IAS 17

Akuntansi Internasional Standar 17

sewa

Versi ini mencakup amandemen yang dihasilkan dari SAK dikeluarkan sampai dengan 31 Desember 2010.

IAS 17 sewa dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional pada bulan Desember 1997. Ia menggantikan IAS 17 Akuntansi
Sewa Guna Usaha ( dikeluarkan pada bulan September 1982). amandemen terbatas dibuat pada tahun 2000.

Pada bulan April 2001 International Accounting Standards Board (IASB) memutuskan bahwa semua Standar dan
Interpretasi yang dikeluarkan di bawah Konstitusi sebelumnya terus berlaku kecuali dan sampai mereka diubah atau
ditarik.

Pada bulan Desember 2003, IASB menerbitkan revisi IAS 17.

Sejak itu, IAS 17 dan dokumen yang menyertainya telah diubah dengan SAK berikut:

• IFRS 5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan ( diterbitkan Maret 2004)

• IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan ( dikeluarkan Agustus 2005)

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan April 2009) *

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) †

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010). †

IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan September 2007) § diubah terminologi yang digunakan di
seluruh SAK, termasuk IAS 17.

The Interpretasi berikut mengacu pada IAS 17:

• SIC-15 Sewa-Insentif operasi ( dikeluarkan Desember 1998 dan kemudian diubah)

• SIC-27 Evaluasi Substansi Beberapa Transaksi yang Melibatkan Suatu Bentuk Legal Sewa sebuah

(Dikeluarkan Desember 2001 dan kemudian diubah)

• SIC-29 Layanan Pengaturan Konsesi: Pengungkapan

(Dikeluarkan Desember 2001 dan kemudian diubah)

• SIC-32 Biaya Situs berwujud Aset-Web ( diterbitkan Maret 2002 dan kemudian diubah)

• IFRIC 4 Menentukan apakah suatu Perjanjian Mengandung Sewa sebuah ( dikeluarkan Desember 2004)

• IFRIC 12 Pengaturan layanan Konsesi

(Dikeluarkan November 2006 dan kemudian diubah).

* tanggal efektif 1 Januari 2010 †

tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) §

efektif tanggal 1 Januari 2009

© IFRS Yayasan A547

IAS 17

C ONTENTS
paragraf

PENGANTAR IN1-IN13

INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 17

SEWA

OBJEKTIF 1

CAKUPAN 2-3

DEFINISI 4-6

KLASIFIKASI SEWA 7-19

SEWA DI ATAS LAPORAN KEUANGAN lessee 20-35

sewa pembiayaan 20-32

pengakuan awal 20-24

pengukuran selanjutnya 25-30

pengungkapan 31-32

sewa operasi 33-35

pengungkapan 35

SEWA DI ATAS LAPORAN KEUANGAN lessor 36-57

sewa pembiayaan 36-48

pengakuan awal 36-38

pengukuran selanjutnya 39-46

pengungkapan 47-48

sewa operasi 49-57

pengungkapan 56-57

Penjualan dan penyewaan kembali TRANSAKSI 58-66

KETENTUAN PERALIHAN 67-68A

TANGGAL BERLAKU 69-69A

PENARIKAN IAS 17 (REVISI 1997) 70

LAMPIRAN
Koreksi terhadap pernyataan lainnya

UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA daftar di bawah ini, lihat Bagian B dari EDISI INI

PERSETUJUAN DENGAN DEWAN IAS 17 DITERBITKAN DALAM Desember 2003 DASAR UNTUK

KESIMPULAN dissenting opinion PELAKSANAAN BIMBINGAN

Contoh-contoh transaksi penjualan dan penyewaan kembali yang menghasilkan sewa operasi

A548 © IFRS Yayasan

 IAS 17

Akuntansi Internasional Standar 17 sewa ( IAS 17) diatur dalam paragraf 1-70 dan Lampiran. Semua paragraf memiliki
otoritas yang sama tetapi mempertahankan format IASC Standar ketika diadopsi oleh IASB. IAS 17 harus dibaca
dalam konteks tujuannya dan Dasar Kesimpulan, yang Pengantar Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan Kerangka
konseptual untuk Pelaporan Keuangan. IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan
dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi dengan tidak adanya bimbingan eksplisit.

© IFRS Yayasan A549

IAS 17

pengantar

IN1 Akuntansi Internasional Standar 17 sewa ( IAS 17) menggantikan IAS 17 sewa
(Revisi 1997) dan harus diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005.
Penerapan lebih dini dianjurkan.

Alasan untuk merevisi IAS 17

IN2 The International Accounting Standards Board dikembangkan ini direvisi IAS 17 sebagai bagian dari proyek
pada Perbaikan Standar Akuntansi Internasional. Proyek ini dilakukan dalam terang pertanyaan dan kritik
dibesarkan dalam kaitannya dengan Standar oleh regulator sekuritas, akuntan profesional dan pihak
berkepentingan lainnya. Tujuan dari proyek ini adalah untuk mengurangi atau menghilangkan alternatif,
redudansi dan konflik dalam Standar, untuk menangani beberapa masalah konvergensi dan untuk melakukan
perbaikan lainnya. IN3

Untuk IAS 17 Tujuan utama Dewan adalah revisi terbatas untuk memperjelas klasifikasi dari sewa tanah dan

bangunan dan untuk menghilangkan alternatif akuntansi untuk biaya langsung awal dalam laporan keuangan

lessor. IN4

Karena agenda Dewan mencakup proyek sewa, Dewan tidak mempertimbangkan kembali pendekatan
mendasar untuk akuntansi sewa yang terkandung dalam IAS 17. Untuk alasan yang sama, Dewan
memutuskan untuk tidak memasukkan ke dalam IAS 17 yang relevan SIC Interpretasi.

Perubahan utama

Cakupan

IN5 Meskipun IAS 40 investasi Properti menetapkan model pengukuran yang dapat diterapkan untuk investasi
properti diadakan, membutuhkan keuangan metodologi akuntansi sewa guna usaha ditetapkan dalam Standar
ini akan digunakan untuk investasi properti pada sewa.

Definisi Biaya

langsung awal

IN6 Biaya langsung awal adalah biaya tambahan yang dapat diatribusikan secara langsung untuk negosiasi dan
mengatur sewa. Definisi suku bunga implisit dalam sewa telah diubah untuk memperjelas bahwa itu adalah
tingkat diskonto yang menghasilkan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum dan setiap nilai residu
yang tidak dijamin menyamai nilai wajar aset sewaan ditambah biaya langsung awal lessor.

