IAS 21

Akuntansi Internasional Standar 21

Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

Versi ini mencakup amandemen yang dihasilkan dari SAK dikeluarkan sampai dengan 31 Desember 2010.

IAS 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional pada Desember
1993. Ia menggantikan IAS 21 Akuntansi untuk
Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing ( dikeluarkan pada bulan Juli 1983).

amandemen terbatas dibuat untuk referensi silang di IAS 21 pada tahun 1998 dan 1999.

The Standing Interpretations Committee mengembangkan empat Interpretasi yang berkaitan dengan IAS 21:

• SIC-7 Pengenalan Euro ( dikeluarkan Mei 1998)

• SIC-11 Devisa-Kapitalisasi Kerugian Akibat parah Devaluasi Mata Uang

(Diterbitkan Juli 1998)

• SIC-19 Mata Uang Pelaporan-Pengukuran dan Penyajian Laporan Keuangan di bawah IAS 21 dan IAS 29 ( dikeluarkan
November 2000)

• SIC-30 Pelaporan Mata-Terjemahan dari Pengukuran Mata Uang untuk Presentasi Mata Uang
(Dikeluarkan Desember 2001).

Pada bulan April 2001 International Accounting Standards Board (IASB) memutuskan bahwa semua Standar dan
Interpretasi yang dikeluarkan di bawah Konstitusi sebelumnya terus berlaku kecuali dan sampai mereka diubah atau
ditarik.

Pada bulan Desember 2003, IASB menerbitkan revisi IAS 21. Standar yang direvisi juga diubah SIC-7, yang IAS 21 masih
mengacu, dan diganti SIC-11, SIC-19 dan SIC-30.

Sejak tahun 2003, IAS 21 dan dokumen yang menyertainya telah diubah dengan SAK berikut:

• Investasi bersih dalam Operasi Asing ( Perubahan IAS 21) (dikeluarkan Desember 2005)

• IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan September 2007) *

• IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri ( sebagaimana telah diubah pada bulan Januari 2008) †

• Biaya Investasi pada Anak Perusahaan, Pengendalian Bersama Entitas atau Asosiasi

(Amandemen ke IFRS 1 dan IAS 27) (diterbitkan Mei 2008) *

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) §

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2010) Hai

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010). §

* tanggal efektif 1 Januari 2009 †

tanggal efektif 1 Juli 2009 §

tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) ø efektif tanggal 1

Juli 2010

© IFRS Yayasan A645

IAS 21

Terlepas dari SIC-7, Interpretasi berikut mengacu pada IAS 21:

• IFRIC 16 Lindung Nilai Investasi Neto dalam Kegiatan Usaha Luar Negeri ( diterbitkan Juli 2008). *

* efektif tanggal 1 Oktober 2008

A646 © IFRS Yayasan

 IAS 21

C ONTENTS
paragraf

PENGANTAR IN1-IN17

INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 21

PENGARUH PERUBAHAN KURS ASING

OBJEKTIF 1-2

CAKUPAN 3-7

DEFINISI 8-16

Elaborasi pada definisi 9-16

mata uang fungsional 9-14

investasi bersih pada kegiatan operasi luar negeri 15-15A

item moneter 16

Ringkasan PENDEKATAN DIBUTUHKAN OLEH STANDAR INI 17-19

PELAPORAN TRANSAKSI MATA UANG ASING DI MATA UANG FUNGSIONAL

20-37

pengakuan awal 20-22

Pelaporan di ujung periode pelaporan berikutnya 23-26

Pengakuan selisih kurs 27-34

Perubahan dalam mata uang fungsional 35-37

PENGGUNAAN A MATA UANG PRESENTASI SELAIN MATA UANG FUNGSIONAL

38-49

Terjemahan ke mata uang presentasi 38-43

Terjemahan dari sebuah operasi asing 44-47

Pembuangan atau pelepasan parsial dari operasi luar negeri 48-49

EFEK PAJAK DARI SEMUA SELISIH KURS 50

PENYINGKAPAN 51-57

TANGGAL EFEKTIF DAN TRANSISI 58-60E

PENARIKAN STANDAR LAINNYA 61-62

LAMPIRAN
Koreksi terhadap pernyataan lainnya

UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA daftar di bawah ini, lihat Bagian B dari EDISI INI

PERSETUJUAN DENGAN DEWAN IAS 21 yang diterbitkan pada Desember 2003 PERSETUJUAN DENGAN

DEWAN INVESTASI DALAM OPERASI ASING

(PERUBAHAN IAS 21) DITERBITKAN DALAM Desember 2005 DASAR UNTUK

KESIMPULAN

© IFRS Yayasan A647

IAS 21

Akuntansi Internasional Standar 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing ( IAS 21) diatur dalam paragraf 1-62 dan
Lampiran. Semua paragraf memiliki otoritas yang sama tetapi mempertahankan format IASC Standar ketika diadopsi
oleh IASB. IAS 21 harus dibaca dalam konteks tujuannya dan Dasar Kesimpulan, yang

Pengantar Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan Kerangka konseptual untuk Pelaporan Keuangan. IAS 8 Kebijakan
Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan
akuntansi dengan tidak adanya bimbingan eksplisit.

A648 © IFRS Yayasan

 IAS 21

pengantar

IN1 Akuntansi Internasional Standar 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

(IAS 21) menggantikan IAS 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing ( direvisi pada
1993), dan harus diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari

2005. Penerapan lebih dini dianjurkan. Standar juga menggantikan Interpretasi berikut:

• SIC-11 Devisa-Kapitalisasi Kerugian Akibat parah Devaluasi Mata Uang

• SIC-19 Mata Uang Pelaporan-Pengukuran dan Penyajian Laporan Keuangan di bawah IAS 21 dan IAS 29

• SIC-30 Pelaporan Mata-Mata Terjemahan dari Pengukuran untuk Presentasi Mata Uang.

Alasan untuk merevisi IAS 21

IN2 The International Accounting Standards Board dikembangkan ini direvisi IAS 21 sebagai bagian dari proyek
pada Perbaikan Standar Akuntansi Internasional. Proyek ini dilakukan dalam terang pertanyaan dan kritik
dibesarkan dalam kaitannya dengan Standar oleh regulator sekuritas, akuntan profesional dan pihak
berkepentingan lainnya. Tujuan dari proyek ini adalah untuk mengurangi atau menghilangkan alternatif,
redudansi dan konflik dalam Standar, untuk menangani beberapa masalah konvergensi dan untuk melakukan
perbaikan lainnya. IN3

Untuk IAS 21 Tujuan utama Dewan adalah untuk memberikan bimbingan tambahan pada metode terjemahan
dan pada menentukan mata uang fungsional dan presentasi.
Dewan tidak mempertimbangkan kembali pendekatan mendasar untuk
akuntansi untuk pengaruh perubahan kurs mata uang asing yang terkandung dalam IAS 21.

Perubahan utama

IN4 Perubahan utama dari versi sebelumnya dari IAS 21 dijelaskan di bawah ini.

