertimbangkan biaya restorasi dan diperkirakan CU700 (CU1,200 kurang CU500). Nilai tercatat unit
penghasil kas adalah CU500, yang merupakan jumlah tercatat tambang (CU1,000) kurang jumlah tercatat
penyisihan untuk biaya restorasi (CU500). Oleh karena itu, jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas
melebihi nilai tercatatnya.
(A) Dalam Standar ini, jumlah moneter dalam 'unit mata uang (CU)'.
79 Untuk alasan praktis, yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas kadang-kadang ditentukan setelah
mempertimbangkan aset yang bukan merupakan bagian dari unit penghasil kas (misalnya, piutang atau aset
keuangan lainnya) atau kewajiban yang telah diakui (misalnya, hutang, pensiun dan ketentuan lainnya). Dalam
kasus tersebut, nilai tercatat unit penghasil kas meningkat dengan nilai tercatat aset tersebut dan dikurangi
dengan nilai tercatat kewajiban tersebut.
kemauan baik
Mengalokasikan goodwill untuk unit penghasil kas
80 Untuk tujuan pengujian penurunan nilai, goodwill yang diperoleh dalam penggabungan usaha akan, dari
tanggal akuisisi, dialokasikan untuk masing-masing unit penghasil kas perusahaan pengakuisisi, atau
kelompok unit penghasil kas, yang diharapkan dapat memberikan manfaat dari sinergi dari kombinasi,
terlepas dari apakah aset atau kewajiban yang diakuisisi lainnya ditugaskan untuk unit-unit atau kelompok
unit. Setiap unit atau sekelompok unit yang goodwill tersebut sehingga dialokasikan harus: (a)
mewakili tingkat terendah dalam entitas di mana goodwill tersebut dipantau untuk keperluan
manajemen internal; dan B)
tidak lebih besar dari segmen operasi seperti yang didefinisikan oleh ayat 5 IFRS 8
Segmen operasi sebelum agregasi.

IAS 36
81 Goodwill diakui dalam kombinasi bisnis merupakan aset yang mewakili manfaat ekonomis masa depan yang
timbul dari aset lainnya yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tidak diidentifikasi secara individu dan
secara terpisah diakui. Goodwill tidak menghasilkan arus kas secara independen dari aset atau kelompok aset,
dan sering memberikan kontribusi terhadap arus kas dari beberapa unit penghasil kas. Goodwill
kadang-kadang tidak dapat dialokasikan secara non-sewenang-wenang untuk unit penghasil kas individu,
tetapi hanya untuk kelompok unit penghasil kas. Akibatnya, tingkat terendah dalam entitas di mana goodwill
tersebut dipantau untuk keperluan manajemen internal kadang-kadang terdiri dari sejumlah unit penghasil kas
yang mengandung goodwill tersebut berkaitan, tapi untuk yang tidak dapat dialokasikan. Referensi dalam
paragraf 83-99 dan Lampiran C untuk unit penghasil kas yang mengandung goodwill dialokasikan harus dibaca
sebagai referensi juga untuk kelompok unit penghasil kas yang mengandung goodwill dialokasikan. 82
Menerapkan persyaratan dalam ayat 80 hasil goodwill sedang diuji untuk penurunan nilai pada tingkat yang
mencerminkan cara entitas mengelola operasi dan dengan yang goodwill akan secara alami terkait.
Oleh karena itu,
pengembangan sistem pelaporan tambahan biasanya tidak diperlukan. 83
Sebuah unit penghasil kas yang mengandung goodwill dialokasikan untuk tujuan pengujian penurunan nilai
mungkin tidak bertepatan dengan tingkat di mana goodwill dialokasikan sesuai dengan IAS 21 Pengaruh
Perubahan Kurs Valuta Asing untuk tujuan mengukur keuntungan dan kerugian mata uang asing. Sebagai
contoh, jika entitas diperlukan oleh IAS 21 untuk mengalokasikan goodwill untuk tingkat yang relatif rendah
untuk tujuan mengukur keuntungan dan kerugian mata uang asing, itu tidak diperlukan untuk menguji goodwill
untuk penurunan nilai pada tingkat yang sama kecuali juga memantau goodwill di tingkat untuk keperluan
manajemen internal.
84 Jika alokasi awal goodwill yang diperoleh dari suatu kombinasi bisnis tidak dapat diselesaikan
sebelum akhir periode tahunan di mana kombinasi bisnis dilakukan, bahwa alokasi awal harus
diselesaikan sebelum akhir periode tahunan pertama dimulai setelah tanggal akuisisi.
85 Sesuai dengan IFRS 3 Kombinasi Bisnis, jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis dapat ditentukan hanya
sementara pada akhir periode di mana kombinasi dipengaruhi, pengakuisisi: (a)
menyumbang kombinasi menggunakan nilai-nilai sementara; dan B)
mengakui penyesuaian untuk nilai-nilai sementara sebagai akibat dari menyelesaikan akuntansi awal
dalam periode pengukuran, yang tidak akan melebihi dua belas bulan dari tanggal akuisisi. Dalam keadaan
seperti itu, mungkin juga tidak mungkin untuk menyelesaikan alokasi awal goodwill diakui dalam kombinasi
sebelum akhir periode tahunan di mana kombinasi dipengaruhi. Ketika hal ini terjadi, entitas
mengungkapkan informasi yang diperlukan oleh ayat 133.
86 Jika goodwill telah dialokasikan ke unit penghasil kas dan entitas membuang operasi dalam unit itu,
goodwill yang terkait dengan operasi dibuang harus: (a)
termasuk dalam jumlah tercatat operasi tersebut ketika menentukan keuntungan atau kerugian dari
pelepasan; dan

IAS 36
(B) diukur atas dasar nilai-nilai relatif operasi dibuang

dan bagian dari unit penghasil kas dipertahankan, kecuali entitas dapat menunjukkan bahwa
metode lain yang lebih baik mencerminkan niat baik yang terkait dengan operasi dibuang.
Contoh
Entitas menjual untuk CU100 sebuah operasi yang merupakan bagian dari unit penghasil kas yang mengandung
goodwill telah dialokasikan. The goodwill yang dialokasikan ke unit tidak dapat diidentifikasi atau berhubungan
dengan kelompok aset pada tingkat lebih rendah dari unit yang, kecuali sewenang-wenang. Jumlah terpulihkan
bagian dari unit penghasil kas ditahan adalah CU300.
Karena goodwill yang dialokasikan ke unit penghasil kas tidak dapat non-sewenang-wenang diidentifikasi atau
berhubungan dengan kelompok aset pada tingkat lebih rendah dari unit yang, niat baik yang terkait dengan operasi
dibuang diukur atas dasar nilai-nilai relatif operasi dibuang dan bagian dari unit dipertahankan. Oleh karena itu, 25
persen dari goodwill yang dialokasikan ke unit penghasil kas termasuk dalam jumlah tercatat operasi yang dijual.
87 Jika suatu entitas mereorganisasi struktur pelaporan dalam cara yang mengubah komposisi satu atau lebih
unit penghasil kas yang mengandung goodwill telah dialokasikan, goodwill tersebut harus dialokasikan ke
unit yang terkena dampak. realokasi ini harus dilakukan dengan menggunakan pendekatan nilai relatif sama
dengan yang digunakan ketika entitas membuang operasi dalam unit penghasil kas, kecuali jika entitas
tersebut dapat menunjukkan bahwa metode lain yang lebih baik mencerminkan niat baik yang terkait dengan
unit direorganisasi.
Contoh
Goodwill sebelumnya telah dialokasikan untuk unit penghasil kas A. goodwill yang dialokasikan ke A tidak dapat
diidentifikasi atau berhubungan dengan kelompok aset pada tingkat yang lebih rendah dari A, kecuali
sewenang-wenang. A adalah untuk dibagi dan diintegrasikan ke dalam tiga unit penghasil kas lainnya, B, C dan D.
Karena goodwill yang dialokasikan ke A tidak bisa menjadi non-sewenang-wenang diidentifikasi atau berhubungan dengan kelompok aset pada
tingkat yang lebih rendah dari A, itu dialokasikan untuk unit B, C dan D pada dasar
nilai-nilai relatif dari tiga porsi A sebelum bagian-bagian yang terintegrasi dengan B, C dan D.
Pengujian unit penghasil kas dengan goodwill untuk penurunan
88 Ketika, seperti yang dijelaskan dalam ayat 81, goodwill berhubungan dengan unit penghasil kas namun
belum dialokasikan untuk unit yang, unit harus diuji untuk penurunan nilai, jika ada indikasi bahwa unit
mungkin terganggu, dengan membandingkan tercatat unit jumlah, tidak termasuk goodwill apapun,
dengan jumlah terpulihkannya. Kerugian penurunan nilai harus diakui sesuai dengan paragraf 104.
89 Jika unit penghasil kas dimaksud pada ayat 88 termasuk dalam jumlah tercatatnya aset tidak berwujud yang
memiliki masa manfaat yang tidak terbatas atau belum tersedia untuk digunakan dan aset yang dapat diuji
untuk penurunan nilai hanya sebagai bagian dari unit penghasil kas, ayat 10 membutuhkan unit juga akan diuji
untuk penurunan nilai setiap tahunnya.