A550 © IFRS Yayasan

 IAS 17

Dimulainya sewa / dimulainya masa sewa

IN7 Standar ini membedakan antara awal sewa (ketika sewa diklasifikasikan) dan dimulainya masa sewa (ketika
pengakuan berlangsung).

Pendapatan pembiayaan yang ditangguhkan / investasi sewa neto

IN8 Definisi istilah-istilah ini telah disederhanakan dan diartikulasikan secara lebih eksplisit untuk perubahan yang
berkaitan dengan inisial biaya langsung sebagaimana dimaksud pada ayat IN10-in12 dan perubahan dalam
definisi suku bunga implisit dalam sewa sebagaimana dimaksud pada ayat IN6.

Klasifikasi sewa

IN9 Ketika mengklasifikasikan sewa tanah dan bangunan, entitas biasanya menganggap tanah dan bangunan
elemen secara terpisah. Pembayaran sewa minimum dialokasikan antara tanah dan bangunan unsur-unsur
dalam proporsi nilai wajar relatif dari kepentingan sewa di tanah dan bangunan unsur-unsur sewa. Unsur
tanah biasanya diklasifikasikan sebagai sewa operasi kecuali judul lolos ke lessee pada akhir masa sewa.
Bangunan elemen diklasifikasikan sebagai operasi atau sewa pembiayaan dengan menerapkan kriteria
klasifikasi dalam Standar.

Biaya langsung awal

IN10 Lessor termasuk dalam pengukuran awal piutang sewa pembiayaan biaya langsung awal yang terjadi dalam
proses negosiasi sewa. Perawatan ini tidak berlaku untuk produsen atau dealer lessor. Produsen atau dealer
lessor mengakui biaya jenis ini sebagai beban pada saat laba penjualan diakui. IN11

Biaya langsung awal yang dikeluarkan oleh lessor dalam negosiasi sewa operasi ditambahkan ke jumlah

tercatat dari aset sewaan dan diakui selama masa sewa dengan dasar yang sama seperti pendapatan sewa. in12

Standar tidak mengizinkan biaya langsung awal lessor yang akan dibebankan sebagai biaya pada saat
terjadinya.

ketentuan transisi

IN13 Seperti yang dibahas dalam paragraf 68 dari Standard, suatu entitas yang sebelumnya telah diterapkan IAS 17
(revisi 1997) diperlukan untuk menerapkan perubahan yang dibuat oleh Standard ini secara retrospektif untuk
semua sewa, atau jika IAS 17 (revisi 1997) tidak retrospektif, untuk semua sewa masuk ke sejak pertama kali
diterapkan bahwa Standard.

© IFRS Yayasan A551

IAS 17

Akuntansi Internasional Standar 17

sewa

Objektif

1 Tujuan dari Standar ini adalah untuk meresepkan, bagi lessee maupun lessor, kebijakan akuntansi dan pengungkapan
yang sesuai untuk diterapkan dalam hubungannya dengan sewa.

Cakupan

2 Standar ini harus diterapkan dalam akuntansi untuk semua sewa selain: (a)

sewa untuk mengeksplorasi atau menggunakan mineral, minyak, gas alam dan sumber daya yang sama

non-regeneratif; dan B)

perjanjian lisensi untuk barang-barang seperti film-film bioskop, rekaman video, drama, naskah,

paten dan hak cipta. Namun, Standar ini tidak akan diterapkan sebagai dasar pengukuran untuk: (a)

properti yang dimiliki oleh lessee yang dicatat sebagai properti investasi (lihat PSAK 40 Investasi
Properti);

(B) properti investasi yang disediakan oleh lessor sewa operasi (lihat PSAK 40); (C)

aset biologis yang dimiliki oleh lessee sewa pembiayaan (lihat PSAK 41 Pertanian);
atau

(d) aset biologis yang disediakan oleh lessor sewa operasi (lihat PSAK 41).

3 Standar ini berlaku untuk perjanjian yang mentransfer hak untuk menggunakan aset meskipun layanan besar
dengan lessor dapat disebut untuk sehubungan dengan operasi atau pemeliharaan aset tersebut. Standar ini
tidak berlaku untuk perjanjian yang kontrak untuk layanan yang tidak mentransfer hak untuk menggunakan
aset dari satu pihak kontraktor ke yang lain.

definisi

4 Istilah ini digunakan dalam Standar ini dengan makna yang ditentukan: A sewa adalah perjanjian dimana lessor

menyampaikan kepada lessee dengan imbalan pembayaran atau serangkaian pembayaran hak untuk menggunakan

aset untuk jangka waktu yang disepakati. SEBUAH sewa pembiayaan adalah sewa yang mengalihkan secara

substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset.

Judul mungkin atau tidak mungkin akhirnya menjadi

ditransfer. Sebuah sewa operasional adalah sewa selain sewa pembiayaan.

SEBUAH sewa non-dibatalkan adalah sewa yang dibatalkan hanya: (a)

setelah terjadinya beberapa kontingensi terpencil; (B) dengan

izin dari lessor;

A552 © IFRS Yayasan

 IAS 17

(C) jika penyewa masuk ke dalam kontrak baru untuk sama atau aset setara dengan lessor yang sama; atau

(d)

pada saat pembayaran oleh penyewa sejumlah tambahan seperti itu, pada awal sewa,

kelanjutan sewa dipastikan. Itu awal masa sewa adalah awal dari tanggal perjanjian sewa dan tanggal

komitmen para pihak untuk ketentuan-ketentuan pokok sewa. Pada tanggal ini: (a)

sewa diklasifikasikan baik sebagai operasi atau sewa pembiayaan; dan B)

dalam kasus sewa pembiayaan, jumlah yang harus diakui pada saat dimulainya masa sewa
ditentukan. Itu dimulainya masa sewa adalah tanggal dimana lessee berhak menggunakan haknya
untuk menggunakan aset sewaan. Ini adalah tanggal pengakuan awal sewa (yaitu pengakuan aset,
kewajiban, pendapatan atau beban yang dihasilkan dari sewa, yang sesuai). Itu masa sewa adalah
periode non-dibatalkan untuk yang lessee telah dikontrak untuk menyewa aset bersama dengan
istilah lebih lanjut untuk yang lessee memiliki opsi untuk terus menyewakan aset, dengan atau tanpa
pembayaran lebih lanjut, ketika pada awal masa sewa itu cukup yakin bahwa lessee akan
melaksanakan opsi tersebut.

pembayaran sewa minimum adalah pembayaran selama masa sewa yang lessee adalah atau dapat diminta untuk

membuat, tidak termasuk sewa kontinjen, biaya untuk layanan dan pajak yang harus dibayar oleh dan diganti ke lessor,

bersama-sama dengan: (a)

untuk lessee, setiap jumlah yang dijamin oleh lessee atau pihak yang terkait dengan lessee; atau (b)

untuk lessor, setiap nilai sisa dijamin lessor oleh: (i)

penyewa; (Ii)

pihak yang terkait dengan lessee; atau

(Iii) pihak ketiga yang tidak terkait dengan lessor yang mampu secara finansial dari
pemakaian kewajiban di bawah jaminan.