Cakupan

IN5 Standar tidak termasuk dari lingkup derivatif mata uang asing yang berada dalam lingkup IFRS 9 Instrumen
keuangan. Demikian pula, materi tentang hedge
akuntansi telah dipindahkan ke IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran.

definisi

IN6 Gagasan 'mata uang pelaporan' telah diganti dengan dua pengertian:

• Mata uang fungsional, yaitu mata uang dari lingkungan ekonomi primer dimana entitas beroperasi.
Istilah 'uang fungsional' digunakan dalam

© IFRS Yayasan A649

IAS 21

tempat 'mata uang pengukuran' (istilah yang digunakan di SIC-19) karena istilah yang lebih umum
digunakan, tetapi dengan dasarnya arti yang sama.

• mata uang penyajian, yaitu mata uang yang laporan keuangan disajikan.

Mata uang Definisi-fungsional

IN7 Ketika entitas pelaporan menyusun laporan keuangan, Standar mengharuskan setiap entitas individu
termasuk dalam pelaporan entitas-apakah itu adalah entitas yang berdiri sendiri, entitas dengan operasi luar
negeri (seperti orang tua) atau operasi asing (seperti anak perusahaan atau cabang) -untuk menentukan mata
uang fungsional dan mengukur hasil dan posisi keuangan dalam mata uang itu. Bahan baru pada mata uang
fungsional menggabungkan beberapa bimbingan sebelumnya termasuk dalam SIC-19 tentang bagaimana
untuk menentukan mata uang pengukuran. Namun, Standard memberikan penekanan lebih besar dari SIC-19
memberikan ke mata uang ekonomi yang menentukan harga transaksi, sebagai lawan mata uang yang
transaksi mata uang. IN8

Sebagai hasil dari perubahan ini dan penggabungan bimbingan sebelumnya di SIC-19:

• entitas (apakah entitas yang berdiri sendiri atau operasi luar negeri) tidak memiliki pilihan bebas mata
uang fungsional.

• suatu entitas tidak dapat menghindari penyajian kembali sesuai dengan IAS 29 Pelaporan keuangan di
Hyperinf Ekonomi lationary oleh, misalnya, mengadopsi mata uang yang stabil (seperti mata uang
fungsional dari induknya) sebagai mata uang fungsional.

IN9 Standar merevisi persyaratan dalam versi sebelumnya dari IAS 21 untuk membedakan antara kegiatan usaha
luar negeri yang merupakan bagian integral operasi entitas pelapor (selanjutnya disebut sebagai 'terpisahkan
operasi asing) dan entitas asing. Persyaratan sekarang berada di antara indikator mata uang fungsional
entitas. Hasil dari:

• tidak ada perbedaan antara operasi asing integral dan entitas asing. Sebaliknya, suatu entitas yang
sebelumnya diklasifikasikan sebagai operasi luar negeri yang tidak terpisahkan akan memiliki mata
uang fungsional sama dengan entitas pelapor.

• hanya satu metode penerjemahan yang digunakan untuk operasi-yaitu asing yang dijelaskan dalam
versi sebelumnya dari IAS 21 sebagai berlaku untuk entitas asing (lihat paragraf IN13).

• paragraf berurusan dengan perbedaan antara operasi asing integral dan entitas asing dan paragraf
menentukan metode penerjemahan yang akan digunakan untuk mantan telah dihapus.

A650 © IFRS Yayasan

 IAS 21

Pelaporan transaksi mata uang asing dalam fungsional mata uang-pengakuan

selisih kurs

IN10 The Standard menghilangkan pilihan terbatas dalam versi sebelumnya dari IAS 21 untuk memanfaatkan
selisih kurs akibat devaluasi parah atau depresiasi mata uang terhadap yang tidak ada sarana lindung nilai. Di
bawah Standard, selisih nilai tukar tersebut sekarang diakui dalam laporan laba rugi. Akibatnya, SIC-11, yang
diuraikan keadaan terbatas di mana selisih kurs tersebut dapat dikapitalisasi, telah digantikan sejak
kapitalisasi selisih kurs tersebut tidak lagi diizinkan dalam situasi apapun.

Pelaporan transaksi mata uang asing dalam fungsional mata uang-perubahan

dalam mata uang fungsional

IN11 Standar menggantikan persyaratan sebelumnya untuk akuntansi untuk perubahan dalam klasifikasi operasi
asing (yang sekarang berlebihan) dengan persyaratan bahwa perubahan dalam mata uang fungsional dicatat
prospektif.

Penggunaan mata uang presentasi selain fungsional mata uang-terjemahan

ke mata uang presentasi

in12 Standar memungkinkan suatu entitas untuk menyajikan laporan keuangannya dalam mata uang apapun (atau
mata uang). Untuk tujuan ini, suatu entitas bisa menjadi entitas yang berdiri sendiri, orang tua menyiapkan
laporan keuangan atau orang tua, investor atau venturer mempersiapkan laporan keuangan tersendiri sesuai
dengan IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri.

IN13 Suatu entitas diperlukan untuk menerjemahkan hasil dan posisi keuangan dari mata uang fungsional ke dalam
suatu mata uang pelaporan (atau mata uang) dengan menggunakan metode diperlukan untuk menerjemahkan
operasi asing untuk dimasukkan dalam laporan keuangan entitas pelaporan. Berdasarkan metode ini, aset dan
kewajiban dijabarkan dengan kurs penutupan, dan pendapatan dan beban dijabarkan dengan kurs pada tanggal
transaksi (atau pada tingkat rata-rata untuk periode ketika ini adalah perkiraan yang layak). IN14

The Standard membutuhkan jumlah komparatif untuk diterjemahkan sebagai berikut: (a)

untuk entitas yang mata uang fungsional tidak mata uang ekonomi hiperinflasi: (i)

aktiva dan kewajiban dalam setiap laporan posisi keuangan disajikan dijabarkan dengan kurs
penutupan pada tanggal yang laporan posisi keuangan (comparatives yaitu tahun lalu dijabarkan
pada tingkat penutupan tahun lalu). (Ii)

penghasilan dan beban dalam setiap laporan laba rugi komprehensif atau laporan laba rugi
terpisah disajikan dijabarkan dengan kurs pada tanggal transaksi (yaitu comparatives tahun lalu
dijabarkan pada tingkat aktual atau rata-rata tahun lalu).

(B) untuk entitas yang mata uang fungsional adalah mata uang ekonomi hiperinflasi, dan dimana jumlah
komparatif dijabarkan ke dalam mata uang ekonomi hiperinflasi yang berbeda, semua

© IFRS Yayasan A651

IAS 21

jumlah (misalnya jumlah dalam laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi komprehensif)
dijabarkan pada tingkat penutupan pernyataan terbaru dari posisi keuangan disajikan (comparatives
yaitu tahun lalu, disesuaikan dengan perubahan berikutnya dalam tingkat harga, dijabarkan dengan
tingkat penutupan tahun ini). (C)

untuk entitas yang fungsional mata uang adalah mata uang ekonomi hiperinflasi, dan dimana jumlah
komparatif dijabarkan ke dalam mata uang ekonomi non-hiperinflasi, semua jumlah yang yang
disajikan dalam laporan keuangan tahun sebelumnya (yaitu tidak disesuaikan dengan perubahan
berikutnya di tingkat harga atau perubahan berikutnya dalam nilai tukar).