IAS 36
90 Sebuah unit penghasil kas yang mengandung goodwill telah dialokasikan harus diuji untuk penurunan
nilai setiap tahun, dan setiap kali ada indikasi bahwa unit mungkin terganggu, dengan
membandingkan nilai tercatat unit, termasuk goodwill, dengan jumlah terpulihkan dari satuan. Jika
jumlah terpulihkan dari unit melebihi nilai tercatat unit, unit dan goodwill yang dialokasikan ke unit
yang akan dianggap sebagai tidak terganggu. Jika nilai tercatat unit melebihi jumlah terpulihkan dari
unit, entitas harus mengakui kerugian penurunan nilai sesuai dengan ayat 104.
91-95 [Dihapus]
Waktu tes penurunan nilai
96 Tes penurunan nilai tahunan untuk unit penghasil kas yang mengandung goodwill telah dialokasikan
dapat dilakukan setiap saat selama periode tahunan, disediakan tes dilakukan pada waktu yang sama
setiap tahun. unit penghasil kas yang berbeda dapat diuji untuk penurunan nilai pada waktu yang
berbeda. Namun, jika beberapa atau semua dari goodwill yang dialokasikan ke unit penghasil kas
diakuisisi pada kombinasi bisnis selama periode tahunan saat, unit yang harus diuji untuk penurunan
nilai sebelum akhir periode tahunan saat. 97
Jika aset yang merupakan unit penghasil kas yang mengandung goodwill telah dialokasikan diuji untuk
penurunan nilai pada saat yang sama sebagai unit yang mengandung goodwill, mereka harus diuji untuk
penurunan nilai sebelum unit yang mengandung goodwill tersebut.
Demikian pula, jika unit penghasil kas merupakan sekelompok
cash-unit pembangkit yang goodwill telah dialokasikan diuji untuk penurunan nilai pada saat yang sama
sebagai kelompok unit yang mengandung goodwill tersebut, unit individu harus diuji untuk penurunan
nilai sebelum kelompok unit yang mengandung goodwill tersebut.
98 Pada saat penurunan nilai pengujian unit penghasil kas yang mengandung goodwill telah dialokasikan,
mungkin ada indikasi penurunan nilai aset dalam unit yang mengandung goodwill tersebut. Dalam keadaan
seperti itu, entitas tes aset untuk penurunan pertama, dan mengakui kerugian penurunan nilai untuk aset yang
sebelum pengujian penurunan nilai unit penghasil kas yang mengandung goodwill tersebut. Demikian pula,
mungkin ada indikasi penurunan nilai unit penghasil kas dalam suatu kelompok unit yang mengandung
goodwill tersebut.
Dalam keadaan seperti itu,
entitas tes unit penghasil kas untuk penurunan pertama, dan mengakui kerugian penurunan nilai untuk unit itu,
sebelum pengujian penurunan nilai kelompok unit yang goodwill yang dialokasikan.
99 perhitungan rinci yang terbaru dibuat dalam periode sebelumnya dari jumlah yang dapat diperoleh
kembali dari unit penghasil kas yang mengandung goodwill telah dialokasikan dapat digunakan dalam tes
penurunan nilai unit yang pada periode saat ini tersedia semua kriteria sebagai berikut: ( Sebuah)
aktiva dan kewajiban yang membentuk unit tidak berubah secara signifikan sejak terbaru
perhitungan jumlah terpulihkan; (B)
terbaru dipulihkan jumlah perhitungan mengakibatkan jumlah yang melebihi nilai tercatat unit
dengan margin; dan

IAS 36
(C) berdasarkan analisis dari peristiwa yang telah terjadi dan keadaan yang telah berubah sejak
terbaru perhitungan jumlah terpulihkan, kemungkinan bahwa arus dipulihkan jumlah tekad akan
kurang dari nilai tercatat saat ini unit remote.
aset perusahaan
100 aset perusahaan termasuk kelompok atau aset divisi seperti pembangunan kantor pusat atau sebuah divisi
dari entitas, peralatan EDP atau pusat penelitian. Struktur dari suatu entitas menentukan apakah aset
memenuhi definisi ini Standard aset perusahaan untuk unit penghasil kas tertentu. Karakteristik khas dari aset
perusahaan adalah bahwa mereka tidak menghasilkan arus kas secara independen dari aset atau kelompok
aset dan jumlah tercatat mereka yang lain tidak dapat sepenuhnya dikaitkan dengan unit penghasil kas dikaji.
101
Karena aset perusahaan tidak menghasilkan arus kas terpisah, yang dapat diperoleh kembali dari aset
perusahaan individu tidak bisa ditentukan kecuali manajemen telah memutuskan untuk membuang aset.
Sebagai akibatnya, jika ada indikasi bahwa aset perusahaan mungkin terganggu, jumlah terpulihkan
ditentukan untuk unit penghasil kas atau kelompok unit penghasil kas dimana aset perusahaan milik, dan
dibandingkan dengan jumlah tercatat ini cash-unit penghasil atau kelompok unit penghasil kas. Kerugian
penurunan nilai diakui sesuai dengan ayat 104.
102 Dalam pengujian unit penghasil kas penurunan nilai, suatu entitas harus mengidentifikasi semua aset
perusahaan yang berhubungan dengan unit penghasil kas dikaji. Jika sebagian dari nilai tercatat aset
perusahaan: (a)
dapat dialokasikan secara wajar dan konsisten untuk unit yang, entitas harus membandingkan
nilai tercatat unit, termasuk bagian dari nilai tercatat aset perusahaan dialokasikan ke unit,
dengan jumlah terpulihkannya. Kerugian penurunan nilai harus diakui sesuai dengan paragraf
104. (b)
tidak dapat dialokasikan secara wajar dan konsisten untuk unit yang, entitas harus: (i)
membandingkan nilai tercatat unit, tidak termasuk aset perusahaan, dengan jumlah
terpulihkan dan mengakui kerugian penurunan nilai sesuai dengan ayat 104; (Ii)
mengidentifikasi kelompok terkecil dari unit penghasil kas yang meliputi unit penghasil
kas dikaji dan yang sebagian dari nilai tercatat aset perusahaan dapat dialokasikan
secara wajar dan konsisten; dan
(Iii) membandingkan jumlah tercatat bahwa kelompok unit penghasil kas,

termasuk bagian dari nilai tercatat aset perusahaan dialokasikan untuk kelompok unit,
dengan jumlah terpulihkan dari kelompok unit.
Kerugian penurunan nilai harus diakui dalam
sesuai dengan ayat 104.

IAS 36
103 Ilustrasi Contoh 8 mengilustrasikan penerapan persyaratan ini untuk aset perusahaan.
rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas
104 Rugi penurunan nilai harus diakui untuk unit penghasil kas (kelompok terkecil dari unit penghasil kas
yang mengandung goodwill atau aset perusahaan telah dialokasikan) jika, dan hanya jika, jumlah
terpulihkan dari unit (kelompok unit) adalah kurang dari nilai tercatat unit (kelompok unit). Kerugian
penurunan nilai harus dialokasikan untuk mengurangi jumlah tercatat aset unit (kelompok unit)
dengan urutan sebagai berikut: (a)
pertama, untuk mengurangi jumlah tercatat setiap goodwill yang dialokasikan ke unit penghasil
kas (kelompok unit); dan B)
kemudian, ke aset lain dari unit (kelompok unit) pro rata atas dasar jumlah tercatat setiap aset
di unit (kelompok unit). pengurangan ini di jumlah tercatat diperlakukan sebagai kerugian penurunan
nilai aset individual dan diakui sesuai dengan paragraf 60. 105
Dalam mengalokasikan rugi penurunan nilai sesuai dengan ayat 104, suatu entitas tidak mengurangi
nilai tercatat aset di bawah tertinggi: (a)
nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (jika ditentukan); (B)
nilainya digunakan (jika ditentukan); dan C)
nol.
Jumlah kerugian penurunan nilai yang seharusnya telah dialokasikan untuk aset tersebut harus
dialokasikan pro rata ke aset lain dari unit (kelompok unit).
106 Jika tidak praktis mengestimasi jumlah terpulihkan dari masing-masing aset dari unit penghasil kas, Standard
ini membutuhkan alokasi sewenang-wenang rugi penurunan nilai antara aset unit yang, selain goodwill, karena
semua aset dari kas Unit bekerja sama. 107
Jika jumlah terpulihkan aset individual tidak dapat ditentukan (lihat paragraf 67): (a)
rugi penurunan nilai diakui untuk aset tersebut jika nilai tercatat lebih besar dari yang lebih tinggi dari
nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan hasil prosedur alokasi yang diuraikan dalam paragraf 104
dan 105; dan B)
tidak ada kerugian penurunan nilai diakui untuk aset tersebut jika unit penghasil kas terkait tidak
terganggu. Hal ini berlaku bahkan jika nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual kurang dari nilai
tercatatnya.