Namun, jika penyewa memiliki hak opsi untuk membeli aset pada harga yang diperkirakan akan cukup
rendah dari nilai wajar pada tanggal opsi menjadi dieksekusi untuk itu cukup yakin, pada awal sewa,
bahwa pilihan akan menjadi dieksekusi, pembayaran sewa minimum terdiri dari pembayaran minimum
dibayarkan selama masa sewa dengan perkiraan tanggal pelaksanaan opsi beli ini dengan
pembayaran yang diperlukan untuk latihan itu.

Nilai wajar adalah jumlah yang aset dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan, antara
berpengetahuan, pihak bersedia dalam transaksi panjang lengan.

kehidupan ekonomi adalah: (a)

periode dimana aset diharapkan secara ekonomi dapat digunakan oleh satu atau lebih pengguna; atau

(b)

jumlah produksi atau mirip unit diharapkan akan diperoleh dari aset oleh satu atau lebih
pengguna.

© IFRS Yayasan A553

IAS 17

Hidup yang berguna adalah periode estimasi sisa, dari dimulainya masa sewa, tanpa batasan oleh
masa sewa, di mana manfaat ekonomi yang diwujudkan dalam aset diharapkan untuk dikonsumsi oleh
entitas.

Dijamin nilai sisa adalah)

untuk lessee, bagian dari nilai sisa yang dijamin oleh lessee atau pihak yang terkait dengan

lessee (jumlah jaminan menjadi jumlah maksimum yang bisa, dalam hal apa pun, menjadi

hutang); dan B)

untuk lessor, yang bagian dari nilai sisa yang dijamin oleh lessee atau pihak ketiga yang tidak
terkait dengan lessor yang mampu secara finansial dari pemakaian kewajiban di bawah
jaminan.

nilai residu yang tidak dijamin adalah bahwa sebagian dari nilai sisa dari aset sewaan, realisasi yang
oleh lessor tidak terjamin atau dijamin semata-mata oleh pihak terkait dengan lessor.

Biaya langsung awal adalah biaya tambahan yang dapat diatribusikan secara langsung untuk negosiasi
dan mengatur sewa, kecuali biaya yang timbul oleh produsen atau dealer lessor.

investasi bruto di sewa adalah agregat dari: (a)

pembayaran sewa minimum piutang oleh lessor dalam sewa pembiayaan, dan (b)

setiap nilai residu yang tidak dijamin diperoleh kepada lessor.

investasi sewa neto adalah investasi bruto dalam sewa didiskontokan pada suku bunga implisit dalam
sewa.

Pendapatan pembiayaan yang ditangguhkan adalah perbedaan antara: (a)

investasi bruto di sewa, dan (b)

investasi sewa neto. Itu tingkat suku bunga implisit dalam sewa adalah tingkat diskonto yang, pada

awal sewa, menyebabkan agregat nilai sekarang dari (a) pembayaran sewa minimum dan (b) nilai residu

yang tidak dijamin untuk menjadi sama dengan jumlah dari (i) nilai wajar disewakan aset dan (ii) biaya

langsung awal dari lessor. Itu tingkat suku bunga pinjaman inkremental lessee menarik adalah tingkat bunga

lessee harus membayar pada sewa yang sama atau, jika tidak ditentukan, tingkat yang, pada awal sewa,

penyewa akan dikenakan untuk meminjam lebih dari satu istilah yang serupa, dan dengan keamanan yang

sama , dana yang diperlukan untuk membeli aset tersebut.

sewa kontinjen adalah bahwa sebagian dari pembayaran sewa yang tidak tetap dalam jumlah tetapi didasarkan pada
jumlah masa depan faktor yang berubah selain dengan berlalunya waktu (misalnya persentase penjualan masa depan,

jumlah penggunaan masa depan, indeks harga di masa depan, pasar masa depan tingkat bunga).

A554 © IFRS Yayasan

 IAS 17

5 Sebuah perjanjian sewa atau komitmen mungkin termasuk ketentuan untuk menyesuaikan pembayaran sewa
untuk perubahan dalam konstruksi atau akuisisi biaya aset sewaan atau perubahan dalam beberapa ukuran lain
biaya atau nilai, seperti tingkat harga umum, atau biaya lessor dari pembiayaan sewa, selama periode antara
awal masa sewa dan dimulainya masa sewa. Jika demikian, pengaruh dari setiap perubahan tersebut akan
dianggap telah terjadi pada awal sewa untuk tujuan Standar ini. 6

Definisi sewa termasuk kontrak untuk menyewa aset yang memuat ketentuan memberikan penyewa yang opsi
untuk mengakuisisi judul untuk aset pada pemenuhan kondisi yang disepakati. Kontrak ini kadang-kadang
dikenal sebagai kontrak sewa beli.

Klasifikasi sewa

7 Klasifikasi sewa yang diterapkan dalam Standar ini didasarkan pada sejauh mana risiko dan manfaat yang
terkait dengan kepemilikan aset sewaan berada pada lessor atau lessee. Risiko termasuk kemungkinan
kerugian dari kapasitas menganggur atau usang teknologi dan variasi imbalan karena perubahan kondisi
ekonomi. Imbalan dapat diwakili oleh ekspektasi operasi yang menguntungkan selama umur ekonomis aset
dan keuntungan dari kenaikan nilai atau realisasi dari nilai sisa.

8 Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan jika mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang

terkait dengan kepemilikan. Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi jika tidak mengalihkan secara substansial

seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan.