Metode terjemahan ini, seperti itu dijelaskan dalam ayat IN13, berlaku ketika menerjemahkan laporan
keuangan operasi asing untuk dimasukkan dalam laporan keuangan entitas pelaporan, dan ketika
menerjemahkan laporan keuangan dari suatu entitas ke dalam mata uang penyajian yang berbeda.

Penggunaan mata uang presentasi selain fungsional mata-terjemahan dari

sebuah operasi asing

IN15 The Standard membutuhkan goodwill dan nilai wajar penyesuaian aset dan kewajiban yang timbul atas
akuisisi entitas asing diperlakukan sebagai bagian dari aset dan kewajiban entitas yang diakuisisi dan
diterjemahkan pada tingkat penutupan.

Penyingkapan

IN16 Standar meliputi sebagian besar persyaratan pengungkapan SIC-30. Ini berlaku ketika metode terjemahan
yang berbeda dari yang dijelaskan dalam paragraf IN13 dan IN14 digunakan atau informasi tambahan lainnya
(seperti ekstrak dari laporan keuangan penuh) ditampilkan dalam mata uang selain mata uang fungsional atau
mata uang presentasi. IN17

Selain itu, entitas harus mengungkapkan ketika ada telah terjadi perubahan dalam mata uang fungsional, dan
alasan untuk perubahan.

A652 © IFRS Yayasan

 IAS 21

Akuntansi Internasional Standar 21

Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

Objektif

1 Entitas dapat melakukan kegiatan asing dalam dua cara. Ini mungkin memiliki transaksi dalam mata uang asing
atau mungkin memiliki operasi asing. Selain itu, suatu entitas dapat menyajikan laporan keuangannya dalam mata
uang asing. Tujuan dari Standar ini adalah untuk meresepkan bagaimana memasukkan transaksi mata uang asing
dan kegiatan usaha luar negeri dalam laporan keuangan suatu entitas dan bagaimana menjabarkan laporan
keuangan ke dalam suatu mata uang pelaporan. 2

Isu-isu utama adalah yang nilai tukar (s) untuk menggunakan dan bagaimana melaporkan efek dari perubahan
nilai tukar dalam laporan keuangan.

Cakupan

3 Standar ini harus diterapkan: * *

(Sebuah) dalam akuntansi untuk transaksi dan saldo dalam mata uang asing, kecuali bagi mereka
transaksi derivatif dan saldo yang berada dalam lingkup IFRS 9 Instrumen keuangan;

(B) dalam menerjemahkan hasil dan posisi keuangan dari operasi asing yang termasuk dalam

laporan keuangan entitas dengan konsolidasi, konsolidasi proporsional atau metode ekuitas; dan

C)

dalam menerjemahkan hasil suatu entitas dan posisi keuangan dalam mata uang presentasi.

4 IFRS 9 berlaku untuk banyak derivatif mata uang asing dan, sesuai, ini dikecualikan dari ruang lingkup
Standar ini. Namun, mereka derivatif mata uang asing yang tidak dalam lingkup IFRS 9 (misalnya beberapa
derivatif mata uang asing yang melekat pada perjanjian lainnya) berada dalam lingkup Standar ini. Selain itu,
Standard ini berlaku ketika suatu entitas diterjemahkan dalam jumlah yang berkaitan dengan derivatif dari mata
uang fungsional untuk mata uang presentasi. 5

Standar ini tidak berlaku untuk lindung nilai akuntansi untuk item mata uang asing, termasuk lindung nilai atas

investasi bersih dalam operasi luar negeri. IAS 39 berlaku untuk lindung nilai akuntansi. 6

Standar ini berlaku untuk penyajian laporan keuangan entitas dalam mata uang asing dan menetapkan
persyaratan untuk laporan keuangan yang dihasilkan akan digambarkan sebagai sesuai dengan Standar
Pelaporan Keuangan Internasional (SAK). Untuk terjemahan informasi keuangan ke dalam suatu mata uang
asing yang tidak memenuhi persyaratan ini, Standard ini menentukan informasi yang akan diungkapkan. 7

Standar ini tidak berlaku untuk presentasi dalam laporan arus kas dari arus kas yang timbul dari transaksi
dalam mata uang asing, atau terjemahan dari arus kas dari operasi asing (lihat PSAK 7 Laporan Arus Kas).

* Lihat juga SIC-7 Pengenalan Euro.

© IFRS Yayasan A653

IAS 21

definisi

8 Istilah ini digunakan dalam Standar ini dengan makna yang ditentukan:

menutup tingkat adalah nilai tukar spot pada akhir periode pelaporan.

selisih kurs adalah selisih menerjemahkan sejumlah tertentu unit satu mata uang ke mata uang lain
dengan kurs yang berbeda.

Kurs adalah rasio pertukaran dua mata uang.

Nilai wajar adalah jumlah yang aset dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan, antara
berpengetahuan, pihak bersedia dalam transaksi panjang lengan.

Mata uang asing adalah mata uang selain mata uang fungsional entitas.

operasi luar negeri adalah entitas yang merupakan anak perusahaan, asosiasi, patungan atau cabang dari
entitas pelaporan, kegiatan yang didasarkan atau dilakukan di suatu negara atau mata uang selain yang dari
entitas pelapor.

mata uang fungsional adalah mata uang dari lingkungan ekonomi primer dimana entitas beroperasi. SEBUAH kelompok

adalah orang tua dan semua anak perusahaan.

item moneter adalah unit mata uang yang dimiliki dan aset dan kewajiban yang akan diterima atau dibayar dalam
sejumlah tetap atau telah ditentukan unit mata uang.

investasi bersih pada kegiatan operasi luar negeri adalah jumlah bunga entitas pelapor dalam aktiva
bersih operasi itu.

mata uang penyajian adalah mata uang di mana laporan keuangan disajikan.

Nilai tukar tempat adalah tukar untuk pengiriman segera.

Elaborasi pada mata uang fungsional

definisi

9 Lingkungan ekonomi utama di mana entitas beroperasi biasanya satu di mana itu terutama menghasilkan dan

mengeluarkan uang tunai. Entitas mempertimbangkan faktor-faktor berikut dalam menentukan mata uang

fungsional: (a)

mata uang: (i)

yang terutama mempengaruhi harga penjualan barang dan jasa (ini akan sering menjadi mata

uang yang harga penjualan barang dan jasa dalam mata uang dan menetap); dan (ii)

dari negara yang kekuatan dan peraturan kompetitif terutama menentukan harga penjualan
barang dan jasa.

(B) mata uang yang terutama mempengaruhi tenaga kerja, material dan biaya lainnya memberikan barang
atau jasa (ini akan sering menjadi mata uang yang biaya tersebut dalam mata uang dan menetap).

A654 © IFRS Yayasan

 IAS 21

10 Faktor-faktor berikut juga dapat memberikan bukti mata uang fungsional entitas: (a)

mata uang yang dana dari aktivitas pendanaan (yaitu menerbitkan utang dan ekuitas instrumen) yang

dihasilkan. (B)

mata uang yang penerimaan dari aktivitas operasi biasanya dipertahankan.