IAS 36
Contoh
Sebuah mesin telah mengalami kerusakan fisik tetapi masih bekerja, meskipun tidak serta sebelum itu
rusak. nilai wajar mesin dikurangi biaya untuk menjual kurang dari nilai tercatatnya. Mesin tidak
menghasilkan arus kas masuk yang independen. Kelompok diidentifikasi terkecil dari aset yang mencakup
mesin dan menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari arus kas masuk dari aset
lainnya adalah lini produksi yang mesin milik. Jumlah terpulihkan dari jalur produksi menunjukkan bahwa lini
produksi secara keseluruhan tidak terganggu.
Asumsi 1: anggaran / prakiraan disetujui oleh manajemen mencerminkan ada komitmen dari
manajemen untuk menggantikan mesin.
Jumlah terpulihkan mesin saja tidak dapat diperkirakan karena nilai mesin yang digunakan:
(A) mungkin berbeda dari nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual; dan B)
dapat ditentukan hanya untuk unit penghasil kas yang mesin milik (jalur produksi).
Lini produksi tidak terganggu. Oleh karena itu, tidak ada kerugian penurunan nilai diakui untuk mesin. Namun demikian,
entitas mungkin perlu untuk menilai kembali masa penyusutan atau metode penyusutan untuk mesin. Mungkin periode
penyusutan lebih pendek atau metode penyusutan lebih cepat diperlukan untuk mencerminkan masa manfaat yang
diharapkan sisa mesin atau pola di mana manfaat ekonomi diharapkan untuk dikonsumsi oleh entitas.
Asumsi 2: anggaran / prakiraan disetujui oleh manajemen mencerminkan komitmen manajemen untuk
menggantikan mesin dan menjualnya dalam waktu dekat. Arus kas dari melanjutkan penggunaan mesin
sampai pembuangan diperkirakan diabaikan.
Nilai mesin yang digunakan dapat diperkirakan mendekati nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Oleh
karena itu, jumlah terpulihkan mesin dapat ditentukan dan tidak ada pertimbangan yang diberikan ke unit
penghasil kas yang mesin milik (yaitu jalur produksi). Karena nilai wajar mesin dikurangi biaya untuk menjual
kurang dari jumlah tercatatnya, rugi penurunan nilai diakui untuk mesin.
108 Setelah persyaratan dalam paragraf 104 dan 105 telah diterapkan, kewajiban harus diakui untuk jumlah
sisa kerugian penurunan nilai untuk unit penghasil kas jika, dan hanya jika, yang dibutuhkan oleh IFRS
lain.
Membalikkan rugi penurunan nilai
109 Paragraf 110-116 menetapkan persyaratan untuk membalikkan kerugian penurunan nilai diakui untuk aset
atau unit penghasil kas pada periode sebelumnya. Persyaratan ini menggunakan istilah 'aset' tetapi berlaku
untuk aset individu atau unit penghasil kas. Persyaratan tambahan untuk aset individu diatur dalam paragraf
117-121, untuk unit penghasil kas dalam paragraf 122 dan 123 dan untuk goodwill di paragraf 124 dan 125.

IAS 36
110 Suatu entitas harus menilai pada setiap akhir periode pelaporan apakah terdapat indikasi bahwa rugi
penurunan nilai yang diakui pada periode sebelumnya untuk aset selain goodwill mungkin tidak ada lagi atau
mungkin telah menurun. Jika terdapat indikasi tersebut, maka entitas mengestimasi jumlah terpulihkan aset
tersebut. 111
Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai yang diakui pada periode sebelumnya
untuk aset selain goodwill mungkin tidak ada lagi atau mungkin telah menurun, suatu entitas harus
mempertimbangkan, sebagai minimum, indikasi berikut:
sumber eksternal informasi
(Sebuah) nilai pasar aset telah meningkat secara signifikan selama periode tersebut. (B)
perubahan yang signifikan dengan efek menguntungkan pada entitas telah terjadi selama
periode tersebut, atau akan berlangsung dalam waktu dekat, di teknologi, pasar, lingkungan
ekonomi atau hukum dimana entitas beroperasi atau di pasar yang aset didedikasikan . (C) suku
bunga pasar atau tingkat pasar lainnya pengembalian investasi memiliki
menurun selama periode tersebut, dan mereka menurun cenderung mempengaruhi tingkat diskonto
yang digunakan dalam perhitungan nilai aset digunakan dan meningkatkan jumlah terpulihkan aset
material.
sumber internal informasi
(D) perubahan yang signifikan dengan efek menguntungkan pada entitas telah terjadi selama periode
tersebut, atau diharapkan untuk mengambil tempat dalam waktu dekat, dalam sejauh mana, atau cara
di mana, aset digunakan atau diharapkan akan digunakan. Perubahan ini termasuk biaya yang
dikeluarkan selama periode untuk memperbaiki atau meningkatkan kinerja aset atau restrukturisasi
operasi yang aset milik. (E)
Bukti tersedia dari pelaporan internal yang menunjukkan bahwa kinerja ekonomi aset tersebut,
atau akan, lebih baik dari yang diharapkan.
112 Indikasi penurunan potensial dalam penurunan nilai pada ayat 111 terutama mencerminkan indikasi kerugian
penurunan potensial dalam ayat 12. 113
Jika ada indikasi bahwa kerugian penurunan nilai diakui untuk aset selain goodwill mungkin tidak ada lagi atau
mungkin telah menurun, ini dapat menunjukkan bahwa sisa umur, metode depresiasi (amortisasi) atau nilai
sisa mungkin perlu ditinjau dan disesuaikan sesuai dengan IFRS berlaku untuk aset, bahkan jika tidak ada rugi
penurunan nilai tersebut harus dipulihkan untuk aset tersebut.
114 Rugi penurunan nilai diakui pada periode sebelumnya untuk aset selain goodwill akan terbalik jika, dan
hanya jika, telah terjadi perubahan dalam perkiraan yang digunakan untuk menentukan jumlah
terpulihkan aset sejak rugi penurunan nilai terakhir diakui. Jika hal ini terjadi, jumlah tercatat aset harus,
kecuali sebagaimana dimaksud pada ayat 117, ditingkatkan untuk jumlah terpulihkannya. Peningkatan
yang merupakan pembalikan dari penurunan nilai.

IAS 36
115 Sebuah pembalikan rugi penurunan nilai mencerminkan peningkatan potensi estimasi aset, baik dari
penggunaan atau dari penjualan, sejak tanggal ketika entitas lalu mengakui kerugian penurunan nilai untuk
aset tersebut. Ayat 130 memerlukan suatu entitas untuk mengidentifikasi perubahan dalam perkiraan yang
menyebabkan peningkatan potensi layanan diperkirakan. Contoh perubahan estimasi meliputi: (a)
perubahan dasar yang dapat diperoleh kembali (yaitu apakah jumlah terpulihkan didasarkan pada nilai
wajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai pakai); (B)
jika jumlah terpulihkan didasarkan pada nilai pakai, perubahan dalam jumlah atau waktu estimasi arus
kas masa depan atau tingkat diskonto; atau (c)
jika jumlah terpulihkan didasarkan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, perubahan estimasi
komponen nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual.
116 Nilai aset ini digunakan dapat menjadi lebih besar dari jumlah tercatat aset hanya karena nilai sekarang dari
arus kas masa depan meningkat karena mereka menjadi lebih dekat. Namun, potensi pelayanan aset belum
meningkat. Oleh karena itu, rugi penurunan nilai tidak terbalik hanya karena berlalunya waktu (kadang-kadang
disebut 'unwinding' dari diskon), bahkan jika jumlah terpulihkan aset tersebut menjadi lebih tinggi dari nilai
tercatatnya.
Membalikkan rugi penurunan nilai untuk aset individual
117 nilai tercatat meningkat dari aset selain goodwill disebabkan pembalikan rugi penurunan nilai tidak
melebihi nilai tercatat yang akan telah ditentukan (setelah dikurangi amortisasi atau depresiasi)
seandainya tidak ada rugi penurunan nilai diakui untuk aset tersebut pada tahun sebelumnya.
118 Setiap kenaikan jumlah tercatat aset selain goodwill atas nilai tercatat yang akan telah ditentukan (setelah
dikurangi amortisasi atau depresiasi) seandainya tidak ada rugi penurunan nilai diakui untuk aset tersebut
pada tahun sebelumnya adalah revaluasi. Dalam akuntansi untuk revaluasi tersebut, entitas menerapkan
IFRS berlaku untuk aset.
119 Sebuah pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset selain goodwill harus diakui segera dalam laporan
laba rugi, kecuali aset tersebut sebesar nilai dinilai kembali sesuai dengan yang lain IFRS (misalnya,
model revaluasi dalam IAS 16). Setiap pembalikan rugi penurunan nilai dari aset yang dinilai kembali
harus diperlakukan sebagai kenaikan revaluasi sesuai dengan yang IFRS lainnya.
120 Sebuah pembalikan rugi penurunan nilai atas aset direvaluasi diakui dalam pendapatan komprehensif lain dan
meningkatkan surplus revaluasi untuk aset tersebut. Namun, sejauh bahwa kerugian penurunan nilai aset
direvaluasi sama sebelumnya diakui dalam laporan laba rugi, pembalikan itu kerugian penurunan nilai juga
diakui dalam laporan laba rugi.
121 Setelah pembalikan rugi penurunan nilai diakui, depresiasi (amortisasi) biaya untuk aset tersebut
harus disesuaikan di periode mendatang untuk mengalokasikan direvisi jumlah tercatat aset, kurang
nilai sisa (jika ada), secara sistematis selama sisa berguna kehidupan.