9 Karena transaksi antara lessor dan lessee didasarkan pada perjanjian sewa antara mereka, adalah tepat
untuk menggunakan definisi yang konsisten. Penerapan definisi ini dengan keadaan yang berbeda dari lessor
dan lessee dapat mengakibatkan sewa yang sama yang diklasifikasikan secara berbeda oleh mereka. Misalnya,
ini mungkin terjadi jika manfaat lessor dari jaminan nilai sisa disediakan oleh pihak yang tidak terkait dengan
lessee. 10

. Apakah sewa adalah sewa pembiayaan atau sewa operasi tergantung pada substansi transaksi dan bukan
bentuk kontrak * Contoh situasi yang secara individual atau dalam kombinasi biasanya akan menyebabkan
sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan adalah: ( Sebuah)

transfer sewa kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa sewa; (B)

lessee memiliki opsi untuk membeli aset pada harga yang diperkirakan akan cukup rendah dari nilai
wajar pada tanggal opsi menjadi dieksekusi untuk itu cukup yakin, pada awal sewa, bahwa pilihan akan
dilaksanakan ; (C)

masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset meskipun hak milik tidak dialihkan;

* Lihat juga SIC-27 Evaluasi Substansi Beberapa Transaksi yang Melibatkan Suatu Bentuk Legal Sewa.

© IFRS Yayasan A555

IAS 17

(D) pada awal sewa nilai kini dari pembayaran sewa minimum sebesar setidaknya secara substansial

semua nilai wajar aset sewaan; dan (e)

aktiva sewa guna usaha adalah dari suatu sifat khusus yang hanya penyewa dapat menggunakannya
tanpa modifikasi besar.

11 Indikator situasi yang secara individual atau dalam kombinasi juga bisa menyebabkan sewa diklasifikasikan sebagai

sewa pembiayaan adalah: (a)

jika penyewa dapat membatalkan sewa, kerugian lessor terkait dengan pembatalan ditanggung oleh

penyewa; (B)

Keuntungan atau kerugian dari fluktuasi nilai wajar akru sisa untuk lessee (misalnya, dalam bentuk

potongan harga sewa menyamai sebagian dari hasil penjualan pada akhir sewa); dan C)

lessee memiliki kemampuan untuk melanjutkan sewa untuk periode kedua pada sewa yang secara
substansial lebih rendah dari sewa pasar.

12 Contoh-contoh dan indikator dalam paragraf 10 dan 11 tidak selalu konklusif. Jika jelas dari fitur lain yang
sewa tidak mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan, sewa
adalah diklasifikasikan sebagai sewa operasi. Misalnya, ini mungkin terjadi jika kepemilikan transfer aset pada
akhir sewa untuk pembayaran variabel sama dengan nilai kemudian wajar, atau jika ada sewa kontingen,
sebagai akibat dari yang lessee tidak memiliki secara substansial seluruh risiko tersebut dan manfaat. 13

klasifikasi sewa dibuat pada awal sewa. Jika suatu saat penyewa dan lessor setuju untuk mengubah
ketentuan sewa, selain dengan memperbaharui sewa, dengan cara yang akan menghasilkan klasifikasi yang
berbeda dari sewa berdasarkan kriteria di paragraf 7-12 jika berubah hal telah berlaku pada awal sewa,
perjanjian direvisi dianggap sebagai perjanjian baru selama masa tugasnya. Namun, perubahan estimasi
(misalnya, perubahan estimasi dari kehidupan ekonomi atau nilai sisa dari aset sewaan), atau perubahan
keadaan (misalnya, default dengan penyewa), tidak menimbulkan klasifikasi baru sewa untuk tujuan akuntansi.
14

[Dihapus] 15

[Dihapus]

15A Ketika sewa meliputi tanah dan bangunan elemen, entitas menilai
klasifikasi setiap elemen sebagai pembiayaan atau sewa operasi secara terpisah sesuai dengan paragraf
7-13. Dalam menentukan apakah unsur tanah adalah operasi atau sewa pembiayaan, pertimbangan penting
adalah bahwa tanah biasanya memiliki kehidupan ekonomi terbatas. 16

Setiap kali diperlukan untuk mengklasifikasikan dan account untuk sewa tanah dan bangunan, pembayaran
sewa minimum (termasuk lump-sum pembayaran dimuka) dialokasikan antara tanah dan bangunan
unsur-unsur dalam proporsi nilai wajar relatif dari kepentingan sewa di elemen tanah dan bangunan unsur
sewa di awal sewa. Jika pembayaran sewa tidak dapat dialokasikan andal antara dua elemen ini, seluruh
sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan, kecuali jelas bahwa kedua elemen yang sewa operasi,
dalam hal ini seluruh sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi.

A556 © IFRS Yayasan

 IAS 17

17 Untuk sewa tanah dan bangunan di mana jumlah yang akan awalnya diakui untuk elemen tanah, sesuai
dengan ayat 20, tidak material, tanah dan bangunan dapat diperlakukan sebagai satu kesatuan untuk tujuan
klasifikasi sewa dan diklasifikasikan sebagai sebuah keuangan atau operasi sewa sesuai dengan paragraf 7-13.
Dalam kasus seperti itu, kehidupan ekonomi bangunan dianggap sebagai kehidupan ekonomi dari seluruh aset
sewaan. 18

pengukuran yang terpisah dari tanah dan bangunan unsur-unsur tidak diperlukan bila kepentingan lessee di
kedua tanah dan bangunan diklasifikasikan sebagai properti investasi sesuai dengan IAS 40 dan model nilai
wajar diadopsi. perhitungan rinci yang diperlukan untuk penilaian ini hanya jika klasifikasi salah satu atau kedua
unsur dinyatakan tidak pasti. 19

Sesuai dengan IAS 40, adalah mungkin bagi lessee untuk mengklasifikasikan minat properti diadakan di
bawah sewa operasi sebagai properti investasi. Jika tidak, kepentingan properti dicatat seolah-olah sewa
pembiayaan dan, di samping itu, model nilai wajar digunakan untuk aset diakui. Perusahaan akan terus
memperhitungkan sewa sebagai sewa pembiayaan, bahkan jika acara berikutnya mengubah sifat bunga
properti lessee sehingga tidak lagi diklasifikasikan sebagai investasi properti. Ini akan terjadi jika, misalnya,
lessee: (a)

menempati properti, yang kemudian ditransfer ke properti pemilik-diduduki dengan biaya dianggap

sama dengan nilai wajarnya pada tanggal perubahan penggunaan; atau (b)

hibah menyewakan yang mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait
dengan kepemilikan bunga kepada pihak ketiga yang tidak terkait. menyewakan Seperti dicatat oleh
lessee sebagai sewa pembiayaan kepada pihak ketiga, meskipun mungkin dicatat sebagai sewa
operasi oleh pihak ketiga.