11 Berikut faktor-faktor tambahan yang dipertimbangkan dalam menentukan mata uang fungsional operasi luar
negeri, dan apakah mata uang fungsional adalah sama dengan entitas pelapor (entitas pelapor, dalam
konteks ini, menjadi entitas yang memiliki operasi asing sebagai anak perusahaan , cabang, asosiasi atau
ventura bersama):

(A) apakah kegiatan operasi luar negeri dilakukan sebagai

perluasan dari entitas pelapor, bukannya dilakukan dengan tingkat signifikan otonomi. Contoh yang
pertama adalah ketika operasi asing hanya menjual barang-barang impor dari entitas pelaporan dan
menyetor hasil untuk itu. Contoh yang terakhir adalah ketika operasi menumpuk kas dan item moneter
lainnya, menimbulkan biaya, menghasilkan pendapatan dan mengatur pinjaman, semua substansial
dalam mata uang lokal. (B) apakah transaksi dengan entitas pelapor adalah tinggi atau rendah

proporsi kegiatan operasi asing.

(C) apakah arus kas dari kegiatan operasi luar negeri secara langsung
mempengaruhi arus kas dari entitas pelapor dan sudah tersedia untuk pengiriman uang untuk itu.

(D) apakah arus kas dari kegiatan operasi asing

yang cukup untuk memenuhi kewajiban utang yang ada dan biasanya diharapkan tanpa dana yang
disediakan oleh entitas pelapor.

12 Ketika indikator di atas adalah campuran dan mata uang fungsional tidak jelas, manajemen menggunakan
penilaian untuk menentukan mata uang fungsional yang paling setia mewakili dampak ekonomi dari transaksi
yang mendasari, peristiwa dan kondisi. Sebagai bagian dari pendekatan ini, manajemen memberikan prioritas
kepada indikator utama dalam ayat 9 sebelum mempertimbangkan indikator dalam paragraf 10 dan 11, yang
dirancang untuk memberikan bukti pendukung tambahan untuk menentukan mata uang fungsional entitas. 13

mata uang fungsional entitas mencerminkan transaksi yang mendasari, peristiwa dan kondisi yang relevan
dengan itu. Dengan demikian, sekali ditentukan, mata uang fungsional tidak berubah kecuali ada perubahan
dalam transaksi-transaksi yang mendasari, peristiwa dan kondisi. 14

Jika mata uang fungsional adalah mata uang ekonomi hiperinflasi, laporan keuangan entitas disajikan kembali
sesuai dengan IAS 29 Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi Hiperinflasi. Suatu entitas tidak dapat
menghindari penyajian kembali sesuai dengan IAS 29, misalnya, mengadopsi sebagai mata uang fungsional
mata uang selain mata uang fungsional ditentukan sesuai dengan Standar ini (seperti mata uang fungsional
dari induknya).

© IFRS Yayasan A655

IAS 21

investasi bersih pada kegiatan operasi luar negeri

15 Entitas dapat memiliki pos moneter yang piutang atau hutang untuk operasi luar negeri. Item yang
penyelesaiannya yang tidak direncanakan atau mungkin terjadi di masa mendatang adalah, secara substansi,
bagian dari investasi bersih entitas dalam operasi luar negeri, dan dicatat sesuai dengan paragraf 32 dan 33.
item moneter tersebut dapat mencakup piutang jangka panjang atau pinjaman. Mereka tidak termasuk piutang
dagang atau hutang usaha. 15A

Entitas yang memiliki pos moneter piutang atau hutang untuk operasi luar negeri yang dijelaskan dalam ayat
15 mungkin setiap anak perusahaan dari grup. Sebagai contoh, suatu entitas memiliki dua anak perusahaan,
A dan B. Anak Perusahaan B adalah operasi asing. Anak A memberikan pinjaman untuk pinjaman anak
perusahaan B. Anak A piutang anak perusahaan B akan menjadi bagian dari investasi bersih entitas di anak
perusahaan B jika penyelesaian pinjaman yang tidak direncanakan atau mungkin terjadi di masa mendatang.
Ini juga akan menjadi benar jika Anak A berada sendiri operasi asing.

item moneter

16 Fitur penting dari suatu pos moneter adalah hak untuk menerima (atau kewajiban untuk menyampaikan)
nomor tetap atau telah ditentukan unit mata uang. Contoh termasuk: pensiun dan imbalan kerja lainnya harus
dibayar tunai; ketentuan yang harus diselesaikan secara tunai; dan dividen kas yang diakui sebagai
kewajiban. Demikian pula, kontrak untuk menerima (atau memberikan) variabel jumlah instrumen ekuitas
entitas sendiri atau sejumlah variabel aset di mana nilai wajar yang akan diterima (atau disampaikan) sama
dengan jumlah tetap atau telah ditentukan unit mata uang adalah moneter barang. Sebaliknya, fitur penting
dari item non-moneter adalah tidak adanya hak untuk menerima (atau kewajiban untuk menyampaikan) nomor
tetap atau telah ditentukan unit mata uang. Contohnya termasuk: jumlah prabayar untuk barang dan jasa
(misalnya sewa dibayar di muka); goodwill; aktiva tidak berwujud; persediaan; perumahan, tanaman dan
peralatan; dan ketentuan yang harus diselesaikan oleh pengiriman aset non-moneter.

Ringkasan dari pendekatan yang dibutuhkan oleh Standar ini

17 Dalam penyusunan laporan keuangan, setiap entitas-apakah entitas yang berdiri sendiri, entitas dengan
operasi luar negeri (seperti orang tua) atau operasi asing (seperti anak perusahaan atau cabang) -determines
mata uang fungsional sesuai dengan paragraf 9-14 . entitas menerjemahkan item mata uang asing ke dalam
mata uang fungsional dan melaporkan efek dari terjemahan tersebut sesuai dengan paragraf 20-37 dan 50. 18

Banyak entitas pelaporan terdiri dari sejumlah entitas individu (misalnya kelompok terdiri dari orang tua dan
satu atau lebih anak perusahaan). Berbagai jenis entitas, apakah anggota kelompok atau sebaliknya, mungkin
memiliki investasi pada perusahaan asosiasi atau joint venture. Mereka juga mungkin memiliki cabang. Hal ini
diperlukan untuk hasil dan posisi keuangan setiap entitas individu termasuk dalam entitas pelaporan harus
diterjemahkan ke dalam mata uang di mana entitas pelaporan menyajikan laporan keuangannya. Standar ini
memungkinkan mata uang penyajian laporan sebuah

A656 © IFRS Yayasan

 IAS 21

entitas menjadi mata uang apapun (atau mata uang). Hasil dan posisi keuangan dari setiap entitas individual
dalam entitas pelapor yang fungsional mata uang berbeda dari mata uang presentasi dijabarkan sesuai dengan
paragraf 38-50. 19

Standar ini juga memungkinkan sebuah entitas yang berdiri sendiri menyiapkan laporan keuangan atau badan
mempersiapkan laporan keuangan tersendiri sesuai dengan IAS 27
Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri untuk menyajikan laporan keuangannya dalam mata uang
apapun (atau mata uang). Jika mata uang penyajian entitas berbeda dari mata uang fungsional, hasil dan
posisi keuangan juga diterjemahkan ke dalam mata uang penyajian sesuai dengan paragraf 38-50.