IAS 36
Membalikkan rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas
122 Sebuah pembalikan rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas dialokasikan untuk aset unit, kecuali
untuk goodwill, pro rata dengan jumlah tercatat aset tersebut. kenaikan ini dalam jumlah tercatat
diperlakukan sebagai pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset individual dan diakui sesuai dengan
paragraf 119. 123
Dalam mengalokasikan pembalikan rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas sesuai dengan ayat
122, nilai tercatat aset tidak akan meningkat di atas lebih rendah dari: (a)
jumlah terpulihkan (jika ditentukan); dan B)
jumlah tercatat yang akan telah ditentukan (setelah dikurangi amortisasi atau depresiasi) seandainya tidak
ada rugi penurunan nilai diakui untuk aset tersebut pada periode sebelumnya.
Jumlah pembalikan rugi penurunan nilai yang seharusnya telah dialokasikan untuk aset tersebut
harus dialokasikan pro rata ke aset lain dari unit, kecuali untuk goodwill.
Membalikkan rugi penurunan nilai untuk goodwill
124 Rugi penurunan nilai diakui untuk goodwill tidak akan terbalik pada periode berikutnya.
125 IAS 38 Aset tidak berwujud melarang pengakuan goodwill yang dihasilkan secara internal. Setiap kenaikan
jumlah terpulihkan dari goodwill pada periode setelah pengakuan kerugian penurunan nilai untuk goodwill
yang mungkin peningkatan goodwill yang dihasilkan secara internal, bukan pembalikan dari penurunan nilai
diakui untuk goodwill yang diperoleh.
Penyingkapan
126 Entitas mengungkapkan hal berikut untuk setiap kelas aset: (a)
jumlah kerugian penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi selama periode dan item
baris (s) dari laporan laba rugi komprehensif di mana mereka kerugian penurunan nilai disertakan.
(B)
jumlah pembalikan rugi penurunan nilai diakui dalam laporan laba rugi selama periode dan item
baris (s) dari laporan laba rugi komprehensif di mana mereka kerugian penurunan nilai dibalik. (C)
jumlah kerugian penurunan nilai aset direvaluasi diakui dalam pendapatan komprehensif lain
selama periode tersebut. (D)
jumlah pembalikan kerugian penurunan nilai aset direvaluasi diakui dalam pendapatan
komprehensif lain selama periode tersebut.
127 Sebuah kelas aset adalah pengelompokan aset sifat dan digunakan dalam operasi entitas.

IAS 36
128 Informasi yang diperlukan dalam ayat 126 dapat disajikan dengan informasi lainnya diungkapkan untuk kelas
aset. Sebagai contoh, informasi ini dapat dimasukkan dalam rekonsiliasi dari jumlah tercatat properti, pabrik
dan peralatan, pada awal dan akhir periode, seperti yang dipersyaratkan oleh IAS 16.
129 Suatu entitas yang melaporkan informasi segmen sesuai dengan IFRS 8 harus mengungkapkan hal berikut
untuk setiap segmen dilaporkan: (a)
jumlah kerugian penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi dan pendapatan komprehensif lain
selama periode tersebut. (B)
jumlah pembalikan rugi penurunan nilai diakui dalam laporan laba rugi dan pendapatan
komprehensif lain selama periode tersebut.
130 Entitas mengungkapkan hal berikut untuk setiap kerugian material penurunan nilai yang diakui atau
terbalik selama periode untuk aset individu, termasuk goodwill, atau unit penghasil kas: (a)
peristiwa dan keadaan yang menyebabkan pengakuan atau pemulihan kerugian penurunan nilai. (B)
jumlah kerugian penurunan nilai diakui atau terbalik. (C)
untuk aset individual: (i)
sifat aset tersebut; dan (ii)
jika entitas melaporkan informasi segmen sesuai dengan IFRS 8, segmen dilaporkan
atas aset tersebut.
(D) untuk unit penghasil kas: (i)
deskripsi dari unit penghasil kas (seperti apakah itu adalah lini produk, tanaman, operasi
bisnis, wilayah geografis, atau segmen dilaporkan sebagaimana didefinisikan dalam IFRS
8); (Ii)
jumlah kerugian penurunan nilai diakui atau dibalik dengan kelas aset dan, jika entitas
melaporkan informasi segmen sesuai dengan IFRS 8, dengan segmen dilaporkan; dan (iii)
jika agregasi aset untuk mengidentifikasi unit penghasil kas telah berubah sejak
perkiraan sebelumnya jumlah terpulihkan unit penghasil kas (jika ada), deskripsi cara
dan mantan menggabungkan aset dan alasan untuk mengubah cara unit penghasil kas
diidentifikasi.
(E) apakah jumlah terpulihkan aset (unit penghasil kas) adalah yang
nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau nilai pakai. (F)
jika jumlah terpulihkan adalah nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, dasar yang digunakan untuk
menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (misalnya apakah nilai wajar ditentukan dengan mengacu
pada pasar aktif). (G)
jika jumlah terpulihkan adalah nilai digunakan, tingkat diskonto (s) yang digunakan dalam estimasi saat ini
dan perkiraan sebelumnya (jika ada) dari nilai pakai.

IAS 36
131 Entitas mengungkapkan informasi berikut untuk kerugian penurunan nilai agregat dan pembalikan
agregat kerugian penurunan nilai diakui selama periode yang tidak ada informasi yang diungkapkan
sesuai dengan ayat 130: (a)
kelas utama aset dipengaruhi oleh kerugian penurunan nilai dan kelas utama aset dipengaruhi
oleh pembalikan kerugian penurunan nilai. (B)
peristiwa utama dan keadaan yang menyebabkan pengakuan kerugian penurunan nilai tersebut dan
pembalikan kerugian penurunan nilai.
132 Suatu entitas didorong untuk mengungkapkan asumsi yang digunakan untuk menentukan jumlah terpulihkan
aset (unit penghasil kas) selama periode tersebut. Namun, ayat 134 memerlukan suatu entitas untuk
mengungkapkan informasi tentang perkiraan yang digunakan untuk mengukur jumlah terpulihkan dari unit
penghasil kas ketika goodwill atau aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas termasuk dalam
jumlah tercatat unit tersebut.
133 Jika, sesuai dengan ayat 84, setiap bagian dari goodwill yang diperoleh dalam penggabungan usaha
selama periode tersebut belum dialokasikan ke unit penghasil kas (kelompok unit) pada akhir periode
pelaporan, jumlah goodwill yang tidak terisi harus diungkapkan bersama dengan alasan mengapa
jumlah yang tetap tidak terisi.
Perkiraan yang digunakan untuk mengukur jumlah yang dapat diperoleh kembali dari unit
penghasil kas yang mengandung goodwill atau tidak berwujud aset dengan masa manfaat
tidak terbatas
134 Entitas mengungkapkan informasi yang diperlukan oleh (a) - (f) untuk setiap
cash-unit penghasil (kelompok unit) yang nilai tercatat goodwill atau aktiva tidak berwujud dengan masa
manfaat tidak terbatas dialokasikan untuk unit yang (kelompok unit) adalah signifikan dibandingkan
dengan jumlah total tercatat entitas goodwill atau aktiva tidak berwujud dengan tidak terbatas berguna
hidup: (a)
jumlah tercatat goodwill yang dialokasikan ke unit (kelompok unit). (B)
jumlah tercatat aset tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas dialokasikan ke unit
(kelompok unit). (C)
dasar di mana unit (kelompok unit) jumlah terpulihkan telah ditentukan (yaitu nilai pakai atau nilai
wajar dikurangi biaya untuk menjual). (D)
jika unit (kelompok unit) jumlah terpulihkan didasarkan pada nilai pakai: (i)
deskripsi setiap asumsi kunci yang manajemen telah berdasarkan proyeksi arus kas
untuk periode yang dicakup oleh terbaru anggaran / perkiraan. Asumsi utama adalah
mereka yang unit (kelompok unit) jumlah terpulihkan paling sensitif. (Ii)
deskripsi pendekatan manajemen untuk menentukan nilai (s) ditugaskan untuk setiap asumsi
kunci, apakah mereka nilai (s) mencerminkan pengalaman masa lalu atau, jika sesuai,
konsisten dengan sumber-sumber eksternal informasi, dan, jika tidak, bagaimana dan
mengapa mereka berbeda dari pengalaman masa lalu atau sumber eksternal informasi.