Sewa dalam laporan keuangan lessee

Sewa pembiayaan

Pengakuan awal

20 Pada saat dimulainya masa sewa, penyewa harus mengakui sewa pembiayaan sebagai aset dan kewajiban
dalam laporan mereka dari posisi keuangan pada jumlah yang sama dengan nilai wajar aset sewaan atau, jika
lebih rendah, nilai kini dari pembayaran sewa minimum, masing-masing ditentukan di awal sewa. Tingkat
diskonto yang digunakan dalam perhitungan nilai kini dari pembayaran sewa minimum adalah tingkat suku
bunga implisit dalam sewa, jika ini adalah praktis untuk menentukan; jika tidak, tingkat suku bunga pinjaman
inkremental lessee harus digunakan. Biaya langsung awal yang dikeluarkan lessee ditambahkan ke dalam
jumlah yang diakui sebagai aset.

21 Transaksi dan peristiwa lain dicatat dan disajikan sesuai dengan substansi dan realitas keuangan dan bukan
hanya dengan bentuk hukum. Meskipun bentuk hukum dari perjanjian sewa adalah bahwa lessee dapat
memperoleh tidak ada judul hukum untuk aset yang disewakan, dalam kasus sewa pembiayaan substansi dan
realitas keuangan bahwa lessee memperoleh manfaat ekonomi dari penggunaan aset sewaan untuk bagian
utama dari kehidupan ekonomi dengan imbalan memasuki kewajiban untuk membayar hak jumlah mendekati,
pada awal sewa, nilai wajar aset dan biaya keuangan terkait.

© IFRS Yayasan A557

IAS 17

22 Jika transaksi sewa tersebut tidak tercermin dalam pernyataan lessee posisi keuangan, sumber daya ekonomi
dan tingkat kewajiban suatu entitas yang bersahaja, sehingga mendistorsi rasio keuangan. Oleh karena itu,
sesuai untuk sewa pembiayaan diakui dalam laporan lessee posisi keuangan baik sebagai aset dan sebagai
kewajiban untuk membayar pembayaran sewa di masa depan. Pada saat dimulainya masa sewa, aset dan
kewajiban untuk pembayaran sewa di masa depan yang diakui dalam laporan posisi keuangan pada jumlah
yang sama kecuali untuk biaya langsung awal yang dikeluarkan lessee yang ditambahkan ke dalam jumlah
yang diakui sebagai aset. 23

Hal ini tidak sesuai untuk kewajiban untuk aset sewa yang akan disajikan dalam laporan keuangan sebagai
pengurang aktiva sewa guna usaha. Jika untuk presentasi kewajiban dalam laporan posisi keuangan
pembedaan dibuat antara kewajiban lancar dan tidak lancar, perbedaan yang sama dibuat untuk kewajiban
sewa. 24

Biaya langsung awal yang sering terjadi sehubungan dengan kegiatan sewa guna usaha tertentu, seperti
negosiasi dan mengamankan perjanjian sewa. Biaya diidentifikasi sebagai langsung disebabkan kegiatan
yang dilakukan oleh lessee untuk sewa pembiayaan ditambahkan ke dalam jumlah yang diakui sebagai aset.

pengukuran selanjutnya

25 Pembayaran sewa minimum harus dipisahkan antara beban keuangan dan pengurangan kewajiban
luar biasa. Beban keuangan harus dialokasikan ke setiap periode selama masa sewa, sehingga
menghasilkan tingkat suku bunga periodik yang konstan atas saldo kewajiban. Rental kontinjen
dibebankan sebagai biaya pada periode terjadinya.

26 Dalam prakteknya, dalam mengalokasikan biaya keuangan untuk periode selama masa sewa, lessee dapat menggunakan

beberapa bentuk pendekatan untuk menyederhanakan perhitungan.

27 Sebuah sewa pembiayaan menimbulkan beban penyusutan untuk aset sewaan serta beban keuangan
untuk setiap periode akuntansi. Kebijakan penyusutan
aktiva sewa guna usaha disusutkan harus konsisten dengan kebijakan penyusutan aset yang dimiliki, dan
depresiasi diakui dihitung sesuai dengan IAS 16 Perumahan, tanaman dan peralatan dan IAS 38 Aset tidak
berwujud. Jika tidak ada kepastian yang memadai bahwa lessee akan mendapatkan hak kepemilikan pada
akhir masa sewa, aset tersebut harus sepenuhnya disusutkan selama pendek antara masa sewa dan umur
manfaatnya.

28 Jumlah yang dapat disusutkan dari aset sewaan dialokasikan ke setiap periode akuntansi selama masa
penggunaan secara sistematis dan konsisten dengan kebijakan penyusutan lessee mengadopsi kebijakan
penyusutan aset yang dimiliki. Jika ada kepastian yang memadai bahwa lessee akan mendapatkan hak
kepemilikan pada akhir masa sewa, masa penggunaan yang diharapkan adalah masa manfaat aset; jika aset
tersebut disusutkan selama pendek antara masa sewa dan umur manfaatnya. 29

Jumlah dari beban penyusutan untuk aset dan biaya keuangan untuk periode jarang sama dengan
pembayaran sewa dibayar untuk periode, dan itu adalah, oleh karena itu, tidak pantas hanya untuk mengenali
pembayaran sewa dibayar sebagai beban. Dengan demikian, aset dan kewajiban yang berhubungan tidak
mungkin sama dalam jumlah setelah dimulainya masa sewa.

A558 © IFRS Yayasan

 IAS 17

30 Untuk menentukan apakah suatu aset sewaan telah menjadi terganggu, entitas menerapkan IAS 36 Penurunan
nilai aset.

pengungkapan

31 Lessee wajib, selain untuk memenuhi persyaratan IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan, membuat

pengungkapan berikut untuk sewa pembiayaan: (a)

untuk setiap kelas aset, nilai tercatat bersih pada akhir periode pelaporan. (B)

rekonsiliasi antara total pembayaran sewa minimum masa pada akhir periode pelaporan, dan
nilai mereka saat ini. Selain itu, suatu entitas harus mengungkapkan total pembayaran sewa
minimum masa pada akhir periode pelaporan, dan nilai mereka saat ini, untuk masing-masing
periode berikut: (i)
tidak lebih dari satu tahun; (Ii)

lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun; (aku aku aku)

lebih dari lima tahun.