Pelaporan transaksi mata uang asing dalam mata uang fungsional

pengakuan awal

20 Transaksi mata uang asing adalah transaksi yang didenominasi atau membutuhkan penyelesaian dalam suatu

mata uang asing, termasuk transaksi yang timbul ketika suatu entitas: (a)

membeli atau menjual barang atau jasa yang harganya didenominasi dalam mata uang asing; (B)

meminjam atau meminjamkan dana ketika hutang atau piutang jumlah dalam mata uang asing; atau

(c)

memperoleh atau melepaskan aset, atau menimbulkan atau mengendap kewajiban, dalam mata uang
asing.

21 Transaksi mata uang asing harus dicatat, pada pengakuan awal dalam mata uang fungsional, dengan
menerapkan ke mata uang asing sebesar nilai tukar tempat antara mata uang fungsional dan mata
uang asing pada tanggal transaksi.

22 Tanggal transaksi adalah tanggal dimana transaksi pertama memenuhi syarat untuk pengakuan sesuai
dengan SAK. Untuk alasan praktis, tingkat yang
mendekati tingkat aktual pada tanggal transaksi sering digunakan, misalnya, tingkat rata-rata selama
seminggu atau sebulan mungkin digunakan untuk seluruh transaksi dalam setiap mata uang asing yang terjadi
selama periode itu. Namun, jika kurs berfluktuasi secara signifikan, penggunaan kurs rata-rata untuk satu
periode tidak pantas.

Pelaporan di ujung periode pelaporan berikutnya

23 Pada akhir setiap periode pelaporan: (a)

mata uang asing item moneter harus dijabarkan dengan menggunakan kurs penutupan; (B)

item non-moneter yang diukur dalam hal biaya historis dalam mata uang asing harus dijabarkan

dengan menggunakan kurs pada tanggal transaksi; dan C)

item non-moneter yang diukur pada nilai wajar dalam mata uang asing harus dijabarkan dengan
menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai wajar ditentukan.

© IFRS Yayasan A657

IAS 21

24 Nilai tercatat item ditentukan dalam hubungannya dengan Standar lain yang relevan. Misalnya, properti, pabrik
dan peralatan dapat diukur dari segi nilai wajar atau biaya historis sesuai dengan IAS 16 Perumahan, tanaman
dan peralatan. Apakah nilai tercatat ditentukan atas dasar biaya historis atau atas dasar nilai wajar, jika
jumlahnya ditentukan dalam mata uang asing itu kemudian diterjemahkan ke dalam mata uang fungsional
sesuai dengan Standar ini. 25

Nilai tercatat beberapa item ditentukan dengan membandingkan dua atau lebih jumlah. Sebagai contoh,
jumlah tercatat persediaan adalah lebih rendah biaya dan nilai realisasi bersih sesuai dengan IAS 2 Persediaan.
Demikian pula, sesuai dengan IAS 36 Penurunan nilai aset, nilai tercatat aset yang ada indikasi penurunan
nilai adalah lebih rendah dari nilai tercatat sebelum mempertimbangkan kemungkinan kerugian penurunan
nilai dan jumlah terpulihkannya. Ketika seperti aset non-moneter dan diukur dalam mata uang asing, nilai
tercatat ditentukan dengan membandingkan: (a)

biaya atau nilai tercatat, yang sesuai, dijabarkan dengan kurs pada tanggal ketika jumlah yang telah

ditentukan (yaitu tingkat di tanggal transaksi untuk item diukur dari segi biaya historis); dan B)

nilai bersih yang dapat direalisasikan atau jumlah terpulihkan, yang sesuai, dijabarkan dengan kurs
pada tanggal ketika nilai yang ditentukan (misalnya tingkat penutupan pada akhir periode pelaporan).

Efek dari perbandingan ini mungkin bahwa kerugian penurunan nilai diakui dalam mata uang fungsional tetapi

tidak akan diakui dalam mata uang asing, atau sebaliknya. 26

Ketika beberapa tukar yang tersedia, kurs yang digunakan adalah bahwa di mana arus kas masa depan yang
diwakili oleh transaksi atau saldo bisa diselesaikan jika arus kas telah terjadi pada tanggal pengukuran. Jika
dipertukarkan antara dua mata uang sementara kurang, kurs yang digunakan adalah tingkat berikutnya
pertama di mana bursa bisa dibuat.

Pengakuan selisih kurs

27 Seperti tercantum dalam ayat 3 (a) dan 5, IAS 39 berlaku untuk lindung nilai akuntansi untuk item mata uang
asing. Penerapan akuntansi lindung nilai mengharuskan suatu entitas untuk memperhitungkan beberapa
perbedaan pertukaran berbeda dari pengobatan selisih kurs yang dibutuhkan oleh Standard ini. Sebagai
contoh, IAS 39 mengharuskan selisih kurs pada item moneter yang memenuhi syarat sebagai instrumen
lindung nilai dalam lindung nilai arus kas diakui awalnya dalam pendapatan komprehensif lain sejauh bahwa
lindung nilai tersebut efektif.

28 Selisih kurs yang timbul pada penyelesaian item moneter atau menerjemahkan item moneter pada
tingkat yang berbeda dari orang-orang di mana mereka diterjemahkan pada pengakuan awal selama
periode atau dalam laporan keuangan sebelumnya harus diakui dalam laporan laba rugi pada periode di
mana mereka muncul, kecuali sebagaimana dimaksud pada ayat 32.

A658 © IFRS Yayasan

 IAS 21

29 Ketika item moneter timbul dari transaksi mata uang asing dan ada perubahan dalam nilai tukar antara tanggal
transaksi dan tanggal penyelesaian, perbedaan pertukaran hasil. Setelah transaksi tersebut diselesaikan
dalam periode akuntansi yang sama seperti yang di mana hal itu terjadi, semua selisih kurs diakui dalam
periode tersebut. Namun, ketika transaksi tersebut diselesaikan dalam periode akuntansi berikutnya, selisih
kurs diakui dalam setiap periode sampai dengan tanggal penyelesaian ditentukan oleh perubahan nilai tukar
selama setiap periode.

30 Ketika keuntungan atau kerugian pada item non-moneter tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif
lainnya, komponen pertukaran yang laba atau rugi harus diakui dalam pendapatan komprehensif lain.
Sebaliknya, ketika keuntungan atau kerugian pada item non-moneter diakui dalam laporan laba rugi, komponen
pertukaran yang laba atau rugi harus diakui dalam laporan laba rugi.

31 SAK lainnya membutuhkan beberapa keuntungan dan kerugian diakui dalam pendapatan komprehensif lain.
Sebagai contoh, IAS 16 membutuhkan beberapa keuntungan dan kerugian yang timbul dari revaluasi aset dan
peralatan yang akan diakui dalam pendapatan komprehensif lain. Ketika seperti aset diukur dalam mata uang
asing, ayat 23 (c) Standar ini membutuhkan nilai revaluasi akan dijabarkan dengan menggunakan kurs pada
tanggal nilai ditentukan, mengakibatkan selisih kurs yang juga diakui dalam pendapatan komprehensif lain .