IAS 36
periode
(aku aku aku) dimana manajemen telah memproyeksikan arus kas berdasarkan anggaran
keuangan / perkiraan disetujui oleh manajemen dan, ketika periode lebih dari lima tahun
digunakan untuk unit penghasil kas (kelompok unit), penjelasan mengapa periode lagi
dibenarkan . (Iv)
tingkat pertumbuhan yang digunakan untuk ekstrapolasi proyeksi arus kas di luar periode
yang dicakup oleh terbaru anggaran / prakiraan, dan pembenaran untuk menggunakan
tingkat pertumbuhan yang melebihi tingkat pertumbuhan rata-rata jangka panjang untuk
produk, industri, atau negara atau negara-negara di mana entitas beroperasi, atau untuk
pasar yang unit (kelompok unit) didedikasikan. (V)
tingkat diskonto (s) diterapkan pada proyeksi arus kas.
(E) jika unit (kelompok unit) jumlah terpulihkan didasarkan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, metodologi
yang digunakan untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Jika nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual tidak ditentukan dengan menggunakan harga pasar yang dapat diobservasi untuk unit (kelompok unit),
informasi berikut juga harus diungkapkan: (i)
deskripsi setiap asumsi kunci yang manajemen menjadi dasar untuk menentukan nilai
wajar dikurangi biaya untuk menjual. Asumsi utama adalah mereka yang unit (kelompok
unit) jumlah terpulihkan paling sensitif. (Ii)
deskripsi pendekatan manajemen untuk menentukan nilai (atau nilai) ditugaskan untuk setiap
asumsi kunci, apakah nilai-nilai mencerminkan pengalaman masa lalu atau, jika sesuai, konsisten
dengan sumber-sumber eksternal informasi, dan, jika tidak, bagaimana dan mengapa mereka
berbeda dari masa lalu pengalaman atau sumber-sumber eksternal informasi. Jika nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual ditentukan dengan menggunakan proyeksi arus kas diskonto,
informasi berikut juga harus diungkapkan: (iii)
periode dimana manajemen telah memproyeksikan arus kas. (Iv)
tingkat pertumbuhan yang digunakan untuk ekstrapolasi proyeksi arus kas. (V)
tingkat diskonto (s) diterapkan pada proyeksi arus kas.
(F) jika perubahan yang mungkin dalam asumsi kunci yang manajemen telah berdasarkan tekad
dari unit (kelompok unit ') jumlah terpulihkan akan menyebabkan (kelompok unit unit') tercatat
melebihi jumlah terpulihkannya: (i)
jumlah dimana unit (kelompok unit) jumlah terpulihkan melebihi nilai tercatatnya. (Ii)
nilai yang diberikan asumsi kunci. (aku aku aku)
jumlah dimana nilai yang diberikan dengan asumsi kunci harus berubah, setelah
menggabungkan efek konsekuensial dari perubahan pada variabel lain yang digunakan
untuk mengukur jumlah terpulihkan, agar unit (kelompok unit) jumlah terpulihkan untuk
menjadi sama dengan yang tercatat.

IAS 36
135 Jika beberapa atau semua nilai tercatat goodwill atau aktiva tidak berwujud dengan masa manfaat
tidak terbatas dialokasikan di beberapa unit penghasil kas (kelompok unit), dan jumlah sehingga
dialokasikan untuk masing-masing unit (kelompok unit) tidak signifikan dibandingkan dengan Total
jumlah tercatat entitas goodwill atau aktiva tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas, fakta
bahwa akan diungkapkan, bersama-sama dengan nilai tercatat keseluruhan goodwill atau aktiva tidak
berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas dialokasikan untuk unit-unit (kelompok dari unit).
Sebagai tambahan,
jumlah tercatat agregat goodwill yang dialokasikan ke unit-unit (kelompok dari unit). (B)
agregat jumlah tercatat aset tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas dialokasikan untuk
unit-unit (kelompok dari unit). (C)
deskripsi asumsi kunci (s). (D)
deskripsi pendekatan manajemen untuk menentukan nilai (s) ditugaskan untuk asumsi kunci (s),
apakah mereka nilai (s) mencerminkan pengalaman masa lalu atau, jika sesuai, konsisten dengan
sumber-sumber eksternal informasi, dan, jika tidak, bagaimana dan mengapa mereka berbeda dari
pengalaman masa lalu atau sumber eksternal informasi. (E)
jika perubahan yang mungkin terjadi dalam asumsi kunci (s) akan menyebabkan agregat unit
(kelompok unit) jumlah tercatat melebihi agregat jumlah terpulihkan: (i)
jumlah dimana agregat unit (kelompok unit) jumlah terpulihkan melebihi agregat nilai
tercatatnya. (Ii)
nilai (s) ditugaskan untuk asumsi kunci (s). (aku aku aku)
jumlah dimana nilai (s) ditugaskan untuk asumsi kunci (s) harus berubah, setelah
menggabungkan efek konsekuensial dari perubahan pada variabel lain yang digunakan
untuk mengukur jumlah terpulihkan, agar agregat unit (kelompok unit) jumlah yang
dapat diperoleh kembali menjadi sama dengan agregat nilai tercatatnya.
136 perhitungan rinci yang terbaru dibuat dalam periode sebelumnya dari jumlah yang dapat diperoleh kembali dari
unit penghasil kas (kelompok unit) mungkin, sesuai dengan paragraf 24 atau 99, akan dilakukan ke depan dan
digunakan dalam uji penurunan nilai untuk unit yang (kelompok unit) pada periode berjalan yang tersedia kriteria
yang ditetapkan terpenuhi. Ketika hal ini terjadi, informasi untuk unit yang (kelompok unit) yang dimasukkan ke
dalam pengungkapan yang disyaratkan oleh paragraf 134 dan 135 berhubungan dengan perhitungan dilakukan
ke depan dari jumlah terpulihkan. 137
Ilustrasi Contoh 9 menggambarkan pengungkapan yang disyaratkan oleh paragraf 134 dan 135.

IAS 36
ketentuan peralihan dan tanggal efektif
138 [Dihapus]
139 Entitas harus menerapkan standar ini: (a)
goodwill dan aset tidak berwujud yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tanggal perjanjian adalah
pada atau setelah tanggal 31 Maret 2004; dan B)
semua aset lainnya prospektif dari awal periode tahunan pertama yang dimulai pada atau setelah
tanggal 31 Maret 2004.
140 Entitas yang ayat 139 berlaku didorong untuk menerapkan persyaratan Standar ini sebelum tanggal efektif
ditentukan dalam ayat 139. Namun, jika entitas menerapkan Pernyataan ini sebelum tanggal tersebut efektif, hal
itu juga berlaku IFRS 3 dan IAS 38 (sebagai revisi 2004) pada waktu yang sama. 140A
IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( sebagaimana telah diubah pada tahun 2007) diubah terminologi yang
digunakan di seluruh SAK. Selain itu diubah paragraf 61, 120, 126 dan 129. Entitas harus menerapkan mereka
amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2009. Jika entitas menerapkan IAS
1 (revisi 2007) untuk periode sebelumnya, amandemen harus diterapkan untuk periode sebelumnya. 140B
IFRS 3 (sebagai revisi tahun 2008) diubah paragraf 65, 81, 85 dan 139, dihapus paragraf 91-95 dan 138 dan
menambahkan Lampiran C. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunan yang dimulai
pada atau setelah 1 Juli 2009. Jika entitas berlaku IFRS 3 (revisi 2008) untuk periode sebelumnya, amandemen
harus juga diterapkan untuk periode sebelumnya. 140C Ayat 134 (e) diubah dengan Perbaikan SAK diterbitkan
pada Mei 2008.
Entitas harus menerapkan amandemen bahwa untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari
2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan
Perubahan untuk periode sebelumnya itu akan mengungkapkan fakta bahwa. 140D Biaya Investasi pada Anak Perusahaan,
Pengendalian Bersama Entitas atau Associate ( Amandemen