(C) sewa kontingen diakui sebagai beban pada periode. (D)

total masa pembayaran menyewakan minimum diharapkan akan diterima di bawah subleases

non-dibatalkan pada akhir periode pelaporan. (E)

gambaran umum pengaturan bahan sewa lessee termasuk, namun tidak terbatas pada, sebagai

berikut: (i)

dasar yang sewa kontinjen hutang bertekad; (Ii)

keberadaan dan hal pembaharuan atau pembelian opsi dan klausa eskalasi; dan (iii)

pembatasan yang diberlakukan oleh perjanjian sewa, seperti yang menyangkut dividen, utang
tambahan, dan leasing lebih lanjut.

32 Selain itu, persyaratan untuk pengungkapan sesuai dengan IAS 16, IAS 36, IAS 38, IAS 40 dan IAS 41
berlaku untuk penyewa untuk aset sewa sewa pembiayaan.

sewa operasi

33 Pembayaran sewa dicatat sebagai sewa operasi diakui sebagai beban dengan dasar garis lurus selama
masa sewa kecuali dasar sistematis lain yang lebih mencerminkan pola waktu dari manfaat pengguna.
*

34 Untuk sewa operasi, pembayaran sewa (tidak termasuk biaya untuk layanan seperti asuransi dan
pemeliharaan) diakui sebagai beban dengan dasar garis lurus kecuali dasar sistematis lain yang
mencerminkan pola waktu dari manfaat pengguna, bahkan jika pembayaran tidak di yang secara.

* Lihat juga SIC-15 Operasi Sewa-Insentif.

© IFRS Yayasan A559

IAS 17

pengungkapan

35 Lessee wajib, selain untuk memenuhi persyaratan IFRS 7, membuat pengungkapan berikut untuk sewa

operasi: (a)

total pembayaran sewa minimum masa sewa operasi non-dibatalkan untuk setiap periode

berikut: (i)

tidak lebih dari satu tahun; (Ii)

lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun; (aku aku aku)

lebih dari lima tahun.

(B) total masa pembayaran menyewakan minimum diharapkan akan diterima di bawah subleases

non-dibatalkan pada akhir periode pelaporan. (C)

sewa dan menyewakan pembayaran diakui sebagai beban pada periode, dengan jumlah yang terpisah

untuk pembayaran sewa minimum, sewa kontingen, dan menyewakan pembayaran. (D)

gambaran umum dari perjanjian sewa yang signifikan lessee termasuk, namun tidak terbatas

pada, sebagai berikut: (i)

dasar yang sewa kontinjen hutang bertekad; (Ii)

keberadaan dan hal pembaharuan atau pembelian opsi dan klausa eskalasi; dan (iii)

pembatasan yang diberlakukan oleh perjanjian sewa, seperti yang menyangkut dividen, utang
tambahan dan penyewaan lebih lanjut.

Sewa dalam laporan keuangan lessor

Sewa pembiayaan

Pengakuan awal

36 Lessor harus mengakui aset sewa pembiayaan dalam laporan mereka posisi keuangan dan sekarang
mereka sebagai piutang pada jumlah yang sama dengan investasi sewa neto.

37 Dalam sewa pembiayaan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan hukum

ditransfer oleh lessor, dan dengan demikian sewa piutang pembayaran diperlakukan oleh lessor sebagai pembayaran

pokok dan keuangan pendapatan untuk mengganti dan hadiah lessor untuk investasi dan layanannya. 38

Biaya langsung awal yang sering dikeluarkan oleh lessor dan termasuk jumlah seperti komisi, biaya hukum
dan biaya internal yang inkremental dan diatribusikan secara langsung dengan negosiasi dan mengatur sewa.
Harga tersebut belum termasuk umum

overhead seperti yang dikeluarkan oleh tim penjualan dan pemasaran. Untuk sewa pembiayaan selain yang
melibatkan produsen atau dealer lessor, biaya langsung awal termasuk dalam pengukuran awal dari sewa
pembiayaan piutang dan mengurangi jumlah pendapatan yang diakui selama masa sewa. Tingkat bunga
implisit dalam sewa didefinisikan sedemikian rupa bahwa biaya langsung awal yang

A560 © IFRS Yayasan

 IAS 17

termasuk secara otomatis dalam sewa pembiayaan piutang; tidak perlu untuk menambahkan secara terpisah.
Biaya yang dikeluarkan oleh produsen atau dealer lessor dalam hubungannya dengan negosiasi dan
mengatur sewa dikecualikan dari definisi biaya langsung awal. Akibatnya, mereka dikeluarkan dari investasi
sewa neto dan diakui sebagai beban pada saat laba penjualan diakui, yang untuk sewa pembiayaan biasanya
pada saat dimulainya masa sewa.

pengukuran selanjutnya

39 Pengakuan penghasilan pembiayaan didasarkan pada suatu pola yang mencerminkan suatu tingkat pengembalian
periodik yang konstan atas investasi bersih lessor dalam sewa pembiayaan.

40 Sebuah lessor bertujuan untuk mengalokasikan pendapatan pembiayaan selama masa sewa secara sistematis dan

rasional. Alokasi pendapatan ini didasarkan pada suatu pola yang mencerminkan kembali periodik yang konstan atas

investasi bersih lessor dalam sewa pembiayaan. pembayaran sewa yang berkaitan dengan periode, tidak termasuk biaya

untuk layanan, yang diterapkan terhadap investasi bruto di sewa untuk mengurangi baik pokok dan pendapatan keuangan

yang ditangguhkan. 41

Taksiran nilai residu yang tidak dijamin yang digunakan dalam menghitung investasi kotor lessor dalam sewa
ditinjau secara teratur. Jika telah terjadi penurunan nilai residu yang tidak dijamin perkiraan, alokasi pendapatan
selama masa sewa direvisi dan pengurangan dalam hal jumlah yang masih harus dibayar diakui segera. 41A

Aset dalam sewa pembiayaan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok
pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) sesuai dengan IFRS 5
Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan harus dicatat sesuai dengan IFRS
itu.