32 Selisih kurs yang timbul pada suatu pos moneter yang merupakan bagian dari investasi bersih entitas
pelaporan dalam kegiatan operasi luar negeri (lihat paragraf 15) diakui dalam laporan laba rugi pada
laporan keuangan yang terpisah dari entitas pelapor atau laporan keuangan individual dari operasi
luar negeri , sewajarnya. Dalam laporan keuangan yang mencakup operasi asing dan entitas pelapor
(misalnya laporan keuangan konsolidasi ketika operasi asing anak perusahaan), selisih kurs tersebut
harus diakui awalnya dalam pendapatan komprehensif lain dan direklasifikasi dari ekuitas ke laporan
laba rugi pada pembuangan investasi bersih sesuai dengan ayat 48.

33 Ketika suatu pos moneter merupakan bagian dari investasi bersih entitas pelaporan dalam kegiatan operasi
luar negeri dan dalam mata uang fungsional dari entitas pelapor, perbedaan pertukaran timbul dalam laporan
keuangan individu operasi asing sesuai dengan ayat 28. Jika item tersebut adalah dalam mata uang
fungsional operasi luar negeri, perbedaan pertukaran timbul dalam laporan keuangan tersendiri entitas pelapor
sesuai dengan ayat 28. Jika item tersebut dalam mata uang lain selain mata uang fungsional dari salah satu
entitas pelapor atau operasi asing , perbedaan pertukaran timbul dalam laporan keuangan tersendiri entitas
pelaporan dan dalam laporan keuangan individu operasi asing sesuai dengan ayat 28.selisih nilai tukar
tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif lain dalam laporan keuangan yang mencakup operasi asing
dan entitas pelapor (yaitu laporan keuangan di mana operasi asing dikonsolidasikan, proporsional konsolidasi
atau dicatat dengan metode ekuitas).

© IFRS Yayasan A659

IAS 21

34 Ketika entitas terus buku dan catatan dalam mata uang selain mata uang fungsional, pada saat entitas
menyusun laporan keuangan semua jumlah dijabarkan ke dalam mata uang fungsional sesuai dengan
paragraf 20-26. Ini menghasilkan jumlah yang sama dalam mata uang fungsional seperti yang akan terjadi
telah item tercatat awalnya dalam mata uang fungsional. Misalnya, item dijabarkan ke dalam mata uang
fungsional menggunakan kurs penutupan, dan barang-barang non-moneter yang diukur pada biaya perolehan
dijabarkan dengan menggunakan kurs pada tanggal transaksi yang mengakibatkan pengakuan mereka.

Perubahan dalam mata uang fungsional

35 Ketika ada perubahan dalam mata uang fungsional suatu entitas, entitas harus menerapkan prosedur
penerjemahan yang berlaku untuk mata uang fungsional baru prospektif dari tanggal perubahan.

36 Seperti tercantum dalam ayat 13, mata uang fungsional entitas mencerminkan transaksi yang mendasari,
peristiwa dan kondisi yang relevan dengan entitas. Dengan demikian, setelah mata uang fungsional ditentukan,
dapat diubah hanya jika ada perubahan untuk transaksi-transaksi yang mendasari, peristiwa dan kondisi.
Misalnya, perubahan mata uang yang terutama mempengaruhi harga penjualan barang dan jasa dapat
menyebabkan perubahan dalam mata uang fungsional entitas. 37

Efek dari perubahan mata uang fungsional dicatat prospektif. Dengan kata lain, sebuah entitas diterjemahkan
semuanya ke dalam mata uang fungsional baru menggunakan kurs pada tanggal perubahan. jumlah
diterjemahkan yang dihasilkan untuk barang-barang non-moneter diperlakukan sebagai biaya historis mereka.
Selisih kurs yang timbul dari penjabaran operasi asing yang sebelumnya diakui dalam pendapatan
komprehensif lain sesuai dengan paragraf 32 dan 39 (c) tidak direklasifikasi dari ekuitas ke laporan laba rugi
hingga saat pelepasan operasi.

Penggunaan mata uang presentasi selain mata uang fungsional

Terjemahan ke mata uang presentasi

38 Entitas dapat menyajikan laporan keuangannya dalam mata uang apapun (atau mata uang). Jika mata uang
presentasi berbeda dari mata uang fungsional entitas, menerjemahkan hasil dan posisi keuangan ke dalam
mata uang penyajian. Sebagai contoh, ketika sebuah kelompok berisi entitas individu dengan mata uang
fungsional yang berbeda, hasil dan posisi keuangan setiap entitas dinyatakan dalam mata uang umum
sehingga laporan keuangan konsolidasi dapat disajikan.

39 Hasil dan posisi keuangan dari suatu entitas yang mata uang fungsional tidak mata uang ekonomi

hiperinflasi akan diterjemahkan ke dalam mata uang penyajian yang berbeda dengan menggunakan

prosedur berikut: (a)

aktiva dan kewajiban untuk setiap laporan posisi keuangan disajikan (yaitu termasuk
comparatives) harus diterjemahkan pada tingkat penutupan pada tanggal yang laporan posisi
keuangan;

A660 © IFRS Yayasan

 IAS 21

(B) pendapatan dan biaya untuk setiap laporan laba rugi komprehensif atau laporan laba rugi

terpisah disajikan (yaitu termasuk comparatives) harus dijabarkan dengan kurs pada tanggal

transaksi; dan C)

semua selisih kurs yang dihasilkan harus diakui dalam pendapatan komprehensif lain.

40 Untuk alasan praktis, tingkat yang mendekati kurs pada tanggal transaksi, misalnya tingkat rata-rata untuk
periode, sering digunakan untuk menerjemahkan pendapatan dan beban item. Namun, jika kurs berfluktuasi
secara signifikan, penggunaan kurs rata-rata untuk satu periode tidak pantas. 41

Perbedaan pertukaran dimaksud dalam 39 (c) hasil paragraf dari: (a)

menerjemahkan pendapatan dan beban dengan kurs pada tanggal transaksi dan aset dan kewajiban

pada tingkat penutupan. (B)

menerjemahkan aktiva bersih pembukaan pada tingkat penutupan yang berbeda dari tingkat penutupan
sebelumnya.

selisih kurs tersebut tidak diakui dalam laporan laba rugi karena perubahan nilai tukar memiliki sedikit atau
tidak ada efek langsung pada arus kas sekarang dan masa depan dari operasi. Jumlah kumulatif dari selisih
kurs disajikan dalam komponen terpisah dari ekuitas sampai pelepasan operasi asing. Ketika selisih kurs
berhubungan dengan operasi luar negeri yang dikonsolidasikan tetapi tidak sepenuhnya dimiliki, selisih kurs
akumulasi kurs karena penjabaran dan disebabkan kepentingan nonpengendali dialokasikan untuk, dan diakui
sebagai bagian dari, non-pengendali dalam laporan konsolidasi posisi keuangan.

42 Hasil dan keuangan posisi suatu entitas yang mata uang fungsional adalah mata uang ekonomi

hiperinflasi akan diterjemahkan ke dalam mata uang penyajian yang berbeda dengan menggunakan

prosedur berikut: (a)

semua jumlah (yaitu aset, kewajiban, item ekuitas, pendapatan dan pengeluaran, termasuk

comparatives) harus diterjemahkan pada tingkat penutupan pada tanggal laporan terbaru dari

posisi keuangan, kecuali bahwa (b) ketika sejumlah dijabarkan ke mata uang

non-hyperinflationary
ekonomi, jumlah komparatif harus orang-orang yang dicatat sebagai jumlah tahun berjalan dalam laporan
keuangan tahun sebelumnya yang relevan (yaitu tidak disesuaikan dengan perubahan berikutnya dalam
tingkat harga atau perubahan berikutnya dalam nilai tukar).