ke IFRS 1 Pertama kali Adopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan IAS 27), yang diterbitkan pada Mei
2008, menambahkan ayat 12 (h). Entitas harus menerapkan bahwa
Perubahan prospektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari
2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan terkait
amandemen di paragraf 4 dan 38A dari IAS 27 untuk periode yang lebih awal, itu akan berlaku perubahan
dalam ayat 12 (h) pada waktu yang sama. 140E
Perbaikan SAK diterbitkan pada bulan April 2009 diubah ayat 80 (b). Entitas harus menerapkan amandemen yang
prospektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2010. Penerapan lebih dini
diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan untuk periode sebelumnya itu akan mengungkapkan fakta
bahwa. 140F
[Dihapus]
140g IFRS 9, yang diterbitkan pada bulan Oktober 2010, diubah ayat 2 (e) dan 5 dan dihapus ayat 140F. Entitas harus
menerapkan mereka amandemen ketika berlaku IFRS 9 yang dikeluarkan pada bulan Oktober 2010.
Penarikan IAS 36 (diterbitkan 1998)
141 Standar ini menggantikan IAS 36 Penurunan nilai aset ( diterbitkan pada tahun 1998).

IAS 36
Lampiran A
Menggunakan teknik nilai sekarang untuk mengukur nilai pakai
Lampiran ini merupakan bagian integral dari Standard. Ini memberikan panduan tentang penggunaan teknik nilai sekarang dalam
mengukur nilai pakai. Meskipun bimbingan menggunakan istilah 'aset', itu sama-sama berlaku untuk kelompok aset membentuk unit
penghasil kas.
Komponen pengukuran nilai sekarang
A1 Unsur-unsur berikut bersama-sama menangkap perbedaan ekonomi antara aset: (a)
perkiraan arus kas masa depan, atau dalam kasus yang lebih kompleks, serangkaian arus kas masa depan
entitas mengharapkan untuk berasal dari aset; (B)
harapan tentang kemungkinan variasi dalam jumlah atau waktu arus kas; (C)
harga untuk bantalan ketidakpastian yang melekat dalam aset; dan (e)
lainnya, kadang-kadang dikenali, faktor (seperti likuidasi) bahwa pelaku pasar akan mencerminkan
dalam harga yang arus kas masa depan entitas mengharapkan untuk berasal dari aset.
A2 Lampiran ini kontras dua pendekatan untuk komputasi nilai sekarang, baik yang dapat digunakan untuk
memperkirakan nilai dalam penggunaan aset, tergantung pada keadaan. Di bawah pendekatan 'tradisional',
penyesuaian untuk faktor (b) - (e) dijelaskan dalam ayat A1 yang tertanam dalam tingkat diskonto. Di bawah
'diharapkan arus kas pendekatan, faktor (b), (d) dan (e) menyebabkan penyesuaian dalam mencapai arus kas
diharapkan risiko disesuaikan. Apapun pendekatan entitas mengadopsi untuk mencerminkan harapan tentang
kemungkinan variasi dalam jumlah atau waktu arus kas masa depan, hasilnya harus untuk mencerminkan nilai
sekarang yang diharapkan dari arus kas masa depan, yaitu rata-rata tertimbang dari semua hasil yang
mungkin.
Prinsip-prinsip umum
A3 Teknik yang digunakan untuk memperkirakan masa depan arus kas dan tingkat suku bunga akan bervariasi
dari satu situasi ke yang lain tergantung pada keadaan sekitar aset yang bersangkutan. Namun, prinsip-prinsip
umum berikut ini mengatur aplikasi teknik nilai sekarang aset mengukur: (a)
suku bunga yang digunakan untuk mendiskontokan arus kas harus mencerminkan asumsi yang
konsisten dengan melekat dalam estimasi arus kas. Jika tidak, efek dari beberapa asumsi akan
dihitung dua kali atau diabaikan. Sebagai contoh, tingkat diskonto 12 persen mungkin diterapkan untuk
arus kas kontraktual dari piutang pinjaman. tingkat yang mencerminkan harapan tentang masa depan
default dari pinjaman dengan karakteristik tertentu. Yang sama 12 persen tingkat tidak boleh
digunakan untuk diskon arus kas yang diharapkan karena arus kas sudah mencerminkan asumsi
tentang default masa depan.

IAS 36
(B) estimasi arus kas dan diskon tarif harus bebas dari kedua bias dan faktor yang tidak terkait dengan
aset yang bersangkutan. Misalnya, sengaja
mengecilkan estimasi arus kas bersih untuk meningkatkan profitabilitas masa depan jelas aset
memperkenalkan bias dalam pengukuran. (C)
estimasi arus kas atau diskon tarif harus mencerminkan berbagai hasil yang mungkin daripada jumlah
tunggal yang paling mungkin, minimum atau maksimum yang mungkin.
Pendekatan arus kas tradisional dan diharapkan untuk menyajikan nilai
pendekatan tradisional
A4 aplikasi akuntansi nilai sekarang telah digunakan secara tradisional satu set dari estimasi arus kas dan tingkat
diskonto tunggal, sering digambarkan sebagai 'tingkat sepadan dengan risiko'. Akibatnya, pendekatan
tradisional mengasumsikan bahwa konvensi tarif tunggal diskon dapat menggabungkan semua harapan tentang
arus kas masa depan dan premi risiko yang tepat. Oleh karena itu, pendekatan tradisional menempatkan
sebagian besar penekanan pada pemilihan tingkat diskonto. A5
Dalam beberapa keadaan, seperti yang di mana aset yang sebanding dapat diamati di pasar, pendekatan
tradisional relatif mudah untuk menerapkan. Untuk aset dengan arus kas kontraktual, itu konsisten dengan cara
di mana peserta pasar menggambarkan aset, seperti dalam 'satu sen obligasi 12 per'. A6
Namun, pendekatan tradisional tidak mungkin tepat mengatasi beberapa masalah pengukuran yang
kompleks, seperti pengukuran aset non-keuangan yang tidak ada pasar untuk item atau item yang sebanding
ada. Sebuah pencarian yang tepat untuk 'tingkat sepadan dengan risiko' memerlukan analisis dari setidaknya
dua item-aset yang ada di pasar dan memiliki suku bunga yang diamati dan aset yang diukur. Tingkat diskonto
yang tepat untuk arus kas yang diukur harus disimpulkan dari tingkat diamati bunga dalam aset lainnya. Untuk
menarik kesimpulan bahwa, karakteristik arus kas aset lain harus sama dengan aset yang diukur. Oleh karena
itu, pengukur harus melakukan hal berikut: (a)
mengidentifikasi set arus kas yang akan didiskon; (B)
mengidentifikasi aset lain di pasar yang tampaknya memiliki karakteristik arus kas yang sama; (C)
membandingkan set arus kas dari dua item untuk memastikan bahwa mereka adalah sama (misalnya,
keduanya menetapkan arus kas kontraktual, atau merupakan salah satu kontrak dan arus kas lainnya
diperkirakan?); (D)
mengevaluasi apakah ada unsur dalam satu item yang tidak hadir dalam lainnya (misalnya, merupakan
salah satu cairan kurang dari yang lain?); dan (e)
mengevaluasi apakah kedua set arus kas cenderung berperilaku (yaitu beragam) dengan cara yang sama
dalam mengubah kondisi ekonomi.