42 Produsen atau dealer lessor harus mengakui menjual laporan laba rugi pada periode, sesuai dengan
kebijakan yang diambil oleh entitas untuk penjualan langsung. Jika tingkat artifisial rendah dari bunga
dikutip, keuntungan menjual harus dibatasi dengan yang akan berlaku jika tingkat bunga pasar
didakwa. Biaya yang dikeluarkan oleh produsen atau dealer lessor dalam hubungannya dengan
negosiasi dan mengatur sewa diakui sebagai beban pada saat laba penjualan diakui.

43 Produsen atau dealer sering menawarkan kepada pelanggan pilihan baik membeli atau menyewa aset.

Sebuah sewa pembiayaan aset oleh produsen atau dealer lessor menimbulkan dua jenis pendapatan: (a)

laba atau rugi setara dengan keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari penjualan langsung aset yang

disewakan, dengan harga jual normal, yang mencerminkan setiap yang berlaku volume atau perdagangan diskon; dan

B)

Pendapatan pembiayaan selama masa sewa.

44 pendapatan penjualan diakui pada saat dimulainya masa sewa oleh produsen atau dealer lessor adalah nilai
wajar dari aset, atau, jika lebih rendah, nilai kini dari pembayaran sewa minimum yang diperoleh kepada
lessor, dihitung dengan suku bunga pasar . Biaya penjualan diakui pada saat dimulainya

© IFRS Yayasan A561

IAS 17

masa sewa adalah biaya, atau tercatat jika berbeda, dari aset sewaan dikurangi nilai sekarang dari nilai residu
yang tidak dijamin. Perbedaan antara pendapatan penjualan dan biaya penjualan adalah keuntungan penjualan,
yang diakui sesuai dengan kebijakan entitas untuk penjualan langsung. 45

Produsen atau dealer lessor kadang-kadang mengutip tarif artifisial rendah dari bunga untuk menarik
pelanggan. Penggunaan tingkat seperti itu akan mengakibatkan porsi yang berlebihan dari total pendapatan dari
transaksi tersebut diakui pada saat penjualan. Jika tingkat artifisial rendah dari bunga dikutip, keuntungan
menjual dibatasi dengan yang akan berlaku jika tingkat bunga pasar didakwa. 46

Biaya yang dikeluarkan oleh produsen atau dealer lessor sehubungan dengan negosiasi dan pengaturan sewa
pembiayaan diakui sebagai beban pada saat dimulainya masa sewa karena mereka terutama terkait dengan
mendapatkan pabrikan atau dealer keuntungan penjualan.

pengungkapan

47 Lessor wajib, selain untuk memenuhi persyaratan dalam IFRS 7, mengungkapkan hal berikut untuk sewa

pembiayaan: (a)

rekonsiliasi antara investasi bruto di sewa pada akhir periode pelaporan, dan nilai sekarang
dari pembayaran sewa minimum piutang pada akhir periode pelaporan. Selain itu, suatu entitas
harus mengungkapkan investasi bruto di sewa dan nilai sekarang dari pembayaran sewa
minimum piutang pada akhir periode pelaporan, untuk masing-masing periode berikut: (i)

tidak lebih dari satu tahun; (Ii)

lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun; (aku aku aku)

lebih dari lima tahun.

(B) Pendapatan pembiayaan ditangguhkan. (C)

nilai-nilai residu yang tidak dijamin diperoleh untuk kepentingan lessor. (D)

akumulasi penyisihan penghapusan pembayaran sewa minimum piutang. (E)

sewa kontingen diakui sebagai pendapatan pada periode. (F)

gambaran umum dari perjanjian sewa materi lessor.

48 Sebagai indikator pertumbuhan seringkali berguna juga untuk mengungkapkan investasi bruto pendapatan yang ditangguhkan

dalam bisnis baru yang ditambahkan selama periode tersebut, setelah dikurangi dengan jumlah yang relevan untuk sewa

dibatalkan.

sewa operasi

49 Lessor mengakui aset untuk sewa operasi dalam laporan mereka dari posisi keuangan sesuai dengan
sifat aset tersebut.

A562 © IFRS Yayasan

 IAS 17

50 Pendapatan sewa dari sewa operasi diakui dalam pendapatan secara garis lurus selama masa sewa,
kecuali dasar sistematis lain yang lebih mencerminkan pola waktu menggunakan manfaat yang
diperoleh dari aset sewaan berkurang. *

51 Biaya, termasuk penyusutan, yang dikeluarkan dalam mendapatkan pendapatan sewa diakui sebagai beban.
Pendapatan sewa guna usaha (tidak termasuk penerimaan atas jasa yang diberikan seperti asuransi dan
pemeliharaan) diakui secara garis lurus selama masa sewa bahkan jika penerimaan tidak secara seperti itu,
kecuali dasar sistematis lain yang lebih mencerminkan pola waktu penggunaan manfaat yang diperoleh dari
aset sewaan berkurang.

52 Biaya langsung awal yang dikeluarkan oleh lessor dalam negosiasi dan pengaturan sewa operasi akan

ditambahkan ke jumlah tercatat dari aset sewaan dan diakui sebagai beban selama masa sewa dengan dasar

yang sama seperti pendapatan sewa. 53

Kebijakan penyusutan aset sewa disusutkan harus konsisten dengan kebijakan penyusutan normal
lessor untuk aset yang sama, dan penyusutan dihitung sesuai dengan IAS 16 dan IAS 38.

54 Untuk menentukan apakah suatu aset sewaan telah menjadi terganggu, entitas menerapkan IAS 36. 55

Sebuah pabrik atau dealer lessor tidak mengakui setiap keuntungan penjualan pada memasuki sewa operasi
karena tidak setara dengan penjualan.

pengungkapan

56 Lessor wajib, selain untuk memenuhi persyaratan IFRS 7, mengungkapkan hal berikut untuk sewa

operasi: (a)

masa depan pembayaran minimum sewa sewa operasi non-dibatalkan secara agregat dan

untuk masing-masing periode berikut: (i)

tidak lebih dari satu tahun; (Ii)

lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun; (aku aku aku)

lebih dari lima tahun.

(B) Total sewa kontingen diakui sebagai pendapatan pada periode. (C)

gambaran umum dari perjanjian sewa lessor.

57 Selain itu, persyaratan pengungkapan dalam PSAK 16, IAS 36, IAS 38, IAS 40 dan IAS 41 berlaku untuk
lessor untuk aset disediakan sewa operasi.