43 Ketika mata uang fungsional entitas adalah mata uang ekonomi hiperinflasi, maka entitas menyajikan
kembali laporan keuangan sesuai dengan IAS 29 sebelum menerapkan metode terjemahan yang
ditetapkan dalam ayat 42, kecuali untuk jumlah perbandingan yang diterjemahkan ke dalam mata uang
dari non ekonomi hiperinflasi (lihat paragraf 42 (b)). Ketika ekonomi berhenti menjadi hiperinflasi dan
entitas tidak lagi menyatakan kembali laporan keuangan sesuai dengan IAS 29, itu akan digunakan
sebagai biaya historis untuk diterjemahkan ke dalam mata uang penyajian jumlah disajikan kembali ke
tingkat harga pada tanggal entitas berhenti ulangan nya laporan keuangan.

© IFRS Yayasan A661

IAS 21

Terjemahan dari sebuah operasi asing

44 Paragraf 45-47, selain paragraf 38-43, berlaku pada saat hasil dan posisi keuangan dari operasi asing
dijabarkan ke dalam mata uang penyajian sehingga operasi luar negeri dapat dimasukkan dalam laporan
keuangan entitas pelaporan konsolidasi, proporsional konsolidasi atau metode ekuitas. 45

Penggabungan hasil dan posisi keuangan dari operasi asing dengan orang-orang dari entitas pelaporan
berikut prosedur konsolidasi normal, seperti penghapusan saldo intragroup dan transaksi intragroup anak
perusahaan (lihat PSAK 27 dan IAS 31 Partisipasi dalam Ventura Bersama). Namun, intragroup aset moneter
(atau kewajiban), apakah jangka pendek atau jangka panjang, tidak bisa dihilangkan terhadap kewajiban
intragroup sesuai (atau asset) tanpa menunjukkan hasil fluktuasi mata uang dalam laporan keuangan
konsolidasi. Hal ini karena pos moneter merupakan komitmen untuk mengkonversi satu mata uang ke yang lain
dan memperlihatkan entitas pelaporan untuk keuntungan atau kerugian melalui fluktuasi mata uang. Dengan
demikian, dalam laporan keuangan konsolidasi entitas pelapor, seperti selisih kurs diakui dalam laporan laba
rugi atau, jika timbul dari situasi yang dijelaskan dalam ayat 32, diakui dalam pendapatan komprehensif lainnya
dan akumulasi dalam komponen terpisah dari ekuitas hingga saat pelepasan operasi asing. 46

Ketika laporan keuangan dari operasi asing adalah sebagai dari tanggal berbeda dari entitas pelapor, operasi
asing sering menyusun laporan tambahan pada tanggal yang sama dengan laporan keuangan entitas
pelaporan. Bila hal ini tidak dilakukan, IAS 27 memungkinkan penggunaan tanggal yang berbeda asalkan
perbedaan tidak lebih dari tiga bulan dan penyesuaian dilakukan dengan dampak dari setiap transaksi yang
signifikan atau peristiwa lain yang terjadi antara tanggal yang berbeda. Dalam kasus seperti itu, aset dan
kewajiban dari operasi asing dijabarkan dengan kurs pada akhir periode pelaporan dari operasi asing.
Penyesuaian dilakukan untuk perubahan signifikan dalam nilai tukar hingga akhir periode pelaporan entitas
pelapor sesuai dengan IAS 27. Investasi pada Perusahaan Asosiasi dan IAS 31.

47 Setiap goodwill yang timbul dari akuisisi operasi asing dan penyesuaian nilai wajar untuk jumlah
tercatat aset dan kewajiban yang timbul dari akuisisi bahwa operasi asing harus diperlakukan sebagai
aset dan kewajiban dari operasi asing. Dengan demikian mereka akan dinyatakan dalam mata uang
fungsional operasi luar negeri dan harus diterjemahkan pada tingkat penutupan sesuai dengan
paragraf 39 dan 42.

Pembuangan atau pelepasan parsial dari operasi luar negeri

48 Pada pembuangan operasi asing, jumlah kumulatif beda nilai tukar yang berkaitan dengan bahwa
operasi asing, diakui dalam pendapatan komprehensif lainnya dan akumulasi dalam komponen terpisah
dari ekuitas, harus direklasifikasi dari ekuitas ke laporan laba rugi (sebagai penyesuaian reklasifikasi)
ketika keuntungan atau kerugian pelepasan diakui (lihat PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan ( sebagaimana
telah diubah pada tahun 2007)).

A662 © IFRS Yayasan

 IAS 21

48A Selain pembuangan kepentingan seluruh entitas dalam operasi luar negeri, berikut dicatat sebagai pelepasan

bahkan jika entitas mempertahankan minat pada anak mantan, asosiasi atau badan dikendalikan bersama: (a)

hilangnya kontrol dari anak perusahaan yang mencakup operasi luar negeri; (B)

hilangnya pengaruh signifikan atas perusahaan asosiasi yang mencakup operasi luar negeri; dan C)

hilangnya pengendalian bersama atas entitas dikendalikan bersama yang mencakup operasi luar negeri.

48B Pada pembuangan anak perusahaan yang mencakup kegiatan operasi luar negeri, jumlah kumulatif beda nilai
tukar yang berkaitan dengan bahwa operasi asing yang telah dikaitkan dengan kepentingan non-pengendali
akan dihentikan pengakuannya, tapi tidak akan direklasifikasi ke laba atau rugi.

48C Pada pembuangan sebagian anak perusahaan yang mencakup kegiatan operasi luar negeri, entitas
harus kembali atribut proporsional dari jumlah kumulatif beda nilai tukar yang diakui dalam
pendapatan komprehensif lain untuk kepentingan non-pengendali dalam operasi luar negeri. Dalam
setiap pembuangan parsial lain dari operasi asing entitas harus mereklasifikasi ke laporan laba rugi
hanya proporsional dari jumlah kumulatif beda nilai tukar yang diakui dalam pendapatan komprehensif
lain.

48D Sebuah pembuangan parsial kepentingan entitas dalam operasi luar negeri adalah setiap pengurangan

kepemilikan entitas dalam operasi luar negeri, kecuali yang pengurangan dalam ayat 48A yang dicatat sebagai

pelepasan. 49

Entitas dapat membuang atau sebagian membuang bunga dalam operasi luar negeri melalui penjualan,
likuidasi, pembayaran kembali modal saham atau meninggalkan semua, atau bagian dari, entitas itu. Sebuah
write-down dari jumlah tercatat operasi asing, baik karena kerugian sendiri atau karena penurunan nilai yang
diakui oleh investor, tidak merupakan pembuangan parsial. Dengan demikian, tidak ada bagian dari
keuntungan selisih kurs atau kerugian diakui dalam pendapatan komprehensif lain direklasifikasi ke laba atau
rugi pada saat sebuah write-down.