IAS 36
Pendekatan arus kas yang diharapkan
A7 Pendekatan arus kas yang diharapkan adalah, dalam beberapa situasi, alat pengukuran yang lebih efektif
daripada pendekatan tradisional. Dalam mengembangkan pengukuran, pendekatan arus kas yang diharapkan
menggunakan semua harapan tentang arus kas mungkin bukan arus kas yang paling mungkin. Sebagai contoh,
arus kas mungkin CU100, CU200 atau CU300 dengan probabilitas 10 persen, 60 persen dan 30 persen,
masing-masing. arus kas yang diharapkan adalah CU220. Pendekatan arus kas yang diharapkan sehingga
berbeda dari pendekatan tradisional dengan berfokus pada analisis langsung dari arus kas yang bersangkutan
dan terhadap laporan lebih eksplisit dari asumsi yang digunakan dalam pengukuran. A8
pendekatan arus kas yang diharapkan juga memungkinkan penggunaan teknik nilai kini ketika waktu arus kas
tidak pasti. Sebagai contoh, arus kas dari CU1,000 dapat diterima dalam satu tahun, dua tahun atau tiga tahun
dengan probabilitas 10 persen, 60 persen dan 30 persen, masing-masing. Contoh di bawah ini menunjukkan
perhitungan diharapkan nilai sekarang dalam situasi itu.
Nilai kini CU1,000 dalam 1 tahun sebesar 5% CU952.38
Kemungkinan 10,00% CU95.24
Nilai kini CU1,000 dalam 2 tahun di 5,25% CU902.73
Kemungkinan 60.00% CU541.64
Nilai kini CU1,000 dalam 3 tahun di 5,50% CU851.61
Kemungkinan 30.00% CU255.48
Diharapkan nilai sekarang CU892.36
A9 nilai sekarang yang diharapkan dari CU892.36 berbeda dari gagasan tradisional dari estimasi terbaik dari
CU902.73 (sen probabilitas 60 per). Perhitungan nilai sekarang tradisional diterapkan untuk contoh ini
membutuhkan keputusan tentang mana dari timing kemungkinan arus kas untuk menggunakan dan, sesuai,
tidak akan mencerminkan probabilitas timing lainnya. Hal ini karena tingkat diskonto dalam perhitungan nilai kini
tradisional tidak dapat mencerminkan ketidakpastian dalam waktu. A10
Penggunaan probabilitas merupakan elemen penting dari pendekatan arus kas yang diharapkan. Beberapa
pertanyaan apakah menugaskan probabilitas perkiraan yang sangat subjektif menunjukkan presisi lebih besar
dari, pada kenyataannya, ada. Namun, aplikasi yang tepat dari pendekatan tradisional (seperti yang dijelaskan
dalam ayat A6) membutuhkan perkiraan yang sama dan subjektivitas tanpa memberikan transparansi komputasi
dari pendekatan arus kas yang diharapkan. A11
Banyak perkiraan dikembangkan dalam praktek saat ini sudah memasukkan unsur-unsur arus kas yang
diharapkan informal. Selain itu, akuntan sering menghadapi kebutuhan untuk mengukur aset menggunakan
informasi terbatas tentang probabilitas arus kas mungkin. Sebagai contoh, seorang akuntan mungkin
dihadapkan dengan situasi berikut: (a)
perkiraan jumlah jatuh di suatu tempat antara CU50 dan CU250, tapi tidak ada jumlah dalam kisaran
lebih mungkin daripada jumlah lainnya. Berdasarkan informasi yang terbatas, diperkirakan arus kas
yang diharapkan adalah CU150 [(50 + 250) / 2].

IAS 36
(B) perkiraan jumlah jatuh di suatu tempat antara CU50 dan CU250, dan jumlah yang paling mungkin adalah
CU100. Namun, probabilitas yang melekat pada setiap jumlah yang tidak diketahui. Berdasarkan informasi
yang terbatas, diperkirakan arus kas yang diharapkan adalah CU133.33 [(50 + 100 + 250) / 3]. (C)
perkiraan jumlah akan CU50 (10 persen probabilitas), CU250 (30 per probabilitas persen), atau CU100
(60 per probabilitas persen). Berdasarkan informasi yang terbatas, diperkirakan arus kas yang
diharapkan adalah CU140 [(50 × 0,10)
+ (250 × 0,30) + (100 × 0.60)].
Dalam setiap kasus, diperkirakan arus kas yang diharapkan cenderung memberikan perkiraan yang lebih baik dari
nilai pakai dari minimum, kemungkinan besar atau maksimum jumlah yang diambil saja. A12
Penerapan pendekatan arus kas yang diharapkan tunduk pada kendala biaya-manfaat. Dalam beberapa
kasus, suatu entitas dapat memiliki akses ke data yang luas dan mungkin dapat mengembangkan banyak
skenario arus kas. Dalam kasus lain, suatu entitas mungkin tidak dapat mengembangkan lebih dari pernyataan
umum tentang variabilitas arus kas tanpa menimbulkan biaya besar. Entitas harus menyeimbangkan biaya
memperoleh informasi tambahan terhadap keandalan tambahan informasi akan membawa ke pengukuran. A13
Beberapa mempertahankan bahwa teknik arus kas yang diharapkan adalah tidak pantas untuk mengukur satu
item atau item dengan jumlah terbatas hasil yang mungkin. Mereka menawarkan contoh aset dengan dua hasil
yang mungkin: 90 persen probabilitas bahwa arus kas akan CU10 dan 10 persen probabilitas bahwa arus kas
akan CU1,000. Mereka mengamati bahwa arus kas yang diharapkan dalam contoh yang CU109 dan mengkritik
bahwa hasil tidak mewakili salah satu dari jumlah yang pada akhirnya dapat dibayar. A14
Penegasan seperti yang baru saja diuraikan mencerminkan ketidaksepakatan yang mendasari dengan tujuan
pengukuran. Jika tujuannya adalah akumulasi biaya yang akan dikeluarkan, arus kas diharapkan mungkin
tidak menghasilkan estimasi yang setia representasional dari biaya yang diharapkan. Namun, Standar ini
berkaitan dengan mengukur jumlah terpulihkan aset. Jumlah terpulihkan aset dalam contoh ini adalah tidak
mungkin CU10, meskipun itu adalah arus kas yang paling mungkin. Hal ini karena pengukuran CU10 tidak
memasukkan ketidakpastian arus kas dalam pengukuran aset. Sebaliknya, arus kas pasti disajikan
seolah-olah arus kas tertentu. Tidak ada entitas yang rasional akan menjual aset dengan karakteristik ini untuk
CU10.
Nilai diskon
A15 Apapun pendekatan entitas mengadopsi untuk mengukur nilai pakai aset, suku bunga yang digunakan untuk
mendiskontokan arus kas tidak harus mencerminkan risiko yang estimasi arus kas telah disesuaikan. Jika tidak,
efek dari beberapa asumsi akan dihitung dua kali. A16
Ketika tingkat aset-spesifik tidak langsung tersedia dari pasar, entitas menggunakan pengganti untuk
memperkirakan tingkat diskonto. Tujuannya adalah untuk memperkirakan, sejauh mungkin, penilaian pasar:
(a)
nilai waktu dari uang untuk periode sampai akhir masa manfaat aset; dan

IAS 36
(B) faktor (b), (d) dan (e) dijelaskan dalam ayat A1, sejauh faktor-faktor tidak menyebabkan penyesuaian
dalam mencapai arus kas estimasi.
A17 Sebagai titik awal dalam membuat estimasi tersebut, entitas mungkin memperhitungkan tarif sebagai berikut:
(a)
entitas tertimbang biaya modal rata-rata ditentukan dengan menggunakan teknik seperti Pricing Model
Capital Asset; (B)
tingkat suku bunga pinjaman inkremental entitas; dan C)
harga pasar pinjaman lainnya.
A18 Namun, angka ini harus disesuaikan: (a)
untuk mencerminkan cara bahwa pasar akan menilai risiko spesifik yang terkait dengan estimasi arus
kas aset; dan B)
untuk mengecualikan risiko yang tidak relevan dengan estimasi arus kas aset atau yang estimasi arus
kas telah disesuaikan. Pertimbangan harus diberikan untuk risiko seperti risiko negara, risiko mata uang dan
risiko harga. A19
Tingkat diskonto independen dari struktur modal entitas dan cara entitas membiayai pembelian aset, karena
arus kas masa depan diharapkan timbul dari aset tidak tergantung pada cara di mana entitas membiayai
pembelian aset. A20
Ayat 55 membutuhkan tingkat diskonto yang digunakan untuk menjadi tingkat pra-pajak. Karena itu, ketika dasar yang digunakan untuk
memperkirakan tingkat diskonto adalah pasca-pajak, dasar yang disesuaikan untuk mencerminkan tingkat pra-pajak. A21
Entitas biasanya menggunakan tingkat diskonto tunggal untuk estimasi nilai suatu aset digunakan. Namun, suatu
entitas menggunakan diskon tarif terpisah untuk periode mendatang yang berbeda di mana nilai pakai sensitif
terhadap perbedaan dalam risiko untuk periode yang berbeda atau struktur jangka suku bunga.

IAS 36
Lampiran B
Perubahan IAS 16
Perubahan dalam lampiran ini harus diterapkan ketika entitas menerapkan IAS 16 Perumahan, tanaman dan peralatan ( sebagaimana telah diubah
pada tahun 2003). Hal ini digantikan ketika IAS 36 Penurunan nilai aset ( sebagai direvisi pada
2004) menjadi efektif. Lampiran ini menggantikan amandemen konsekuensial dibuat oleh IAS 16 (sebagai revisi pada tahun 2003) untuk
IAS 36 Penurunan nilai aset ( diterbitkan pada tahun 1998). IAS 36 (sebagai revisi tahun 2004) menggabungkan persyaratan paragraf
dalam lampiran ini. Akibatnya, amandemen dari IAS 16 (sebagai revisi tahun 2003) tidak perlu sekali suatu entitas dikenakan IAS 36
(sebagai revisi tahun 2004). Dengan demikian, lampiran ini hanya berlaku untuk entitas yang memilih penerapan IAS 16 (sebagai revisi
tahun 2003) sebelum tanggal efektif.
* * * * *
Teks lampiran ini telah dihilangkan dari buku ini.