Penjualan dan penyewaan kembali transaksi

58 Sebuah transaksi penjualan dan penyewaan kembali melibatkan penjualan aset dan belakang penyewaan aset yang
sama. Pembayaran sewa dan harga jual biasanya
saling tergantung karena mereka dinegosiasikan sebagai sebuah paket. Perlakuan akuntansi transaksi jual
dan sewa balik tergantung pada jenis sewa guna usaha yang terlibat.

* Lihat juga SIC-15 Operasi Sewa-Insentif.

© IFRS Yayasan A563

IAS 17

59 Jika transaksi jual dan sewa balik menghasilkan sewa pembiayaan, selisih lebih hasil penjualan dari
nilai tercatat tidak akan segera diakui sebagai pendapatan oleh penjual-lessee. Sebaliknya, hal itu akan
ditangguhkan dan diamortisasi selama masa sewa.

60 Apabila leaseback merupakan sewa pembiayaan, transaksi adalah berarti dimana lessor memberikan
pembiayaan kepada lessee, dengan aset sebagai jaminan. Untuk alasan ini tidak tepat untuk menganggap
kelebihan hasil penjualan dari nilai tercatat sebagai pendapatan. kelebihan tersebut ditangguhkan dan
diamortisasi selama masa sewa.

61 Jika transaksi jual dan sewa balik hasil dalam sewa operasi, dan jelas bahwa transaksi tersebut terjadi
pada nilai wajar, maka laba atau rugi harus diakui segera.
Jika harga jual di bawah nilai wajar, maka laba atau rugi harus
diakui segera, jika kerugian tersebut dikompensasikan dengan pembayaran sewa di masa depan di bawah harga

pasar, itu harus ditangguhkan dan diamortisasi secara proporsional dengan pembayaran sewa selama periode

penggunaan aset tersebut diharapkan dapat digunakan. Jika harga jual di atas nilai wajar, selisih lebih dari nilai wajar

tersebut ditangguhkan dan diamortisasi selama periode penggunaan aset tersebut diharapkan dapat digunakan.

62 Apabila leaseback merupakan sewa operasi, dan pembayaran sewa dan harga jual yang pada nilai wajar, ada
berlaku menjadi transaksi penjualan normal dan setiap keuntungan atau kerugian diakui segera.

63 Untuk sewa operasi, jika nilai wajar pada saat transaksi jual dan sewa balik kurang dari nilai tercatat
aset, kerugian sama dengan jumlah dari selisih antara nilai tercatat dan nilai wajar harus diakui segera.

64 Untuk sewa pembiayaan, tidak ada penyesuaian tersebut diperlukan kecuali telah terjadi penurunan nilai,

dalam hal nilai tercatat dikurangi menjadi jumlah terpulihkan sesuai dengan IAS 36. 65

persyaratan pengungkapan bagi lessee maupun lessor berlaku untuk transaksi penjualan dan penyewaan
kembali. deskripsi yang diperlukan bahan penyewaan

pengaturan mengarah ke pengungkapan ketentuan yang unik atau tidak biasa dari perjanjian atau ketentuan

transaksi penjualan dan penyewaan kembali. 66

Penjualan dan penyewaan kembali transaksi dapat memicu kriteria pengungkapan terpisah di IAS 1 Penyajian
Laporan Keuangan.

ketentuan transisi

67 Tunduk pada ayat 68, aplikasi retrospektif Standar ini dianjurkan, tetapi tidak diperlukan. Jika Standard
tidak retrospektif, saldo setiap sewa pembiayaan yang sudah ada dianggap telah ditentukan secara tepat
oleh lessor dan harus dipertanggungjawabkan setelahnya sesuai dengan ketentuan Standar ini. 68

Suatu entitas yang sebelumnya telah diterapkan IAS 17 (revisi 1997) harus menerapkan amandemen yang
dibuat oleh Standard ini secara retrospektif untuk semua sewa atau, jika IAS 17 (revisi 1997) tidak retrospektif,
untuk semua sewa masuk ke sejak pertama kali diterapkan bahwa Standard.

A564 © IFRS Yayasan

 IAS 17

68A Suatu entitas harus menilai kembali klasifikasi unsur-unsur tanah sewa belum berakhir pada tanggal
itu mengadopsi amandemen dimaksud dalam ayat 69A atas dasar informasi yang ada pada awal
mereka sewa. Ini harus mengakui sewa baru diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan secara
retrospektif sesuai dengan IAS 8
Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan. Namun, jika suatu entitas tidak memiliki

informasi yang diperlukan untuk menerapkan perubahan secara retrospektif, itu harus: (a)

menerapkan amandemen yang sewa atas dasar fakta-fakta dan keadaan yang ada pada tanggal

itu mengadopsi amandemen; dan B)

mengakui aset dan kewajiban yang berhubungan dengan sewa lahan yang baru diklasifikasikan sebagai
sewa pembiayaan sebesar nilai wajarnya pada tanggal tersebut; perbedaan antara nilai wajar diakui dalam
laba ditahan.

Tanggal berlaku

69 Entitas harus menerapkan standar ini untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005.
Penerapan lebih dini dianjurkan. Jika entitas menerapkan ini
Standar untuk periode yang dimulai sebelum 1 Januari 2005, itu akan mengungkapkan fakta bahwa. 69A

Paragraf 14 dan 15 dihapus, dan paragraf 15A dan 68A ditambahkan sebagai bagian dari Perbaikan SAK diterbitkan
pada bulan April 2009. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunan yang dimulai
pada atau setelah 1 Januari 2010. Penerapan lebih dini diperkenankan.
Jika entitas menerapkan perubahan untuk sebelumnya
periode itu akan mengungkapkan fakta bahwa.

Penarikan IAS 17 (revisi 1997)

70 Standar ini menggantikan IAS 17 sewa ( direvisi pada tahun 1997).

© IFRS Yayasan A565

IAS 17

Lampiran
Koreksi terhadap pernyataan lainnya
Perubahan dalam lampiran ini harus diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005. Jika entitas
menerapkan Standar ini untuk periode yang lebih awal, perubahan tersebut harus diterapkan selama periode sebelumnya.

* * * * *

Perubahan yang terkandung dalam lampiran ini ketika Pernyataan ini dikeluarkan pada tahun 2003 telah dimasukkan ke dalam SAK
yang relevan diterbitkan dalam buku ini.

A566 © IFRS Yayasan