Pengaruh pajak dari semua selisih kurs

50 Keuntungan dan kerugian dari transaksi mata uang asing dan selisih kurs yang timbul dari menerjemahkan hasil
dan posisi keuangan suatu entitas (termasuk operasi asing) ke dalam mata uang yang berbeda mungkin
memiliki efek pajak. IAS 12 Pajak penghasilan berlaku untuk pengaruh pajak tersebut.

Penyingkapan

51 Dalam paragraf 53 dan referensi 55-57 untuk 'mata uang fungsional' berlaku, dalam kasus kelompok,

untuk mata uang fungsional orangtua. 52

Entitas mengungkapkan: (a)

jumlah selisih kurs diakui dalam laporan laba rugi kecuali yang timbul dari instrumen keuangan
yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi sesuai dengan IFRS 9; dan

© IFRS Yayasan A663

IAS 21

(B) selisih bersih pertukaran diakui dalam pendapatan komprehensif lain dan terakumulasi dalam
komponen terpisah dari ekuitas, dan rekonsiliasi jumlah selisih kurs tersebut pada awal dan
akhir periode.

53 Ketika mata uang presentasi berbeda dari mata uang fungsional, fakta bahwa harus dinyatakan,

bersama-sama dengan pengungkapan mata uang fungsional dan alasan untuk menggunakan mata uang

penyajian yang berbeda. 54

Ketika ada perubahan dalam mata uang fungsional dari salah satu entitas pelapor atau operasi asing

yang signifikan, fakta dan alasan untuk perubahan mata uang fungsional harus diungkapkan. 55

Ketika entitas menyajikan laporan keuangannya dalam mata uang yang berbeda dari mata uang
fungsional, itu harus menguraikan laporan keuangan sebagai memenuhi SAK hanya jika mereka
mematuhi semua persyaratan SAK termasuk metode terjemahan diatur dalam paragraf 39 dan 42.

56 Entitas kadang-kadang menyajikan laporan keuangan atau informasi keuangan lainnya dalam mata uang yang
tidak mata uang fungsional tanpa memenuhi persyaratan ayat 55. Sebagai contoh, suatu entitas dapat
mengkonversi ke mata uang lain item yang dipilih dari laporan keuangannya. Atau, sebuah entitas dengan
mata uang fungsional tidak mata uang ekonomi hiperinflasi dapat mengkonversi laporan keuangan ke dalam
mata uang lain dengan menerjemahkan semua item pada tingkat penutupan terbaru. konversi tersebut tidak
sesuai dengan SAK dan pengungkapan yang diatur dalam ayat 57 yang diperlukan.

57 Ketika entitas menampilkan laporan keuangan atau informasi keuangan lainnya dalam mata uang yang

berbeda baik dari mata uang fungsional atau mata uang presentasi dan persyaratan ayat 55 tidak

terpenuhi, itu harus: (a)

jelas mengidentifikasi informasi sebagai informasi tambahan untuk membedakannya dari

informasi yang sesuai dengan SAK; (B)

mengungkapkan mata uang di mana informasi tambahan ditampilkan; dan C)

mengungkapkan mata uang fungsional entitas dan metode penerjemahan yang digunakan untuk
menentukan informasi tambahan.

tanggal efektif dan transisi

58 Entitas harus menerapkan standar ini untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005.

Penerapan lebih dini dianjurkan. Jika entitas menerapkan Standar ini untuk periode yang dimulai sebelum 1 Januari

2005, itu akan mengungkapkan fakta bahwa. 58A

Investasi bersih dalam Operasi Asing ( Perubahan IAS 21), yang diterbitkan pada bulan Desember
2005, menambahkan ayat 15A dan diubah ayat 33. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk

periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2006. Penerapan lebih dini dianjurkan. 59

Entitas harus menerapkan ayat 47 prospektif untuk semua akuisisi terjadi setelah awal periode pelaporan
keuangan di mana Standard ini pertama kali diterapkan. Penerapan secara retrospektif dari ayat 47 untuk
akuisisi sebelumnya diperbolehkan. Untuk akuisisi dari operasi luar negeri diperlakukan secara prospektif
namun

A664 © IFRS Yayasan

 IAS 21

yang terjadi sebelum tanggal dimana Standard ini pertama kali diterapkan, entitas tidak akan menyatakan
kembali tahun sebelumnya dan sesuai mungkin, bila perlu, mengobati goodwill dan nilai wajar penyesuaian
yang timbul dari akuisisi itu sebagai aset dan kewajiban dari entitas bukan sebagai aset dan kewajiban dari
operasi asing. Oleh karena itu, mereka goodwill dan nilai wajar penyesuaian baik sudah dinyatakan dalam mata
uang fungsional entitas atau non-moneter item mata uang asing, yang dilaporkan dengan menggunakan kurs
pada tanggal akuisisi. 60

Semua perubahan lain yang dihasilkan dari penerapan Standar ini harus dicatat sesuai dengan persyaratan
IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan.

60A IAS 1 (sebagai revisi tahun 2007) diubah terminologi yang digunakan di seluruh SAK. Selain itu diubah paragraf
27, 30-33, 37, 39, 41, 45, 48 dan 52. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunan
yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari
2009. Jika entitas menerapkan IAS 1 (revisi 2007) untuk periode sebelumnya, amandemen harus

diterapkan selama periode sebelumnya. 60B

IAS 27 (sebagaimana telah diubah pada tahun 2008) menambahkan paragraf 48A-48D dan diubah ayat 49. Entitas

harus menerapkan mereka amandemen prospektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009.

Jika entitas menerapkan IAS 27 (diubah 2008) untuk periode sebelumnya , amandemen harus diterapkan selama

periode sebelumnya. 60C

[Dihapus]

60D Ayat 60B diubah dengan Perbaikan SAK dikeluarkan pada Mei 2010. Entitas harus menerapkan bahwa amandemen

untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2010. Penerapan lebih dini diperkenankan. 60E

IFRS 9, yang diterbitkan pada bulan Oktober 2010, paragraf diubah 3 (a), 4 dan 52 (a) dan dihapus ayat 60C. Entitas harus
menerapkan mereka amandemen ketika berlaku IFRS 9 yang dikeluarkan pada bulan Oktober 2010.

Penarikan pernyataan lainnya

61 Standar ini menggantikan IAS 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

(Revisi tahun 1993). 62

Standar ini menggantikan Interpretasi berikut: (a)

SIC-11 Efek-Kapitalisasi asing Kerugian Akibat parah Devaluasi Mata Uang;

(B) SIC-19 Mata Uang Pelaporan-Pengukuran dan Penyajian Laporan Keuangan di bawah IAS 21 dan IAS

29; dan C)

SIC-30 Pelaporan Mata-Mata Terjemahan dari Pengukuran untuk Presentasi Mata Uang.

© IFRS Yayasan A665

Lampiran
Koreksi terhadap pernyataan lainnya
Perubahan dalam lampiran ini harus diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005. Jika entitas
menerapkan Standar ini untuk periode yang lebih awal, perubahan tersebut harus diterapkan selama periode sebelumnya.

* * * * *

Perubahan yang terkandung dalam lampiran ini ketika Pernyataan ini dikeluarkan pada tahun 2003 telah dimasukkan ke dalam
pernyataan yang relevan diterbitkan dalam buku ini.