IAS 36
Lampiran C
pengujian penurunan nilai unit penghasil kas dengan goodwill dan non-pengendali
kepentingan
Lampiran ini merupakan bagian integral dari Standard.
C1 Sesuai dengan IFRS 3 (sebagai revisi tahun 2008), pihak pengakuisisi mengukur dan mengakui goodwill pada
tanggal akuisisi sebagai kelebihan (a) di atas (b) di bawah: (a)
agregat: (i)
pertimbangan ditransfer diukur sesuai dengan IFRS 3, yang umumnya membutuhkan nilai
wajar pada tanggal akuisisi; (Ii)
jumlah kepentingan non-pengendali dalam diakuisisi diukur sesuai dengan IFRS 3; dan (iii)
dalam kombinasi bisnis dicapai secara bertahap, akuisisi-tanggal nilai wajar dari kepentingan ekuitas
yang dimiliki sebelumnya pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi.
(B) bersih dari jumlah akuisisi-tanggal aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan
diukur sesuai dengan IFRS 3.
Alokasi goodwill
C2 Ayat 80 dari Standard ini membutuhkan goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang akan
dialokasikan untuk masing-masing unit pengakuisisi penghasil kas, atau kelompok unit penghasil kas,
diharapkan dapat memberikan manfaat dari sinergi kombinasi, terlepas dari apakah aset atau kewajiban
lainnya dari pihak yang diakuisisi yang ditetapkan untuk unit, atau kelompok unit. Ada kemungkinan bahwa
beberapa sinergi yang dihasilkan dari kombinasi bisnis akan dialokasikan ke unit penghasil kas dimana
kepentingan non-pengendali tidak memiliki kepentingan.
Pengujian penurunan nilai
C3 Pengujian penurunan nilai melibatkan membandingkan jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas dengan nilai
tercatat unit penghasil kas. C4
Jika entitas mengukur kepentingan non-pengendali sebagai bunga proporsional dalam aset teridentifikasi
bersih anak perusahaan pada tanggal akuisisi, bukan pada nilai wajar, goodwill yang timbul dari
non-pengendali termasuk dalam jumlah terpulihkan dari terkait kas Unit tetapi tidak diakui dalam laporan
keuangan konsolidasian orang tua. Sebagai akibatnya, suatu entitas harus gross up jumlah tercatat goodwill
yang dialokasikan ke unit untuk menyertakan goodwill yang timbul dari kepentingan non-pengendali. Nilai
tercatat disesuaikan ini kemudian dibandingkan dengan jumlah terpulihkan dari unit untuk menentukan apakah
unit penghasil kas terganggu.
Mengalokasikan rugi penurunan nilai
C5 Ayat 104 membutuhkan kerugian penurunan nilai diidentifikasi dialokasikan pertama untuk mengurangi jumlah
tercatat goodwill yang dialokasikan ke unit dan kemudian ke aset lain dari unit pro rata atas dasar jumlah
tercatat setiap aset dalam unit.

IAS 36
C6 Jika anak perusahaan, atau bagian dari anak perusahaan, dengan bunga non-pengendali itu sendiri merupakan unit penghasil
kas, maka kerugian penurunan nilai dialokasikan antara orang tua dan kepentingan nonpengendali atas dasar yang sama seperti
yang di mana keuntungan atau kerugian adalah dialokasikan. C7
Jika anak perusahaan, atau bagian dari anak perusahaan, dengan kepentingan nonpengendali merupakan bagian
dari unit penghasil kas yang lebih besar, kerugian penurunan nilai goodwill dialokasikan ke bagian dari unit
penghasil kas yang memiliki non pengendali-bunga dan bagian-bagian yang tidak. Kerugian penurunan nilai harus
dialokasikan untuk bagian-bagian dari unit penghasil kas atas dasar: (a)
sejauh bahwa penurunan nilai tersebut berkaitan dengan goodwill dalam

unit penghasil kas, nilai tercatat relatif dari goodwill dari bagian sebelum penurunan nilai; dan B)
sejauh bahwa penurunan nilai tersebut berkaitan dengan diidentifikasi aset di unit penghasil kas, nilai
tercatat relatif dari aset teridentifikasi dari bagian sebelum penurunan nilai. Dengan penurunan tersebut
dialokasikan untuk aset bagian-bagian dari masing-masing unit pro rata atas dasar jumlah tercatat
setiap aset di bagian.
Dalam bagian-bagian yang memiliki kepentingan non-pengendali, maka kerugian penurunan nilai dialokasikan
antara orang tua dan kepentingan nonpengendali atas dasar yang sama seperti yang di mana laba atau rugi
dialokasikan. C8
Jika rugi penurunan nilai disebabkan oleh kepentingan nonpengendali berkaitan dengan goodwill yang tidak
diakui dalam laporan keuangan konsolidasian orang tua (lihat paragraf C4), gangguan yang tidak diakui sebagai
rugi penurunan nilai goodwill. Dalam kasus tersebut, hanya kerugian penurunan nilai yang berkaitan dengan
goodwill yang dialokasikan ke orangtua diakui sebagai rugi penurunan nilai goodwill. C9
Ilustrasi Contoh 7 menggambarkan pengujian penurunan nilai unit penghasil kas non-dimiliki sepenuhnya
dengan niat baik.

IAS 36.en - Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

IAS 36.en - Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

IAS 36

Akuntansi Internasional Standar 36

Penurunan nilai aset

IAS 36 kemudian diubah dengan SAK berikut:

• IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan

• IFRS 8 Segmen operasi ( diterbitkan November 2006) *

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2008) *

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan April 2009) §

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) Hai

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010). Hai

* tanggal efektif 1 Januari 2009 †

tanggal efektif 1 Juli 2009 §

efektif tanggal 1 Januari 2010

ø tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan)

© IFRS Yayasan A849

The Interpretasi berikut mengacu pada IAS 36:

• IFRIC 12 Pengaturan layanan Konsesi

A850 © IFRS Yayasan

INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 36

MENGIDENTIFIKASI AN ASSET YANG MUNGKIN GANGGUAN 7-17

MENGUKUR jumlah terpulihkan 18-57

nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual 25-29

Nilai pakai 30-57

Dasar perkiraan arus kas masa depan 33-38

Komposisi perkiraan arus kas masa depan 39-53

mata uang asing arus kas masa depan 54

Nilai diskon 55-57

MENGAKUI DAN MENGUKUR rugi penurunan nilai 58-64

Unit penghasil kas DAN GOODWILL 65-108

Mengidentifikasi unit penghasil kas yang merupakan aset milik 66-73

jumlah terpulihkan dan nilai tercatat unit penghasil kas 74-103

kemauan baik 80-99

Mengalokasikan goodwill untuk unit penghasil kas 80-87

Pengujian unit penghasil kas dengan goodwill untuk penurunan 88-90

Waktu tes penurunan nilai 96-99

aset perusahaan 100-103

rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas 104-108

MENGEMBALIKAN rugi penurunan nilai 109-125

Membalikkan rugi penurunan nilai untuk aset individual 117-121

Membalikkan rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas 122-123

Membalikkan rugi penurunan nilai untuk goodwill 124-125

KETENTUAN PERALIHAN DAN TANGGAL EFEKTIF 139-140G

PENARIKAN IAS 36 (DITERBITKAN 1998) 141

© IFRS Yayasan A851

Sebuah Menggunakan teknik nilai sekarang untuk mengukur nilai Perubahan

C pengujian Penurunan kas-unit pembangkit dengan goodwill dan non-pengendali kepentingan

PERSETUJUAN DENGAN DEWAN IAS 36 DITERBITKAN DALAM Maret 2004 DASAR

UNTUK KESIMPULAN PENDAPAT BERBEDA CONTOH ILUSTRASI

A852 © IFRS Yayasan

© IFRS Yayasan A853

perjanjian adalah pada atau setelah tanggal 31 Maret 2004. (b)

lebih dini dianjurkan.

Alasan untuk merevisi IAS 36

metode akuntansi untuk kombinasi bisnis; (B)

diasumsikan dalam kombinasi bisnis; (C)

dalam penggabungan usaha atas biaya kombinasi; dan (e)

A854 © IFRS Yayasan

Ringkasan perubahan utama

Frekuensi pengujian penurunan

juga memerlukan: (a)

Mengukur nilai pakai

penyesuaian tingkat diskonto. IN7

© IFRS Yayasan A855